CASO PRACTICO Nº 122

CONSULTA Tratamiento contable del resultado generado por una Agrupación de Interés Económico (AIE). SOLUCIÓN De acuerdo con el art.1 de la Ley 12/1991, la AIE tiene carácter mercantil y al regir supletoriamente por las normas de la sociedad colectiva, les son aplicables las disposiciones del Título III del Código de Comercio, de la Contabilidad de los empresarios, debiendo presentar sus cuentas anuales de acuerdo con los modelos del Plan General de Contabilidad y, en su caso, auditados. En principio, la AIE no posee ánimo de lucro para sí misma pero puede que genere un resultado en la realización de su actividad o actividades. A efectos de la formulación de las cuentas anuales del socio-partícipe se ha de incorporar parte de los efectos inducidos por la actividad realizada por la AIE. Para ello, existen tres modos de contemplarlos: bien mediante cuentas de enlace y de participación, bien mediante el procedimiento de puesta en equivalencia o bien mediante la aplicación del método de integración proporcional; los dos últimos modos forman parte del proceso de consolidación de estados contables de grupos de empresas. Consideraremos el método más sencillo, mediante cuentas de enlace y de participación. En relación con la atribución del beneficio generado por la AIE a cada uno de los socios-partícipes, en principio, existen dos alternativas para su reconocimiento: a) en el momento de la aprobación del reparto de dicho beneficio; b) en la fecha de cierre del ejercicio, a través de la asignación del resultado total en proporción al porcentaje de participación en él. a) En el momento de la aprobación del reparto. Consistiría en reconocer la participación en los resultados cuando la AIE aprueba su distribución y, con ello, surgiría el activo o derecho de cobro para la empresa socio-partícipe, de modo similar a lo que ocurre con los dividendos de sociedades anónimas. En este supuesto, cuando se aprobase el reparto de dicho resultado, se generaría un ingreso para la empresa socio, correspondiente al ejercicio o periodo en que se distribuye, en concepto de Ingresos de participaciones en AIEs, a ubicar en el segmento financiero, con cargo a una cuenta financiera que sirva de enlace por múltiples operaciones entre la empresa o sociedad miembro y la AIE; se propone la partida mencionada en la adaptación del Plan General de Contabilidad a Empresas Constructoras, Cuenta corriente con AIEs (554.).

Ahora bien, el resultado generado por la AIE no se considera como propio; este resultado se atribuye totalmente a los socios-partícipes. Desde el punto de vista de la AIE, cuando se aprueben las cuentas anuales de la AIE en el ejercicio siguiente, el beneficio o saldo de Pérdidas y Ganancias de la misma se traspasa a una cuenta de enlace con los socios, representativa de una deuda, Cuenta corriente con socios-partícipes - por participación en resultados propios (554.), de saldo acreedor. Si resultara que se distribuye una parte de ese beneficio generado por la AIE a los socios-partícipes, daría lugar a una cancelación de la deuda anterior y su contrapartida, el pago o entrega de algún otro activo. Si, por la otra parte del beneficio, se decide que sirva para autofinanciarse, la anterior cuenta financiera podría ser traspasado al bloque de financiación permanente, en concepto de Cuenta con socios-partícipes - por participación en resultados propios retenidos (16.). Este aspecto a considerar, acerca del beneficio generado por la AIE, no daría lugar a ningún reconocimiento como ingreso para el socio, según el importe recibido procedente de la distribución de aquél; ni tampoco tiene la consideración del importe satisfecho por la AIE como dividendos. Por todo ello, el ingreso procedente del beneficio de la AIE para el socio-partícipe es sobre el total de aquél y, en cuanto su adscripción temporal, corresponde hacerlo en el mismo ejercicio en que se genera dicho beneficio. b) Asignación del resultado de la AIE a los socios-partícipes al cierre del

ejercicio. El resultado de la AIE de un determinado ejercicio o periodo será considerado como beneficio o pérdida de los socios y asignados entre ellos, en el mismo ejercicio o periodo, conforme a la proporción establecida en la escritura pública de constitución de aquélla o, en su defecto, por partes iguales. Cuando se produzca el devengo o asignación del resultado contable antes de impuestos, al término del periodo, la empresa o sociedad miembro reconocerá como ingreso del mismo periodo la porción de dicho resultado, en concepto de Resultados atribuidos de AIEs o Participación en los beneficios (o pérdidas) de AIEs, a ubicar en el subgrupo 75 de "Otros ingresos de gestión", cuenta nº 756, 757 o 758; o en el subgrupo 65 de "Otros gastos de gestión", cuenta nª 656, 657 o 658, respectivamente. El resultado objeto de asignación es, en principio, el resultado antes de impuestos sobre beneficios, de acuerdo con lo establecido en el art. 21 de la Ley 12/1991 y, asimismo, de acuerdo con el art. 66 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que establece que las AIEs no tributan por dicho impuesto, aplicado a la base imponible que deba ser asignada a cada una de las empresas partícipes que tengan que contribuir por obligación personal o por obligación real con establecimiento permanente en territorio español. Respecto a la porción de la base imponible que deba imputarse a empresas partícipes extranjeras no residentes en territorio español, la AIE está obligada a tributar aplicando el tipo general.

De ello, la contrapartida del ingreso (o gasto), Participación en los beneficios ( o pérdidas) de AIEs ha de ser la cuenta financiera mencionada anteriormente, Cuenta corriente con AIEs - por participación en beneficios (o pérdidas) de AIEs (554.). Si en el ejercicio siguiente, el socio-patícipe recibe dinero u otro activo, procedente de la distribución del beneficio generado en el anterior, da de baja la anterior cuenta financiera, con cargo a Tesorería o la cuenta representativa del activo recibido en cuestión. Si la otra parte del beneficio generado se retiene en concepto de autofinanciación, el importe correspondiente, que figura contabilizado en Cuenta corriente con AIEs - por participación en beneficios (o pérdidas) de AIEs (554.), podría ser traspasado a Cuenta con AIEs - por participación en resultados propios de AIE retenidos (24.), ya que la disposición en liquidez de dicho activo es a largo plazo o por tiempo indefinido. CASO: En el ejercicio 2000, la AIE INVESTRÓNICA, que sirve de apoyo informático a

cuatro empresas españolas, A S.A., B S.A., C. S.A. y D S.A., ha obtenido un beneficio de 100.000 euros.

El porcentaje de participación en los resultados de la AIE es por partes iguales,

esto es, 25% en cada una de ellas. En 14-02-2001, se aprueban las cuentas anuales de la AIE; entre otras

cuestiones, se acuerda distribuir el 60% del beneficio obtenido en el ejercicio 2000 y, el resto, se retiene para financiar nuevos inmovilizados.

En 1-03-2001, se liquida en efectivo la distribución del beneficio anterior, en favor

de los socios-partícipes. Contabilización de las operaciones al 31-12-2000: Socio-partícipe A :

31-12-2000: Asignación del beneficio generado por la AIE, en proporción a 25%; 25.000 euros.

Entrada empleo aplicación “debe”

salida recurso origen “haber”

Cuenta corriente con AIEs - por participación en beneficios de AIEs (5541) Participación en los beneficios de AIEs (756) (pérdidas y ganancias)

25.000

25.000

(la numeración de las cuentas es meramente indicativa) Contabilización de las operaciones al 14-02-2001: AIE Investrónica:

14-02-2001: Cancelación del saldo de Pérdidas y Ganancias y traspaso a cuentas financieras: de carácter corriente, 60.000 euros, y a largo plazo o por tiempo indefinido, 40.000 euros.

Entrada empleo aplicación “debe”

salida recurso origen “haber”

Pérdidas y Ganancias (129) Cuenta con socios-partícipes - por participación en resultados propios retenidos (166) Cuenta corriente con socios partícipes - por participación en resultados propios (5545)

100.000

40.000 60.000

Socio-partícipe A:

14-02-2001: Traspaso a inmovilizado financiero de la parte del derecho a percibir de la AIE, en concepto del beneficio generado en el ejercicio anterior que se retiene; el importe, 25.000 * 0,40 = 10.000 euros

Entrada empleo aplicación “debe”

salida recurso origen “haber”

Cuenta con AIEs - por participación en resultados propios de AIE retenidos (2411) Cuenta corriente con AIEs - por participación en beneficios de AIEs (5541)

10.000

10.000

Contabilización de las operaciones al 1-03-2001: AIE Investrónica:

1-03-2001: Pago de 60.000 euros, en concepto de la distribución del beneficio generado en el año 2000.

Entrada empleo aplicación “debe”

salida recurso origen “haber”

Cuenta corriente con socios partícipes - por participación en resultados propios (5545) Tesorería-Bancos (572)

60.000

60.000

Socio-partícipe A:

14-02-2001: Cobro de parte del 25% del beneficio obtenido por la AIE en el ejercicio 2000; su importe, 25.000 * 0,60 = 15.000 euros.

Entrada empleo aplicación “debe”

salida recurso origen “haber”

Tesorería-Bancos (572) Cuenta corriente con AIEs - por participación en beneficios de AIEs (5541)

15.000

15.000