CASO PRACTICO Nº 168 - aeca.es practico 168-04.pdfCASO PRACTICO Nº 168 CONSULTA Un Organismo Autónomo…

Download CASO PRACTICO Nº 168 - aeca.es practico 168-04.pdfCASO PRACTICO Nº 168 CONSULTA Un Organismo Autónomo…

Post on 26-Sep-2018

212 views

Category:

Documents

0 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

  • CASO PRACTICO N 168

    CONSULTA Un Organismo Autnomo dependiente de un Ayuntamiento es propietario de un edificio valorado en 4.888.736,72 euros, con una amortizacin acumulada de 1.949.171,38 euros y por el que ha recibido unas subvenciones para su construccin pendientes de traspasar por un importe de 636.922,00 euros. Dicho Organismo Autnomo cede el uso gratuito por tiempo indefinido a una Fundacin privada sujeta a la Ley 50/2002, que tiene por finalidad la prestacin de servicios hospitalarios. Slo cuando el hospital se traslade a una nueva ubicacin se terminar la cesin de uso y el edificio revertir al Ayuntamiento; no se trata de una Concesin Administrativa.

    **** ***** **** 1) Puede activar la Fundacin en el activo el valor de dicha cesin de uso con carcter

    indefinido del edificio?. 2) En caso afirmativo, cmo se valora?. 3) Cmo se amortiza y se traspasa al resultado del ejercicio? SOLUCION Desde el punto de vista del Organismo Autnomo, propietario del edificio, debe denominar adecuadamente el inmovilizado objeto de cesin gratuita, mediante traspasos entre partidas de edificios y amortizacin acumulada:

    Fecha de cesin Cargo debe

    abono haber

    Inmovilizado material - Edificios cedidos en uso (2215)) Inmovilizado inmaterial Edificios (2210).

    4.888.736,72

    4.888.736,72

    Fecha de cesin Cargo debe

    abono haber

    Amortizacin acumulada de Inmovilizado material - Edificios (28210)) Amortizacin acumulada de Inmovilizado inmaterial Edificios cedidos en uso (28215).

    1.949.171,38

    1.949.171,38

    Del mismo modo, en lo que respecta a la subvencin de capital:

    Fecha de cesin Cargo debe

    abono haber

    Subvencin de capital sobre edificios (1300))

    636.922,00

  • Subvencin de capital sobre edificios cedidos en uso (13005).

    636.922,00

    Dicho Organismo Autnomo conserva la titularidad sobre el edificio, a pesar de que el uso se haya cedido a otra entidad. Por ello, se ha de practicar las amortizaciones peridicas y la imputacin de la correspondiente subvencin de capital. AL tratarse de una cesin gratuita, sin contrapartida monetaria por la ausencia de ingresos, podra corregirse la valoracin del edificio, sin el terreno sobre el que se asienta, a la baja, hasta que alcanzara el valor actual de los rendimientos a generar por la inversin mencionada a partir del momento en que revierta. No obstante, como ese edificio se cede en uso a una Fundacin Privada que gestiona servicios hospitalarios y, por consiguiente, se prestan unos servicios de carcter social, el Organismo Autnomo, desde el punto de vista de su compromiso con la sociedad, est prestando un servicio social de manera indirecta y, por aadidura, generando un rendimiento social y asumiendo una responsabilidad social.

    **** **** **** Desde el punto de vista de la Fundacin Privada, se obtiene un derecho de uso sobre un edificio por tiempo indefinido sin ninguna contrapartida financiera o monetaria. Al margen de consideraciones jurdicas y fiscales, y atendiendo a la esencia de los fines y objetivos en su aspecto econmico, resulta evidente que la Fundacin ha de gestionar eficientemente las inversiones recibidas y mantenerlas de modo diligente, como si fueran propias. En la esfera de la racionalidad econmica, para calcular el coste de la prestacin sanitaria o del servicio se han de considerar todos los factores necesarios, directos e indirectos de generacin de la prestacin o del servicio, conforme a criterios de Contabilidad de Costes o de Gestin. Como el edificio mencionado ha participado en la produccin o generacin, resulta evidente que en la operacin de transformacin o de produccin de servicios destinados a la venta, de servicios comerciales o de administracin, se han de incluir una parte del valor de dichas inversiones, en concepto del desgaste, consumo o amortizacin.; de ese modo, parte del coste del servicio prestado, se corresponde con el factor amortizacin de inmovilizado incorporado por unidad. En nuestra opinin, el no contemplar como factor de coste la amortizacin del derecho de uso adquirido y utilizado en la produccin o generacin de servicios, puede inducir errores en la toma de decisiones, ser objeto de disputas de carcter poltico, etc.. La cuestin ms importante hace referencia a la valoracin del Derecho de uso del edificio en rgimen de cesin, a realizar por la entidad receptora o usuaria, representada en la Fundacin. El utilizar el criterio del valor venal1, contemplado por el Plan General de Contabilidad o el criterio del valor razonable o justo (fair value)2, establecido por el Comit de Normas Internacionales de

    1 Como al precio que un potencial adquirente estara dispuesto a satisfacer, teniendo en cuenta el

    estado (nuevo, seminuevo, deteriorado,...) y lugar; obviamente, cuanto ms lejos se encuentre y cuanto ms dificultades existan en el traslado, influir en el precio.

    2 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (1992, revisado en 1998): Norma Internacional Contable (NIC) (International Accounting Standard (IAS) n 16, sobre Inmovilizado material: propiedades, planta y equipos; prrafo 29. El valor razonable viene a ser, en su esencia, como aquel importe por el que un bien podra ser intercambiado entre dos partes informadas en un mercado libre.

  • Contabilidad (IASB) es lo lgico, pero hay que tener presente que el Organismo Autnomo no cede la propiedad del inmovilizado material edificio, sino el derecho de uso. Lo que hay que valorar es el Derecho de uso del edificio en rgimen de cesin, componente del inmovilizado inmaterial, siguiendo criterios aplicables a las inversiones inmobiliarias, esto es, ese valor del derecho de uso viene a ser el valor actual de los arrendamientos que pagara la Fundacin si el propietario, Organismo autnomo, lo exigiera. Para ello, habr que establecer unas hiptesis razonables acerca de: El periodo de utilizacin del edificio. Si no est preestablecido entre el Organismo

    Autnomo y la Fundacin, la Fundacin lo debe prever. Si no est previsto y se considera que va a ser muy a largo plazo, podr considerarse como periodo de uso el equivalente a la vida til restante del edificio.

    El arrendamiento del edificio a lo largo del primer ao se puede fijar en base a un tipo de inters sobre el valor actual del edificio al inicio de la cesin.

    Se ha de estimar una tasa de variacin del alquiler, de ao en ao, que depende de mucho factores, entre ellos, el grado de envejecimiento del edificio.

    La tasa de actualizacin de los supuestos arrendamientos que tendra que pagar por el uso del edificio ajeno a lo largo del nmero de aos de uso previstos. Dicha tasa puede equipararse con el coste medio de los recursos ajenos retribuidos o con el coste medio de los recursos financieros totales retribuidos, tanto propios como ajenos. En el caso de las Fundaciones, que no buscan la maximizacin del beneficio, el coste medio de los recursos propios no tiene el mismo sentido que en la empresa tpica, y, por ello, esa tasa de actualizacin se correspondera con el coste medio de la deuda retribuida y si no utilizara ningn tipo de recursos financieros retribuidos, se podra tomar el tipo de inters de la obligacin del Estado ms una prima de riesgo, entre 1,5 % o 2,5% anual.

    As, consideramos que: a) El valor venal o razonable del edificio en el momento de la cesin: 3.300.000 euros

    (valor neto contable segn el Organismo Autnomo, 2.939.565,34 euros). b) Vida estimada de uso, 20 aos. c) Tipo de inters anual a aplicar sobre el valor venal o razonable en el momento de la

    cesin, 5%. d) Tasa de incremento de arrendamiento anual 3%. e) Coste medio de los recursos financieros ajenos retribuidos por la fundacin, 6%

    anual Alquiler del 1 ao = 3.300.000 euros * 0,05 = 165.000 euros; suponemos post-pagable Alquiler del 2 ao = 165.000 *(1+ 0,03) = 169.950 euros, postpagable, etc. Alquiler del 3 ao = 165.000 *(1+ 0,03)2 = 175.048,5 euros; ..... Alquiler del 20 ao = 165.000 * (1+0,03)19 = 289.328,50 euros El valor actual neto (VAN) de toda esta serie de supuestos arrendamientos, segn la tasa de actualizacin del 6% anual:

  • VAN = 165.000/(1+ 0,06) + 165.000 * (1+0,03)/(1+0,06)2 + 165.000 * (1+0,03)2/(1+0,06)3 + .............165.000 * (1+0,03)19/(1+0,06)20 VAN = 165.000 * [ 1/(1+0,06) + (1+0,03)/(1+0,06)2 + (1+0,03)2/(1+0,06)3 +...+ (1+0,03)19/(1+0,06)20] = 165.000 * [(1+0,03)19/(1+0,06)20 * [(1+0,03)/(1+0,06)] - 1/(1+0,06)]/ [(1+0,03)/(1+0,06) 1] = lo que hay entre corchetes es una suma de una progresin geomtrica de 20 elementos de razn [(1+0,03)/(1+0,06)] 165.000 * [14,5615327] = 2.402.652,90 euros.

    **** **** **** En este supuesto se reconoce el derecho de uso en 2.402.652,90 euros y la contrapartida debe formar parte del subgrupo ingresos a distribuir en varios ejercicios, en concepto de Ingresos por cesin de derechos de uso sobre edificios, diferidos. De este modo la Fundacin, reflejar el derecho de uso, as como la gratuidad del mismo derecho:

    Fecha de cesin en Fundacin Cargo Abono Inmovilizado inmaterial Derechos de uso de edificios en rgimen de cesin (21X) Ingresos por cesin de derechos de uso sobre edificios, diferidos o a distribuir en varios ejercicios (13X).

    2.402.652,90

    2.402.652,90

    Al trmino del primer ejercicio y del primer ao del derecho de uso ejercitado, a) se ha de amortizar el inmovilizado inmaterial y b) imputar una porcin del ingreso a distribuir en varios ejercicios, segn el mtodo de clculo del valor actual presentado anteriormente.

    a) Fecha fin del primer ao del derecho de uso del edificio en la Fundacin: amortizacin, 165.000/(1+0,06) = 155.660,38 euros

    Cargo Abono

    Amortizacin de Inmovilizado inmaterial Derechos de uso de edificios en rgimen de cesin (681X) (prdidas y ganancias) Amortizacin acumulada de Inmovilizado inmaterial Derechos de uso de edificios en rgimen de cesin (281X)

    155.660,38

    155.660,38

    La amortizacin del inmovilizado inmaterial por el derecho de uso del edificio, a lo largo de los veinte aos supuestos, debe considerarse como un concepto ms entre los gastos de la explotacin de servicios sanitarios, al objeto de clculo del coste de intervencin, planificacin y elaboracin de presupuestos, con el fin de mejorar la eficacia y eficiencia de los recursos. Por el mero hecho de utilizar medios gratuitos no tiene que suponer que el coste de la prestacin del servicio hospitalario e intervencin quirrgica y sanitaria ha de ser menor y, por ello, sostener que tal centro hospitalario, presta servicios a un coste inferior, respecto a otros hospitales que tienen que adquirir todos los medios aplicando recursos financieros. En el caso de utilizar medios gratuitos, habr que asignarles un coste, al menos, en trminos de coste oportunidad.

    b) Fecha fin del primer ao del derecho de uso del edificio en la Fundacin: imputacin de una parte del ingreso a distribuir en varios ejercicios

    Cargo Abono

    Ingresos por cesin de derechos de uso sobre edificios, diferidos o a disrtribuir en varios ejercicios (13X). Ingresos por cesin de derechos de uso sobre edificios imputados al

    155.660,38

    155.660,38

  • ejercicio (72X ) (prdidas y ganancias)

    En cuanto a la naturaleza del ingreso por cesin de derecho de uso, ha de considerarse como ingreso de explotacin, siempre que en el edificio en cuestin se realizan actividades propias de la Fundacin Privada; en caso contrario, figurara como ingresos extraordinarios.

    **** **** **** La amortizacin del segundo ao de uso del edificio: 165.000 *(1+0,03) / (1+0,06)2 = 151.254,90 euros; y as sucesivamente. ---------------

Recommended

View more >