carta recordatoria 2015 - pwc perú · pdf fileentre enero y noviembre del 2015, las...
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2015
pwc.com/pe
Carta recordatoria
Contenido
Presentación ....................................................................................................
1. Contexto económico............................................................................
• Sector Financiero .................................................................................
• Sector Consumo masivo ......................................................................
• Sector Minería......................................................................................
• Sector Hidrocarburos ..........................................................................
• Sector Salud ........................................................................................
• Sector Construcción e infraestructura ................................................
• Sector Agropecuario.............................................................................
• Sector Pesca .........................................................................................
2. Aspectos tributarios y legales importantes .................................
3. Formulación de estados financieros .............................................
4. Pronunciamientos sobre contabilidad y auditoría ....................
5. Anexos ....................................................................................................
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Presentación
Por segundo año consecutivo, nuestra economía cierra el año con resultados por debajo de los esperados inicialmente. Si bien se nota una mejora en comparación con el panorama económico del 2014, se tratadeunamejoraleve,quesignificaráun crecimiento del Producto Bruto Interno (PBI) cercano al 3%, una disminución en la inversión, menor recaudación tributaria, etc. Este escenario, poco alentador en cualquier circunstancia, es especialmente preocupante al inicio de un año electoral, y en el que se espera la presencia del Fenómeno El Niño.
Luego de la expansión en 2.35% del PBI en el 2014, el menor crecimiento para el país en seis años, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) calculó un aumento de 4.2% para el 2015, y redujo su predicción a3%afinesdeagosto.Duranteelaño,sin embargo, diversos analistas han anticipado que no se conseguiría alcanzar esta nueva meta, y que el resultado real serádealrededorde2.7%.
Tambiénestuvieronmásgolpeadosdeloesperado el tipo de cambio, la inversión privada, la recaudación tributaria, entre otros. En cuanto a la recaudación, entre enero y noviembre de este año, los ingresos tributarios del Gobierno Central sumaban S/.81,697 millones, una caída real de 9.7% respecto al mismo período del año anterior. Esta contracción se debió principalmente al retroceso en 16.8% de la recaudación del Impuesto a la Renta.En inversión privada, en tanto, se espera cerrar el año con un retroceso de 6%, una caída mucho superior a la de 2% experimentada en el 2014.
Duranteel2015,hansidoespecialmenteel sector Pesca y el subsector Minería los que han permitido que el PBI continúe incrementándose.Enelcasodelprimero,la autorización de una segunda temporada de pesca de anchoveta brinda cierto optimismo para el cierre del año y el inicio del 2016, a pesar del altamente probable Fenómeno El Niño; y en cuanto a la Minería, fueron sobre todo el inicio de operaciones de los proyectos Constancia y Toromocho, y la recuperación de la
Esteban ChongSocio principalPwC Perú
producción de Antamina los factores que dieron fuerza al sector, a pesar de problemas con otros proyectos, como Tía María, o los precios aún bajos de los metales.
En respuesta a los resultados poco alentadores, en junio de este año, el Congreso de la República otorgó al Ejecutivo facultades legislativas en materia económica. Las principales medidas económicas fueron la promulgación de un nuevo marco para promover las Asociaciones Público-Privadas,lamodificacióndelaLeydeObras por Impuestos, y la creación del Leasing Inmobiliario.
PorelladodelCongreso,además,seaprobaron dos propuestas con amplio respaldo popular pero serias críticas del sector empresarial: la disposición del 95.5% del fondo de jubilación de las AFP al cumplirse la edad de jubilación, y la autorización para que Petroperú opere el Lote 192.
Ante este panorama, las empresas peruanas priorizaron durante el 2015 la reducción de costos y realizaron menos inversiones. Afortunadamente, este nuevo contexto difícil no ha encontrado a los empresarios peruanos poco preparados. Si algo hemos aprendido en los últimos 15 años es a pensar en el largo plazo. Lasempresasestánfortaleciendosuscapacidadesyvolveránainvertircuandoel ambiente sea el adecuado. Tenemos todavía un escenario complicado para buenapartedel2016,peroesonosignificaquenohayaluzalfinaldeltúnel.
Para tener una visión global del desempeño de nuestra economía en el año y proporcionar toda la información necesaria para preparar estados financieros,presentamosnuestraCartarecordatoria 2015.
1. Contexto económico
SegúnelInstitutoNacionaldeEstadísticaeInformática(INEI),entreeneroyoctubredel2015,elsectorFinancierotuvouncrecimiento de 9.64%.
Banca
Ennoviembre,elDirectoriodelBancoCentraldeReserva(BCR)acordómantenerlatasadeinterésdereferenciaen3.5%,considerando que:
- Lasexpectativasdeinflaciónconvergengradualmentealrangometa. - Lainflaciónhasidoafectadaporfactorestemporalesdeofertatalescomoelaumentodepreciosdealgunosalimentos
y por la depreciación cambiaria, factores que no deberían trasladarse de manera generalizada al resto de precios de la economía.
- Los indicadores internacionales muestran señales mixtas de recuperación de la economía mundial, así como la volatilidad enlosmercadosfinancierosycambiariosexternos.
- La actividad económica se viene recuperando de manera gradual.
A noviembre del 2015, el crédito al sector privado tuvo un crecimiento importante, tanto en las colocaciones a empresas como en las colocaciones a personas.
Colocaciones de crédito al sector privado
Saldo en millones de soles (noviembre)
Tasa de crecimiento anual (nov 2015 / nov 2014)
Crédito a empresas 157,833 +9.2%
- Corporativo, gran y mediana empresa 123,636 +11.4%
- Pequeña y microempresa 34,197 +1.9%
Crédito a personas 89,444 +12%
- Consumo 52,127 +14.6%
Vehiculares 2,354 -3%
Tarjetas de crédito 18,450 +23.4%
Resto 31,323 +11.5%
- Hipotecario 37,317 +8.5%
TOTAL 247,277 +10.2%
Fuente: BCR
Sector Financiero
6Carta recordatoria 2015
En el mismo período, tuvieron un desempeño favorable, especialmente, los depósitos a personas, y en menor medida, los depósitos a empresas.
Sistema Privado de Pensiones
Al31dediciembredel2015,losafiliadosalSistemaPrivadodePensionessumaron5,963,069.Deltotal,5,392,217personasaportan al Fondo 2.
Deltotaldeafiliados,el33.8%seencuentraenlaAFPIntegra;el30.5%,enProfuturo;otro24.4%enPrima;yel11.3%restante, en Habitat.
Depósitos por título de depositante, y dolarización
Saldo en noviembre 2015
(millones de soles)
Tasa de crecimiento nov 2015 / nov 2014
Dolarización (noviembre
2015)
Depósitos de personas 124,500 +10.1% 41.3%
- Vista 7,687 +17.8% 60.9%
- Ahorro 54,457 +9.8% 41.9%
- Plazo 62,356 +9.5% 38.3%
- De los cuales, CTS 17,255 +2.9% 33.5%
Depósitos a empresas 61,531 +3.2% 56.9%
- Vista 47,549 +2.8% 51.4%
- Ahorro 3,347 +20.5% 68.6%
- Plazo 10,635 +0.3% 76.8%
TOTAL 186,031 +7.7% 46.5%
Fuente: BCR
Rentabilidad anualizada por AFP
Fondo 1 Fondo 2 Fondo 3
Habitat N.A. 7.43% N.A.
Integra 6.26% 5.39% 1.83%
Prima 4.27% 4.91% 1.27%
Profuturo 6.12% 6.32% 4.74%
PROMEDIO 5.59% 5.66% 2.41%
Fuente: SBS
7Carta recordatoria 2015
Entre enero y setiembre del año, el sector Comercio ha tenido un crecimiento acumulado de 3.88%, impulsado principalmente por las ventas al por mayor y las ventas al por menor; a pesar de la contracción de la venta, mantenimiento y reparación de vehículos automotores.
Precios
En el año 2015, la variación acumulada de precios al consumidor fue de 4.4%, con una tasa promedio mensual de 0.36%. En tanto, el índice de precios al mayor a nivel nacional, acumuló un incremento de 4.13%.
Importaciones
Entre enero y noviembre del 2015, las importaciones de bienes de consumo sumaron US$8,078 millones, 1.1% menos que el mismo período del año anterior.
Sector Consumo masivo
Importaciones de principales bienes de consumo duradero
Tipo Enero-noviembre 2015 (millones de dólares)
Variación porcentual %
Automóviles 1,379 -8.5%
Televisores 462 -11.6%
Aparatos de uso doméstico 221 +4.6%
Muebles de dormitorio 203 -2.3%
Motocicletas 178 +12.5%
Juegos y tragamonedas 165 +3.1%
Artículos de materiales plásticos 139 +1%
Maletas, enseres y maletines 87 -7.6%
Radio receptores 87 +9.4%
Enseres domésticos 75 -6%
Artículos de caucho 51 -11.8%
Grabadores o reproductores de sonido 50 -8%
Artefactos y accesorios de alumbrado 58 +18%
Artículos manufacturados diversos 52 +7.6%
Máquinas y aparatos eléctricos 41 -1.1%
Otros 467 -6%
TOTAL 3,717 -4.9%
Fuente: BCR
PBI de Comercio
Sector Enero-octubre 2015
Comercio +3.88%
Venta, mantenimiento y reparación de vehículos automotores -2.28%
Ventas al por mayor +4.84%
Ventas al por menor +3.36%
Fuente: INEI
8Carta recordatoria 2015
Retail
SegúnelGlobalRetailDevelopmentIndex(GRDI),elPerútieneventastotalesporretaildeUS$75,500millones,ytieneuncrecimiento anual promedio de 7.7% desde hace cinco años.
Encomparaciónconelañoanterior,elPerúretrocediótresposicionesenelíndicedeatractivodemercadodelGRDI.ElPerúseencuentra actualmente en el puesto 16 del ranking, que es liderado por China, Uruguay, Chile, Catar y Mongolia.
Principales bienes importados de consumo no duraderos (excluyendo alimentos)
Tipo Enero-noviembre 2015 (millones de dólares)
Variación porcentual
Prendas de vestir 463 -7.1%
Medicamentos de uso humano 435 +10.3%
Calzado 341 +5.8%
Perfumería y cosméticos 321 -1.1%
Productos y preparados comestibles 232 +7.4%
Juguetes 157 +3.8%
Artículos de papel o cartón 115 +1.3%
Productos de limpieza 115 +4.7%
Artículos de materiales plásticos 85 -3.3%
Impresos 84 -12.3%
Otros 1,573 +3.6%
TOTAL 3,921 +2.3%
Fuente: BCR
9Carta recordatoria 2015
SegúndatosoficialesdelINEI,lamineríaregistróunincrementode15.76%entreeneroyoctubredel2015.Ensetiembre,debido al inicio de producción de cobre en Constancia y Toromocho, y a la mayor producción de oro en Yanacocha y Anama, el BCR revisó la proyección de crecimiento para el subsector Minería en el 2015 de 6.8% a 11.7%.
Inversión
A febrero del 2015, la cartera estimada de inversión en minería estaba compuesta por 51 grandes proyectos, por el monto total de US$63,928 millones. Entre los principales proyectos en cartera se encuentran Las Bambas (China Minmetals Corp.), la ampliación de Cerro Verde (Freeport-Macmoran Copper), Pampa del Pongo (Jinzhao Mining), entre otros.
Sector Minería
Cartera: proyecto por inversionista predominante
Proyecto Inversionistas
Las Bambas China Minmetals Corp.
Ampliación de mina Cerro Verde Freeport-Macmoran Copper
Pampa del Pongo Jinzhao Mining
Ampliación de mina Toquepala Southern Perú Copper Corp.
Zafranal AQM Copper
Los Chancas Southern Perú Copper Corp.
Mejoras y ampliación del sistema pro-ductivo de Toromocho Aluminium Corp of China Ltd. (Chinalco)
Ampliación de mina Marcona Shougang Corporation
Corani Bear Creek Mining Corporation
Chucapaca – San Gabriel Compañía de Minas Buenaventura S.A.A
Yacimiento Minero Tambomayo Compañía de Minas Buenaventura S.A.A
Fuente: Minem
Producción por minerales
Metal PonderaciónVariación porcentual 2015/2014
Octubre Enero-octubre
Cobre 30.16% +34,85% +10,16%
Oro 20.60% -13,25% +0,84%
Zinc 15.39% +10,33% +10,39%
Plata 7.34% +16,73% +7,04%
Molibdeno 5.43% +17,01% +17,21%
Plomo 3.13% +10,63% +14,28%
Hierro 1.78% -25,19% +0,83%
Estaño 0.81% -6,01% -13,98%
Fuente: Minem
10Carta recordatoria 2015
Según estimaciones de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía (SNMPE), al cierre del 2015, las inversiones en mineríahabránsumadoUS$8,000millones,7%menosqueenel2014.Parael2016,entanto,seesperaunainversióninclusomenor, de US$5,000 millones.
Inversión enero-noviembre 2015
Noviembre (US$)
Enero-noviembre (US$)
Variación porcentual(Enero-noviembre)
Equipamiento de planta de beneficio 41,956,788 472,418,610 -42.2%
Equipamiento minero 31,333,550 445,935,173 +3.1%
Exploración 35,950,858 404,253,463 -27.9%
Explotación 64,010,016 714,388,763 -13.9%
Infraestructura 135,257,189 1,069,828,376 -16.3%
Otros 281,041,637 3,336,615,715 -6.8%
Preparación 28,672,792 333,916,815 -12.2%
TOTAL 618,222,829 6,777,356,916 -14%
Fuente: Minem
11Carta recordatoria 2015
Entre enero y octubre, la producción de hidrocarburos tuvo una caída de 11.47%, según el INEI.
Según la SNMPE, la producción acumulada de hidrocarburos líquidos entre enero y octubre del 2015 fue de 44.9 millones de barriles,14.2%menosqueelañoanterior.Duranteestetiempo,el34.8%debarrilesproducidoscorrespondealLote88;el20.6%, al Lote 56; y el 44.6% restante, a otros lotes.
Entanto,laproduccióndegasnaturalacumuladaentreeneroyoctubredel2015fuede359,515millonesdepiescúbicos.Deeste total, se produjo el 54.7% en el Lote 88; el 34.3% en el Lote 56; y el 11% restante, en otros lotes.
Inversión
Según el BCR, el subsector hidrocarburos cuenta con una cartera de proyectos de inversión privada por US$6,996 millones para el período 2015-2017.
Duranteel2015,seaprobaronseisestudiosyreportesambientalesenhidrocarburos,losquesignificaránunainversiónconjunta de US$1,872.03 millones.
SegúncálculosdelBCR,elsubsectorHidrocarburoshabrácerradoel2015conunacaídasuperiora10%.Sinembargo,anticipaun crecimiento de 8.1% para el 2016 y de 3.6% para el 2017, debido al inicio de operaciones de la planta compresora de Transportadora de Gas del Perú (TGP).
Sector Hidrocarburos
Principales proyectos en cartera
Proyecto Inversionistas
Mejoras a la seguridad energética del país y desarrollo del gasoducto Sur Peruano
Enagas, Odebrecht S.A.C.
Exploración Lote Z-38 Karoon Gas Australia, Vietnam American
Exploración Lote 88 y 56 Pluspetrol Perú Corp. S.A.
Repotenciar Lotes III y IV Graña y Montero Petrolera
Masificación de Gas Calidda Gas Natural del Perú
Lote 58: Líneas Sísmicas 2D China National Petroleum Corporation (CNPC)
Fuente: BCR
Proyectos o estudios aprobados en el 2015
Proyecto / Estudio Inversión (US$ millones)
Empresa Ubicación
Lote 58 1,390 CNPC Cusco
Ducto Gasoducto (MEIA) 238.2 GSP Cusco
Lote 56 Mipaya (ITS) 80 Pluspetrol Perú Cusco
Lote X (ITS) 71 CNPC Piura
Lote XXI (EIA) 54.6 Baron Oil Plc Piura
Lote Z – 2B 38.5 Savia Perú Subsuelo marino
Fuente: Minem
12Carta recordatoria 2015
Según información del INEI, al segundo trimestre del 2015, el 34% de la población peruana presentaba algún problema de saludcrónico.Deluniversodepersonasquepresentaronalgúnproblemadesaludcrónico,menosdelamitadbuscóalgunaforma de atención.
En el primer trimestre del 2015, se encontró, a partir de la Encuesta Nacional de Hogares del INEI, que el 74.2% de mujeres yel68.8%dehombresperuanostienealgúnsegurodesalud.Enáreasurbanas,cuentanconcoberturadesaludel70.8%demujeresyel68.8%dehombres;yenáreasrurales,lacoberturaesde84.7%entremujeresy78.4%entrehombres.
Sector Salud
Acceso a algún seguro de salud
Tipo de seguro de salud / Área de residencia
2T 2014 2T 2015 Variación porcentual
Nacional 67.7% 72.3% +4.6%
- Solo EsSalud 25.5% 25.8% +0.3%
- Solo SIS 36% 40.5% +4.5%
- Con otros seguros 6.3% 6.0% -0.3%
Urbana 64.4% 69.7% +5.3%
- Solo EsSalud 31.5% 32.2% +0.7%
- Solo SIS 24.8% 29.7% +4.9%
- Con otros seguros 8.1% 7.8% -0.3%
Rural 77.9% 80.2% +2.3%
- Solo EsSalud 6.5% 6.1% -0.4%
- Solo SIS 70.9% 73.8% +2.9%
- Con otros seguros 0.5% 0.4% -0.1%
Fuente: INEI
Lugares donde se buscó atención por problemas de salud crónicos
Total que buscó atención 45.7%
MINSA 15.6%
Farmacia o botica 15.2%
Particular 7.3%
EsSalud 6.5%
Fuerzas Armadas o PNP 0.3%
Otros (incluye domicilio, casa de curandero) 0.7%
Fuente: INEI
13Carta recordatoria 2015
Evolución de la cobertura
Tipo de seguro 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Variación en 5 años
Con seguro de salud 63.5% 64.5% 61.9% 65.5% 69% 71.8% +8.3%
Solo EsSalud 21.6% 22.7% 24.4% 24.4% 24.6% 25.7% +4.1%
Solo SIS 36.3% 36.1% 31.4% 35.3% 39% 40% +3.7%
Otro seguro 5.5% 5.7% 6.1% 5.8% 5.4% 6.1% +0.6%
Fuente: INEI
14Carta recordatoria 2015
Entre enero y octubre del 2015, el sector Construcción tuvo un retroceso de 6.96%, afectado principalmente por el menor avance físico de obras.
Brecha en infraestructura
La Asociación para el Fomento de la Infraestructura Nacional (AFIN) estima la brecha de infraestructura del país en US$87,976 millones.Conelobjetivodecerrarestabrechadeformaefectiva,AFINylaUniversidaddelPacíficodesarrollaronelPlanNacional de Infraestructura 2016-2025. Según este documento, haría falta una inversión promedio anual de 8.27% del PBI entre el 2016 y el 2025 para cerrar la brecha.
Sector Construcción e infraestructura
PBI de Construcción
Componente Ponderación Enero-setiembre 2015
Construcción 100% -6.96%
- Consumo interno de cemento 73.95% -2.07%
- Avance físico de obras 23.29% -21.46%
- Vivienda de no concreto 2.76% +2.23%
Fuente: Empresas productoras de cemento, MEF y Sunat
Plan Nacional de Infraestructura 2016-2025
Sector Brecha a mediano plazo 2016-2020 (US$ millones)
Brecha a largo plazo 2016-2025 (US$ millones)
Agua y Saneamiento 6,970 12,252
- Agua potable 1,625 2,629
- Saneamiento 5,345 9,623
Telecomunicaciones 12,603 27,036
- Telefonía móvil 2,522 6,884
- Banda ancha 10,081 20,151
Transporte 21,253 57,499
- Ferrocarriles 7,613 16,983
- Carreteras 11,184 31,850
- Aeropuertos 1,419 2,378
- Puertos 1,037 6,287
Energía 11,388 30,775
Salud 9,472 18,943
Educación 2,592 4,568
- Inicial 1,037 1,621
- Primaria 137 274
- Secundaria 1,418 2,672
Hidráulico 4,537 8,476
TOTAL 68,815 159,549
Fuente: AFIN, Universidad del Pacífico
15Carta recordatoria 2015
Cartera
La cartera de proyectos de Proinversión para el período 2016-2017 supera los US$5,474 millones. Adicionalmente, se espera adjudicar en los próximos dos años una cartera de proyectos por US$15,000 millones, presentada en el 6th Annual Peruvian Energy and Infrastructure Finance Forum.
Principales proyectos de inversión para el 2015-2017
Proyecto Inversionistas
Línea 2 del Metro de Lima Consorcio Nuevo Metro de Lima
Vías Nuevas de Lima Odebrecht S.A.C.
Longitudinal de la Sierra Tramo 2 Consorcio Consierra II
Autopista del Sol Trujillo-Sullana Covisol
Majes Siguas II Consorcio Angostura
Modernización del Muelle Norte APM Terminal, Callao Port Holding, Central Portuaria
Ampliación Puerto Matarani Grupo Romero
Vía Expresa Sur Graña y Montero S.A.
Muelle Sur (Fase 2) Dubai Ports World
Fuente: BCR
16Carta recordatoria 2015
Según datos del INEI, en noviembre del 2015, el sector Agropecuario acumuló siete meses consecutivos de crecimiento. Entre enero y noviembre, el sector registró un avance interanual de 2.23%
Sector Agropecuario
PBI Agropecuario
Sector PonderaciónVariación porcentual 2015/2014
Octubre Enero-octubre
Sector Agropecuario 100,00% +3,76% +2,37%
- Subsector agrícola 63.41% +1,94% +0,39%
- Subsector pecuario 36.59% +5,97% +5,64%
Fuente: Minagri
Principales productos agrícolas
Producto PonderaciónVariación porcentual 2015/2014
Octubre Enero-octubre
Uva 1,22% +59,05% +22,70%
Maíz amarillo duro 3,22% +47,42% +14,76%
Mango 0,70% +337,36% -38,36%
Plátano 2,71% +6,70% +0,45%
Frijol grano seco 0,72% +10,50% -2,66%
Cebolla 1,48% +0,81% +0,65%
Papa 6,67% -6,11% +1,23%
Espárrago 3,78% -10,28% -0,30%
Caña de Ázucar 2,11% -6,55% -11,67%
Café 4,73% -17,30% +0,56%
Arroz Cáscara 8,68% -0,36% +9,26%
Fuente: Minagri
17Carta recordatoria 2015
A setiembre del 2015, se había conseguido un avance del 74% en el calendario de cosechas, según el BCR. Sin embargo, durante elprimermesdelacampañaagrícolaagosto2015-julio2016,sehabíansembrado143milhectáreasdeproducción,1.4%menos que el mismo mes del año anterior.
Si bien no se tiene certeza aún del impacto que el Fenómeno El Niño tenga sobre la actividad agropecuaria en el 2016, se estima que podría afectar la producción del año. Maximixe, por ejemplo, indica que el 30% de la producción arrocera se perdería con la llegada del fenómeno.
Principales productos pecuarios
Producto pecuario PonderaciónVariación porcentual 2015/2014
Octubre Enero-octubre
Ave 15,44% +8,80% +8,30%
Huevos 3,48% +6,31% +8,18%
Leche fresca 5,73% +3,53% +3,06%
Porcino 2,37% +3,44% +4,89%
Fuente: Minagri
18Carta recordatoria 2015
A partir de correcciones a las restricciones de pesca, durante el 2015 se consiguieron mejores resultados que el año anterior. Según información difundida por la Sociedad Nacional de Pesquería (SNP), en setiembre ya se había conseguido un desembarque de anchoveta superior en 25% al total del 2014, con 2.8 millones de toneladas.
SegúninformaciónoficialdelINEI,entreeneroyoctubredel2015,elsectorPescatuvouncrecimientoacumuladode7.82%enrelación con el mismo período del año anterior.
LaSNPestimaquelacapturatotaldeanchovetadel2015seráde4millonesdetoneladas,cantidadsuperioren80%alaalcanzada en el 2014, pero por debajo de la proyección inicial para el año de 5 millones. La menor captura a la esperada a inicios de año se debe, indica la SNP, a la presencia del Fenómeno El Niño.
Debidoaqueseesperaunaacentuacióndelfenómenoenlosprimerosmesesdel2016,elBCRreajustósuproyeccióndecrecimiento para el sector Pesca de 17.8% a -1.2%.
Sector Pesca
Producción pesquera
Sector Ponderación Enero-setiembre 2015
Sector Pesca 100% +7.82%
- Marítima 95.46% +8.21%
- Continental 4.54% +1.74%
Fuente: Produce
Producción de pesca por destino
Destino Ponderación Enero-octubre 2015
Consumo Humano Directo 33.26% -1.44%
- Congelado 14.76% -16.34%
- Enlatado 2.34% -6.10%
- Fresco 15.07% +16.38%
- Curado 1.09% +6.25%
Consumo Industrial 62.2% +24.16%
- Anchoveta 62.19% +24.16%
- Otras especies 0.01% -
Fuente: Produce
19Carta recordatoria 2015
2. Aspectos tributarios y legales importantes
Aspectos tributarios y legales importantes
El año 2015 inició con la entrada en vigencia de una tasa del Impuesto a la Renta reducida (28%), así como con los nuevos convenios para evitar la doble tributación celebrados con los Estados Unidos Mexicanos, la República de Corea, la República Portuguesa y la Confederación Suiza.
A pesar de las proyecciones iniciales efectuadas por el Gobierno, la desaceleración en el crecimiento económico se mantuvo a lo largodelaño,estimándoseuncrecimientoanualdeaproximadamente3%,segúnfuentesdelBCRdelPerú.
Al ser este un año pre-electoral, el panorama se vio fuertemente marcado desde mediados del tercer trimestre por el inicio de las campañas políticas de los presidenciables, cuyos planes de gobierno incorporan diversas propuestas referidas a la política tributaria nacional.
Enloquerespectaaloscambiosenlalegislacióntributaria,dentrodelasmodificacionesmásimportantesdel2015seencuentran las siguientes:
Mediante la Ley No.30341, se ha establecido una exoneración del Impuesto a la Renta a las ganancias de capital generadas por la enajenación de acciones a través de la Bolsa de Valores de Lima (BVL), siempre que: (i) en un período de 12 meses, elcontribuyenteysuspartesvinculadasnotransfieranlapropiedaddel10%omásdeltotaldelasaccionesemitidasporlaempresaovaloresrepresentativosdeestasmedianteunaovariasoperacionessimultáneasosucesivas;y(ii)setratedeaccionesconpresenciabursátil,deacuerdoaloqueensuoportunidadseñaleelreglamento.Laexoneraciónentraráenvigenciael1deenerodel2016yaplicaráhastaelejercicio2018.
Porsuparte,elDecretoSupremoNo.382-2015-EFhaestablecidoelReglamentodelaLeyNo.30341,dondeseprecisaquelosvaloresrepresentativosdeaccionessonlossiguientes:(i)AmericanDepositaryReceipts,(ii)GlobalDepositaryReceipts,y(iii)Exchange Trade of Fund. Asimismo, el Reglamento señala que para efectos de determinar el primer requisito de la referida exoneración,seconsiderarálatransferenciadeaccionesefectuadaacualquiertítulo,incluidalaenajenaciónindirectadeacciones, entre otras.
Asimismo,medianteDecretoLegislativoNo.1177,sehaotorgadounaexoneracióndelImpuestoGeneralalasVentas(IGV)porlos servicios de arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente a vivienda, disponiéndose que las personas jurídicas quesedediquenalasactividadesdeconstrucción,dearrendamientofinancierooinmobiliaria,gozarándelaexoneracióndelIGV, por un plazo de 3 años contados a partir de julio del 2015. La norma precisa que los referidos bienes inmuebles destinados aviviendaobjetodelcontratodearrendamiento-financiero(leasing),noseconsideranactivofijodelarrendador.
Porotrolado,elDecretoLegislativoNo.1188haestablecidoincentivostributariosafindepromoverlasinversionesenFondosde Inversión en Renta de Bienes Inmuebles. Los incentivos aplican a los aportes a título de propiedad de bienes inmuebles efectuados entre el 1 de enero del 2016 y el 31 de diciembre del 2019. Este incentivo consistente en diferir el pago del Impuesto alaRentaporlagananciadecapitalgeneradaporelaportehastalafechaenque:(i)elFondotransfieraenpropiedadelbieninmuebleacualquiertítuloauntercerooaunpartícipe;o(ii)elpartícipetransfieraacualquiertítuloloscertificadosdeparticipación emitidos por el Fondo que le fueran entregados como consecuencia del aporte del inmueble. Asimismo, la norma también establece el incentivo de diferir el pago del Impuesto de Alcabala hasta las fechas antes indicadas.
Finalmente, mediante la Ley No.30308, se ha establecido la obligación de incorporar en los comprobantes de pago denominados factura comercial y recibos por honorarios la factura negociable como tercera copia, para cumplir con su transferenciaatercerososucobroporlavíaejecutiva.Asimismo,elDecretoLegislativoNo.1178hadispuestoquelosemisoresdecomprobantesdepagoelectrónicosdenominadosfacturacomercialyreciboporhonorariospodránemitirlafacturanegociable y realizar las operaciones necesarias para su transferencia a terceros, cobro, protesto, y ejecución en caso de incumplimiento.
21Carta recordatoria 2015
Normas de interés
Normas emitidas por el Poder Legislativo
Ley N° 30308 - Modifica disposiciones referidas al factoring
Semodificarondiversasnormasparapromoverelfinanciamientoatravésdelfactoringyeldescuento.
Medianteestasmodificaciones,seexceptúadelaobligacióndeincorporarlafacturanegociablecomounaterceracopiaaloscomprobantes de pago denominados factura comercial y recibos por honorarios cuando sean emitidos de manera electrónica; sinembargo,aúnenestecasoloscontribuyentespodránfacultativamenteefectuardichaemisióndeacuerdoalosmecanismosy procedimientos que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) establezca.
Seamplía,además,laformadetransmisióndelafacturanegociable.Anteriormente,soloseefectuabamedianteelendoso,yahora también es posible hacerlo mediante transferencia contable con anotación en cuenta, debiendo para ello ser registrada enelregistrocontabledeunaInstitucióndeCompensaciónyLiquidacióndeValores,paralocuallafacturanegociabledeberáhaber sido previamente aceptada por el adquirente de los bienes o usuario de los servicios en forma expresa o por ocurrencia de la presunción prevista en el artículo 7° de la Ley N° 29623, al no impugnarse dentro de los 8 días de recibida.
Sehaestablecidolamoraautomáticaencasolafacturaegociablenofuesepagadaasufechadevencimiento,sinqueserequieradeconstituciónenmoranideotrotrámiteanteelobligadoprincipalosolidario.Duranteelperíododemora,elimportenopagadogenerarálosinteresescompensatoriosymoratoriosalastasasmáximasqueelBCRseñaleconformealartículo1243delCódigoCivil,sinqueparaelloseanecesarioincluircláusulaalgunaysinquesepuedapactartasadistinta.
Se han regulado los requisitos para que la factura negociable adquiera mérito ejecutivo en caso sea representada mediante anotación en cuenta.
Respecto de la presunción de conformidad, prevista en el artículo 7° de la Ley N° 29623, que podía ser dejada sin efecto mediante comunicación a través de documento escrito, esta se ha ampliado; pudiendo ahora efectuarse bajo cualquier forma que permita dejar constancia inequívoca de la fecha de recepción.
Asimismo, en el caso de facturas negociables representadas mediante anotación en cuenta, la aceptación o disconformidad deladquirenterespectodelbienodelosserviciosprestadosdeberáserregistradaantelaInstitucióndeCompensaciónyLiquidación de Valores.
Se establecen diversas sanciones para las imprentas autorizadas por la Sunat que no cumplan con imprimir la tercera copia correspondiente a la factura negociable.
ElPoderEjecutivo,enunplazonomayorde90díascalendario,emitirálasnormasreglamentariasnecesariasparaelcumplimientodelapresenteLey.LaSunat,enelmismoplazo,deberáemitirlasdisposicionesnecesariasparaquelasInstituciones de Compensación y Liquidación de Valores y las imprentas puedan dar cumplimiento a lo dispuesto por la normabajocomentario.Igualmenteestablecerálosprocedimientosymecanismosparaqueloscontribuyentesqueemitansus comprobantes de pago y recibos por honorarios de manera electrónica puedan emitir la factura negociable y transferirla a terceros o efectuar su cobro ejecutivo.
Ley N° 30309 - Ley que promueve la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica
Mediantelaleybajocomentario,semodificóelincisoa.3delartículo37delaLeydelImpuestoalaRenta,estableciéndosequeenladeterminacióndelaRentadeTerceraCategoríasondeducibleslosgastosenproyectosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica,vinculadosonoalgirodenegociodelaempresa.Enningúncasosepodrándeducir por dicho concepto los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada.
Sedefinió,asimismo,loquesehadeentenderporinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica.Losgastosantesseñalados,devengadosenlosejercicios2014y2015,respectodeproyectosiniciadosantesdel2016,podránserdeducidosenel2016siemprequenohayansidocalificadosporelConsejoNacionaldeCiencia,TecnologíaeInnovaciónTecnológica(Concytec),conformealasreglasvigentesantesdelapresentemodificatoria.
Asimismo,sehacreadounbeneficiotributarioquefacultaaloscontribuyentesqueefectúengastosenproyectosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica,vinculadosonoalgirodenegociodelaempresayqueademáscumplanconlosrequisitosestablecidos,aaccederaunadeducciónadicionaldel75%sielproyectoesrealizadodirectamenteporelcontribuyenteomediantecentrosdeinvestigacióncientífica,dedesarrollotecnológicoodeinnovacióntecnológica domiciliados en el país; o a una deducción adicional del 50% si el proyecto es realizado mediante los referidos centros de investigación no domiciliados en el país.
22Carta recordatoria 2015
Losrequisitosparaaccederalbeneficioadicionaldel75%o50%bajocomentariosonlossiguientes:
a. Calificacióndelanaturalezadelosproyectoporlasentidadespúblicasoprivadasconformeloestablezcaelreglamento.b. Quienrealiceelproyecto,yaseaelcontribuyenteoloscentrosdeinvestigacióncientífica,dedesarrollotecnológicoode
innovación tecnológica, deben estar autorizados a realizar el referido proyecto por alguna de las entidades que establezca el reglamento. Para obtener la referida autorización, deben contar con investigadores o especialistas inscritos en el directorionacionaldeprofesionalesenelámbitodeciencia,tecnologíaeinnovacióndelConcytec.
c. Loscontribuyentesqueaccedanalbeneficioencomentariodeberánllevarcuentasdecontrolporcadaproyecto.d. El resultado del proyecto de desarrollo tecnológico o innovación tecnológica, de corresponder, debe ser registrado en el
InstitutoNacionaldeDefensadelaCompetenciaydelaProteccióndelaPropiedadIntelectual(Indecopi).
Lasentidadespúblicasoprivadasqueotorguenlacalificacióndelproyectoyautoricensuejecucióndeberánfiscalizarlaejecución de los mismos, debiendo informar de sus resultados a la Sunat.
Enningúncasosepodrándeducirlosdesembolsosqueformenpartedelvalordeintangiblesdeduraciónilimitada.Ladeduccióndelosgastoscomprendidosenelreferidobeneficiotributarioseefectuaráapartirdelejercicioenelqueseobtengalacalificacióndelproyecto.Losgastosincurridosantesdelacalificación,sededuciránenelejercicioenqueseobtengalacalificación.
Ladeducciónadicionalnopodráexcederencadacasode1,335UIT,yelMEFfijaráanualmenteelmontomáximoadeducir.
Elbeneficioencomentarioestaráenvigenciadesdeel2016hastaelejerciciogravable2019.
Ley N° 30327 - Incrementa a 3% el crédito por capacitación para las micro, pequeña y medianas empresas
Mediante la ley bajo comentario, denominada Ley de promoción de las inversiones para el crecimiento económico y el desarrollosostenible,sehamodificadoelartículo23delaLeyN°30056(Leyquemodificadiversasleyesparafacilitarlainversión,impulsareldesarrolloproductivoyelcrecimientoempresarial),queseincrementaeltopemáximodelcréditoporgastos de capacitación para la micro, pequeña y mediana empresa de 1 a 3% de la planilla anual.
Se ha dispuesto que la referida capacitación deba ser prestada por las instituciones de educación superior que resulten elegibles para la Beca Pregrado del Programa Nacional de Becas y Crédito Educativo, y no por cualquier persona jurídica, como era anteriormente. Asimismo, se ha eliminado la exigencia de que la referida capacitación esté comprendida en la relación de capacitaciones de los ministerios de la Producción, Economía, y Trabajo.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley N° 30327, se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre del año 2025 el beneficiotributarioestablecidoporelDecretoLegislativo1058(quehubiesevencidoel31dediciembredel2020)consistenteen la depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta, de maquinarias, equipos y obras civiles, de las empresas que se dediquen a la generación eléctrica con recursos hídricos y con otros recursos renovables, tales como el eólico, el solar, el geotérmico, la biomasa o la mareomotriz.
Ley N° 30335 - Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia administrativa, económica y financiera
Mediante la ley bajo comentario, el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia administrativa,económicayfinanciera,poreltérminode90díascalendario,quevencióel29desetiembredel2015,afinde:
a. Promover, fomentar y agilizar la inversión pública y privada, las Asociaciones Público-Privadas y la modalidad de Obras por Impuestos, así como facilitar y optimizar los procedimientos en todos los sectores y materias involucradas, incluyendo mecanismos de incentivos y reorientación de recursos, que garanticen su ejecución en los tres niveles de gobierno y en las distintas actividades económicas y/o sociales.
b. Facilitar el comercio doméstico e internacional, establecer medidas para garantizar la seguridad de las operaciones de comercio internacional y eliminar las regulaciones excesivas que lo limitan; así como facilitar la provisión de servicios de transporteacuáticoregulardepasajerosdondenohayaofertaprivadasuficienteeidóneaenlaAmazonía.
c. Perfeccionarlaregulaciónydemásaspectosdelasactividadesdegeneración,distribucióneléctricaydeelectrificaciónrural, así como dictar el marco general para la interconexión internacional de los sistemas eléctricos y el intercambio de electricidad.
d. Promover el consumo humano directo del recurso hidrobiológico a través del desarrollo de la acuicultura; impulsar la innovación, la transferencia tecnológica, la mejora de la calidad, el desarrollo e implementación de los parques industriales y ecosistemas productivos de manera sistémica e integral, así como de los Centros de Innovación Tecnológica (CITE); y, establecerprocedimientoságilesytransparentesparasurápidodespliegue.
e. Establecer medidas que promuevan el acceso a la vivienda y a la formalización de la propiedad; así como fortalecer la rectoríaensaneamientoconlafinalidaddefomentar,modernizar,racionalizaryoptimizarlainfraestructuraylosserviciosdesaneamientoyasegurarlasostenibilidaddelosrecursoshídricos.Asimismo,otorgarincentivosfiscalesparapromoverlos fondos de inversión en bienes inmobiliarios, el arrendamiento de inmuebles para vivienda e impulsar el desarrollo del mercado de factoring.
La ley en comentario entró en vigencia el 2 de julio del 2015.
23Carta recordatoria 2015
Ley N° 30341 - Ley que fomenta la liquidez e integración del mercado de valores
Mediante la ley bajo comentario, se han exonerado del Impuesto a la Renta entre el 2016 y el 2018 a las rentas provenientes de laenajenacióndeaccionesydemásvaloresrepresentativosdeacciones,segúnsedeterminemediantereglamento,realizadasa través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
I. Enunperíodode12meses,elcontribuyenteysuspartesvinculadasnotransfieranlapropiedaddel10%omásdeltotaldelasaccionesemitidasporlaempresaovaloresrepresentativosdeestasmedianteunaovariasoperacionessimultáneasosucesivas.
II. Setratedeaccionesconpresenciabursátil.Existepresenciabursátilcuando:
a. Dentrodelos180díashábilesanterioresalaenajenación,sedeterminaráelnúmerodedíasenlosqueelmontonegociadodiariohayasuperadoellímitequeseestablezcaenelreglamento,elquenopodrásermenorde4UIT.
b. Elnúmerodedíasantesdeterminadosedividiráentre180ysemultiplicarápor100.c. Elresultadonopodrásermenorallímiteestablecidoenelreglamento,quenopodráexcederdel35%.
LasempresasqueinscribanporprimeravezsusaccionesenelRegistrodeValoresdeunaBolsatendránunplazode360díascalendarioapartirdedichafechaparaquesusaccionescumplanconelrequisitodepresenciabursátil.Duranteelreferidoplazo,lasrentasprovenientesdelaenajenacióndeaccionesdelascitadasempresaspodránaccederalaexoneraciónsiemprequecumplanconloseñaladoenelacápite(I)ylasaccionescuentenconunformadordemercado.
LaInstitucióndeCompensaciónyLiquidacióndeValoresoquienejerzafuncionessimilaresconstituidaenelpaísefectuarála retención del Impuesto a la Renta en el momento de la compensación y liquidación de efectivo, salvo que el contribuyente comunique que se trata de una enajenación exonerada.
La responsabilidad solidaria de la Institución de Compensación y Liquidación de Valores alcanza hasta el importe que debió retener.
Lospagosacuentaarealizarseporpartedelosformadoresdemercadotomaráncomobasedecálculoladiferenciaentreelvalor de transacción y su costo computable.
Laleybajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Ley N° 30347 - Prorroga por 3 años los beneficios tributarios establecidos en la Ley N° 28086, Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura
Mediante la ley bajo comentario, se ha prorrogado por un plazo de 3 años la vigencia de los artículos 18, 19 y 20 de la Ley N° 28086,LeydeDemocratizacióndelLibroydeFomentodelaLectura,queestablecieronlosbeneficiosdecréditoporreinversióncontraelImpuestoalaRenta,exoneracióndelIGValaimportaciónyventaenelpaísdelibrosyproductoseditorialesafines,así como el reintegro tributario mediante notas de crédito negociables o cheques no negociables.
Laprórrogadelavigenciadelosreferidosartículos,regiráapartirdeldíasiguientedelvencimientodelplazoestablecidoencada uno de ellos.
Ley Nº 30354 - Modifica la Ley General de Sociedades en lo referido a la aceptación del cargo de director y a la certificación de las actas del Directorio
Mediantelaleybajocomentario,sehamodificadolaLeyGeneraldeSociedades,aprobadamedianteLeyN°26887;incorporándoseelartículo152-A,referidoalcargodedirector,elcualestablecequelaaceptacióndelcargodedirectordebeserexpresayconstarporescritoconfirmalegalizadaantenotariopúblicoojuez,deserelcaso.Elreferidodocumentoseráanexado a la constitución de la sociedad y a cuanto acto jurídico se requiera para su inscripción en los Registros Públicos. Lo dispuesto rige para los directores titulares, alternos, suplentes y reemplazantes.
Sehamodificadoelartículo170,referidoalasactasdeDirectorio,agregándoseunpárrafofinalmedianteelcualseestableceque,porsolicituddelgerentegeneralodecualquieradelosintegrantesdelDirectorio,durantelasesióndeDirectoriopodráestarpresenteunnotariopúblicodesignadoporlossolicitantesparacertificarlaautenticidaddelosacuerdosadoptados,loscualespodránejecutarsedeinmediatoporméritodelareferidacertificación,asícomoinscribirseenelregistrocorrespondiente.
La ley en comentario entró en vigencia el 5 de noviembre del 2015.
24Carta recordatoria 2015
Ley Nº 30381 - Nuevo nombre de la unidad monetaria del Perú
Mediantelaleybajocomentario,semodificarondiversosartículosdelaLeyN°25295,Leyqueestablececomounidadmonetaria del Perú, el “Nuevo Sol; disponiéndose que toda referencia a la denominación Nuevo Sol, debe entenderse como Sol, cuyo símbolo es “S/”.
La norma bajo comentario entró en vigencia el 15 de diciembre del 2015.
Ley N° 30400 - Amplían hasta el 2018 la exoneración del IGV a la importación prevista en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
Mediantelaleybajocomentario,sehaprorrogadohastael31dediciembredelaño2018elbeneficiotributariodeexoneracióndel IGV para la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía, establecido en la tercera disposición complementaria de la Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Laleybajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Ley N° 30401 - Prorrogan el beneficio del reintegro tributario en el Departamento de Loreto, previsto en la Ley N°29964
Mediantelaleybajocomentario,sehaprorrogadohastael31dediciembredelaño2018elbeneficiodelreintegrotributarioparaloscomerciantesdelaregiónselvaseñaladoenelartículo48delDecretoSupremoN°055-99-EF,TextoÚnicoOrdenadodelaLeydelIGV,yestablecidoenlaLey29647,LeyqueprorrogaelplazolegalyrestituyebeneficiostributariosenelDepartamentodeLoreto,modificadaporlaLeyN°29964.
Ley N° 30404 - Ley que prorroga la vigencia de beneficios y exoneraciones tributarias
Mediantelaleybajocomentario,sehaprorrogadohastael31dediciembrede2018lavigenciadelossiguientesbeneficiostributarios:
a. La devolución de los impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticasyotros,aprobadaporelDecretoLegislativoN°783.
b. La devolución del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración, establecida por la Ley N° 27623.
c. La devolución del IGV e IPM para la exploración de hidrocarburos, dispuesta por la Ley 27624.d. La exoneración del IGV por la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras del mismo, a la que se
refiereelartículo7delaLeyN°29985,Leyqueregulalascaracterísticasbásicasdeldineroelectrónicocomoinstrumentodeinclusiónfinanciera.
Se ha dispuesto que las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II de la Ley del IGV, los cuales hacen referencia a ventas yserviciosexonerados,tenganvigenciahastael31dediciembredel2018;sustituyéndose,alefecto,elprimerpárrafodelartículo 7 de la Ley del IGV.
Sehamodificadoelprimerpárrafodelartículo19delaLeydelImpuestoalaRenta,queserefierearentasdefundacionesyasociacionessinfinesdelucro,interesesdedepósitosenelsistemafinanciero,rentasdelasuniversidades,etc.Lamodificaciónamplía hasta el 31 de diciembre del 2018 la vigencia de las exoneraciones contenidas en el referido artículo, y se ha derogado suliteralm),quehacereferenciaalasuniversidadesprivadasconstituidasbajolaformajurídicaaqueserefiereelArtículo6ºdelaLeyUniversitaria,aprobadamedianteLeyNº23733,demaneraquelasreferidasuniversidadesyanoestaránexoneradas.
Resolución Legislativa N° 30402 - Aprueban el convenio sobre seguridad social entre el Perú y Canadá
Mediante la resolución bajo comentario, se ha aprobado el convenio sobre seguridad social entre la República del Perú y Canadá,suscritoel10deabrildel2014enlaciudaddeOttawa,Canadá.ElconveniohasidocomunicadoalPresidentedelaRepública para su promulgación.
Antes Ahora
Nombre Nuevo Sol Sol
Símbolo S/. S/
25Carta recordatoria 2015
Decreto Legislativo N° 1177 - Establece el Régimen de Promoción del Arrendamiento para Vivienda
Mediante el decreto legislativo bajo comentario, se creó el régimen especial y facultativo para la promoción, facilitación y seguridad jurídica del arrendamiento de inmuebles destinados para vivienda. Se dispuso que las personas jurídicas que se dediquenalasactividadesdeconstrucción,dearrendamientofinanciero,oinmobiliaria,gozarándelaexoneracióndelIGVporun plazo de 3 años por los servicios de arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente a vivienda que presten a favor de personas naturales; en virtud de contratos celebrados en el marco de la norma en comentario.
Paraefectostributarios,losreferidosbienesinmueblesdestinadosaviviendaobjetodelcontratodearrendamiento-financiero(leasing),noseconsideranactivofijodelarrendador.
Eldecretolegislativoencomentarioentróenvigenciael19dejuliodel2015ysureglamentoseaprobarádentrodelos90díashábilescontadosapartirdesupublicación,quevencióel25denoviembredel2015.
Decreto Legislativo N° 1178 - Modifica la Ley del Factoring
Medianteeldecretolegislativobajocomentario,sehamodificadolaLeyN°29623,Leyquepromueveelfinanciamientoatravésdelafacturacomercial.Segúnlamodificación,secomprendedentrodelaobligacióndeemitirlaterceracopiadeloscomprobantes de pago denominada “factura negociable”, a las emisiones que se realicen mediante sistemas electrónicos, desde el portal de la Sunat, los sistemas del contribuyente u otros; adecuando su emisión a dicha regulación.
Sehadefinidolafacturanegociablecomoeltítulovaloralaorden,transferibleporendosoounvalorrepresentadoytransferible mediante anotación en cuenta en una Institución de Compensación y Liquidación de Valores, de acuerdo a la ley de la materia.
La factura negociable se origina en la compra/venta u otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes, o en la prestación de servicios, e incorpora el derecho de crédito respecto del saldo del precio o contraprestación pactada por las partes. La factura negociable adquiere mérito ejecutivo en cuanto se cumplan los requisitos establecidos para ello.
LaSunat,laSMVydemásentidadescompetentes,deberánemitirlasnormasreglamentariasdentrodelplazode90díascalendariocontadosdesdeel25dejuliodel2015,fechadeentradaenvigenciadelDecretoLegislativoencomentario.
Decreto Legislativo N° 1188 - Otorga incentivos fiscales para promover los fondos de inversión en bienes inmobiliarios
Medianteeldecretolegislativobajocomentario,seotorganincentivostributariosafindepromoverlasinversionesatravésdelosFondosdeInversiónenRentadeBienesInmuebles,referidosenlaCuartaDisposiciónComplementariaFinal del Reglamento de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras, aprobado mediante la Resolución de la Superintendencia de Mercado de Valores N° 029-2014-SMV/01.
Incentivos respecto al Impuesto a la Renta
En los aportes a título de propiedad de bienes inmuebles a Fondos de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles efectuados entre el1deenerodel2016yel31dediciembredel2019,seaplicaránlassiguientesreglas:
Laenajenaciónproductodedichoaporteseconsiderarárealizadaenlafechaenque:
a. ElFondotransfieraenpropiedadauntercerooaunpartícipeelbieninmuebleacualquiertítulo;o,b. ElpartícipetransfieraacualquiertítuloloscertificadosdeparticipaciónemitidosporelFondoquelehubiesensido
entregadoscomoconsecuenciadelaportedelinmueble.Encasoelpartícipehubieserecibidocertificadosenvariasoportunidadesporaportesdediversosbienes,incluyendoinmuebles,seconsideraquelosprimeroscertificadostransferidoscorrespondenabienesdistintosainmuebles;yentrecertificadosreferidosainmuebles,seconsideraqueprimerosontransferidoslosdemenorvalor.Lasmismasreglasseaplicancuandosetransfierancertificadosrecibidosexclusivamente por aportes en inmuebles.
Sin perjuicio de lo antes señalado, se establece que, para efecto del Impuesto a la Renta, se considera como valor de enajenación del inmueble aportado a su valor de mercado a la fecha de transferencia al Fondo de Inversión; y como costo computable, el quecorrespondeaesafecha,considerándosequeelvalordemercadoesequivalentealvalordesuscripciónqueconsteenelcertificadodeparticipaciónrecibidocomoconsecuenciadelaportedelbieninmueble.
Seestableceunaexcepciónalartículo84-AdelaLeydelImpuestoalaRenta,enelsentidodequeelpartícipenoestaráobligado a presentar ante el notario público el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto a la Renta generado por el aporte a título de propiedad del bien inmueble al Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles como requisito previo a la elevación de Escritura Pública de la respectiva minuta.
26Carta recordatoria 2015
Incentivos respecto al Impuesto de Alcabala
Sobre los aportes a título de propiedad de bienes inmuebles efectuados a Fondos de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles entreel1deenerodel2016yel31dediciembredel2019,seaplicaránlassiguientesreglas:
ElpagodelImpuestodeAlcabaladecargodelaportanteserealizaráhastaelúltimodíahábildelmescalendariosiguientealafecha en que:
a. El bien inmueble aportado sea transferido en propiedad, a título oneroso o gratuito, por el Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles; o,
b. ElpartícipetransfieraatítuloonerosoogratuitocualquieradeloscertificadosdeparticipaciónemitidosporelFondodeInversión en Renta de Bienes Inmuebles, como consecuencia del aporte del inmueble. En caso el partícipe haya recibido certificadosenvariasoportunidadesporaportesdediversosbienes,incluyendoinmuebles,seconsideraquelosprimeroscertificadostransferidoscorrespondenabienesdistintosainmuebles;yentrecertificadosreferidosainmuebles,seconsideraqueprimerosontransferidoslosdemenorvalor.Lasmismasreglasseaplicancuandosetransfierancertificadosrecibidos exclusivamente por aportes en inmuebles.
LosFondosdeInversiónenRentasdeBienesInmueblesnoestaránobligadosapresentaranteelnotariopúblicodocumentoalguno que acredite el pago del Impuesto de Alcabala por la transferencia de propiedad del inmueble efectuada como aporte al Fondo de Inversión como requisito previo para la inscripción o formalización de actos jurídicos referidos en el artículo 7 de la Ley de Tributación Municipal.
Obligaciones de la sociedad administradora del Fondo
LasociedadadministradoradelfondodeinversióndeberácomunicaralaSunatlarelacióndebienesinmueblesaportadosalfondo,latransferenciaqueefectúeelfondodelosreferidosbienesinmuebles,asícomolatransferenciadecertificadosde participación que efectúe el partícipe fuera de un mecanismo centralizado de negociación, conforme a la forma, plazo y condicionesqueseestablezcanmedianteresolucióndesuperintendencia;deigualmodo,comunicaráalamunicipalidadquecorresponda la ubicación, valor y transferencia de los inmuebles indicados.
LosincentivostributariosestablecidosenelDecretoLegislativobajocomentarioentraránenvigenciael1deenerodel2016.
Decreto Legislativo N° 1189 – Modifica la Ley General del Sistema Concursal
Medianteeldecretolegislativobajocomentario,sehamodificadolaLeyN°27809,LeyGeneraldelSistemaConcursal,conlafinalidaddepromover,fomentaryagilizarlainversiónpúblicayprivada,lasAsociacionesPúblico-PrivadasylamodalidadObras por Impuestos, así como facilitar y optimizar los procedimientos en todos los sectores.
Entreotrasdisposiciones,sehaestablecidoquenoseránconsideradosporlaLeycomodeudoraslasentidadesqueintegranla estructura del Estado, las administradoras privadas de fondos de pensiones, ni las personas que forman parte del sistema financieroodelsistemadeseguros;tampocoloseránlospatrimoniosautónomosnilaspersonasnaturalesquenorealicenactividad empresarial.
Enningúncaso,elpatrimoniodeldeudorsometidoaconcursopodráserobjetodeejecuciónforzosaenlostérminosprevistosenlaLey,conlaexcepciónprevistaenelprimerysegundopárrafosdelartículo16.Así,apartirdelafechadepublicaciónindicada en el artículo 32, toda autoridad judicial o administrativa se encuentra impedida de tramitar el inicio de cualquier procedimiento destinado al cobro de los créditos comprendidos en el concurso.
Encasosepagarantodosloscréditosreconocidos,laComisióndeclararálaconclusióndelprocedimiento.SihubieracréditosregistradosnoreconocidosporlaComisión,elliquidadorprocederáapagarlosdeacuerdoalordendepreferencia.
LasdisposicionesdelaLeyencomentarioseaplicaránalosprocedimientosentrámite,enlaetapaenqueseencuentren,entrando en vigencia a los 60 días calendario de su publicación, quedando derogados los numeral 26.2, 27.2, 28.4, 91.2 y 96.2 de los artículos 26, 27, 28, 91 y 96 de la Ley General del Sistema Concursal.
27Carta recordatoria 2015
Decreto Legislativo N° 1196 - Modifica la Ley que regula el contrato de capitalización inmobiliaria
Medianteeldecretolegislativobajocomentario,sehanmodificadodiversosartículosdelaLeyN°28364,Leyqueregulaelcontrato de capitalización inmobiliaria. El decreto establece, en lo referido a materia tributaria, que constituyen ingresos de las empresas de operaciones múltiples y empresas de capitalización inmobiliaria los importes que comprende la cuota periódica quepagueelcliente.Estáexceptuadoelaportedecapitalizaciónindividualdeeste,peroseincluyenendichoconceptoelpagopor arrendamiento del inmueble, la previsión del pago de los tributos correspondientes al cliente, las primas de seguro de cargo del mismo, la contribución al mantenimiento del inmueble cuando forme parte de un conjunto inmobiliario, y otros importes pactados.
Lasempresasdeoperacionesmúltiplesylasempresasdecapitalizacióninmobiliariapodránacordarconelclienteelpagodeintereses pasivos sobre el importe de su capitalización individual.
EstágravadaconelImpuestoalaRentaladiferenciaentreelcostocomputabledelinmuebleyelimportetotalpagado,determinados una vez ejercida la opción de compra.
ElinmuebleobjetodecontratodeCapitalizaciónInmobiliarianoseconsideraráactivofijodelasempresasdeoperacionesmúltiples y empresas de capitalización inmobiliaria.
Las empresas de operaciones múltiples y de capitalización inmobiliaria que celebren contratos de capitalización inmobiliaria reguladosporlaLeyN°28364estánexoneradasdelIGVpor3años,respectodelpagoporelserviciodearrendamientodeinmueble destinado exclusivamente a vivienda que presten a favor de personas naturales, tal como lo establece el artículo 16 delDecretoLegislativoN°1177;conexcepcióndelmontocorrespondientealaportealacapitalizaciónindividualdelcliente.
Decreto Legislativo N° 1238 - Modifica la Ley de Obras por Impuestos
Medianteeldecretolegislativobajocomentario,sehanmodificadodiversosartículosdelaLeyqueImpulsalaInversiónPúblicaRegional y Local con Participación del Sector Privado, Ley N° 29230. Se establece, entre otros, que los proyectos de inversión, incluyendosusmodificacionesdurantelafasedeinversión,nopodránexcederde15,000UIT;conexcepcióndeloscasosestablecidos en el artículo 17 de la Ley N° 30264, referido a casos en los que existe disponibilidad presupuestal.
Asimismo,sehaampliadoa15díashábileselplazoparalaemisióndelinformepreviodelaContraloríaGeneraldelaRepública,aplicablecuandolasolicitudcontengamásdeunproyectodeinversiónpública.Anteriormente,elplazoparatodosloscasoserade10díashábiles.
Decreto Legislativo N° 1235 - Modifica la Ley General de Aduanas
Medianteeldecretolegislativobajocomentario,sehamodificadolaLeyGeneraldeAduanas,aprobadapordecretolegislativoN° 1053. Se establecieron, entre otros, los siguientes cambios:
Despacho Aduanero.-Semodificanlasmodalidadesdedespachoaduaneroylosplazosreferentesalosmismos.
• Anticipado: dentro del plazo de 30 días calendario antes de la llegada del medio de transporte.• Diferido:dentrodelplazode15díascontadosapartirdeldíasiguientedeladescarga.Esteplazopuedeserprorrogado
por la Administración Aduanera, previa solicitud por escrito y presentación de garantía de la deuda tributaria “eventualmente exigible”.
• Urgente: en el plazo que establezca el reglamento.
Despacho anticipado / Rectificación de la DAM.- Lasdeclaracionespodránserrectificadasdentrodelplazode15díascalendario siguientes a la fecha de la descarga, sin la aplicación de multas, salvo en los casos establecidos por el Reglamento.
Abandono Legal.-Comoconsecuenciadelamodificacióndelplazoaplicableparaeldespachodiferido(antesexcepcional),elplazolegalenelquecaeráenabandonolamercancíanodestinadaseráde15ynode30días,salvoquesehubierasolicitadola prórroga correspondiente, y garantizado la deuda tributaria “eventualmente exigible”.
Operador Económico Autorizado (OEA).- Sedetallanlosbeneficiosqueresultaránaplicables,entreloscualesseencuentran:
• La posibilidad de presentar una sola declaración de mercancías para despachos que realicen en un determinado plazo de tiempo;
• Presentar declaración con información mínima para el retiro de sus mercancías, con la posibilidad de completar posteriormente la información faltante;
• Presentar garantías mínimas o estar exento de presentación de garantías para sus operaciones de comercio exterior;• Asimismodisponeque,adicionalmentealosbeneficiosseñaladosenlaLey,laAdministraciónAduanerapodráotorgar
otras facilidades.
28Carta recordatoria 2015
Suspensión de Plazos.- SeincorporancomosupuestosdesuspensióndelosplazosdelostrámitesyregímeneslosgeneradosporfallasenlossistemasinternosofaltadeimplementacióninformáticaatribuiblealaSunat,oporcasofortuitoofuerza mayor, debidamente acreditado ante la Administración Aduanera.
Hechos no sancionables.- Se incorporan como hechos no sancionables aquellas infracciones derivadas de hechos que sean calificadoscomocasofortuitoodefuerzamayor,asícomolosqueseanconsecuenciadefallasenlossistemasinternosofaltadeimplementacióninformática,atribuiblesalaSunat.
Porotrolado,lanormatambiénincluyeunaseriedemodificacionesrelacionadasconlasobligacionesdeltransportista,administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales; infracciones y sanciones, entre otras.
ElDecretoLegislativoencomentarioentraráenvigenciaenlafechadeentradaenvigenciadelanormaqueloreglamente,lacualsedeberáemitirenunplazonomayorde120días,conexcepcióndealgunasdisposicionesqueentraronenvigenciaaldíasiguiente de su publicación.
29Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 377-2014-EF - Regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categoría
Mediante el decreto bajo comentario, se han adecuado las reglas referidas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en relación con la reducción de la tasa de retención a 8%, dispuesta por la Ley N° 30296.
Procede la suspensión de los pagos a cuenta cuando el Impuesto a la Renta que corresponda pagar por las rentas de Cuarta Categoría o rentas de Cuarta y Quinta categorías, de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio, sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 8% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de Cuarta Categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud.
Decreto Supremo Nº 009-2015-EF - Aprueba los ratios para el ejercicio 2015 para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas
Medianteeldecretobajocomentario,sehanaprobadolosratiosmáximosanualesdeventasportrabajador,poractividadproductiva, y el nivel de ventas para las empresas y unidades productivas ubicadas en zonas altoandinas, correspondientes alejercicio2015;aefectoqueprocedalaexoneracióndispuestaporlaLeyNº29482,LeydePromociónparaelDesarrollodeActividades Productivas en Zonas Altoandinas.
Ratios máximos anuales Correspondientes al ejercicio 2015
N° CIIU Descripción Ratio
1 0121 Cría de ganado 191,000
2 0122 Cría de animales domésticos 264,000
3 0200 Silvicultura y extracción de madera 232,000
4 0500 Pesca – explotación y criaderos de peces 195,000
5 1511 Producción de carne y productos cárnicos 245,000
6 1513 Elaboración de frutas - legumbres y hortalizas 49,000
7 1520 Elaboración de productos lácteos 760,000
8 1531 Elaboración de productos de molinería 367,000
9 1532 Elaboración de almidones y derivados 545,000
10 1549 Elaboración de otros productos alimenticios 213,000
11 1711 Preparación y tejido de fibras textiles 147,000
12 1712 Acabado de productos textiles 162,000
13 1721 Fabricación de artículos confeccionados 148,000
14 1722 Fabricación de tapices y alfombras 199,000
15 1723 Fabricación de cuerdas - cordeles y redes 144,000
16 1729 Fabricación de otros productos textiles neop. 183,000
17 1730 Fabricación de tejidos y artículos de punto 103,000
18 1810 Fabricación de prendas de vestir 120,000
19 1912 Fabricación de maletas y otros 223,000
20 2691 Fabricación de productos de cerámica no refractaria para uso no estructural 278,000
21 3691 Fabricación de joyas y artículos conexos 143,000
Normas emitidas por el Poder EjecutivoDecretosSupremos
30Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 065-2015-EF - Modifica el Reglamento de la Ley del IGV a efecto de hacer aplicable la incorporación realizada al artículo 2 de la Ley del IGV, dispuesta por la Ley N° 30264, referida a la utilización de servicios e importación de bienes
Medianteeldecretobajocomentario,sehamodificadoelreglamentodelaLeydelIGV,incorporándoseasuartículo2losnumerales 11.5 y 11.6, que establecen los requisitos y condiciones para que el sujeto del impuesto comunique a la Sunat la utilizacióndeserviciosenelpaísylaimportacióndebienescorporales,conformealoestablecidoenlosincisosv)yw)delartículo2delaLeydelIGV,incorporadoporlaLeyN°30264,aefectodequelosreferidossupuestoscalifiquencomonogravados.
Comosesabe,losincisosv)yw)establecieroncomosupuestosnogravadoslautilizacióndeserviciosenelpaíscuandolaretribución por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el impuesto; y la importación de bienes corporales cuando el ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada. Esta modalidad es aquella por la cual un sujeto no domiciliado se obliga a diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la responsabilidad global frente al cliente, y el valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre gravada con el impuesto.
Lanormabajocomentarioentróenvigenciaalos30díashábilesposterioresasupublicación,esdecirel12demayodel2015.En el caso de los contratos de obra bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada celebrados con anterioridad al 12 de mayo del2015,seráaplicadoloprevistoenelincisow)solosiaesafechanosehubierasolicitadoeldespachoaconsumodelprimerbienqueingresealpaísenvirtudalreferidocontrato,ysecumplaconlosdemásrequisitos.
Decreto Supremo N° 062-2015-EF - Aprueba listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV
Medianteeldecretoencomentario,seaprobóel“ListadodeentidadesquepodránserexceptuadasdelapercepcióndelIGV”,referido en el artículo 11° de la Ley N° 29173 e incluido como anexo en la Ley, la misma que se encuentra publicada en el portal delMEF(www.mef.gob.pe),yrigeapartirdel1deabrildel2015.
Decreto Supremo Nº 082-2015-EF - Modifica el numeral 4 del Apéndice II de la Ley del IGV referido a la exoneración de los espectáculos culturales en vivo
Medianteeldecretobajocomentario,semodificóelnumeral4delApéndiceIIdelaLeydelIGV,referidaalaexoneracióndelosespectáculosenvivodeteatro,zarzuela,conciertosdemúsicaclásica,ópera,opereta,ballet,circoyfolclorenacional;adecuando su contenido con las competencias asignadas al Ministerio de Cultura, en el sentido que la entidad encargada decalificarlanaturalezaculturaldelosreferidosespectáculosserálaDirecciónGeneraldeIndustriasCulturalesyArtesdelMinisteriodeCultura.Anteriormente,dichacalificacióncorrespondíaaunaComisiónintegradaporelDirectorNacionaldelInstitutoNacionaldeCultura(INC),quelapresidía,ademásdeunrepresentantedelauniversidadpúblicamásantiguayunrepresentantedelauniversidadprivadamásantigua.
Decreto Supremo N° 088-2015-EF - Modifica el Reglamento del Impuesto a la Renta
Medianteeldecretobajocomentario,sehanmodificadodiversosartículosdelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,aprobadoporDecretoSupremoNº122-94-EF,aefectodeadecuarsusdisposicionesalasnuevastasasdelimpuestointroducidas mediante Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía, al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sederogaelacápite(v)delúltimopárrafodelincisoa)delartículo57°delReglamento,segúnelcualnoserequeríacertificaciónderecuperacióndecapitalinvertidoenelcasodeenajenaciónindirectadeacciones;demaneraqueenvirtuddelareferidaderogatoria,enadelante,serequerirádelareferidacertificación.
Decreto Supremo N° 153-2015-EF - Reglamento del Régimen Especial de Recuperación Anticipada (RERA) del IGV para promover la adquisición de bienes de capital para microempresas
Mediante el decreto bajo comentario, se aprobó el reglamento del Capítulo II de la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía, referido al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas (RERA)aplicablealasmicroempresasinscritasenelRegistroNacionaldelaMicroyPequeñaEmpresa(Remype),afindefomentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital.
ElRégimenconsisteenladevolución,mediantenotasdecréditonegociables,delcréditofiscalgeneradoenlasimportacionesy/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravados con el IGV, o exportaciones.
31Carta recordatoria 2015
EstáncomprendidasenelRégimenlasimportacionesy/oadquisicioneslocalesdebienesdecapitalnuevosqueefectúenlosreferidos contribuyentes a partir del inicio de su actividad productiva, es decir, desde la primera exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios.
Son requisitos para gozar del régimen:
a. Estar inscrito en el Remype como microempresa a la fecha de presentación de la solicitud.b. Estar inscrito en el RUC con estado activo, cuando menos durante los últimos 12 meses contados hasta el mes de
presentación de la solicitud de devolución.c. NotenerlacondicióndedomiciliofiscalnohabidoonohalladoenelRUCalafechadepresentacióndelasolicitudde
devolución.d. Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los últimos 12 períodos vencidos a la fecha de presentación
de la solicitud de devolución; y en caso de contribuyentes que inicien actividades, haber cumplido con dicha obligación durante los períodos vencidos desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
e. No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.f. Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de ventas e ingresos, a través de cualquiera de los sistemas
aprobados.g. Haber anotado oportunamente en el registro de compras los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los
bienes de capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la importación de dichos bienes.
Los bienes comprendidos dentro del Régimen son aquellos importados y/o adquiridos a partir del 1 de enero del 2015, fecha de entradaenvigenciadelaLeyN°30296;yqueseránutilizadosdirectamenteenelprocesodeproduccióndebienesy/oservicioscuya venta o prestación se encuentre gravada con el IGV o se destinen a la exportación, siempre que:
a. Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente a operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.
b. No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica previamente a su importación y/o adquisición.c. SeencuentrencomprendidosdentrodelaClasificaciónsegúnUsooDestinoEconómico(Cuode)conlossiguientes
códigos: 612, 613, 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.d. Puedan ser objeto de depreciación conforme a las normas generales del Impuesto a la Renta.e. DeacuerdoconlasNIC,seanreconocidoscomopropiedad,plantayequipo.EncasopercibanrentadeTerceraCategoría,
debenestaranotadosenelregistrodeactivosfijos.f. El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea inferior a media UIT, vigente a la fecha de emisión del
comprobante de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, según corresponda.
Elmontodecréditofiscaladevolversedeterminaporcadaperíodo,considerandoloscomprobantesdepagoquehubieransidoanotados en el registro de compras en tal período.
Elcréditofiscalesaquelquenohubierasidoagotado,comomínimo,enunlapsodetresperíodosconsecutivossiguientesalafecha de anotación en el registro de compras de los correspondientes comprobantes de pago.
ElmontomínimoquedebeacumularseparasolicitarladevolucióndelcréditofiscalenaplicacióndelRégimenesde1UITvigentealafechadepresentacióndelasolicitud,pudiendoestacomprendermásdeunperíodo.
LadevoluciónsesolicitamedianteelFormularioN°4949–“Solicituddedevolución”,enlaIntendenciauOficinaZonalquecorrespondaaldomiciliofiscal,enalgunodeloscentrosdeserviciosalcontribuyentedelaSunathabilitadospordichasdependencias o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La solicitud deberáserresueltaenelplazode20díashábilescontadosapartirdelafechadepresentación.Vencidodichoplazo,elcontribuyente puede dar por denegada su solicitud, e interponer el recurso de reclamación.
El reglamento bajo comentario entró en vigencia el 1 de julio del 2015.
Decreto Supremo N° 160-2015-EF - Aprueba el Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV
Medianteeldecretobajocomentario,seaprobóel“ListadodeentidadesquepodránserexceptuadasdelapercepcióndelIGV”,referidoenelartículo11ºdelaLeyNº29173,quecontienelareferenciade24,785contribuyentes.
Elcitadoartículo11°disponequenoseefectuarálapercepción,entreotras,enlasoperacionesrespectodelascualesseemitauncomprobantedepagoqueotorguederechoalcréditofiscalyelclientetengalacondicióndeagentederetencióndelIGVofigureenel“ListadodeentidadesquepodránserexceptuadasdelapercepcióndelIGV”.
EllistadoenreferenciaestápublicadoenelportaldelMinisteriodeEconomíayFinanzas(www.mef.gob.pe).
El decreto en comentario entró en vigencia el 1 de julio del 2015.
32Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 188-2015-EF - Aprueba el Reglamento de la Ley que promueve la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica
Medianteeldecretobajocomentario,seaprobóelReglamentodelaLeyNº30309,Leyquepromuevelainvestigacióncientífica,desarrollo tecnológico e innovación tecnológica; a efecto de viabilizar la deducción adicional establecida por la referida Ley para la determinación del Impuesto a la Renta.
Lacalificacióndeunproyectocomodeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicooinnovacióntecnológicaasícomolaautorizaciónparasuejecución,estaráacargodelConcytec.Lacalificaciónseotorgaráenunplazomáximode30díashábiles,ylafaltadepronunciamientooportunodarálugarasilencioadministrativonegativo.
Laautorizaciónindicarásielproyectodebeserdesarrolladodirectamenteporelcontribuyenteomediantecentrosdeinvestigacióncientífica,dedesarrollotecnológicoy/odeinnovacióntecnológica.Nosehaestablecidounplazoparalaexpedición de la referida autorización.
Constituyengastosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica,aquellosqueseencuentrendirectamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dichas actividades.
Noconstituyengastosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica,bajoelpresenterégimen,losseñalados en el inciso y) del artículo 21° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que reglamenta el inciso a.3)delartículo37delareferidaLey,debidoaquedichoincisoserefierealrégimenanterioralqueesobjetodelpresentecomentario.
Aefectosdeladeduccióndelosgastosenproyectosdeinvestigaciónenreferencia,seentenderáquelosgastosseproducenenel ejercicio en el que se devengan, salvo que formen parte del costo de un proyecto que implique el reconocimiento de un activo intangible;encuyocaso,seentenderáqueestosseproducenenelejercicioenelquesedesembolsen.
Tratándosedeactivosfijosutilizadosenlosproyectosdeinvestigación,seaplicaránlasreglasdedepreciaciónestablecidasenlaLey del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Losgastosincurridosantesdelacalificacióndelproyectosededuciránenelejercicioenqueseobtengalareferidacalificación,ysiemprequesehayandevengadoodesembolsadoapartirdelejercicioenelquesepresentelasolicituddecalificación.
Loscentrosdeinvestigacióncientífica,dedesarrollotecnológicoy/odeinnovacióntecnológicallevaráncuentasdecontroldenominadas“gastoseninvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica”.Deexistirmásdeunproyecto de investigación, estas cuentas de control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.
Sepuedendesarrollarproyectosdeinvestigaciónfinanciadospormásdeuncontribuyente;encuyocaso,estosserealizaránmediantecentrosdeinvestigacióncientífica,dedesarrollotecnológicoy/odeinnovacióntecnológica,autorizadosporelConcytec,obrandounodedichoscontribuyentescomorepresentanteanteelConcytec,afindepresentarlasolicituddecalificaciónrespectiva;debiendoademásatribuirmensualmenteacadaunodeloscontribuyenteslosgastosenreferencia,enproporción a los montos efectivamente desembolsados por estos.
LaSunat,medianteResolucióndeSuperintendencia,establecerálascaracterísticasyrequisitosdeldocumentoqueutilizaráelrepresentanteparaefectosdelaatribucióndelosgastosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica.
ElConcytecinformarásemestralmentealaSunatlosresultadosdelasfiscalizacionesefectuadasrespectodelaejecucióndelosproyectos de investigación, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley.
Se establecen los requisitos a cumplir en caso el proyecto sea desarrollado directamente por el contribuyente, o mediante centro de investigación domiciliados y no domiciliados; asimismo, las reglas aplicables a los centros de investigación.
Eldecretobajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
33Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 208-2015-EF - Aprueba el reglamento de la Ley que promueve el financiamiento a través de la factura comercial
Mediante el decreto bajo comentario, se ha aprobado el Nuevo Reglamento de la Ley N° 29623, Ley que promueve el acceso alfinanciamientoalosproveedoresdebienesoserviciosatravésdelacomercializacióndefacturascomercialesyrecibosporhonorarios.
• Incorporación de la tercera copia, denominada “factura negociable” en los comprobantes de pago impresos y/o importados
La factura negociable que se incorpora a las facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos y/o importados debe ser confeccionada e impresa conjuntamente con los referidos comprobantes de pago, solo por imprentas autorizadas por la Sunat; debiendo tener necesariamente impresa la información que debe consignarse en la factura comercial o el recibo por honorarios.
• De la anotación en cuenta ante una ICVL
El proveedor o legítimo tenedor que opte por transformar la factura negociable, originada en un comprobante de pago impreso y/o importado, a un valor representado mediante anotación en cuenta, debe registrar dicho título ante una ICLV, debiendo ser comunicado al adquirente en la misma fecha del registro. En caso se origine en un comprobante de pago electrónico, para que adquiera tal calidad y los efectos de título valor, el proveedor debe registrarla ante una ICVL de conformidad con lo dispuesto en la Ley.
• Limitación de la transferencia de la factura negociable
Serestringelatransferenciacuandoeladquirenteestablezcaprocedimientosoprácticascuyoefectoseaimpedirodilatarlaentrega de la factura negociable, o desalentar su circulación.
• Monto de la factura negociable
El monto que se incorpora es el monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente, que equivale al saldo del precio de venta o de la contraprestación pactada, luego de descontar los adelantos efectuados, las retenciones, detracciones y otras deducciones o adelantos a los que pueda estar sujeto el comprobante de pago.
Transmisión, cobro, protesto y ejecución de la factura negociable
Deconformidadconelartículo6delaLey,sonrequisitosparaelméritoejecutivodelafacturanegociable:
a. Que el adquirente no haya consignado su disconformidad dentro del plazo y bajo las formas señaladas por el artículo 7 de la Ley.
b. Que haya dejado constancia de la entrega de la factura negociable.c. El protesto o formalidad sustitutoria del protesto, salvo en el caso previsto por el artículo 52 de la Ley de Títulos Valores.
El plazo otorgado por el Artículo 7 de la Ley al adquirente para dar conformidad o disconformidad sobre la información contenida en la factura negociable o en el comprobante de pago que le da origen, o para efectuar reclamos, empieza a correr desde la fecha de entrega de la factura negociable. En el caso de que la factura negociable se origine en un comprobante de pago electrónico, el plazo empieza a computarse desde el momento en que el adquirente es comunicado sobre el registro de la misma.
Cuandoelpagodelafacturanegociablesepacteencuotasyexistaincumplimientodeunaomáscuotas,sulegítimotenedorpodráseñalarqueelpagoseefectuédelasiguientemanera:
a. Darporvencidoelplazoyexigirelpagodelmontototalpendiente.b. Exigir el pago de las cuotas vencidas en la fecha de vencimiento de cualquiera de las cuotas siguientes.c. Exigir el pago de las cuotas vencidas en la fecha de vencimiento de la última cuota pactada.
El protesto puede realizarse por el incumplimiento en el pago de cualquiera de las cuotas, en la oportunidad correspondiente a cada una de las modalidades enunciadas.
La factura negociable originada en un comprobante de pago impreso y/o importado puede ser transferida mediante endoso, desde el momento en que se obtiene la constancia de entrega. La factura negociable que tenga su origen en un comprobante de pago electrónico puede ser transmitida mediante transferencia contable, desde el momento en que el adquirente es comunicado sobre el registro de la misma ante una ICLV.
34Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 220-2015-EF - Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Medianteeldecretobajocomentario,sehamodificadoelincisoy)delartículo21delReglamentodelaLeydelImpuestoala Renta, apartado que reglamenta el inciso a.3 del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que hace referencia a los gastoseninvestigacióncientíficaytecnológica,gastosquesondeduciblesaefectodedeterminarlarentanetadeterceracategoría. Así, se adecúa el contenido de la norma reglamentaria a lo establecido mediante Ley N° 30309, Ley que promueve la investigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica,mediantelacualsemodificóelreferidoincisoa.3delaLey del Impuesto a la Renta.
Eldecretoencomentarioseñalaqueconstituyengastosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dichas actividades.
Loscontribuyentesestánobligadosallevarcuentasdecontrolpararegistrarlosreferidosgastos,debiendodistinguirlosporcadaproyecto,encasosetengamásdeuno. Sedefinenlosconceptosdeinvestigaciónbásica,investigaciónaplicada,innovacióndeproductoeinnovacióndeproceso.Asimismo,seenumeranunaseriedesupuestosquenoconstituyeninvestigacióncientífica,desarrollotecnológicoeinnovacióntecnológica.
Eldecretobajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Decreto Supremo N° 229-2015-EF - Aprueba la actualización de los programas de capacitación a efectos de la aplicación del crédito por gastos de capacitación para las micro, pequeñas y medianas empresas a que se refiere el artículo 23 de la Ley Nº 30056
Mediante el decreto bajo comentario, se ha aprobado la actualización de los programas de capacitación aprobados por el DecretoSupremoNº346-2013-EF,aefectosdelaaplicacióndelcréditoporgastosdecapacitaciónaquetienenderecholasmicro, pequeñas y medianas empresas generadoras de rentas de Tercera Categoría. Estos programas de capacitación son a los quesehacereferenciaenelartículo23delaLeyNº30056,Leyquemodificadiversasleyesparafacilitarlainversión,impulsarel desarrollo productivo y el crecimiento empresarial.
Como se sabe, las referidas empresas tienen derecho a deducir como crédito tributario contra su Impuesto a la Renta un monto equivalente a dichos gastos, siempre que estos no excedan el 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos gastos.
Decreto Supremo N° 022-2015-PRODUCE - Aprueba Lista de Mercancías respecto de las cuales no podrán instalarse empresas industriales y agroindustriales en ZOFRATACNA
Mediante el decreto bajo comentario, se ha aprobado la lista de mercancías comprendidas en las subpartidas nacionales correspondientesaactividadesextractivasy/omanufacturerasrespectodelascualesnopodráninstalarseempresasindustriales y agroindustriales en la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna – Zofratacna, conforme lo dispone el artículo 9 de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Decreto Supremo N° 253-2015-EF - Reglamenta las consultas particulares a formularse a la Sunat, estableciendo su implementación progresiva
Mediante el decreto supremo bajo comentario, se ha reglamentado el artículo 95°-A del Código Tributario, estableciendo la forma, plazo y condiciones para la presentación de la consulta particular, el plazo para que se emita la respuesta, y los supuestos de abstención de responder por parte de Sunat; así como también los supuestos de devolución de la misma, lapublicacióndelasrespuestas,lascondicionesparasuimplementacióngradualydemásaspectosnecesariosparasutramitación.
Objeto de la consulta
Seráobjetodelaconsultaparticular,elrégimenjurídicotributarioaplicableasituacionesohechosconcretosreferidosalmismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al momento de la presentación delaconsulta,o,enelcasodeprocedimientosaduaneros,respectodeaquellosenlosquenosehayainiciadoeltrámitedemanifiestodecargaolanumeracióndeladeclaraciónaduanerademercancías.
Laconsultadeberádescribirelhechoosituaciónconcretaquelaorigina,incluyendolosantecedentes,formasoestructurasjurídicasdelosquedependaoalosqueestéasociadoeltratamientodelcasoplanteadoydemáscircunstanciasnecesariasparaelanálisisdelaconsulta,debiendoadjuntarladocumentaciónqueacreditequeseencuentracomprendidodentrodelossupuestos de aplicación progresiva, conforme se detalla luego.
35Carta recordatoria 2015
Debeindicarsesialafechadepresentacióndelaconsulta,elhechoosituaciónconcretaqueoriginalaconsulta,estánsiendoobjetoderevisiónenunprocedimientodefiscalización,enunprocedimientocontenciosotributariooenunprocesoanteelPoder Judicial, seguido al consultante o a otro deudor.
Sujetos excluidos de formular consultas particulares
Estánexcluidosdeformularconsultasindividualeslossujetosque:
a. Tengan la condición de no hallado o no habido de acuerdo con la publicación realizada por la Sunat;b. Hayan omitido la presentación de la declaración jurada anual o mensual por tributos internos administrados por la Sunat
que hubieren vencido durante los 12 últimos meses contados hasta el mes anterior al de la presentación de la consulta, o;c. Tengandeudaexigibleencobranzacoactiva,segúnlainformaciónregistradaenlossistemasinformáticosdelaSunat.d. El consultante o su representante tengan sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delito tributario o
aduanero a la fecha de presentación de la consulta particular.
Supuesto de devolución de la consulta
Laconsultaparticularserádevueltaalconsultanteenlossiguientescasos:
a. Cuando no se presente en la forma, plazo y condiciones establecidos.b. Cuando no cumpla con lo previsto en el artículo 95°-A del Código Tributario.c. Cuando los sujetos que la presenten estén excluidos de hacerlo.d. Cuandolaconsultaparticularserechaceliminarmente,deacuerdoconloestablecidoenelsegundopárrafodelartículo
95°-A del Código Tributario.e. Cuando se presenten los supuestos de abstención o cuando el consultante no presente la información requerida.
Supuestos de abstención de responder la consulta
LaSunatseabstendrádeabsolverlaconsultaparticular,cuandoalafechadesupresentación:
a. Respecto del mismo consultante, o de otro deudor, el hecho o la situación concreta informada en la consulta particular estácomprendidaenunprocedimientodefiscalizaciónrealizadoporlaSunat,entrámite,oenunareclamaciónoapelacióncuyaresoluciónseencuentrapendientedenotificaciónporlaSunatoelTribunalFiscal,segúncorresponda;oenunademandacontenciosoadministrativa,oenunprocesodeamparosobreelcualelPoderJudicialnohanotificadolasentencia a la Sunat.
b. Que aún no haya transcurrido el plazo establecido para la interposición de la reclamación, apelación, demanda contenciosoadministrativaoprocesodeamparo,segúncorresponda,contralaresoluciónnotificadaalconsultanteuotrodeudor que comprenda el hecho o situación concreta informada en la consulta particular.
Plazos aplicables
Lacontestacióndelaconsultaparticulardeberásernotificadaalconsultanteenelplazode4mesescontadosdesdeeldíasiguientealafechadesupresentación.Encasoderechazoliminaraqueserefiereelsegundopárrafodelartículo95°-AdelCódigoTributario,lanotificaciónsedeberáefectuarenelplazode30díashábiles.
Ladevolucióndelaconsultaparticular,salvoenloscasosqueserequierasusubsanación,sedeberánotificarenelplazode30díashábiles,contadosapartirdeldíasiguientedelafechadesupresentación.Losplazosqueseotorguenaefectodelasubsanacióndelaconsultanosecomputarándentrodelplazoestablecidoparalanotificacióndelarespuesta.
Lafaltadecontestacióndelaconsultaparticularenlosplazosseñaladosnosignificalaaceptacióndeloscriteriosexpresadosen la consulta particular.
No se puede interponer recurso alguno contra el documento mediante el cual se comunique la devolución de la consulta, ni tampoco contra la respuesta que emita la Sunat.
Facultad de solicitar la comparecencia del consultante
LaSunatpodrásolicitarlacomparecenciadelosdeudorestributariosotercerosparaqueproporcionenlainformaciónydocumentaciónnecesariaparaesclarecerlamateriadeconsulta,otorgandounplazonomenora5díashábilesmáseltérminodeladistancia,deserelcaso.También,podrásolicitarmotivadamentelainformaciónydocumentaciónnecesaria,sinrequerirla comparecencia de los deudores tributarios o terceros.
Sielconsultantenoasistealacomparecenciay/olaSunatconsideraquenocuentaconloselementossuficientesparaemitirlaopinión solicitada, esta procede a devolver la consulta, señalando las razones por las cuales no puede emitir su opinión.
36Carta recordatoria 2015
Implementación progresiva
Laimplementacióndelasconsultasparticularesseefectuarádemaneraprogresiva,absolviendoprimerolasconsultasqueversen sobre la aplicación de las normas que regulan el Impuesto a la Renta por rentas de Tercera Categoría e IGV, por parte de los siguientes consultantes:
• Aquellos sujetos que hubieran solicitado a Proinversión la suscripción de un contrato de inversión, la suscripción de un convenio de estabilidad jurídica, o la participación en una asociación público privada, y hubieran obtenido respuesta favorable.
• Los deudores tributarios que proyecten realizar inversiones mayores a los diez millones de dólares (US$ 10,000,000), según el estudio de prefactibilidad que presenten a la Sunat por dichas inversiones.
• Los deudores tributarios que hubieren declarado en el ejercicio anterior, o en el precedente al anterior, inversiones mobiliarias en la casilla 379 o la que haga sus veces, por un monto mayor a 3,000 UIT; y en caso inicien operaciones o se trate de contribuyentes no domiciliados que a la fecha de la consulta tengan las inversiones por el referido monto por operaciones relacionadas con dichas inversiones.
Decreto Supremo N° 266-2015-EF - Modifica el Reglamento de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía con incidencia en la determinación del crédito fiscal
MedianteelDecretoSupremobajocomentario,sehaagregadoelartículo3-A°alReglamentodelaLeydePromocióndelaInversiónenlaAmazonía,Ley27037,aprobadomedianteDecretoSupremoN°005-99-EF.Sedisponequelaventaexoneradadepetróleo,gasnaturalyderivados,realizadaporlasempresaspetrolerasycomercializadoras,nosetomaráencuentaparaladeterminacióndelcréditofiscalenelcasodeadquisicionescomunes,cuandonosepuedadeterminarsihansidodestinadasarealizar operaciones gravadas o no con el IGV.
El decreto en comentario entró en vigencia el 1 de octubre del 2015, siendo aplicable a las adquisiciones que se efectúen a partir de entonces.
Decreto Supremo N° 279-2015-EF - Aprueba listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV
MedianteelDecretoLegislativobajocomentario,sehaaprobadoel“ListadodeentidadesquepodránserexceptuadasdelapercepcióndelIGV”referidasenelartículo11delaLeydelRégimendePercepcionesdelImpuestoGeneralalasVentas,LeyNº29173.
ElreferidoanexoseencuentrapublicadoenelportaldelMEF(www.mef.gob.pe),yrigeapartirdel1deoctubredel2015.
Decreto Supremo Nº 304-2015-EF - Aprueba la relación de mercancías sensibles al fraude y la metodología para determinar el valor FOB referencial en caso de importación, a efecto de la aplicación del régimen de percepciones del IGV
Mediante el decreto bajo comentario, se ha aprobado la relación de subpartidas nacionales que contienen los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude, a las que se hace referencia en el numeral 19.3.2 del artículo 19 de la Ley N°29173,queapruebaelRégimendePercepcionesdelIGV.Seseñalaqueencasosemodificaralanomenclaturaarancelariadelassubpartidasnacionales,paraefectosdelanormaencomentario,seconsideraránaquellasquecorrespondansegúnlaadecuación que realice la Sunat.
SehaaprobadolarelacióndemontosfijosylametodologíaparaladeterminacióndelvalorFOBreferencialalqueserefiereelnumeral19.3.3delartículo19delaLeyN°29173,señalándosequeelreferidovalorsedeterminaaniveldesupartidanacional,medianteelcálculodelamedianadelosvaloresunitariosregistradoscorrespondientesalañocalendarioinmediatoanteriordecadasubpartidanacional.ElcálculoseefectuaráenbaseavaloresenaduanaanalizadosporlaSunat,valoresobtenidosenprocesosdefiscalizaciónoestudiosdeprecios;oensudefecto,losqueresultendelaaplicacióndeanálisisestadísticos,deacuerdo a la información disponible.
El decreto bajo comentario entró en vigencia el 31 de octubre del 2015.
37Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo Nº 017-2015-VIVIENDA - Aprueba el Reglamento del Régimen de Promoción del Arrendamiento para Vivienda creado por el Decreto Legislativo N° 1177
MedianteelDecretoSupremobajocomentario,sehaaprobadoelReglamentodelRégimendePromocióndelArrendamientoparaVivienda,creadoporelDecretoLegislativoN°1177.Eldecretocontienelosformularios,lostérminosylascondicionesesenciales bajo los cuales se celebran los respectivos contratos, y los derechos y obligaciones de las partes; así como también las causales de desalojo.
Como se sabe, el referido régimen dispone que las personas jurídicas que se dediquen a las actividades de construcción, de arrendamientofinancierooinmobiliariogozarándelaexoneracióndelIGVporunplazode3años,porlosserviciosdearren-damiento de inmuebles destinados exclusivamente a vivienda, y que presten a favor de personas naturales.
Decreto Supremo N° 326-2015-EF - Fija monto máximo deducible conforme a la Ley Nº 30309 – Ley que promueve la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica
Medianteeldecretobajocomentario,sehafijadoelmontomáximototaldeduciblealqueserefiereelartículo6°delaLey,talcomo se detalla a continuación:
Laaplicacióndellímitemáximototaldeduciblesesujetaráalassiguientesreglas:
a. Losmontosmáximosdeduciblesseránasignadosalasempresasquehayanobtenidolacalificacióndelosproyectosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicooinnovacióntecnológica,deacuerdoalafechadecalificacióndedichosproyectos.
b. Elmontoasignadoacadaempresaseaplicaráparalosproyectosdeinvestigacióncientífica,desarrollotecnológicooinno-vacióntecnológicacalificadosapartirdelejercicio2016,duranteelplazodevigenciadelbeneficio.
Paralasmicroempresasypequeñasempresassedestinarácomomínimoel10%delmontomáximototalanualdeducible.
Eldecretoencomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Año Máximo deducible
2016 S/.57,500,000
2017 S/.114,800,000
2018 S/.155,200,000
2019 S/.207,200,000
38Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo Nº 348-2015-EF - Aprueban nueva lista de insumos químicos, productos y subproductos fiscalizados
Mediante el decreto bajo comentario, se aprobó la lista de insumos químicos y productos de posible utilización en la elaboración dedrogasilícitasqueestánsujetosalregistro,controlyfiscalizaciónenelterritorionacional,inclusiveenlaszonasgeográficassujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación, a los queserefiereelartículo5delDecretoLegislativoN°1126.
SederogaelDecretoSupremoN°024-2013-EFylaÚnicaDisposiciónComplementariaFinaldelDecretoSupremoN°107-2013-EF.
Eldecretobajocomentarioentraráenvigenciael9demarzodel2016,alos90díascalendariocontadosapartirdel11dediciembre del 2015.
Decreto Supremo Nº 350-2015-EF - Aprueban el Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado
Medianteeldecretobajocomentario,seaprobóelReglamentodelaLeydeContratacionesdelEstado,LeyNº30225.Elreglamentoconstade11títulos,253artículos,17disposicionescomplementariasfinales,15disposicionescomplementariastransitorias y un anexo.
SederogóelDecretoSupremoNº184-2008-EF,ReglamentodelDecretoLegislativoNº1017,queaprobólaLeydeContrataciones del Estado.
El decreto en comentario entró en vigencia el 8 de enero del 2016.
Decreto Supremo N° 362-2015-EF - Regulan el procedimiento de actualización de la deuda tributaria y aduanera en función del IPC a partir del vencimiento del plazo máximo que para resolver la apelación tiene el Tribunal Fiscal
Mediante el decreto bajo comentario, se estableció el procedimiento de actualización de la deuda tributaria con el Índice de Precios al Consumidor (IPC) cuando, por causa imputable al Tribunal Fiscal, este no resuelva las apelaciones en los plazos máximosestablecidosenlosartículos150y152delCódigoTributario;suspendiéndose,enconsecuencia,laaplicacióndelosintereses moratorios, de acuerdo a lo establecido en el artículo 33° del referido Código y en el artículo 151° de la Ley General de Aduanas.
A la deuda actualizada con la Tasa de Interés Moratorio (TIM) a la fecha de vencimiento del plazo que el Tribunal Fiscal tiene para la emisión de la resolución, se aplica la variación del IPC registrado desde el último día del mes precedente a la fecha de vencimiento, hasta el último día del mes que precede a la fecha de emisión de la resolución. A partir del día siguiente de la emisióndelaresolución,seaplicarálaTIM.
CuandolavariacióndelIPCresultenegativa,noseconsideraráparalaactualizacióndeladeudapendientedepago.A las deudas tributarias que al 13 de julio del 2014 (fecha de entrada en vigencia de la Ley N° 30230) se encontraban en apelación,selesaplicarálaregladenoexigibilidaddelaTIMapartirdel13dejuliodel2015;aplicándose,ensulugar,apartirdel 14 de julio del 2015, la variación del IPC; debiendo, para este efecto, considerarse como fecha de vencimiento del plazo para resolver la apelación al 13 de julio del 2015.
El decreto bajo comentario entró en vigencia el 17 de diciembre del 2015.
Plazo que tiene el Tribunal Fiscal para resolver la
apelación
Plazo de demora en exceso del Tribunal Fiscal
A partir de la emisión de la resolución y hasta el
pago
Plazo
- 12 meses.- 18 meses (precios de transferencia).- 20 días (multas que sustituyen el cierre, comiso, internamiento temporal de vehículo).
Índice aplicable TIM IPC TIM
39Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 382-2015-EF - Aprueban el reglamento de la Ley que exonera a la ganancia de capital por la venta de acciones
Mediante el decreto bajo comentario, se aprobó el reglamento de la Ley N° 30341, Ley que fomenta la liquidez e integración delmercadodevalores,queserefierealaexoneracióndelImpuestoalaRentahastael31dediciembredel2018alasrentasprovenientesdelaenajenacióndeaccionesydemásvaloresrepresentativosdeaccionesrealizadaatravésdeunmecanismocentralizado de negociación supervisado por la SMV.
Disposicióncomplementariamodificatoria
Medianteunadisposicióncomplementariamodificatoriadeldecretobajocomentario,sehamodificadoelincisof)delartículo3 del Reglamento de la Ley N° 30056, que hace referencia al crédito contra el Impuesto a la Renta por gastos de capacitación, gastosdeinvestigacióncientífica,tecnológicaodeinnovacióntecnológicayprontopago,aprobadomedianteDecretoSupremoN° 234-2013-EF, disponiéndose que para efectos del inciso c) del numeral 23.2 se considera trabajador a aquel que reúna lascaracterísticasseñaladasenelincisob)delartículo1delDecretoSupremoN°018-2007-TR,normamediantelacualseestablecieron disposiciones relativas al uso del documento denominado Planilla Electrónica.
Eldecretobajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016,fechadeentradaenvigenciadelaleyreglamentada.
Decreto Supremo N° 397-2015-EF - Aprueban el valor de la UIT para el año 2016
Mediante el decreto bajo comentario, se ha aprobado para el año 2016, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como índicedereferenciaennormastributarias,elcualserádeTresMilNovecientosCincuentay00/100Soles(S/3950,00).
Decreto Supremo N° 409-2015-EF - Aprueban el Reglamento de la Ley de Obras por Impuestos
Mediante la ley bajo comentario, se ha aprobado el Reglamento de la Ley N° 29230, Ley que impulsa la inversión pública regional y local con participación del sector privado, conocida como Ley de Obras por Impuestos; así como del artículo 17 de la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento económico. Se deroga el reglamento anterior, aprobado medianteDecretoSupremoN°005-2014-EF,yelDecretoSupremoN°006-2015-EF.El decreto en comentario entró en vigencia el 28 de diciembre del 2015.
Decreto Supremo N° 410-2015-EF - Aprueban el Reglamento del Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos
Medianteeldecretobajocomentario,sehaaprobadoelReglamentodelDecretoLegislativoN°1224,DecretoLegislativodelMarcodePromocióndelaInversiónPrivadamedianteAsociacionesPúblicoPrivadasyProyectosenActivos;derogándoseelDecretoSupremoN°060-96-PCM,queaprobóelReglamentodelTextoÚnicoOrdenadodelasnormasconrangodeleyqueregulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y servicios públicos, entre otras.
El decreto en comentario entró en vigencia el 28 de diciembre del 2015.
40Carta recordatoria 2015
Resoluciones Ministeriales
Resolución Ministerial N° 005-2015-EF/15 - Aprueba la Tabla de Valores Referenciales de vehículos para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2015
Mediante la resolución en comentario, se aprobó la tabla de valores referenciales de vehículos para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2015.
Resolución Ministerial Nº 040-2015-EF/15 - Aprueba Tabla de Valores Referenciales para efectos de determinar el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al Año 2015
Mediante el decreto bajo comentario, se aprobó la Tabla de Valores Referenciales a utilizarse para determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el año 2015. Resolución Ministerial N° 228-2015-EF/15 - Establece actualización del tipo de cambio para el pago de la Regalía Minera por los meses de julio a diciembre del año 2015
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaaprobadoenS/.3.145porDólarAmericanoeltipodecambiocorrespondientealos meses de julio a diciembre del año 2015 para los sujetos obligados al pago de la Regalía Minera que lleven su contabilidad en moneda nacional y mantengan vigentes contratos de garantías y medidas de promoción a la inversión en la actividad minera suscritos antes del 1 de octubre del 2011.
Enconsecuencia,losrangosestablecidosenelartículo5ºdelaLeyNº28258,LeydeRegalíaMineraconvertidosamonedanacional son los siguientes:
Rango % Regalía
Primer rango Hasta S/.188,700,000.00 1%
Segundo rango
Por el exceso de S/.188,700,000.00 y hasta S/.377,400 000,00 2%
Tercer rango Por el exceso de S/.377,400,000.00 3%
41Carta recordatoria 2015
Resoluciones de Superintendencia
Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT - Establece nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y señala las fechas máximas de atraso para el llevado de dichos registros durante el 2015
Mediantelaresoluciónbajocomentario,seestablecióqueestánobligadosallevarlosregistrosdeventas,compraseingresosdemanera electrónica a partir del 1 de enero del 2015 quienes se encuentren inscritos en el RUC con estado Activo, estén obliga-dos a llevar los referidos registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV, estén acogidos al régimen general o especial del Impuesto a la Renta, hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT en el ejercicio 2014, y no hayan sido incorporados ni afiliadosalSLE-PLE;debiendo,alefecto,cerrarsusregistrosllevadosenformamanualoenhojassueltasocontinuashastaelperíodo diciembre del 2014.
Resolución de Superintendencia N° 394-2014/SUNAT - Aprueba la versión 2.8 del PDT del ISC
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaaprobadoelPDT-ISC,FormularioVirtualNº615–versión2.8,elqueestáadis-posicióndelosinteresadosdesdeel5deenerodel2015enelportaldelaSunathttp://www.sunat.gob.pe.ElFormulariopuedeutilizarse desde entonces, aun cuando su uso fue obligatorio recién a partir del 1 de abril del 2015, salvo que se hubiese tratado de sujetos que realizaban operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), respecto de los bienes comprendi-dosenlassubpartidasnacionalesseñaladasenelDecretoSupremoN°316-2014-EF,losquedebíanutilizarlasapartirdel5deenero del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 395-2014/SUNAT - Designa y excluye agentes de retención del IGV
Mediante la resolución bajo comentario, se designaron agentes de retención del IGV a los sujetos señalados en el Anexo 1 de la resolución en comentario, y fueron excluidos de dicha condición los sujetos señalados en el Anexo 2.
La resolución en comentario entró en vigencia el 1 de febrero del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 002-2015/SUNAT - Actualiza montos a efecto que proceda la excepción de efectuar pagos a cuenta y retenciones por Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Mediante la resolución bajo comentario, la Sunat actualizó los montos a efecto de que opere la excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta, y la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categoría; como consecuencia de la variación del valor de la UIT aplicable para el ejercicio en curso. En ese sentido:
Contribuyentes cuyos ingresos por rentas de Cuarta Categoría o rentas de Cuarta y Quinta Categoría percibidas en el mes no superen los…
S/.2,807.00
Directores de empresas, síndicos, mandatarios, ges-tores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de Cuarta y/o Quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere los…
S/.2,246.00
42Carta recordatoria 2015
En el caso de contribuyentes que no se encontrasen en los supuestos antes señalados:
La resolución en comentario entró en vigencia el 12 de enero del 2015, pero los importes que en ella se señalan son de aplicación a las solicitudes de suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta presentadas desde el 1 de enero del 2015.
Quienes perciben renta a partir de noviembre del ejercicio anterior
Cuando se perciban dichas rentas a partir de noviembre del ejercicio anterior, y los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de Cuarta Categoría o por rentas de Cuarta y Quinta categorías no superen los:
S/.33,688.00 anuales
En el caso de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, que percibieron rentas de Cuarta Categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior, y cuando sus ingresos proyectados no superen los:
S/.26,950.00 anuales
Quienes perciben renta desde antes de noviembre del ejercicio anterior
En el caso de sujetos que percibieron rentas de Cuarta Categoría antes de noviembre del ejercicio anterior y sus ingresos proyectados no superen los:
S/.33,688.00 anuales
En el caso de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, que percibieron rentas de Cuarta Categoría antes de noviembre del ejercicio anterior, y sus ingresos proyectados no superen los:
S/.26,950.00 anuales
43Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia Nº 003-2015/SUNAT - Aprueba disposiciones relativas al beneficio de devolución del ISC para el transporte público interprovincial de pasajeros y de carga
Mediante la resolución bajo comentario, se ha señalado el porcentaje que representa la participación del ISC en el precio porgalóndelcombustible,alquesehacereferenciaenelincisob)delprimerpárrafodelnumeral4.1delartículo4°delReglamentodelaLeyNº29518,Leyqueestablecemedidasparapromoverlaformalizacióndeltransportepúblicointerprovincialdepasajerosydecarga,aprobadoporelDecretoSupremoNº145-2010-EFynormamodificatoria.
Resolución de Superintendencia N° 015-2015/SUNAT - Modifica el Sistema de Emisión Electrónica de Guías de Remisión para Bienes Fiscalizados
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificóelartículo8°delaResolucióndeSuperintendenciaNº271-2013/SUNAT,disponiéndosequelaSunatpodráestablecerlasoperacionesrespectodelascualesexistalaobligacióndeemitirlaGuíadeRemisión Electrónica.
En ese sentido, se designó a partir del 1 de febrero del 2015 como emisores electrónicos para el Sistema de Emisión Electrónica de la Guía de Remisión Electrónica a los usuarios a los que se hace referencia en el numeral 25 del artículo 1° de la Resolución deSuperintendenciaNº271-2013/SUNAT;usuariosquetransportenotrasladenbienesfiscalizadosdetalladosenelDecretoSupremoNº024-2013-EF,conexcepcióndealgunosderivadosdelpetróleodetalladosenlaresoluciónbajocomentario.
Resolución del Superintendente Nacional de los Registros PúblicosN° 007-2015-SUNARP/SN - Regula la presentación telemática de embargos en forma de inscripción solicitados por los ejecutores coactivos de la SUNAT
Mediantelaresoluciónbajocomentario,seaprobóelserviciodePresentaciónTelemáticadeConstitucióndeEmbargosCoactivosenformadeinscripciónsolicitadosporlaSunat;emitiéndosealefectolaDirectivaNº001-2015-SUNARP/SN,mediantelacualseestablecióelprocedimientodepresentacióntelemáticadeinscripcióndeembargoscomovíaalternativaparalageneraciónautomáticadelasientodepresentacióneneldiariodelarespectivaoficinaregistral.
LareferidadirectivaesdeaplicaciónenlosRegistrosdePrediosdelasOficinasdeLimayCallao,apartirdel28deenerodel2015;yenlasdemásoficinas,demaneraprogresiva,conformeseseñalemedianteresolucióndeSuperintendenciaNacional.
Mes Porcentaje deParticipación del ISC
Octubre 2014 10.9%
Noviembre 2014 11.6%
Diciembre 2014 12.4%
44Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 018-2015/SUNAT - Modifica las condiciones para llevar los registros de ventas, ingresos y compras de manera electrónica
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sedispusoqueapartirdel1deenerodel2015estánobligadosallevarlosregistrosdeventas, ingresos y compras de manera electrónica aquellos sujetos que en el ejercicio 2014 hayan estado acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta y hayan tenido ingresos mayores a 150 UIT (S/.570,000.00), aplicando la UIT vigente en el 2014. Anteriormente, solo se requería haber tenido en el referido período ingresos superiores a 75 UIT y haber estado en el Régimen General o en el Régimen Especial del referido impuesto.
Apartirdel1deenerodel2016estaránobligadosallevarlosreferidosregistrosdemaneraelectrónicaaquellossujetosqueen el ejercicio 2015 estén acogidos al Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta y tengan ingresos mayores a 75 UIT (S/.288,750.00), aplicando la UIT vigente en el 2015.
La resolución en comentario entró en vigencia el 24 de enero del 2015.
Sujetos obligados a llevar el registro de ventas, ingresos y compras de manera electrónica:
* UIT vigente en julio del 2012** UIT vigente en el ejercicio 2014*** UIT vigente en el ejercicio 2015
Resolución de Superintendencia Nº 024-2015/SUNAT - Aprueba el cronograma de vencimientos del DAOT 2014
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaaprobadoelcronogramadevencimientoparalapresentacióndelaDeclaraciónAnualdeOperacionesconTerceros(DAOT)odela“Constanciadenotenerinformaciónadeclarar”,correspondientealejercicio 2014, tal como se detalla a continuación:
EjercicioCondiciones
Régimen delImpuesto a la Renta
Tener ingresos mayores a:
2014 Entre julio 2012 y junio 2013, haber estado en el Régimen General
500 UIT*(s/.1,825,000.00)
2015 En el ejercicio 2014, haber estado en el Régimen General
150 UIT**(S/.570,000.00)
2016 En el ejercicio 2015, haber estado en el Régimen General o Especial
75 UIT***(S/.288,750.00)
Último dígitodel RUC
Fecha de vencimiento
0 18 de febrero del 2015
1 19 de febrero del 2015
2 20 de febrero del 2015
3 23 de febrero del 2015
4 24 de febrero del 2015
5 25 de febrero del 2015
6 26 de febrero del 2015
7 27 de febrero del 2015
8 16 de febrero del 2015
9 17 de febrero del 2015
Buenos contribuyentes 2 de marzo del 2015
45Carta recordatoria 2015
EstaránobligadosapresentarlaDAOTporelejercicio2014quienesendichoejerciciohayancumplidoconcualquieradelassiguientes condiciones:
a. Sus ventas internas hayan sido superiores a las 75 UIT.b. El monto de sus adquisiciones hayan sido superiores a las 75 UIT.
La UIT a considerar es la vigente en el ejercicio 2014 (S/.3,800.00).
QuienesseencuentrenomisosalapresentacióndelaDAOTcorrespondienteaejerciciosanterioresal2014,deberánregularizardichapresentaciónutilizandoel“PDTOperacionesconTerceros”-FormularioVirtualNº3500-versión3.3.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 25 de enero del 2015.
Resolución de Superintendencia Adjunta SMV Nº 014-2015-SMV/11 - Aprueba cronograma para la presentación de estados financieros auditados de entidades no supervisadas por la SMV
Mediantelaresoluciónbajocomentario,seaprobóelcronogramaparalapresentacióndelosestadosfinancierosauditadosanuales al 31 de diciembre del 2014, aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, de las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o activos totales al cierre del ejercicio 2014 hayan sido iguales o superiores a 10,000UITynohayanestadoobligadasapresentarsuinformaciónfinancieraauditadaalcierredelosejercicios2013y2012,talcomoloestableceelartículo5delaLeyNº29720ylaResoluciónSMVNº011-2012-SMV/01.
Cronograma de presentación de los EEFF auditados anuales al 31-12-14 de entidades no supervisadas por la SMV
(1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31/12/14 las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercados de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/.11.55 millones.
Resolución de Superintendencia Nº 032-2015/SUNAT - Aprueba nuevas versiones de dos PDT y sustituyen Tablas Paramétricas
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehanaprobadonuevasversionesdelossiguientesProgramasdeDeclaraciónTelemática(PDT):
Sehansustituidolosrubros“Subsidiospormaternidad”y“Subsidiosdeincapacidadporenfermedad”,identificadosrespectivamenteconloscódigos0915y0916,enlaTabla22:“Ingresos,TributosyDescuentos”delAnexo2delaPlanillaElectrónica,aprobadaporlaResoluciónMinisterialNº121-2011-TRynormasmodificatorias.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 31 de enero del 2015.
Monto de ingresos anuales o activos totales
Fecha de presentación
Mayores a S/.226 millones Del 22 al 30 de junio del 2015
Menores o iguales a S/.226 millones y mayores a S/.100 millones Del 15 al 19 de junio del 2015
Menores o iguales a S/.100 millones y mayores a S/.56 millones Del 08 al 12 de junio del 2015
Menores o iguales a S/.56 millones y mayores o iguales a S/ 38.5 millones Del 01 al 05 de junio del 2015(1)
PDT N° Formulario Virtual Versión
Planilla Electrónica – PLAME Formulario Virtual N° 0601 2.8
Trabajadores independientes Formulario Virtual N° 616 1.6
46Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 030-2015/SUNAT - Aprueba nuevas versiones de PDT
Mediantelaresoluciónbajocomentario,seaprobaronnuevasversionesdelossiguientesPDT,deacuerdoconloscambiosdispuestos por la Ley N° 30296.
LosreferidosPDTestánadisposicióndelosinteresadosenSunatVirtualapartirdel1defebrerodel2015,debiendoserutilizados a partir de entonces, independientemente del período al que corresponde la declaración, incluso si se trata de declaracionesrectificatorias.
Resolución de Superintendencia N° 031-2015/SUNAT - Regula la presentación de solicitudes de devolución de saldos a favor del Impuesto a la Renta por rentas de capital y/o del trabajo
Mediante la resolución bajo comentario, se aprobaron las reglas para la presentación, a través de Sunat Virtual, de la solicitud de devolución de los saldos a favor del Impuesto a la Renta por rentas de Primera y Segunda categorías, y/o rentas del trabajo, lasquesepodránsolicitaratravésdelFormularioN°4949“Solicituddedevolución”;otambiénsepodríansolicitarmedianteSunat Virtual.
EncasoseopteporlasolicitudmedianteSunatVirtual,sedeberáutilizarelFormularioVirtualN°1649“Solicituddedevolución” por cada uno de dichos saldos, ingresando al enlace correspondiente a cada tipo de renta que se declare, inmediatamente después de haber realizado la presentación de la correspondiente declaración y de haber seleccionado en esa ocasiónlaopción“Devolución”,consignandounmontomayoraceroenlacasillacorrespondiente.
Denoingresaralreferidoenlaceendichaoportunidad,eldeclarantesolopodríasolicitarladevolucióndelsaldoafavordelacategoríaderentacorrespondientemedianteescrito,adjuntandoelFormularioNº4949“Solicituddedevolución”,salvoqueserectifiqueosustituyaladeclaraciónaquealudeelliteralanterior,ocasiónenlaquesepuedevolveraaccederalreferidoenlace.
ElFormularioVirtualNº1649“Solicituddedevolución”puedeserutilizadoapartirdel16defebrerodel2015.
Resolución de Superintendencia N° 050-2015/SUNAT - Prorroga el inicio de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de personas naturales del Ejercicio Gravable 2014, así como la utilización del Formulario Virtual N°1649 “Solicitud de Devolución”
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehanaprobadonuevasversionesdelossiguientesPDT,aefectodeadecuarlosaloscambios dispuestos por la Ley N° 30296.
Resolución de Superintendencia N° 055-2015/SUNAT - Modifica el Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y de los Directorios de Principales Contribuyentes de la Intendencia Lima, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales
Mediante la resolución bajo comentario, se ha incorporado 520 contribuyentes al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, y 732 a los directorios de principales contribuyentes de la Intendencia Lima, Intendencias RegionalesyOficinasZonales
Se ha excluido a 27 contribuyentes del directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, y a 1347 contribuyentesdelosdirectoriosdeprincipalescontribuyentesdelaIntendenciaLima,IntendenciasRegionalesyOficinasZonales.
Enlossucesivo,quieneshayansidoexcluidosdeberánpresentarsusdeclaracionesinformativas,elpagomediantedocumentosvalorados,lainterposicióndeprocedimientoscontenciososynocontenciosos,asícomolarealizacióndetodotipodetrámitesreferidos a tributos internos administrados y/o recaudados por la Sunat en la dependencia de la referida administración tributaria de su jurisdicción, o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por ella o a través de Sunat Virtual.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 1 de marzo del 2015.
PDT N° Formulario Virtual Versión
IGV Renta Mensual 0621 5.2
Otras Retenciones 617 2.2
Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
0625 1.4
47Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 057-2015/SUNAT - Modifica el lugar de cumplimiento de las obligaciones tributaras para los principales contribuyentes de la Intendencia Lima
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificóelAnexoNº3delaResolucióndeSuperintendenciaNº023-2014/SUNAT.Se traslada uno de los lugares de cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales de los principales contribuyentes de la IntendenciaLima(antesAv.BenavidesN°222Miraflores).
EnadelantelosreferidoscontribuyentesdelaIntendenciaLimapodráncumplirsusobligacionesformalesysustanciales,iniciarprocedimientoscontenciososynocontenciosos,asícomorealizartodotipodetrámitesreferidosatributosinternosadministrados y/o recaudados por la SUNAT, en alguno de los dos siguientes lugares:
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 2 de marzo del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 064-2015/SUNAT - Modifica el TUPA de la SUNAT
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehanmodificadolosprocedimientosNº.1;2;3;4;6;53;102;124;181;183;184y185delTextoÚnicodeProcedimientosAdministrativos(TUPA)delaSunat,referidosalainscripciónenelRegistroÚnicodeContribuyentes–RUC,reactivacióndelnúmerodeRUC,modificacióndedatosenelRUC,bajadeinscripciónenelRUC-personanatural,sociedadconyugal,sucesiónindivisaporcierre,cesedefinitivoofallecimiento,emisióndecomprobantedeinformaciónregistradaCIR–RUC,aplazamientoy/ofraccionamientodeladeudatributaria-art.36ºdelCódigoTributario,importación para el consumo cuyo valor FOB es mayor a US$2,000, entre otros.
Resolución de Superintendencia N° 068-2015/SUNAT - Modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago y las disposiciones reglamentarias del Registro Único de Contribuyentes, respecto a la obligación de comunicar correo electrónico y número de teléfono móvil
MediantelaresoluciónbajocomentariosemodificóelReglamentodeComprobantesdePagoylasdisposicionesreglamentariasdelRegistroÚnicodeContribuyentes,estableciéndoselosiguiente:
LoscontribuyentesafectosalImpuestoalaRentadeTerceraCategoríadeberáncomunicarunadireccióndecorreoelectrónicoyunnúmerodeteléfonomóvil.QuienesnoesténafectosalImpuestoalaRentadeTerceraCategoríasolodeberáncomunicaralguno de dichos datos, al igual que las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. El contribuyente y/o responsable puede ser titular o no del servicio telefónico.
QuienesseinscribieronenelRUCconanterioridadal16deoctubredel2014,estánobligadosaactualizarsusdatosconformealoantesindicado,debiendocumplirconlareferidaobligaciónconocasióndelamodificacióndealgunodesusdatosenelRUCo antes de solicitar la autorización de impresión o importación de comprobantes de pago, cuando esta se realice a partir del 27 de abril del 2015.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría que a partir del 27 de abril del 2015 soliciten autorizacióndeimpresióny/oimportacióndecomprobantedepago,deberánhabercumplidopreviamenteconcomunicaralaSunatunnúmerodeteléfonomóvilyunadireccióndecorreoelectrónico;asimismo,deberánregistrarenelaplicativoquealefectolaSunathabilite,elcódigodeverificacióndelcumplimientodelaobligaciónantesindicada,quelaSunatremitealadirección de correo electrónico declarada.
Dependencia Lugar de cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales
Mayores a S/.226 millones
- Avenida Paseo de la República Nº 4728 – 4730, distrito de Miraflores, Provincia y Departamento de Lima (cerca del cruce con la Av. Angamos), o
- Avenida Elmer Faucett s/n Centro Comercial Aéreo - Banco de la Nación, distrito del Callao, Provincia Constitucional del Callao, Departamento de Lima.
48Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 086-2015/SUNAT - Modifica plazos para la emisión electrónica voluntaria de comprobantes de pago
Mediante la resolución bajo comentario, se extendió del 31 de marzo 2015 hasta el 31 de julio del mismo año el plazo para la emisión electrónica voluntaria de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o importadosporimprentaautorizadaylosticketsocintasdemáquinasregistradoras.
Asimismo, se ha postergado hasta el 1 de enero del 2016 la presentación, a través del Sistema de Emisión Electrónico, del resumen de comprobantes impresos; los mismos que, por diversas razones, en el transcurso de las operaciones de los contribuyentes, son emitidos en defecto de sus pares electrónicos.
La resolución en comentario entró en vigencia el 31 de marzo del 2015.
Resolución de Superintendencia Nº 100-2015/SUNAT - Establece la forma y condiciones en que las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas deben realizar el pago de sus aportes al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica
Mediantelaresoluciónbajocomentario,seestablecióquelasempresasmineras,metalúrgicasysiderúrgicasrealizaránelpagode su aporte al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica, correspondiente al período 2014 y en adelante,medianteelSistemaPagoFácil,atravésdeSunatVirtualoenlosbancoshabilitadosutilizandoelNúmerodePagoSunat (NPS); consignando como período tributario el mes 13 y el año al que corresponda la declaración, y como código de tributo:5631–FONDOCJMMS-LEY29741-EMPRESAS.
Elpagodelreferidoaportesedeberárealizarhastaeldécimosegundodíahábildelmessiguienteaaquelenquelasempresasobligadas presenten la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 00031-2015-SUNAT/300000 - Sustituye relación de Importadores Frecuentes
Mediante la resolución bajo comentario, se sustituyó la lista de Importadores Frecuentes, aprobada con Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 002-2014-SUNAT/300000, por una nueva lista de 648 importadores, contenida en el Anexo 2 de la resolución bajo comentario, quedando excluidos de la lista anterior 34 importadores, cuyos númerosdeRUCestáncontenidosenelAnexo1.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 1 de mayo del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 102-2015/SUNAT - Simplifica la presentación de documentos para la inscripción y modificación en el RUC
Mediante la resolución bajo comentario, se ampliaron las alternativas de documentación sustentatoria para la inscripción en el RUC,asícomoparalamodificación,declaraciónyconfirmacióndedomiciliofiscalcuandosetengalacondicióndenohabidooconrestriccióndomiciliaria,olacomunicacióndealtaomodificacióndeestablecimientosanexos,incluyéndosealascopiasoduplicados de los recibos por servicios o estados de cuenta y a los emitidos virtualmente.
Asimismo,seexceptuódepresentardocumentaciónadicionalalDocumentoNacionaldeIdentidad(DNI)alaspersonasnaturales que declaran estar afectas al Impuesto a la Renta por rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta categoría, y/o acogidas alNuevoRégimenÚnicoSimplificado,cuandosudomiciliofiscaloestablecimientoanexofijadoalrealizarlostrámitesenelRUCcoincidanconladirecciónquefiguraensuDNI,entantoladirecciónqueapareceenlosregistrosdelReniechayasidopreviamente acreditada ante dicha entidad.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 20 de abril del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 128-2015/SUNAT - Devolución del saldo a favor materia de beneficio en zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificólaResolucióndeSuperintendenciaN°166-2009/SUNAT,referidaalapresentacióndelasolicituddedevolucióndelsaldoafavormateriadebeneficio,estableciendodisposicionesexcepcionalesparaloscontribuyentesquetengansudomiciliofiscalenzonasdeclaradasenestadodeemergenciapordesastresnaturales.
Alefecto,elsolicitantepodrápresentarlasolicituddedevoluciónenelmesdepublicacióndeldecretosupremoquedeclareelestadodeemergencia,oenelmessiguienteaaquel,utilizandoelFormularioVirtualNº1649“SolicituddeDevolución”,debiendo consignar como período el último período transcurrido a la fecha de presentación de la referida solicitud de devolución.
49Carta recordatoria 2015
Asimismo, se dispuso que los referidos contribuyentes puedan presentar su solicitud de devolución de saldo a favor materia debeneficioutilizandounmediodistintoalFormularioVirtualNº1649,debiendoenestecasoconsignarcomoperíodoelúltimo transcurrido a la fecha de presentación de la solicitud, y siempre que se haya cumplido previamente con presentar dicha declaración.
La resolución en comentario entró en vigencia el 23 de mayo del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 130-2015/SUNAT - Modifica plazos para la presentación de la Declaración de Predios
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificólafechadevencimientoparalapresentacióndeladeclaracióndepredioscorrespondientealaño2014,laquedeberárealizarsedeacuerdoconelsiguientecronograma:
Asimismo, se sustituyó el artículo 18 de la Resolución de Superintendencia N° 190-2003/SUNAT, que aprobó las normas complementarias para la presentación de la declaración de predios, estableciendo para los ejercicios siguientes, el siguiente cronograma:
La resolución en comentario entró en vigencia el 25 de mayo del 2015.
Último dígito del número de RUC o Documento de Identidad Fechas de vencimiento
9 y 8, o una letra 01 de julio del 2015
7 y 6 02 de julio de l2015
5 y 4 03 de julio del 2015
3 y 2 06 de julio del 2015
1 y 0 07 de julio del 2015
Último dígito del número de RUCo Documento de Identidad Fechas de vencimiento
9 y 8, o una letra Primer día hábil del mes de junio del 2015
7 y 6 Segundo día hábil del mes de junio del 2015
5 y 4 Tercer día hábil del mes de junio del 2015
3 y 2 Cuarto día hábil del mes de junio del 2015
1 y 0 Quinto día hábil del mes de junio del 2015
50Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia Nº 137-2015/SUNAT - Amplía hasta el 31 de diciembre del 2015 el plazo para que emisores electrónicos continúen emitiendo comprobantes en formatos impresos
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificólaResolucióndeSuperintendenciaNº300-2014/SUNAT,quecreóelSistema de Emisión Electrónica, ampliando el plazo a los emisores electrónicos obligados a partir del 1 de julio del 2015, para que puedan continuar emitiendo hasta el 31 de diciembre del mismo año documentos en formatos impresos o importados por imprentasautorizadas,yticketsocintasdemáquinasregistradoras.
Calificancomoemisoreselectrónicosapartirdel1dejuliodel2015loscontribuyentesqueal30desetiembredel2014hayantenido la calidad de principales contribuyentes nacionales, siempre que no estén comprendidos en el numeral 8.1 del artículo 8°delaresoluciónmodificada,ohayansidoexcluidosenvirtudalnumeral8.2delreferidoartículo.Loscontribuyentesantesseñaladossolopodránemitiryotorgarloscomprobantesdepagomencionadossial30desetiembredel2015hubierancumplido con alguna de las siguientes dos condiciones:
a. PasarelprocesodehomologaciónparaemitirenelSEE–Delcontribuyente,demanerasatisfactoria.b. Iniciar la emisión electrónica en el SEE–SOL.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 4 de junio del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 139-2015/SUNAT - Designa y excluye agentes de retención del IGV
Mediante la resolución bajo comentario, se actualizó el padrón de agentes de retención del IGV, creado mediante la Resolución deSuperintendenciaN°037-2002/SUNAT,designándosea474contribuyentescomoagentesderetenciónyexcluyéndosededicha categoría a otros 235 contribuyentes.
Lasreferidasmodificacionessurtieronefectoel1dejuliodel2015,fechadeentradaenvigenciadelaresolucióncomentada.
Resolución de Superintendencia N° 152-2015/SUNAT - Modifica el reglamento de la Ley del RUC
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificólaResolucióndeSuperintendenciaN°210-2004/SUNAT,queaprobólasDisposicionesReglamentariasdelDecretoLegislativoN°943,LeydelRegistroÚnicodeContribuyentes,incluyendolafacultaddelaSunatdedardebajadeoficioelnúmerodeRUCcuandoenbasealaverificacióndelainformaciónqueconstaen sus registros, presuma que el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, o cuando dicha situaciónseaverificadaatravésdeunaaccióndecontrol.
En los casos que la acción de control determine que el sujeto no realiza determinada actividad generadora de obligaciones tributarias,sehafacultadoalaSunatamodificarlaafectacióndetributosquefiguranenelRUC,dándosedebajaalostributosrelacionados a las actividades que ya no realiza.
SehamodificadolaResolucióndeSuperintendenciaN°014-2008/SUNAT,queregulalanotificaciónelectrónicadelosactosadministrativosporNotificaciónSOL,incluyéndosecomosusceptiblesdesernotificadospordichavíalosprocedimientosdebajadeinscripcióndeoficiodelnúmerodeRUC,ydebajadeoficiodetributo.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 17 de junio del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 162-2015/SUNAT - Se regula la contabilización de las boletas de venta, notas de crédito y débito emitidas a través del SEE – SOL en los Libros y Registros Electrónicos
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificaronlasResolucionesdeSuperintendenciaN°066-2013/SUNATy286-2009/SUNAT, disponiéndose que en el caso de los comprobantes de pago emitidos en el SEE-SOL, la información de los mismos consteautomáticamenteenelsistema.
Cuandoloscomprobantesdepagohubieransidoemitidosenmonedaextranjera,sedeberáingresareltipodecambiocorrespondiente, de acuerdo a la normativa vigente y a las instrucciones del sistema.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el día 28 de junio del 2015.
51Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 163-2015/SUNAT - Aprueba nueva versión del PDT IGV Renta Mensual – Formulario Virtual N° 621
Mediantelaresoluciónbajocomentario,seaprobólaversión5.3delPDTIGVRentaMensual–FormularioVirtualNº621,quedeberáserutilizadoobligatoriamenteapartirdel1dejuliodel2015,independientementedelperíodoalquecorrespondaladeclaración,inclusivesisetratadedeclaracionesrectificatorias.Laversiónanterior5.2delreferidoPDT,sólopudoutilizarsehasta el 30 de junio del 2015.
Lanuevaversión5.3delPDTaprobadoporlaresoluciónbajocomentarioestáadisposicióndelosinteresadosapartirdel1dejulio del 2015, en Sunat Virtual.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 27 de junio del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT - Aprueba la versión 5.0.0 del Programa de Libros Electrónicos - PLE y modifica diversas Resoluciones de Superintendencia
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificólaResolucióndeSuperintendenciaNº286-2009/SUNAT,queaprobóel sistema de llevado de libros y registros electrónicos (SLE-PLE). Se dispone que los contribuyentes de la Intendencia de PrincipalesContribuyentesNacionales,ademásdelossujetosquelaSunatdesignecomoprincipalescontribuyentes,tienenlaobligacióndellevardemaneraelectrónica,apartirdel1deenerodel2016,loslibrosy/oregistrosdelAnexoNº6,(LibroInventario y Balances, Registro de Activos Fijos, Registro de Consignaciones, Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, Registro de Inventario Permanente Valorizado), siempre que se encuentren obligados a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta y sus ingresos brutos en el ejercicio anterior, sean iguales o mayores a 3,000 UIT, considerando la UIT vigente en el ejercicio anterior.
La incorporación al sistema surte efecto el primer día calendario del cuarto mes siguiente a aquel en que entre en vigencia la resolución de superintendencia que los designe como principales contribuyentes, o los incorpore a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, según corresponda.
Elregistrodeventaseingresosyelregistrodecompraselectrónicosegenerarándemaneraconjuntaapartirdel11deenerodel 2016. En el caso de que hasta entonces solo se hubiese generado uno de los mencionados registros, la generación del registronopresentadopodráhacersedemaneraindividual.
Apruebanlaversión5.0.0delProgramadeLibrosElectrónicos(PLE),elcualestaráadisposicióndelosinteresadosenSunatVirtualdesdeel11deenerodel2016,fechaapartirdelacualseráobligatoriosuempleo,inclusoparaefectuarelregistrodeloquecorrespondíaanotarconanterioridadadichafechayqueseomitióregistraroportunamente.Hastaentonces,secontinuaráutilizando el PLE versión 4.0.
Los principales contribuyentes incorporados a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales que tienen la obligación de llevar el registro de inventario permanente valorizado electrónico, según lo señalado en la resolución en comentario, deberánhacerloapartirdel1deenerodel2016,debiendoregistrarlainformacióndemanerasemestral:deeneroajunioydejulio a diciembre. Los ingresos brutos a considerar son los del ejercicio 2015.
SemodificótambiénlaResolucióndeSuperintendenciaNº234-2006/SUNAT,agregandoquelosdeudorestributariosquellevenelregistrodeinventariopermanentevalorizadodemaneraelectrónicacomputaránelplazodeatrasode3mesesdesdeelprimerdíahábildelmessiguientealsemestrederealizadaslasoperacionesrelacionadasconlaentradaosalidadebienes.Alefecto, los semestres son de enero a junio y de julio a diciembre.
Laresoluciónbajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016,salvoenloseñaladoexpresamenteparael11deenero del 2016.
52Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 183-2015/SUNAT - Aprueba disposiciones relativas al beneficio de devolución del ISC para promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehanaprobadolasdisposicionesrelativasalbeneficiodedevolucióndelISCdispuesto por la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga.
El porcentaje que representa la participación del ISC en el precio por galón del combustible al que hace referencia el inciso b) delprimerpárrafodelnumeral4.1delartículo4°delReglamentodelaLeyN°29518,aprobadoporelDecretoSupremoN°145-2010-EFynormamodificatoria,eselsiguiente:
Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT - Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por Tributos Internos
Mediante la resolución bajo comentario, se ha aprobado el Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de laDeudaTributariaporTributosInternos,paracasosparticularesconformealoestablecidoenelartículo36delCódigoTributario,elcualentróenvigenciaeldía15dejuliodel2015;derogándose,apartirdeentonces,laResolucióndeSuperintendenciaNº199-2004/SUNATylasnormasmodificatoriasqueaprobóelanteriorReglamentodeaplazamientoy/ofraccionamiento de la deuda tributaria.
Deudas materia de fraccionamiento
Son materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas tributarias administradas por la Sunat, incluyendo las deudas por concepto de regalía minera y gravamen especial a la minería, así como las derivadas de la contribución al Fondo Nacional de Vivienda (Fonavi), las deudas por tributos derogados, los intereses por los pagos a cuenta después de vencido el plazo de regularización, excepto por ISC y las cuotas acumuladas de fraccionamientos pasados.
Solicitud de fraccionamiento
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización del Impuesto a la Renta por rentas de Tercera Categoría podrápresentarseapartirdelprimerdíahábildelmesdemayodelejercicioenelcualseproducesuvencimiento,siemprequehayantranscurrido5díashábilesdelapresentacióndeladeclaraciónanual.
Las personas naturales obligadas a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por rentas de capital y/o trabajopodránsolicitarelaplazamientoy/ofraccionamientodelaregularizacióndedichotributoinmediatamentedespuésde realizada la presentación de la declaración jurada anual de dicho impuesto, ingresando al enlace que para dicho efecto seencuentrehabilitadoenSunatOperacionesenLínea.Sinolohicieranendichaocasión,lopodránhacerdespuésdetranscurridos 5 días de presentada la declaración.
Laspersonasnaturalesnoobligadasapresentarlareferidadeclaraciónjuradaanualpodránsolicitarelaplazamientoy/ofraccionamiento de la regularización de dicho tributo a partir del día siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularización del referido impuesto.
Mes Porcentaje de participación del ISC
Abril del 2015 15.1 %
Mayo del 2015 14.6 %
Junio del 2015 14.7 %
53Carta recordatoria 2015
No podrán ser materia de acogimiento
No son materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentación de la solicitud, los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta cuya regularización no haya vencido, el Impuesto Temporal a los Activos Netos(ITAN),lasquehubieransidomateriadeaplazamientoy/ofraccionamientoanterior,otorgadoconcaráctergeneraloparticular;asícomolostributosretenidosopercibidos,lasqueseencuentranentrámitedereclamación,apelación,demandacontenciosa administrativa o estén comprendidas en acciones de amparo, salvo que se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensiónyesteconstenenresoluciónfirmelasmultasrebajadasporaplicacióndelrégimendegradualidad.
Plazos de fraccionamiento
Desde1hasta6mesesparaelaplazamiento.
Desde2hasta72mesesparaelfraccionamiento,oaplazamientoyfraccionamiento.
Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
Lasolicituddeaplazamientoy/ofraccionamientossedeberápresentarmedianteelPDTFracc.36C.T.–FormularioVirtualNº687,atravésdeSunatOperacionesenLínea,conelusuarioyclaveSOLcorrespondientes,debiendorealizarseenformaindependienteporcadatipodedeudasegúnsetratedelacontribuciónalFonavi,alEsSalud,alaOficinadeNormalizaciónPrevisional (ONP), el impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, y otros tributos administrados por la Sunat.
DerechazarselapresentacióndelreferidoPDT,estenoseconsiderapresentado,mostrándoseenSunatVirtuallarespectivaconstancia de rechazo.
Requisitos
Son requisitos, haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que se solicita aplazamientoy/ofraccionamiento,salvoqueladeudahayasidoobjetodedeterminacióndeoficiodepartedelaAdministración Tributaria; haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago que correspondan a cuotas vencidas y pendientes de pago, no tener la condición de no habido, no encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, no contar con saldos en las cuentas del Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), ni ingresos como recaudación pendientes de imputación, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía minera o gravamen especial a la minería.
En el caso de solicitudes de fraccionamiento, son requisitos haber pagado la cuota de acogimiento a la fecha de presentación de lasmismas,conformealoestablecidoenelartículo9º;haberentregadolacartafianzayladocumentaciónsustentatoriadelagarantíahipotecariadentrodelos10díashábilessiguientesdepresentadalasolicituddeacogimiento,conformealodispuestoenelnumeral14.2.delartículo14º;yhaberformalizadolahipotecadeacuerdoalartículo15º.
Encasonosecumplaconalgunodelosrequisitosseñalados,sedenegarálasolicituddeaplazamientoy/ofraccionamientosolicitado.
Cuota de fraccionamiento
Monto de la deuda Plazo (meses) Cuota de acogimiento
Hasta 3 UIT
Hasta 12 0%
De 13 a 24 6%
De 25 a 36 8%
De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
Mayor a 3 UIT
Hasta 24 6%
De 25 a 36 8%
De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
54Carta recordatoria 2015
Cuota de aplazamiento y fraccionamiento
Garantías
Se pueden presentar como garantía Carta Fianza o hipoteca de primer rango. Ya no se admite garantía mobiliaria.
Pérdida
Se pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento cuando se adeuden el íntegro de 2 cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
En caso de aplazamiento, cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
Disposición complementaria transitoria
Las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento presentadas y pendientes de resolución hasta el 14 de julio del 2015 se resuelven y regulan conforme a las disposiciones del reglamento anterior, entonces vigente.
Aprobación de formularios PDT
SeapruebaelPDTFracc.36C.T.–FormularioVirtualNº687versión1.5,queestaráadisposicióndelosinteresadosenSunatVirtual a partir del 15 de julio del 2015.
SeapruebaelPDTFracc.36C.T.–FormularioVirtualNº687versión1.6,queestaráadisposicióndelosinteresadosenSunatVirtual a partir del 15 de febrero del 2016.
Resolución de Superintendencia N° 185-2015/SUNAT - Modifica la emisión electrónica de comprobantes de pago SEE – Portal
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificadolanormativareferidaalaemisiónelectrónicadecomprobantesdepagoSEE-Portal,agregándosenuevosrequisitosmínimosparaloscomprobantesdepagoelectrónicos.Enelcasodelemisorelectrónicoitinerante,sedeberáseñalarellugarenelqueseentreguenlosbienescuandoestenofigurecomopuntodellegada. En el caso de expendio de combustible, prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículosautomotores,sedeberáseñalarelnúmerodeplacadelvehículoautomotorrespectivo.
Seexceptúandelaobligacióndeemitircomprobantedepagoalasoperacionesrealizadasconconsumidoresfinalesenlasqueel importe total de la venta, cesión en uso o servicio prestado, no exceda de S/. 5.00, salvo que el adquirente o usuario lo exija. Deseresteelcaso,sedeberáemitiryotorgarlaboletadeventaelectrónicacorrespondiente.Estaexigenciaentróenvigenciael18dejuliodel2015.Lamodificaciónreferidaalemisorelectrónicoitinerante,asícomoloreferidoaltrasladodebienes,entraron en vigencia el 1 de noviembre del 2015.
TambiénsehansustituidolosanexosNº1,2,3,4,5,6,8y9delaResolucióndeSuperintendenciaNº097-2012/SUNATysusnormasmodificatorias,porlosqueobranenlosanexosA,B,C,D,E,F,GyH,respectivamente,delaresoluciónbajocomentario.Lareferidasustituciónentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Monto de la deuda Plazo total(meses)
Plazomáximo de aplazamiento(meses)
Plazomáximo de fraccionamiento(meses)
Cuota de acogimiento
Hasta 3 UIT
Hasta 12 6 6 0%
De 13 a 24 6 18 6%
De 25 a 36 6 30 8%
De 37 a 48 6 42 10%
De 49 a 60 6 54 12%
De 61 a 72 6 66 14%
Mayor a 3 UIT
Hasta 24 6 18 6%
De 25 a 36 6 30 8%
De 37 a 48 6 42 10%
De 49 a 60 6 54 12%
De 61 a 72 6 66 14%
55Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 190-2015/SUNAT - Aprueba disposiciones para el refinanciamiento del saldo de deuda tributaria de tributos internos, anteriormente acogida al artículo 36° del Código Tributario
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehanaprobadonuevasdisposicionesparaelrefinanciamientodelsaldodeladeudatributaria anteriormente acogida a aplazamiento y/o fraccionamiento particular, en concordancia con las nuevas reglas dispuestas para el aplazamiento y/o fraccionamiento mediante el nuevo Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento, recientemente aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 161-015/SUNAT.
Serámateriaderefinanciamientoelsaldodeladeudatributaria,debiendoalefectoacogerseeltotaldelamisma,conexcepción de las deudas que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley Nº27809–LeyGeneraldelSistemaConcursal,lascomprendidasenlaresoluciónaprobatoriaodepérdidadelaplazamientoy/o fraccionamiento que se encuentre impugnada o comprendida en una demanda contencioso administrativa o acción de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y este conste enresoluciónfirme.
Los plazos para el aplazamiento del saldo son entre 1 y 6 meses; y para el fraccionamiento del mismo, entre 2 y 72 meses.
ParaaccederalrefinanciamientosedebepresentarelPDTRefinanc.Fracc36C.T.–FormularioVirtualNº689,yregistrarlainformación mínima exigida con dicho propósito.
Sonrequisitosparaelotorgamientodelrefinanciamientoencomentarionotenerlacondicióndenohabido,noencontrarseenprocesosdeliquidaciónjudicialoextrajudicialnihabersuscritounconveniodeliquidaciónohabersidonotificadoconuna resolución disponiendo su disolución y liquidación conforme a lo establecido en la Ley General del Sistema Concursal, no contar con saldos en las cuentas del Banco de la Nación por operaciones sujetas al SPOT ni ingresos como recaudación pendientesdeimputaciónporpartedeldeudortributario,salvoqueelsaldoporrefinanciarseaporregalíamineraogravamenespecial a la minería.
Las cuotas de acogimiento en caso de fraccionamiento son:
Monto del saldo de la deuda tributaria Plazo (meses) Cuota de
acogimiento
Hasta 3 UIT
Hasta 12 0%
De 13 a 24 8%
De 25 a 36 10%
De 37 a 48 12%
De 49 a 60 14%
De 61 a 72 16%
Mayor a 3 UIT
Hasta 24 8%
De 25 a 36 10%
De 37 a 48 12%
De 49 a 60 14%
De 61 a 72 16%
56Carta recordatoria 2015
Las cuotas de acogimiento en caso de aplazamiento y fraccionamiento son:
Sedeberápresentargarantía,cartafianzaohipoteca,aefectoqueprocedaelacogimientoenelcasodepersonasnaturales,cuandosetengaprocesopenalentrámitepordelitotributarioosentenciacondenatoriaconsentidaoejecutoriadavigentepor dicho delito, con anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud; y en el caso de personas jurídicas, cuando su representante legal se encuentre en dicha situación por su calidad de tal.
Elrefinanciamientoseráobjetodepérdidaencasodefraccionamiento,enlossiguientescasos:cuandoseadeudeelíntegrode 2 cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.Seperderáelrefinanciamientoenelcasodeaplazamientocuandonosecumplaconpagarelíntegrodeladeudatributaria aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
Se han aprobado los siguientes formularios:
• PDTRefinanc.Fracc36C.T.–FormularioVirtualNº689versión1.2,queseutilizaráparapresentarlassolicitudesderefinanciamientoparaaplazaryfraccionarosolofraccionarsaldosdedeudatributariadistintosaldelaregalíamineraogravamenespecialalaminería.ElreferidoformularioseencontraráadisposicióndelosinteresadosenSunatVirtualapartir del 18 de julio del 2015.
• PDTRefinanc.Fracc36C.T.–FormularioVirtualNº689versión1.3,queseutilizaráparapresentarlassolicitudesderefinanciamientoparaaplazary/ofraccionarsaldosdedeudatributariadistintosaldelaregalíamineraogravamenespecialalaminería.ElreferidoformularioseencontraráadisposicióndelosinteresadosenSunatVirtualapartirdel15de febrero del 2016.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 18 de julio del 2015, fecha a partir de la cual queda derogada la Resolución de Superintendencia N° 176-2007/SUNAT, que aprobaba el reglamento anterior.
Resolución de Superintendencia N° 192-2015/SUNAT - Aprueba el nuevo Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaaprobadoelnuevoTUPAdelaSunat,cuyosanexossonpublicadosenlapáginawebdelaSunat(www.sunat.gob.pe).
LosprocedimientosadministrativosiniciadosantesdelaentradaenvigenciadelaresoluciónencomentarioseregiránporelTUPAanterior,aprobadomedianteelDecretoSupremoN°176-2013-EF,salvoqueenelnuevoTUPAseestablezcanmayoresplazosomenoresrequisitos,encuyocasoserádeaplicaciónesteúltimo.
Monto del saldo de la deuda tributaria
Plazo total(meses)
Plazomáximo de aplazamiento(meses)
Plazomáximo de fraccionamiento(meses)
Cuota de acogimiento
Hasta 3 UIT
Hasta 12 6 6 0%
De 13 a 24 6 18 8%
De 25 a 36 6 30 10%
De 37 a 48 6 42 12%
De 49 a 60 6 54 14%
De 61 a 72 6 66 16%
Mayor a 3 UIT
Hasta 24 6 18 8%
De 25 a 36 6 30 10%
De 37 a 48 6 42 12%
De 49 a 60 6 54 14%
De 61 a 72 6 66 16%
57Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 385-2015-EF - Aprueban el Reglamento del Tribunal Administrativo Previsional
Mediante el decreto bajo comentario, se ha aprobado el Reglamento del Tribunal Administrativo Previsional, el cual es un órgano resolutivo con competencia de alcance nacional encargado de resolver en última instancia administrativa las controversias que versen sobre los derechos y obligaciones previsionales de los regímenes a cargodelEstadodelosDecretosLeyesN°18846,N°19990,DecretoLeyN°20530ylaLeyN°30003;asícomootros regímenes previsionales a cargo del Estado que sean administrados por la ONP.
Elreferidotribunalestáfacultadoainterpretardemodoexpresoyconcaráctergeneralelsentidodelanormativaprevisionaldesucompetencia,aprobandocriteriosrecurrentesdecalificación,loscualesconstituyenprecedentesadministrativos de observancia obligatoria para los órganos que administren la materia previsional, los cuales mantendránsuvigenciamientrasnoseanmodificadosporposterioresacuerdosdeSalaPlenadelTribunalAdministrativo Previsional o por norma legal.
En tanto no entre en funcionamiento efectivo el Tribunal Administrativo Previsional, las autoridades competentes enmateriaprevisionalcontinuaránejerciendolasfacultadesdecarácterfuncionalquetienenendichamateria.
Eldecretoencomentarioentraráenvigenciaalos30díashábilessiguientesasupublicación,realizadael23dediciembre del 2015.
58Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 196-2015/SUNAT - Aprueba Disposiciones para la Presentación de la Declaración que Contenga Información Protegida por la Reserva de Identidad
Mediante la resolución bajo comentario, se han establecido disposiciones referidas al suministro de información periódica mediantedeclaraciónjuradaquelaSMVdeberáproporcionaralaSunat,respectodelaatribuciónderentas,pérdidas,créditosy/o retenciones efectuadas a los partícipes, inversionistas y en general, cualquier contribuyente, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta, en aplicación de la excepción del deber de reserva establecida en el inciso e) del artículo 47 de la Ley de Mercado de Valores, según la cual dicha obligación no opera en caso la información sea solicitada por la Sunat en el ejercicio regular de sus funciones.
LaSMVdeberápresentarladeclaracióndemaneramensual,hastaelúltimodíahábildelmescalendariosiguienteaaquelalquecorrespondalainformaciónapresentar,debiendoefectuarseenloslugaresfijadosporlaSunatparaelcumplimientodesusobligaciones formales y sustanciales.
LaSMV,afindegenerarlosarchivosquecontenganladeclaración,debeutilizarelaplicativoinformáticoPVS:ProgramaValidadordelaSunat-“InformaciónSMV,ReservaLMVyotros”proporcionadoporlaSunat.ElPVSestaráadisposiciónenSunat Virtual a partir del 24 de julio del 2015.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 25 de julio del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 198-2015/SUNAT - Establece casos excepcionales en los cuales los sujetos designados como emisores electrónicos pueden continuar emitiendo y otorgando documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets o cintas de máquinas registradoras
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificadolaResolucióndeSuperintendenciaN°300-2014/SUNAT,quecreóel Sistema de Emisión Electrónica, estableciendo casos excepcionales en los cuales los sujetos que deban utilizar el Sistema deEmisiónElectrónicoSEE–Delcontribuyente,puedancontinuaremitiendoyotorgandofacturas,boletasdeventa,notasdecréditoynotasdedébito,enformatosimpresosoimportadosporimprentaautorizada,ylosticketsocintasdemáquinasregistradoras, al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago. Tales excepciones son las siguientes:
1.CuandolaimplementacióndelSEEseencuentresupeditadaalaimplementacióny/oadecuacióndesistemasinformáticosde gestión comercial que solo puede culminarse en fecha posterior a la de asignación de la calidad de emisor electrónico; debiendo,alefecto,presentarseunescritoconcarácterdedeclaraciónjurada,enfechapreviaaaquellaenqueoperaladesignación de emisor electrónico.
2. Cuando se trate de entidades públicas que hayan optado por contratar los servicios de terceros para la implementación de la emisión electrónica y que, considerando la aplicación de las normas de contrataciones del Estado vigentes, se observe que a la fechadeasignacióndelacalidaddeemisorelectróniconosepodrácontarcontalproveedor.
3. Cuando, con anterioridad a la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico, se hubiera iniciado un proceso de reorganización de sociedades, situación que debe acreditarse con la presentación de una copia del acta del acuerdo de reorganización o copia de la escritura pública correspondiente en la dependencia a la que pertenece el contribuyente, en fecha previa a aquella señalada en la resolución de superintendencia respectiva como fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico.
Losreferidoscontribuyentespodráncontinuaremitiendocomprobantesenformatofísicohastaporunplazode6mesescontados desde la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico, que, a saber, son el 1 de agosto del 2015 o el 1 de enero del 2016, según corresponda.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 25 de julio del 2015.
59Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 199-2015/SUNAT - Regula el Registro de Proveedores de Servicios de facturación Electrónica y modifican la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT que crea el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente
Mediante la resolución bajo comentario, se ha creado el Registro de Proveedores de Servicios Electrónicos, en el cual deben inscribirselossujetosquedeseenprestarserviciosdefacturaciónelectrónicaaloscontribuyentesquecalifiquencomoemisoreselectrónicos, para que estos cumplan con alguna o todas las actividades inherentes a la modalidad de emisión electrónica a la que se encuentren obligados. Estas actividades podrían ser la emisión de la factura electrónica, boleta electrónica, notas electrónicas vinculada a aquellas, envío a la Sunat de un ejemplar de la factura electrónica y de las notas electrónicas vinculadas a aquella, generación y envío a la Sunat de la comunicación de baja, del resumen diario y del resumen de comprobantes impresos, recepción de las constancias de recepción que envíe la Sunat.
Elcontribuyentequecalifiquecomoemisorelectrónicomantienelaresponsabilidadrespectodelasactividadesantesseñaladasque realice en su nombre el tercero prestador del servicio de facturación electrónica.
Se han señalado las condiciones para presentar la solicitud de inscripción en el registro de proveedores de servicios, así como las condiciones para obtener dicha inscripción, permanecer en el registro, o ser retirado del mismo.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 1 de setiembre del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 201-2015/SUNAT - Modifica el lugar de cumplimiento de las obligaciones tributarias de los principales contribuyentes de la Intendencia Lima
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificadoelAnexo3delaResolucióndeSuperintendenciaN°023-2014/SUNAT en lo referido al lugar de cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los principales contribuyentes que pertenezcan al directorio de la Intendencia Lima. Se dispone la permanencia de solo uno de los lugares de cumplimiento, elubicadoenlaAvenidaPaseodelaRepúblicaN°4728-4730,distritodeMiraflores,Lima;desactivándose,enconsecuencia,elque hasta entonces funcionaba en la Avenida Elmer Faucett s/n Centro Comercial Aéreo-Banco de la Nación, Callao.
La resolución en comentario entró en vigencia el 1 de agosto del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 203-2015/SUNAT - Designa nuevos emisores electrónicos de comprobantes de pago
Mediante la resolución bajo comentario, se designan dos nuevos grupos de emisores electrónicos de comprobantes de pago, quedeberáncumplirdichaobligaciónconformealoestablecidoenlaResolucióndeSuperintendenciaN°300-2014/SUNATynormasmodificatorias,enadiciónalosqueyahubieransidodesignadoscomotales:
1. A partir del 15 de julio del 2016, a los sujetos que al 31 de julio del 2015 hayan tenido la calidad de principales contribuyentes nacionales.
2. A partir del 1 de diciembre del 2016, a los sujetos que al 31 de julio del 2015 hayan tenido la calidad de principales contribuyentesdelaIntendenciaLimaodelasintendenciasregionalesyoficinaszonales.
3. LalistadelosnuevossujetosdesignadosemisoreselectrónicossepublicaráenelportalelectrónicodelaSunat(http://www.sunat.gob.pe),desdeel15deagostodel2015.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 5 de agosto del 2015.
60Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT - Regula el financiamiento a través de la factura comercial
Mediante la resolución bajo comentario, la Sunat ha establecido los mecanismos y procedimientos para la incorporación de la factura negociable en la factura comercial; asimismo, ha establecido los formatos estandarizados para la tercera copia denominadafacturanegociable,losquepodránserusadosreferencialmenteporloscontribuyentes.
Se ha establecido el plazo, la forma y las condiciones, para que los proveedores cumplan con dar de baja las facturas comerciales y recibos por honorarios impresos y/o importados antes de la vigencia de la norma en comentario, que no tengan la referida tercera copia.
Sedeberándedardebajahastael31deoctubredel2015lasfacturascomercialesorecibosporhonorariosimpresosy/oimportados hasta el 31 de diciembre del 2014.
Sedeberándedardebajahastael31dediciembredel2015lasfacturascomercialesorecibosporhonorariosimpresosy/oimportados desde el 1 de enero del 2015.
Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados que no sean dados de baja en los plazos antes señalados,perderánsucalidaddetalesapartirdeldíasiguientedelvencimientodedichosplazos.
Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados antes de la entrada en vigencia de la norma en comentarioquecuentenconeltercerejemplartendránvalidezsiemprequecumplanconlosdispuestoenlaResolucióndeSuperintendencia N° 129-2011/SUNAT, norma que se deroga a partir de la entrada en vigencia de la nueva norma.
La resolución en comentario entró en vigencia el 1 de setiembre del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 221-2015/SUNAT - Modifica la Notificación por Medios Electrónicos de actos administrativos de SUNAT
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehasustituidoelprimerpárrafodelnumeral4.1yelnumeral4.2delartículo4delaResolucióndeSuperintendenciaN°014-2008/SUNAT,señalándosequeparaefectosderealizarlanotificaciónatravésdeNotificacionesSOL,laSunatdepositarácopiadeldocumentoportátil(PDF)enelbuzónelectrónicoasignadoaldeudor,registrandolafechadeldepósito;ytratándosedelprocedimientoN°6delanexo,laSunatrealizaráeldepósitodelacopiadeldocumentoúnicamenteelúltimodíahábildecadasemana.
Tambiénsesustituyeelartículo5yelartículo10.SeindicaquelaSunatpodráefectuarlasnotificacionesatravésdelasNotificacionesSOL,siemprequelosusuarioscuentenconsuCódigodeUsuarioyClaveSOL,ylaconstanciadelanotificaciónpueda ser impresa por el deudor dentro de Sunat Operaciones en Línea.
Asítambiénseeliminalacolumna“RequiereafiliaciónaNotificacionesSOL”delanexodelaresolución.
Se derogan los artículos 7 y 8 de la referida resolución, así como el numeral 9) del artículo 2 de la Resolución de SuperintendenciaN°109-2000/SUNAT,queregulalaformaycondicionesenquelosdeudorestributariospodránrealizardiversas operaciones a través de internet mediante el sistema de Sunat Operaciones en Línea.
La resolución en comentario entró en vigencia el 22 de agosto del 2015.
Resolución de Superintendencia Nº 223-2015/SUNAT - Modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago agregando una excepción a la obligación de emitir comprobantes de pago
Mediante la resolución bajo comentario, se ha incorporado el inciso 1.12. al numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de ComprobantesdePago,aprobadoporlaResolucióndeSuperintendenciaNº007-99/SUNAT.Seagregaunsupuestodeexcepción a la obligación de emitir comprobantes de pago, en el caso de la venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacionales no domiciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simposios, foros y similares, cuya realización en el país haya sido materia de un convenio o acuerdo entre estos organismos y el Gobierno Peruano, siempre que dichas ventas se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
La resolución en comentario entró en vigencia el 25 de agosto del 2015.
61Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT - Validez de las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados hasta antes del 1 de setiembre del 2015
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT, publicada el 14 de agosto del 2015, se han regulado los requisitos y características que deben cumplir los comprobantes de pago, en particular la tercera copia de las facturas y recibos porhonorariosprofesionales,aefectodehacerefectivoelfinanciamientomediantelafacturanegociable,alaquesehacereferencia en la Ley N° 29623.
Las disposiciones en comentario entraron en vigencia el 1 de setiembre del 2015, de manera que los comprobantes de pago que se impriman a partir de dicha fecha deben cumplir con dichos requisitos.
Sin embargo, las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados hasta antes del 1 de setiembre del 2015yquecuentenconuntercerejemplar(facturanegociable),tendránvalidez,siemprequecumplanconlodispuestoenla Resolución de Superintendencia N° 129-2011/SUNAT, pudiendo utilizarse hasta el 31 de octubre o 31 de diciembre, según corresponda,fechaenquedeberánserdadosdebaja.
Losemisoresdecomprobantesdepago,deberándardebajaalasfacturascomercialesorecibosporhonorariosimpresosy/oimportados por imprenta autorizada hasta antes del 1 de setiembre del 2015, anotando para ello en el Formulario Virtual N° 885comomotivodelabaja“deterioro”.Lareferidaobligaciónsedeberácumplirdentrodelossiguientesplazos:
Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados que no sean dados de baja en los plazos antes señaladosperderánsucalidaddetalesapartirdeldíasiguientedelvencimientodedichosplazos.
Resolución de Superintendencia N° 229-2015/SUNAT - Aprueba nueva versión de PDT Otras Retenciones
MediantelaResoluciónbajocomentario,sehaaprobadolaversión2.3delPDTOtrasRetenciones–FormularioVirtualN°617,laqueestáadisposicióndelosinteresadosapartirdel1desetiembredel2015,pudiendoserutilizadadesdeentonces;sinembargo, su uso recién es obligatorio desde el 1 de octubre del 2015, independientemente del período al que corresponda la declaración,inclusivesisetratadedeclaracionesrectificatorias.Laversiónanterior,2.2.,solopudoutilizarsehastael30desetiembre del 2015.
La resolución en comentario entró en vigencia el 1 de setiembre del 2015.
Resolución de Superintendencia N° 255-2015/SUNAT - Regula el sustento del traslado de bienes mediante guías de remisión y facturas emitidas a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE)
Mediante la resolución en comentario, se ha regulado el sustento del traslado de bienes mediante la emisión de guías de remisiónyfacturasatravésdelSEE,excluyendodesuámbitoeltrasladodebienesfiscalizados,elcualserigeporsunormarespectiva.
SoloestaránobligadosaemitirGuíadeRemisiónElectrónica(GRE)lossujetosdesignadosmedianteresolucióndesuperintendencia.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 1 de octubre del 2015, en lo referido a las Guías de Remisión Electrónica – Remitente; salvo la obligación de consignar los datos sobre el conductor y el vehículo en caso de transporte público, en cuyo casoreciénseráexigibleapartirdel1deenerodel2016,aligualquelasdisposicionessobreFacturaElectrónica–Transportistay Factura Electrónica – Remitente.
Comprobantes impresos o importados Fecha límite para dar de baja
Hasta el 31 de diciembre del 2014 31 de octubre del 2015
Desde el 1 de enero del 2015 31 de diciembre del 2015
62Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT - Regula emisión electrónica de los comprobantes de retención y percepción
Mediante la resolución bajo comentario, se ha regulado la emisión electrónica del Comprobante de Retención Electrónico (CRE) y del Comprobante de Percepción Electrónico (CPE) del Régimen de Retenciones y del Régimen de Percepciones del IGV.
Se designan como emisores electrónicos en el SEE, respecto de los comprobantes de retención y de los comprobantes de percepción que se emitan al amparo del Régimen de retenciones o del Régimen de percepciones del IGV, a los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución tengan la calidad de agentes de retención o agentes de percepción, según corresponda, de acuerdo a los referidos regímenes.
Asimismo, tienen la calidad de emisores electrónicos en el SEE aquellos sujetos que a partir de la entrada en vigencia de la resolución en comentario sean designados como agentes de retención o percepción, estando obligados desde la fecha en que adquieran tal calidad.
CRE y CPE se emiten al momento de efectuar la retención o percepción del IGV, salvo cuando se emita en reemplazo de un CRE o CPE que se revirtió, o cuando exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor o entre el cliente y el Agente de Percepción, para que se emita un único Comprobante de Retención o Percepción, respecto de un conjunto de retenciones o percepciones efectuadas a lo largo de un período convenido, dentro del mismo mes de la retención o percepción.
El CRE y el CPE se consideran entregados en la fecha de su emisión cuando sean emitidos en el SEE–SOL; y cuando son emitidosatravésdelSEE–DelContribuyente,seconsideranentregadosenlafechaenqueseanpuestosadisposicióndelproveedor o del cliente, según corresponda, a través del medio electrónico que aquel elija.
EnlasoperacionesenlasqueelcomprobantedepagorelacionadoalCPEnodaderechoalcréditofiscalysiemprequenoseaposibleentregarelCPEenformaelectrónica,esteseconsideraráentregadoenlafechaenqueseentregueosepongaadisposición del cliente la representación impresa del mismo.
ElemisorelectrónicopodrárevertirlaemisióndelCREodelCPE,segúncorresponda,inclusosifueronentregadoscuandosehubieraemitidoaunsujetodistintodelproveedorodelcliente,cuandolaoperaciónnoseencuentradentrodelámbitodeaplicación del Régimen de Retenciones o Percepción del IGV, o cuando se encuentre excluida del mismo, o por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CRE o el CPE.
LareversióninhabilitaelCREodelCPEenelsistemaquesehubieraempleadoparasuemisión.Dichareversiónseconsideraproducida en la fecha en que se remitió cuando se hubiera empleado el (SEE–SOL); o en la fecha en que se puso a disposición delclienteoproveedorcuandosehubieraempleadoel(SEE–DelContribuyente).NoesposiblelaemisióndeotroCREodelCPE con la misma numeración.
Laresoluciónencomentarioentróenvigenciael1dediciembredel2015,conexcepcióndelamodificaciónreferidaalaincorporación del mecanismo de seguridad que garantiza su autenticidad e integridad, consistente en el símbolo generado en medios electrónicos que es añadido y/o asociado al comprobante de pago electrónico, a las notas de crédito y débito electrónicas, a las guías de remisión electrónicas, al CRE y al CPE, la cual entró en vigencia el 1 de octubre del 2015.
Entraráenvigenciael1dejuliodel2016laÚnicaDisposiciónComplementariaDerogatoriareferidaalaeliminacióndelaobligacióndellevarelRegistrodelRégimendeRetencionesyelRegistrodelRégimendePercepciones.TambiénentraráenvigenciaendichafechalaSextaDisposiciónComplementariaModificatoria,referidaalamodificacióndelepígrafesobrecuentas de control.
MedianteDisposiciónTransitoria,sedisponequelossujetosdesignadoscomoemisoreselectrónicosdecomprobantesderetenciónodepercepción,podrán:
1. Entre el 1 y el 31 de diciembre del 2015, emitir los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción en formatosimpresosodemaneraelectrónica.Durantedichoperíodo,noseexigiráelenvíodelresumendiariodeloscomprobantes de retención y comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos.
2. Entreel1deeneroyel30dejuniodel2016,podránemitirloscomprobantesderetenciónoloscomprobantesdepercepción en formatos impresos o de manera electrónica, debiendo enviar el resumen diario, salvo los resúmenes diarios de los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos entregados en el mes deenerodel2016,loscualessedeberánenviarentreel1yel15defebrerodel2016.
63Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 285-2015/SUNAT - Aprueba formularios virtuales para la declaración y pago de las retenciones y percepciones del IGV a través de SUNAT Virtual
Mediante la resolución bajo comentario, la Sunat ha aprobado las normas para que los agentes de retención y percepción del IGV a partir del 1 de enero del 2016, de manera opcional, puedan utilizar los nuevos formularios virtuales que se aprueban oseguirutilizandolosantiguosPDTparapresentarlasdeclaracionesyrealizarelpagodelasretencionesypercepcionesdelreferido tributo, aplicables a la adquisición de combustible y venta de bienes, a través de Sunat Virtual.
Losreferidosformulariostambiénpodránserutilizadosparapresentarlasdeclaracionessustitutoriasyrectificatoriasdelas retenciones y percepciones del IGV que correspondan al período enero del 2016 y siguientes, sea que las declaraciones originaleshayansidopresentadasmediantedichosformulariosoutilizandolosPDTrespectivos.
DelmismomodosepodránemplearlosPDTparasustituirorectificarunadeclaraciónpresentadamediantelosnuevosformularios virtuales.
Laresoluciónbajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Resolución de Superintendencia N° 289-2015/SUNAT - Flexibiliza requisito para otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos y para refinanciar su saldo
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificadoelReglamentodeAplazamientoy/oFraccionamientodelaDeudaTributaria por Tributos Internos aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT y el Reglamento deAplazamientoy/oFraccionamientoporelSaldodeDeudaTributariadetributosinternosanteriormenteacogidoalartículo36°delCódigoTributario,aprobadomedianteResolucióndeSuperintendenciaNº190-2015/SUNAT.Seflexibilizaelrequisitoparaelotorgamientodelaplazamientoy/ofraccionamientoyelrequisitoparaelotorgamientodelrefinanciamiento,respectivamente,referidoalainexistenciadesaldosenlascuentasdelBancodelaNación,señalándosequedichorequisitodebe cumplirse únicamente al día calendario anterior a la presentación de la respectiva solicitud. Anteriormente, dicho requisito también se debía cumplir a la fecha de emisión de la resolución correspondiente.
A las solicitudes de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos y a las solicitudes de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de deuda tributaria de tributos internos presentadasapartirdel15y18dejuliodel2015,respectivamente,queseencuentrenentrámite,lesserádeaplicaciónlasmodificacionesreseñadas.
La resolución en comentario entró en vigencia el 22 de octubre del 2015.
Resolución de Superintendencia Nº 300-2015/SUNAT - Modifica la Resolución de Superintendencia N° 185-2015/SUNAT que modifica la normativa sobre comprobantes de pago para incorporar nuevos requisitos mínimos, realizar mejoras en el sistema de emisión electrónica, implementar la boleta de venta electrónica consolidada y facilitar el traslado de bienes vendidos usando una factura electrónica emitida en el SEE - PORTAL
Mediante la resolución bajo comentario, se ha sustituido el numeral 1.4 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 185-2015/SUNAT. Se señala que en la cesión en uso de vehículos automotores, en la venta al público de combustible para vehículos automotores y en la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos automotores,constituyerequisitodelosticketsocintasemitidospormáquinasregistradoras,aefectoquesustentencréditofiscal,gastoocostoparaefectotributario,ocréditodeducible,laobligacióndeconsignar,encasacaso,elnúmerodeplacadelvehículo automotor.
También,sehasustituidolaÚnicaDisposiciónComplementariaFinaldelaResolucióndeSuperintendenciaN°185-2015/SUNAT, referida a la vigencia del referido dispositivo, detallando los apartados del dispositivo que conforme a lo originalmente establecido, entraron en vigencia el 18 de julio del 2015, el 1 de noviembre del 2015 y el 1 de enero del 2016, agregando el
detalledelasqueentraránenvigenciael1dejuliodel2016.
PDT Formularios virtuales
PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626
Formulario Virtual N° 626 - Agentes de Retención
PDT Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633
Formulario Virtual N° 633 - PDT Agentes de Percepción
PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697
Formulario Virtual N° 697 – Agentes de percepción ventas internas
64Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 310-2015-SUNAT - Modifica normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificadoelrégimendedetraccionesSPOT,excluyendodesuámbitoalos servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de Perupetro S.A., en virtud de contratos celebradosalamparodelaLeyOrgánicaquenormalasactividadesdehidrocarburosenelterritorionacional,LeyNº26221ynormasmodificatorias,habiéndosemodificado,alefecto,elincisok)delnumeral10)delAnexo3delaResolucióndeSuperintendenciaNº183-2004/SUNAT.
Asimismo,sehamodificadoelincisoc)delnumeral17.1delartículo17delaResoluciónantesmencionada,asícomoelnumeral7.3delartículo7delaResolucióndeSuperintendenciaNº073-2006/SUNAT,referidosalaacreditacióndeldepósitoefectuado. Se dispone que el cumplimiento de la obligación de entrega o puesta a disposición de la constancia de depósito pueda ser efectuada a través de los medios electrónicos que acuerden el sujeto obligado y el titular de la cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, según sea el caso; o a través de la opción de envío del módulo de consultas del SPOT en Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del servicio, o quien encarga la construcción, en caso que el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.
TratándosedelosdepósitosefectuadosatravésdelasagenciasdelBancodelaNación,tambiénpodráutilizarselaopcióndeenvío del módulo de consultas del SPOT en Sunat Operaciones en Línea al correo electrónico que indique el titular de la cuenta, adquirente,usuariodelserviciooquienencargalaconstrucción,encuyocaso,noseexigirálapuestaadisposicióndeloriginalo copia de la constancia de depósito.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 12 de noviembre del 2015.
Resolución De Superintendencia N° 316-2015/SUNAT - Dicta disposiciones para facilitar el pago de las obligaciones tributarias de los sujetos que para dicho efecto emplean su documento de identidad
Mediantelaresolucióndesuperintendenciabajocomentario,sehareguladoelusodelSistemaPagoFácilcomomedioalternativoalautilizacióndelosformulariospre-impresosNº1073BoletadePago-Otrosy1075RegímenesEspecialesEsSaludONPparalossujetosobligadosacumplirsusobligacionestributariasconsuDocumentodeIdentidad.
Sehaestablecidoelprocedimientoparalamodificacióndelosdatosconsignadosenlosformulariosvirtuales1673-Boletadepago-Otrosy1675-RegímenesEspecialesONPgeneradosporelSistemaPagoFácil.
Sehamodificadoladenominacióndelformulariopre-impresoNº1075RegímenesEspecialesEsSaludONP,denominándoseenadelanteformularioNº1075RegímenesEspecialesONP.
Sehaestablecidounmecanismoadicionalparalamodificacióndelosdatosconsignadosenelformulariopre-impresoNº1075Regímenes Especiales ONP.
SehasustituidoelrubroreferidoalSistemaPagoFácil,delAnexo1“DATOSQUEPUEDENSERMODIFICADOSOINCLUIDOSPORELDEUDORTRIBUTARIO”delaResolucióndeSuperintendenciaNº132-2004/SUNATynormamodificatoria.
La resolución en comentario entró en vigencia el 17 de noviembre del 2015.
65Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 320-2015/SUNAT - Aprueba Formulario Virtual N° 621 IGV – Renta Mensual para la declaración y pago del IGV, IPM, pago a cuenta del Impuesto a la Renta e Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaaprobadoelFormularioVirtualN°621IGV–RentaMensual,quepodráserutilizado para efectuar la declaración y pago mensual correspondiente al período tributario enero del 2016 y posteriores, de los siguientes conceptos, constituyendo cada uno de ellos, una declaración independiente:
a. IGV e IPM.b. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, incluidos aquellos deudores tributarios a los que les sea de
aplicación lo establecido en:
iii. La Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Régimen Amazonía),iv. La Ley N° 27360, Ley que aprueba las normas de promoción del Sector Agrario (Régimen Sector Agrario), v. La Ley N° 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas y normas
modificatorias(RégimenCooperativasAgrarias).
Tambiénestánincluidoslosdeudorestributariosquegocendeestabilidadjurídicay/otributaria.
c. Régimen Especial del Impuesto a la Renta.d. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP).
ElFormularioVirtualN°621IGV–RentaMensualcontendrádemaneraautomática,enlascasillascorrespondientes,lainformación de las declaraciones informativas o de las anotaciones de las operaciones que realizan los sujetos en los registros de ventas e ingresos y de compras electrónicos presentadas o realizadas, respectivamente, antes de la presentación de la declaraciónseñalada.PodráserutilizadoporlosdeudorestributariosquetenganCódigodeUsuarioyClaveSOLyhubieranpresentado sus declaraciones informativas, o realizado la anotación de sus operaciones o adquisiciones en sus registros de ventas e ingresos y de compras electrónicos, respectivamente, antes de la presentación de la declaración.
Laresoluciónbajocomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Resolución de Intendencia Nacional N° 10-2015-SUNAT/5C000 - Aprueba la Versión 2 del Procedimiento General “Importación para el Consumo” INTA-PG.01-A
Mediante la resolución bajo comentario, se ha aprobado la Versión 2 del Procedimiento General “Importación para el Consumo” INTA-PG.01-A, la cual establece las pautas a seguir para el despacho de las mercancías destinadas al régimen de Importación para el Consumo en las intendencias de Aduana Aérea y Postal de Cusco, Iquitos, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto,Tumbes,ylasagenciasaduanerasdeArequipa,Chiclayo,DesaguaderoylaTina.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 30 de junio del 2015.
Resolución de Intendencia Nacional N° 08-2015-SUNAT/5C0000 - Prorroga la entrada en vigencia de diversas Resoluciones de Aduanas
Mediante la resolución bajo comentario, se prorrogó hasta el 30 de junio del 2015 la entrada en vigencia de las siguientes resoluciones de intendencia nacional para los despachos aduaneros bajo las modalidades anticipada y urgente del régimen de Importación para el Consumo que se soliciten en la Intendencia de Aduana Marítima del Callao:
a. ResolucióndeIntendenciaNacionalN°08-2014/SUNAT/5C0000,queapruebaelprocedimientoespecífico“LegajamientodelaDeclaración”,INTA-PE.00.07(versión4);
b. ResolucióndeIntendenciaNacionalNº09-2014-SUNAT/5C0000,queapruebaelprocedimientoespecífico“SolicituddeRectificaciónElectrónicadeDeclaración”INTA-PE.00.11(versión2),asícomodelodispuestoenelartículo3°delacitadaresolución;
c. ResolucióndeIntendenciaNacionalNº11-2014-SUNAT/5C0000,queapruebaelprocedimientogeneral“Importaciónparael Consumo” INTA-PG.01 (versión 7), así como de lo dispuesto en el artículo 3° de la citada resolución;
d. ResolucióndeIntendenciaNacionalN°12-2014/SUNAT/5C0000,quemodificaelprocedimientoespecífico“ReconocimientoFísico–ExtracciónyAnálisisdeMuestras”INTA-PE.00.03(versión3),y
e. ResolucióndeIntendenciaNacionalN°17-2014/SUNAT/5C0000,quemodificaCircularesyResolucionesdeSuperintendencia Nacional Adjunta de Aduanas que establecen descripciones mínimas de diversas mercancías.
Asimismo, se precisó que el 18 de abril del 2015 entrarían en vigencia las resoluciones antes señaladas para los despachos aduaneros bajo la modalidad excepcional del régimen de Importación para el Consumo que se soliciten en la Intendencia de Aduana Marítima del Callao.
66Carta recordatoria 2015
Resolución de Intendencia Nacional N° 01-2015-SUNAT/5C0000 - Prorroga entrada en vigencia de diversas resoluciones de Intendencia Nacional
Mediante la resolución bajo comentario, se ha prorrogado la entrada en vigencia de diversas resoluciones de intendencia.
Resolución prorrogada Fecha de prórroga
Resolución de Intendencia Nacional Nº 12-2014/SUNAT/ 5C0000, que modifica el procedimiento específico “Reconocimiento Físico – Extracción y Análisis de Muestras” INTA-PE.00.03 (versión 3).
18 de abril del 2015
Prórroga en la Intendencia de Aduana Marítima del Callao
a) Resolución de Intendencia Nacional Nº 08-2014/SUNAT/ 5C0000, que aprueba el procedimiento específico “Legajamiento de la Declaración” INTA-PE. 00.07 (versión 4);
18 de abril del 2015
b) Resolución de Intendencia Nacional Nº 09-2014-SUNAT/ 5C0000, que aprueba el procedimiento específico “Solicitud de Rectificación Electrónica de Declaración” INTA-PE.00.11 (versión 2), así como lo dispuesto en el artículo 3º de la citada resolución;
c) Resolución de Intendencia Nacional Nº 11-2014-SUNAT/ 5C0000, que aprueba el procedimiento general “Importación para el Consumo” INTA-PG.01 (versión 7), así como lo dispuesto en el artículo 3º de la citada resolución;
d) Resolución de Intendencia Nacional N° 17-2014/SUNAT/ 5C0000, que modifica Circulares y Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas que establecen descripciones mínimas de diversas mercancías.
Prórroga en las intendencias de aduana de Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry
Resolución de Intendencia Nacional Nº 08-2014 /SUNAT/ 5C0000, para los supuestos contemplados en los incisos m) al q) del numeral 1 de la Sección VI del mismo procedimiento y el literal B de la Sección VII del procedimiento específico “Legajamiento de la Declaración”, INTA-PE.00.07 (versión 4)
18 de abril del 2015
Intendencias de aduana de Chimbote Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry
Resolución de Intendencia Nacional N° 17-2014/SUNAT/ 5C0000, que modifica Circulares y Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas que establecen descripciones mínimas de diversas mercancías.
07 de marzo del 2015
67Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratégico Nº 002-2015-SUNAT/500000 - Aprueba Reglamento del Régimen de Gradualidad de algunas multas de la Ley General de Aduanas
Mediante la resolución bajo comentario, se aprobó el Reglamento del Régimen de Gradualidad para la aplicación de algunas delassancionesdemultatipificadasenlosartículos192delaLeyGeneraldeAduanasaprobadomedianteDecretoLegislativoN°1053,artículo103delTextoÚnicoOrdenadodelaLeyGeneraldeAduanas,aprobadomedianteDecretoSupremoN°129-2004-EFyartículo103delaLeyGeneraldeAduanas,aprobadomedianteDecretoLegislativoN°809.
Elacogimientoalrégimenesautomático:seproduceconelcumplimientodeloscriteriosdegradualidadestablecidosporlanorma bajo comentario, tales como pago de la deuda, pago de la multa rebajada y subsanación, según corresponda en cada caso.Además,procederáelacogimientosiemprequeladeudanohayasidocanceladaonohayasidoobjetodelrégimendeincentivos.
El pago de la deuda y de la multa comprende el de sus intereses hasta la fecha de cancelación. En el caso de la multa, los intereses se calculan sobre el monto de la multa rebajada.
Sielmontopagadodelamultanocorrespondealporcentajerebajadomáslosintereses,noprocedeelacogimientoalrégimen,yelpagoseráconsideradocomopagoacuentadelamultadeterminadaconformealaTabladeSancionesquecorresponda.
Sehanestablecido5tramosdegradualidadderebajadelamulta,del95%,90%,80%,60%y50%,losqueestánestablecidosenfunciónalaoportunidadenqueseproduceelacogimiento.Cuantomássedesarrollaelprocedimientoadministrativo,menor es la rebaja. Se considera para determinar la rebaja correspondiente partiendo desde antes de que la Administración Tributaria detecte la infracción o la omisión del pago de la deuda, hasta antes del inicio de la cobranza coactiva. Comprende, además,elcasodelasdeudasquehansidoobjetoderecursodereclamación,encuyocaso,elacogimientoprocederáhastaantesdelvencimientodelplazoparainterponerrecursodeapelación,talcomosemuestraenelsiguientegráfico:
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 6 de junio del 2015.
Resolución de Intendencia Nº 01-2015/SUNAT/5F0000 - Modifica el Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el Acuerdo del Valor de la OMC”
Mediantelaresoluciónbajocomentario,semodificóelProcedimientoEspecífico“ValoracióndeMercancíassegúnelAcuerdodelValordelaOMC”INTA-PE.01.10a(versión6),actualizándoselasreferenciasalasnormasvigentesqueapruebanelReglamentoComunitariodelaDecisión571,elTextoÚnicoOrdenadodelCódigoTributarioyelReglamentodeOrganizaciónyFunciones de la Sunat.
Asimismo, se han realizado precisiones al Acuerdo de Valoración Aduanera de la Organización Mundial del Comercio (OMC), ysehadispuestoquealgunasdelasmodificacionesefectuadas,soloseránaplicablesporlasintendenciasdeAduanaMarítimadel Callao, Salaverry, Chimbote, Pisco, Mollendo e Ilo.
La resolución en comentario entró en vigencia el 15 de setiembre del 2015.
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 058-2015-EF/30 - Oficializa modificaciones a las NIC 1, 28, 34 y NIIF 7, 10, 12
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehanoficializadolasmodificacionesalassiguientesNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC)yNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF),cuyocontenidoespublicadoenlapáginawebdelMEF(www.mef.gob.pe).
95% 90% 80% 60% 50%
Antes de cualquier notificación
Antes del inicio de la fiscalización
Durante la fiscalización
Antes de la cobranza coactiva
Antes del vencimiento del plazo para apelar
Nº Denominación
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 34 Información financiera intermedia
NIIF 7, Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
68Carta recordatoria 2015
Resolución N° 059-2015-EF/30 - Oficializa el set completo de la versión 2015 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehadispuestooficializarelsetcompletodenormascontenidoenlaversión2015delas NIIF, incluyendo el Marco Conceptual para la Información Financiera, tal como se detalla a continuación.
LasreferidasnormasseránpublicadasenlapáginawebdelMEFyentraránenvigenciaencadacaso,conformeloindiquecadauna de ellas.
Anexo 1
Set de normas 2015
Marco Conceptual para la Información Financiera
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Período sobre el que se Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
69Carta recordatoria 2015
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 14NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravámenes
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
SIC-7 Introducción del Euro
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación
SIC-15 Arrendamientos Operativos - Incentivos
SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
70Carta recordatoria 2015
Resolución SBS N° 4358-2015 - Aprueba el Reglamento de Factoring
Medianteeldecretobajocomentario,sehaaprobadoelnuevoreglamentodeFactoring,DescuentoyEmpresasdeFactoring,que sustituye al anterior reglamento aprobado por la Resolución SBS N°1021-98. Se incorporan las actualizaciones efectuadas porlaLeyquemodificadiversasnormasparapromoverelfinanciamientoatravésdelfactoringyeldescuento,LeyN°30308.
La resolución en comentario entró en vigencia el 26 de julio del 2015, teniendo las empresas a partir de entonces, un plazo de 60 días calendario para adecuarse a las exigencias respecto de los contratos de factoring y descuento.
Resolución de Presidencia de Consejo Directivo Nº 045-2015-OEFA/PCD - Aprueba el Texto Único Ordenado del reglamento del procedimiento sancionador de la OEFA
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaaprobadoelTextoÚnicoOrdenadodelReglamentodelProcedimientoAdministrativo Sancionador del Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA, aprobado mediante Resolución de ConsejoDirectivoNº012-2012-OEFA/CD,publicadael13dediciembredel2012.Eltextoregulaelprocedimientoempleadopara investigar y determinar la existencia de infracciones administrativas, así como para imponer sanciones y dictar medidas cautelaresycorrectivasenelámbitodecompetenciadelafiscalizaciónambientalacargodelOEFA.
Resolución Nº 016-2015-SMV/01 - Aprueba normas para la preparación y presentación de Estados Financieros y Memoria Anual de las entidades supervisadas por la SMV
Mediante la resolución bajo comentario, se han consolidado en un solo cuerpo normativo la regulación relacionada con la preparaciónypresentacióndelainformaciónfinancieraymemoriaanualporpartedelassociedadesemisorasconvaloresinscritos en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV), las personas jurídicas inscritas en el referido registro, las empresas administradoras de fondos colectivos, y los fondos de inversión.
Sujetos obligados a preparar y presentar sus estados financieros aplicando las NIIF
Las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, las personas jurídicas inscritas en el referido registro, las empresas administradorasdefondoscolectivos,ylosfondosdeinversióndeberánprepararsusestadosfinancierosconobservanciaplena de las NIIF, vigentes internacionalmente; y en lo que resulte aplicable, el Reglamento de Información Financiera y el Manual para la preparación de Información Financiera, debiendo entenderse por personas jurídicas inscritas en el RPMV, a los agentes de intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades administradoras de fondos de inversión, sociedadestitulizadoras,empresasclasificadorasderiesgos,empresasproveedorasdepreciosydemásentidadesalasquelaSMV otorgue autorización de funcionamiento.
Asimismo,lasreferidasentidadesestánobligadasapresentaralaSMVsusestadosfinancierosanualesindividualesoseparadose intermedios individuales o separados y su memoria anual.
LasempresassupervisadasporlaSBSdeberánprepararsusestadosfinancierosobservandolasdisposicionesquedeterminelaregulación de la SBS.
Adicionalmente, las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, las personas jurídicas inscritas en el referido registro cuyaregulaciónlorequiera,ylosfondosdeinversióndeberánprepararelInformedeGerencia.
Requisitos para el envío de la información
Lainformaciónfinanciera,yaseaanualauditadaindividualoseparada,anualauditadaconsolidada,intermediaindividualo separada y/o intermedia consolidada, así como la memoria anual e Informe de Gerencia en los casos que resulte exigible, deberáserremitidadeformaobligatoriaatravésdelSistemadelMercadodeValores(MVNet),oportrámitedocumentariodela SMV.
La información que se remita debe cumplir de manera conjunta con las siguientes condiciones:
i. Presentarse de manera completa;ii. Enviarse dentro de los plazos establecidos; iii. ObservarlasespecificacionestécnicasaprobadasporlaSMV;y,iv. Haber sido aprobada por el órgano societario respectivo, dejando constancia de ello en el escrito que se acompañe a la
información.
71Carta recordatoria 2015
Fecha de cierre de los estados financieros
Losestadosfinancierosdeperíodosintermediosindividualesoseparados,eintermediosconsolidadosquepresentenalaSMV las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, las personas jurídicas inscritas en dicho registro, las empresas administradorasdefondoscolectivos,ylosfondosdeinversióndeberánestarfirmadosdigitalmenteporcontadorpúblicocolegiadoyporelrepresentantelegaldelaempresa,ytendránlassiguientesfechasdecierre:
Plazos para la presentación de los estados financieros
Las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, las personas jurídicas inscritas en dicho registro, y las empresas administradorasdefondoscolectivostienenlossiguientesplazoslímiteparalaaprobacióndesusestadosfinancieros:
Lasreferidasentidadesdebenpresentarlosestadosfinancierosseñalados,segúncorresponda,alaSMVy,deserelcaso,alasentidades responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de negociación, el día de haber sido aprobados por el órgano correspondiente.
Plazo límite para la aprobación de la información financiera
Elplazolímiteparaquelasentidadesantesseñaladasapruebensuinformaciónfinancieraindividualoseparadaauditadaanuales el 31 de marzo de cada año; y en el caso de las empresas administradoras de fondos colectivos, el 30 de abril de cada año. Las referidasentidadesestánobligadasapresentaralaSMVsuinformaciónfinancieraindividualoseparadaauditadaanualeldíade haber sido aprobada por el órgano correspondiente.
Obligaciones de la matriz
La matriz de las sociedades emisoras, de las personas jurídicas inscritas en el RPMV y de las empresas administradoras de fondoscolectivos,ocuandosusvaloresesténinscritosenelRPMV,estaráobligadaapresentarsusestadosfinancierosanualesauditados consolidados e intermedios consolidados; sin embargo, dicha obligación no es de aplicación cuando el Estado tenga lacalidaddematriz.Losestadosfinancierosconsolidadosanualesseránpresentadoseldíaenquehansidoaprobadosporelórgano correspondiente, siendo el plazo límite para su aprobación el 30 de abril de cada año; y en el caso de las matrices de las empresas administradoras de fondos colectivos, el plazo límite es el 15 de mayo de cada año.
Presentación de los estados financieros de las matrices últimas
SedeberánpresentarestadosfinancierosconsolidadosdelasmatricesúltimasdelaspersonasjurídicasinscritasenelRPMVo sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, así como las empresas administradoras de fondos colectivos, cuando lamatrizúltimaestáconstituidaenelpaís,cuandopresenteestadosfinancierosconsolidadosenotromercado,ocuandolosactivosdelamatrizúltimagaranticenosirvanderespaldodemásdel30%delprincipaldevaloresrepresentativosdedeudainscritos en el RPMV.
Fecha de cierre de los estados financieros
1° trimestre 31 de marzo
2° trimestre 30 de junio
3° trimestre 30 de setiembre
4° trimestre 31 de diciembre
Estados financieros intermedios individuales o separados
Estados financieros intermedios consolidados
1° trimestre 30 de abril 15 de mayo
2° trimestre 31 de julio 15 de agosto
3° trimestre 31 de octubre 15 de noviembre
4° trimestre 15 de febrero del año siguiente 01 de marzo del año siguiente
72Carta recordatoria 2015
Valores negociados en mercados extranjeros
LosemisorescuyosvaloresseencuentreninscritosenelRPMVysenegocienenunmercadoorganizadoextranjerodeberánpresentaralaSMVlainformaciónfinancieraquepresentanenelmercadoorganizadoextranjero.
Información a ser presentada a la SBS y a la SMV
Todainformaciónfinancieraquepresentenlasempresasbancarias,financieras,deseguros,yotrasreguladasporlaSBS,convaloresinscritosenelRPMVadichaentidad,deberáserpresentadaenlamismaoportunidadalaSMV.
Designación de auditores independientes
Semodificaelartículo38delReglamentodeInformaciónFinancieraaprobadoporResoluciónConasevN°103-99-EF/94.10,referidoaladesignacióndeauditoresindependientes,fijándosecomoplazoel30dejuniodecadaañoparaquelasempresasobligadasapresentarinformaciónfinancieraauditadacomuniquencomohechodeimportancialareferidadesignación.
Normas derogatorias
Se derogan los artículos 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 13 y 14 de la Resolución de Conasev N° 103-99-EF/94.10, la Resolución de Conasev N° 094-2002-EF/94.10, y la Resolución de Conasev N° 102-2010-EF/94.10.
Vigencia
Laresoluciónencomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2017,conexcepcióndelartículo13,referidoalaobligacióndelasempresasbancariasyfinancierasdepresentarsuinformaciónfinancieratantoalaSBScomoalaSMV,elmismoqueentróenvigenciael27deagostodel2015;ylasegundadisposicióncomplementariamodificatoria,referidaalplazoparaladesignacióndelosauditoresindependientes,laqueentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Resolución SMV N° 017-2015-SMV/01 - Modifica el Reglamento contra el Abuso de Mercado – Normas sobre uso indebido de Información Privilegiada y Manipulación de Mercado
Mediantelaresoluciónencomentario,sehamodificadoelReglamentadocontraelAbusodeMercado–Normassobreusoindebido de Información Privilegiada y Manipulación de Mercado, aprobado por Resolución SMV N° 005-2012-SM/01. Se precisan los alcances de los deberes de los emisores, de las sociedades titulizadoras, inversionistas institucionales, y de las sociedadesagentesdebolsa,asícomodelostiposdeinformaciónquepodríancalificarcomoprivilegiada.
La resolución entró en vigencia el 19 de setiembre del 2015.
Resolución SMV N° 019-2015-SMV/01 - Aprueba el nuevo Reglamento de Propiedad Indirecta, Vinculación y Grupos Económicos
Mediante la resolución en comentario, se ha aprobado el nuevo reglamento sobre la propiedad indirecta, vinculación, control, grupoeconómicoyconglomeradofinanciero,paralosefectosdesuaplicaciónalaspersonasymateriassujetasalasupervisiónde la SMV.
Laresoluciónentraráenvigenciael1deenerodel2017,derogándoseelreglamentoanterior,aprobadoporlaResoluciónCONASEV N° 090-2005-EF/94.10
Resolución SMV Nº 025-2015-SMV/01 - Modifica el Reglamento de Operaciones en Rueda de Bolsa de la Bolsa de Valores de Lima en lo referido al formador de mercado
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificadoelReglamentodeOperacionesenRuedadeBolsadelaBolsadeValores de Lima, aprobado por Resolución CONASEV N° 021-99-EF/94.10, en lo referido a la regulación del formador de mercado y a las atribuciones del Comité Especial.
SedefinecomoFormadordeMercadoalasociedadencargadadepromoverlaliquidezdeundeterminadovalornacionaloextranjero,debiendocontarparaelloconautorizacióndelComitéEspecial.Seestablecen,asimismo,lasdemásfuncionesyprohibiciones del formador de mercado.
ElComitéEspecialtienelafacultaddesuspenderorevocaralformadordemercadodeacuerdoalodispuestoporelDirectorio.
Tambiénpodráaprobarlacancelacióndelaautorizacióndeformadordemercado,asolicituddeeste.
La resolución en comentario entró en vigencia el 24 de octubre del 2015.
73Carta recordatoria 2015
Resolución de Consejo Directivo N° 085-2015-CD/OSIPTEL - Reglamento del Aporte por Regulación al Osiptel
Mediante la resolución bajo comentario, se ha aprobado el Reglamento del Aporte por Regulación al Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (Osiptel), que sustituye el Reglamento de Normas Complementarias al Régimen de losAportesAdministradosporelOsiptel,aprobadomedianteResolucióndeConsejoDirectivoN°085-2003-CD/OSIPTEL.
Como se sabe, la contribución en comentario asciende al 0.5% de la facturación anual de las empresas operadoras bajo la supervisión y regulación del Osiptel, deducidos el IGV e IPM. En ese sentido, se reglamenta la obligación de presentar declaraciones y efectuar pagos a cuenta mensuales, así como una declaración anual y un pago anual de regularización.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 1 de setiembre del 2015, con excepción de la parte referida a la presentación dedeclaraciónjuradaypago,queentraráenvigenciael1deenerodel2016.
74Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 341-2015/SUNAT - Incorporan nuevos supuestos de excepción a efecto que las deudas impugnadas puedan ser materia de aplazamiento, fraccionamiento o refinanciamiento
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehamodificaelReglamentodeAplazamientoy/oFraccionamientodeladeudatributariaportributosinternos,aprobadoporlaResolucióndeSuperintendenciaNº161-2015/SUNATynormamodificatoria;así como la Resolución de Superintendencia N° 190-2015/SUNAT. Han sido agregados nuevos supuestos de excepción a la regla generaldeprohibicióndeconcederaplazamientoy/ofraccionamientoyrefinanciamientodedeudastributariascuandoestashan sido impugnadas.
Adicionalmente,sepodráconcederaplazamientoy/ofraccionamientodedeudasimpugnadasenlossiguientescasos:enapelación, cuando el recurso se hubiera interpuesto contra una resolución que declaró inadmisible la reclamación, y en demandacontenciosoadministrativaoenaccióndeamparo,cuandonoexistamedidacautelarnotificadaalaSunatqueordenela suspensión del procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, se han establecido los supuestos en los cuales, habiéndose concedido los aplazamientos y/o fraccionamientos y refinanciamientosseñalados,estosseránrevocadosomodificados.
Las disposiciones contenidas en la resolución bajo comentario son de aplicación a aquellas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamientooderefinanciamientoquesepresentenapartirdel19dediciembredel2015,fechadeentraráenvigenciadela resolución bajo comentario.
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 062-2015-SUNAT/600000 - La Sunat dispone no sancionar las infracciones del 178.1 cuando el saldo a favor rectificado del Impuesto a la Renta no haya sido compensado, devuelto, aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores
Mediante la resolución bajo comentario, la Sunat, en aplicación de su facultad discrecional, dispuso no sancionar administrativamentelainfraccióntributariatipificadaenelnumeral1)delartículo178°delCódigoTributariocuando:
a. ElsaldoafavordelImpuestoalaRentadisminuidoporefectodelapresentacióndeunadeclaraciónrectificatorianohayasido aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
b. Eldeudortributariohayapresentadoladeclaraciónrectificatoriacorrespondientealejercicioenelquetuvolugarladeclaratoria del saldo a favor indebido.
Atalefecto,dichadeclaraciónrectificatoriadeberápresentarseantesdelanotificacióndecualquierrequerimientoquedéinicioaunprocesodefiscalizaciónrespectodeltributovinculadoalainfracción.
No procede efectuar la devolución ni la compensación de los pagos vinculados a la infracción que es materia de discrecionalidad efectuados hasta el 23 de diciembre del 2015, fecha de su emisión y entrada en vigencia; siendo de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aun cuando la resolución de multa no haya sido emitida o, habiendosidoemitida,nosehubieranotificado.
Resolución de Superintendencia Nº 358-2015/SUNAT - Aprueban formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio 2015
Mediante la resolución bajo comentario la Sunat ha aprobado los siguientes formularios virtuales:
Número Nombre Disponible en Sunat Virtual
PDT N° 702 Renta Anual 2015 – Tercera Categoría e ITF. 4/1/2016
Formulario Virtual N° 701
Renta Anual 2015 – Persona Natural(rentas de Primera Categoría, rentas de Segunda Categoría originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera).
15/2/2016
Formulario Virtual N° 702 Renta Anual 2015 – Tercera Categoría. 15/2/2016
75Carta recordatoria 2015
Estánobligadosapresentarladeclaraciónporelejerciciogravable2015lassiguientespersonas:
a. Quienes hubieran generado rentas o pérdidas de Tercera Categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto.
b. Quienes hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de Tercera Categoría, siempre que, por dicho ejercicio, se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i. Determinenunsaldoafavordelfiscoenlascasillas161(rentasdePrimeraCategoría)y/o362(rentasdeSegunday/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona Natural.
ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de Cuarta Categoría durante el ejercicio gravable 2015.
iii. Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 en rentas de Primera Categoría; o, rentas de Segunda Categoría y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas; o, rentas del trabajo y/orentasdefuenteextranjeraquecorrespondansersumadasaestas.Atalefecto,tratándosede:
iii.1. Rentas de Primera Categoría: se considera el monto de la casilla 501 del Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona Natural.iii.2. Rentas de Segunda Categoría y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas: se considera la suma de los montos de las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona Natural.iii.3. Rentas de Cuarta Categoría: se considera la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona Natural.iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas: se considera la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona Natural.
c. LaspersonasoentidadesquehubieranrealizadolasoperacionesgravadasconelITFaqueserefiereelincisog)delartículo 9° de la Ley del ITF.
No deben presentar la declaración los contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana.
Utilización del Formulario Virtual N° 702
El Formulario Virtual N° 702 solo puede ser utilizado por las personas que durante el ejercicio gravable 2015 hubieran generado rentas o pérdidas de Tercera Categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto, salvo que en dicho ejercicio se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a. Estén obligados a presentar el balance de comprobación.b. Gocendealgúnbeneficiotributario.c. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.d. Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa y/o presentar el estudio técnico de precios de
transferencia, en conformidad con lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 167-2006/SUNAT.e. Pertenezcanalsistemafinanciero.f. Hayanpresentadoelanexoalqueserefiereelartículo12°delReglamentodelITAN,aprobadoporDecretoSupremoN°
025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del impuesto contra las cuotas del ITAN.g. Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.h. Deduzcangastosenvehículosautomotoresasignadosaactividadesdedirección,representaciónyadministración,en
conformidadconlodispuestoenelincisow)delartículo37°delaLey.i. Deduzcangastosporconceptodedonaciones,alamparodeloestablecidoenelincisox)delartículo37°delaLey.j. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.
Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual N° 702 los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
76Carta recordatoria 2015
Cronograma de vencimientos
El plazo para la presentación de la declaración y para efectuar el pago de regularización del Impuesto a la Renta y del ITF, venceráentreel23demarzoyel8deabrilde2016,talcomosedetallaenelsiguientecronograma:
Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera
Loscontribuyentesautorizadosallevarcontabilidadenmonedaextranjerapresentaránsudeclaraciónconsiderandolainformación solicitada en moneda nacional, salvo los casos en los que se hubiera pactado la declaración del impuesto en moneda extranjera.
En todos los casos, el pago del impuesto se efectúa en moneda nacional.
Para efecto de la presentación de la declaración en moneda nacional y del respectivo pago de regularización del impuesto se utilizaeltipodecambioestablecidoenelinciso2delartículo5°delDecretoSupremoN°151-2002-EF,normaqueestablecelasdisposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuado inversión extranjera directa puedan llevar contabilidad en moneda extranjera.
La resolución bajo comentario entró en vigencia el 31 de diciembre del 2015.
Resolución de Superintendencia Nº 357-2015/SUNAT - Regulan disposiciones para la emisión electrónica de documentos autorizados y recibos electrónicos emitidos por la prestación de servicios públicos de telecomunicaciones y suministro de energía eléctrica y agua
Mediante la resolución bajo comentario, se han establecido normas que regulan la emisión electrónica de documentos autorizados y recibos electrónicos por la prestación de servicios públicos de telecomunicaciones y suministro de energía eléctrica y agua.
Laresoluciónbajocomentarioregirádesdeel15dejuliodel2016.
Resolución de Superintendencia Nº 361-2015/SUNAT - Sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
Mediante la resolución bajo comentario, se ha precisado y establecido los sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresosydecomprasdemaneraelectrónica,ysehanmodificadolasnormasqueregulanlossistemasatravésdeloscualessecumpleconlaobligacióndellevarlibrosyregistrosdemaneraelectrónicaafindefacilitarsuaplicación.
Laresoluciónencomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Último dígito del RUC y otros
Fecha de vencimiento
0 23 de marzo del 2016
1 28 de marzo del 2016
2 29 de marzo del 2016
3 30 de marzo del 2016
4 31 de marzo del 2016
5 1 de abril del 2016
6 4 de abril del 2016
7 5 de abril del 2016
8 6 de abril del 2016
9 7 de abril del 2016
Buenos Contribuyentes 8 de abril del 2016
77Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia Nº 363-2015/SUNAT - Documentos autorizados que emiten las compañías de aviación comercial por servicios prestados con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros
Mediante la resolución bajo comentario se ha incorporado el literal r) en el inciso 6.1. del numeral 6) del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias.Sedisponequetambiéncalificancomodocumentosautorizadoslosdocumentosemitidosrespectodeserviciosprestados con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros y por las empresas habilitadas a emitir el boleto referido en el literal a) de este inciso.
Dichosserviciospuedenconsistirenproporcionaroxígenoduranteelvuelo,acompañarmenoresqueviajansolos,transportarmascotas acompañadas por un pasajero, permitir el exceso de equipaje, proporcionar dietas especiales y similares.Laresoluciónencomentarioentraráenvigenciael1deenerode2016.
Resolución de Superintendencia Nº 364-2015/SUNAT - Modifican la Resolución de Superintendencia N° 185-2015/SUNAT que modifica la normativa sobre comprobantes de pago para incorporar nuevos requisitos mínimos, realizar mejoras en el sistema de emisión electrónica, entre otros, y la Resolución de Superintendencia N° 255-2015/SUNAT que regula el traslado de bienes utilizando el Sistema de Emisión Electrónica
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehansustituidolosincisosc)yd)delaÚnicaDisposiciónComplementariaFinaldelaResolucióndeSuperintendenciaN°185-2015/SUNATynormamodificatoria,enloreferidoalaentradaenvigenciadelosnuevos requisitos de los comprobantes de pago.
Resolución de Superintendencia N° 360-2015/SUNAT - Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y fechas máximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras generados mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL, correspondientes al 2016
Mediante la resolución bajo comentario, se han establecido los siguientes cronogramas:
• El cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, con excepción de aquellos que gravan la importación, correspondientes a los períodos tributarios de enero a diciembre del año 2016.
Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de vencimiento mensual, cuya recaudación efectúa la Sunat
Conformeaestecronograma,losdeudorestributarioscumpliránconrealizarelpagodelostributosdeliquidaciónmensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, así como con presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la Sunat, correspondientes a los períodos tributarios de enero a diciembre del año 2016, el cual comprende a los contribuyentes y responsables incorporados en el Régimen de Buenos Contribuyentes, así como las Unidades Ejecutoras del Sector Público (UESP).
Fecha de vencimiento según el último número de Registro Único de Contribuyentes (RUC)
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9Buenos
contribuyentes y UESP
Enero 17/2/2016 18/2/2016 19/2/2016 12/2/2016 15/2/2016 16/2/2016 22/2/2016
Febrero 17/3/2016 18/3/2016 21/3/2016 14/3/2016 15/3/2016 16/3/2016 22/3/2016
Marzo 19/4/2016 20/4/2016 21/4/2016 14/4/2016 15/4/2016 18/4/2016 22/4/2016
Abril 18/5/2016 19/5/2016 20/5/2016 13/5/2016 16/5/2016 17/5/2016 23/5/2016
Mayo 17/6/2016 20/6/2016 21/6/2016 14/6/2016 15/6/2016 16/6/2016 22/6/2016
Junio 19/7/2016 20/7/2016 21/7/2016 14/7/2016 15/7/2016 18/7/2016 22/7/2016
Julio 17/8/2016 18/8/2016 19/8/2016 12/8/2016 15/8/2016 16/8/2016 22/8/2016
Agosto 19/9/2016 20/9/2016 21/9/2016 14/9/2016 15/9/2016 16/9/2016 22/9/2016
Setiembre 19/10/2016 20/10/2016 21/10/2016 14/10/2016 17/10/2016 18/10/2016 24/10/2016
Octubre 18/11/2016 21/11/2016 22/11/2016 15/11/2016 16/11/2016 17/11/2016 23/11/2016
Noviembre 20/12/2016 21/12/2016 22/12/2016 15/12/2016 16/12/2016 19/12/2016 23/12/2016
Diciembre 18/1/2017 19/1/2017 20/1/2017 13/1/2017 16/1/2017 17/1/2017 23/1/2017
Nota: UESP (Unidades Ejecutoras del Sector Público)
78Carta recordatoria 2015
• El cronograma para los pagos del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) para el año 2016, excepto para las operacionescomprendidasenelincisog)delartículo9°delTextoÚnicoOrdenadodelaLeyN°28194,LeyparalaLuchacontralaEvasiónylaFormalizacióndelaEconomía,aprobadoporelDecretoSupremoN°150-2007-EFynormasmodificatorias,lascualesserealizaránenlamismaoportunidaddelapresentacióndeladeclaraciónanualdelImpuestoala Renta del ejercicio en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo que se establezca mediante resolución de superintendencia.
Tabla de vencimientos para el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago
Del Al
Enero01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016
Febrero01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
Marzo01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016
Abril01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016
Mayo01/05/2016 15/05/2016 20/05/2016
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
Junio01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016
Julio01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016
Agosto01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016
Setiembre01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
Octubre01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016
Noviembre01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016
Diciembre01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017
79Carta recordatoria 2015
• Lasfechasmáximasdeatrasodelosregistrosdeventaseingresosydecompraselectrónicosrespectodelasoperacionesdel año 2016.
Cronograma tipo A
Fecha máxima de atraso del Registro de Compras y del Registro de Ventas e Ingresos (sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-Portal)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
Enero a diciembre 2016
Cronograma tipo B
Fecha máxima de atraso del Registro de Compras y del Registro de Ventas e Ingresos (*)(sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-Portal)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2016
Enero a diciembre 2016
Laresoluciónencomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Fecha máximo de atraso según el último dígito del Registro Único de Contribuyentes (RUC)
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9
Enero 15/2/2016 16/2/2016 17/2/2016 10/2/2016 11/2/2016 12/2/2016
Febrero 15/3/2016 16/3/2016 17/3/2016 10/3/2016 11/3/2016 14/3/2016
Marzo 15/4/2016 18/4/2016 19/4/2016 12/4/2016 13/4/2016 14/4/2016
Abril 16/5/2016 17/5/2016 18/5/2016 11/5/2016 12/5/2016 13/5/2016
Mayo 15/6/2016 16/6/2016 17/6/2016 10/6/2016 13/6/2016 14/6/2016
Junio 15/7/2016 18/7/2016 19/7/2016 12/7/2016 13/7/2016 14/7/2016
Julio 15/8/2016 16/8/2016 17/8/2016 10/8/2016 11/8/2016 12/8/2016
Agosto 15/9/2016 16/9/2016 19/9/2016 12/9/2016 13/9/2016 14/9/2016
Setiembre 17/10/2016 18/10/2016 19/10/2016 12/10/2016 13/10/2016 14/10/2016
Octubre 16/11/2016 17/11/2016 18/11/2016 11/11/2016 14/11/2016 15/11/2016
Noviembre 16/12/2016 19/12/2016 20/12/2016 13/12/2016 14/12/2016 15/12/2016
Diciembre 16/1/2017 17/1/2017 18/1/2017 11/1/2017 12/1/2907 13/1/2017
Fecha máximo de atraso según el último dígito del Registro Único de Contribuyentes (RUC)
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9
Enero 15/8/2016 16/8/2016 17/8/2016 10/8/2016 11/8/2016 12/8/2016
Febrero 15/8/2016 16/8/2016 17/8/2016 10/8/2016 11/8/2016 12/8/2016
Marzo 15/9/2016 16/9/2016 19/9/2016 12/9/2016 13/9/2016 14/9/2016
Abril 15/9/2016 16/9/2016 19/9/2016 12/9/2016 13/9/2016 14/9/2016
Mayo 17/10/2016 18/10/2016 19/10/2016 12/10/2016 13/10/2016 14/10/2016
Junio 17/10/2016 18/10/2016 19/10/2016 12/10/2016 13/10/2016 14/10/2016
Julio 16/11/2016 17/11/2016 18/11/2016 11/11/2016 14/11/2016 15/11/2016
Agosto 16/11/2016 17/11/2016 18/11/2016 11/11/2016 14/11/2016 15/11/2016
Setiembre 16/12/2016 19/12/2016 20/12/2016 13/12/2016 14/12/2016 15/12/2016
Octubre 16/12/2016 19/12/2016 20/12/2016 13/12/2016 14/12/2016 15/12/2016
Noviembre 16/1/2017 17/1/2017 18/1/2017 11/1/2017 12/1/2907 13/1/2017
Diciembre 16/1/2017 17/1/2017 18/1/2017 11/1/2017 12/1/2907 13/1/2017
(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
80Carta recordatoria 2015
Resolución de Superintendencia N° 362-2015/SUNAT - Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten tickets y la presentación del Formulario N° 845
Mediantelaresoluciónbajocomentario,sehaautorizadohastael31dediciembredel2017elusodesistemasinformáticosparalaemisióndetickets,inclusodeaquellosaplicativosinformáticosquehubierensidodeclaradoscomomáquinasregistradoras.Dichaautorizaciónsurtiráefectosiempreque,hastael30dejuniodel2017,losusuariosdetalessistemaspresentenelFormulario N° 845 ante los Centros de Servicios al Contribuyente o dependencias de la Sunat, o a través de Sunat Operaciones enLínea,disponibleenSunatVirtual(http://www.sunat.gob.pe),cumplimentandolainformaciónrequeridaalefecto.
Alossistemasinformáticosparalaemisióndeticketscuyofuncionamientoseautoriceenvirtuddelaresoluciónencomentario,leserándeaplicaciónlasdisposicionesdelReglamentodeComprobantesdePago,aprobadoporlaResolucióndeSuperintendenciaN°007-99/SUNATynormasmodificatorias,referidasalosticketsemitidospormáquinasregistradoras,enlos aspectos que no contradigan la norma en comentario.
Enlosticketsqueseemitanmediantelosmencionadosaplicativosseconsignaráelnúmerodeseriedeldispositivodeimpresión;conlocual,seentenderácumplidoelrequisitoalqueserefiereelnumeral5.3delartículo8°delReglamentodeComprobantes de Pago.
ParamodificarcualquierdatodelFormularioN°845presentado,y/oañadirinformaciónalmismo,segúnseaelcaso,loscontribuyentespresentaránunnuevoFormularioN°845,quedeberácontenerlainformaciónpreviamentedeclaradaconlasmodificacionesy/oaltasdeequiposefectuadas.Lainformaciónconsignadaenelúltimoformulariopresentadosustituiráensutotalidad a la consignada en los Formularios N° 845 que se hayan presentado con anterioridad.
LosusuariosdesistemasinformáticosparalaemisióndeticketsquehubiesenpresentadounFormularioN°845enlostérminosseñaladosenelartículoúnicodelaResolucióndeSuperintendenciaN°382-2014/SUNAT,noestánobligadosapresentarunonuevo.
Laresoluciónencomentarioentraráenvigenciael1deenerodel2016.
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 064-2015-SUNAT/600000 - Amplían hasta junio del 2016 la facultad discrecional de no sancionar las infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica
Mediante la resolución bajo comentario, la Sunat dispuso ampliar hasta junio del 2016 la aplicación de su facultad discrecional denosancionaradministrativamentelasinfraccionestributariastipificadasenlosnumerales2),5)y7)delartículo175°;elnumeral 2) del artículo 176° y el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, en relación con:
a. Contribuyentes obligados a llevar sus libros y/o registros electrónicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 1 de noviembre del 2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta junio del 2016.
b. Contribuyentesquevoluntariamentellevensuslibrosy/oregistroselectrónicosyquesehayanafiliadoalSLE–PLE,oquelos hayan generado en el SLE – PORTAL.
c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de Ingresos y Gastos (LIGE) de manera electrónica.
Mediante Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 039-2015-SUNAT/600000, de fecha 2 de setiembre del2015,laSunatdispusonoaplicardiscrecionalmentelasinfraccionestributariastipificadasenlosnumerales2),5)y7)delartículo175°yelnumeral2)delartículo176°delTextoÚnicoOrdenadodelCódigoTributario,siemprequelasmismassehubiesen regularizado hasta diciembre del 2015, por lo que, mediante la resolución en comentario, se amplía su alcance a las infraccionestipificadasenelnumeral1delartículo178delCódigoyseamplíaelplazoderegularizaciónhastajuniodel2016.
Lodispuestoenlaresoluciónencomentarioserádeaplicación,inclusive,atodaslasinfraccionescometidasodetectadasala fecha de entrada en vigencia de la resolución que lo dispone, que no hayan sido emitidas o habiendo sido emitidas no se hubierannotificado.Sinembargo,noprocederáladevoluciónnicompensacióndelospagosefectuadoshastalavigenciadelamisma.
81Carta recordatoria 2015
Infracción Criterio
Artículo 175°.- Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Aplicación de la facultad discrecional en libros y/o registros electrónicos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
2) Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes o por resolución de superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de la información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
No se emitirá sanción de multa en los libros y/o registros electrónicos que no consignan la información de acuerdo a lo establecido en las resoluciones de superintendencia N° 182-2008/SUNAT, 286-2009/SUNAT, 066-2013/SUNAT y normas modificatorias, siempre que dicha omisión se haya regularizado hasta el mes de junio del 2016.
Cuando la Sunat detecte y notifique la detección de la infracción señalada en el párrafo precedente con anterioridad a junio del 2016, no se emitirá sanción de multa, siempre que la omisión se regularice dentro del plazo otorgado.El plazo otorgado por la Sunat deberá ser de 3 a 15 días hábiles, considerando la situación del contribuyente.
5) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat.
No se emitirá sanción de multa cuando se emita la constancia de recepción de los libros y/o registros electrónicos fuera de los plazos establecidos en el Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias; así como las Resoluciones de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, 008-2013/SUNAT, 379-2013/SUNAT, 390-2014/SUNAT y normas modificatorias, en tanto el contribuyente la emita hasta el mes de junio del 2016.
No se emitirá sanción de multa cuando no se haya generado o descargado para su actualización el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico (LIGE) de acuerdo a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N.° 182-2008/SUNAT y normas modificatorias, en tanto el contribuyente lo genere o descargue hasta el mes de junio del 2016.
En ambos casos, cuando la Sunat detecte y notifique la detección de la infracción con anterioridad al mes de junio del 2016, no se emitirá sanción de multa, siempre que la emisión de la constancia de recepción del libro y/o registro electrónico o la generación o descarga del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico se regularice dentro del plazo otorgado.
El plazo otorgado por la Sunat deberá ser de 3 a 15 días hábiles, considerando la situación del contribuyente.
7) No conservar los libros y registros llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con estas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
No se emitirá sanción de multa por no conservar los libros y/o registros electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico u otros similares, siempre que dicha omisión se regularice dentro del plazo otorgado por la Sunat y que no exceda al mes de junio del 2016.
No se emitirá sanción de multa en los casos de Principales Contribuyentes cuando no cuenten con el ejemplar adicional del libro y/o registro electrónico, siempre que dicha omisión se regularice dentro del plazo otorgado por la Sunat y que no exceda del mes de junio del 2016.
El plazo otorgado por la Sunat deberá ser de 3 a 15 días hábiles, considerando la situación del contribuyente.
Criterios para aplicar la facultad discrecional
82Carta recordatoria 2015
Artículo 176°.- Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
Aplicación de la facultad discrecional en libros y/o registros electrónicos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones:
2) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
No se emitirá sanción de multa si posterior a la afiliación al Sistema de Libros Electrónicos, el generador es designado Principal Contribuyente y no comunica a la Sunat la dirección del establecimiento donde conservará el ejemplar adicional de los libros y/o registros electrónicos, establecido en la Resolución de Superintendencia N.° 248-2012/SUNAT, siempre que dicha omisión se haya regularizado hasta el mes de junio del 2016.
Cuando la Sunat detecte y notifique la detección de la infracción con anterioridad al mes de junio del 2016, no se emitirá sanción de multa, siempre que la comunicación se regularice dentro del plazo otorgado.
El plazo otorgado por la Sunat deberá ser de 3 a 15 días hábiles, considerando la situación del contribuyente.
Artículo 178°.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Aplicación de la facultad discrecional en libros y/o registros electrónicos
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos; y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario, y/o que generen la obtención indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares.
No se aplicará la sanción cuando se presenten las siguientes circunstancias objetivas: tratándose del IGV:
a. Cuando en una acción de fiscalización se detecte que hay una diferencia entre la anotación de ventas e ingresos en el registro de ventas e ingresos electrónicos del mes y las ventas e ingresos declarados en el mismo mes.
b. Cuando en una acción de fiscalización se detecte que hay una diferencia entre el crédito fiscal declarado en el mes y la anotación del crédito fiscal en el Registro de Compras Electrónico del mismo mes.
Para tal efecto, no se emitirá la multa, siempre que se cumplan con las siguientes condiciones:• El contribuyente deberá subsanar la infracción
presentando la respectiva declaración rectificatoria antes de la culminación de la acción de fiscalización.
• Si producto de la referida declaración rectificatoria se determina un perjuicio económico, deberá cancelarse el mismo antes de la culminación de la acción de fiscalización.
Resolución SMV Nº 041-2015-SMV/01 - Modifican el Reglamento Interno de Cavali S.A. y regulan el Registro Centralizado de las Facturas Negociables
Mediantelaresoluciónbajocomentario,laSMVhamodificadoelReglamentoInternodeCavaliS.A.,aprobadoporResoluciónCONASEVN°057-2002-EF/94.10,incorporandoelCapítuloXVIIdenominado“DelRegistroCentralizadodelasFacturasNegociables”, a efecto de regular el servicio de anotación en cuenta de las facturas negociables, de conformidad con lo dispuestoporlaLeyN°29623,Leyquepromueveelfinanciamientoatravésdelafacturacomercial,ysureglamento,aprobadoporDecretoSupremoN°208-2015-EF.
Asimismosehanmodificadolosartículos1al8delCapítuloII“DelosParticipantes”,aefectodeincorporaranuevaspersonas jurídicas que pueden ser admitidas como participantes, así como establecer los requisitos para el nuevo segmento departicipanteindirectodenominado“ParticipanteIndirectoEspecial”,elcualpodráregistrarensucuentamatrizlostítulosvalores distintos a los valores mobiliarios.
Lanormabajocomentarioentraráenvigenciaen8deenerodel2016.
83Carta recordatoria 2015
Ley Nº 30334 - Ley que establece medidas para dinamizar la economía en el año 2015
Mediantelaleybajocomentario,sehadispuestolainafectaciónsinplazodelasgratificacionesdejulioydiciembre,asícomoladisponibilidad temporal de los depósitos de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
LasgratificacionesporFiestasPatriasyNavidadnoseencuentranafectasaaportaciones,contribucionesnidescuentosdeíndole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
ElmontoqueabonanlosempleadoresporconceptodeaportacionesaEsSalud,conrelaciónalasgratificacionesdejulioydiciembre,seráabonadoalostrabajadoresbajolamodalidaddebonificaciónextraordinariadecaráctertemporalnoremunerativo ni pensionable.
Lostrabajadoresestánautorizadosadisponerlibrementedel100%delexcedentedecuatroremuneracionesbrutasdelosdepósitosporCTSefectuadosenlasentidadesfinancieras,considerandoelmontodelaúltimaremuneración.
La ley bajo comentario entró en vigencia el 25 de junio del 2015.
Resolución Legislativa N° 30312 - Aprueba el Convenio N° 183 de la Organización Internacional del Trabajo sobre la Protección de la Maternidad, 2000
Mediante la resolución legislativa en comentario, se aprobó el “Convenio N° 183 de la Organización Internacional del Trabajo sobre la protección de la Maternidad, 2000”, adoptado por la Conferencia Internacional del Trabajo, el 15 de junio del 2000, el cual es una revisión del (i) Convenio sobre la protección de la maternidad, 1952 y (ii) de la Recomendación sobre la protección de la maternidad, 1952.
ElConveniotienecomofinalidadlapromocióndelaigualdaddetodaslasmujeresintegrantesdelafuerzadetrabajo,asícomolasaludylaseguridaddelamadreyelniño,afindereconocerladiversidaddeldesarrolloeconómicoysocialdelosEstadosMiembrosylaevolucióndelaproteccióndelamaternidadenlalegislaciónyenlaprácticanacionales.
Asimismo,disponequesedeberátenerencuentalasituacióndelasmujerestrabajadorasylanecesidaddebrindarprotecciónal embarazo como responsabilidad compartida de gobierno y sociedad.
Modificaciones
LaaprobacióndelConveniosuponeprincipalmentelamodificaciónalaLeyN°26644,queestablecequelalicenciapormaternidad es de 90 días. Una vez vigente el convenio, el plazo de la licencia debería incrementarse a 14 semanas como mínimo; esto es, a por los menos 98 días. Este mínimo puede ser ampliado voluntariamente por nuestro país.
Adicionalmente,serequeriráuncambioenlanormativarelativaalsubsidiopormaternidad,entantodebenemitirselasnormas operativas de EsSalud que permitan el reembolso de la señalada prestación económica abonada por el empleador durante el descanso pre y post natal.
Vigencia
ElConvenioentraráenvigoralos12mesesdehaberregistradolaratificaciónanteelDirectorGeneraldelaOficinaInternacionaldelTrabajo,hechoqueocurriráduranteelaño2016.
Normas laborales
84Carta recordatoria 2015
Ley No. 30367 - Ley que protege a la madre trabajadora contra el despido arbitrario y prolonga su período de descanso
Elmiércoles25denoviembresepublicóenelDiarioOficialElPeruanolaleyN°.30367,queprotegealamadretrabajadoracontra el despido arbitrario y prolonga su período de descanso.
i. Antecedentes
Comoserecordará,mediantelaResoluciónLegislativaNo30312,publicadael22demarzodel2015,elCongresodelaRepública aprobó el “Convenio N° 183 de la Organización Internacional del Trabajo sobre la protección de la Maternidad, 2000”.
La entrada en rigor de dicho Convenio, prevista para el año 2016, suponía una serie de cambios en nuestro ordenamiento, tales como la extensión del descanso por maternidad a 98 días, así como la protección contra el despido de la madre trabajadora enrazónasuembarazo,nacimientoolalactancia.Lanormabajoanálisismodificadispositivosvigentesconlafinalidaddeadecuar nuestra legislación al indicado Convenio.
ii. Norma bajo comentario
LaLeybajocomentariomodificaelincisoe)delartículo29delTextoÚnicoOrdenadodelDecretoLegislativoN°728,LeydeProductividad y Competitividad Laboral en los siguientes términos:
Asimismo,semodificaelprimerpárrafodelaLeyN°26644,queprecisaelgocedelderechodedescansoprenatalyposnataldela trabajadora gestante, extendiéndose su plazo a 98 días en dos períodos equivalentes de 49 días (prenatal y post natal), cada uno.
Norma anterior Norma modificada, vigente a partir del 26 de noviembre del 2015
Si el despido se produce en cualquier momento del período de gestación o dentro de los 90 (noventa) días posteriores al parto, se presume que el despido tiene por motivo el embarazo si el empleador no acredita en este caso la existencia de causa justa para despedir.
Lo dispuesto en el presente inciso es aplicable siempre que el empleador hubiere sido notificado documentalmente del embarazo en forma previa al despido, y no enerva la facultad del empleador de despedir por causa justa.
Si el despido se produce en cualquier momento del período de gestación o dentro de los 90 (noventa) días posteriores al nacimiento, se presume que el despido tiene por motivo el embarazo, el nacimiento y sus consecuencias, o la lactancia si el empleador no acredita en este caso la existencia de causa justa para despedir. Lo dispuesto en el presente inciso es aplicable siempre que el empleador hubiere sido notificado documentalmente del embarazo en forma previa al despido, y no enerva la facultad del empleador de despedir por causa justa.
85Carta recordatoria 2015
Decreto Legislativo N° 1236 - Decreto Legislativo de Migraciones
Elsábado26desetiembredel2015sepublicóenelDiarioOficial“ElPeruano”elDecretoLegislativoN°1236,elcualestableceun nuevo marco normativo en materia migratoria.
Entre los principales aspectos del dispositivo indicado, en relación a la contratación de personal extranjero, podemos mencionar a los siguientes:
i. Clasificación de las categorías y calidades migratorias
Se regulan los siguientes tipos de categorías y calidades migratorias:
Categoría Calidad migratoria
Visitante
-Cortesía-Especial-Tránsito
-Tripulante-Turismo-Visitas cortas (acuerdos internacionales)
Temporal
-Cooperación-Consular-Diplomática-Espectáculo-Periodismo-Talento-Suspendida
-Estudios-Familiar Oficial-Humanitaria-Intercambio-Religioso-Trabajador-Oficial
-Inversionista-Negocios-Temporal - Acuerdos internacionales-Trabajador - Estancia corta-Trabajador fronterizo-Trabajador designado
Residente
1. Provisional: Tienen un plazo de permanencia por 2 años, el cual no es prorrogable. Se tienen las siguientes calidades migratorias:• Convenios internacionales• Extranjeros altamente calificados• Familiar de peruano• Familiar de residente• Rentistas• Transferencia empresarial• Refugiados y asilados (tienen un plazo de permanencia anual, es competente el
Ministerio de Relaciones Exteriores)
2. Permanente: Esta calidad se obtiene luego de 2 años como residente provisional, a excepción de refugiados y asilados, teniendo un plazo de permanencia indefinido.
86Carta recordatoria 2015
ii. Calidad Migratoria de trabajador
La norma contempla las siguientes calidades migratorias de trabajador:
iii. Delimitación e importancia de la Unidad Migratoria Familiar
Buscalaproteccióndelnúcleofamiliarysureunificación,tomandocomocriterioelvínculodeparentescohastaelprimergradodeconsanguinidadoafinidad,oalcónyugeoalaparejadehecho,sinimpedimentoparacasarse;oporfiliación,adopciónotutela legal. Se encuentran comprendidas las siguientes personas:
Estaspersonaspuedenaccederporreunificaciónfamiliaralacalidadmigratoriaqueostenteeltitularextranjero,siempreycuando este cuente con permiso de permanencia mayor a 90 días.
Calidad migratoria Descripción Plazo de permanencia
Trabajador
Realiza actividades lucrativas de manera subordinada o autónoma para los sectores público o privado en virtud de un contrato de trabajo, relación administrativa o contrato de prestación de servicios.
Hasta 365 días (prorrogables)
Trabajador designado
Realiza actividades laborales en el país que consistan en la realización de una tarea específica o un trabajo que requiera conocimientos profesionales, comerciales o técnicos especializados enviado por un empleador extranjero, en virtud de un contrato de servicios.
Hasta 30 días acumulables en un período de 365 días calendario(no prorrogables).
Trabajador - estancia corta
Realiza actividades laborales para los sectores público o privado durante un breve plazo determinado. Impedido de realizar actividades lucrativas o remuneradas por cuenta propia o independiente.
Hasta 30 días(no prorrogables)
Trabajador fronterizo
Para los extranjeros de países fronterizos con el Perú quienes se desplazan permanentemente en el ámbito fronterizo para realizar actividades económicas o laborales.
Hasta 365 días calendario (prorrogables).
Transferencia empresarial
Extranjero que ingresa como empleado de una empresa transnacional o corporación internacional y que se desplaza al Perú para trabajar en una empresa del mismo grupo económico o holding para desempeñarse como personal de alta dirección, de confianza o como especializado.
Máximo 2 años(no prorrogables)
Cónyuges • El cónyuge o la cónyuge, o la persona integrante de la unión de hecho, de acuerdo a lo previsto en el artículo 2049 del Código Civil.
Hijos menores de edad
• Hijo (a) del expatriado residente.• El hijo o hija menor de edad del cónyuge o de la cónyuge, o del integrante de la
unión de hecho extranjero.
Hijos mayores de edad
• Hasta los 28 años de edad, de estado civil soltero, que esté siguiendo con éxito estudios técnicos o superiores.
• De estado civil soltero que no se encuentre en aptitud de atender su subsistencia por causas de discapacidad física o mental debidamente comprobadas.
Ascendientes
• El ascendiente en primer grado.• El ascendiente en primer grado del cónyuge o del integrante de la unión de hecho
extranjero, previa evaluación de la autoridad migratoria.
87Carta recordatoria 2015
iv. Pérdida de la categoría de residente y calidad migratoria por ausencia del territorio nacional
Los extranjeros que cuentan con la categoría migratoria de residentes pierden su calidad y categoría migratoria si superan los siguientes períodos de ausencia fuera del país:
• Residentesprovisionales:períododeausenciamayora183díasconsecutivos.• Residentespermanentes:períododeausenciamayora365díasconsecutivos.
Seexceptúanloscasosdeausenciapormotivosjustificados,previaautorizacióndeMigraciones.
v. Vigencia
Elpresentedecretolegislativoentraráenvigenciaalos90díashábilesdelapublicacióndesuReglamentoenelDiarioOficialElPeruano, salvo su Título Preliminar, y las disposiciones relativas al control y regularización migratoria, las cuales rigen desde el 27 de setiembre del 2015.
Fe de Erratas - Decreto Legislativo N° 1236
Eldíajueves08deoctubresepublicóenelDiarioOficialElPeruanolaFedeErratasdelDecretoLegislativoN°1236,DecretoLegislativo de Migraciones.
Entre los principales aspectos del indicado dispositivo podemos mencionar los siguientes:
i. Incorporación de la calidad migratoria de Talento-Corto Plazo dentro de la categoría de residente provisional
Se incorpora la calidad migratoria de Talento-Corto Plazo en caso la misma supere los 90 días dentro de la categoría migratoria deresidenteprovisional(máximo2añosdeduración).
La calidad migratoria de Talento-Corto Plazo es de aplicación al extranjero que cuenta con conocimientos y experiencia reconocidosenloscamposdelaciencia,tecnologíaolainnovación,oparaelinvestigadorotecnólogoaltamentecualificados,opara proyectos de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, que ingresa al territorio nacional para realizar actividades que el Estado peruano decida fomentar por intermedio de la autoridad competente.
La calidad migratoria de Talento autoriza realizar cualquier actividad que genera ingresos, dependiente o independiente, en el sector público o privado.
ii. Trabajador designado (Artículo 59 numeral 2)
Se amplía del plazo de permanencia hasta 90 días calendario prorrogable hasta 12 meses como se encontraba anteriormente regulado:
Decreto Legislativo N° 1236 Fe de Erratas
Plazo de permanencia Hasta 30 días acumulables en un período de 365 días calendario.
90 días calendario o acumulables en un período de 365 días calendario.
Prórroga No. Sí, hasta un año.
88Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 001-2015-TR - Reglamenta la Ley N° 29992 que extiende el descanso postnatal en caso de nacimiento de niños con discapacidad
El29deenerodelpresenteaño,fuepublicadoenelDiarioOficialElPeruanoelDecretoSupremoN°001-2015-TR,quereglamentalaLeyN°29992,queasuvezmodificólaLeyN°26644.Seextiendea30díasnaturalesadicionaleseldescansoposnatal para los casos de nacimiento de niños con discapacidad.
La norma bajo comentario realiza las siguientes precisiones:
1. Definición de niño con discapacidad y acreditación de su condición: se considera como tal a aquel que presentaunaomásdeficienciasfísicas,sensoriales,mentalesointelectualesdecarácterpermanente,quesonevidenciadaso previstas razonablemente al momento de su nacimiento o con posterioridad, por las que podría verse afectado al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, impidiéndole el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena yefectivaenlasociedadenigualdaddecondicionesquelasdemáspersonas.
LadiscapacidadseacreditaconelcertificadodediscapacidadotorgadoenloshospitalesdelMinisteriodeSalud,deDefensa,delInterioryEsSalud.
Paragozardelaextensióndeldescansoposnatalsepermitequelastrabajadorasempleencertificadosmédicosprivadosvalidados por el sistema de aseguramiento de salud al que pertenezcan. Quienes cuenten con cobertura de una Entidad Prestadora de Salud (EPS), acuden a EsSalud para la validación.
2. Comunicación al empleador y oportunidad del goce del descanso: La comunicación al empleador sobre el ejercicio del derecho de extensión del descanso posnatal en caso de nacimiento múltiple o de niños con discapacidad debe realizarse previamente a la culminación del descanso posnatal. La extensión es gozada inmediatamente a la culminación de este último.
3. Detección posterior de la discapacidad: Si la discapacidad del niño se detecta luego de la culminación del descanso posnatal, no se genera el derecho a gozar de la extensión del mismo.
4. Modificaciones a otras normas relacionadas:
4.1. Reglamento de la Ley N° 26644 aprobado por el Decreto Supremo N° 005-2011-TR
Se precisa el goce del derecho de descanso prenatal y posnatal de la trabajadora que tenga un parto múltiple o nacimiento de niños con discapacidad.
Eldescansoposnatalseextenderápor30días,loscualesnosonacumulables,enloscasosdenacimientosmúltiplesodeniños con discapacidad. Por consiguiente, el descanso postnatal de 45 días se inicia el día del parto y se incrementa con el número de días de adelanto del alumbramiento y los 30 días naturales en los casos de parto múltiple o nacimiento de niños con discapacidad.
Encasosenquelatrabajadoratengaderechoadescansovacacionalpendientedegoce,podráiniciarparcialototalmenteel disfrute vacacional a partir del siguiente día de vencido el descanso posnatal, siempre y cuando hubiera hecho una comunicación al empleador con una anticipación de 15 días, la cual no requiere aceptación ni aprobación del empleador.
4.2. Reglamento de la Ley de Modernización de Seguridad Social en Salud aprobado por el Decreto Supremo N° 009-97-SA
El subsidio por maternidad se otorga en dinero y por 90 días, y tiene por objetivo resarcir el lucro cesante como consecuencia de alumbramiento y de las necesidades del recién nacido.
Se contempla la posibilidad de que el subsidio se extienda por 30 días adicionales tanto en casos de nacimiento múltiple o nacimiento de niños con discapacidad.
Vigencia
La norma bajo comentario entró en vigencia el 30 de enero del 2015.
89Carta recordatoria 2015
Decreto Supremo N° 051-2015-PCM - LUNES 27 DE JULIO DÍA NO LABORABLE: Declara día no laborable a nivel nacional el 27 de julio del 2015 para trabajadores del sector público y privado
MedianteDecretoSupremoN°051-2015-PCM,publicadoel23dejulioenelDiarioOficialElPeruano,elPoderEjecutivohadeclarado como día no laborable compensable para los trabajadores del sector público y privado a nivel nacional el 27 de julio del2015.Sinembargo,parafinestributarios,dichodíaseráconsideradohábil.
Enelsectorprivado,medianteacuerdoentreelempleadorysustrabajadores,seestablecerálaformaenlaqueseharáefectivalarecuperacióndelashorasdejadasdelaborar.Afaltadeacuerdo,decidiráelempleador.
Enelsectorpúblico,lashorasdejadasdetrabajareneldíanolaborableantesseñalado,seráncompensadasenlosdiezdíasinmediatos posteriores, o en la oportunidad que establezca el titular de cada entidad pública, de acuerdo a las necesidades de cadainstitución.Sinperjuiciodeesto,lostitularesdelasentidadesdelsectorpúblicoadoptaránlasmedidasnecesariasparagarantizar a la comunidad la provisión de aquellos servicios que resulten indispensables durante el día no laborable.
Las entidades y empresas sujetas al régimen laboral de la actividad privada que realizan servicios sanitarios y de salubridad, limpieza y saneamiento, electricidad, agua, desagüe y combustible, sepelios, comunicaciones y telecomunicaciones, transportes,puertos,aeropuertos,yvigilanciaestánfacultadasparadeterminarlospuestosdetrabajoqueestánexcluidosdeldíanolaborableantesdeclarado,afindegarantizarlosserviciosalacomunidad.Loshotelesyestablecimientosdehospedajequerecibanyprestenserviciosahuéspedestambiénestánfacultadosparadeterminarlospuestosdetrabajoqueestánexcluidos del día no laborable declarado.
Estánexceptuadosdeldíanolaborable,entodotipodeempresa,aquellaslaboresindispensablescuyaparalizaciónpongaen peligro a las personas, la seguridad o conservación de los bienes, o impida la reanudación inmediata de la actividad ordinariadelaempresa.Taleslaboresyladesignacióndelostrabajadoresquedebendesempeñarlasserándeterminadasporelempleador.
Resolución Ministerial N° 019-2015-TR - Amplía plazo señalado en el artículo 1º de la R.M. Nº 231-2014-TR
Mediante la resolución en comentario, se amplió el plazo para que los empleadores registren los nuevos datos de la situación educativa de sus trabajadores hasta el 31 de mayo del 2015.
MedianteResoluciónMinisterialN°107-2014-TR,seestableciólareferidaobligación,fijandocomoplazodevencimientoel31de octubre del 2014. Posteriormente, mediante la Resolución Ministerial N° 231-2014-TR, se extendió el referido plazo hasta el 31 de enero del 2015.
Vigencia
La norma bajo comentario entró en vigencia el 1 de febrero del 2015.
90Carta recordatoria 2015
Resolución Ministerial N° 107-2015-TR - Aprobación de normas complementarias para la aplicación y fiscalización del cumplimiento de la cuota de empleo para personas con discapacidad
Mediante la norma en comentario, se establecieron normas complementarias para que los empleadores privados cumplan con lacuotadeempleodepersonascondiscapacidad,asícomodisposicionesparasufiscalización,acargodelaSuperintendenciaNacionaldeFiscalizaciónLaboral(Sunafil),gobiernosregionalesuórganoscompetentesdelMinisteriodeTrabajoyPromocióndel Empleo (MTPE).
La norma señala, entre otros aspectos, lo siguiente:
1. Cálculo de la cuota de empleo
Losempleadoresquedebendecumplirconlacuotadeempleo(3%)sonaquellosquecuentanconmásde50trabajadoresenelperíodoanualestablecidoparasucálculo.Laestimaciónanualdedichonúmerodetrabajadoresesponderadaenfunción a criterios detallados en la Resolución Ministerial bajo comentario.
La cuota de empleo se calcula sobre la planilla total del empleador declarada en la Planilla Electrónica (PE), cualquiera sea el número de centros de trabajo y modalidad de contratación laboral, incluyendo al personal bajo la modalidad de teletrabajo. Si por primacía de la realidad, en vía judicial o administrativa, se establece que el número real de trabajadores esmayoraldeclaradoenlaPE,lacuotatomacomobasedecálculoaltotalrealdetrabajadores.
El período anual para determinar la cuota de empleo comprende el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
2. Fiscalización del cumplimiento de la cuota de empleo
Se inicia con la revisión de la información de la PE, debiendo el inspector del trabajo otorgar un plazo de 10 días hábilesparaqueelempleadorsubsaneelincumplimientodelacuotadeempleoquesehubiesedetectado.Denoexistirsubsanación,seemitiráelactadeinfraccióncorrespondiente.
Sepodráfiscalizardemaneraaleatoriaaaquellosempleadoresquehubierancumplidoconlacuotadeempleo,aefectosdeverificarlaveracidadyvalidezdelainformaciónregistradaenlaPE.
3. Descargos del empleador ante incumplimiento de la cuota de empleo
El empleador puede sustentar el incumplimiento de no haberse generado en el año nuevos puestos de trabajo o vacantes por cubrir, acreditando que el número de trabajadores y los trabajadores son los mismos a los registrados en la PE el año anterior, o que el número de trabajadores disminuyó sin haberse convocado nuevos trabajadores para cubrir vacantes.
En caso se hubieran generado vacantes en el año, deben concurrir los siguientes motivos:
Motivo de incumplimiento de cuota de empleo Sustento
Razones de carácter técnico o de riesgo que dificultan la incorporación de trabajadores con discapacidad en la empresa.
Proporcionar información pormenorizada de las características del puesto y las competencias laborales exigibles en el perfil para acreditar el alto nivel de especialización de competencias para el puesto de trabajo, de escasa oferta en el mercado formativo o laboral nacional.
Tratándose de razones de riesgo, la información se referirá a las características del puesto, a los riesgos laborales generales y específicos del puesto, las medidas adoptadas y los riesgos subsistentes para las personas con discapacidad.
Haber ofertado los puestos de trabajo en el servicio de Bolsa de Trabajo que se ofrece en el Centro de Empleo (antes Ventanilla Única de Promoción del Empleo), o de los servicios prestados por otras entidades articulados a este.
Remitir oferta de empleo a la Bolsa de Trabajo con un plazo de 10 días calendario previos al inicio del proceso de selección.
Haber omitido todo requisito que constituya una exigencia discriminatoria contra las personas con discapacidad
No constituyen requisitos discriminatorios aquellas exigencias esenciales para el desempeño del puesto ofertado. El empleador presenta el documento o impresión de oferta de empleo.
Haber garantizado que los procesos de evaluación específicos permitan la efectiva participación de las personas con discapacidad que postulen.
El empleador documentará haber seguido las pautas recomendadas por el servicio de Bolsa de Trabajo. Debe adecuar pruebas y evaluaciones a las necesidades de postulantes discapacitados.
91Carta recordatoria 2015
4. Inicio de la fiscalización
A partir de enero del 2016, respecto al período anual comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2015.
Resolución Ministerial N° 169-2015-TR - Publica Acta Final de Negociación Colectiva en Construcción Civil 2015-2016
Mediante la resolución bajo comentario, se ha dispuesto la publicación del Acta Final de Negociación Colectiva en Construcción Civil2015–2016,suscritaentrelaCámaraPeruanadelaConstrucción–CapecoylaFederacióndeTrabajadoresenConstrucción Civil del Perú – FTCCP, en la que se ha establecido lo siguiente:
1.- Incremento de remuneraciones
Seacordó,apartirdel1dejuniodel2015,unaumentogeneralporcategoríasobreelJornalBásicoDiarioparalostrabajadoresenconstruccióncivildelámbitonacional,talcomosedetallaacontinuación:
2.- Condiciones de trabajo
2.1. Asignación escolar
Se extiende la asignación escolar a los hijos de los trabajadores que cursen estudios técnicos o superiores hasta los 22 años de edad cumplidos, debiendo para ello cumplir con los requisitos ya establecidos.
2.2. Bonificación por trabajo con altas temperaturas en infraestructura vial (Mezcla asfáltica)
Se acuerda el pago de S/.3.50 por día de trabajo para la compra de una bebida hidratante, solo para la cuadrilla que labora en contacto con altas temperaturas en obras de infraestructura vial en los trabajos con mezcla de asfalto.
2.3. Trabajos nocturnos
Seincrementadel20%al25%sobreelJornalBásicolabonificaciónportrabajonocturno,establecidaenelartículo6delaResoluciónDirectoralN°100-72-DPRSTES,debiendolostrabajadoresserrotadosperiódicamente.
2.4. Jornada
Seratificalasiguientejornadalaboralenconstruccióncivil:
• 8 horas diarias• 48 horas ordinarias a la semana• 6 días a la semana• 1 día de descanso semanal; de preferencia, el domingo
Enproyectosremotosdedifícilacceso,sepermitelapermanenciamínimade28díasconsecutivosy35comomáximo,luegodeloscualeslostrabajadoresgozarándeunabajadamínimade7díaspagadosúnicamenteconelJornalBásico.Lostrabajadorestienenlalibertaddedisponerdesudíadedescansosemanalobligatorio,queseránpagadosconlasobretasacorrespondiente.
2.5. Permiso por duelo
SeamplíaelplazodelpermisopagadocongocedeJornalBásicopordueloacausadelfallecimientodepadres,cónyuge,conviviente o hijos del trabajador, de 3 a 5 días, siempre que el lugar donde se ejecute la obra haga poco accesible el traslado y/otransportedeltrabajadorhastasulugardeorigenoresidenciahabitual.DebeacreditarselaconvivenciaconformealoestablecidoparalaUnióndeHecho;yelfallecimiento,conelActadeDefunciónrespectiva.
Categoría Jornal anteriorAumento al Jornal Básico Diario
Jornal actual
Operario S/. 55.60 S/. 3.00 S/. 58.60
Oficial S/. 46.50 S/. 2.00 S/. 48.50
Peón S/. 41.50 S/. 1.80 S/. 43.30
92Carta recordatoria 2015
3. Vigencia
La convención colectiva a nivel de rama de actividad en comentario tiene la vigencia de un año a partir del 1 de junio del 2015, siendodeaplicaciónatodoslostrabajadoresenconstruccióncivildelámbitonacionalquelaborenenobrasdeconstruccióncivil,públicasoprivadas,conexcepcióndelodispuestoenelDecretoLegislativoN°727.
ElreintegrooperaráunavezqueelINEIfijelosíndicesoporcentajescorrespondientes.
Decreto Supremo N° 008-2015-TR - Declara día no laborable el 9 de octubre del 2015 en Lima y Callao
Mediante el decreto bajo comentario, el viernes 9 de octubre del 2015 fue declarado día no laborable compensable o recuperable a nivel de Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao para los trabajadores de los sectores público yprivado,afindeadoptarlasmedidasnecesariasdeatenciónyseguridadconocasióndelasReunionesAnuales2015delasJuntas de Gobernadores del Grupo del Banco Mundial y del Fondo Monetario Internacional, que se llevaron a cabo en la ciudad de Lima entre los días 5 y 12 de octubre del 2015.
Día hábil para fines tributarios
Parafinestributarios,el9deoctubredel2015seráconsideradodíahábil.
Provisión de servicios indispensables
Lostitularesdelasentidadesdelsectorpúblicoadoptaránlasmedidasnecesariasparagarantizarduranteeldíanolaborablelaprovisión de aquellos servicios que resultan indispensables.
Actividades económicas de especial relevancia para la comunidad
Las entidades y empresas sujetas al régimen laboral de la actividad privada que realizan servicios sanitarios y de salubridad, limpieza y saneamiento, electricidad, agua, desagüe y combustible, sepelios, comunicaciones y telecomunicaciones, transporte, puertos,aeropuertos,yvigilanciaestánfacultadasparadeterminarlospuestosdetrabajoqueestánexcluidosdelreferidodíanolaborable,afindegarantizarlosserviciosalacomunidad.
Loshotelesyhospedajes,tambiénestánfacultadosparadeterminarlospuestosdetrabajoqueestánexcluidosdeldíanolaborable declarado.
Servicios mínimos en las empresas
Estánexceptuadasdeldíanolaborable,entodotipodeempresa,laslaboresindispensablescuyaparalizaciónpongaenpeligroa las personas, la seguridad o conservación de los bienes, o impida la reanudación inmediata de la actividad ordinaria de la empresa.Laslaboresylostrabajadoresquedebendesempeñarlasserándeterminadosporelempleador.
Compensación de horas
Seestableceque,enelámbitoprivado,medianteacuerdoentreelempleadorysustrabajadores,sedeterminarálaformaenqueseharáefectivalarecuperacióndelashorasdejadasdelaborar.Afaltadeacuerdo,decidiráelempleador.
93Carta recordatoria 2015
Resolución Ministerial N° 192-2015-TR - Inicia implementación del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil – RETCC, en la Región Piura
Elmartes6deoctubresepublicóenelDiarioOficialElPeruanolaResoluciónMinisterialN°192-2015-TR,lacualdispusolaimplementación del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil-RETCC en la Región Piura.
i. Antecedentes
Comoserecordará,el23dejuliodel2013sepublicóenelDiarioOficialElPeruanoelD.S.No.005-2013-TR,elcualcreóel“RegistroNacionaldeTrabajadoresdeConstrucciónCivil–RETCC”.EstanormafuemodificadaelmismoañoatravésdelD.S.No. 013-2013-TR.
Dichodispositivoestableciólassiguientesparticularidades,lascualessemantienenvigentes,puesaúnnosehareglamentadoalDecretoLegislativoNo.1187:
ii. Norma bajo comentario
La Resolución Ministerial objeto del presente reporte dispone el inicio de la implementación del RETCC en la Región Piura.
Paraello,dentrounplazoquenoexcedadel14deoctubredel2015,laDirecciónRegionaldeTrabajoyPromocióndelEmpleodelGobiernoRegionaldePiura(DRTPEPiura)deberáiniciarlasaccionesnecesariasparaeliniciodelasinscripcionesenelRETCC en cada una de las zonas de trabajo donde tenga sedes descentralizadas.
LareferidainscripcióniniciarádeacuerdoauncronogramaquedebepublicarlaDRTPEPiura,elcualnopodráexcederde60díashábiles.Vencidoelplazoypor60díashábilesadicionales,lainspecciónlaboralserápreventiva.
Ámbito de aplicación • Trabajadores que realizan actividades de construcción civil de manera personal, subordinada y remunerada a favor de otra persona natural o jurídica, pública o privada, independientemente de la duración del vínculo.
Excepciones • Se encuentran exceptuadas las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda.
Actividad de construcción civil
• Es aquella contenida en la Gran División 5 de la Clasificación Industrial Internacio-nal Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), Revisión 3.
Importancia del registro • El registro habilita al trabajador para laborar en la actividad de construcción civil en el ámbito nacional.
Objetivo• Contar con una base de datos confiable de los trabajadores dedicados a la
actividad y facilitar su acceso a servicios de orientación laboral, capacitación, especialización y certificación de las competencias laborales.
Constancia de inscripción • Se hará entrega de un carné que acredita la inscripción, el cual contará con un número único de registro e información relevante del trabajador.
Vigencia de la inscripción • La vigencia será de 2 años, pudiendo ser renovada antes de su vencimiento.
Exigencia del registro para la contratación de trabajadores
• Las personas naturales o jurídicas, públicas o privadas, que realizan obras de construcción civil cuyos costos individuales exceden las 50 UIT, incluyendo las que participan en aquellas como contratistas o subcontratistas, deberán exigir que los trabajadores que contraten para el desarrollo de su actividad se encuentren inscritos en el RETCC. Dicha obligación resulta exigible cualquiera sea la modali-dad de contratación del trabajador.
• Cabe resaltar que la Autoridad Administrativa de Trabajo, a través del Sistema de Inspección del Trabajo, tiene la responsabilidad de fiscalizar y sancionar el incum-plimiento de esta obligación.
94Carta recordatoria 2015
Resolución Ministerial N° 229-2015-TR - Inicia implementación del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil – RETCC, en la Región Tacna
Elviernes20denoviembredel2015sepublicóenelDiarioOficialElPeruanolaResoluciónMinisterialN°229-2015-TR,lacualdispuso la implementación del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil-RETCC en la Región Tacna.
i. Antecedentes
Comoserecordará,el23dejuliodel2013,sepublicóenelDiarioOficialElPeruanoelD.S.No.005-2013-TR,elcualcreóel“Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil – RETCC” que tiene por objeto prevenir la violencia y la delincuencia enelsectordelaconstruccióncivil.EstanormafuemodificadaelmismoañoatravésdelD.S.No.013-2013-TR.
Dichodispositivoestableciólassiguientesparticularidades,lascualessemantienenvigentes,puesaúnnosehareglamentadoalDecretoLegislativoNo.1187:
ii. Norma bajo comentario
La Resolución Ministerial objeto del presente reporte dispone el inicio de la implementación del RETCC en la Región Tacna.
Paraello,dentrounplazoquenoexcedadel23denoviembredel2015,laDirecciónRegionaldeTrabajoyPromocióndelEmpleodelGobiernoRegionaldeTacna(DRTPETacna)deberáiniciarlasaccionesnecesariasparaeliniciodelasinscripcionesen el RETCC.
LareferidainscripciónseiniciarádeacuerdoauncronogramaquedebepublicarlaDRTPETacna,elcualnopodráexcederde60díashábiles.Vencidoelplazoseñaladoydurantelossiguientes60díashábiles,lainspecciónlaboralserápreventiva,plazoenelquelaautoridadcompetenterealizaráactuacionesdeorientaciónyasesoramientotécnicoenestamateria.
Ámbito de aplicación • Trabajadores que realizan actividades de construcción civil de manera personal, subordinada y remunerada a favor de otra persona natural o jurídica, pública o privada, independientemente de la duración del vínculo.
Excepciones • Se encuentran exceptuadas las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda.
Actividad de construcción civil
• Es aquella contenida en la Gran División 5 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), Revisión 3.
Importancia del Registro • El registro habilita al trabajador para laborar en la actividad de construcción civil en el ámbito nacional.
Objetivo• Contar con una base de datos confiable de los trabajadores dedicados a la
actividad y facilitar su acceso a servicios de orientación laboral, capacitación, especialización y certificación de las competencias laborales.
Constancia de inscripción • Se hará entrega de un carné que acredita la inscripción, el cual contará con un número único de registro e información relevante del trabajador.
Vigencia de la inscripción • La vigencia será de 2 años, pudiendo ser renovada antes de su vencimiento.
Exigencia del registro para la contratación de trabajadores
• Las personas naturales o jurídicas, públicas o privadas, que realizan obras de construcción civil cuyos costos individuales exceden las 50 UIT, incluyendo las que participan en aquellas como contratistas o subcontratistas, deberán exigir que los trabajadores que contraten para el desarrollo de su actividad se encuentren inscritos en el RETCC. Dicha obligación resulta exigible cualquiera sea la modalidad de contratación del trabajador.
• Cabe resaltar que la Autoridad Administrativa de Trabajo, a través del Sistema de Inspección del Trabajo, tiene la responsabilidad de fiscalizar y sancionar el incumplimiento de esta obligación.
95Carta recordatoria 2015
3. Formulación de estados financieros
96Carta recordatoria 2015
El final de un largo caminoIFRS 16 – Nuevo tratamiento contable de arrendamientos
Resumen
El ente encargado de la emisión de las normas de contabilidad internacionales, el International Accounting Standards Board(IASB),emitirápróximamenteunanuevanorma(NIIF16)quemodificarálaformaactualdecontabilizacióndelosarrendamientos.Seesperaquesuemisiónocurraaliniciodelaño2016,ydejarádeestarvigentelaNIC17-Arrendamientos.
Elprincipalcambioqueseesperaesquelagranmayoríadelosarrendamientosoperativospasaráaserreconocidaenelbalancegeneral como un activo, por el derecho de uso (en inglés Right of use asset); y el registro de un pasivo, por la obligación de efectuar los pagos de arrendamiento.
Solamenteexistenlassiguientesdosexcepcionesdelreconocimientoenelbalance,quefueronincorporadasafindefacilitarlaaplicacióndelanormaynogenerarcostosqueexcedanlosbeneficiosdeestaaplicación:
1. Arrendamientos con un plazo de un año o menor (luego de evaluar las opciones de prórroga que el contrato puede contener); y
2. Arrendamientosdeactivospocosignificativos(conunvalorreferencialdeUS$5,000omenos).
Por otro lado, el tratamiento contable de los arrendamientos para los arrendatarios se mantiene sin cambios respecto de lo que hoy se establece en la NIC 17.
Razones para la emisión de la norma
ElIASByFASB(losentesencargadosdeldesarrollodelasNIIF)estántrabajandodesdehacemuchotiempoconelfindemejorareltratamientocontabledelosarrendamientos.Paraestefin,losdosentesnormativospiensanquelasempresasdebenreconocerlosactivosypasivosquesurgendeunarrendamientoenelestadodelasituaciónfinanciera,independientementedelos términos del contrato (incluyendo los arrendamientos que actualmente se presentan fuera del balance (off-balance-sheet), similaralaprácticaactualparaunarrendamientofinanciero.Esdecir,seeliminanlosarrendamientosoperativos.
El ex presidente del IASB, Sir David Tweedie, manifestó lo siguiente:
“Una de mis grandes ambiciones antes de morir es volar en una aeronave que se encuentre reconocida en el balance de una aerolínea”.
Es decir, el tema crítico respecto al tratamiento contable actual de los arrendamientos es el hecho de que los arrendamientos operativossonpresentados“fueradelbalance”,loquenoresultaenunarepresentaciónfinancieraconfiableycausadificultadesparacompararlosestadosfinancieros;ypermite,además,laposibilidaddequelasempresaspuedanestructurarlos contratos de tal manera que les permita tratarlos como transacciones “fuera del balance”.
Con este cambio fundamental, los entes normativos esperan satisfacer las necesidades de una parte importante de inversionistas, cuya percepción ha sido que el tratamiento contable actual de arrendamientos no era del todo adecuado y que, incluso,losllevabaaefectuarajustesenlosestadosfinancierosdelasempresasparaincluircomopartedesusactivosypasivosa los arrendamientos operativos.
Enestesentido,elaspectocentraldelanuevanormaeslanuevadefiniciónqueseplanteaparaeltérmino“arrendamiento”.Estadefiniciónesimportanteporquesiuncontratoes(ocontiene)unarrendamiento,elarrendatarioreconocerálosactivosypasivos resultantes del arrendamiento en su balance. El tratamiento contable de contratos de servicios no ha cambiado; por lo cual es necesario distinguir entre un contrato de arrendamiento y un contrato de servicios.
Formulación de estados financieros
97Carta recordatoria 2015
Definición de un arrendamiento
Existe un arrendamiento cuando una de las partes tiene el derecho de uso; es decir, cuando controla el uso de un activo identificadoexplícitaoimplícitamenteenelcontratoduranteunperíododetiempo.
Existe control del uso de un activo cuando se cumple con las dos situaciones detalladas a continuación:
• Obtenciónde,sustancialmente,todoslosbeneficioseconómicosderivadosdelderechodeusodelactivoidentificadodurante el período de uso; y
• Capacidad para dirigir el uso del activo: derecho de cambiar el propósito del uso del activo (cómo se usa, para qué se usa, diseño especializado).
Especialmente las entidades con gran cantidad de contratos de servicios o de suministro de bienes que dependen del uso de un activoespecíficodebenevaluarsiestoscontratoscontienen–enesencia-unarrendamiento;paralocualnecesitanevaluarsisecumplen las condiciones de control de uso del activo antes indicadas. Este aspecto se convierte ahora en crucial, porque si se concluyequeunarrendamientoexisteenestetipodecontratos,laempresatendráquereconocerunactivoyunpasivoensucontabilidad por el valor presente de los pagos vinculados a esos “arrendamiento implícitos”.
Resumen de los impactos en los estados financieros del arrendatario
Elcuadroajuntoresumeelimpactoenlosestadosfinancierosdelarrendatario.
(*) Contratos de corto plazo (menores a 12 meses) o contratos con pagos de poca magnitud.(**)Losinteresessepuedenpresentarcomoactividadesdeoperaciónodefinanciamiento.
Esimportantetenerencuentaqueelperfilenlosresultadoscambiará,reemplazándoseelgastodeoperaciónreconocidodeformalinealporgastosdeamortizaciónygastosfinancieros,resultandoenunperfildecreciente.
Tantoelactivocomoelpasivosemideninicialmentealvalorpresentedelpasivofinanciero.Adicionalmente,elactivoincluyelos costos directamente relacionados de negociar el arrendamiento.
Es arrendamientocuando el cliente controla el uso del activo
El clientereconoce activosy pasivo en elbalance.
Es contrato de serviciocuando el proveedor
controla el uso del activo
El cliente lo tratacomo compra
habitual de un bien o servicio
Presentación
Balance
Se reconoce un activo Derecho de uso
Salvo por contratos de:
Corto plazo Excepción(*)
Importe menor Excepción(*)
Pasivos Obligación financiera
ResultadosDepreciación Gasto operativo
Intereses Gasto financiero
Fujos de efectivoPago de intereses Operación(**)
Pagos del principal Financiamiento
98Carta recordatoria 2015
Fecha de vigencia tentativa
ElIASBhadecidido,deformatentativa,quelavigenciadelanuevanormainiciaráel1deenerodel2019.Sepermitesuaplicación anticipada solo si la empresa también aplica la NIIF 15 - Ingresos procedentes de contratos con clientes.
¿Qué aspectos deben tener en cuenta con anticipación los usuarios?
Inventario de arrendamientos
• ¿Sabe usted qué transacciones son o contienen un arrendamiento?• ¿Tiene usted una base de datos de todos sus contratos de arrendamiento?
Procesos y sistemas
Evaluar con anticipación si tiene toda la información relevante sobre contratos de arrendamientos existentes para asegurar la correcta contabilización bajo los nuevos requerimientos. Podrían no ser necesarios nuevos sistemas de TI para asegurar los cálculos necesarios que permitan determinar el período de vigencia del arrendamiento y los pagos de arrendamiento, o cambios en los procesos.
Impacto en condiciones de deuda (covenants)
• Los covenants de ciertas deudas se calculan en base a los principios de contabilidad que regían en la fecha de la deuda; es decir, un cambio en políticas contables no afectará la prueba sobre los covenants.
• De lo contrario, es necesario planificar un tiempo suficiente para eventuales re-negociaciones de los covenants antes de que la norma entre en vigencia.
Repensar estratégicamente decisiones de arrendamiento vs. compra
• Considerar la estrategia de negociación sobre los períodos de vigencia de arrendamientos.
Comunicar el impacto de la nueva norma sobre arrendamiento para los grupos de interés
• ¿Conoce usted los impactos en sus KPI?• Considerar que la presentación en el estado de resultados cambiará, puesto que el gasto
operativo será reemplazado por la depreciación del activo y el gasto por intereses.
Transición a la nueva norma
Analice el método de transición, ya que afectará la oportunidad y costo de la implementación.
Revisar el impacto tributario de los cambios
99Carta recordatoria 2015
Los contratos de seguro exponen frecuentemente a las entidades emisoras de dichos contratos a obligaciones a largo plazo inciertas;sinembargo,lacontabilidaddecontratodesegurosexistentenoproporcionalasuficienteinformaciónquelosinversionistasyotrosusuariosdelosestadosfinancierosnecesitanpara:
• Entenderlainformaciónfinancieradelasentidadesqueemitencontratosdeseguro;y• Compararlosestadosfinancierosenlaindustriadeseguros.
Como primer paso, se emitió una norma interina aplicable a las entidades emisoras de contratos de seguros. Esta norma ha permitidoquelasentidadesmantengansusprácticascontablesexistenteseintrodujomejorasalasrevelacionessobreloslasprácticasylosriesgosrelacionadosconloscontratosdeseguros.Lasegundafasedeesteproyectobuscamejorarlosreportes,proporcionando información comparable y transparente, y propone un modelo de medición y presentación aplicable a los contratos de seguro.
NIIF 4 – Contratos de seguro (Fase 1)
El objetivo de la NIIF 4 - Contratos de seguro (Fase 1), publicada en el 2004 y vigente desde el 1 de enero del 2005, fue principalmenteespecificarlainformaciónfinancieraquedebeofrecersobreloscontratosdesegurolaentidademisoradedichoscontratos(aseguradora).Estableceespecíficamenteladefinicióndeloscontratosdeseguroyreaseguro;secaracteriza,además,porintroducirciertoscambiosalacontabilidad,yrequierelarevelacióndeinformaciónrelacionadaconlosflujosdeefectivos futuros y las exposiciones frente al riesgo.
LaNIIF4esaplicadaporlasentidadesqueemitencontratosdeseguroyreaseguro,oinstrumentosfinancierosconuncomponente de participación discrecional. Cabe destacar que el cambio sustancial es que esta norma no solamente es aplicable aempresasdeseguros,sinoquetambiénpuedeafectaraentidadesqueofrecenserviciosquepuedancalificarcomounatransaccióndeseguros,tomandoenconsideraciónlasiguientedefinición:
“Uncontratodeseguroesuncontratoenelqueunadelaspartes(laaseguradora)aceptaunriesgodesegurosignificativodelaotra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro”.
Entre los principales alcances de la NIIF 4 (Fase 1) podemos mencionar:
• Es de aplicación a todos los contratos de seguros (incluidos los de reaseguro).• Prohíbe las provisiones para potenciales siniestros no incurridos en la fecha de cierre (provisiones de estabilización y
catástrofes).• Requierequelaaseguradoramantengalospasivosporcontratosdeseguroensuestadodesituaciónfinancierahastaque
se liquiden, se cancelen o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro conexos.
• Acepta los principios de contabilidad aplicados para la determinación de las reservas técnicas, pero requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro.
Contabilidad de contratos de seguro
100Carta recordatoria 2015
La NIIF 4 (Fase 1) permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas a los contratos de seguro solo cuando, aconsecuenciadeello,susestadosfinancierospresentaninformaciónqueesmásrelevanteperonomenosfiable,obienmásfiableperonomenosrelevante.Laaseguradoranopodráintroducirningunadelassiguientesprácticas,aunquepuedacontinuar usando las políticas contables que tienen que ver con ellas, en vista que dicho cambio iría en contra de lo indicado anteriormente:
a. Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.b. Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda su
valor razonable, obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares.
c. Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.
LaNIIFrequiererevelarinformaciónqueayudealosusuariosacomprender:i)losimportesqueenlosestadosfinancierosdela aseguradora corresponden a los contratos de seguro, y ii) la naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros(elemisordeberárevelaranálisisdesensibilidad).
Enconclusión,laNIIF4(Fase1)noestablececambiosdrásticososignificativosyaqueseesperabaqueelConsejoaprobaralasegunda fase de su proyecto en un corto plazo.
NIIF 4 – Contratos de seguro (Fase 2)
Enjuliodel2010seemitióunborradorparadiscusión(ExposureDraft),publicadoporelIASB;yposteriormente,unborradorrevisadoenjuniodel2013(RevisedExposureDraft),sobreunanuevanormaqueserádeaplicaciónparalasempresasqueemitancontratosdeseguro.Lanormabuscaeliminarlasinconsistenciasydebilidadesenlasprácticasexistentespermitidasporla actual norma publicada en el 2004. Cabe mencionar que forma parte del proyecto a largo plazo del IASB que busca establecer unestándardecontabilidadtotalmentenuevoparaloscontratosdesegurosyreasegurosenvidaynovida.Estenuevoestándarrequiere que los pasivos de seguros sean contabilizados mediante un modelo integral de medición, con distinción entre los contratos de corto plazo y largo plazo.
LaNIIF4(Fase2),queseesperaseaemitidaafinalesdel2016enreemplazodelaNIIF4(fase1),modificaráfundamentalmente las políticas de contabilización aplicables a todas las entidades que emitan contratos de seguros, en la medidaquelanormavigentepermiteactualmentelaaplicacióndeunaampliavariedaddeprácticasparalacontabilizaciónde los contratos de seguros. Si bien este no es un proyecto conjunto entre el IASB y el FASB (Financial Accounting Standards Board),ambostrabajaronconjuntamenteenlasdeliberaciones.Estanormaseráaplicableatodosloscontratosdeseguroseinstrumentosfinancierosconuncomponentedeparticipacióndiscrecionalemitidosporlosaseguradores(seanonoempresasde seguros). Cabe señalar que en forma similar a la actual NIIF 4, esta norma no aborda la contabilidad de los poseedores de los contratos de seguros.
DeacuerdoconelborradorrevisadodelaNIIF4(Fase2),enelreconocimientoinicial,unaaseguradoramediráuncontratodeseguro (reservas técnicas) como resultado de la suma de:
a. Elvalorpresentedelosflujosdeefectivofuturos,queestaríacompuestode:
• Unaestimaciónexplícita,imparcialyponderadaenbaseaprobabilidad,quereflejeelvaloresperadodelasfuturassalidasdeefectivo,menoslasfuturasentradasdeefectivoquesurgiránamedidaquelaaseguradoracumpleconelcontratodeseguro;
• Unatasadedescuentoqueajusteesosflujosdeefectivoporelvalortemporaldeldinero;y• Un ajuste de riesgo, que corresponde a una estimación explícita de los efectos de la incertidumbre respecto del importe y la
oportunidaddeesosflujosdeefectivo;y
b. Un margen residual que elimina cualquier ganancia en el registro inicial del contrato, en vista de que representa la utilidad no ganada, que la aseguradora reconoce a medida que brinda el servicio bajo el contrato de seguro.
Si la medición inicial de un contrato de seguro resulta en una pérdida del día uno, la aseguradora reconocería esa pérdida en resultados.Elvalorpresentedelosflujosdeefectivofuturosseremediríaencadaperíododelestadodesituaciónfinanciera.
Reflexiones y comentarios
Una nueva norma aplicable a los contratos de seguros representa una gran oportunidad para que las empresas emisoras de contratos de seguros y, especialmente las compañías de seguros y de reaseguros, cuenten con las condiciones y políticas que les permitanemitirypresentarinformaciónfinancieraconsistenteycomparable,queasuvezayudaráamejorarlaformaenqueeldesempeño de la industria de seguros es percibido por los inversionistas y stakeholders. Es necesario el desarrollo y emisión de una normal integral, considerando que la normal actual de seguros tuvo como propósito ser una norma transitoria, y no provee todoelniveldetransparenciaycomparabilidadrequeridaporlosusuariosdelosestadosfinancierosdelaindustriadeseguros.
101Carta recordatoria 2015
El International Accounting Standards Board (IASB), con el objetivo de facilitar la comprensión, interpretación y aplicación de lostemasreferidosalosinstrumentosfinancieros,emitiólaNormaInternacionaldeInformaciónFinanciera9-InstrumentosFinancieros (NIIF 9), con vigencia para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero del 2018.
El IASB permite la adopción anticipada de esta norma, la cual reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad 39 - Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición (NIC 39), y a las versiones previas de la NIIF 9.
LosprincipalescriteriosestablecidosporlaNIIF9paraeltratamientocontabledelosinstrumentosfinancierosseresumenacontinuación:
1. Clasificación y medición de los instrumentos financieros
• LascategoríascontempladasporlaNIIF9serefierenaactivosfinancierosmedidosalcostoamortizadoyaactivosfinancierosmedidosalvalorrazonable(atravésdeotrosresultadosintegrales,oatravésdegananciasypérdidas).
• LaNIIF9introduceunenfoquelógicoparalaclasificacióndelosactivosfinancieros,elcualdependerádelmodelodenegocioquedeterminelaGerenciaparalagestióndeunactivofinanciero.
• Unaentidadpodrádeterminarvariosmodelosdenegocio;sinembargo,laNIIF9establecedosmodelosgenerales:elprimeroagruparáatodoslosactivosfinancieroscuyoobjetivoseaeldeobtenerlosflujosdeefectivocontractuales,siempreycuandosecumplaconquedichosflujoscorrespondansolamentealpagodeprincipaleintereses;yelsegundomodelogeneralagruparáaaquellosactivosfinancierosqueseangestionadosparaelcumplimientodediversosobjetivosdelaGerencia,loscualesselogranconlaobtencióndelosflujosdeefectivocontractuales(conlasmismascondicionesqueelprimermodelo)ylaventadelactivofinanciero.
• Laentidadreclasificarátodoslosactivosdeunportafoliocuando,ysolocuando,cambieelmodelodenegocioparalagestióndetalesactivosfinancieros.
• Exceptoporlosrequerimientosparaelriesgodecréditopropiodetalladoenelpunto4siguiente,laclasificaciónylamedicióndelospasivosfinancierosnohansufridomayoresmodificaciones.
2. Criterios para determinar y registrar el deterioro de un activo financiero
• Ladeterminacióndeldeteriorodeunactivofinancierosebasaenunenfoquegeneralqueconstadetresfases.Elenfoqueestablecealavariaciónenelriesgodecréditodecontrapartecomoelcriteriofundamentalparadefinirenquéfasedeevaluaciónseencuentraelactivofinancieroy,además,elconceptodepérdidaesperadaparadeterminarelimporte a provisionar en cada una de las fases.
• Paraevaluareldeterioro,sedebenidentificarlasvariacionesenelriesgodecréditodesdeelreconocimientoinicial.Lamedicióndelapérdidaesperadadeberáreflejarelresultadodelaprobabilidadponderadadepérdidas,elvalordeldinero en el tiempo, así como el uso de la información razonable que se pueda sustentar. Esta información debe incluir tanto información histórica de las condiciones recientes como información estimada sobre el futuro.
• LaFase1delenfoquegeneralconsideravariacionesnosignificativasenelriesgodecréditoy,almismotiempo,evalúaeventos para calcular la pérdida esperada en un horizonte no mayor de 12 meses. La Fase 2 considera variaciones significativasenelriesgodecréditoyloseventosalolargodetodalavidadelinstrumento.Finalmente,lafase3considera aquellos activos en los que existe evidencia objetiva de deterioro.
• Porotrolado,laNIIF9consideraunenfoquesimplificadoparaempresasconactivosfinancierosnocomplejos(porejemplo,entidadesnofinancieras).Lasentidadesnecesitanconsiderarinformaciónqueseencuentredisponibleenforma razonable a la fecha de reporte, tanto en eventos pasados como condiciones recientes y futuras para poder determinar cómo los cambios de las condiciones macroeconómicas pueden afectar la pérdida esperada. La principal diferenciaentreelenfoquegeneralyelsimplificadoesqueenesteúltimoseevalúaalactivoalolargodetodalavidayno se necesitan establecer las tres fases del enfoque general.
• Elretrasoenelreconocimientodepérdidaspordeteriorosobrepréstamosyotrosactivosfinancierosfueidentificadocomounadebilidadenlasnormascontablesexistentes;específicamente,porqueelmodeloactualretrasaelreconocimientodepérdidaspordeterioroenactivosfinancieroshastaqueexistaevidenciadeuneventodepérdida.
NIIF 9
102Carta recordatoria 2015
3. Contabilidad de coberturas
La NIIF 9 introduce un modelo reformado de la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejoradas sobre la actividad de gestión de riesgos. El nuevo modelo representa una revisión de la contabilidad de coberturas que alinea el tratamiento contableconlasactividadesdegestiónderiesgos,permitiendoalasentidadesreflejarmejorestasactividadesensusestadosfinancieros.Adicionalmente,comoresultadodeestoscambios,alosusuariosdelosestadosfinancierosselesproporcionaráunamejorinformaciónsobrelagestiónderiesgosyelefectodelacontabilidaddecoberturasenlosestadosfinancieros.
Efectividad de las coberturas
Lasmodificacionesretiranelrequisitodequelaspruebasalaefectividaddecoberturaseencuentrendentrodelrangodel80%al125%.LaNIIF9norequiereevaluacionescuantitativasdecoberturas,ybajociertascircunstancias,seríasuficienteuna evaluación cualitativa (por ejemplo, cuando los términos críticos coinciden). A pesar de que la NIIF 9 no retira completamentelanecesidaddecálculos(porejemplo,lainefectividaddelascoberturasaúnnecesitaserreflejadaenelestadoderesultados),loscambiosalaefectividaddecoberturasseránbienrecibidosportodoslosinteresadosenentenderel nivel de cumplimiento del objetivo de cobertura.
Rubros cubiertos
Lasempresaspuedenahoracubrirloscomponentesderiesgoenrubrosnofinancieros,siemprequeestospuedanseridentificadosporseparadoymedidosdeformaconfiable.LaNIIF9permitequemásrubrosseanelegiblescomocubiertos;básicamente,posicionesagregadas,instrumentosdepatrimonioyposicionesnetas;todasellasantesnopermitidasporlaNIC 39.
Instrumento de coberturas
Elcambiomásimportantedelacontabilizacióndecoberturasesquelasentidadespuedenpresentarelvalortemporaldelasopciones, el elemento anticipado en los contratos anticipados y los diferenciales de moneda en “otros ingresos integrales” (OCI).Elefectosereclasificaenresultados(G&P)almismotiempoqueelrubrocubiertoafectaalasG&P.Estecambioreduce la volatilidad en el estado de resultados.
4. Riesgo de crédito propio
La NIIF 9 elimina también la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crédito de pasivos medidosasuvalorrazonable.Estecambioenlacontabilidadsignificaquelasgananciasproducidasporeldeteriorodelriesgo de crédito propio de la entidad en este tipo de obligaciones ya no se reconocen en el resultado del período.
103Carta recordatoria 2015
4. Pronunciamientos sobre contabilidad y auditoría
104Carta recordatoria 2015
Pronunciamientos sobrecontabilidad y auditoría
Introducción
En esta sección se resumen los principales pronunciamientos sobre contabilidad y auditoría emitidos durante el año 2015 por entidades que regulan la profesión contable.
I Normas de contabilidad
International Accounting Standards Board (IASB)
El IASB tiene como una de sus responsabilidades la aprobación de las NIIF, así como promover su aplicación.
LasNICcontinuaránvigentes;sinembargo,modificacionesposterioresynuevosdesarrollosdelaprofesiónseránemitidosatravés de las NIIF. En este sentido, cuando se mencione a las NIIF, debe entenderse como tales a las propias NIIF, las NIC y las interpretaciones SIC e IFRIC.
a. Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF)
Duranteel2015,nosehanpublicadonuevasNIIF.
Sinembargo,duranteelaño2015,elIASBpublicóunamodificaciónalaNIIFaplicableparapequeñasymedianasempresas(pymes),yavigente.Lamayoríadelasmodificacionesaclararánlosrequerimientosexistentesoañadiríanunaguíaadicionalenlugardecambiarlosrequerimientosyaexistentes.Lasmodificacionesmásimportantessonlassiguientes:
• Introducir la posibilidad de aplicar el modelo de revaluación por inmuebles, maquinaria y equipo; y• Alinear los principales requerimientos de reconocimiento y medición de impuestos diferidos a los de la NIC 12.• Estamodificaciónestarávigenteapartirdel1deenerodel2017,conaplicaciónanticipadapermitida.
b. Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC)
ElComitédeInterpretaciones(SIC)fuecreadoconlafinalidaddepromoverlaaplicaciónrigurosaylacomparaciónglobaldelosestadosfinancierosquehayansidoelaboradosdeacuerdoconNormasInternacionalesdeContabilidad,atravésdelainterpretacióndetemascontablessobrelosqueexistacontroversia.Desdesucreación,estecomitéaprobó33 interpretaciones denominadas SIC; sin embargo, como parte del proyecto de mejora, quince de estas interpretaciones fueron revisadas, quedando vigentes las siguientes: 7, 10, 15, 25, 27, 29, 31 y 32.
Duranteel2015,nosehanpublicadonuevasmodificacionesalasinterpretacionesvigentes. Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRIC)
Duranteel2015,nosehanpublicadonuevasinterpretaciones.
105Carta recordatoria 2015
d. Mayores proyectos de la agenda del IASB
Los mayores proyectos de la agenda del IASB son los siguientes (al 18 de diciembre del 2015):
Próximas normas Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Contrato de seguro Análisis EmisiónNIIF
Arrendamientos Redacción de NIIFEmisiónNIIF (fecha tentativa: enero 2016)
Borradores publicados Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Marco Conceptual [Comentarios al período que termina el 25 de noviembre del 2015]
Consulta pública Decidir dirección del proyecto
Iniciativa de revelaciones – Materialidad
Consulta pública Decidir dirección del proyecto
Próximos borradores Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Iniciativa de revelaciones – Cambios en el tratamiento contable de políticas contables y estimaciones
Análisis Objetivo: borrador
Papeles de discusión próximos Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Iniciativa de revelaciones – Principios de revelaciones
Análisis Emisión papel de discusión
Papeles de discusión publicados
Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Administración de riesgo dinámico: un enfoque de cartera para macro cobertura
Análisis Emisión segundo papel de discusión
Cuentas de diferidos de actividades regulatorias
Análisis Emisión segundo papel de discusión
106Carta recordatoria 2015
e. Modificaciones a las NIIF según la agenda del IASB
LasmodificacionesalasNIIFpropuestassonlassiguientes(agendadelIASBal18dediciembrede2015):
Modificaciones a las NIIF Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Aclaraciones de clasificación y medición de pagos basados en acciones(Modificaciones propuestas a la NIIF 2)
Redacción de NIIF Emisión
Iniciativa de revelaciones – Modificaciones a la NIC 7
Redacción de NIIF Emisión
Medición del Valor Razonable: Unidad de Conteo
Análisis Emisión
El reconocimiento de activos por impuestos diferidos por pérdidas no realizadas(Modificaciones propuestas a la NIC 12)
Redacción de NIIF Emisión
Mejoras anuales 2014-2016(Comentarios al período que termina el 17 de febrero del 2016]
Consulta pública Decidir dirección del proyecto
Mejoras anuales 2015-2017 Análisis Emisión del borrador
Clarificaciones a la NIIF 8 resultado de revisiones posteriores a la implementación(Modificaciones propuestas a la NIIF 8)
Redacción del borrador Emisión del borrador
Aclaraciones a la NIIF 15 - Ingresos de Contratos con Clientes: temas que surgen de las discusiones TRG [Comentarios al período que termina el 28 de octubre del 2015]
Análisis Decidir dirección del proyecto
Clasificación de pasivos(Propuesta de Modificación a la NIC 1)[Comentarios al período que termina el 10 de junio del 2015]
Consulta pública Emisión de borrador
Definición de negocio Redacción del borrador Emisión del borrador
107Carta recordatoria 2015
Fechas de vigencia diferentes a la NIIF 9 y la nueva Norma de contratos de seguros(Propuesta de Modificación a la NIC 19 y CINIIF 14)[Comentarios al período que termina el 19 de octubre del 2015]
Redacción del borrador Emisión del borrador
Remedición a la modificación de un plan, resumen o liquidación/disponibilidad de reembolso de una plusvalía de un plan de beneficios definidos (Propuesta de Modificación a la NIC 19 y CINIIF 14) [Comentarios al período que termina el 19 de octubre del 2015]
Análisis Decidir dirección del proyecto
Remediciones de intereses mantenidos previamente – Obtener control o control conjunto en una operación conjunta que constituye un negocio[Propuesta de Modificación a la NIIF 3 y NIIF 11]
Redacción del borrador Emisión del borrador
Transferencias de propiedades de inversión(Propuesta de Modificación a la NIC 41)[Comentarios al período que termina el 18 de marzo del 2016]
Consulta pública Decidir dirección del proyecto
Interpretaciones Actividad actual Próximos pasos
Dentro de 3 meses Dentro de 6 meses Después de 6 meses
Borrador Interpretación IFRIC – Incertidumbre sobre el tratamiento del Impuesto a la Renta[Comentarios al período que termina el 19 de enero del 2016]
Consulta pública Decidir dirección del proyecto
Borrador Interpretación IFRIC – Transacciones en moneda extranjera y consideración avanzada[Comentarios al período que termina el 19 de enero del 2016]
Consulta pública Decidir dirección del proyecto
Aparte de eso, dentro del programa de investigación del IASB se incluyen varios temas en la fase de evaluación y desarrollo (véaselapáginawebdelIASBparamayoresdetalles).
108Carta recordatoria 2015
Normas contables aplicables en Perú
Anexo de la Resolución N° 058-2015-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, sobre la resolución publicada el 5 de marzo del 2015
EstaresoluciónoficializalasmodificacionesalaNIC1“PresentacióndeEstadosFinancieros”,laNIIF7“Instrumentosfinancieros:Informacionesarevelar”,laNIC34“Informaciónfinancieraintermedia”,laNIIF10“Estadosfinancierosconsolidados”, la NIIF 12 “Informaciones a revelar sobre participaciones en otras entidades”, y la NIC 28 “Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.”
Anexo de la Resolución N° 059-2015-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, sobre la resolución publicada el 11 de agosto del 2015.
Enagostode2015,elConsejoNormativodeContabilidad,atravésdeesteanexo,oficializólaversión2015delasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIC,NIIF,CINIIFySIC),lascualessustituiránalasnormascorrespondientesdelaversión 2014.
A partir de la entrada en vigencia de esta Resolución, la utilización de la nueva versión de las NIIF detalladas a continuación serádecumplimientoobligatorio:
Marco Conceptual y Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
Marco Conceptual
• 1Presentacióndeestadosfinancieros• 2 Inventario• 7Estadodeflujosdeefectivo• 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores• 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa• 12 Impuesto a las ganancias• 16 Inmuebles, maquinaria y equipo• 17 Arrendamientos• 19Beneficiosalosempleados• 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales• 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera• 23 Costos por préstamos• 24 Información a revelar sobre partes relacionadas• 26Contabilizacióneinformaciónfinancierasobreplanesdebeneficioporretiro• 27Estadosfinancierosseparados• 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos• 29Informaciónfinancieraeneconomíashiperinflacionarias• 32Instrumentosfinancieros:presentación• 33 Ganancias por acción• 34Informaciónfinancieraintermedia• 36Deteriorodelvalordelosactivos• 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes• 38 Activos intangibles• 39Instrumentosfinancieros:reconocimientoymedición• 40 Propiedades de inversión• 41 Agricultura
109Carta recordatoria 2015
Interpretaciones NIC – SIC
• 7 Introducción al Euro• 10Ayudasgubernamentales-Sinrelaciónespecíficaconlasactividadesdeoperación• 15 Arrendamientos operativos - Incentivos• 25Impuestoalasganancias-Cambiosenlasituaciónfiscaldelaentidadodesusaccionistas• 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento• 29 Acuerdos de concesión de servicios - Información a revelar• 32Activosintangibles-Costosdesitiosweb
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
• 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información• Financiera• 2 Pagos basados en acciones• 3 Combinaciones de negocios• 4 Contratos de seguro• 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas• 6 Exploración y evaluación de recursos minerales• 7Instrumentosfinancieros:informaciónarevelar• 8 Segmentos de operación• 9Instrumentosfinancieros• 10Estadosfinancierosconsolidados• 11 Acuerdos conjuntos• 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades• 13 Medición del valor razonable• 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas• 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera – CINIIF
• 1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares• 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares• 4Determinacióndesiunacuerdocontieneunarrendamiento• 5Derechosporlaparticipaciónenfondosparaelretirodelservicio,larestauraciónylarehabilitaciónmedioambiental• 6Obligacionessurgidasdelaparticipaciónenmercadosespecíficos–Residuosdeaparatoseléctricosyelectrónicos• 7AplicacióndelprocedimientodereexpresiónsegúnlaNIC29-Informaciónfinancieraeneconomíashiperinflacionarias• 10Informaciónfinancieraintermediaydeteriorodelvalor• 12 Acuerdos de concesión de servicios• 14NIC19-Ellímitedeunactivoporbeneficiosdefinidos,obligacióndemantenerunnivelmínimodefinanciaciónysu
interacción• 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero• 17Distribucionesalospropietariosdeactivosdistintosalefectivo• 19Cancelacióndepasivosfinancierosconinstrumentosdepatrimonio• 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto• 21Gravámenes
110Carta recordatoria 2015
Normas contables aplicables al sector público
Anexo de la Resolución N° 011-2013-EF/51.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 18 de setiembre del 2013
ElConsejoNormativodeContabilidadhaoficializadolaversión2013delasNormascontablesaplicablesalsectorpúblico(NICSP) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Apartirdelaentradaenvigenciadeestaresolución,serádecumplimientoobligatoriolautilizacióndelasnormasdetalladasacontinuación:
• NICSPN°01Presentacióndeestadosfinancieros• NICSPN°02Estadodeflujosdeefectivo• NIC SP N°03 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores• NIC SP N°04 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera• NIC SP N°05 Costos por préstamos• NICSPN°06Estadosfinancierosconsolidadosyseparados• NIC SP N°07 Inversiones en asociadas• NIC SP N°08 Participaciones en negocios conjuntos• NIC SP N°09 Ingresos de transacciones con contraprestación• NICSPN°10Informaciónfinancieraeneconomíashiperinflacionarias• NIC SP N°11 Contratos de construcción• NIC SP N°12 Inventarios• NIC SP N°13 Arrendamientos• NIC SP N°14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación• NICSPN°15Instrumentosfinancieros:presentacióneinformaciónarevelar• NIC SP N°16 Propiedades de inversión• NIC SP N°17 Propiedades, planta y equipo• NICSPN°18Informaciónfinancieraporsegmentos• NIC SP N°19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes• NIC SP N°20 Información a revelar sobre partes relacionadas• NICSPN°21Deteriorodelvalordeactivosnogeneradoresdeefectivo• NICSPN°22RevelacióndeinformaciónfinancierasobreelsectorGobiernoGeneral• NIC SP N°23 Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y transferencias)• NICSPN°24Presentacióndeinformacióndelpresupuestoenlosestadosfinancieros• NICSPN°25Beneficiosalosempleados• NICSPN°26Deteriorodelvalordeactivosgeneradoresdeefectivo• NIC SP N°27 Agricultura• NICSPN°28Instrumentosfinancieros:presentación• NICSPN°29Instrumentosfinancieros:reconocimientoymedición• NICSPN°30Instrumentosfinancieros:informaciónarevelar• NIC SP N°31 Activos intangibles• NIC SP N°32 Acuerdos de concesión de servicios: la concedente
Alafecha,aúnnosehanaprobadoelMarcoConceptualnilasmodificaciones2014alasnormasvigentesemitidasporelIPSASB.
111Carta recordatoria 2015
Estados Unidos de Norteamérica
Actualizaciones de Normas Contables (ASU)
Duranteel2015,seemitieronlassiguientesactualizacionesdenormascontablesenlosEstadosUnidos:
• Actualización2015-17—ImpuestoalaRenta(Tema740):clasificacióndeimpuestosdiferidosenelbalance• Actualización2015-16—CombinacionesdeNegocios(Tema805):simplificacióndeltratamientocontable
para los ajustes de períodos de medición • Actualización 2015-15 — Interés — Imputación de Interés (Sub-Tema 835-30): presentación y medición
posteriordecostosdeemisióndedeudaasociadosconacuerdosdelíneadecrédito—ModificacionesalospárrafosdelaSECconformealanunciodepersonaldel18dejuniodel2015-ReunióndelEITF(Actualización SEC)
• Actualización 2015-14 — Ingresos de contratos con clientes (Tema 606): postergación de la fecha de vigencia
• Actualización 2015-13 — Instrumentos derivados y cobertura (Tema 815): aplicación de la excepción del alcance de compras normales y ventas normales a ciertos contratos de electricidad dentro de mercados de energía nodales (consenso del FASB Emerging Issues Task Force)
• Actualización2015-12—Tratamientocontabledeplanesdepensiones:planesdepensiónporbeneficiosdefinidos(Tema960),planesdepensióndecontribucióndefinida(Tema962),planesdebeneficiodesaludybienestar(Tema965):(ParteI)Contratosdeinversiones“FullyBenefit-Responsive”,(ParteII)Revelacionessobreinversiónenplanesdepensiones,(ParteIII)Simplificaciónprácticarespectoalafechade medición (consenso del FASB Emerging Issues Task Force)
• Actualización2015-11—Inventario(Tema330):Simplificacióndelamedicióndelinventario• Actualización 2015-10 — Correcciones y mejoras técnicas• Actualización2015-09—Serviciosfinancieros—Seguros(Tema944):Revelacionessobrecontratosdecorta
duración • Actualización2015-08—Combinacionesdenegocios(Tema805):Métododecontabilidadpushdown—
ModificacionesalospárrafosdelaSECconformealboletíndecontabilidaddepersonal(StaffAccountingBulletin) No. 115 (Actualización SEC)
• Actualización 2015-07 — Medición del valor razonable (Tema 820): Revelaciones de inversiones en ciertas entidades que calculan el valor de activo neto por acción (o su equivalente) (un consenso del FASB Emerging Issues Task Force)
• Actualización 2015-06 — Ganancias por acción (Tema 260): Efectos sobre utilidad histórica por unidad de participación(“MasterLimitedPartnershipDropdownTransactions”)(consensodelFASBEmergingIssuesTask Force)
• Actualización2015-05—Intangibles—Plusvalíamercantilyotros—Softwaredeusointerno(Sub-Tema350-40): Tratamiento contable por parte del cliente del cargo pagado en un acuerdo de Cloud Computing.
• Actualización2015-04—Compensación—Beneficiosporjubilación(Tema715):Simplificaciónprácticarespectoalafechademedicióndeunaobligaciónporbeneficiodefinidoyactivosdelplan
• ActualizaciónNo.2015-03—Imputacióndeinterés(Sub-Tema835-30):Simplificacióndelapresentaciónde los costos de emisión de deuda
• ActualizaciónNo.2015-02—Consolidación(Tema810):Modificacionesalanálisisdeconsolidación• Actualización No. 2015-01 — Estado de resultados — Partidas extraordinarias e inusuales (Sub-Tema 225-
20):SimplificacióndelapresentacióndelEstadodeResultadosatravésdelaeliminacióndelconceptodepartidas extraordinarias
112Carta recordatoria 2015
II Normas de auditoría(Al 30 de noviembre)
Comité de Normas Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés)
a. Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
En enero del 2015, el ente normativo internacional de auditoría (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB)emitiónuevasnormasymodificacionesanormasyaexistentesparalapresentacióndeinformacióndeauditoría,con el propósito de brindar un mayor nivel de transparencia sobre la ejecución de una auditoría. Las normas son aplicables a auditorías efectuadas de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría, pero no para auditorías realizadas de acuerdoalasnormasdelPCAOBoAICPAdelosEE.UU.Lasnormasfinalesrequieren,entreotros,lapresentacióndePrincipales Asuntos de Auditoría y el nombre del socio del encargo para las auditorías de entidades que cotizan en bolsa, así como mayor información sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en marcha en auditorías de todas las entidades. Las normas, aplicables a períodos que comiencen el 15 de diciembre del 2016, se detallan a continuación:
• NIA700(revisada)–Formándoseunaopiniónydictamensobrelosestadosfinancieros• NIA 701 – Comunicando temas clave de auditoría en el informe del auditor independiente • NIA705(revisada)–ModificacionesenlaOpiniónenelinformeemitidoporunauditorindependiente• NIA706(revisada)–Párrafosdeénfasisypárrafossobreotrascuestionesenelinformeemitidoporunauditor
independiente • NIA 570 (revisada) – Empresa en marcha • NIA 260 (revisada) – Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Enabrildel2015,elIAASBemitiólamodificacióndelasiguientenormadeauditoríaexistente,aplicableaperíodosquecomiencen el 15 de diciembre del 2016:
• NIA 720 (revisada) - Responsabilidad del auditor respecto de otra información. Trata sobre la responsabilidad del auditorrespectodeotrainformaciónqueacompañaalosestadosfinancieros.
Asimismo,enjuliodel2015,elIAASBemitiómodificacionesanormasdeauditoríaexistentesrespectoalarevelacióndeinformaciónenlosestadosfinancieros,aplicablesaperíodosquecomiencenel15dediciembredel2016.Acontinuación,seresumendichasmodificaciones:
• NIA 200 – Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas InternacionalesdeAuditoría.Elcambiotratadeladefiniciónde“estadosfinancieros”,ysobrelamejoradelmaterialde aplicación relacionado.
• NIA 210 – Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría. Trata de nuevo material de aplicación, que insta a la gerencia a proporcionar información para revelaciones de manera anticipada en el proceso de auditoría.
• NIA240–Responsabilidaddelauditordeconsiderarelfraudeenunaauditoríadeestadosfinancieros.Tratanuevomaterial de aplicación, considerando la posibilidad de imprecisiones o errores intencionales de revelación que pueden constituir un fraude.
• NIA 260 – Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. Trata de nuevo material de aplicación, que establececomunicaciónconaquellosencargadosdelgobiernorespectoalosestadosfinancierosyrevelacionesdemanera anticipada en el proceso de auditoría.
• NIA300–Planeacióndeunaauditoríadeestadosfinancieros.Tratadenuevomaterialdeaplicaciónqueinstaalosauditores a considerar revelaciones de manera anticipada en el proceso de auditoría.
• NIA315–Identificaciónyevaluacióndelosriesgosdeerrormaterialmedianteelentendimientodelaentidady su entorno. Trata de requisitos mejorados y nuevo material de aplicación. Resalta la necesidad de atención de la información en revelaciones obtenidas fuera de los libros de la matriz y de la subsidiaria en el proceso de planeamiento. Aserciones revisadas para integrar los procesos de auditoría relacionados a revelaciones con saldos y transacciones.
• NIA 320 – Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría. Trata de nuevo material introductorio y de aplicación que enfatiza el hecho de que la materialidad tiene que considerarse en las revelaciones cualitativas.
• NIA 330 – Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. Requisitos mejorados y nuevo material de aplicación, ademásdeprocedimientosfortalecidosalrededordelaconciliacióndelosestadosfinancierosylaconsideracióndelaadecuacióndelapresentaciónyrevelaciónenlosestadosfinancieros.
• NIA450–Evaluacióndelasrepresentacioneserróneasidentificadasdurantelaauditoría.Lamodificacióntratade nuevo material de aplicación que reitera que las imprecisiones o los errores en las revelaciones tienen que ser acumulativos y deben evaluarse
• NIA700–Formacióndeunaopiniónydictamensobrelosestadosfinancieros.Lamodificacióntrataderequisitosmejorados y nuevo material de aplicación de fortalecimiento de los procedimientos de auditoría que los auditores llevanacabocuandoevalúanlosestadosfinancieros.
113Carta recordatoria 2015
b. Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPA)
Noseemitieronnuevospronunciamientosnimodificacionesenel2015.
c. Normas Internacionales sobre Encargos de Revisión (NICR)
Noseemitieronnuevospronunciamientosnimodificacionesenel2015.
d. Normas Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento (NICA)
Noseemitieronnuevospronunciamientosnimodificacionesenel2015.
e. Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISA)
Noseemitieronnuevospronunciamientosnimodificacionesenel2015.
f. Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC)
Noseemitieronnuevospronunciamientosnimodificacionesenel2015.
Normas de auditoría aplicables en Perú
a. Normas vigentes en Perú
LaJuntadeDecanosdeColegiosdeContadoresPúblicosdelPerúnohaaprobadoenelaño2015nuevasnormasinternacionales de auditoría distintas a las ya aprobadas en años anteriores. A continuación, se listan las normas vigentes a la fecha:
Número Título
NICC 1
Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCS)Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y servicios afines.
Auditoría de información financiera histórica
200 - 299 Principios generales y responsabilidades
200 Objetivos generales de la auditoría independiente y la ejecución de una auditoría de estados financieros
210 Acordar los términos de los compromisos de auditoría
220 Control de calidad para una auditoría de estados financieros
230 Documentación de auditoría
240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados financieros
250 Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros
260 Comunicación con aquellos que están a cargo del gobierno de la entidad
265 Comunicar las deficiencias del control interno a aquellos que están a cargo del gobierno y la administración de la entidad
300 - 499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
300 Planificación de una auditoría de estados financieros
114Carta recordatoria 2015
315Identificación y evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a través del conocimiento de la entidad y su entorno
320 Materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
402 Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios
450 Evaluación de imprecisiones o errores identificados durante la auditoría
500 - 599 Evidencia de auditoría
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría - Consideraciones específicas de las partidas seleccionadas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos de auditoría inicial - Saldos de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de auditoría
540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables y revelaciones relacionadas
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Empresa en marcha
580 Manifestaciones escritas
600 - 699 Uso del trabajo de otros
600Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de componentes)
610 Utilización del trabajo de auditores internos
620 Utilización del trabajo de expertos del auditor
700 - 799 Conclusiones e informe de auditoría
700 Formarse una opinión e informe de estados financieros
705 Modificaciones a la opinión del informe del auditor indepen-diente
706 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente
710 Información comparativa - Cifras correspondientes y estados financieros comparativos
720 Responsabilidad del auditor en relación a otra información en documentos que contienen los estados financieros auditados
115Carta recordatoria 2015
800 - 899 Áreas especializadas
800Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con los marcos conceptuales para propósitos especiales
805Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros individuales y de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero
810 Compromisos para informe sobre estados financieros resumidos
1000-1100 Declaraciones internacionales sobre prácticas de auditoría (DIPA
1000 Procedimientos para confirmación entre bancos
1004 La relación entre supervisores bancarios y los auditores externos de bancos
1006 Auditoría de estados financieros de bancos
1010 Consideración de temas ambientales en la auditoría de estados financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
1013 El comercio electrónico - Efecto sobre la auditoría de estados financieros
2000-2699 Normas internacionales sobre compromisos de revisión (NICR)
2400 Compromiso de revisión de estados financieros (anteriormente NIA 910)
2410 Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad
3000-3699 Normas internacionales sobre compromisos de aseguramiento (NICA)
3000-3399 Aplicables a todos los compromisos de aseguramiento
3000 Otros compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica
3400-3699 Sujetas a normas específicas
3400 Examen de información financiera prospectiva (anteriormente NIA 810)
3402 Informes de aseguramiento sobre los controles en una organización de servicios
4000-4699 Normas internacionales sobre servicios afines (NISA)
4400 Compromisos para realizar procedimientos acordados con respecto a la información financiera (anteriormente NIA 920)
4410 Compromisos para compilar estados financieros (anteriormente NIA 930)
116Carta recordatoria 2015
Estados Unidos de Norteamérica – Normas e interpretaciones emitidas por el Auditing Standards
Board (ASB) del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
a. Normas de Auditoría (SAS)
En el 2015, se emitió la siguiente norma:
SAS130–Unaauditoríadecontrolinternosobreinformaciónfinancieraqueespartedeunaauditoríadeestadosfinancieros.Modificalasección501,“Unarevisióndelcontrolinternosobrelainformaciónfinancieradeunaentidadcomopartedeunaauditoríadesusestadosfinancieros(AICPAProfessionalStandards)”,larespectivainterpretacióndecertificaciónNo.1,“Informesbajolasección112delaFederalDepositInsuranceCorporationImprovementAct”,yvariasseccionesdelSAS122“Declaracionessobrenormasdeauditoría:aclaraciónyrecodificación”.Estávigenteparalasauditoríasdelosestadosfinancierosdeejerciciosquecierrenapartirdel15dediciembredel2016.
b. Interpretaciones
En el 2015, se emitieron las siguientes interpretaciones:
• InterpretaciónNº1,“Definicióndedudasustancialsobrelacapacidaddeunaentidaddecontinuarcomoempresaenmarcha”, de la sección 570, (enero del 2015).
• InterpretaciónNo.2,“Definicióndeperíododetiemporazonable”,delasección570,querequierealauditorevaluarsi hay duda razonable sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en marcha durante un período de tiempo razonable (enero del 2015).
• InterpretaciónNo.3,“Informaciónfinancierainterina”delasección930:elauditordeberá:i)efectuarindagacionescon la gerencia sobre sus planes para enfrentar los posibles efectos adversos de las condiciones o eventos, y ii) considerarlaadecuacióndelarevelaciónsobretalestemasenlainformaciónfinancierainterina(enerodel2015).
• Interpretación No. 4, “Consideración de los efectos en los estados”, de la sección 570: establece los requerimientos paraqueelauditorconsiderelosposiblesefectosenlosestadosfinancierosylapertinenciadelasrespectivasrevelaciones (incluyendo el trabajo de los auditores de componentes) (enero del 2015).
• Interpretación No. 2, “Estados Financieros sobre Sostenibilidad bajo las ‘Federal Financial Accounting Standards’ (Normas Contables del Gobierno Federal) – Informe de Auditoría”, de la sección 700 (octubre del 2015).
Estados Unidos de Norteamérica - Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
a. Normas de auditoría
Noseemitieronnuevospronunciamientosnimodificacionesalasnormasenel2015.
b. Proyectos de emisión de normas vigentes
c. Otros proyectos a ser tratados hasta marzo del 2016
• Mejora de la transparencia a través de la divulgación del socio del encargo y de otros participantes en las auditorías• Supervisión de otros auditores y encargos con locaciones múltiples• Empresa en marcha• Modelo del dictamen del auditor
d. Otros proyectos
• Uso de especialistas• Auditoría de estimaciones contables, mediciones de valor razonable y sus revelaciones• Normas para el control de calidad, incluyendo la asignación y documentación de las responsabilidades de supervisión
delafirma• Confirmaciones
Trabajos recientes
Proyecto Trabajo efectuado
Reorganización de las normas de auditoría del PCAOBAprobado por la SEC el 17 de setiembre del 2015, efectivo a partir del 31 de diciembre del 2016 (está permitida su implementación anticipada).
117Carta recordatoria 2015
Apartirdelaño2016,entraráenvigencia,anivelinternacional, un conjunto de normas de auditoría nuevasymodificadas,emitidasporlaJuntadeNormasInternacionales de Auditoría y Aseguramiento IAASB. Las nuevas normas contienen cambios sustanciales al modelo actual del dictamen del auditor. Promovido por los inversionistas globales, este conjunto de normas busca responder las necesidades de información y transparencia que los partícipes de un mercado de valores buscan hoy en día,nosoloenlosestadosfinancierosdelosemisores,sinotambiénenlosdictámenesdelosauditoresindependientes.
Lasnuevasnormasylasnormasmodificadasparalapresentacióndeinformacióndelauditorestaránvigentesparalasauditoríasdeestadosfinancierosporperíodosqueterminan el 15 de diciembre del 2016 o después de esa fecha.
Actualmente,enalgunospaísesdeEuropayaseestánaplicando nuevos formatos para la opinión del auditor, los cuales toman como base los criterios establecidos en estas normas. En muchos casos, los cambios no solo afectan a los auditores y a sus informes, sino también a las propias entidades, debido a que se requiere revelar información sobrelos“PrincipalesAsuntosdeAuditoría”(definidoporel IAASB como Key Audit Matters - KAM), que en muchas ocasiones incluyen información que las empresas no solían publicarensusestadosfinancieros.
Nuevo dictamen del auditor independiente Por Pablo Saravia MagneSocio de Auditoría
Los principales cambios
Entreloscambiosmásimportantesenelnuevomodelodeldictamen se encuentran las siguientes secciones, incluidas en el dictamen de los auditores:
Principales Asuntos de Auditoría (PAA)
Revelación aplicable solo a entidades que cotizan en bolsa. Busca proporcionar mayor transparencia sobre los asuntos mássignificativos,asícomodescripcionesespecíficassurgidas durante el proceso de auditoría.
Los PAA son el punto sustancial de una nueva norma, la NormaInternacionaldeAuditoría(NIA)701,queserefierea la comunicación de temas clave de auditoría en el informe del auditor independiente. La NIA 701 establece un marco para la toma de decisiones por parte de los auditores en sus comunicaciones con aquellos encargados del gobierno de una entidad, como punto de partida. Sobre la base de los temas comunicados a los encargados del gobierno, el auditor identificarálostemasquedemandaronunniveldeatenciónsignificativadesuparte.Apartirdeesepunto,elauditordeterminaráquétemasoasuntosfueronlosmásrelevantesenlaauditoríadelosestadosfinancierosdelperíodoencurso,ycuálessonlosPAA.
118Carta recordatoria 2015
La NIA 701 permite la posibilidad, en casos sumamente inusuales, de que el auditor no comunique un tema considerado como PAA cuando las consecuencias adversas de talcomunicaciónsuperanlosbeneficiosquepodríaobtenerel público en general (por ejemplo, si la comunicación de estos aspectos podrían dañar las negociaciones comerciales de la entidad o su posición competitiva). Esta excepción no se aplica si la entidad ha revelado información sobre el tema en cuestión de manera pública.
Aunque los PAA son requeridos solo para las auditorías de entidades que cotizan en bolsa, la NIA 701 también se aplica cuando un auditor decide comunicar los PPA en su dictamen por alguna razón en particular.
La descripción del PPA en el dictamen siempre debe incluir:
• Por qué se considera ese asunto como algo significativoenelprocesodeauditoría.
• Cómo se enfrentó este asunto durante la auditoría.• Una referencia a las revelaciones relacionadas en los
estadosfinancieros,silahubiera.
Empresa en marcha
Incluiráconclusionesexplícitas(quehastaahorasonimplícitas) sobre el uso adecuado de la base contable de empresa en marcha en la elaboración de los estados financieros,asícomosobrelasposiblesincertidumbressignificativasrelativasaempresaenmarcha.
La NIA 570 (revisada) sobre la empresa en marcha, se aplica a las auditorías de todas las entidades. La nueva versión incluye:
• Un nuevo requerimiento que establece que el auditor debe evaluar la conveniencia de las revelaciones en situaciones muy adversas.
• Un nuevo requerimiento que implica describir las responsabilidades de la gerencia y del auditor con respecto a la empresa en marcha en todos los dictámenes.
• Si las revelaciones de la empresa en marcha de la entidad son adecuadas pero existe una incertidumbre significativa,unanuevaseccióneneldictamendelauditor debe ser presentado bajo el encabezado “IncertidumbreSignificativaRelacionadaaEmpresaen Marcha”, llamando la atención a esas revelaciones.
• Si las revelaciones de empresa en marcha de la entidad no son adecuadas, se debe expresar una opinióncalificadaenlaprimeraseccióndeldictamen.
Otras mejoras
Otras mejoras realizadas al dictamen del auditor sobre todas las auditorías incluyen:
• Serequierepresentarenprimerlugarelpárrafode“opinión”,seguidadelpárrafode“fundamentoparala opinión”, a menos que, por regulación local, se indique lo contrario.
• Unadeclaraciónafirmativasobrelaindependenciadel auditor y el cumplimiento de las responsabilidades éticas relevantes, junto con la revelación de la jurisdicción de origen de aquellos requerimientos o referencia al “International Ethics Standard Board for Accountants’ Code of Ethics for Professional Accountants”.
• Descripciónmejoradatantodelasresponsabilidadesdel auditor como de las características principales de una auditoría.
• Se espera la emisión de una norma revisada sobre “otrainformación”.Lanormarevisadarequerirádeun nuevo informe revisado sobre otra información para auditorías de todas las entidades.
119Carta recordatoria 2015
Reconocimiento de ingresos
Plusvalía mercantil y su deterioro
Valuación del inventario
Valuación de activos y su deterioro
Juicios y litigios
Plan de pensiones
Adquisiciones y bajas de actividades operativas
Impuestos corrientes y diferidos
Ambiente de Tecnología de la Información y deficiencias de control
Controles vulnerados por la Gerencia
Características de los informes que ya se están emitiendo en el Reino Unido y Holanda
LosdictámenesdeauditoríadelReinoUnidoyHolandahantenido,ensumayoría,lossiguientesaspectos comunes en el contenido de las revelaciones realizadas por los auditores: • Reestructuracióndelordenenqueaparecenlospárrafosdelinformedeauditoría,incluyendo
comoprimerpárrafolaopinióndelauditor.• Sehautilizadounlenguajemuchomásdirectoymenosestandarizado,tratandoderesaltarlos
aspectosmásrelevantesdelaauditoría,condescripcionespersonalizadasparacadaentidad.• Revelación del monto de la materialidad y del alcance de auditoría, así como la manera en que el
auditordeterminalasáreasenqueenfocalaauditoría.
Los tipos de asuntos sobre los que se han reportado PAA por los auditores en Europa son los siguientes:
Efecto de estos cambios en Perú
Comosemencionóanteriormente,estasnuevasnormasymodificacióndenormasparalapresentacióndeinformacióndelauditorestaránvigentesenformainternacionalparaauditoríasdeestadosfinancierosporperíodosqueterminanel15dediciembredel2016odespués.
EnPerú,aúnnoseapruebaestegrupodenuevasnormasymodificacionesanormas.SeesperaquelaJuntadeDecanosdeColegiosdeContadoresPúblicosdelPerúevalúeelmismoeimplementelasnormasenformagradual.EsteesunretoparalaJuntadeDecanos,quedeberáunirsealgrandesafíoquetendrántodoslospartícipesdelmercadodevalores.
120Carta recordatoria 2015
5. Anexos
121Carta recordatoria 2015
Anexos
Anexo 1
Dólar en el mundo
Dólar en Latinoamérica (Compra)
Fuente: http://www.banrep.org/es/tasas-cambio-mundo, http://www.asesorempresarial.com/web/efinanzas_TC_monedas.php
Principales Monedas Internacionales (Compra)
Fuente: http://www.banrep.org/es/tasas-cambio-mundo
Moneda Fecha: 14.12.09
Fecha: 29.11.12
Fecha: 08.11.2013
Fecha: 10.11.2014
Fecha: 30.11.2015
Pesos (Argentina) 3.820 4.8312 4.2200 8.5085 9.6816
Bolivianos (Bolivia) 7.070 7.0100 6.8700 6.8600 6.8500
Real (Brasil) 1.757 2.1031 1.6979 2.5388 3.9183
Pesos (Colombia) 1,930.000 1,818.1818 1,820.0000 2,102.5700 3,099.8100
Pesos (Chile) 505.000 478.6979 489.7500 586.2000 710.4500
Sucre (Ecuador) 25,000.000 24,854.2300 25,000.0000 25,000.0000 25,000.0000
Nuevo Peso (México) 12.870 12.9463 12.6800 13.5374 16.6045
Nuevo Sol (Perú) 2.875 2.5787 2.7100 2.9280 3.3741
Pesos (Uruguay) 20.000 19.6202 19.0000 24.1500 29.6100
Bolívares (Venezuela) 2.150 4.2946 4.2000 12.0000 13.5000
Moneda Fecha: 14.12.09
Fecha: 29.11.12
Fecha: 08.11.2013
Fecha: 10.11.2014
Fecha: 30.11.2015
Yen Japonés (Japón) 88.605 82.0681 99.0688 114.6300 123.2600
Libra Esterlina (Inglaterra) 0.6132 0.6240 0.6244 0.6300 0.6642
Corona Danesa (Dinamarca) 5.0793 5.7595 5.5756 5.9769 7.0624
Corona Sueca (Suecia) 1.0319 6.6794 6.5894 7.4052 8.7184
Comunidad Europea (Euro) 0.683 0.7720 0.7478 0.8035 0.9467
122Carta recordatoria 2015
Tasas de Interés Internacionales
Prime Rate
Fuente: National Financial Services Network, MoneyCafe.com, INEI
Libor (Activa)
Meses 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Enero 8.50 9.50 4.75 4.25 4.00 5.25 7.25 8.25 7.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Febrero 8.50 8.50 4.75 4.25 4.00 5.25 7.50 8.25 6.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Marzo 8.75 8.50 4.75 4.25 4.00 5.50 7.50 8.25 6.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Abril 9.00 8.00 4.75 4.25 4.00 5.75 7.75 8.25 5.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Mayo 9.00 7.50 4.75 4.00 5.75 7.75 8.25 5.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Junio 9.50 7.00 4.75 4.25 4.00 6.00 8.00 8.25 5.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Julio 9.50 6.75 4.75 4.00 4.25 6.25 8.25 8.25 5.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Agosto 9.50 6.75 4.75 4.00 4.25 6.25 8.25 8.25 5.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Setiembre 9.50 6.50 4.75 4.00 4.50 6.50 8.25 8.25 5.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Octubre 9.50 6.00 4.75 4.00 4.75 6.75 8.25 7.75 5.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Noviembre 9.50 5.50 4.75 4.00 4.75 7.00 8.25 7.50 4.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Diciembre 9.50 5.00 4.25 4.00 5.00 7.00 8.25 7.50 4.00 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25
Mes 3 meses 6 meses 1 año
Dic-03 1.16% 1.22% 1.46%
Dic-04 2.56% 2.78% 3.10%
Dic-05 4.53% 4.69% 4.82%
Dic-06 5.36% 5.37% 5.31%
Dic-07 5.13% 4.91% 4.46%
Dic-08 2.22% 2.59% 2.77%
Ene-09 1.43% 1.75% 2.00%
Feb-09 1.18% 1.66% 1.98%
Mar-09 1.26% 1.80% 2.12%
Abr-09 1.19% 1.74% 1.97%
May-09 1.02% 1.57% 1.88%
Jun-09 0.66% 1.24% 1.60%
Jul-09 0.60% 1.11% 1.61%
Ago-09 0.48% 0.93% 1.50%
Set-09 0.35% 0.76% 1.33%
Oct-09 0.29% 0.63% 1.26%
Nov-09 0.28% 0.56% 1.20%
Dic-09 0.26% 0.49% 1.02%
Ene-10 0.25% 0.43% 0.98%
Feb-10 0.25% 0.38% 0.85%
Mar-10 0.25% 0.39% 0.84%
Abr-10 0.29% 0.44% 0.92%
Mes 3 meses 6 meses 1 año
May-10 0.35% 0.53% 1.02%
Jun-10 0.54% 0.75% 1.20%
Jul-10 0.53% 0.75% 1.17%
Ago-10 0.45% 0.67% 1.04%
Set-10 0.30% 0.50% 0.84%
Oct-10 0.29% 0.46% 0.78%
Nov-10 0.29% 0.45% 0.76%
Dic-10 0.30% 0.46% 0.79%
Ene-11 0.30% 0.46% 0.78%
Feb-11 0.30% 0.45% 0.78%
Mar-11 0.31% 0.46% 0.79%
Abr-11 0.30% 0.46% 0.78%
May-11 0.27% 0.43% 0.76%
Jun-11 0.25% 0.40% 0.73%
Jul-11 0.25% 0.40% 0.73%
Ago-11 0.26% 0.43% 0.76%
Set-11 0.33% 0.49% 0.80%
Oct-11 0.37% 0.56% 0.87%
Nov-11 0.43% 0.62% 0.94%
Dic-11 0.53% 0.75% 1.07%
Ene-12 0.58% 0.81% 1.13%
Feb-12 0.54% 0.78% 1.10%
Anexo 2
Proyectado
123Carta recordatoria 2015
Mes 3 meses 6 meses 1 año
Mar-12 0.48% 0.75% 1.06%
Abr-12 0.47% 0.73% 1.05%
May-12 0.47% 0.73% 1.05%
Jun-12 0.47% 0.74% 1.07%
Jul-12 0.46% 0.73% 1.07%
Ago-12 0.44% 0.73% 1.05%
Set-12 0.42% 0.71% 1.03%
Oct-12 0.36% 0.64% 0.97%
Nov-12 0.31% 0.54% 0.88%
Dic-12 0.31% 0.53% 0.86%
Ene-13 0.31% 0.51% 0.84%
Feb-13 0.30% 0.47% 0.78%
Mar-13 0.29% 0.46% 0.75%
Abr-13 0.28% 0.44% 0.73%
May-13 0.27% 0.43% 0.70%
Jun-13 0.28% 0.41% 0.69%
Jul-13 0.27% 0.41% 0.69%
Ago-13 0.27% 0.40% 0.67%
Set-13 0.26% 0.39% 0.67%
Oct-13 0.25% 0.37% 0.63%
Nov-13 0.24% 0.35% 0.60%
Dic-13 0.24% 0.35% 0.58%
Ene-14 0.25% 0.35% 0.58%
Mes 3 meses 6 meses 1 año
Feb-14 0.24% 0.34% 0.57%
Mar-14 0.24% 0.33% 0.55%
Abr-14 0.23% 0.33% 0.56%
May-14 0.22% 0.32% 0.55%
Jun-14 0.23% 0.32% 0.53%
Jul-14 0.23% 0.33% 0.55%
Ago-14 0.24% 0.33% 0.58%
Set-14 0.23% 0.33% 0.57%
Oct-14 0.24% 0.33% 0.58%
Nov-14 0.23% 0.33% 0.55%
Dic-14 0.23% 0.33% 0.57%
Ene-15 0.26% 0.36% 0.63%
Feb-15 0.25% 0.36% 0.62%
Mar-15 0.26% 0.38% 0.68%
Abr-15 0.27% 0.40% 0.69%
May-15 0.28% 0.41% 0.71%
Jun-15 0.28% 0.42% 0.75%
Jul-15 0.28% 0.44% 0.77%
Ago-15 0.31% 0.49% 0.83%
Set-15 0.33% 0.53% 0.84%
Oct-15 0.33% 0.53% 0.85%
Nov-15 0.33% 0.55% 0.87%
Dic-15 0.34% 0.55% 0.87%
Fuente: MoneyCafe.com
Proyectado
124Carta recordatoria 2015
PBI, Balanza Comercial y Otros Indicadores
Fuente: BCRPhttp://www.bcrp.gob.pe/estadisticas/cuadros-trimestrales-historicos.html(Variación Porcentual Anual)
Indicadores Económicos
Fuente: BCRP - tradingeconomics
Sectores 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015*
PBI Total 2.7 0.6 5.5 4.2 5.0 6.3 7.5 8.5 9.1 1.0 8.5 6.5 6.0 5.8 2.4 2.6
Agropecuario 5.8 -0.8 5.1 2.0 -0.5 3.4 8.9 3.3 8.0 1.3 4.3 4.1 5.9 1.5 1.9 2.1
Pesca 19.7 -13.0 2.8 -7.3 40.3 4.9 3.7 9.3 3.0 -3.4 -19.6 52.9 -32.2 24.8 -27.9 8.4
Minería e Hidrocarburos 0.9 9.9 10.0 4.0 6.0 10.3 1.9 4.2 8.1 1.0 1.3 0.6 2.8 4.9 -0.8 6.6
Manufactura 5.6 0.9 6.6 3.9 7.4 6.6 7.3 10.6 8.6 -6.7 10.8 8.6 1.5 5.0 -3.7 -2.5
Energía y Agua 3.6 1.9 5.9 3.9 5.5 5.6 7.6 9.2 8.1 1.1 8.1 7.6 5.8 5.5 4.9 -7.6
Construcción -7.0 -6.9 8.6 3.8 4.9 8.7 15.0 16.6 16.8 6.8 17.8 3.6 15.8 8.9 1.6 3.8
Comercio 3.8 0.8 2.9 3.0 5.8 5.2 11.9 10.3 11.0 -0.5 12.5 8.9 7.2 5.9 4.4 5.5
Otros Servicios 2.4 -1.0 4.0 5.1 3.9 5.3 7.8 8.7 8.7 3.6 8.8 7.0 7.3 6.1 5.0 5.0
Anexo 3
Proyectado
*Información de enero a setiembre del 2015.
*Fuente: INEI - BCRP*Información hasta noviembre del 2015
**Información de enero a setiembre del 2015
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015**
Crecimiento de la Población (Tasa %) 1,23 1,19 1,03 1,02 1,10 1.5 1.1
Inflación Anual (%) 0.29 2.1 4.6 3.3 3.0 3.1 3.39
Balanza Comercial (US$ millones) 6,060 6,988 9,224 5,232 -40 -2,830 -2,832
Exportaciones (US$ millones) 27,071 35,803 46,376 46,367 42,177 28,055 24,808
Importaciones (US$ millones) 21,011 28,815 37,152 41,135 42,217 30,885 27,640
Balanza en Cuenta Corriente (US$ millones) (614) (3,545) (3,177) (6,281) (9,126) (8,334) (6,473)
Reservas Internacionales Netas (US$ millones) 33,135.00 44,105.00 48,816.00 63,991.00 65,663.10 64,975.10 62,352.51
125Carta recordatoria 2015
IPC e IPM - Variación Mensual y Acumulada
Indice de Precios al Consumidor (IPC)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Dic-02 101.516 -0.033 1.52 (1)
Dic-03 104.037 0.564 2.48 (1)
Dic-04 107.659 -0.009 3.48 (1)
Dic-05 109.268 0.419 1.50 (1)
Dic-06 110.510 0.026 1.14 (1)
Dic-07 114.851 0.453 3.93 (1)
Dic-08 122.489 0.360 6.65 (1)
Ene-09 122.618 0.106 6.53 (1)
Feb-09 122.527 -0.075 5.49 (1)
Mar-09 122.968 0.360 4.78 (1)
Abr-09 122.991 0.019 4.64 (1)
May-09 122.939 -0.043 4.21 (1)
Jun-09 122.521 -0.340 3.06 (1)
Jul-09 122.750 0.187 2.68 (1)
Ago-09 122.495 -0.207 1.87 (1)
Set-09 122.388 -0.087 1.20 (1)
Oct-09 122.538 0.123 0.71 (1)
Nov-09 122.401 -0.112 0.29 (1)
Dic-09 n.d n.d n.d (1)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-10 100.401 0.296 0.436 (1)
Feb-10 100.725 0.323 0.835 (1)
Mar-10 101.008 0.281 0.755 (1)
Abr-10 101.033 0.025 0.762 (1)
May-10 101.274 0.238 1.045 (1)
Jun-10 101.528 0.251 1.643 (1)
Jul-10 101.897 0.364 1.823 (1)
Ago-10 102.171 0.269 2.309 (1)
Set-10 102.138 -0.032 2.365 (1)
Oct-10 101.993 -0.142 2.095 (1)
Nov-10 102.002 0.008 2.218 (1)
Dic-10 102.184 0.178 2.076 (1)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-11 102.583 0.390 2.173
Feb-11 102.975 0.382 2.234
Mar-11 103.698 0.702 2.663
Abr-11 104.404 0.681 3.336
May-11 104.379 -0.024 3.067
Jun-11 104.483 0.099 2.911
Jul-11 105.311 0.793 3.351
Ago-11 105.591 0.266 3.348
Set-11 105.944 0.334 3.726
Oct-11 106.278 0.315 4.201
Nov-11 106.740 0.430 4.64
Dic-11 107.030 0.270 4.740
Anexo 4
126Carta recordatoria 2015
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-12 106.917 -0.101 4.225
Feb-12 107.2644 0.325 4.166
Mar-12 108.0861 0.766 4.231
Abr-12 108.6606 0.532 4.077
May-12 108.7033 0.039 4.142
Jun-12 108.6634 -0.037 4.001
Jul-12 108.7616 0.090 3.276
Ago-12 109.3145 0.508 3.526
Set-12 109.9078 0.543 3.741
Oct-12 109.7283 -0.163 3.247
Nov-12 109.577 -0.137 2.662
Dic-12 109.8610 0.259 2.6494
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-14 113.361 0.317 3.067
Feb-14 114.042 0.601 3.776
Mar-14 114.633 0.519 3.378
Abr-14 115.084 0.393 3.523
May-14 115.343 0.225 3.556
Jun-14 115.527 0.159 3.450
Jul-14 116.027 0.433 3.331
Ago-14 115.928 -0.086 2.685
Set-14 116.114 0.161 2.738
Oct-14 116.554 0.379 3.088
Nov-14 116.380 -0.149 3.159
Dic-14 116.646 0.229 3.224
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-13 109.988 0.115 2.872
Feb-13 109.892 -0.087 2.450
Mar-13 110.887 0.906 2.592
Abr-13 111.167 0.252 2.307
May-13 111.383 0.194 2.465
Jun-13 111.674 0.262 2.771
Jul-13 112.287 0.548 3.241
Ago-13 112.896 0.543 3.277
Set-13 113.019 0.109 2.831
Oct-13 113.062 0.040 3.030
Nov-13 112.816 -0.218 2.955
Dic-13 113.003 0.166 2.860
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-15 116.845 0.170 3.073
Feb-15 117.199 0.303 2.769
Mar-15 118.095 0.765 3.020
Abr-15 118.557 0.391 3.017
May-15 119.226 0.564 3.366
Jun-15 119.622 0.332 3.545
Jul-15 120.161 0.451 3.563
Ago-15 120.614 0.377 4.043
Set-15 120.648 0.028 3.905
Oct-15 120.820 0.143 3.660
Nov-15
Dic-15
Fuente: INEI y BCRPhttp://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/NEDD/Hojas.htm
(1) índice base 2001
127Carta recordatoria 2015
Indice de Precios al por Mayor (IPM)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Dic-00 155.266 0.094 3.84 (2)
Dic-01 151.872 -0.493 -2.19 (2)
Dic-02 154.411 -0.429 1.68 (2)
Dic-03 157.506 0.650 2.00 (2)
Dic-04 165.203 -0.349 4.89 (2)
Dic-05 171.143 0.882 3.60 (2)
Dic-06 173.426 0.188 1.33 (2)
Dic-07 182.506 0.733 5.24 (2)
Dic-08 198.541 -0.806 8.79 (2)
Ene-09 195.549 -1.507 6.85 (2)
Feb-09 192.522 -1.548 4.03 (2)
Mar-09 191.563 -0.498 2.67 (2)
Abr-09 190.213 -0.705 1.66 (2)
May-09 188.918 -0.681 -0.22 (2)
Jun-09 188.201 -0.380 -2.25 (2)
Jul-09 188.296 0.050 -3.26 (2)
Ago-09 187.505 -0.420 -4.99 (2)
Set-09 187.394 -0.059 -6.21 (2)
Oct-09 187.695 0.161 -6.35 (2)
Nov-09 187.568 -0.067 -6.29 (2)
Dic-09 n.d n.d n.d (2)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-10 100.401 0.296 0.436 (2)
Feb-10 100.725 0.323 0.835 (2)
Mar-10 101.008 0.281 0.755 (2)
Abr-10 101.033 0.025 0.762 (2)
May-10 101.274 0.238 1.045 (2)
Jun-10 101.528 0.251 1.643 (2)
Jul-10 101.897 0.364 1.823 (2)
Ago-10 102.171 0.269 2.309 (2)
Set-10 102.138 -0.032 2.365 (2)
Oct-10 101.993 -0.142 2.095 (2)
Nov-10 102.002 0.008 2.218 (2)
Dic-10 102.184 0.178 2.076 (2)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-11 102.583 0.390 2.173 (2)
Feb-11 102.975 0.382 2.234 (2)
Mar-11 103.698 0.702 2.663 (2)
Abr-11 104.404 0.681 3.336 (2)
May-11 104.379 -0.024 3.067 (2)
Jun-11 104.483 0.099 2.911 (2)
Jul-11 105.311 0.793 3.351 (2)
Ago-11 105.591 0.266 3.348 (2)
Set-11 105.944 0.334 3.726 (2)
Oct-11 106.278 0.315 4.201 (2)
Nov-11 106.736 0.271 4.738 (2)
Dic-11 107.025 -0.101 4.225 (2)
128Carta recordatoria 2015
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-12 106.917 -0.519 4.691
Feb-12 107.264 0.128 4.163
Mar-12 108.086 0.608 4.102
Abr-12 108.661 0.119 3.081
May-12 108.703 -0.336 2.427
Jun-12 108.663 -0.069 2.045
Jul-12 108.762 -0.840 0.866
Ago-12 109.315 0.240 0.661
Set-12 109.908 0.401 0.391
Oct-12 109.728 0.024 0.201
Nov-12 109.577 -0.226 -0.442
Dic-12 109.861 -0.116 -0.591
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-14 113.361 0.030 2.379 (2)
Feb-14 114.042 0.204 2.505 (2)
Mar-14 114.633 0.381 2.607 (2)
Abr-14 115.084 0.059 2.618 (2)
May-14 115.343 0.183 3.110 (2)
Jun-14 115.527 -0.151 2.119 (2)
Jul-14 116.027 0.100 1.240 (2)
Ago-14 115.928 0.210 0.604 (2)
Set-14 116.114 0.344 0.429 (2)
Oct-14 116.554 0.491 1.342 (2)
Nov-14 116.380 -0.070 1.790 (2)
Dic-14 116.646 -0.310 1.470 (2)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-13 109.988 -0.776 -0.849 (2)
Feb-13 109.892 0.076 -0.900 (2)
Mar-13 110.887 0.282 -1.221 (2)
Abr-13 111.167 0.048 -1.291 (2)
May-13 111.383 -0.295 -1.251 (2)
Jun-13 111.674 0.817 -0.376 (2)
Jul-13 112.287 0.969 1.442 (2)
Ago-13 112.896 0.845 2.055 (2)
Set-13 113.019 0.519 2.175 (2)
Oct-13 113.062 -0.415 1.726 (2)
Nov-13 112.816 -0.403 1.545 (2)
Dic-13 113.003 -0.107 1.554 (2)
Variación porcentual
Mes Número índice Mensual Anual
Ene-15 116.845 -0.311 1.133
Feb-15 117.199 0.350 1.280
Mar-15 118.095 0.690 1.592
Abr-15 118.557 -0.047 1.481
May-15 119.226 0.380 1.681
Jun-15 119.622 0.261 2.101
Jul-15 120.161 -0.043 1.953
Ago-15 120.614 0.244 1.988
Set-15 120.648 0.224 1.866
Oct-15 120.820 0.020 1.388
Nov-15
Dic-15
Fuente: INEI (2) índice base 1994
129Carta recordatoria 2015
Tipos de Cambio y Tasas Pasivas y Activas
Tipos de Cambio Dólar EstadounidenseÚltimodíadelmes
Anexo 5
Tipo de Cambio Paralelo
Mes Compra Venta
Dic-00 3.523 3.527
Dic-01 3.441 3.446
Dic-02 3.513 3.515
Dic-03 3.461 3.464
Dic-04 3.280 3.283
Dic-05 3.429 3.431
Dic-06 3.203 3.204
Dic-07 2.983 2.984
Dic-08 3.137 3.142
Ene-09 3.173 3.174
Feb-09 3.249 3.251
Mar-09 3.160 3.161
Abr-09 2.992 2.995
May-09 2.994 2.995
Jun-09 3.009 3.011
Jul-09 2.985 2.987
Ago-09 2.945 2.948
Set-09 2.883 2.885
Oct-09 2.901 2.902
Nov-09 2.879 2.881
Dic-09 n.d n.d
Mes Compra Venta
Ene-10 2.855 2.857
Feb-10 2.853 2.855
Mar-10 2.839 2.840
Abr-10 2.839 2.841
May-10 2.845 2.846
Jun-10 2.837 2.839
Jul-10 2.822 2.823
Ago-10 2.801 2.803
Set-10 2.790 2.791
Oct-10 2.791 2.792
Nov-10 2.805 2.806
Dic-10 2.814 2.816
Mes Compra Venta
Ene-11 2.786 2.787
Feb-11 2.770 2.772
Mar-11 2.779 2.780
Abr-11 2.815 2.817
May-11 2.773 2.775
Jun-11 2.763 2.765
Jul-11 2.741 2.742
Ago-11 2.739 2.740
Set-11 2.744 2.745
Oct-11 2.731 2.732
Nov-11 2.704 2.705
Dic-11 2.696 2.697
130Carta recordatoria 2015
Mes Compra Venta
Ene-12 2.692 2.693
Feb-12 2.683 2.684
Mar-12 2.670 2.672
Abr-12 2.656 2.657
May-12 2.669 2.670
Jun-12 2.670 2.672
Jul-12 2.634 2.637
Ago-12 2.615 2.616
Set-12 2.602 2.603
Oct-12 2.587 2.588
Nov-12 2.598 2.599
Dic-12 2.565 2.567
Mes Compra Venta
Ene-14 2.808 2.810
Feb-14 2.810 2.813
Mar-14 2.805 2.807
Abr-14 2.791 2.795
May-14 2.786 2.788
Jun-14 2.793 2.795
Jul-14 2.785 2.787
Ago-14 2.814 2.816
Set-14 2.863 2.866
Oct-14 2.906 2.908
Nov-14 2.924 2.926
Dic-14 2.961 2.964
Mes Compra Venta
Ene-13 2.551 2.553
Feb-13 2.578 2.579
Mar-13 2.593 2.595
Abr-13 2.597 2.599
May-13 2.645 2.647
Jun-13 2.746 2.751
Jul-13 2.775 2.779
Ago-13 2.801 2.803
Set-13 2.775 2.783
Oct-13 2.768 2.770
Nov-13 2.783 2.785
Dic-13 2.784 2.787
Mes Compra Venta
Ene-15 3.005 3.008
Feb-15 3.078 3.080
Mar-15 3.091 3.093
Abr-15 3.119 3.122
May-15 3.150 3.152
Jun-15 3.161 3.163
Jul-15 3.181 3.183
Ago-15 3.238 3.241
Set-15 3.217 3.220
Oct-15 3.248 3.251
Nov-15 3.327 3.330
Dic-15
Fuente: BCRPhttp://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/NEDD/Hojas.htmCuadro 40
*Tipo de cambio del 1 al 24 de Noviembre
131Carta recordatoria 2015
Tasa de Interés Pasiva y Activa
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Dic-00 26.46 12.60 9.47 4.60
Dic-01 23.00 10.20 5.10 2.20
Dic-02 20.68 10.15 3.65 1.35
Dic-03 22.28 9.33 2.54 0.97
Dic-04 25.36 9.19 2.49 1.24
Dic-05 23.60 9.35 2.60 1.80
Dic-06 23.10 10.80 3.20 2.20
Dic-07 22.30 10.50 3.30 2.50
Dic-08 23.00 10.50 3.80 1.90
Ene-09 22.90 10.40 3.90 1.80
Feb-09 22.90 10.20 4.10 1.70
Mar-09 22.60 10.10 4.00 1.60
Abr-09 22.00 10.10 3.70 1.50
May-09 20.70 9.90 3.30 1.50
Jun-09 20.70 9.80 3.00 1.40
Jul-09 20.60 9.60 2.60 1.30
Ago-09 20.20 9.20 2.30 1.20
Set-09 20.20 9.00 2.10 1.20
Oct-09 19.90 8.90 1.80 1.10
Nov-09 19.80 8.70 1.70 1.00
Dic-09 n.d. n.d. n.d. n.d.
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Ene-10 19.96 8.44 1.42 0.83
Feb-10 19.74 8.31 1.38 0.80
Mar-10 19.48 8.04 1.32 0.76
Abr-10 19.11 7.98 1.30 0.73
May-10 19.17 7.95 1.38 0.73
Jun-10 19.36 8.04 1.41 0.74
Jul-10 18.16 8.34 1.47 0.86
Ago-10 18.29 8.42 1.69 1.04
Set-10 18.74 8.70 1.82 0.80
Oct-10 18.83 8.70 1.83 0.81
Nov-10 18.81 8.70 1.83 0.77
Dic-10 18.78 8.56 1.81 0.75
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Ene-11 18.61 8.41 1.95 0.70
Feb-11 18.69 8.34 1.89 0.95
Mar-11 18.78 8.29 2.01 0.72
Abr-11 18.51 8.10 2.13 0.63
May-11 18.65 7.89 2.43 0.65
Jun-11 18.84 7.85 2.50 0.64
Jul-11 18.64 7.94 2.47 0.65
Ago-11 18.70 7.91 2.47 0.67
Set-11 19.16 7.96 2.55 0.66
Oct-11 19.03 7.83 2.59 0.65
Nov-11 18.88 7.80 2.56 0.64
Dic-11 18.90 7.84 2.50 0.70
132Carta recordatoria 2015
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Ene-12 19.03 7.76 2.46 0.72
Feb-12 18.76 7.82 2.50 0.75
Mar-12 19.01 7.93 2.52 0.80
Abr-12 19.21 7.97 2.44 0.81
May-12 19.34 7.98 2.46 0.93
Jun-12 19.62 8.04 2.48 0.92
Jul-12 19.47 8.05 2.48 0.81
Ago-12 19.41 8.26 2.43 0.71
Set-12 19.30 8.25 2.45 0.71
Oct-12 19.33 8.11 2.45 0.72
Nov-12 19.28 8.12 2.44 0.87
Dic-12 19.09 8.15 2.37 0.89
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Ene-14 15.99 7.95 2.26 0.37
Feb-14 15.81 7.91 2.26 0.35
Mar-14 15.61 7.81 2.27 0.34
Abr-14 15.53 7.64 2.30 0.34
May-14 15.61 7.46 2.34 0.35
Jun-14 16.04 7.33 2.40 0.35
Jul-14 15.93 7.26 2.38 0.35
Ago-14 15.88 7.31 2.33 0.35
Set-14 15.69 7.52 2.32 0.35
Oct-14 15.55 7.56 2.31 0.37
Nov-14 15.61 7.51 2.29 0.36
Dic-14 15.67 7.55 2.27 0.36
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Ene-13 19.41 8.32 2.38 0.98
Feb-13 19.27 8.49 2.37 1.15
Mar-13 19.08 8.69 2.29 1.12
Abr-13 19.09 8.72 2.31 0.92
May-13 18.95 8.69 2.30 0.73
Jun-13 18.81 8.60 2.32 0.63
Jul-13 18.47 8.52 2.33 0.60
Ago-13 18.12 8.45 2.32 0.54
Set-13 17.58 8.28 2.35 0.48
Oct-13 16.65 8.14 2.34 0.45
Nov-13 16.37 8.09 2.33 0.44
Dic-13 15.88 8.01 2.27 0.41
Tasa activa Tasa pasiva
Mes TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
Ene-15 16.17 7.60 2.24 0.38
Feb-15 16.00 7.73 2.22 0.40
Mar-15 16.08 7.77 2.23 0.38
Abr-15 15.92 7.64 2.21 0.35
May-15 16.00 7.61 2.27 0.33
Jun-15 16.18 7.69 2.25 0.32
Jul-15 16.15 7.72 2.21 0.32
Ago-15 16.25 7.64 2.26 0.30
Set-15 16.09 7.65 2.37 0.29
Oct-15 16.24 7.68 2.38 0.31
Nov-15 16.08 7.80 2.41 0.34
Dic-15
Fuente: BCRP - SBShttp://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/NEDD/Hojas.htmCuadro 20 y Cuadro 21
*Información del 1 al 23 de Noviembre
133Carta recordatoria 2015
Tasas del Impuesto a la Renta - Ejercicio Gravable 2015Diferente al ejercicio 2014
Personas Naturales
Personas Jurídicas
Anexo 6
Domiciliadas:
Hasta 27 UIT 15% (1)
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% (2)
Por el exceso de 54 UIT 30%
Domiciliadas:
Por la renta neta 30%
Distribución total o parcial de utilidades 4.10% (3)
No domiciliadas:
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades 6.80% (1)
Rentas provenientes de enajenación de inmuebles 30% (2)
Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país
4.99%
Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del país 30%
Otras rentas provenientes del capital 5%
Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley 30%
Rentas de trabajo 30%
Rentas por regalías 30%
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizados en el país 15%
Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores 30%
No domiciliadas:
Intereses por créditos externos 4.99%
Intereses abonados al exterior por bancos 4.99% (4)
Alquiler de naves y aeronaves 10%
Regalías 30%
Distribución total o parcial de utilidades 6.80% (3)
Asistencia Técnica 15%
Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados 15%
Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país 5%
Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depósitos o imposiciones 4.99%
Otras rentas 30%
UIT = S/. 3,850 (1) Hasta S/.99,900 (2) Desde S/.99,991 hasta S/.199,800 (3) Si el contribuyente distribuye total o parcialmente sus utilidades, aplicará una tasa adicional de 4.1% sobre el monto distribuido. No está comprendida la distribución efectuada en favor de personas jurídicas domiciliadas, salvo en el caso de lo dispuesto en el inciso g) del Artículo 24-A (4)Siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: a) en el caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país, b) que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos.
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvii.htm
134Carta recordatoria 2015
Cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias para el año 2011
Fuente: SUNAT
Cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias para el año 2012
Fuente: SUNAT
Anexo 7
Mes al que corresponde la obligación
Fecha de vencimiento según el último número de Registro Único de Contribuyentes Buenos Contribuyentes
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0,1,2,3 y 4 5,6,7,8 y 9
Ene-11 17-feb 18-feb 21-feb 22-feb 09-feb 10-feb 11-feb 14-feb 15-feb 16-feb 24-feb 23-feb
Feb-11 18-mar 21-mar 22-mar 09-mar 10-mar 11-mar 14-mar 15-mar 16-mar 17-mar 23-mar 24-mar
Mar-11 20-abr 25-abr 08-abr 11-abr 12-abr 13-abr 14-abr 15-abr 18-abr 19-abr 27-abr 26-abr
Abr-11 23-may 10-may 11-may 12-may 13-may 16-may 17-may 18-may 19-may 20-may 24-may 25-may
May-11 09-jun 10-jun 13-Jun 14-jun 15-jun 16-jun 17-jun 20-jun 21-jun 22-jun 24-jun 23-jun
Jun-11 11-jul 12-jul 13-jul 14-jul 15-jul 18-jul 19-jul 20-jul 21-jul 08-jul 22-jul 25-jul
Jul-11 11-ago 12-ago 15-ago 16-ago 17-ago 18-ago 19-ago 22-ago 09-ago 10-ago 24-ago 23-ago
Ago-11 14-set 15-set 16-set 19-set 20-set 21-set 22-set 09-set 12-set 13-set 23-set 26-set
Set-11 17-oct 18-oct 19-oct 20-oct 21-oct 24-oct 11-oct 12-oct 13-oct 14-oct 26-oct 25-oct
Oct-11 17-nov 18-nov 21-nov 22-nov 23-nov 10-nov 11-nov 14-nov 15-nov 16-nov 24-nov 25-nov
Nov-11 20-dic 21-dic 22-dic 23-dic 12-dic 13-dic 14-dic 15-dic 16-dic 19-dic 27-dic 26-dic
Dic-11 19-dic 20-dic 23-dic 10-dic 11-dic 12-dic 13-dic 16-dic 17-dic 18-dic 24-dic 25-dic
Período Tributario
Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC Afiliados a Fact. Electr.
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0,1 ,2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-12 21-feb 22-feb 09-feb 10-feb 13-feb 14-feb 15-feb 16-feb 17-feb 20-feb 24-feb 23-feb
Feb-12 21-mar 08-mar 09-mar 12-mar 13-mar 14-mar 15-mar 16-mar 19-mar 20-mar 22-mar 23-mar
Mar-12 11-abr 12-abr 13-abr 16-abr 17-abr 18-abr 19-abr 20-abr 23-abr 24-abr 26-abr 25-abr
Abr-12 11-may 14-may 15-may 16-may 17-may 18-may 21-may 22-may 23-may 10-may 24-may 25-may
May-12 13-jun 14-jun 15-jun 18-jun 19-jun 20-jun 21-jun 22-jun 11-jun 12-jun 26-jun 25-jun
Jun-12 13-jul 16-jul 17-jul 18-jul 19-jul 20-jul 23-jul 10-jul 11-jul 12-jul 24-jul 25-jul
Jul-12 15-ago 16-ago 17-ago 20-ago 21-ago 22-ago 09-ago 10-ago 13-ago 14-ago 24-ago 23-ago
Ago-12 18-set 19-set 20-set 21-set 24-set 11-set 12-set 13-set 14-set 17-set 25-set 26-set
Set-12 18-oct 19-oct 22-oct 23-oct 10-oct 11-oct 12-oct 15-oct 16-oct 17-oct 25-oct 24-oct
Oct-12 21-nov 22-nov 23-nov 12-nov 13-nov 14-nov 15-nov 16-nov 19-nov 20-nov 26-nov 27-nov
Nov-12 20-dic 21-dic 10-dic 11-dic 12-dic 13-dic 14-dic 17-dic 18-dic 19-dic 27-dic 26-dic
Dic-12 23-ene 10-ene 11-ene 14-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 21-ene 22-ene 24-ene 25-ene
135Carta recordatoria 2015
Cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias para el año 2013
Fuente: SUNAT
Cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias para el año 2014
Fuente: SUNAT
Período Tributario
Fecha de vencimiento según el último dígito del RUCBuenos
contribuyentes y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-13 12-feb 13-feb 14-feb 15-feb 18-feb 19-feb 20-feb 21-feb 08-feb 11-feb 22-feb
Feb-13 12-mar 13-mar 14-mar 15-mar 18-mar 19-mar 20-mar 21-mar 08-mar 11-mar 22-mar
Mar-13 10-abr 11-abr 12-abr 15-abr 16-abr 17-abr 18-abr 19-abr 08-abr 09-abr 22-abr
Abr-13 13-may 14-may 15-may 16-may 17-may 20-may 21-may 22-may 09-may 10-may 23-may
May-13 12-jun 13-jun 14-jun 17-jun 18-jun 19-jun 20-jun 21-jun 10-jun 11-jun 24-jun
Jun-13 10-jul 11-jul 12-jul 15-jul 16-jul 17-jul 18-jul 19-jul 08-jul 09-jul 22-jul
Jul-13 12-ago 13-ago 14-ago 15-ago 16-ago 19-ago 20-ago 21-ago 08-ago 09-ago 22-ago
Ago-13 11-set 12-set 13-set 16-set 17-set 18-set 19-set 20-set 9-set 10-set 23-set
Set-13 11-oct 14-oct 15-oct 16-oct 17-oct 18-oct 21-oct 22-oct 09-oct 10-oct 23-oct
Oct-13 13-nov 14-nov 15-nov 18-nov 19-nov 20-nov 21-nov 22-nov 11-nov 12-nov 25-nov
Nov-13 11-dic 12-dic 13-dic 16-dic 17-dic 18-dic 19-dic 20-dic 09-dic 10-dic 23-dic
Dic-13 13-ene 14-ene 15-ene 16-ene 17-ene 20-ene 21-ene 22-ene 09-ene 10-ene 23-ene
Período Tributario
Fecha de vencimiento según el último dígito del RUCBuenos
contribuyentes y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-14 03-feb 14-feb 17-feb 18-feb 19-feb 20-feb 21-feb 10-feb 11-feb 12-feb 24-feb
Feb-14 13-mar 14-mar 17-mar 18-mar 19-mar 20-mar 21-mar 10-mar 11-mar 12-mar 24-mar
Mar-14 11-abr 14-abr 15-abr 16-abr 21-abr 22-abr 23-abr 08-abr 09-abr 10-abr 24-abr
Abr-14 14-may 15-may 16-may 19-may 20-may 21-may 22-may 09-may 12-may 13-may 23-may
May-14 02-jun 13-jun 16-jun 17-jun 18-jun 19-jun 20-jun 09-jun 10-jun 11-jun 23-jun
Jun-14 11-jul 14-jul 15-jul 16-jul 17-jul 18-jul 21-jul 08-jul 09-jul 10-jul 22-jul
Jul-14 13-ago 14-ago 15-ago 18-ago 19-ago 20-ago 21-ago 08-ago 11-ago 12-ago 22-ago
Ago-14 11-set 12-set 15-set 16-set 17 -set 18-set 19-set 8-set 9-set 10-set 22-set
Set-14 14-oct 15-oct 16-oct 17-oct 20-oct 21-oct 22-oct 09-oct 10-oct 13-oct 23-oct
Oct-14 13-nov 14-nov 17-nov 18-nov 19-nov 20-nov 21-nov 10-nov 11-nov 12-nov 24-nov
Nov-14 12-dic 15-dic 16-dic 17-dic 18-dic 19-dic 22-dic 09-dic 10-dic 11-dic 23-dic
Dic-14 14-ene 15-ene 16-ene 19-ene 20-ene 21-ene 22-ene 09-ene 12-ene 13-ene 23-ene
136Carta recordatoria 2015
Cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias para el año 2015
Fuente: SunatBase Legal: Resolución de Superintendencia N°302-2012/SUNAT
Período Tributario
Fecha de vencimiento según el último dígito del RUCBuenos
contribuyentes y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-14 13-feb 16-feb 17-feb 18-feb 19-feb 20-feb 09-feb 10-feb 11-feb 12-feb 23-feb
Feb-14 13-mar 16-mar 17-mar 18-mar 19-mar 20-mar 09-mar 10-mar 11-mar 12-mar 23-mar
Mar-14 16-abr 17-abr 20-abr 21-abr 22-abr 23-abr 10-abr 13-abr 14-abr 15-abr 24-abr
Abr-14 15-may 18-may 19-may 20-may 21-may 22-may 11-may 12-may 13-may 14-may 25-may
May-14 12-jun 15-jun 16-jun 17-jun 18-jun 19-jun 08-jun 09-jun 10-jun 11-jun 22-jun
Jun-14 14-jul 15-jul 16-jul 17-jul 20-jul 21-jul 08-jul 09-jul 10-jul 13-jul 22-jul
Jul-14 14-ago 17-ago 18-ago 19-ago 20-ago 21-ago 10-ago 11-ago 12-ago 13-ago 24-ago
Ago-14 14-set 15-set 16-set 17-set 18-set 21-set 8-set 9-set 10-set 11-set 22-set
Set-14 15-oct 16-oct 19-oct 20-oct 21-oct 22-oct 09-oct 12-oct 13-oct 14-oct 23-oct
Oct-14 13-nov 16-nov 17-nov 18-nov 19-nov 20-nov 09-nov 10-nov 11-nov 12-nov 23-nov
Nov-14 15-dic 16-dic 17-dic 18-dic 21-dic 22-dic 09-dic 10-dic 11-dic 14-dic 23-dic
Dic-14 15-ene 18-ene 19-ene 20-ene 21-ene 22-ene 11-ene 12-ene 13-ene 14-ene 25-ene
137Carta recordatoria 2015
Evolución de la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
Anexo 8
%
Fecha de publicación Base legal Vigencia
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
Devolución de pagos indebidos o
en exceso
Devolución por Retenc.
y/o percep. no aplicadas del IGV
M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E.
31.12.2011 R. de S. 296-2011/SUNAT Desde 01-01-2012 0.5 0.3 1.2
31.12.2010 R. de S 342-2010/SUNAT Del 01-01-2011 al 31-12-2011 0.5 0.3
17.02.2010 R. de S. 53-2010/SUNAT Del 01-03-2010 1.2 0.6 1.2
31.12.2009 R. de S. 289-2009/SUNAT Del 01-01-2010 al 31-12-2010 0.5 0.3 1.5
07.01.2009 R. de S. 244-2008/SUNAT Del 01-01-2009 al 31-12-2009 0.6 0.34 1.5
03.01.2008 R. de S. 001-2008/SUNAT Del 01-01-2008 al 31-12-2008 0.8 0.3 1.2
07.01.2007 R. de S. 009-2007/SUNAT Del 01-01-2007 al 31-12-2007 0.8 0.3 1.2
09.06.2006 R. de S. 093-2006/SUNAT Del 15-06-2006 al 31-12-2006 1.2
13.01.2006 R. de S. 009-2006/SUNAT Del 01-01-2006 al 31-12-2006 0.6 0.2
12.01.2005 R. de S. 005-2005/SUNAT Del 01-01-2005 al 31-12-2005 0.6 0.15
31.01.2004 R. de S. 028-2004/SUNAT Del 01-02-2004 0.75
09.01.2004 R. de S. 001-2004/SUNAT Del 01-01-2004 al 31-12-2004 0.4 0.15
06.02.2003 R. de S. 032-2003/SUNAT Del 07-02-2003 1.5 0.84
23.01.2003 R. de S. 020-2003/SUNAT Del 01-01-2003 al 31-12-2003 0.4 0.15
12.01.2002 (2) R. de S. 002-2002/SUNAT Del 01-01-2002 al 31-12-2002 0.5 0.22
31.10.2001 R. de S. 126-2001/SUNAT Del 01-11-2001 al 06-02-2003 1.6 0.9
09.01.2001 (1) R. de S. 001-2001/SUNAT Del 01.01.2001 al 31-12-2001 0.9 0.46
30.12.2000 R. de S. 144-2000/SUNAT Del 01.01.2001 al 31-10-2001 1.8
05.08.2000 R. deS.085-2000-EF/SUNAT Del 01.08.2000 al 31.12.2000 1.1 0.92
02.02.1996 R. de S.011-96-EF/SUNAT Del 03.02.1996 al 31.07.2000 2.2 0.9
30.09.1994 R. de S.079-94-EF/SUNAT Del 01.10.1994 al 02.02.1996 2.5 1
01.07.1994 R. de S.054-94-EF/SUNAT Del 01.07.1994 al 30.09.1994 3 1.3
28.04.1994 R. de S.043-94-EF/SUNAT Del 01.05.1994 al 30.06.1994 3.5 1.6
04.01.1994 R. de S.001-94-EF/SUNAT Del 01.01.1994 al 30.04.1994 4
05.10.1993 R. de S.101-93-EF/SUNAT Del 01.10.1993 al 31.12.1993 4.5
30.07.1993 R. de S.085-93-EF/SUNAT Del 01.08.1993 al 30.09.1993 5.5
30.04.1993 R. de S.050-93-EF/SUNAT Del 01.05.1993 al 31.07.1993 6
02.12.1992 R. de S.214-92-EF/SUNAT Del 01.12.1992 al 30.04.1993 7 1.5 2.5 0.5
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/indicestasas/tim.html
138Carta recordatoria 2015
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