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Carpeta de Auditoría Prof.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre - 2003

CARPETA DE AUDITORÍA

Guía de Clases Teóricasy

Trabajos Prácticos

Profesor: Jose Gallo

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INTEGRANTES DEL PANEL

Apellido y Nombre Registro

Marilina Festa 551129 Mariana Gastaldi Paola Marchetto 179054 Liliana Pedrozo 143215 Mirna Rodríguez 354451 Pablo Pirovano 452917 Damian Rodríguez 172398 Sebastián Rosa 806826 Diego Saloni 168309 Diego Trivelli 161938

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BREVE RESEÑA DE LA EVOLUCIÓN DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Hasta 1969

a) Las leyes no establecían claramente qué organismos tenían facultades para dictar normas contables profesionales.

b) La FACPCE, el ITCP, el CECyT no existían. FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas)ITCP (Instituto Técnico de Contadores Públicos)CECYT (Centro de Estudios Científicos y Técnicos)

c) Se le daba el carácter de PCGA pacíficamente a los surgidos en asambleas nacionales organizadas por los colegios de graduados (Entidad de carácter gremial) con el auspicio de la FAGCE (Federación Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Económicas). Caben recordar dos asambleas: La VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (1965) y la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas celebrada en Avellaneda ( 1969 ) de las que surgieron los PCGA.

En el año 1966

Se crea el ITCP bajo la órbita de la Federación Argentina de Colegios de Graduados de Ciencias Económicas.

De 1969 a 1973

Empieza a funcionar el ITCP. Emite informes, recomendaciones y dictámenes. En 1969, la VII Asamblea Nacional les da el carácter de PCGA a los dictámenes emitidos por el ITCP. Las recomendaciones no tenían el carácter de PCGA. Los PCGA y los dictámenes del ITCP eran el marco de referencia obligatoria para el informe del auditor, no para la empresa.

De 1973 a 1984

Se emite la ley 20.488. que rige el ejercicio de la profesión en Ciencias Económicas. En el Art. 13 surge que la emisión de normas contables profesionales y las normas de auditoría son facultad de los Consejos Profesionales. Los Consejos se vieron obligados a optar:

La sanción de normas profesionales dentro de su jurisdicción. Encarar la tarea en conjunto, mediante la creación de un ente regulador.

Todas las jurisdicciones, menos la Capital Federal y Córdoba, crearon la FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas). Luego sí se sumaron a ella.

Se produjo un caos porque: Existían Normas Contables Profesionales en diversas jurisdicciones.

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Había normas distintas en función del ente (alternativas contables en función del tamaño del ente).

Ausencia de Normas Contables Profesionales en algunas cuestiones particulares.

Desde 1984

En el año 1983, la ley 22.903 modifica la ley 19.550, en el Art. 62 introduce el concepto de moneda constante (Los EE.CC. tienen que estar en moneda constante) y en el Art. 33 inc 1) que las sociedades controlantes deben presentar como información complementaria estados consolidados de acuerdo a PCGA y las normas que establezca el organismo de control. Esto llevó a la creación del CEUNT (Centro de Unificación de Normas Técnicas), bajo la órbita del CECYT. De ahí surgieron las RTs.

Situación hoy día

Emisión de Normas Contables: El CECYT depende de la FACPCE (donde se nuclean todos los consejos). El CECYT prepara informes que la FACPCE difunde por un término de 6 meses para la consideración de los profesionales. Después de los 6 meses se convierten en RT que la comisión directiva de cada consejo puede: a) aprobar sin modificaciones, b) aprobar con modificaciones o c) no aprobar.

IASC (International Accounting Standards Committee)

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad es un organismo independiente y de carácter privado cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables que usan las empresas y otras organizaciones para la información financiera en todo el mundo. Se formó en 1973 y desde 1983 sus miembros son todas las organizaciones de profesionales contables que forman la IFAC (Federación Internacional de Contadores).

Los objetivos del IASC son: Formular y publicar normas contables. Promover su aceptación y observación en todo el mundo. Trabajar para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y

procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros.

Normas Internacionales de Contabilidad

Estas normas son usadas: Como base para las normativas contables nacionales en muchos países. Como un punto de referencia internacional para ciertos países que desarrollan

sus propias normativas contables. Para las bolsas de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las

empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo con las NICs.

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Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la Comisión Europea.

¿Qué aceptación tienen las NICs en el ámbito europeo?

En junio de 2000, la Comisión Europea emitió una comunicación en la que propone que las empresas europeas tengan la opción de preparar sus estados financieros consolidados de acuerdo a alguna de las siguientes alternativas:

Normativa contable nacional. Los PGCA en los EE.UU. (US-GAAP). Las NICs.

Esta comunicación fue avalada por los ministros de Economía y Finanzas de la Unión Europea, en una reunión de julio de 2000. La comunicación emitida propone que todas las empresas europeas que hacen oferta pública de sus acciones, deben preparar sus estados financieros consolidados de acuerdo a los lineamientos de las NICs, no más allá del 2005.

¿Las NICs son aceptadas en los mercados de capitales del mundo?

La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), es el cuerpo que agrupa a los reguladores de los mercados de valores del mundo. En algunos países los mercados de valores establecen requerimientos o legislación nacional especifica que permite a las empresas extranjeras la emisión de valores con la posibilidad de preparar los informes financieros consolidados utilizando las NICs. Los principales mercados de capitales que se encuentran en esta categoría son Alemania, Australia y Gran Bretaña. También existen otros países que no permiten a las empresas utilizar las NICs en la preparación de los estados financieros sin que efectúen una comparación con la información que se hubiera obtenido con los PCGA en el país. Algunos de estos países son Canadá, EE.UU., Hong Kong, Japón.

Empresas del mundo que elaboran sus estados financieros en base a las NICs

Adidas-Salomon, Bayer, Deutsche Bank, Puma, SWIFT, Nestle, Novartis, Roche, Scherling.

Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros elaborados por el IASC

Su principal propósito es ayudar al Borrad (Consejo) del IASC en el desarrollo de futuras NICs, como así también en la revisión de las ya existentes, y promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros. Proporcionar bases para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las NICs, esto se logró a partir de 1989. Elaborar un marco conceptual, ya que brinda las bases teóricas necesarias que servirán de sustento a las Normas Contables. El marco conceptual de las NICs trata los siguientes temas:

El objetivo de los estados financieros.

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Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros.

La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros.

Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.

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AUDITORÍA

CONCEPTO

Es la revisión, el examen de la información contenida en los estados contables, por parte de una persona independiente, es decir ajena la que elaboró dicha información, con el objetivo de determinar la razonabilidad de la misma a efectos de emitir una opinión (informe).

ELEMENTOS

ACCION: revisión, examen, control

OBJETO: el juego de los estados contables

SUJETO: auditor, persona independiente del ente emisor

SENSOR: normas contables profesionales

PRODUCTO PRINCIPAL: el informe

SUBPRODUCTO: la carta de recomendaciones

Fin: incrementar utilidad de la información

CLASIFICACIÓN

En función del sujeto Interna: persona que pertenece a la empresa. Externa: ajena la organización.

En función del objeto De los Estados Contables (definición de auditoria) Operativa, de gestión.

OBLIGATORIEDAD DE EMITIR INFORMESTodas las S.A. y SRL incluidas en el artículo299 de Sociedades, por que así lo exigen los Organismos de Control (IGJ, CNV, BCRA, Superintendencia de Seguros.)

NORMAS CONTABLES

Son emitidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas (CPCE) El CECYT emite las resoluciones técnicas, las cuales pueden o no ser aprobadas por

cada Consejo El auditor cuando emite una opinión utiliza Normas Contables Profesionales

(NCP). Es el marco de referencia de referencia para su opinión Los organismos de contralor emiten Normas Contables Legales (NCL)

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Las empresas cuando emiten su balance se tienen que sujetar a las NCL.

CLASIFICACIÓN DE NORMAS CONTABLES

a) en función de temas tratados

-normas generales (RT 16 Marco conceptual)-normas exposición (RT8 Y 9)-normas valuación (RT 17 Y 18)

b) en función al alcance

-normas contables legales (NCL)-normas contables profesionales (NCP) -normas propias de cada ente

NORMAS CONTABLES LEGALES

Regulan la forma de presentación y de valuación de la información contable

Son obligatorias para los entes emisores de los estados contables

Son sancionadas por una ley o por organismos de control (IGJ, CNV, BCRA, Superintendencia de Seguros, de AFJP, de ART, el INAC y M.

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Reglan la tarea de preparación de los estados contables. Los PCGA son una forma de designar a las NCP que en nuestro país ha entrado en desuso.

Definen cualidades o requisitos por la información contable y normas de valuación y exposición

PROCESO PARA LA EMISIÓN Y PUESTA EN VIGENCIA DE LAS NCP El CECYT (Centro de Estudios Científicos y Técnicos), de pendiente de la F.A.C.P.C.E. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas) emite informes incluyendo los proyectos de NCP.La F.A.C.P.C.E. difunde durante un mínimo de seis meses los informes del CECYT antes de su tratamiento por la Junta de Gobierno de las misma (integrada por un representante de cada uno de los CPCE de cada jurisdicción.La Junta de Gobierno mencionada, pro mayoría simple aprueba los informes correspondientes, denominándolos “Resolución Técnica”. Las mismas, tienen vigencia en cada Jurisdicción, recién cuando el Consejo Profesional pertinente así lo resuelve.

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Que sucede cuando las NCL difieren de las NCP?

Los entes emisores de los EECC deben cumplir con as NCL pertinentes. Los auditores deben evaluar el efecto que sobre la información contable produce la aplicación de una norma que no concuerda con las NCP, para determinar el efecto sobre su opinión.

NORMAS DE AUDITORIA

a) Sujeto.

b) Acción.

c) Informe.

a) SUJETO: CONDICIONES

Contador Público. Suscripto en la matrícula. Independiente.

AUSENCIA DE INDEPENDENCIA

Relación de dependencia. Relación de parentesco. Socios, asociados, directores, administradores. Intereses significativos: créditos y deudas importantes. Remuneración contingente: en función del dictamen. Honorarios con relación a los resultados finales de la auditoria.

INDEPENDENCIA CONDICION BASICA

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REGLAS

NORMAS

LINEAMIENTOS A SEGUIR


RT 7. Estructura

Introducción Propósito Antecedentes: dictámenes de Capital Federal y BA

Condición básica que debe cumplir el sujeto. N.A en gral Normas relacionadas al desarrollo de la auditoria. Normas relacionadas a la emisión del informe.

NA de EECC Idem anterior

NORMAS RELACIONADAS AL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

PROCESO DE AUDITORÍA

1) Planificación.2) Ejecución.3) Conclusión.

PLANIFICACIÓN

Consiste en prever actividades que se van a dar durante la auditoria. Queda plasmado en el programa detallado de auditoria.

Obtener conocimientos de la estructura de la empresa, de sus operaciones, de sus sistemas, marco legal, marco normativo relacionado a la actividad.

Identificar las partidas contenidas en los EECC teniendo en cuenta la existencia, pertenencia, integridad, valuación, exposición.

Evaluar la significatividad o naturaleza teniendo en cuenta a los errores, irregularidades, riesgos.

Planificar las tareas en cuanto a la naturaleza, ( tipo de procedimientos; confirmación, muestreo, circularización) alcance, (cantidad de información a revisar) oportunidad (cuando) de los procesos a aplicar.

EJECUCIÓN

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Consiste en buscar o recolectar datos o evidencias que respalden las afirmaciones contenidas en los EECC. Recolectar documentación respaldatoria, esto se conoce como papeles de trabajo.

Verificar las afirmaciones contenidas en los EECC con los registros contables. Verificar la correspondencia entre registros contables y la documentación

respaldatoria. Evaluar el control interno Inspecciones oculares Circularización de saldos: confirmación de saldos, proveedores, bancos, clientes,

corte de abogados. Revisiones conceptuales Carta de gerencia: confirmación escrita por parte de la dirección del ente.

CONCLUSIÓN

Es el informe del auditor.

Comprobar que el trabajo de realizado se corresponda con lo planificado. Evaluar la suficiencia y validez de las evidencias. Formarse una opinión o abstenerse. Emisión de la opinión.

TIPOS DE DICTAMENES

a) Favorable sin salvedades: no existe desviación con respecto a las NCP. Los EECC representan razonablemente la realidad.

b) Favorable con salvedades: existe alguna desviación respecto NCP. Representan razonablemente la realidad excepto por...

Las salvedades pueden ser de dos tipos:

Determinadas - Con relación a valuación. - Con relación a exposición. Indeterminadas - por sujeción a hechos futuros. -con limitaciones en el alcance de su tarea.

c) Dictamen adverso : cuando existen salvedades determinadas muy significativas.

d) Abstención de opinión : cuando el auditor no puede dar una conclusión acerca de sí los EECC representan razonablemente la información.

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RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6

METODOLOGÍA INSERTA EN LA NORMA

¿Cómo se prepara los estados contables reexpresados en moneda constante?a) Determinar los activos al cierre reexpresados al cierre.b) Determinar el pasivo al cierre reexpresados al cierre.c) Determinar el PN al cierre o sea a)-b)d) Determinar el resultado del ejercicio reexpresado al cierre.

1) por diferencia patrimonial.

PN al inicio reexpresado al cierre+ Aportes reexpresado al cierre

-dividendos en efectivo reexpresado al cierre +- AREA Resultado del ejercicio reexpresado PN al cierre según c)Según Lazzati:

“Todo problema de asignación de resultado entre período (concepto de devengado y realizado) no es más que la otra cara de la moneda de un problema de valuación”.

Esto significa que: todos los problemas de valuación y exposición surgen de segmentar la vida de la

empresa. un problema de valuación repercute en el resultado del ejercicio.

2) a través de resultados no asignados

RNA al inicio reexpresado al cierre Menos todas las afectaciones

constitución de reservas distribución de dividendos en efectivo y en acciones AREA

resultado del ejercicio RNA al cierre reexpresado Como se determina el RNA?A través del: PN reexpresado al cierre según c) -restantes cuentas de PN reexpresado al cierre -capital reexpresado -reservas reexpresado

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RNA reexpresado al cierre

e) Determinación del REI: surge por mantener pasivos y activos monetarios, pero se contabiliza por la reexpresión de los rubros no monetarios.

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA

PLANIFICACIÓN

a. Planificación Estratégica : culmina con la definición del enfoque de auditoría. Es necesario definir los riesgos de la auditoría.

b. Planificación Detallada : culmina con el programa de trabajo. Se habla de los procedimientos de auditoría por cada uno de los rubros y cada uno de las afirmaciones.

RIESGOS DE AUDITORÍA

1.IMPUTABLES AL AUDITOR: riesgos de detección por omisión de un procedimiento por definir inadecuadamente el procedimiento por no aplicar oportunamente el procedimiento

2. AJENOS AL AUDITOR

Riesgos exógenos: riesgos inherentesNo es controlables por el ente, por ejemplo, mercado, controles en la importación, controles en el mercado cambiario, pesificación.

Riesgos endógenos: riesgos de controlVariables controlables por el ente, por ejemplo, estructura administrativa, de la organización, separación de funciones, del proceso contable etc.

De la combinación de riesgos inherentes y de control se define el perfil del riesgo.Existe una relación entre los riesgos inherentes y el alcance de los procedimientos de auditoria.

Alcance + - Bajo Alto RI

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Riesgo de control alto

Pruebas Sustantivas

son aquellas de validación o comprobación de saldos y pueden ser: Directas: ver un documento Analíticas: pruebas globales, índices de rotación,

análisis de variaciones

riesgo de control bajo

pruebas de cumplimiento

se utilizan para evaluar el control interno y como su nombre lo indica se comprueba que los controles se estén efectuando en forma correcta RI (+) PC PS 1 2

PC PS (-) 3 4 (-) (+) RC

combinando ambos riesgos resulta :Caso 1: alto riesgo inherente; mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento que brinden suficiente satisfacción de auditoriaCaso 2: alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas con un alcance extensoCaso 3: mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos, es decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analítico globalCaso 4: mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas, pero, como existen problemas de control, será oportuno aplicar algún procedimiento sustantivo.

Momento en donde se realizan las pruebas

Visita de Planificación: se define la planificación de la auditoria, se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa del trabajo

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Visita Preliminar: normalmente se realizan tareas de auditoria que pueden anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio, estas corresponden a los procedimientos de cumplimiento (sobre el control interno) o sobre saldos acumulativos. Se hace loa más cercano al cierre del ejercicio.

Visita de Cierre: se debe realizar en la fecha calendario de cierre.Procedimientos que se aplican:

Arqueos Inventarios Corte de documentación

Visita Final: completa la ejecución de los procedimientos no realizados en las visitas anteriores, pruebas sustantivas, tareas finales, conclusión.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

PARA QUÉ SE HACE C.I.

Salvaguarda de activos Proveer información útil para la toma de decisiones Adhesión a las políticas de la empresa Promover la eficiencia de las operaciones.

CÓMO SE EJERCE EL CI.

Mediante la mera existencia del sistema (estructura organizativa) Mediante normas y procedimientos. Cualidades del personal de la empresa Existencia de auditoría interna.

EN QUÉ MOMENTO SE REALIZA EL CI.

Se llevan a cabo mediante ACTOS DE CONTROL a) Actos de control previos

Planes Presupuestos Estructura organizativa Separación de funciones Normas y procedimientos Manual de contabilidad Diseño de los sistemas Diseño de un formulario

b) Actos de control simultáneos: se llevan a cabo en el momento de la transacción

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c) Actos de control posteriores -De rutina: se efectúan periódicamente, por ejemplo, conciliación bancaria, análisis de cuentas.

-Selectivos: practican el departamento de auditoría interna.

PARA QUÉ EVALUAMOS EL CI.

El auditor de los EECC para determinar la naturaleza

alcance de los procedimientos de auditoria oportunidad

El auditor interno constituye el propósito de

su trabajo para evaluar la eficiencia en la utilización de los recursos, de las operaciones y medir la eficacia con que se han alcanzado los resultados.

FALLAS DE C.I.

Puede o no interesarle al auditor de los EECC para cumplir con su objetivo básico que es la emisión de una opinión de los EECC, sin embargo en caso de detectar fallas de CI las informa a través de la carta de recomendaciones, en muchos casos ésta carta es esperada por la dirección del ente con mayor interés que el propio dictamen de los EECC ( muchas veces considera que es como una carga por disposiciones del organismo de control que así lo exigen)

CÓMO EL AUDITOR EFECTÚA LA EVALUACIÓN DE C.I.

ETAPAS1.Relevamiento: se deben tomar conocimiento del sistema de control interno existente en el ente mediante entrevistas, cuestionarios de control interno (estándar adaptados a cada compañía, hechos a medida), cursogramas (representación gráfica de los circuitos de fácil visualización), etc.

2.Identificación de los controles claves: son aquellos que pueden tener incidencia en los EECC e interesan al auditor3.Realización de pruebas de cumplimientos: Son aquellas que se efectúan para verificar que los controles claves relevados efectivamente se llevan a cabo.4.Definir si el C.I. es adecuado o no5.Emitir una conclusión

PAPELES DE TRABAJO

Son programas de trabajo con indicación de que las tareas fueron realizadas. Es la documentación respaldatoria del trabajo realizado.

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Papeles de trabajo = Programa detallado + evidencias recolectadas para poder concluir

PROGRAMA DE TRABAJO

Representa el detalle de los procedimientos de auditoría que se realizan en el transcurso de la etapa de ejecución.

Elementos

Evaluar el control interno para ello se utiliza el memorando de planeamiento.Contenido: fecha de cierre de los EECC, nombre de la empresa, fecha de emisión del informe.

Planificación de las horas de trabajo. Estimación del personal para que realice la auditoria. Procedimientos de auditoria que se van a aplicar. Oportunidad en que se realizan. Alcance de los procedimientos Agrupar los procedimientos de trabajo por conjunto de rubros (áreas) para poder

dividir luego el trabajo entre los distintos integrantes del equipo de trabajo de auditoría.

Contenido de los papeles de trabajo.

Programa detallado con indicación de los trabajos realizados Constancia de la evaluación de CI con la respectiva conclusión de cada circuito Identificación de los controles claves, con indicación si éstos pueden afectar o

no los EECC. Detalle de los procedimientos aplicados y las evidencias reunidas Conclusiones

Archivos - files

File permanentesFile corrientes: son los archivos del periodo en curso.

Files de circularización:Se seleccionan los clientes y/o proveedores y se circularizan.Carta de abogados.Confirmación bancaria

Files de inventariosFiles de arqueo, que pueden ser de varias cajas, varias sucursales, de los valores, etc..

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File de Activo File de Pasivo incluidos las cuentas de resultados File de Patrimonio Neto

En los files se guardan toda la documentación respaldatoria.El control interno se evalúa por areas, se puede evaluar por rubros con los distintos files.El auditor archiva el programa de trabajo mas todas las evidencias recibidas en las distintas visitas.

Files Permanentes : se documentan todas las evidencias relacionadas con aspectos de societarios, financieros, legales, etc, que constituyen al base para la planificación del examen.

Acta constitutiva de la sociedad Tipo societario Número de inscripción en IGJ Contratos de alquiler Organigrama

Información que no cambia de año tras año, es aquel que se utiliza en mas de un ejercicio. Se piensa en base que no se va a tener un solo cliente.Entre ellos podemos encontrar:

Denominación del ente auditado Domicilio legal. Estatuto o contrato social (depende del tipo de sociedad). Manual de normas y procedimientos. Actas de asamblea, con distribución de cargos. Poderes. Reglamento de firmas (autorizaciones). Manual de contabilidad (esto seria ideal, para poder imputar siempre con el

mismo criterio). Principales productos, mercado en que esta el cliente, principales clientes,

principales proveedores. Organigramas. Inscripciones en los distintos organismos de contralor (I.G.J., A.F.I.P.) Inscripción en los distintos impuestos. Condición frente a los distintos impuestos. Algunos contratos que tienen repercusión en años posteriores. Actas de directorio, donde se nombra los cargos. Si existen sociedades controladas y confortantes, grupos económicos (quienes es

la contratante)

Corrientes: se documentan básicamente todas las pruebas realizadas durante la etapa de ejecución, junto con las evidencias obtenidas y las conclusiones arribadas.Parte general:

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Balance de sumas y saldos Hechos posteriores Contingencias

Para cada componente Planilla llave Conclusiones Notas Programa de trabajo Planilla de detalle

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DISPONIBILIDADES

Partidas que integran el componente:

-Dinero en efectivo-Saldos en c/c bancarias-Otros valores con características de: - Liquidez -Certeza -efectividad Cuando se realiza la planificación de los procedimientos se debe verificar la existencia, la propiedad, integridad, valuación y exposición.La existencia, propiedad e integridad, se verifica con procedimientos tales como:

Arqueos. Confirmación Bancaria. Revisión de las Conciliaciones Bancarias.

Para verificar la existencia el método más directos es la inspección ocular (arqueos)

Caja y Bancos

Ingresos Egresos De Fondos de Fondos

Generalmente los saldos de Caja y Bancos no son significativos, me da información de lo que pasa en los otros circuitos.

Ventas Bancos Compras

Vtas al GastosContado Compras

Contado

Ds x Ventas Proveedores

Vtas a Cobranzas Pagos Compras Créditos

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CircuitoComprasProveedorPagos

CircuitoVentasCréditosCobranzas


PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

ARQUEOS

Se pueden realizar en forma sorpresiva (visita preliminar) y al cierre El corte de documentación se realiza para identificar el último comprobante emitido

y el primer comprobante en blanco a emitir. Es buena práctica de CI que todos los pagos se realicen mediante cheques y las

cobranzas sean depositadas íntegramente. Es una prueba de validación de saldo

Arqueo de FF = Dinero en efectivo + Comprobantes del F.F

Hay que dejar constancia en el papel de trabajo que los valores fueron recontados frente al responsable de la custodia del FF (tesorero). Hay que hacer la menor cantidad de papeles de trabajo, éstos representan la evidencia que ha recolectado el auditor.

REVISIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS.

No es responsabilidad del auditor realizar las conciliaciones bancarias, sino verificar que las mismas se llevan a cabo periódicamente, no están atrasadas, y que no existen partidas de antigua data.

CONFIRMACIONES DE BANCOS

Mediante la confirmación no se logra la integridad en absoluto, mediante la evaluación del CI y las pruebas de cumplimiento se logra la propiedad, se logra la existencia.La confirmación de Bancos es una carta del cliente o persona que es auditada dirigida a un banco solicitando que se informe todos los saldos que mantienen sus clientes con el banco.La carta debe ser emitida por la compañía que estamos auditando y se debe remitir por parte del banco al estudio del auditor.

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CIRCUITO VENTAS CRÉDITOS Y COBRANZAS

Los ingresos representan montos originados en transferencias de productos y las cuentas por cobrar representan derechos de ente contra terceros originados en la venta de productos o prestación de servicios

En este rubro se incluyen: Deudores por Ventas (clientes) nacionales y del exterior. Créditos por Ventas a sociedades artículo 33. CFI a Devengar. Previsión para Deudores Incobrables. Anticipos otorgados a Proveedores.

Otros Créditos: Seguros Pagados por Adelantado. Adelanto a empleados. Anticipo de Impuestos. Impuesto Diferido.

Circuito

Ventas Caja y Bancos

Vtas Contado

Vtas a Créditos

Ds x VentasImp a Pagar Cobranzas Descuentos

Bs de Cambio CMVPedido del Cliente

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Ventas Créditos Cobranzas


Los pedidos deben ser prenumerados. Antes de emitir la factura se debe: verificar el límite de crédito la existencia de bs.

(stock) establecer un adecuado nivel de autorización para fijar el límite de créditos.

Los límites se fijan en base a -referencias comerciales -Referencias bancarias -Estatutos de la sociedad -balance

realizar controles sobre los precios que se facturan: Lista de precios. Precios especiales. Precios por línea de producto. Existen condiciones normales de cobranzas. Autorización de cobranzas especiales.

Realizar controles de la gestión de Cobranzas

Listado de facturas que vencen un determinado día. Listado por antigüedad de facturas vencidas. Reclamos a los clientes al vencimiento de la factura. Planes de cobro. Morosidad de los clientes. Circularización periódica de saldos.

NORMAS DE VALUACIÓN Valor de contado. Si no existe valor de contado utilizamos una tasa de descuento para calcular el valor

neto. VNR

Previsiones: Corresponde previsionar cuando exista una contingencia. Probable: cuando son objetivamente medibles Remota: no se expone en notas, no se exponen en los EECC. Remota ni probable: se expone en notas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Verificar:

Existencia y propiedad -Circularización de saldos a deudores nacionales y del exterior. -Arqueo de documentos a cobrar -Confirmaciones bancarias si existen documentos descontados

Integridad: -Evaluación del CI

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-Pruebas sustantivas de transacción. -Pruebas de control.

CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS

Solicitar la composición de los saldos de deudores por ventas:-Verificar si existen partidas conciliatorias-Verificar cálculos matemáticos

Determinar la oportunidad -Si el CI es adecuado se puede realizar una visita preliminar, si no es adecuado conviene a la fecha de los EECC.-En las empresas controladas la Circularización se hace en la fecha de la visita preliminar.

Determinar el alcance de la muestra-Se basa en función de los riesgos de control y en los resultados de la última circularización-se analizan la cantidad de respuestas recibidas y disconformes de la última circularización.

Definir tipo de circularización a realizar-Positiva directa: se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo que el ente tiene contabilizado-Positiva ciega: se solicita al cliente que responda solamente si no aprueba el saldo -Negativa: se solicita al cliente que informe únicamente cuando no está de acuerdo.

Para saldos deudores se recomiendan circularizaciones positivas eventualmente complementadas con pedidos negativos.

Definir el criterio de selección

Algunos criterios pueden ser estadísticos y no estadístico, en ambos casos como estamos trabajando con muestras lo que se hace es inferir el comportamiento del universo.La muestra debe ser representativa del universo.Existen dos tipos de errores:

No muestreo: Defino equivocadamente el universo. Muestreo: surgen por cálculos estadísticos.

La selección inicial de cuentas debe incluir:-algunas con saldos acreedores y de saldo cero, -saldos individualmente significativos

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-principales deudores -cuentas con problemas conocidos-clientes de mayor movimiento -saldos antiguos

Preparación de las cartas:-Deben ser redactas por el auditor y aprobadas por el cliente quien las firmara y las enviará.-La respuesta es firmada por el tercero y dirigida directamente al estudio de auditor-El despacho y ensobrado debe estar a cargo del auditor

Enviar segundos pedidos después de un tiempo razonable y si se recibe respuestas se deberán aplicar procedimientos alternativos:

-verificar movimientos posteriores -comparar OP, factura de ventas y notas de entrega firmadas para comprobar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada

CARTA DE ABOGADOS Se solicita que informe todos los casos litigiosos. Analizar la suficiencia de la previsión (procedimiento tendiente a verificar la

valuación) por que si tengo una previsión estoy disminuyendo los derechos a cobrar.

CORTE DE DOCUMENTACIÓN Con el corte de facturas y remitos se verifica que todas las ventas estén imputadas-

registradas en el ejercicio que corresponde Con el corte de recibo verifico que todas las cobranzas se encuentren contabilizadas

en el ejercicio que corresponde.

VERIFICAR HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Principalmente en cuanto a devoluciones se refieren, ya que representan una anulación de las ventas.

MUESTREO ESTADÍSTICO

Alternativas1) Probar el 100 % de los elementos2) Hacer una selección estadística o no estadística.3) Hacer una muestra estadística.

Elementos para diseñar la muestra1) Errores potenciales de las cuentas contables

Integridad. Existencia. De registro. De corte.

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2) Matriz de análisis por sobre o subvaluación: los auditores deben tener certeza de que las cuentas no estén sobre ni subvaluadas. Hay que tener en cuenta la partida doble.

3) Definición de población: según el tipo de muestra que estoy tomando voy a saber el tipo de población.

4) Nivel de confianza o seguridad: existe una probabilidad del 95 % de que “A” esté mal y una probabilidad del5 % de que esté bien.

5) Significatividad: Es el monto de las cifras erróneas que se consideran materiales en los EECC. En otras palabras es el lumbral por encima del cual un lector de los EECC cambiaría su decisión. Habitualmente es un % sobre un componente crítico.

Etapas del muestreo estadístico.1) Diseño de la muestra.2) Selección de los elementos de la muestra.3) Examen de la evidencia.4) Evaluación del resultado de la prueba.

Tipos de muestreo estadístico.Depende del objeto de la prueba.

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OBJETO DE LA PRUEBA

POBLACIÓN TIPO DE MUESTRA

Control Interno Muestreo por Atributo

Prueba Sustantiva

Prueba Sustantiva

Monetario

No Monetario

Monto Monetario Acumulativos Cantidad:- MMASelección :- Aleatoria- Intervalo

Población x Factor de ConfianzaMuestra = Significatividad


BIENES DE CAMBIO

Son aquellos bienes tangibles adquiridos con la finalidad de su posterior comercialización; como así también aquellos bienes que serán sometidos a un proceso de transformación y que luego serán comercializados

Se incluyen en este rubro cuentas tales como:

Materias Primas. Materiales Producción en Proceso. Productos Terminados. Mercaderías de Reventa. Bienes que se encuentran en tránsito. Anticipos Otorgados para la compra de éstos bienes.

Es importante conocer o identificar tres momentos:1) Entrada.2) Salida. 3) Valuación al cierre.

La RT 17 define como valor de ingreso al patrimonio al valor costo

Costo: sacrificio económico necesario para la obtención de un bien

CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser comercializado. Por lo tanto incluye la porción asignable de los servicios externos e internos como fletes, seguros, costos de la función compra del sector de producción, además de los insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración preparación o montaje.

Ejemplo; en una importación de bienes de cambio forman parte del costo: Precio facturado al proveedor Gastos de flete Gastos de seguro, en tanto corran por cuenta del adquirente Derechos de importación. Gastos del despachante de aduana. Flete desde la aduana a nuestro depósito.

Respecto de la diferencia de cambio originada por la factura del proveedor del exterior es práctica normal y habitual activar dicha diferencia de cambio hasta el despacho a plaza.

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Se deben activar los gastos de la función de compra.También se deben activar los gastos de control de calidad.

Proveedor 1 M Prima “A”

Proveedor 2 M Prima “B”

Sueldos a Pagar Sueldos Fábrica MOD

Servicios a Pagar Gs. Relac. Fábrica CIF

Amortización R. Amortización

PP PT CPT y VMPMODCIF

ESTRUCTURA DEL COSTO

IIMP + C

- IFMP__________________

MP CONSUMIDA + MOD

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+ CIF__________________________

COSTO DE PRODUCCIÓN + IIPP

- IFPP_____________________________________

COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADO + IIPT

- IFPT_______________

CPT y V

COSTO DE ADQUISICIÓN

Según RT 17

El costo de un bien o servicio es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compra. Si no se conoce el precio de contado se lo reemplazará por una estimación reemplazada en el valor descontado del pago futuro a efectuar al proveedor.

COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:

Improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores den general La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos

originados en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.

El nivel de actividad normal es que corresponde a la producción que se espera alcanzar.

COSTEO COMPLETOConsidera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción.

COSTOS FINANCIEROSLa RT 17 define como costos financieros de capital ajeno a los intereses, actualizaciones monetarias, diferencias de cambios, premios por seguros de cambio netos de los resultados por exposición a la inflación.Los costos financieros forman parte del costo siempre que se refieran a aquellos bienes cuya producción se prolongue en el tiempo, por el contrario no corresponde activarlos y mandarlos al resultado del ejercicio.

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Los intereses del capital propio pueden activarse en tanto se refiera a bienes que se prolonguen en el tiempo.

La RT 17 excluye los intereses ganados, no se activan al costo.

Costos financieros CPCECABA

Obligatoriedad de activación si corresponde -elimina tratamiento preferible de cargo a resultados

permite activar costos financieros del capital propio con cargo a resultados del ejercicio, después de

-costos de financiación especifica -otros costos financieros de capital ajeno

VALORES DE INGRESO

APORTES Y DONACIONES TRUEQUES

A valores corrientes a la costo de reposición a la fecha fecha de incorporación de incorporación reconociendo mercado fungible: VNR el resultado tenencia del bien entregado

VALUACIÓN DE LOS BIENES AL MOMENTO DEL CIERRE

VNR Si tiene mercado transparente.

VNR = precio de venta al contado - gastos directos de venta

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CR Si no tiene mercado transparente.

Valor de Reposición Al valor que me costaría comprar el bien en condiciones normales y habituales.

Tope de Activación

VNR VU

EL MAYOR

Valor de Uso, es el valor actual neto del flujo futuro de fondos.

OBJETIVO DEL AUDITOR

Verificar la existencia, valuación, integridad, exposición y propiedad. La existencia se comprueba mediante inventarios, pero no compruebo la integridad ni la propiedad, éstos siempre se logran a través de Pruebas Sustantivas de transacciones, en una visita preliminar mientras evaluamos el CI.Mediante las Pruebas de Cumplimiento verifico que los controles se lleven a cabo.

Hay dos flujos1) Documentación2) Bienes, unidades, existencia (físico)

Corte de documentación Corte de Documentación

Flujo (Físico) Flujo (Documentación)

IR - Orden Producción - Orden de Producción Remito Remito - Requerimiento de - Vale de PT Factura Factura materiales

MÉTODOS DE COSTEO

1) Prueba Global por Diferencia de Inventario 2) Inventario Permanente

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Almacenes MP

Productosen procesos

Almacén de ProductosTerminados


COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CIRCUITO DE COMPRAS.

Una transacción de compras normalmente nace con la emisión de la solicitud de compra (SC), estas pueden generarse por pedidos directos de los usuarios o de un departamento de planificación y control de producción que se encarga de determinar la oportunidad y el volumen de la compras.

q

Stock SeguridadPunto de Repedido

t Quiebra de Stock

Una vez aprobada la SC por el responsable del sector que efectuó el pedido se envía al departamento de compras.En función de la SC, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Un aspecto importante es la selección y evaluación de los proveedores.Una vez determinado el proveedor se emite la orden ce compra (OC) prenumerada, que debería contener todas las condiciones negociadas con el proveedor:

Datos sobre le proveedor Datos sobre el producto Precio Condiciones de pago Aspectos sobre calidad

Copia de esta orden, debidamente autorizadas, deberían ser enviadas a contaduría, al sector solicitante y a recepción.El paso siguiente, es la recepción del producto y comparar los bienes recibidos (calidad y cantidades) con la orden de compra. En caso de aprobar la recepción se debe emitir el informe de recepción (IR).El último paso es el pago de la factura. La autorización del pago la debería efectuar Contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su poder: OC, IR, y factura del proveedor. Esta autorización se evidencia con la emisión de la orden de pago (OP). Adicionalmente al recibir el IR efectúa las registraciones contables correspondientes.Para el pago verificamos que:

Exista el presupuesto financiero que existan fondos Que se pague a su vencimiento. que se hayan tomado los descuentos correspondientes.

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Caja y Bancos Cuentas a Pagar MP

Descuentos Bienes de Uso

Gs. Pagados x Adel.

Gs Comercialización Gs Administración

PRUEBA DE PASIVOS OMITIDOS

La omisión de pasivos es el procedimiento mas sencillo para falsear estados contables con el propósito de disimular perdidas o problemas de solvencia.Ayuda a detectar servicios devengados durante el ejercicio cuyo pasivo no a sido reflejado.


COMPRAS

Revisión de del flujo de la documentación Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad proveedor e importe de los siguientes documentos:

Solicitud de compra orden de compra informe de recepción factura del proveedor orden de pago débito en extracto bancario

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Adicionalmente se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se debería evidenciar en los comprobantes que la respaldan.La documentación de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efectúen mas de un pago con la misma documentación.

Revisión del corte de las operaciones

El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período, es decir, tomar el corte de los informes de recepción. La prenumeración correlativa es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del periodo contable.El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.

La revisión del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes de la fecha de cierre del periodo bajo análisis, se registraron en dicho periodo y que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.

PAGOS

Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones

Tiene por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, están adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.

Revisión del corte de las operaciones

El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque a la proveedor.

CUENTAS A PAGAR

Circularización de saldosEs un procedimiento de auditoria que brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar.En el caso de circularización de deudas es recomendable la positiva (es necesario la respuesta del proveedor) y ciega (no se informan en la carta los saldos adeudados). El hecho que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la detección de pasivos omitidos.Se debe circularizar a los proveedores con que normalmente opera la empresa independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.

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Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmación de los saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos, por ejemplo:

verificar pagos posteriores o documentación de respaldo

Existen procedimientos que nunca deben ser delegados al personal de ente: seleccionar el tipo de circularización determinar la fecha seleccionar la muestra de proveedores despachar y recibir las confirmaciones

Verificación de pagos posteriores Brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de los pasivos. Este procedimiento consiste en:

Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo análisis de los principales proveedores.

Verificar que por los pagos efectuados por bienes y servicios entregados antes de la fecha de cierre, este registrado el correspondiente pasivo.

La selección de pagos debe efectuarse hasta la fecha del informe del auditor.

Cotejo de documentación de respaldoTiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo análisis.

Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjeraConsiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la operación, vigente al cierre del periodo bajo análisis.

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INVERSIONES PERMANENTES RT Nº 5

INVERSIONES EN SOCIEDADES En las que se ejercen control En las que se ejercen control conjunto Influencia significativa

Control: cuando se posee participación que por cualquier título otorguen los votos necesarios para formar la voluntad social.Contar con los votos necesarios implica poseer mas del 50% de los votos posibles a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante.

Control Conjunto: cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobres las políticas operativas y financieras.

Influencia Significativa: Pautas

Tener un porcentaje tal que permita influir en las decisiones de asamblea en cuanto a la distribución de resultados (es la asamblea que aprueba los estados contables)

Intercambio de personal directivo. Dependencia tecnológica. Ser el único proveedor del cliente. Fijar normas y políticas en la empresa controlante. Existencia o no de situaciones que le den el control a otra parte.

REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO

Mismas normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora, cuando la emisora sea controlada.

Normas contables vigentes, en los demás casos. Cuando el ejercicio económico de la emisora finalice en fecha distinta al de la

inversora, el método se aplicará sobre estados contables especiales dela emisora a la fecha de cierre de la inversora.

Si hay inflación se procede a reexpresar la cifra.

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP)Es la resultante de aplicar al Patrimonio Neto de la Sociedad emisora el porcentaje de participación que posee la empresa inversora.

ADQUISICIÓN

La inversión ingresa al patrimonio a su VPP, éste valor puede ser distinto al precio pagado, la diferencia se conoce como Valor Llave.

Valor Llave + VPP < Valor Pagado

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Valor Llave - VPP > Valor Pagado

IDENTIFICACIÓN DEL MAYOR VALOR. ________________________________ VPP 4000 Mayor Valor Terreno 2000 Mayor Valor Edificio 2000 Llave 1000 Bancos 9000 ________________________________El Valor Llave representa un intangible compuesto por la clientela, buen nombre, prestigio, etc.Si el Mayor Valor se origina en un terreno no se amortiza, si se origina en el edificio sí se amortiza.La Llave Negativa también se puede llegar a amortizar.

DESTINOS DE LA LLAVE NEGATIVA.

a) Absorber pérdidas futuras.b) El excedente de a)

Si se relaciona con rubros monetarios, al finalizar el ejercicio va a “Resultado del Ejercicio”.

Si se relaciona con rubros no monetarios, ésta parte corresponde Amortizarla.

AMORTIZACIÓN DE LA LLAVE POSITIVA

La RT 18 establece que se permite amortizar la llave hasta 20 ejercicios, si es más de 20 se exigen comprobaciones periódicas.Se presume que la vida útil de la llave + no supera los 20 años a partir del momento de su reconocimiento inicial. En el caso de considerarse una vida útil superior a los 20 años se exigen comprobaciones periódicas.

Pautas para amortizar la llave +

Naturaleza y vida previsible del negocio adquirido. Vida previsible y estabilidad de industrias del mismo ramo. Información pública sobre las características de la llave en negocios o

industrias similares. Los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de

productos, los cambios en la demanda y otros factores económicos. Las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio

por parte de un grupo gerencial distinto al actual. Las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales. El periodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales

o contractuales que afecten su vida útil.

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PROCEDIMIENTOS AUDITORIA

Verificar la existencia de la participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la emisora a través de:

Arqueo de títulos Obtención de una confirmación del responsable de la custodia de los títulos. Verificar el porcentaje de participación de la empresa tenedor en la emisora a través

de: La revisión de los estatutos de la sociedad emisora para constatar el capital emitido

y características de sus acciones. Revisión de las actas de la asamblea de la sociedad emisora

Verificar la correcta valuación de la inversión

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BIENES DE USO

CONCEPTO

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal de la empresa, que tienen una vida útil superior a un año y que no están destinados a la venta.

Partidas más comunes: Terrenos. Edificios. Instalaciones. Maquinarias. Muebles y Útiles. Rodados. Herramientas. Equipos de Control de Calidad. Bienes de Uso en Tránsito. Obras en Curso.

De ésta enumeración se desprende que existen bienes que no sufren pérdidas de valor por uso, agotamiento, etc. ( terrenos, adelantos para la compra de bienes de uso, maquinarias en tránsito, obras en curso.) y otros que si sufren.La pérdida de valor de bienes de uso se refleja en cuentas de amortizaciones y su contrapartida en amortizaciones acumuladas.

CONCEPTOS A TENER EN CUENTA

Valor de Origen. Valor de Recupero al finalizar la vida del bien. Valor Amortizable. Amortizaciones. Amortizaciones Acumuladas.

CARACTERÍSTICAS DEL RUBROEs acumulativo ya que tienen una vida útil superior a un año.El saldo del rubro se valida a través de las pruebas globales.

PROCEDIMINTOS DE AUDITORIA

El objetivo del auditor de los EECC es verificar la existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.

La existencia a igual que en bienes de cambio se verifica a través de:

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Comprobaciones físicas

Periódicamente conviene: tomar inventarios físicos confrontar los resultados de los recuentos con los registros contables investigar los casos de bienes registrados pero no existentes y viceversa comprobarse la existencia de los títulos de propiedad y certificados

correspondientes a los bienes y derechos registrables.

Se recomienda realizar inventarios por sectores, departamentos, áreas de forma tal que al término de 3 años se haya inventariado el 100 % de los activos fijos.Es importante verificar la adecuada imputación de los activos fijos a los centros de costos.

La propiedad e integridad se verifica mediante:

muestreos de documentación respaldatoria

dónde se verifica la documentación respaldatoria de altas y bajas, órdenes de pago, factura y recibo del proveedor informe de recepción, orden de compra autorizada y presupuesto que lo precede.Los bienes inmuebles se verificará las escrituras correspondientes.

VALUACION

Los Bienes de Uso ingresan al patrimonio a su COSTO Es el sacrificio económico necesario para la obtención del bien hasta que el mismo se encuentre en condiciones de ser utilizado económicamente. Los Gastos de Instalación forman parte del costo.

Si son bienes de propia producción hay que incluir la MOD y CIF.Si son bienes cuya producción se prolonga en el tiempo también forman parte del costo los Costos Financieros.La fecha tope de activación de los Bienes de uso es hasta que los mismos se encuentren en condiciones de ser utilizados

VALOR DE INGRESO

BIENES BIENES ADQUIRIDOS PRODUCIDOS

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Valor corriente de contado costos necesarios producción + + gastos necesarios gastos indirectos de fabricación

segregación de CFI alternativa de activar costos financieros (proceso prolongado)

MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN

1) M. Lineal: es el más común, el que más se utiliza. Todos los años existe una misma porción con cargos a resultados.

Año de alta completo Año de baja completo

2) en Función a la actividad: principalmente empresas dónde se necesitan una adecuada información de productos.

Km recorridos Hs de máquinas utilizadas Hs de vuelo Am de las unidades producidas

PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES

Para verificar la valuación de los Bienes de Uso debemos aplicar la Prueba Global que podemos realizar de diversas formas, pero la más usual es:

Valor Residual Amortizaciones

La Prueba Global representa un ahorro de tiempo al auditor ya que se maneja por totales haciendo uso del factor común.

SUPUESTOSSuponemos que al cierre del presente ejercicio tenemos:

Supuesto 1:

a) No hay altas del ejercicio.b) No existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que no finalizaron su

vida útil en el ejercicio anterior.c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio.d) No hay inflación.

El método de amortización es lineal, año de alta completo.

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¿A qué es igual la Amortización del presente ejercicio?

Amortización del presente ejercicio es igual a la amortización del ejercicio anterior.

Supuesto 2

a) Hay altas.b) No existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que no finalizaron su

vida útil en el ejercicio anterior.c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio.d) No hay inflación.

Amortización del presente ejercicio = la amortización del ejercicio anterior. + amortización de las altas del ejercicio.

Supuesto 3

a) Hay altas. b) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida

útil en el ejercicio anterior.c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejerciciod) No hay inflación.

Amortización del ejercicio = la amortización del ejercicio anterior + amortización de las altas del ejercicio

- amortización ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida útil ese ej.

Supuesto 4

a) Hay altas. b) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida

útil en el ejercicio anterior.c) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejerciciod) No hay inflación.

Amortización del ejercicio = amortización del ejercicio anterior. +amortización de las altas del presente ejercicio. -amortización ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida útil ese ejercicio

-amortización del ejercicio anterior de las bajas de este ejercicio.

Supuesto 5:

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1) Hay altas. 2) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar, es decir que finalizaron su vida

útil en el ejercicio anterior.3) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio4) Hay inflación.

Amortización del ejercicio = amortización del ejercicio anterior. -amortización ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida útil en el ejercicio anterior. -amortización del ejercicio anterior de los bienes que se dieron de baja este ejercicio. * coeficiente de inflación de punta a punta.

+ amortización de las altas del presente ejercicio reexpresado al cierre desde su respectiva fecha de origen

La Prueba Global se puede hacer en una sola columna o se puede hacer en varias columnas.

En forma de columna:

Amortización ejercicio anterior -Amortización del ejercicio anterior de los los bienes que terminaron su vida útil en el ejercicio anterior.-Amortización ejercicio anterior de las bajas del ejercicio.

SubtotalPor coeficiente punta a punta+ Amortización reexpresado de las altas del ejercicio

Amortización según Auditoría

PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES

Supuesto 1

a) No hay altas del ejercicio.b) No existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.c) No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.d) No hay inflación.

¿A qué es igual el Valor Residual?

Valor Residual del ejercicio anterior - amortización del ejercicio (validadas en la Prueba Global)

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Supuesto 2

a) Hay altas del ejercicio.b) No existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.c) No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.d) No hay inflación.

Valor Residual del ejercicio anterior -amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor Origen de las altas del ejercicio.

Supuesto 3

a) Hay altas del ejercicio.b) Existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.c) No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.d) No hay inflación.

Valor Residual del ejercicio anterior - amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor Origen de las altas del ejercicio.

Supuesto 4

e) Hay altas del ejercicio.f) Existen bienes que se hayan dejado de Amortización.g) Hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.h) No hay inflación.

Valor Residual del ejercicio anterior - amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor Origen de las altas del ejercicio. - Valor Residual de las bajas del ejercicio. Supuesto 5

a) Hay altas del ejercicio.b) Existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.c) Hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.d) Hay inflación.e)

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Valor Residual al inicio -Valor residual de las bajas del ejercicio

subtotal por coeficiente de punta a punta - amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor de las altas del ejercicio reexpresadas al cierre.

Reparaciones y mantenimientos hay que analizarlas ya que son las cuentas relacionadas.

AUDITOR INTERNO.

Su objetivo es valuar la mejor utilización de los recursos.Las altas de Bienes de Uso deben surgir de un presupuesto de activo fijo.Una vez que se ha determinado en el plan de inversión el monto autorizado para invertir en distintas secciones, departamentos, etc. se debe realizar el control presupuestario.Los bienes deben estar adecuadamente cubiertos.

RT 18 ARRENDAMIENTOS (LEASING) LEY 25248

Es un acuerdo dónde una persona (arrendador), cede a otra persona (arrendatario), el uso de ciertos activos a cambio de una cuota.

TIPOS DE ARRENDAMIENTOS

A. Financiero : el arrendador (dador), cede todas las ventajas y obligaciones de propiedad (es una compra-venta financiada)

A. Operativo : es aquél que no es financiero.PAUTAS QUE CARACTERIZAN AL LEASING FINANCIERO

El período por el cual se firma el leasing es similar a la vida útil del bien. La opción de compra es generalmente muy bajo ( es para asegurarse que el

arrendatario va a ejercer la opción) Éstas cuotas tienen un CFI. El valor descontado de las cuotas es igual al valor de contado del bien. El valor actual del valor de las cuotas es prácticamente similar al valor corriente al

inicio de la operación. El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato haciéndose cargo de las

pérdidas. Prevee la forma de contabilizar el Leasing Financiero como el Leasing Operativo.

L. Financiero: en la contabilidad, el tomador del bien para quien constituye una compra se debe contabilizar un alta del bien de uso.

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Máquinas CFI A Proveedores

L. Operativo: se contabiliza con cargo a Resultado. Hacemos uso del bien sin la necesidad de comprarlo.

Gastos por arrendamiento A Banco

No es la intención comprar el bien en el Leasing OperativoPueden ser objetos del contrato ( arrendatario)

Cosas Muebles. Inmuebles. Marcas. Patentes. Modelos Industriales. Software.

El arrendador debe contabilizar la Venta y el Costo de la Venta.

ALTASHay que diferenciar entre la fecha de origen y la fecha de alta.La fecha de origen es el momento en que se incurrió en cada uno de los gastos, ésta es la fecha que se utiliza para reexpresar.La fecha de alta es aquella a partir de la cual el bien comienza a amortizarse.En las obras en curso vamos a tener varias fechas de origen, pero se comienza a amortizar cuando el bien se comienza a utilizar.

IMPUESTOS A PAGAR

Los impuestos determinados en cada período darán lugar a reconocimiento de las correspondientes deudas fiscales las que serán reducidas por los pagos a cuentas ( anticipos, retenciones, percepciones, auto retenciones, etc.)La alícuota del impuesto debe salir de una ley, es facultad de los legisladores; y es facultad de la AFIP determinar los distintos tipos de ingresos.


comprobación del impuesto determinado

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revisión de la DDJJ y pagos de impuestos posteriores al cierre y relacionarlos con datos contables.

Cotejar los importes contabilizados con los que surjan de la documentación de respaldo

Constata que el cliente no omitió la consideración de ningún impuesto del que sea sujeto.

Leer disposiciones legales que beneficien al cliente Cuantificar la posible contingencia por pago de impuesto fuera de término. Analizar la razonabilidad de la provisión de los impuestos.

Es conveniente que las empresas cuenten con un departamento o sección a cargo de impuestos para que no se produzcan contingencias por falta de cumplimiento de leyes impositivas.Los procedimientos de auditoría parten del análisis de movimiento de las cuentas de impuesto partiendo de una: Provisión + Cargos a Resultado del período - Pagos

En cuanto a la exposición, en aquellos casos en que hay moratoria deberá tener en cuenta que hay una parte corriente y otra no corriente.En cuanto al Impuesto a las Ganancias deberá tener en cuenta las normas de valuación.

CLASIFICACIÓN DE LOS DISTINTOS TRATAMIENTOS DE LOS INGRESOS Y GASTOS.

1) Gastos reconocidos contablemente que no se pueden deducir impositivamente, por ejemplo donación, gastos de automóvil, gastos de representación, honorarios a directores, regalías por uso de marcas.

2) Gastos deducibles impositivamente pero que no se contabilizan, por ejemplo regímenes de promoción.

3) Ganancias reconocidas contablemente no alcanzadas por el impuesto, por ejemplo exenciones impositivas, reintegros exportación, subsidios.

4) Ganancias alcanzadas por el impuesto que no se contabilizan, por ejemplo intereses presuntos.

CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS

Permanentes: nunca más se van a revertir. Temporarias: a lo largo del tiempo tienden a neutralizarse.

El cargo a resultado del ejercicio por Impuesto a las Ganancias corresponde hacerlos por los Resultados Devengados + Diferencias Permanentes

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A B C D E

Utilidad Contable 100 -100 0 0 500 +/- Variaciones Permanentes 0 0 0 0 150

Subtotal 100 -100 0 0 650Diferencias Temporales + Gastos no deducibles impositivamente 0 0 100 0 300( da origen a impuesto diferido activo)- Ganancias alcanzadas en próximos ejercicios 0 0 0 -100 -100( da origen a impuesto diferido pasivo) Utilidad Impositiva 100 -100 100 -100 850% Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%

Impuesto 30 30 30 30 255

A Impuesto a las Ganancias (R-) 30 Impuesto a Pagar (P+) 30

B* Crédito impositivo x quebranto (A+) 30 en Impuesto a las Ganancias Ganancia x quebranto impositivo (R+) 30

C Impuesto Diferido Activo ( A+) 30 Impuesto a Pagar ( P+) 30

D Crédito impositivo x quebranto (A+) 30 en Impuesto a las Ganancias Impuesto Diferido Pasivo (P+) 30

E Impuesto a las Ganancias (R-) 195 Impuesto Diferido Activo (A+) 60 Impuesto a las Ganancias 255

B* El quebranto me permite contabilizar una contingencia de ganancias. Se tiene que dar ciertos indicios para que en los próximos años pueda utilizar el quebranto. (5 años)

Si se analiza a través de la valuación de activos y pasivos RT 17.

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Activo Contable (AC) < Activo Impositivo (AI) Activo Impositivo Diferido (AID)

Activo Contable (AC) > Activo Impositivo (AI) Pasivo Impositivo Diferido (PID)

Pasivo Contable (PC) < Pasivo Impositivo (PI) Pasivo Impositivo Diferido (PID)

Pasivo Contable (PC) > Pasivo Impositivo (PI) Activo Impositivo Diferido (AID)

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SUELDOS Y CARGAS SOCIALES A PAGAR

Representan el costo de los servicios prestados del personal en relación de dependencia, éstos servicios se relacionan con todas las funciones que se llevan a cabo en la empresa (comercialización, producción, administración)En algunos casos éstas remuneraciones se relacionan con resultados de cierta actividad, ejemplo, comisiones sobre ventas, sobre cobranzas, premios, etc.

OBJETIVOS DEL AUDITOR

Que resulten efectivamente prestados Que se encuentren en las respectivas cuentas de resultado y pasivos aquellas

remuneraciones que no hayan sido pagadas. Que no existan pasivos omitidos

En el dictamen del auditor deben figurar el monto de las deudas con Cajas Nacional de Previsión Social. Por ley 17650 se exige a los auditores incluir el monto adeudado por cargas sociales.


El cargo a resultados de los sueldos tenga un sustento con la nómina de empleados Verificar la suficiencia de las previsiones Revisar la imputación contable a los correspondientes centros de costos Seleccionar una muestra sobre la cual tendrá lugar una serie de comprobaciones Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque Hacer pruebas globales de cargas sociales, sueldos, SAC. Verificar que no existan pasivos omitidos Verificar el cálculo las horas extras Verificar políticas de préstamos al personal Verificar requisitos formales de distinta leyes

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BIENES INTANGIBLES

RECONOCIMIENTOLos activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando:

Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros Su costo pueda determinarse sobre bases confiables Sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación Claramente incrementales respecto de los costos normales No se trate de:

Costos de publicidad promoción Costos de reubicación o reorganización costos de investigaciones costos de entrenamiento costos erogados en el desarrollo internamente

por lo tanto podrán considerarse activos intangibles:

Costos de organización : aquellos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal.

Costos preoperativos: aquellos en los que un nuevo ente o un ente existente debe incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad.

DEPRECIACIÓN

Presunción : vida útil máxima de 20 años en general Costos de organización u preoperativos: 5 años Vida útil superior: obligación de estimar el valor recuperable al cierre de

cada ejercicio

ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES

Los bienes intangibles ingresan al patrimonio a su Costo, no se permite la contabilización de ningún tangible autogenerado( clientes, etc.)

FUNCIÓN DEL AUDITOR

Analizar el movimiento que tuvo cada intangible en el año. Verificar con documentación respaldatoria las altas que correspondan ser activadas. Verificar las bajas por qué conceptos se dieron. Verificar las Amortizaciones Acumuladas de los Bienes Intangibles. La vida útil

no puede ser superior a 5 años (preoperativos y de organización)

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

1) Responsabilidad penal: Código Penal.2) Responsabilidad civil: Código Civil.3) Responsabilidad disciplinaria: Código de Ética

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

El auditor debe actuar con sentido ético

TRIBUNAL DE DISCIPLINA

Está constituido por 15 miembros titulares y 15 suplentes, distribuidos de la siguiente manera; 12 Contadores Públicos, 1 Licenciado en Administración, 1 Licenciado en Economía y 1 Actuario.Duran en su mandato 3 años pudiendo ser reelectos por 3 años más.Requisitos:

Tener como mínimo 10 años de inscripción en la matrícula. Son elegidos por voto directo, secreto y obligatorio de todos los

matriculados. La sanción disciplinaria está en función de la gravedad de la falta

Correcciones disciplinarias

1) Advertencia al Contador Público.2) Amonestación privada.3) Apercibimiento público.4) Suspensión en el ejercicio de la profesión de 1 mes a 1 año.5) Cancelación de la matrícula.

Las faltas 1), 2), 3), requieren mayoría simple, en cambio las faltas 4), 5), requieren las 2/3 partes.Las sanciones disciplinarias prescriben a los 5 años.

Cómo se reciben las denuncias: Denuncia escrita y fundamentada. Resolución del consejo directivo. Comunicación de magistrados( jueces.) Oficio.

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CÓDIGO DE ÉTICA

Las normas del Código de Ética son de aplicación para aquellos profesionales inscriptos en la correspondiente jurisdicción.

El profesional debe actuar con: -Objetividad -Integridad -Veracidad -Independencia de criterio

FALTA AL CÓDIGO DE ÉTICA

a) Cuando se utiliza la técnica contable para distorsionar la realidad económicab) En aquellos casos en que se producen demoras injustificadas en responder puntos de

pericia cuando el profesional actúa como auxiliar de justicia.c) Aquellos profesionales que han sido condenados judicialmente en un delito

económico.d) Cuando no se cumple con la RT 7 en relación con la independencia de criterio, es

decir: Cuando uno es socio, administrador, propietario, director de la empresa a

auditar. Cuando existe relación de parentesco. Cuando existe relación de dependencia. Intereses significativos. Remuneración contingente. Remuneración pactada sobre la base del resultado.

e) Criticar a otro profesional( experiencia de agravio o menoscabo con relación a la idoneidad de otro profesional o prestigio)

RESPONSABILIDAD CIVIL

La relación del auditor con respecto a su cliente es una locación de obra.Genera entre las partes una obligación de cumplir con lo dispuesto en las cláusulas contractuales.CAUSAS:

INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATO (auditor- cliente)

Dejar en claro en el contrato:1. Alcance del trabajo de auditoría.2. Que no se obliga al auditor a un dictamen limpio y sin salvedades.3. Participación de ayudantes.4. Acceso a toda la información necesaria para elaborar su informe.

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5. Monto de los honorarios que van a cobrar por la auditoría.6. Fecha de iniciación y finalización de las tareas de auditoría.7. Fechas de los distintos informes a emitir.8. Quienes van a ser los destinatarios del informe.

EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN FORMA NEGLIGENTE SIN ENGAÑO

a) negligencia : cuando se realiza la tarea de auditoría sin el cuidado profesional requerido pero no hay intención de dolo, es decir, intención de engañar a un tercero, no hay delito.

1. No planificarse bien la tarea.2. No se cubrió el alcance necesario3. no se desarrollo adecuadamente el trabajo

b) Dolo: cuando hay engaño.

c) Delito: es un acto ilícito a sabiendas y con intención de dañar. La consecuencia del dolo.

RELACIÓN EXTRACONTRACTUAL

Duty of care (o deber de cuidado)Neighbour principle (principio de vecino)Una tercera parte que no ha firmado el contrato puede demandar a una de las partes por daños y perjuicios.Nosotros auditores podemos tener una demanda por un informe inexacto.El auditor tiene responsabilidad extracontractual frente a terceros por los daños producidos como consecuencia de una información inexacta.

Antecedente Jurisprudencial: ITALIA

Fallo del Tribunal de Milán: Banca Popolare di Milano, si bien en concreto el Tribunal no hizo lugar a la demanda, no dudó sin embargo en configurar el acto en abstracto.Poco tiempo después, el Tribunal de Torino contra KPMG, hizo lugar al reclamo indemnizatorio de un tercero contra una firma de auditores.

INGLATERRADuty of care y Neighbour principle, el público, el usuario puede demandar a la firma de auditores.Sin embargo en los últimos años cambia con el fallo Caparo Industries contra Dickman, la Cámara de los Lores negó terminantemente que exista un deber general de cuidado de los auditores con respecto a todos aquellos que previsiblemente pudieran confiar en sus informes.El fallo Caparo circunscribió considerablemente la responsabilidad de los auditores frente a terceros. Innegablemente que las lluvias de pretensiones resarcitorias influyó en la solución del caso.

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EEUULa Corte Suprema de Nueva York en el caso Ultramares descartó terminantemente que los auditores pudieran tener una responsabilidad indiscriminada frente a terceros que se valieron del informe o balances para realizar una determinada operación financiera.Ultramares dejó en claro que el auditor sólo respondía contractualmente frente a su cliente.El caso Ultramares limitó la demanda únicamente a una operación específica y no por toda la opinión del auditor en general.También delimitaron el círculo de terceros alcanzado por éste concepto de Duty of care.

RESPONSABILIDAD PENAL

Cuando el auditor realice actos de defraudación, informe falso o incompleto, o balance falso a sabiendas.

CAUSAS:

DEFRAUDACIÓN: será reprimido con prisión de 1 mes a 6 años el que defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza, etc., o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño.

En la Ley Penal no se puede trabajar por analogía.

INFORME FALSO: no está tipificado en el Código Penal, pero si un informe falso fuera usado por el cliente para defraudar a un tercero, en éste caso le cabrían los artículos 45 y 46 sobre participación criminal.

BALANCE FALSO: está tipificado en el Código Penal en el artículo 300 inciso c. No alcanza al auditor, pues se nombran como agentes directos a el fundador, síndico, administrador, director, liquidador.

Nace el delito con la autorización y la publicación del balance.El elemento dolo es actuar a sabiendas.

VIOLACIÓN DEL SECRETO PROFESIONAL: en el caso que se divulgue información secreta y que cause un daño.

LEY PENAL TRIBUTARIA LEY 24760: El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en ésta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble de tiempo de la condena.

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LEY SARBANES- OXLEYEl 30/7/2002 se promulgó la Ley Sarbanes- Oxley.El 6/2/2002 la SEC publica sus nuevas reglas.El 6/5/2003 las nuevas reglas entraron en vigencia.Existe un período de 12 meses hasta el 6/5/2004 para que los auditores puedan cumplir con la ley.El objetivo de la Ley Sarbanes-Oxley es evitar problemas de reporting en el futuro y ayudar a conseguir de nuevo la confianza del público en las prácticas contables corporativas.Ésta ley está dirigida a las empresas multinacionales y a las que cotizan en la bolsa de Nueva York.

BENEFICIOS PARA LAS COMPAÑÍAS QUE CUMPLAN LA LEY

El reporting actualizado y preciso, da a los directores más tiempo para analizar los datos y reaccionar a sú análisis.

Seguimiento de los resultados en comparación con los objetivos fijados. Elaborar planes estratégicos más adaptados a su situación. Mejorar la planificación estratégica a largo plazo y la toma de decisiones a corto

plazo.

ASPECTOS DE LA LEY Presentan una lista de servicios prohibidos para los estudios de auditoría.Servicios prohibidos:

Asesoramiento impositivo. Auditoría impositiva. Teneduría de libros. Consultoría. Liquidación de sueldos del personal jerárquico.

Hasta el 5/2004 va a suceder que los grandes estudios van a moverse para no perder facturación.

RESPONSABILIDAD DEL SÍNDICO

Síndico es auxiliar de justicia.Síndico Judicial: actividad de auditoria.

Informe individual de créditos. Informe general.

SÍNDICO SOCIETARIO

Regulada por la LSC 19550 ( año 1972) Órgano Volitivo: Asamblea de accionistas. Órgano Ejecutivo: Directorio. Órgano Control: Sindicatura.

La LSC establece la obligación de tener a la Sindicatura como Órgano de Fiscalización, es optativo tener como órgano de fiscalización al Consejo de Vigilancia.

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Las sociedades no incluidas en el artículo 299 pueden prescindir de la Sindicatura; siempre que el estatuto lo prevea.El Directorio debe estar formado por directores suplentes y directores titulares.

INSTITUTO DE LA SINDICATURA.

Requisitos para ser Síndicos: Ser contador público o abogado. Tener domicilio real en el país.

La Sindicatura está a cargo de uno o más Síndicos designados por la asamblea de accionistas.Cuando la sociedad estuviera comprendida en el artículo 299 la Sindicatura debe ser colegiada (plural) en número impar.

No pueden ser Síndicos: Los directores, gerentes de la sociedad. Los cónyuge, los parientes por consanguinidad hasta el cuarto grado.

Cuando la sindicatura fuere plural, actuará como cuerpo colegiado, y se denominará “comisión fiscalizadora”.el estatuto reglamentará su constitución y funcionamiento. Llevará un libro de actas.El Síndico debe controlar la gestión del Directorio y controlar la legalidad( controlar estatutos, leyes)

CALIFICACIÓN DE CONDUCTA.

El Síndico Judicial debía evaluar la conducta del Directorio y de la Sindicatura.Hoy la calificación de conducta no está vigente por el colapso que tiene nuestro sistema judicial.Si existe calificación de conducta penal.Causales de quiebra fraudulenta:

Desaparición de activos. El deudor se quedó con fondos de la empresa. Preferencia de uno en detrimento de otra.

ATRIBUCIONES Y DEBERES DEL SÍNDICO.

1) Fiscalizar la administración de la sociedad.2) Verificar el cumplimiento de las obligaciones.3) Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del directorio, del comité ejecutivo y

de la asamblea.4) Controlar la constitución de la garantía de los directores.

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5) Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito sobre la situación económica y financiera de la sociedad, dictaminando sobre la memoria, inventario, balance y estado de resultados.

6) Convocar a asamblea extraordinaria, cuando lo juzgue necesario y a asamblea ordinaria cuando omitiere hacerlo el directorio.

7) Vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones asamblearias.

8) Fiscalizar la liquidación de la sociedad.

MEMORIA: CONTENIDO.

1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo.

2) Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuando fueren significativos.

3) Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas, explicadas clara y circunstancialmente.

4) Las causas por las que se propone el pago de dividendos o la distribución de ganancias en otra forma que en efectivo.

5) Estimación u orientación sobre perspectivas de las futuras operaciones.6) Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas y las

variaciones operadas en las respectivas participaciones y en los créditos y deudas.

CONSEJO DE VIGILANCIA

El estatuto podrá organizar un consejo de vigilancia, integrado por 3 a 15 accionistas designados por la asamblea.

Función: Fiscalizar la gestión del directorio.

PROPÓSITO DE LA RT 15

LSC establece deberes y atribuciones del síndico. El síndico debe actuar sobre la base de las normas de auditoría auditoria vigentes. El ejercicio de la sindicatura societario es “ ejercicio profesional” Las normas abarcan a los controles contables en general, controles de legalidad y en

particular a la auditoría de estados contables.RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA

Los Síndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el reglamento.

El Síndico titular: desde el momento en que acepta expresamente su designación y hasta la finalización de su mandato.

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Síndico suplente: desde que acepta reemplazar al “ Síndico Titular y hasta que éste se reincorpore a su cargo o cuando la Asamblea designa nuevos síndicos por vencimiento del mandato.

Comunicación formal de aceptaciones de cargos. Obtener una carta de representación de la Gerencia en cada oportunidad de emisión

de informe.

INDELEGABILIDAD DEL CARGO.

El cargo de síndico es personal e indelegable.

ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.

Los síndicos son responsables solidariamente con los directores por los hechos u omisiones.

CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA.

El síndico debe ser independencia de la sociedad y de los restantes órganos que la componen.

Obtener una carta de indemnidad que otorgue protección. No debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades previstas en la LSC

Quienes se hallen inhabilitados para ser directores. Los directores, gerentes o empleados del ente o vinculados. Los cónyuges o parientes de directores y gerentes generales.

NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDACUTURA.

Control de legalidad

Vigilancia del cumplimiento por el Directorio de la ley, estatutos, reglamento y decisiones asamblearias.

Informar incumplimientos a los directores (actas) y /o ponerlo en condiciones de accionistas(asambleas)

Controles contables .

Debe aplicar procedimientos de auditoria. Conservación por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia los

papeles de trabajo que respaldan su tarea. El síndico que no cumpla simultáneamente la función de auditor externo podrá

basarse en la tarea de auditoria o revisión limitada realizada por el auditor externo, asumiendo igualmente la responsabilidad.

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NORMAS SOBRE INFORMES.

Deben cumplir con los requisitos de la información. Deben ser por escritos. No deben incluir opiniones o recomendaciones que excedan el marco de su función

previsto en la ley y normas de aplicación.

NORMAS PARTICULARES.

CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA.

El síndico debe ser independiente de la sociedad en la cual se desempeñe como síndico.

El síndico no es independiente cuando: tenga relación de dependencia, relación de parentesco, remuneración contingente, remuneración pactada sobre los resultados del ejercicio, intereses significativos, etc,

No pueden ser síndicos los condenados por hurto, robo, defraudación, emisión de cheques sin fondos; los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta; los que no puedan ejercer el comercio; los directores, gerentes de la sociedad; los cónyuges, los parientes por consanguinidad hasta cuarto grado.

Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el síndico, y en el caso de integrar una Comisión Fiscalizadora para los restantes miembros que la integran, como para todos sus colaboradores en el desarrollo de la tarea de sindicatura.

PRIMERA AUDITORÍA

Preparación del legajo permanente. Evaluar el control interno. Identificar las afirmaciones en los EECC. Evaluación de la importancia relativa de ésas afirmaciones (elaboración de la

planilla llave o guía (armar el total del rubro con el total del balance de sumas y saldos)

Conocimiento de las actividades del ente Definir los objetivos para cada rubro de los estados contables Estimación de los riesgos de auditoria Desarrollo del plan de auditoria Presentación de la propuesta de servicios profesionales Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de NC

Como actuamos en una primera auditoria? Se solicita colaboración al auditor solicitando los los papeles de trabajo relativos a cuestiones contables.Si no nos dan los papeles de trabajo debemos satisfacernos de los saldos iniciales.Si nos dan los papeles de trabajo entra en juego el prestigio del auditor que nos facilita los papeles de trabajo y si este es un auditor de prestigio podemos descansar en su tarea.En la primera auditoría es necesario aplicar procedimientos sobre saldos iniciales.

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Por lo tanto en la primera auditoría es importante: Papeles de trabajo. Prestigio del auditor. Controles internos.

¿Por qué necesitamos aplicar procedimientos en los saldos iniciales? Afecta al Resultado del Ejercicio. Afecta los RNA. EOAF. En todos los anexos que tengan saldo inicial. En todas las cuentas de carácter acumulativo (ejemplo Bs. de Uso)

Uniformidad: es importante en la primera auditoría para ver si se aplicaron los criterios en forma uniforme.

Caja y Bancos: la contrapartida es otro activo.No es tan necesario aplicar procedimientos, pero en la primera auditoría cuando se hace la confirmación bancaria, que el banco informe los firmantes autorizados.

Créditos por Ventas: Hay que hacer el corte de documentación al inicio de ventas, de bonificaciones

otorgadas, de los descuentos otorgados, de los CFI. Verificar si existen distintos tipos de moneda de valuación al cierre. Verificar los días en la calle.

Bienes de Cambio: Existencia al inicio. El corte. La valuación al inicio.

Bienes de Uso: Aplicar pruebas analíticas. Aplicar pruebas globales.

Patrimonio Neto:El auditor verifica toda la historia desde los primeros aportes hasta los últimos.El auditor debe expresar que existe una limitación en el alcance, ésta da lugar a una salvedad indeterminada si no es muy significativo.Si es muy significativo debe abstenerse.

TAREAS FINALES

Revisión de los papeles de trabajo de los asistentes. Control de todas las confirmaciones bancarias y circularizaciones de saldos. Obtención de la carta de abogados para ver que no existen contingencias que no se

hayan contabilizado. Que no haya contingencias impositivas que no estén contabilizadas.

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Evaluación de la continuidad del ente Preparación y discusión de los ajustes Revisión de los registros contables legales Preparación de informes Revisión de operaciones con partes relacionadas Revisión de las notas y anexos. Revisión de los libros rubricados. Elaboración de la opinión

NOTAS Y ANEXOS

Además de la información complementaria debe incluir:

Identificación de los estados contables (fecha, razón Social) Unidad de medida. Criterios de valuación (rubro por rubro) Composición de cada rubro del balance. Contingencias. Activos que están con gravámenes. Bienes con disponibilidad restringida. Hechos posteriores. Créditos y deudas por plazos de vencimientos.

CARTA DE GERENCIA

Es la obtención de una declaración por parte de la gerencia de la empresa auditada dirigida al auditor diciendo:

Reconoce que la información referida en los EECC es responsabilidad de la empresa auditada.

Que le a presentado al auditor toda la información que ella dispone. Que no existen obligaciones a pagar que no fueron informadas al auditor. Que no existen notificaciones fiscales, transacciones que no fueron informadas al

auditor. Que no existen violaciones a leyes.

La Carta de Gerencia debe tener la fecha del dictamen.

CARTA DE RECOMENDACIONES

Es un subproducto de los exámenes de los EECC.Es un informe elaborado por el auditor dónde se detallan todas las operaciones, fallas de control interno que se hayan detectado en el transcurso de la auditoría.No es la finalidad del auditor de los EECC elaborar la Carta de Recomendaciones, ya que su objetivo es la emisión del dictamen.Pero en el transcurso de la auditoría y como consecuencia del control interno surge observaciones a ser tenidas en cuenta.

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En la Carta de Recomendaciones se mencionan:

Todas las observaciones dándole un título, mencionando el problema observado, la consecuencia de ése problema, posibles problemas que se puedan originar como consecuencia de los problemas vigentes y un seguimiento para mejorar el circuito.

REVISIÓN ANALÍTICA

Análisis de las variaciones de cada renglón del balance tanto del ejercicio anterior como del presente ejercicio, es decir, es un análisis de los aumentos y disminuciones de las distintas líneas de balance tanto desde el punto de vista vertical (mismo ejercicio) como horizontal (respecto del ejercicio anterior) Se identifican los aumentos y disminuciones en valores como en porcentajes, se trata de analizar los motivos que dieron origen a ésas variaciones, como así también se analizan todas las consecuencias en cuentas relacionadas.La Revisión Analítica se hace al inicio de la auditoría para identificar las principales variaciones, obtener por parte de la gerencia a través de conversaciones posibles motivos.La Revisión Analítica se hace al final para verificar que no se haya pasado por alto nada por verificar.

Revisión Analítica: Pruebas Globales. Pruebas Globales de Bienes de Uso. Días de calle. Índice de Rotación.

NORMAS SOBRE INFORMES

1) Debe quedar evidencia en todas las páginas que componen los EECC que el Contador Público independiente (auditor) firma al sólo efecto de su identificación.

La leyenda tipo que se pone en todas las hojas que componen los EECC es: Firmado al sólo efecto Su identificación

Nombre del auditor Nombre del auditor CP (UBA) Matrícula CP (UBA) Matrícula No se puede firmar si no tiene la leyenda porque se estaría haciendo responsable del contenido de los EECC.

2) Los informes del Contador Público deben cumplir con los requisitos de la información. Se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas.

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3) El informe del auditor debe estar separado de otro tipo de información, es decir “HOJA SEPARADA CON PAPEL MEMBRETE DEL PROFESIONAL” en ningún caso en papel membrete de la empresa o cliente.

4) Enumera los distintos tipos de informes: Informe breve o resumido. Informe extenso. Informe de revisión limitada de los EECC de los períodos intermedios. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados. Certificación. Otros informes especiales.

INFORME BREVE

La RT 7 llama Informe Breve al informe que por mucho tiempo se conoció y se denominó Dictamen, tal como lo denominaba NAGA en la séptima Conferencia Interamericana de Contabilidad.Se conoce como dictamen del contador, de los EECC etc.Mediante el Informe Breve el auditor expresa su conclusión del trabajo realizado, es decir su opinión sobre los EECC luego de realizar el trabajo previsto en las normas de auditoría.

El Informe Breve lo emite: El Contador Público independiente. Lo emite luego de realizar el trabajo que está en función de las normas de auditoría. Se refiere a una opinión sobre los EECC que incluyen al:

ESP. ER. EEPN. EFE. Notas y Anexos( Información Complementaria)

En algunos Consejos se requiere que se identifiquen las notas y anexos de que número a que número.Si se refiere a los EECC de una empresa controlante el auditor debe opinar sobre:

ESP ER. EEPN Consolidado.

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INFORME BREVE: DEFINICIÓN RT 7

El Informe Breve sobre los estados contables es el que emite un Contador Público, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoria.

CONTENIDO

1. Título: el título es “Informe del auditor”.2. Destinatario: el informe debe estar dirigido a quien contrató el servicio del auditor,

o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o las máximas autoridades. Es una cuestión meramente formal ya que los verdaderos destinatarios son los usuarios de los estados contables que son desconocidos al momento de emitir el dictamen.

3. Identificación de los estados objeto de auditoría: se debe identificar cada uno de los estados contables de los que se van a opinar.

4. Alcance del trabajo de auditoría: el informe debe contener una manifestación acerca de sí el examen se desarrolló o no se desarrollo de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.

“Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes”.

“Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, aprobadas por el CPCECABA”.

Éstas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión como la expuesta en el párrafo siguiente.Una auditoría incluye el examen por muestreo de los elementos de juicio que respalden la información expuesta en los estados contables así como la evaluación de las normas contables utilizadas y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia.La auditoría no tiene como propósito la detección de delitos o irregularidades intencionales.

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la emisión de una opinión o implicaran salvedades a ésta, aquéllas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado “ Alcance del trabajo de auditoria”.Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, señalando lo siguiente:

Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio. Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias. Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro

auditor independiente. Ésta limitación al alcance será optativa.

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Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.

Sólo debe considerarse una limitación al alcance cuando no es posible aplicar procedimientos alternativos, si se aplican procedimientos alternativos no es necesario informarlos en el informe.

Ejemplos de limitaciones al alcancea) Imposibilidad de presenciar los inventarios físicos por haber sido contratados con

posterioridad al recuento.b) Imposibilidad de obtener confirmación de cuentas por pagar.c) Registros contables incompletos.

Párrafo a la limitación al alcance:

“Mi examen fue realizado de acuerdo a normas de auditoría vigentes, aprobadas por el CPCECABA”, excepto por:

Que no he observado el inventario físico practicado el 31/12/X2 (inicio del ejercicio) y que ascendió a $ xxx, pues esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la sociedad y los registros de contabilidad no me han permitido efectuar las pruebas sobre conciliaciones de las unidades físicas, no obstante he podido realizar pruebas sobre valuación y corrección aritmética de los saldos.

Que de acuerdo con instrucciones recibidas de la dirección de la sociedad no he solicitado confirmación de las cuentas por cobrar que al 31/12/X1 (cierre de ejercicio) ascendía a $ xxx, mediante correspondencia directa con los deudores de la empresa, me he podido satisfacerme de su existencia por otros procedimientos de auditoría.

Que no he examinado los estados contables de la controlada XX SA cuyo VPP expuesto en el rubro inversiones no corriente al 31/12/X1 al 31/12/X0 era respectivamente 12000000 y 10000000 y el resultado participación otras sociedades al 31/12/X1 y 31/12/X0 es una ganancia de 2000000 y 800000 respectivamente.

5. Aclaraciones especiales previas al dictamen: se debe redactar las razones, motivos que originaron la inclusión de salvedades(determinadas e indeterminadas), opinión adversa o abstención.

En los casos que se pueda cuantificar hay que hacerlo y mencionar los efectos en los estados contables.

Ejemplos:a) Desviación de normas contables profesionales.

La sociedad a valuado sus bienes de cambio a valores de reposición tal como se explica en nota tal,el valor de reposición a la fecha de los estados contables es menor, encontrándose los bienes de cambio sobrevaluados en $ xx.La compañía no ha reconocido contablemente la pérdida de $xx en el estado de resultado (se debe indicar el efecto en el activo como en resultados)

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La sociedad ha valuado sus pasivos en moneda extranjera al tipo de cambio de cada transacción y no a revaluado sus pasivos al tipo de cambio al cierre.De lo expuesto surge que el pasivo se encuentra subvaluado en $ xx, y que no se ha reconocido su efecto en el estado de resultado (pérdida por el mismo valor)

b) Sujeción a hechos futuros.

La sociedad ha sido demandada judicialmente por la AFIP, la que no admitió el tratamiento a ciertas deducciones al impuesto a las ganancias.

Tal como se explica en nota tal no se han constituido las previsiones por éste reclamo, pues es un tema discutible y no puede estimarse razonablemente.

c) Opinión sin salvedades.

En mi opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1, presentan razonablemente la información según la situación patrimonial de la sociedad xx al 31/12/X1 y al 31/12/X0 como así en los resultados, variaciones del patrimonio neto, flujo de efectivo, de acuerdo con las normas contables profesionales.

6. Dictamen: el auditor debe exponer su opinión, o abstenerse de emitirla, acerca de sí los estados contables presentan razonablemente la información de acuerdo con las normas contables profesionales.

7. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión: el contenido de éste párrafo del informe no resulta necesario para la emisión de una opinión, por imperio de las normas legales se exige al auditor agregar.

Estado de deudas con el régimen nacional de jubilaciones y pensiones, es decir el auditor debe informar el pasivo devengado indicando si a la fecha de los estados contables es exigible o no.

Debe indicar de acuerdo a la LSC si la información surge de libros contables y si éstos están llevados en legales formas.

8. Lugar y fecha de la emisión: el lugar de la emisión es aquél en que el contador público firma su informe. La fecha de emisión es, generalmente, aquélla en que se hubiera concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que corresponden los estados contables examinados. La fecha de emisión limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen.

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9. Firma: el informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su nombre y apellidos completos, título profesional y número de inscripción en la matrícula del consejo profesional correspondiente.

INFORME EXTENSO

Complementa al informe breve, pues incluye comentarios sobre distintas operaciones, contenidos de los rubros, a veces otro tipo de información que no es contable requerido para estudios complementarios o exigidos por contratos de préstamos a largo plazo o exigidos por contratos de compra o fusión de negocios.

Ejemplos:Información especial sobre estados anteriores requerida por el artículo 68 del reglamento de la bolsa de comercio de Buenos Aires para la autorización de suspensión, retiro y cancelación de la cotización de títulos valores.

REGLAMENTO DEL INFORME EXTENSO.

El informe extenso debe contener, además de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:

Que el trabajo de auditoría ha sido orientado a los estados contables. Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para posibilitar

estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los estados contables.

Si la información ha sido sometida a procedimientos de auditoría o no. Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados

contables han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador público.

Ejemplo de información adicional sobre informe extenso.

En sus aspectos significativos de información adicional indicada en el punto 1 (objeto de auditoría) está razonablemente presentada con relación a los estados contables indicados en el punto 1 tomados en su conjunto.

INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE LOS PERÍODOS INTERMEDIOS

En los informes sobre los estados contables de los períodos intermedios el auditor debe:

Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicables en la revisión de los estados contables anuales.

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Indicar que no emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto (por la limitación), y generalmente la tarea del auditor se basa en:

Revisión Analítica. Entrevistas con funcionarios. Pruebas Globales. Verificar que no se hayan producido diferencias significativas del período

anterior.

No se aplican: Arqueos. Inventarios. Confirmaciones Bancarias. Circularización de Saldos. Carta de Abogados.

Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, señalar sus efectos en los estados contables.

Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos públicos de control o de la profesión.

Ejemplos en una revisión limitada:

Mi examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría aplicables para la Revisión Limitada de los estados contables aprobados por el CPCECABA y por lo tanto no incluyen todos los procedimientos de auditoría necesarios para emitir una opinión sobre dichos estados.Mi revisión consistió principalmente en:Una Revisión Analítica de los diferentes elementos de los estados contables intermedios, en entrevistas con funcionarios de la sociedad que tienen responsabilidad sobre asuntos financieros y contables, en la lectura del acta de directorio y asamblea y en comprender el sistema establecido para la preparación de dichos estados, por las razones descriptas no estoy en condiciones de emitir una opinión sobre la razonabilidad con que los estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial.Sin embargo y en base al examen de Revisión Limitada estoy en condiciones de informar que no tuve conocimientos de situaciones que requieran modificaciones importantes de los estados contables intermedios.

CERTIFICACIÓN

Son comprobaciones especiales a través de la constatación con los registros contables y otra documentación respaldatoria, sin que las manifestaciones del contador público representen la emisión de un juicio técnico.Hay que dejar asentado que no se puede asegurar la totalidad de los ingresos.

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La certificación contendrá:

Título. Destinatario. Detalle de lo que se certifica. Alcance de la tarea realizada. Manifestación o aseveración del contador público. Lugar y fecha de emisión. Firma del contador público.

DIFERENCIAS ENTRE INFORME BREVE Y INFORME DE REVISIÓN LIMITADA.

PROCEDIMIENTOINFORME

BREVEREVISIÓN LIMITADA

OBSERVACIONES

Evaluación del control interno.SI SI

En forma global conceptual.

Cotejo con registros contables. SI SI

Inspecciones Oculares. (arqueos, inventarios)

SI NO

Confirmación directa de saldos.

SI NO

Comprobaciones Matemáticas.SI SI

Solo de los estados contables.

Comprobaciones Conceptuales. (revisiones analíticas, pruebas globales)

SI SI

Carta de Gerencia. SI NO

Aplicación de normas contables profesionales. SI SI

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EFECTO EN LA REDACCIÓN DEL INFORME

SITUACIÓN EFECTO MATERIALEFECTO MUY

MATERIALSin diferencias o no significativas.

Limpio/ favorable/ sin salvedades.

Limpio/ favorable/ sin salvedades.

Diferencias en valuación o exposición

Salvedad determinada(“no estoy de acuerdo”)

Opinión Adversa.

Limitación en el alcance o incertidumbre sobre hechos futuros.

Salvedad indeterminada (“no sé”)

Abstención de Opinión.

Expresiones utilizadas

Salvedades determinadas o limitación en el alcance “Excepto por”

Salvedades indeterminadas “sujeto a”

Opinión adversa “no presenta razonablemente... ”

Abstención de opinión “no podemos expresar una opinión”

LA UNIFORMIDAD

La RT 7 establece que no es necesario que el auditor haga referencia a que la información se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior y señala que la ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa característica de la información y sólo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a través de la enunciación de la excepción.

Hechos que afectan la uniformidad:

cambios en la aplicación de normas contables y en sus métodos de aplicación. Corrección de errores en la aplicación de las normas contables profesionales.

Hechos que no afectan la uniformidad:

Cambios en las estimaciones contables. Modificación en las condiciones del negocio.

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LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES

Artículo 64. Estado de ResultadosEl estado de Resultados deberá exponer:b) los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar al ejercicio, debiendo hacerse constar especialmente, los montos de:

1) Retribuciones de administradores, directores y síndicos.2) Otros honorarios y retribuciones por servicios.3) Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas.4) Gastos de estudios e investigación.5) Regalías y honorarios por servicios técnicos.6) Los gastos de publicidad y propaganda.7) Los impuestos, tasas y contribuciones, mostrándose por separado los intereses,

multas y recargos.8) Los intereses pagados o devengados.9) Las amortizaciones y previsiones.

Artículo 70. Reserva LegalLas SRL y las SA, deben efectuar una reserva no menor del 5 % de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20 % del capital social.Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.

Artículo 94. Causas de DisoluciónLa sociedad se disuelve por:

1) Decisión de los socios.2) Expiración del término por el cual se constituyó.3) Cumplimiento de la condición a la que se subordinó su existencia.4) Consecución del objetivo para el cual se formó, o por imposibilidad sobreviniente

de lograrlo.5) Pérdida de capital social ( suspendido hasta 10/12/2003)6) Declaración en quiebra.7) Su fusión.8) Por reducción a uno del número de socios, siempre que no se incorporen nuevos

socios en el término de tres meses. 9) Sanción firme de cancelación de oferta pública o de la cotización de sus acciones.

Artículo 206. Reducción ObligatoriaLa reducción es obligatoria cuando las pérdidas insumen las reservas y el 50 % del capital.

Artículo 224. Distribución de Dividendos. Pago de interés.La distribución de dividendos o el pago de interés a los accionistas son lícitos sólo si resultan de ganancias realizadas y líquidas correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado.

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Está prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o provisionales o resultantes de balances especiales, excepto en las sociedades comprendidas en el artículo 299.En todos éstos casos los directores, los miembros del consejo de vigilancia y síndicos son responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones.

Artículo 234. Asamblea Ordinaria.Corresponde a la asamblea ordinaria considerar y resolver:

1) Balance general, estado de resultados, distribución de ganancias, memoria e informe del síndico.

2) Designación y remoción de directores y síndicos y miembros del consejo de vigilancia y fijación de su retribución.

3) Aumentos del capital hasta el quíntuplo.4) Responsabilidad de los directores y síndicos y miembros del consejo de vigilancia.

Artículo 235. Asamblea Extraordinaria.Corresponden a la asamblea extraordinaria todos los asuntos que no sean de competencia de la asamblea ordinaria.

1) Aumento de capital más del quíntuplo.2) Reducción y reintegro del capital.3) Rescate, reembolso y amortización de acciones.4) Fusión, transformación y disolución de la sociedad; nombramiento, remoción y

retribución de los liquidadores.5) Limitación o suspensión del derecho de preferencia en la suscripción de nuevas

acciones.6) Emisión de debentures y su conversión en acciones.7) Emisión de bonos.

Artículo 299. Fiscalización estatal permanente.Las SA quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolución y liquidación, en cualquiera de los siguientes casos:

1) Hagan oferta pública de sus acciones o debentures.2) Tengan capital social superior a 2100000 $, monto que podrá ser actualizado por el

Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario.3) Sean de economía mixta.4) Realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran

dinero o valores al público con promesa de prestaciones o beneficios futuros.5) Exploten concesiones o servicios públicos.6) Se trate de sociedad controlarte de o controlada por otra sujeta a fiscalización,

conforme a uno de los incisos anteriores.

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