casos_practicos_igv

ABOGADOSAUDITORESCONTADORESECONOMISTASINGENIEROS

100

CASOSPRCTICOSdelaLeydelIGV

(ImpuestoGeneralalasVentas)

www.estudiosaavedrat.com

MODULOIICAPITULOVI:IMPUESTOGENERALALASVENTAS

INDICE

CasoPrcticoN01:LaVentaenelPasdelosBienesMueblesaunConsumidorfinalCasoPrcticoN02:LaVentaenelpasdeBienesMueblesqueConstituyenActivoFijodelaempresa.CasoPrcticoN03:PrestacinaUtilizacindeServiciosenelpasporunnodomiciliado,implicanciatributariaycontable.CasoPrcticoN04:OperacionesGravadaslapresentacinoutilizacindeServiciosenelPaisdeunNoDomiciliado.CasoPrcticoN05:ArrendamientoygestindeBienesmuebleseInmueblesCasoPrcticoN06:ArrendamientodeNavesyaeronavesprestadosporSujetosNoDomiciliadosquesonUtilizadosParcialmenteenelPais.CasoPrcticoN07:ContratosdeConstruccincuyaCondicindePagosedaatravsdePagosParciales.CasoPrcticoN08:ContratosdeConstruccincuyapercepcindeingresossedaporAvancedeObra.CasoPrcticoN09:LaPrimeraVentadeInmueblesqueRealizanlosConstructoresdelosmismos.CasoPrcticoN10:PrimeraVentaEfectuadaentreEmpresasConstructorasVinculadas.CasoPrcticoN11:PrimeraVentadeInmueblesqueRealizanlosConstructoresdelosMismos.CasoPrcticoN12:VentaPosterioralaPrimeraVentaEfectuadaporEmpresasVinculadasaConstructor(PersonaNatural).CasoPrcticoN13:VentaPosterioralasPrimeraVentaEfectuadaporEmpresasVinculadasaConstructor(PersonaNatural).CasoPrcticoN14:VentaPosterioralaPrimeraVenta.

Pag.0202030405060608080808090910

CasoPrcticoN15:VentadeInmueblesporEmpresasFuncionales.CasoPrcticoN16:VentadeInmueblesenlosquesehayarealizadoTrabajosdeAplicacin.

IGASTOS

1010

CasoPrcticoN17:OperacionesGravadasImportacindeBienesCasoPrcticoN18:OperacionesNoGravadasconceptonogravadoelArrendamientoydemasFormasdeCesin.CasoPrcticoN19:ConceptoNoGravado.ElArrendamientodeBienesMuebles.CasoPrcticoN20:TransferenciadeBienesUsadosqueEfectanlasPersonasNaturalesquenoRealizanActividadEmpresarial.CasoPrcticoN21:ConceptoNoGravadoTransferenciadeBienesUsadosqueefectenlaspersonasJurdicasquenorealizanActividadEmpresarial.CasoPrcticoN22:OperacionesnoGravadasBienesyServiciosInafectosalpagodelI.G.V.porpartedelasinstitucionesEducativasParticularesyPublicas.CasoPrcticoN23:ConceptoGravadoTransferenciadeBienesporTraspasodeempresas.CasoPrcticoN24:ConceptonogravadoTransferenciadeBienesantesdehabersolicitadosudespachoaconsumo.CasoPrcticoN25:DefinicindeVenta,CasodeRetirodeBienesproductodeunMovimientoSsmico.CasoPrcticoN26:RetirodeBienesEfectuadoporunodelosSocios.CasoPrcticoN27:RetirodeBienesnoConsideradoscomoventa,RetirodeBienescomoConsecuenciadelaDesaparicin,DestruccinoPerdidadeBienesdebidamenteacreditada.CasoPrcticoN28:PerdidaporExistenciasSiniestradasnoAseguradasCasoPrcticoN29:NoConstituyeventaelConsumoquerealicelaEmpresadelosBienesdelGirodesuNegocio.CasoPrcticoN30:ConstituyeVentalaentregadeBienesalosTrabajadoresdelaEmpresa,RemuneracionesCanceladasenEspecie.CasoPrcticoN31:TratamientodeCesinGratuitaoRetirodeBienesCasoPrcticoN32:EntregaaTtuloGratuitodeBienesqueEfectanlasEmpresasconlafinalidaddePromocionarventadeBienes.CasoPrcticoN33:EntregaaTituloGratuitodeMaterialDocumentarioqueefectanlasempresasconlaFinalidaddePromocionarlaVentadeBienesRetirodeBienesnoConsideradoscomoVenta.CasoPrcticoN34:NacimientodelaObligacinTributariaenAnticipoOportunidaddeentregadelosComprobantesdePagoporPagosParcialesAnticipadosalaTransferenciadelBien.CasoPrcticoN35:NacimientodelaObligacinTributariaenelcasodelosConsignatarios.CasoPrcticoN36:DelNacimientodelaObligacinTributariaenelcasodePagosParciales.CasoPrcticoN37:SobreComisionesMercantilesConsideradoscomoServiciosExoneradosdelI.G.V.CasoPrcticoN38:ContribuyentedelI.G.V.PorlosProductosComprendidosenelApndiceIdelT.U.O.delI.G.V.eI.S.C.CasoPrcticoN39:AplicacindelaRenunciaalaExoneracindelI.G.V.siserEfectivaPreviamentelaRenunciadelaExoneracin.CasoPrcticoN40:RenunciadelaExoneracin.CasoPrcticoN41:DelosSujetoselImpuestoEmpresacomercializadoraqueefectaventasenelPaisdeBienesAfectosenlaetapadelCielodedistribucin.CasoPrcticoN42:SujetosqueUtilicenenelPasServiciosPrestadosporNoDomiciliados.CasoPrcticoN43:UtilizacindeServiciosprestadosporNoDomiciliados.CasoPrcticoN44:ElCompradordelosBienesCuandoelVendedornotengaDomicilioenelPais.CasoPrcticoN45:DelosSujetosdelImpuestoResponsablesSolidarios.CasoPrcticoN46:DelosSujetosdelImpuesto.CasoPrcticoN47:DeterminacindelImpuesto.CasoPrcticoN48:DeterminacindelImpuestoBrutodelasImportaciones.CasoPrcticoN49:ElClculodelImpuesto,DeterminacindelImpuestoCasoPrcticoN50:BaseImponibleenlaPrimeraVentadeInmueblesRealizadaporelConstructorafavordeunaPersonaNaturalsinNegocio.CasoPrcticoN51:DelaBaseImponibledelImpuestoBrutoenCasodeComerciantesMinoristas.CasoPrcticoN52:Permuta.CasoPrcticoN53:SobreTransferenciadeBienesAntesdesuDespachoaConsumo.CasoPrcticoN54:NoseConsideranVentaslasEntregasdeBienesMueblesqueEfectenlasEmpresascomoBonificacionesalClientesobreVentasRealizadas.

1011111111111212121314141515161717171820212121222323232424242425252526272728

Jr.NatalioSanchezN220-Of.1006,JesusMaria(Alt.Cdra.5deAv.Arenalesy/oArequipa)Tel.:330-0074-TeleFax:332-7881-Cel.:9999-74215/[email protected][email protected]/[email protected]


INDICE

CasoPrcticoN55:mbitodeAplicacindelimpuestoydelnacimientodelaObligacintributariaTratndosedelaPerdidaDesaparicinoDestruccindelosBienes.CasoPrcticoN56:ImplicacionesTributariasporlasBonificacionesOtorgadasalosClientes.CasoPrcticoN57:DelcrditoFiscalRequisitosSustanciales.CasoPrcticoN58:DelCrditoFiscalRequisitosFormalesCasoPrcticoN59:SobreRequisitosSustanciales.CasoPrcticoN60:SobreRequisitosFormales.CasoPrcticoN61:ComprobantesdePagoEmitidosConsignandoMontodelImpuestoEquivocado.CasoPrcticoN62:ImpuestoqueFiguraenelComprobantedepagoconunMontoMenor.CasoPrcticoN63:CaractersticasFormalesdelosRegistrosdeCompras.RequisitosyCaractersticasdeloscomprobantesdePago.CasoPracticoN64:I.G.V.queGravaRetironoGeneraCrditoFiscal.CasoPracticoN65:SobreserviciosdeEnergaElctrica,AguaPotableyServiciosTelefnicos,TelefaxyTelegrficos.CasoPracticoN66:ReintegrodelcrditoFiscalporlaventadeBienes.CasoPracticoN67:I.G.V.enlaVentadeBienesDepreciablesquenoRequierendeReposicinenunPlazoMenor.CasoPracticoN68:RetirosnoConsideradoscomoVentasoDesmedrosDebidamenteAcreditados.CasoPrcticoN69:ReintegrodelI.G.V.porDestruccindeMercaderas.IGASTOSCasoPrcticoN70:DacinenPago:VentadeunActivoFijoantesdehaberTranscurridodosaosdehabersidopuestoenFuncionamiento.CasoPrcticoN71:OperacionesGravadasynoGravadas.CasoPrcticoN72:OperacionesnoGravadas.CasoPrcticoN73:SujetosquerealizanOperacionesGravadasynoGravadas.CasoPrcticoN74:OperacionesGravadasynoGravadas.CasoPrcticoN75:DelCrditoFiscalSujetosquerealizanOperacionesGravadasynogravadas.CasoPrcticoN76:UtilizacindelcrditoFiscalenelCasodeReorganizacindeEmpresas.CasoPrcticoN77:AjustealImpuestoBruto.CasoPrcticoN78:DelosAjustesalImpuestoBrutoyelCrditoFiscal.CasoPrcticoN79:DelImpuestoBruto.CasoPrcticoN80:DeduccionesalCrditoFiscal.CasoPrcticoN81:DeterminacindelImpuestoapagar.CasoPrcticoN82:VentasNegativasCasoPrcticoN83:LiquidacindeCompras.CasoPrcticoN84:Reexportacin:DevolucindeMercaderasDeficientesaProveedoresdelExterior.CasoPrcticoN85:DeterminacindelSaldoaFavorporExportaciones.CasoPrcticoN86:SobreImpuestoExtraordinariodeSolidaridadysucompensacincontraIngresosdelTesoroPblico.CasoPrcticoN88:DelasExportaciones.CasoPrcticoN89:DelosMediosdeControl.DelosRegistrosContables.YdelosComprobantesdePago.CasoPrcticoN90:SobreRegistrodeOperaciones.CasoPrcticoN91:RetirodeBienesPagodeDividendosenEspecie.CasoPrcticoN92:PresuncindeVentaOmitidaspordiferenciasentrelosBienesregistradosylosInventarios.CasoPrcticoN93:ObligacindeconservarlosComprobantesdePago.CasoPrcticoN94:ComprobantedepagoEmitidosporoperacionesnoReales.CasoPrcticoN95:DelasEmpresasUbicadasenlaRegindelaSelva.CasoPrcticoN96:DelasEmpresasUbicadasenlaRegindelaSelva.CasoPrcticoN97:TratamientodeOperacionesGravadasynoGravadassobreAmazonia.CasoPrcticoN98:OperacionesGravadasynoGravadasenlaAmazonia.CasoPrcticoN99:RequisitosparapoderAplicarelBeneficiodelaExoneracin.CasoPrcticoN100:EmpresavinculadaEconmicamente.UnaEmpresaqueposeemsdel30%delcapitaldelaOtraEmpresaDirectamente.

282930303031313133333334343535353637373838394040414242434343444445454647474848494950515253


LAMODERNAS.A.Av.Larco1550MirafloresR.U.C.20100222554Lima12defebrerode2009IGASTOSBOLETADEVENTASeor(es):AugustoSalasPerezDcto.DeIdentidad:D.N.I.N07320651055-N03800DireccionAv.losJazminesN820-Ate

Cant.DetallePrecioUnitarioPreciodeVenta

01Equipodecomputo-marcaTEM

Son:Dosmilnovecientoscincuentay00/100NuevosSolesS/.2,975

S/.2,975

ValordeventaS/.2,500.00

IGV475.00

PreciodeventaS/.2,975.00

MODULOII

02

CAPITULOVI:IMPUESTOGENERALALASVENTAS

CASOSPRACTICOS

DELAMBITODEAPLICACINDELIMPUESTOYDELNACIMIENTODELAOBLIGACIONTRIBUTARIAOPERACIONESGRAVADAS

(BaseLegal:Articulo1delD.S.N055-99-EFyarticulo2numeral1,incisoa),delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF)

COMENTARIO

LAVENTAENELPASDEBIENESMUEBLESUBICADOSENELTERRITORIONACIONALQUESEREALICEENCUALQUIERADELASETAPASDELCICLODEPRODUCCINYDISTRIBUCINSEANESTOSNUEVOSOUSADOSINDEPENDIENTEMENTEDELLUGARENQUESECELEBREELCONTRATOODELLUGARENQUESEREALICEALPAGO.1.Estnconsideradascomooperacionesgravadaslaventaenelpasdebienesmuebles.EnvirtudalArticulo1,incisoa),Primerprrafo,delD.S.N13696-EFdelimpuestogeneralalasventas,laventaenelpasdebienesmueblessonconsideradascomoOPERACIONESGRAVADAS.

AsimismoelD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF,Articulo2Numeral1incisoa)disponeque:sonconsideradascomooperacionesgravadaslaventaenelpasdebienesmueblesubicadosenelterritorionacionalqueserealiceencualquieradelasetapasdelciclodeproduccinydistribucinseanestosnuevosousadosindependientementedellugarenquesecelebreelcontratoodellugarenqueserealiceelpago.

Enconsecuencia,laventaenelpasdebienesmuebles,yaseannuevosousadosseencontraragravadaconelimpuestogeneraldelasventas.

Deotroladotratndosedepersonasquenorealicenactividadempresarialyrealicenventadebienesafectos,sernconsideradoscomosujetodelimpuestoentantoseanhabitualesendichasoperaciones(Art.9penltimoprrafodelD.S.N005-99-EF).CASON01LAVENTAENELPAISDEBIENESMUEBLESAUNCONSUMIDORFINAL

(BaseLegal:Articulo1,incisoa)delD.S.N055-9-EFyArticulo2,numeral1,incisoa)delD.S.N029-94-EFModificadoporD.S.N136-69-E)

LAMODENAS.A.Dedicadaalacomercializacinde

equiposdecomputo,vendeunequipopor:Envistaquesetratadeunconsumidorfinalquerealizalacompradeequipodecomputo,laempresaLAMODERNAS.ADebeemitirseunboletadeventaconsignadoparaellolosdatoscompletosdedonAugustoSalasPrezqueyasetratadeunaventaporunaventaporunmontosuperioral50%delaUIT(S/.1,500.00),estoencumplimientodelreglamentodecomprobantesdepago(ResoluciondesuperintendenciaN007-99/SUNAT.Art.8,subnumeral3.10).

VentaaunconsumidorfinalCASON02LAVENTAENELPAISDEBIENESMUEBLESQUECONSTITUYENACTIVOFIJODELAEMPRESA

(BaseLegal:Articulo1,incisoa)delD.S.N055-99-EFyarticulo2,numeral1,incisoa)delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.SN136-96-ef)

LaCIA.COMPUTRONICSS.Atienecomoactivofijoequiposdecomputoyvendeunequipoqueesttotalmentedepreciadopor:ValordeventaUS$1,000.00I.G.V.190.00PreciodeventaUS$1,190.00

laventaenelpasdebienesmueblesusadosenunaoperacingravada.

Deotrolado,elreglamentodelimpuestogeneraldelasventas,establececomoOPERACIONESGRAVADASlaventaenelpasdebienesmueblesubicadosenelterritorionacionalqueserealiceencualquieradelasetapasdelciclodeproduccinydistribucin,seanestosnuevosousados,independientementedellugarenquesecelebreelcontratoodellugarenqueserealiceelpago.

Laventaenelpasdevienemueblesnuevosubicadosenelterritorionacionalesunaoperacingravada.

Enconsecuencia,laventaenelpasdebienesmueblesseanestosnuevosousadosseencuentrangravadasenelimpuestogeneralalasventas.



03

CIACOMPUTRONICSS.AAv.TomasMarsanoN801-SurcoLima15defebrerode2009Seor(es):CarlotaPerezOreDireccionAv.Valle853Lima

CantDetallePrecio.Unitario01Equipodecomputo-marcaTEM

Son:MilcientoochentaDlaresAmericanos

R.U.C.20880222559FACTURA055-N03500

PreciodeVentaUS$.1,000

Ahoradadoqueelserviciodelnodomiciliadohasidorealizadoenelpas,serunaoperacingravadaconelimpuestogeneraldelasventas.

Enlautilizacinenelpasporserviciosprestadospornodomiciliadoslaobligacintributariaseoriginaenlafechaenqueseanotaelcomprobantedepagoenelregistrodecomprasoenlafechaenquesepaguelaretribucin,loqueocurraprimeroenconcordanciaconelartculo4incisod)delD.S.N055-99-EF.

ValordeUS$.1,000VentaIGV19%190TOTALUS$.1,190

CASON03PRESTACIONOUTILIZACIONDESERVICIOSENELPAISPORUNONODOMICILIADO.IMPLICANCIATRIBUTARIAYCONTABLE(BaseLegal:Articulo1incisob)articulo4incisod)yarticulo21delD.S.N055-99-EF,Articulo2Numeral1incisob)yArticulo6Numeral11deD.S.N029-94-EFModificadoporD.S.N054-99-EF).Culessernlasimplicanciastributariasycontablescuandosetomanlosserviciosdeunaempresanodomiciliadaconelfindequepresenteserviciosdentrodelpas

Datosadicionales

EMPRESAUSUARIADELSERVICIO:ARMASS.A.(DOMICILIARIO).EMPRESANODOMICILIADAQUEPRESTASUSSERVICIOSENELPAIS:BONUSS.A.

A.Servicioprestado,adiestramientodelpersonalydeinstalacindehornosindustrialesdesecadoservicioqueseprestaparteenelpasyparteenelexterior.FechadeemisindelcomprobanteemitidoporlaempresaNODOMICILIADA:28.06.09Fechaderegistrodelservicioenellibrodecompras:28.06.09

MONTODELSERVICIO:S/.50,000.00INCIDENCIAENELIMPUETSOGENERALALASVENTASEnvirtuddelarticulo1incisob)delD.S.N055-99-EFyelarticulo1incisob)delreglamentola,prestacinyutilizacindeserviciosengeneralprestadosenterritorionacionalestnestngravadosconelimpuestogeneralalasventas.Independientemente,dellugarenqueseaboneosepercibalacontraprestacinydellugardondesepuedacelebrarelcontrato.

DeotroladodeacuerdoalArticulo2.Numeral1,incisob)delD.S.N064-2000-EFelservicioespresentadoenelpascuandoesprestadoporunsujetoNODOMICILIADOyesconsumidooempleadoenelterritorionacional.

EsasicomoelcontribuyentedelimpuestoseraquelqueutiliceelservicioenelpasquedandoesteobligadoacumplirconelpagodelI.G.V.alfiscoenelmessiguientedeoriginadadelaobligacintributariarespetandopataelloelcronogramadevencimientodeobligacionestributariasestablecidasenlaResolucindeSuperintendenciaN138-2000/SUNAT.

DeterminacindelIGVRETENCIONESNODOMICILIADOS:MOTODELSERVICIOS/.50,000.0019%IGVRESULTANTES/.9.500.00

Deacuerdoalarticulo5delaresolucindesuperintendenciaN087-99/SUNAT(25.07.99)losdeudorestributariosestneximidosdepresentardeclaracindelIGVporelconceptodelautilizacinenelpasdelosserviciosprestadospornodomiciliadosdichoconceptodeberserpagadoutilizandolasboletadepago1062(paramedianoscontribuyentes)01262(paraprincipalescontribuyentes).

CREDITOFISCALEnconcordanciaconelarticulo21delD.S.N055-99-EFydelarticulo6Numeral11delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EFseestablecequetratndosedelautilizacindeserviciosprestadospornodomiciliadoselcrditofiscalpodrutilizarsenicamentecuandoelimpuestocorrespondientehubierasidopagadoalfiscomotivoporelcualsepermitirhacerusodelcrditoalcrditofiscalapartirdeladeclaracincorrespondientealperiodotributarioeelqueserealizoelpagodelimpuestosiemprequeesesehubiereefectuadoenelformularioqueparatalefectoapruebelaSUNATvaledecirelformulario1062o1262dependiendodeltipodecontribuyente.

ElcrditofiscaldelI.G.V.queasciendeaS/9,000.00serconsideradoenelPDTIGVRentaMensualIEVFormularioVirtualN621,portratarsedeunapersonajurdica(Baselegal:Articulo1incisof)delaResolucindelaSuperintendenciaN143-2000/SUNAT).DELDOCUMENTOQUEDEBERESPALDARELCREDITOFISCALDeacuerdoalodispuestoenelArticulo6Numeral2,incisoc)delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EFseestablecequeelderechoalcrditofiscalseejercernicamenteconeloriginalde:ElcomprobantedepagoenelcualconsteelvalordelservicioprestadoporelNODOMICILIADOyeldocumentodondecosteelpagodelimpuestorespectivoenla

utilizacindeserviciosenelpas.



04

953serviciosnodomiciliadosEnloscasosdeutilizacindeserviciosenelpasquehubierensidoprestadosporsujetosNODOMICILIADOSenlosqueportratarsedeoperacionesquedeconformidadcon,osusosycostumbresinternacionalesnoseemitanloscomprobantesdepago,elcrditofiscalsesustentaraconeldocumentoendondeconsteelpagodelimpuesto,valedecirelformulario1062o1262.

DELIMPUESTOALARENTA

SUSTENTOFORMALParaefectosdelimpuestoalarentadispuestoenelD.S.N054-99-EFelarticulo76establecequelaspersonasoentidadesquepaguenoacreditenabeneficiosnodomiciliadosenelpasrentasdecualquiernaturalezadebernreteneryempozaralFISCOconcarcterdefinitivoycancelatorioydentrodelcronogramadeobligacionestributariassegnlaresolucindesuperintendenciaN138.2000/SUNATdichasretencionesefectuadas.

Labaseimponibleconformealincisod)dlarticulo48delD.S.N04-99-EFesdel40%delosingresosbrutosyelimpuestoel30%delabaseimponible.

TotalmontodelservicioS/.50,000.00RetencionporImpuestoalaRenta40%deS/.50.000.00x30%(6,000.00)MontonetoapagarS/.44.000.00

DicharetencinquehaciendaaS/6,000.00sedeclaraysepagaramediantePDTOtrasretenciones-FormularioVirtualN617.

Incidenciacontable

Asientoporelimpuestogeneralalasventas_____________x_______________S/.S/.63Serviciosprestadosporterceros50,000.00633produccinencargadaaterceros6331ServiciosNODOMICILIADOS44Cuentasporpagardiversas50,000.00469OtrascuentasporpagarX/xporelservicioenelpasdeodomiciliado_____________x________________S/.S/.94Gastosadministrativos15,000.00943serviciosnodomiciliados95Gastosdeventas35,000.00CONCILIACIONENTRETRATAMIENTOCONTABLEVS.TRIBUTARIO79cargasimputablesalacuentadecostos50,000.00

x/xporeldestinodelaclase6alaclase9.______________x_______________S/.S/.40Tributosporpagar9,500.00401gobiernocentral4011I.G.V.10cajaybanco9,500.00x/xporelpagodelIGVforma2062y/o1262pendientedeaplicar______________x_______________

40Tributosporpagar9,500.00401gobiernocentral401I.I.G.V.4011II.G.V.40Tributosporpagar9,500.004011I.G.V.4011.2I.G.V.poraplicarX/XporlautilizacindelcrditofiscalyregistroenellibrodecomprasdelI.G.Vpagado______________x_____________IncidenciacontablePorlacancelacindelimpuestoalarentaylaretencindelimpuestoalarenta______________x______________46Cuentasporpagardiversas50,000.00469otrascuentasporpagardiversas40Tributosporpagar6,000.00401gobiernocentral4017impuestoalarenta4017Retenc.Nodomiciliados10cajaybanco44,000.00101cajaX/Xporlacancelacindelosserviciosyretenc.Rentadenodomiciliado_______________x______________40Tributosporpagar6,000.00401Gobiernocentral4017Impuestoalarenta4017Retenc.Nodomiciliados10Cajaybanco6,000.00101CajaX/XporelpagodelaretencindelimpuestoalarentaPDT._________x____________________

DELAMAYORIZACIONDELACUENTA40TRIBUTOSPORPAGAR

40112I.G.V.PORAPLICAR4011I.GVs/.9,500.00|s/.9500.00s/.9,500.00

40171RETENCIONESNODOMICILIADOSs/.6,000.00|s/.6.000.00CASON04OPERACIONESGRAVADASLAPRESTACIONOUTILIZACIONDESERVICIOSENELPAIS(BaseLegal:Articulo1incisob)delD.SN055-99-EFyArticulo2,Numeral1,incisob)delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EF)

Datosdelcasoplanteadoa)SUJETOQUEPRESTAELSERVICIO:NODOMICILIADOb)USUARIODELSERVICIO:DOMICILIADOENELPAISc)COMPROBANTEDEPAGOQUEHACIENDEALMONTODEPAGODE:MILDOLARESAMERICANOS(US$1.000)d)TIPODECAMBIODEL12.07.2009:2.877e)FECHADEEMISIONDELCOMPROBANTE:3.07.2009f)FECHADEREGISTROENELLIBRODECOMPRAS:AGOSTO2009



05

g)FECHADECANCELACIONDELSERVICIOALSUJETO

Generalmente,lasempresasdedicadasalaimportacinde

NODOMICILIADO:12.07.2009bienesrequierenelcertificadodeingresodelosbienes

queimporten,elmismoqueesexpedidoporun1.1INTERESESGENERADOSPORENDEUADAMIENTOSCONPARTESVINCULADOS(SUBCAPITALIZACIONDEEMPRESAS)sujetono

Enconcordanciaconelarticulo2numeral1,incisob)delD.S.N029-94-EFymodificadoporD.S.N064-2000-EF,lapresentacinoutilizacindeserviciosenelpas,seconsiderancomooperacionesgravadas;nointeresandoellugarenquesepagueosepercibalacontraprestacinniellugardondesecelebreelcontrato.

EnnuestrocasoeselusuariodelservicioquientienelaobligacindeabonaralfiscoelI.G.V.del19%sobrelosUS$1,000unavezqueefectivamentelohayapodidocancelarenelformulario1062o1262(Pequeooprincipalcontribuyenterespectivamente)ysiemprequelohayaregistradoensulibrodecompraspodrhacerusodelcrditofiscal.

Caberecordar,quedeacuerdoalodispuestoalodispuestoenelarticulo6numeral11delD.S.N136-96-EF,seestablecequequetratndosedelautilizacindeserviciosprestadospornodomiciliadospodrdeducirsecomocrditofiscalapartirdeladeclaracincorrespondientealperiodotributarioenqueserealizoelpagodelimpuesto.

EstecrditoserconsideradoenelPDTI.G.VRentaMensualIEVFormularioVirtualN621yasuvezdeberserpresentadodentrodelcronogramadeobligacionestributariasdispuestasenlaresolucindesuperintendenciaN138-2000/SUNAT.

Asimismoelarticulo21delD.SN055-99-EFmencionaqueelcrditofiscalporelservicioprestadoporunnodomiciliadopodraplicarsenicamentecuandoelimpuestocorrespondientehubierasidopagado,valedecirefectivamentecancelado.

Regresandoanuestrocaso,elcrditofiscalserutilizadoenelperiodotributarioagosto2009precisamenteenelmesenqueloregistroenellibrodecompras.

Montodelserviciodelnodomiciliado$1000x3.501=S/.3,501.00

DeterminacindearetencinIGV:S/3,501.00x19%S/.665.19

ParaefectodelpagodelimpuestoesteseredondeaylasumadeS/.630.00deberserpagadaalfisco,haciendousodelformulario1062o1262dentrodelperiodotributariojulio2009quevenceenelmesdeagosto.

EnefectolasumadeS/.630serutilizadocomocrditofiscalenelperiodotributarioagosto2009que

domiciliado.

Conestecertificadodeinspeccinsepodravalarelverdaderopreciodelosbienesquehayamosimportadoyasevitarlasuvaluacin.CASON05ARRENDAMIENTOYCESIONDEBIENESMUEBLESEINMUEBLES

(BaseLegal:Articulo1,incisob)yarticulo2,incisoa)delD.S.N055-99-EF).

PRESENTACIONDESERVICIOSENELPAIS(OperacionesGravadas)

SupongamosquelaempresaLuzdengelS.RLtda.Arriendaunlocalcomercialdesupropiedadubicadoenelplenocentrodelimaaotraempresajurdica,mediandoelactodecontratodearrendamientoenelcualseestipulaunarentade$250sinincluirimpuestos.

SOLUCCION:

CONCEPTOGRAVADOCONELI.G.V

Enelpresentecaso,estamosfrenteaunarrendamientodebienesinmuebles,cuyoinmueblecuyoingresoparaelpropietarioempresaLuzdengelS.R.Ltda.;constituyerentadeterceracategoraconsecuentementeparaefectosdelimpuestogeneralalasventasseconsideracomooperacingravada;debiendoemitirlaempresaarrendadoraelcorrespondientecomprobantedepagoesdecirdebeentregarunafacturaalaempresaarrendatari.

Baseimponible$250.00

Impuestobruto$47.50(19%de$250)TOTAL$297.50

Asientocontable

Paralaempresaarrendadora:

____________x_____________________S/.S/.12clientes1,029.35121Facturaporcobrar40Tributosporpagar164.35401Gobiernonacional4011I.G.V.70Ventas865.00707ArrendamientodeinmueblesX/xporelarrendamientodelinmuebleenelcentrodelimaalaempresax____________x____________________

venceen09/2009.


CalculodebaseimponibleS/.52.780.00x60%

BaseimponibleS/.31,668.00

BaseimponibleagravarconelIGVS/.31,668.00x19%

ImpuestogeneralalasventasS/.6,017.00


06

(*)Operacionesenmonedaextranjera(Numeral17,articulo5delD.SN029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF)Enelcasodeoperacionesrealizadasenmonedaextranjera.Laconversinenmonedanacionalseefectuaraaltipodecambiopromedioponderadoventa,publicadoporlaSuperintendenciadeBancaySeguroenlafechadenacimientodelaobligacintributaria.CASON06ARRENDAMIENTODENAVESYAERONAVESPRESTADOSPORSUJETOSNODOMICILIADOSQUESONUTILIZADOSPARCIALMENTEENELPAIS

(BaseLegal:Articulo2ltimoprrafodelD.S.N064-2000-EF,articulo1,incisob)delD.S.N055-99-EF)

LaCIA.ReinosofloresS.A,sujetonodomiciliadoaprestadolosserviciosdearrendamientodenavesalaempresalasrocasS.A.contribuyentedomiciliadoenelpas.

SesabequedichoservicioesutilizadoparcialmenteenelpaselmismoquehaciendealasumadeS/.52,180.00sedeterminasilaprestacindedichoservicioseencuentraafectoalimpuestogeneralalasventas.

Enaplicacinalodispuestoenelarticulo1,incisob)delD.S.N055-99.EF,seconsideracomooperacingravadaenelimpuestogeneraldelasventaslaprestacinoutilizacindeservicioenelpas.Deotroladoelarticulo2incisob)delD.SN029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EFprecisaque:enloscasosdearrendamientodenavesyaeronavesyotrosmediosdetransporteprestadosporsujetosnodomiciliadosquesonutilizadosparcialmenteenelpasseentenderquesoloessesentaporciento(60%)esprestadoenelterritorionacionalgravandoseconelimpuestosolodichaparte.

Enconsecuenciaprocederemosadeterminarlo

siguiente:.PAGOPORIGVPORLAUTILIZACIONDESERVICIOSPRESTADOSPORNODOMICILIADOS.-Envirtudalodispuestoporelarticulo5delD.SN087-99/SUNATseestablecequelosdeudorestributarios,estarneximidosdepresentardeclaracindelIGVporelconceptodelautilizacinenelpasdelosserviciosprestadospornodomiciliados,dichoconceptodeberserpagadoutilizandolasboletasdepagoN1062o1262,deberserpagadoutilizandolasboletasdepagoN10621262,segncorrespondealodispuestoenlaresolucindesuperintendenciaN079-99-SUNAT.Elperiodotributarioquedebenconsignarenlaboletaeselquecorrespondealafecha

(*)labaseimponibleestconformadoporlosserviciosprestadosoutilizadosenelpasindependientementedellugarenquesepagueosepercibalacontraprestacinydellugardondecelebreelcontratoenquerealizaelpago,paratalefectodebernconsiderarcomocdigodetributo:-1041:IMPUESTOGENERALALASVENTAS-UtilizacinServiciosPrestadosNoDomiciliados

.UTILIZACIONDELCREDITOFISCAL.-ElimpuestoGeneralalasventaspagadoporlautilizacindelosserviciosprestadospornodomiciliados,podrserconsideradocomocrditofiscalapartirdelperiodoalquecorrespondedichopago.CASON07CONTRATOSDECONSTRUCCION,CUYACONDICIONDEPAGOSEDAATRAVESDEPAGOSPARCIALES(Baselegal:Articulo1,incisoc)delD.S.N055-99-EFarticulo2incisoc)delD.SN029-94-EF)CONTRIBUYENTECONSTRUCTOR:InmobiliariaconstructoresS.A.OBRA:ConstruccindeunedificioCIIU:4520-7CONDICIONESDEPAGO:Diez(10)pagosparcialesPRIMERPAGOPARCIAL:S/.25,000.00FECHADELPAGOPARCIAL:28.02.09CaberecordarqueloscontratosdeconstruccinsonconsideradoscomoOPERACIONESGRAVADASconelImpuestoGeneralalasVentassegnloestableceelarticulo1incisoc),delD.S.N055-99-EFydeacurdoalarticulo2numeral1incisoc)delD.S.N29-94-EF,seestablecequeseencuentrancomprendidos:loscontratosdeconstruccinqueseejecutenenelterritorionacionalcualquieraseasudenominacinsujetoquelorealice,decelebracindelcontratoodepercepcindelosingresos,enelcasodecontratosdeconstruccinlaobligacintributarianaceenlafechadeemisindelpagoporelmontoconsignadoenelmismooenlafechadepercepcindelingresoporelmontopercibidoloqueocurraprimeroseaesteporconceptodeadelantodevalorizacinperidicaporavancedeobraalossaldosrespectivosenconsecuenciaelnacimientodelaobligacintributariaseproduceenelperiodotributarioENERO-2009.ParaelloinmobiliariaConstructoresS:A.encalidaddeconstructordebeemitirelrespectivocomprobantedepago(factura)porelpagoparcialconsideradocomovalordelaconstruccinlosS/.25,000.00ycomoIGVlasumade4,750porlotantoelvalortotalasciendeaS/29,750.00.OPORTUNIDADDELAENTREGADELCOMPROBANTEDEPAGOElarticulo5,numeral6,delaResolucindeSuperintendenciaN007-99/SUNATestableceque:Loscomprobantesdepagosernentregadosenlaoportunidadqueseindica:EnloscontratosdeconstruccinenlafechadepercepcindelingresoseatotaloparcialyporelmontoefectivamentepercibidoporlotantoinmobiliariaconstructoresS.Adeberemitirelrespectivocomprobantedepago.Esms,deacuerdoalaCLASIFICACIONINTERNACIONALINDUSTRIALUNIFORMEDELASNACIONESUNIDASCIIU,segnlaREVISIONIIIdelInstitutoNacionaldeEstadstica1einformticaestacodificadoen4dgitossegnlaactividadeconmicadela

empresapodemosdeterminarlasCIIUparaelcasodeCOSTRUCCION



07

4510-6Preparacindelterreno4520-7Construccindeedificioscompletosodepartesdeedificio,obrasdeingenieracivil.4530-8Acondicionamientodeedificios4540-9Terminacindeledifico4550-0Alquilerdeequipodeconstruccindemolicindotadodeoperarios.

PrecisamenteesteCIIUesundatoimportantequevaconsignadoenlaFICHARUC(informacinregistradaporelcontribuyente)yassucesivamenteencadapagoparciallaobligacintributarianacerenelmomentodepercibirelingresoyporcadapagoparcialdeberemitirelcomprobantedepagorespectivo(factura).

LIQUIDACIONPORAVANCEDEOBRAporesoscinco(5)aos.Entodosloscasossellevaraunacuentaespecialporcadaobra.ElmtodoqueseescojadeberaplicarseuniformementeatodaslasobrasqueejecutelaempresaynopodrservariadosinautorizacindelaSUNAT,laquedeterminaapartirdequeaopodrefectuarseelcambiodemtodo.Envirtudalodispuestoenelincisoa)articulo36delD.S.N122-94-EFreglamentodelaleydelimpuestoalaRentaseestablecequeafidedeterminarsuspagosacunetamensualeslasempresasquesehubieranacogidoalmtodoa)yC9arribamencionadosoloconsiderancomoingresosnetoslosimportescobradosencadamesporavancedeobra,ylasempresasquehubieranoptado

INMOBILIARIACONSTRUCTORESS:A.Av.Iquitosn1690LaVictoriaLima28deenerode2009Seor(es):LosRosalesS.A.R.U.C.20421391012

CantDescripcionoConceptoPrecioUnitarioEquipodecomputo-marcaTEMPORELPRIMERPAGOPARCIALSEGNCONTRATODECONSTRUCCIONNA-580CUOTA:1/10Son:Veintinuevemilquinientosy00/100nuevossolesS.E.U.O

R.U.C.20857792269FACTURA055-N03440

PreciodeVentaS/.25,000

porelmtodoc)soloconsiderancomoingresosnetoslosimportescobradosencadamesporavancedelasobrasqueseencontraranenelltimoejerciciodesuejecucinydeesasobrassuperioresacinco(5)aoslospagosacuentaseefectuarandeacuerdoalmtododescritoenc).

ImplicanciaContable

PORELPRIMERPAGOPARCAL

LibrodiariodeInmobiliariaConstructoresS.A._____________x___________S/.S/.

Son:Milcientoochentay00/100NuevosSoles

Valorde

S/.25,000

12Clientes29,750.00

VentaIGV19%4,750.00TOTALS/.29,750

LapartedeADQUIRIENTEySUNATserentregadaalosrosalesS.A.ylainmobiliariasequedaraconladeemisor.

INCIDENCIAENELIMPUESTOALARENTA

EnvirtudalArtculo63delD.S.N054-99-EFlasempresasdeconstruccinquerealicencontratosdeobracuyosresultadoscorrespondenamsdeun(1)ejerciciogravablepodrntenerlaopcindeacogerseaunodelossiguientesmtodos:A)Podrnasignaracadaejerciciogravablelarentabrutaqueresultedeaplicarsobrelosimportescobradosporcadaobraduranteelejerciciogravableelporcentajedeutilidadbrutacalculadoparaeltotaldelarespectivaobra.B)Podrnasignaracadaejerciciogravablelarentabrutaqueseestablezcadeduciendodelimportecobradooporcobrarporlostrabajadoresejecutadosencadaobraduranteelejercicioloscostoscorrespondientesatalestrabajos.C)Definirlosresultadoshastalatotalterminacindelasobrascuandoestassegncontratodebanejecutarsedentrodelplazonomayordecinco(5)aos,encuyocasolosimpuestosquecorrespondanseaplicaran

121FacturasporCobrar40Tribtosporpagar4,750.00401gobiernocentral4011IGV49Gananciasdeferidas25.000.00491ventasdiferidasX/xporlaprovisindelprimerpagoparcialsegnCONTRATODEOBRANA580

PORELINGRESODELPRIMERPAGOPARACIAL______________x____________S/.S/.10cajaybancos29,750.00101caja12clientes29,750.00121Facturasporcobrarx/xporelingresodel1er.PagoparcialsegncontratodeobraNA-580______________x________________PORELPAGODELIMPUESTOGENERALALASVENTAS______________x_____________S/.S/.40Tributosapagar4,750.00401gobiernocentral4911IGV10CajayBancos4,750.00101cajaX/xporlacancelacindelimpuestogeneralalasventas______________x_________________

sobrelasgananciasasdeterminadasenelejercicioenqueseterminenlasobrasyencasoquelaobrasedebaterminarosetermineenunplazomayordecinco(5)aoslautilidadserdeterminadaapartirdelquintoaosiguiendolosprocedimientosena)yenb)previa


BaseImponibleConstruccinIGVUS$20,000.00

I.G.V3,800.00

23,800.00

Valordeadquisicinactualizadodeacuerdoaajusteporinflacin5,000.00

PreciodeVentaUS$28,800.00

BaseimponibleconstruccinUS$35,000.00

I.G.V6,650.00

US$41,650.00

ValordeadquisicinactualizandodeAcuerdoalajusteporinflacinUS$5,000.00

PreciodeventadedepartamentoUS$46,650.00

1.ValorVenta:S/.100,000.00

2.ValordeAutovalo:75,375.00

2.1.Construccin:60,300.00

2.2.Terreno:15,075.00

3.Antigedad:11meses

MontoUS$50.000.00

I.G.V.9,500.00

TotalUS$59,500.00


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CASON08CONTRATOSDECONSTRUCCIONCUYAPERCEPCIONDEINGRESOSSEDAPORAVANCEDEOBRA

(BaseLegal:Articulo1,incisoc)delD.SN055-99-EF)yarticulo2numeral1,incisoc)delD.SN-029-24-EFLaempresalaLunaS.A.realizauncontratodeconstruccinporUS$2000,000ypercibeporavancedeobralasumade:

Loscontratosdeconstruccinqueseejecutenenelterritorionacionalcualquieraseaelsujetoquelorealicelugardecelebracindelcontratoodepercepcindelosingresosesunaoperacingravada.

CASON09LAPRIMERAVENTADEINMUEBLESQUEREALICENLOSCONTRUCTORESDELOSMISMOS

(BaseLegal:Articulo1,incisod)delD.SN055-99-EFyarticulo2numeral1,incisod)delD.SN-029-24-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF).

CASON11PRIMERAVENTADEINMUEBLESQUEREALIZANLOSCONSTRUCTORESDELOSMISMOS

(BASELEGAL:Artculo1,incisod)delD.S.N055-99-EF)

LaempresaInmobiliariaBetS.A.,construyuninmuebleconformadoporsiete(7)departamentos,locualesseencuentranindependizadosdesdeel20dejuniode2000.Serealizalaventadeunodelosdepartamentosaunapersonanatural,laoperacinserealizalcontado.

DATOS:

4.SepidedeterminarlaincidenciatributariaconrespectoalI.G.V.

SOLUCION:DELAOPERACINGRAVADAENLAPRIMERAVENTADE

LamismaempresaconstruyounedificiodecuartodepartamentoconlasmismascaractersticasCONDICIONESPARALADEDUCIBILIDADDELASREMUNERACIONESImpuesto,laACCIONISTASOSOCIOSinmueblesPARIENTESrealicenporUS$40000(incluyeterreno$5,000)masI.G.V.INMUEBLESRespectoalIGV,seencontraraconelmencionadoefectuandolaventadeundepartamentoalSr.Caldernlosconstructoresdelosmismos,talcomolosealaelincisod)delArtculo1delaLeydelIGVD.S.N055-99-EF

DebiendorecordarquesegnelliteralBdelApndiceIdelTextonicoOrdenadodelImpuestoGeneralalasVentaseImpuestoSelectivoalConsumo,laprimeraventadeinmueblesquerealicenlosconstructoresdelosmismo,cuyovalordeventanosuperelas35

Laprimeraventadeinmueblesubicadosenelterritorionacionalquerealicenlosconstructoresdelosmismosenunaoperacingravada

CASON10PRIMERAVENTAEFECTUADAENTREEMPRESASCONSTRUCTORASVINCULADAS.(BaseLegal:Artculo1,incisod)delD.S,N055-99-EF).ConstructoraLaLunaS.A.,vendeunsegundodepartamentoaLosEucaliptosS.A.,por$25,000.00(incluyeterreno$5,000.00).ConstructoraLaLuna

S.A.,tieneel40%delcapitaldeEucaliptosS.A.LaprimeraventadelsegundodepartamentodeConstructoraLaLunaS.A.,esunaoperacingravada.

UnidadesImpositivasTributarias,siemprequeseandestinadasexclusivamenteaviviendasyquecumplanconlascaractersticastcnicasestablecidasenelReglamento.(Artculo1incisob)delD.S.N119-99-EF,publicadoel11.07.99)

SegnDecretoSupremon122-99-EF(16.07.99),paraconsiderarexoneradalaprimeraventadeinmueblesalaqueserefiereelliteralBdelApndiceIdelTextonicoOrdenadodelImpuestoGeneralalasVentaseImpuestoSelectivoalConsumoaprobadoporelDecretoSupremoN55-99-EFysustituidoporelD.S.N119-99-EF,losinmueblesalmomentodesuventadebentenerlassiguientescaractersticastcnicas:

a)DelaUbicacin:ElInmuebledeberestarubicadoenzonasparausodevivienda,deacuerdoalodispuestoenlosplanesurbanosydezonificacinvigentesencadajurisdiccinmunicipal.b)ModalidadoTipodeVivienda:PuedeserviviendasbajolamodalidaddeConjuntosResidencialesEconmicosdeacuerdoalodispuestoporelArtculo4delD.S.N053-98-PCM,viviendasmultifamiliares,



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viviendasunifamiliares,tipoquintaolacombinacindestas.

c)PreviaInstalacindeSuministros:deberncontarconserviciosdeaguapotable,desageyenergaelctrica.

d)ConvencionalMaterialNoble:Laconstruccindeberrealizarseconmaterialesysistemasconvencionales,debiendocontarcomomnimoconlossiguientesacabados:-Murosinterioresyexterioresterminados.-Pisosdecementopulido.-Acabadoimpermeabilizadoenlazonadeducha,lavaderodecocinaylavaderoderopa.-Todaunidaddeviviendadebecontarporlomenosconventanasdefierroyvidriocrudo,ascomodospuertas:laprincipalyladelbao,quedebernsercontraplacadasodefierro.-Instalacioneselctricasysanitariasempotradas.

e)DelosCompartimientosenlaVivienda:Laviviendadebercontarcomomnimoconundormitorio,unstar-comedor,cocinayunbao.LosambientesdebentenerlasdimensionesmnimasestablecidasenelArtculo9delD.S.N053-98-PCM,conunreamnimadeconstruccinde32.35m2yunmximode100m2,porunidaddevivienda(Artculo1delD.S.N122-99-EF).Paraefectodeclculodelas35UnidadesImpositivasTributariasaqueserefiereelliteralBdelApndiceIdelTextonicoOrdenadodelaLeydelImpuestoGeneralalasVentaseImpuestoSelectivoalConsumo,sedebeincluirenelNumeral9delArtculo5delReglamento.ElvalordelasUnidadesImpositivasTributariasautilizarparaefectodedeterminarellmiteaqueserefiereelprrafoanterior,serelqueseencuentrevigenteal01deenero.AsimismomedianteD.S.N088-96-EFdel12.09.96,seprecisqueelIGVquegravalaprimeraventadeinmuebles,esaplicablerespectodeaquelloscuyaconstruccinsehayainiciadoapartirdel10.08.91.

DELNACIMIENTODELAOBLIGACIONTRIBUTARIAENLAPRIMERAVENTADEINMUEBLESParaelcasodelaprimeraventadeinmuebles,laobligacintributariaporpagardelIGVnaceenlafechadepercepcindelingreso:porelmontoqueseperciba,seaparcialototal;enestecasoesporeltotal.

DELCALCULODELIGVENLAPRIMERAVENTADEINMUEBLES(ARTICULO12D.S.N055-99-EF;ARTICULO5,NUMERAL9DELREGLAMENTODELIGV,SUSTITUIDOPORD.S.N150-2000-EF)ParadeterminarlaBaseImponibleenlaprimeraventadeinmueblesrealizadaporelconstructor,seexcluirdelmontodelatransferenciaelvalordelterreno.Paratalefecto,seentiendequeelvalordelterrenoestconformadoporelvalordeadquisicinoingresoalpatrimoniodebidamenteregistradoenloslibros

patrimonioenloslibrosyregistroscontables,ladeduccinantesreferidaserequivalentealvalorarancelariooficialdelejercicioenqueseefectelaventa,actualizadoconlavariacinexperimentadaporelIPM,quepublicaelINEI,ocurridaentreelprimerodeenerodelaoalquecorrespondeelArancelyelultimodadelmesanterioraaqulenelcualseefectelaventa.BASEIMPONIBLEDELIGV

ValorventadelInmuebleS/.100,000.00(A)PreciodeVentadelDpto.ValordeventaS/.100,000.00IGV---.---PreciodeVentaS/.100,000.00

Nosuperalas35UIT(105,000.00)porlotantosetratadeunaventaexonerada.

CASON12VENTAPOSTERIORALAPRIMERAVENTAEFECTUADAPOREMPRESASVINCULADASAlCONSTRUCTOR(PersonaNatural)

LosAlgarrobosS.A.posteriormentevendeeldepartamentoalSr.SnchezporUS$37,000(incluyeterrenoUS$5,000)BASEIMPONIBLECONSTRUCCINUS$32,000.00IGV6,080.0038,080.00TERRENO5,000.00PRECIODEVENTAUS$43,080.00Seconsideraoperacionesgravadaslaposteriorventadelinmueblequerealicenlasempresasvinculadasconelconstructor,cuandoelinmueblehayasidoadquiridodirectamentedeesteodeempresasvinculadaseconmicamenteconelmismo.

CASON13VENTAPOSTERIORALAPRIMERAVENTAPOREMPRESASVINCULADASALCONSTRUCTOR(PersonaConstructoraLaLunaS.A.,vendeuntercerdepartamentoaElArbolitoS.A.,empresavinculadadondeel45%delcapitalesdeconstructoraLaLunaS.A.,porlaventarealizadaporUS$40,000(incluyeterrenoUS$5,000)

valordeTasacindelInmuebleUS$32,000.00

BASEIMPONIBLECONSTRUCCINUS$35,000.00IGV6,650.0041,650.00VALORDELTERRENO5,000.00PRECIODEVENTAUS$46,650.00

LaprimeraventadeltercerdepartamentodeConstructoraLaLunaS.A.,enunaoperacingravada

contables,actualizadodeacuerdoalasnormascorrespondientesreferidasalajusteporinflacin.Enaquelloscasosenlosquenoseacreditelacontabilizacindelvalordeadquisicinodeingresoal



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CASOPRCTICOCASON14VENTAPOSTERIORALAPRIMERAVENTA

ElArbolitoS.A.,posteriormentevendeeldepartamentoalSr.SotomayorporUS$45,000(incluyeterrenoUS$.5,000)

BASEIMPONIBLECONSTRUCCINUS$40,000.00IGV---.---VALORDELTERRENO5,000.00PRECIODEVENTAUS$45,000.00

CASON15

VENTADEINMUEBLESPOREMPRESAFUSIONADA

LaEmpresaConstructoraLaLunaS.A.,sefusionaporabsorcinconlaempresaConstructoraPardoS.A.posteriormenteConstructoraPardosS.A.,vendedepartamentoaCherryS.A.porUS$42,000(incluyeterrenoUS$5,000)

BASEIMPONIBLECONSTRUCCINUS$37,000.00IGV7,030.0044,030.00VALORDELTERRENO5,000.00US$49,030.00

Laventadelcuartodepartamentoefectuadaconposterioridadalafusinseconsideraprimeraventayporlotantoesunaoperacingravada

zCASON16VENTADEINMUEBLESENLOSQUEHAYAREALIZADOTRABAJOSDEAMPLIACION

(BASELEGAL:Artculo2,Numerall,incisod)delD.S.N029-24-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF).LaEmpresaOrtegaHrnosS.A.,endiciembrede2007compruninmuebleconunreaconstruidade400mts.EnS/.100,000.00(incluyeterrenoS/.15,000deoctubre2008amayo2009efectatrabajosdeampliacinyconstruye400metrosadicionalesporS/.300,000

Enelmesdeenerode2010vendeelinmuebleporS/.700,000(incluyeterrenoS/.100,000).

A.ActualizacinIPMdelValordelInmueble

IPMSET.081637.934146=3.142DIC.08521.367869

B.PorcentajedeAdquisicinActualizadayAmpliacin-ValordeAdquisicindelaConstruccinactualizadaS/.85,000.00x3.142=S/.267,070.00=47.1%

-ValordelaAmpliacin300,000.00=52.9%S/.567,070.00=100%

ValordventadelaconstruccinS/.600,000.00

C.DeterminacindelaBaseImponibleIGV52.9%deS/.600,000.00=S/.317,400.00IGV19%de317,400.00=S/.60,306.00

TotalVentaValordeVentaS/.700,000.00IGV60,306.00TOTALVENTA760,306.00

Enlosinmueblesenqueseefectentrabajosdeampliacin,laventaseencuentragravadaporelvalordelaampliacin,ancuandoserealiceconjuntamenteconelinmuebledelcualformaparte.ParadeterminarelvalordelaampliacindebeestablecerlaproporcinentreelcostodelaampliacinyeldeadquisicindelinmuebleactualizadoconelIPMhastaelltimodadelmesprecedentealiniciodelostrabajos,elresultadosemultiplicarporcienyseexpresarhastacondosdecimales.Estosporcentajesseaplicanalvalordeventadelbienresultandoaslabaseimponibledelaampliacin,comooperacingravada

CASON17OPERACIONESGRAVADASIMPORTACIONDEBIENES(BASELEGAL:Artculo1,incisoe)delD.S.N055-99-EF;Artculo2,Numeral1,incisoe)delD.S.N029-94-EFmodificadoporelD.S.N136-96-EFyD.S.N075-99-EFyArtculo2,Numeral9delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF)

LaModernaS.A.realizalaImportacindedoce(12)equiposdecmputo,segnelsiguientedetalle:ValordeCompraUS$1,200c/u=US$14,400.00FletedeEE.UU.alCallao1,000.00Seguromartimo200.00ValorCIFUS$15,600.00Ad.Valorem12%de15,6001,872.00BaseImponibleIGVUS$17,472.00IGV3,320.00US$20,792.00GastosdeAduanaUS$700.00IGV133.00TOTALPRECIOIMPORTACIONUS$21,625.00

Laimportacindebienes,cualquieraseaelsujetoquelarealice(habitualono)esunaoperacingravada

COMENTARIO:Tratndosedelcasodebienesintangiblesprovenientesdelexterior,elImpuestoseaplicardeacuerdoalasreglasdeutilizacindeserviciosenelpasyenelcasoquelaSuperintendenciaNacionaldeAduanasADUANAShubiereefectuadolaliquidacinyelcobrodelimpuesto,steseconsiderarcomoanticipodelImpuestoqueendefinitivacorresponda.OPERACIONESNOGRAVADASCONELIMPUESTOALASVENTAS(BASELEGAL:Artculo2,incisoa)delD.S.N055-99-EF)



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CASON18CONCEPTONOGRAVADOELARRENDAMIENTOYDEMASFORMASDECESION

ElSr.JuanPrezcondomicilioenlaAv.Venezuela1024Brea,propietariodeunprediodetrespisos,utilizaelprimerpisoparasunegociodeventadeartculosdeoficina,utilizacomoviviendaelsegundopisoytercerpiso,loalquilaalaEmpresaElRpidoS.A.enS/.800.00mensuales.

Noconstituyeoperacingravadaelarrendamientodebienesinmuebles,siemprequeelingresoconstituyarentade1ra.CategoragravadaconelImpuestoalaRenta

(BASELEGAL:Artculo2,incisoa)delD.S.N055-99-EF)

CASON19CONCEPTONOGRAVADOELARRENDAMIENTODEBIENESMUEBLES

ElSr.GuillermoCaminoalquilasuvehculoalaEmpresaAndesS.A.ENs/.900.00mensuales.

Noconstituyeoperacingravadaelarrendamientodebienesmueblessiemprequeelingresoconstituyerentasde1ray2dacategoragravadaconelImpuestoalaRenta.

(BASELEGAL:Artculo2,incisoa)delD.S.N055-99-EF)

CASON20TRANSFERENCIADEBIENESUSADOSQUEEFECTUANLASPERSONASNATURALESQUENOREALIZANACIVIDADEMPRESARIAL

(BASELEGAL:Artculo2incisob)delD.S.N055-99-EF)

UnapersonanaturaldeprofesinEconomista,deciderealizarestudiosdeMaestraenArgentinaporunperiododetres(3)aos.Motivoporelcualvendeciertosbienesdesupropiedad.

SOLUCION:

EsteprofesionalnotendrningunaobligacindeinscribirseantelaSUNAT,nipedirAutorizacindeImpresinafindeexpedircomprobantedepagoparaeladquirientedesusbienes,salvoquevendaestosbienesaunapersonajurdica,debiendoenestoscasossolicitarelformularioN820adecuadoparasustentarcostoogastoparaeladquirientedelbien,perodeunauotraformanoestarafectoalImpuestoGeneralalasVentas.

Enestoscasos,latransferenciadebienesusados,efectuadoporpersonasnaturalesojurdicasquenorealicenactividadempresarialdeningunamanera

Sinembargo,derealizarACTIVIDADEMPRESARIAL,latransferenciadebienesnuevosousadosdesuempresa,estarnafectosalIGV.

MODELODESOLICITUDPARAOBTENERELFORMULARIO820

SolicitudquedeberpedirLAPERSONANATURASINNEGOCIOALASUNATafindeemitiralaempresaadquirientedesusbienes,elcomprobantequelepermitasustentarCOSTOoGASTOalaEMPRESA.

SeoresdelaSuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria

Yo..,identificadoconD.N.I.NDomiciliadoenConsiderandolasnecesidadesdesustentarelgastodelaempresa.,conRUCN.dedicadaalaactividadde

LecomunicolaventadeporelmontodeS/.(cifrasyletras)

Lima,..de..de2,009

FIRMADELEMISORFIRMADELADQUIRIENTEOREPRESENTANTELEGALD.N.I.ND.N.I.N

EMPLEADOR:

NDERUC:

CASON21CONCEPTONOGRAVADOTRANSFERENCIADEBIENESUSADOSQUEEFECTANLASPERSONASJURDICASQUENOREALICENACTIVIDADEMPRESARIAL

LaU.N.M.S.Mrealizalaventadealgunosequiposdecmputofueradeusocomosigue:ValordeventasUS$3,000.00IGV-PreciodeventaUS$3,000.00Noseconsideraoperacingravadaconelimpuestolatrasferenciadebienesqueefectenlasinstitucioneseducativaspublicasoparticulares,exclusivamenteparasusfinespropios.(BaseLegal:Articulo2,incisog)delaley).

CASON22OPERACIONESNOGRAVADASBIENESYSERVICIOSINFECTOSALPAGODELIMPUESTOGENERALALASVENTASPORPARTEDELASINSTITUCIONESEDUCATIVASPARTICULARESYPBLICAS.(BaseLegal:D.S.N046-97-EFdel30-04-97)

estarnafectosalImpuestoGeneralalasVentas.


TIPOVALORDECOMPRAI.G.VPRECIODECOMPRA

OrduroyLanillaPaoS/130,000.00220,000.00185,000.00S/.24,700.0041,800.0035,150.00S./.154,700.00261,800.00220,150.00

TotalS/.535,000.00S/101.650.00S/.636,650.00


12

unCentroEducativoparticularnosconsultasilaexpedicindeconstancias,certificadosdeestudios,diplomasysimilaresseencuentrangravadaenelimpuestoGeneralalasVentas?ConladacindelD.S.N046-97-EFdefecha30-04-97ensuanexoIsepublicolaRelacindeserviciosybienesinfectosalimpuestogeneralalimpuestogeneralalasventasqueensusegundoprrafoconsiderealaexpedicindeconstancias,certificados,diplomasysimilarescomooperacionesinfectasalI.G.V.

CaberecordarqueestasoperacionesinfectasalI.G.V.siseencuentrangravadasconelImpuestoalaRentaenvirtudalD.L.N882queestablecelaleydePromocinenelsectorEducativo.

CASON23CONCEPTONOGRAVADO:TRANSFERENCIADEBIENESPORTRASPASODEEMPRESAS(BaseLegal:Articulo2,incisoc)delD.S.N055-99-EF).ElSr.LuisMoralespropietariodeunapanaderatraspasaalseorAlbertoLazoL.sunegocioparaquelanuevaempresacontinesuactividad,astenemos:

Existenciademat.PrimaysuministrosS/.56,000.00Activosfijosdiversossegnrelacin(Hornoselctricosyotrosequipos)175,000.00Otrosbienesdelactivo35,000.00Valordeactivo266,000.00(-)Cuentasporpagardiversas52,120.00TotalvalordelaoperacinS/.213,880.00

Eltraspasodeunasolaoperacinaunnicoadquirientedeltotaldeactivosypasivosdelaempresaunipersonalesesconsideradacomounaoperacinnogravadasegnarticulo2Numeral7delReglamento.Secondicionacontinuarlaexplotacindelaactividadeconmicaacualestabandestinadas.CASON24CONCEPTONOGRAVADO:TRANSFERENCIADEBIENESANTESHABERSOLICITADOSUDESPACHOACONSUMO

(BaseLegal:Articulo2,incisod)delD.S.N055-97-EF)

LamodernaS.A.realizaunaimportacindeCanadde48impresorasporunvalordeadquisicin(FOB)deUS$25,000.00,ademselfleteyseguroporUS$2,000.00,valorCIFUS$27,000.00transfierelosbienesantesdesolicitarsudespachoaconsumiraTacnaS.A.porUS$32.000.00

ProcedimientoValordeventadebienesnonacionalizadosUS$32,000.00ValorCIFdelosbienes27,000.00MontoadicionalUS$5,000.00I.G.V.sobreelmontoadicionalUS$950.00ValordeventaUS$32,000.00

NoseconsideraoperacingravadaconelimpuestoalmontodelatransferenciadebienesporelvalorC.I.F.antesdehabersolicitadosuderechoaconsumoconsiderndoseoperacingravadaelmontoadicionalquecorrespondealatransferencia.Deacuerdoalreglamentodecomprobantesdepagoelvendedordebeemitiruncomprobantedepagoelcualpresentaraeladquirienteantelaautoridadaduaneraalsolicitareldespachoaconsumo,encomprobantedepagodeconsignarelvalorCIF,elvalordelatransferenciayladiferenciaentreelvalordelatransferenciayelvalorCIF.

CASON25DEFINICIONDEVENACASODERETIRODEBIENESPRODUCTODEUNMOVIMIENTOSSMICO

(BaseLegal:Articulo3,Numeral2,5to.Prrafodelincisoa)delD.S.N055-97-EFArticulo2,Numeral4D.S.N029-94-EFModificadoporD.S.N064-2000-EF).LacompaaCASANOVAS.A.,dedicadaalacomercializacindetelasalpormenorymayorsufrilaperdidadesumercaderaacausadeunmovimientossmicoquedestruyosusbienes.Losmismoscuyovalorfuereintegradoeunun80%porlaCiadeseguros(LASEGUR.)Acontinuacindetallamoslasmercaderasdestruidas:

Sepideconocerlaimplicanciasconstablesytributarias

SOLUCION

Incidenciatributariaenelimpuestogeneralalasventas

ParalosefectosdelaaplicacindelimpuestogeneralalasventasseefectadelconceptodeventaselretirodebienesconsecuenciadladepreciacindestruccinoperdidadebienesdebidamenteacreditadaconelinformeemitidoporlaCIadesegurosdeserelcasoyconelrespectivodocumentoodenunciapolicial,elmismoquedebersertramitadodeosdiezdashbilesdeproducidoloshechos.

Incidenciatributariaenelimpuestoalarenta

Enelplazoplanteadopodemosverquesetratadeprdidasextraordinariasporcasofortuitodelosbienesproductoresdelarentagravadaperosoloconstituirgastoparaefectosdedeterminarlarentanetaenpartequetalesperdidasnoresultensercubiertosporindemnizacionesoseguros.

(BaseLegal:Articulo37incisod)delD.S.N054-99-EF).IncidenciacontableEnvirtudaloestudiadoenelarticulo2numeral4delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EFlabajadelosbienes

I.G.V.

US$950.00

debercontabilizarenlafechaenqueseprodujolaperdida

TotalUS$32,950.00

desaparicinodestruccindelosmismos


MODULOII

13

1.SeconsideraretirodebienesycomotalefectoalI.G.V.el162Reclamacionesaterceroscorrespondientecomprobantedepagoqueparaelcasoserunaboletadeventaacompaadoporunaguaquesustenteeltrasladodelbienretirado,enelcomprobantedepagose20Mercaderas535,000.00CAPITULOVI:IMPUESTOGENERALALASVENTAS

_______________x_____________S/.S/

retiroo16Cuentasporcobrar428,000.00TRABAJADORREFERENTEapropiacindebienesporpartedeunodelossocios;enconsecuencia,laempresadeberemitirel66CargasExcepcionales107,000.00669otrascargasexcepcionales6691perdidademercaderasindicaratransferenciaattulogratuito.201Almacn

X/xporelcostodelasmercaderasdestruidasenelalmacndelacompaa_____________x_______________10Cajaybanco428,000.00104cuentacorriente16Cuentasporcobrardiversas428,000.00162reclamacionesaterceros

X/xporelreintegrodelaCiadeseg.LasseguraS.A.delsiniestrodenuestroalmacn____________x__________________

EXCLUSINDEREINTEGRODELCRDITOFISCALAtravsdelArtculo22delD.SN055-99-EFseestablecelosiguiente:SeincluyedelaOBLIGACIONDELREINTEGRO:A)Ladesaparicin,destruccin,operdidadebienesqueseproduzcanporcasofortuitoofuerzamayor;paraefectodelodispuesto,sedebertenerencuentaloestablecidoenelReglamentodelapresenteleyyenlasnormasdelimpuestoalarenta.Caberecordarquedeacuerdoalincisod)artculo37delD.S.N054-99-EF,seconsiderancomogastosdeducibles:lasperdidasextraordinariassufridasporcasofortuitoofuerzamayorenlosbienesproductoresderentagravadaopordelitoscometidosenperjuiciodelcontribuyenteporsusdependientesoterceros,enlapartequetalesperdidasnoresultencubiertasporindemnizacionesosegurosysiemprequesehayprobadojudicialmenteelhechodelictuosooqueseacreditequeesintilejercitarlaaccinjudicialcorrespondiente.CASON26

RETIRODEBIENESEFECTUADOPORUNODELOSSOCIOS

(BaseLegal:Articulo3Numeral2delD.S.N005-99-EFyelarticulo2,Numeral3,Incisoc)2do.PrrafodelD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF).Supongamoselretirodebienesqueefectaunodelossociosdeunaempresayparaellotenemoslossiguientesdatos:1.Fechaderetiro:15.06.002.Bienesretirados:01computadorascuyovalorenlibrosesdeS/.4,800.00yunadepreciacindeS/.2,160.00al31dediciembrede20093.fechadeadquisicindelbien:02.01.094.Preciodemercado:S/.3.200.00(incluyeI.G.V.).SOLUCION:

Labaseimponibleserfijadodeacuerdoconlasoperacionesonerosasqueelcontribuyenteefectuconterceros.

Comoelcasosetrataderetirodeunactivofijoconsideradocomounaoperacinnofrecuenteelcontribuyentedeberusarcomobaseimponibleelvalordemercadoyparaelloaplicarael19%sobreS/.2,712.00loqueresultaS/.515.28.Asimismoelnecesarioresaltarquesielretirodebienesdelactivofijoserealizaantesdehabertranscurridoelperiododedos(2)aosdehaberlopuestoenfuncionamientoelcrditofiscalutilizadoenlacompradedichosbienesdeberreintegrarseenelmesdelaventaporladiferenciadepreciosiemprequesehayavendidoaunprecio.

2.ConrespectoalimpuestoalarentaelI.G.V.quegravaelretirodebienesnopodrserconsideradocomocostoogasto,debiendoconstituirunreparotributario.Teniendoelretirodelbienlacaractersticadedonacin,debeagregarseviadeclaracinjuradadelimpuestoalarentaelvalordemercadoporsersuperioralcostocomputable.

B.Contabilizacin:__________________x____________S/.S/.66cargasexcepcionales(***)2.640.00662Enaj.deInm.Maq.yequipo39Depreciacinyamort.Acum.2,160.00393Deprec.DeInm.Maq.yequipo33Inmuebles,maquinariayequipo4,800.00336Equiposdiversos

15/02porelreiterodelactivofijo.___________________x___________64Tributos(*)488.00641Impuestoalasventas40Tributosapagar(**)488.00401Gobiernocentral4011I.G.V.15/02PorelI.G.V.Quegravaelretirodebienes.___________________x____________94Gastosdeadministracin488.0079CargasImp.Acuentadecosto488.0015/02poreldestinodelosgastos___________________x____________

(*)ElI.G.V.quegravaelreiterodeberconstituirunreparotributario,dichogastonoesdeducibleparaefectosdelimpuestoalarenta.(**)Resultadeaplicarel19%sobreelvalordelmercadoS/.2,721.00x19%=S/.5169.9(***)GastoaceptabletributariamentesinembargosereparaelvalordeventadelmercadoS/.2,721.00

A.Efectostributarios



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CASON27RETIRODEBIENESNOCONSIDERADOSCOMOVENTAENRETIRODEBIENESCOMOCONSECUENCIADELADESAPARICINDESTRUCCINOPERDIDADEBIENESDEBIDAMENTEACREDITADAREPOSICINDEEXISTENCIASSINIESTRADASASEGURADAS

(BaseLegal:Articulo3,incisoa),Numeral2,punto4delD.S.N055-99-EFyarticulo2,Numeral4delD.S.N029-94-EFmodificadoporelD.S.N064-2000-EF).

Trataremossobreelprocedimientocontabletributarioquesedeberealizarparareponerexistenciassiniestradaslomismoqueparanuestrosupuestoseencuentrenaseguradas.

MercaderasporS/.50,000.00delacualeselseguroalqueseencuentraafiliado,elcontribuyentelereintegraenelmesdejulio2009.

SOLUCION

ProcedimientoTributario:Elnumeral2)delarticulo3delD.S.N055-99-EFexceptadelconceptodeventaelretirodebienescomoconsecuenciadeladesaparicindestruccinoperdidadebienesdebidamenteacreditadaconformelodispongaelReglamento.

Porsuparteelartculo5delD.S.N064-2000-EFquemodificaelnumeral4)articulo2delD.SN029-94-EFreglamentodelimpuestogeneralalasvetasdice:

laperdidadesaparicindelosbienesporsiniestroseacreditaraconelinformeemitidoporlacompaadesegurosdeseelcaso,yconelrespectivodocumentopolicialelcualdebersrtramitadodentrodelosdashbilesdeproducidoloshechos.Labajadelosbienesdebercontabilizarseenlafechaenqueseprodujoperdida,desaparicin,destruccindelosmismos.

Deotroladoelnumeral4delartculo6delD.S.N029-94-EFModificadoporD.SN136-96determinalaprdidadelcrditofiscalqueoriginalasadquisicionesdelosbienessiniestradosdebiendoreintegrarseelmismoenelmesqueseproducentaleshechos.

Procedimientocontable:1.Porlabajadenuestrosstocksdelasmercaderassiniestradas:___________x___________S/S/.16Cuentasporcobrardiversas50,000.00162Reclamacionesaterceros20Mercaderas50,000.00201Almacn____________x___________

2.Porelreintegrodelseguroparareposicindemercaderas:___________x___________S/S/.10CajayBancos50.000.00104CuentasCorrientes16Cuentasporcobrardiversas50,000.00162Reclamacionesaterceros_________________x____________________

CASON28PERDIDAPOREXISTENCIASSINIESTRADASNOASEGURADAS

(BaseLegal:Articulo3,incisoa)numeral2delD.S.N055-99-EFarticulo5delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000).

Tratemossobrelaincidenciacontableytributariademercaderasqueporcasofortuitofuerondestruidossealandoqueduranteelmesdejulio2009fueronsiniestradosporcausadeunincendiodeunodesusalmacenes.LamercaderatenanunvalordeS/.60,000.00,lascualesnoestabanaseguradas.

SOLUCION

1.Explicacin:

Laempresaelmismodiadelincendioprestandoladenunciapoliciallainvestigacinpolicialdeterminoqueelsiniestrofueconsecuenciadeuncortocircuitoyquenoexisteresponsablealguno,laaccinjudicialesintilyaquelainvestigacinpolicialacreditoeltecho.

2.Contabilizacin:___________x_____________S/.S/.66Cargasexcepcionales(*)60,000.00669otrascargasexcepcionales20Mercaderas60,000.00x/xporlaperdidadelasmercaderas.____________x____________

3.TratamientoTributario:

A)Seaceptacomogastoparaefectodelimpuestoalarentaporcumplirlosrequisitosdelarticulod)delarticulo37delD.S.N054-99-EF.

B)Nosereintegraelcrditofiscalutilizandoenlacomprademercaderassiniestradasconlaexplicacinsiguiente:

Articulo22incisoa)delD.SN055-99-EF,seexcluyedelaobligacindelreintegroladesaparicin,destruccinoperdidadebienesqueseproduzcanporcasofortuitoofuerzamayorsiemprequecumplalosrequisitosdelincisod)delarticulo37elaleydelimpuestoalarentaesdecirquesehayaprobadojudicialmenteelhechodelictuosooqueseacreditequeesintilejercitarlaaccinjudicialcorrespondiente.

MODULOIICAPITULOIII:REGIMENGENERAL

01

c.lacargaimpositivadelexcesodelvalordemercadodelaremuneracinenelcasodelosElsegundoprrafodelinicio)delarticulo37delaleydelimpuestoalasrentas,prescribequeenelsupuestoquelascitadasremuneracionesexcedanelvalordelmercadoladiferenciaserconsideradadividendoacargodeltitulardelaEIRL,accionistaparticipacioncita,sociooasociadodelaspersonasjurdicas.Entalsentidoelpagodelosdividendosnoestaracargodequienrealmentegeneralaremuneracin(pariente)sinosetrasladaalossujetosdetalladosenelprrafoanteriorestosdeberpagarel4.1%sobreelexcesodelasremuneracionesdentrodelplazode

Noobstantemesdeestecasocorrespondientesrelacincondiciembre.debemosquepresionarquesibienelpagodeltributocalculadosobreelexcesodelasremuneracionesestaacargodeltitulardelEIRLoelsociooaccionistadelaspersonasjurdicasenelsupuestodeproducirseunexcesoenlasretencionesderentasdequintacategoradedevolucindelamismaosuaplicacincontralasfuturasretencionesoperaraafavordelparientequeobtiene

renta.lacitadaCARGAIMPOSITIVADELEXCESODELVALORDEMERCADODELASREMUNERACIONES

SobreelparticulardelaquintadeposicinfinaldelD.S.N123-2004-EFestablecequeentantolaSUNATnoemitalaresolucindesuperintendenciaquereguleelprocedimientocorrespondienteserdeaplicacinlodispuestoporlaresolucindelasuperintendenciaN036-98/SUNATenloqueresultepertinente.b.Exclusindelarentaqueconstituyedividendodeladeclaracinanualelsegundoprrafodelartculo49delreglamentoregulaquelosperceptoresderentasdequintacategoraqueresultenobligadosapresentardeclaracinjuradaanual(supuestoqueseproducecuandopercibeadicionalmenteotrotipoderentas)noincluirnenlamismalosimportescorrespondientesaremuneracionespercibidasperoqueparaelimpuestoalarentaconstituyendividendosalhaberexcedidoelvalordemercado.2.3ingresospercibidosporlosasociadosalas

Tambincivilesolahechosociedadespermitidadededuccinparaefectostributariosdelosingresospercibidosporasociadosalassociedadescivilesodehechoomiembrosdeasociacionesqueejerzancualquierprofesin,artecienciauoficioenvirtudaltrabajopersonalquedesarrollen,siemprequenoparticipeenlagestindelasreferidasentidadesyaqueenestoscasosles

Remuneraciondeltitularparticipacionista,sociooaccionista(Inc.narte37LIR

Remuneraciondelconyuge,concubino,familiar(Inc.n,Art37LIR)

corresponderaunaparticipacinenlautilidadesyyanounaretribucinporsusserviciosprestados.2.4.Tratamientodelasasignacionesmensualesqueseatribuyealtitulardeunaempresaunipersonal

seasigne,sercalificadocomorentadelaterceraCosntituyedividenoquedebeserrwetenidoporlacategoraconlocualseconsideraqueelempresarioempresa(4.1%sobreportodoconceptoqueprovengadeldesarrollodelaselexceso)yencasonoactividadempresarial,obtienerentadelatercerapuedaretenerseeltotalporcategoraincluyendoelmontoquesepuedaasignar.serinsufienteladiferenciadeberserpagadaporelvinculadoconeste2.5Remuneracinquesepaguenalaspersonasarticulo21RLIR.elincisoc)articulo42delreglamentoregulaquesiempresasalasmencionadaspersonas.Calculodelporcentajeadicionaldebecalcularporcadaejerciciogravable,seLasatribucionesdeingresosqueeltitulardelnegocioConstityedividendoperonodequienpercibelaremuneracion.noretienelaempresa.enestecasoeltitularparticionistaosociotitularparticionista,socioaccionistapaga.discapacitadasBaseLegal:Incisoz)articulo37TUOLIR,incisox)2.2.5NormasvinculadasSeadmiteladeduccindeunmontoadicionalsobrelas

a.categoradiscapacidad,quepaguenenlapersonasconRemuneracinenexcesoporrentasdequintaremuneracionescuandoseempleanlasrespectivaspartedelaremuneracinquehasidopuestaadisposicindeltrabajadorconstituyedividendodel

propietariodelsociootitularlalaEIRL,personasElpagadapersonaconlasqueparticipacioncitaempresaasociadodedeaccionista,porcentajeadicionalaplicablediscapacidadremuneracionesjurdicasyellosimplicanqueseproduzcanretencionesenexcesoporrentasdequintacategoradeterminadelasiguientemanera.estassesujetanalasdisposicionesquelaSUNATestablezcaparatalefecto.

NatalioSanchezN220-Of.1006,JesusMaria(Alt.Cdra.5Av.Arenalesy/oArequipa)Tel.:330-0074-TeleFax:332-7881-Cel.:9999-74215/[email protected][email protected]/[email protected]



15

CASON29NOCONSTITUYEVENTAELCONSUMOQUEREALICELAEMPRESADELOSBIENESDELGIRODESUNEGOCIO(BaseLegal:Articulo3,incisoa),numeral2delD.S.N055-99-EFarticulo2numeral3,incisoc)delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF).SupongamosquesetratadeunaempresadedicadaalaventadematerialesdeconstruccinlamismaquehadispuestolaconstruccindeunaoficinautilizandolosmaterialesqueellamismavendecuyoimporteasciendeaS/.21,800.00.SOLUCION:1.Aspectotributario:Enprincipiosetratadeunretirodebienesparaserconsumidosporlapropiaempresaycomocualquierretirodebienesesteseconsideracomoventaaexcepcindelodepuestoenelquintoprrafodelarticulo3delD.SN0055-99-EFelcualsealaquenoseconsideracomoretirodebienesaquellosquevanaserconsumidosporlapropiaempresa,siemprequeseanecesarioparalarealizacindelasoperacionesgravadas,aplicndoseesteultimoprrafoconsiderandoquelasoficinasaconstruirsernnecesariasparaeldesenvolvimientodelasoperacionesdelaempresa.Porlotanto,laempresatendrquegravarconelI.G.V.elconsumodesusbienespropiosdelgirodenegocio.2.Aspectocontable:DeacuerdoalanormainternacionaldecontabilidadN16inmuebles,maquinariayequipo;elcostototaldelosinmuebles,maquinariayequipoconstruidosporlaentidadincluirntodosloscostosdirectamenteatribuiblesaponerelactivoenlascondicionesdeoperacinnecesariasparasuuso.3.Contabilizacin:______________x___________S/.S/.61Variacindeexistencias21,800.00611existencias20Mercaderas21,800.00201Almacnx/xporelconsumodelosmaterialesdeconstruccin_______________x___________33Inmueblesmaquinariayequipo21.800.00339Trabajosencurso72produccinInmovilizada21,800.0072.1Inmueblesmaquinariayequipox/xPorlostrabajosrealizadosporlaempresaparasimisma______________x____________33Inmueblesmaquinariayequipo21,800.00332Edificiosyotrasconstrucciones33Inmueblesmaquinariayequipo21,800.00

339Trabajosencursox/xporeltrasladodelasubcuentaespecificadelostrabajosencurso____________________x___________________

CASON30CONSTITUYEVENTALAENTREGADEBIENESALOSTRABAJADORESDELAEMPRESA:REMUNERACIONESCANCELADASENESPECIE

(BaseLegal:Articulo3incisoa)numerl2punto7delD.S.N055-99-EFarticulo2numeral,3,incisoc)delD.S.N029-94-EFmodificadoporelD.S.N136-96-EF)Existiralgunaincidenciatributariaenelpagoderemuneracionesdelmesdejunio2009lascualesasciendenaS/6,700.00yqueal30.07.09nohansidocanceladasporfaltadeliquidez,habiendollegadoaunacuerdoconelpersonalporelcualsehaestablecidocancelarconfecha15.08.09dichasremuneracionesdelasiguientemanera:el50%efectivoyladiferenciaenmercaderasquelaempresaposeeparaeldesarrollodesuactividadesproductoradeingresos?.

SOLUCION:1.Calculodelaformaapagar:Remuneracionesdelmesdejunio2009:S/6,700.00Pagoenefectivo(50%de6,700.00):(3.350.00)Pagoenmercaderas(50%de6,700.00):(3,350.00)

2.Contabilizacin:_______________x__________S/.S/12Clientes3,350.00126Boletasporcobrar40Tributosapagar511.00401Gobiernocentral4011IGV70Ventas2.839.00701Mercaderas

15/08porelretirodemercaderasparaserentregadasalostrabajadores.________________x____________

41Remun.Ypart.Porpagar6,700.00411Resum.Porpagar12Clientes3,350.00126Boletasporpagar10CajayBancos3,350.00101Caja

15/08Porelpagodelasremu-neracionespendientes._________________x____________

Notasexplicativas:(1)ObviamenteparaefectosdelI.G:Vlaentregademercaderasdestinadasalostrabajadoresdelaempresacuandoseadesulibredisposicinesconsideradocomoretirodebienesycomotalefectoalimpuestogeneralalasventaslabaseimponibleparaelimpuestoserelvalorconsideradoalrealizaroperacionescontercerosoensuefectoelvalordemercado.Asmismopordichoretirodebienessedeberemitirelcorrespondientecomprobantedepagoqueparaelcasoatratarsedetrabajadoressernboletasdeventa.(2)Elpagoderemuneracionespodrrealizarseenefectooenespecie.



CASON31

16

TRATAMIENTODECESINGRATUITAORETIRODEBIENES

(BaseLegal:Articulo3numeral2,delD.S.N055-99-EFarticulo2numeral3incisoc)penltimoprrafodelD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EF).Laentregaattulogratuitodebienesqueefectenenlasempresasconlafinalidaddepromocionarlaventadebienesmueblesinmueblesprestacindeserviciosocontratosdeserviciosocontratosdeconstruccinsiemprequeelvalordemercadodelatotalidaddedichosbienesnoexcedadelunoporciento(1%)desusingresosbrutospromediosmensualesdelosltimosdoce(12)mesesconunlmitedeveinte(20)unidadesimpositivastributarias.

Loscasosenqueseexcedaeselmite,soloseencontraragravadodichoexceso,elcualsedeterminaencadaperiodotributario.Entindasequeparaefectodelcomputodelosingresosbrutospromediosmensualesdebenincluirselosingresoscorrespondientesalmesrespectodelcualserdeaplicacindicholimite.

EJEMPLO:SupongamosquelaempresaMZS.A.AfindepromocionarsusventashadedicadoregalarasusdistribuidoresparalocuallashacompradoporunimportedeS/.50.000.00masI.G.V.

Datosadicionales:

Promediodeingresosbrutosdelosltimos12meses:(defebrero2008aenero2009)S/.3'010,000.00Limites:

1%de3,010.000=30,100.00Limiteaceptado=60,000.00(limitemximo)(20x3,000.00)

Valordemercado=50,000.00

Porelingresodelasmercaderasalalmacn:______________x_________S/.S/.60compras50,000.00601Mercaderas40Tributosporpagar9,000.00401Gobiernocentral4011I:G:V10CajayBancos59,000.00101Cajax/xPorlascomprasdegolosinas_____________x___________

20Mercaderas50,000.00201Almacn61Variacindeexistencias50,000.00611Mercaderasx/xporelingresodelasmerc.alalmacn_____________x____________63Serviciosprestadosporterceros50,000.00637Publicidad.Publicac.YRR.PP.20Mercaderas50,000.00201Almacn

x/xPorcesingratuitadegolosinas______________x______________

Comoelvalordelmercadodelasgolosinasexcedanloslimitesestablecidos,elretirodelasmismasseencuentragravadoporelexceso.

Valordelmercadodelapromocin50,000.00Limitemximodeducible(1%de30,100.00)30,100.00Exceso19,900.0019%ReparadelI.G.V3,781.00

Asientocontable:________________x__________S/.S/.64Tributos3,781.00641I.G.V.40Tributosporpagar3,781.00401Gobiernocentral4011I.G.Vx/xporelIGVquegravaelretirodebienes_______________x___________Asimismodeberemitirseelcorrespondientecomprobantedepagoconlaleyenda(entregadebienesattulogratuito).Porotrolado,elimportedeS/.3,781.00considerandocontablementecomogastoparaefectosdelimpuestoalarentanoesdeducible,porlocualseconsideravidadeclaracinjuradacomoreparatributario._______________x____________S/.S/.40Tributosporpagar3,781.00401GobiernoCentral4011I.G.V10CajayBancos3,781.00101Cajax/xporlacancelacindelI.G.V.________________x____________



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CASON32ENTREGAATITULOGRATUITODEBIENESQUEEFECTENLASEMPRESASCONLAFINALIDADDEPROMOCIONARLAVENTADEBIENES

(BaseLegal:Articulo3incisoa)numeral2delD.S.055-99-EF,articulo2numeral3delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EF).LaCa.SanJosS.A.Contribuyentedelrgimengeneralycuyactividadeslafabricacindepolosdealgodn,linoypolyester,enelmesdejulioporfiestaspatriasconelfindepromocionarsusproductoseincrementarsuventascompramilquinientosgorrosconellogodelaempresaylosreparteentresusprincipalesdistribuidoresparaqueestosasuvezlosregalenalosclientes.Segnelinformedesusdistribuidoresenelmesdejulioseobsequiaranentrelosclienteseltotaldegorros.ElvalorenmercadodeltotaldelosgorrosesdeS/.68.320.00maselimpuestogeneralalasventasylosingresosbrutosdelosltimosdoce(12)mesesasciendeaS/.52,850.00sepidedeterminareltratamientotributarioycontable.SOLUCION:IMPLICANCIATRIBUTARIAEnaplicacinalodispuestoenelartculo4delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EFseestableceporqunoseconsideraventaelretiroporconceptodelaentregaatitulogratuitodebienesqueefectanlasempresasconlafinalidaddepromocionarlaventadebienesmuebles,inmueblesprestacindeservicioacontratosdeconstruccinsiemprequeelvalordemercadodelatotalidaddedichosbienesnoexcedadelunoporciento(1%)desusingresosbrutospromediosmensualesdelosltimosdoce(12)mesesconunlmitemximodeveinte(20)unidadesimpositivastributarias.EnloscasosenqueseexcedaestelmitesoloseencontraragravadodichoexcesoelcualsedeterminaencadaperiodotributarioParaefectodelcmputodelosingresosbrutospromediosmensuales,debenincluirselosingresoscorrespondientesalmesrespectodelcualserdeaplicacindicholimite.AfindepoderdeterminarsidichoretirocontribuyeventaprocederemosadeterminarelLIMITETRIBUTARIO.PrimerLmite:Limite=1%delosingresosbrutospromediosmensualesLimite=1%deS/.52'850.00/12Limite=1%x4'404.208.00Limite=S/.44,042.00Comprobante:Valorenmercadodeltotaldelosgarros=S/.68,320.00Tributariamente:1%xS/.4'404.208.00=(44,042.00)Exceso=S/.24,278.00Envistaqueelvalorenmercadodelatotalidaddelosbienes(gastospromocionales)excededelunoporciento(1%)desusingresosbrutospromediosmensualesdelosultimodoce(12)meseslacompaaseencontraragravadaconelImpuestoGeneralalasventasporelexcesoporlotantolecorresponderapagarel19%de24,278.00(S/.4,612.82).Segundolmite:Contablemente:Valorenmercadodeltotaldelosgorros=S/.68,320.00Tributariamente:(Limitemximo)20UIT=20xS/.3,000.00=(60,0000.00)Comopodemosapreciarelsegnlimitenoessuperioraloexpresadocontablementesinembargoelexcesodedaporelporelprimerlimiteentendemosquelacondicinesporcualquieradelosdos(2)limitesyseaplicaelmenor.DETERMINACIONDELIMPUESTOGENERALALASVENTASMontoagravarconelimpuesto=S/.24,278.00x19%Impuestoresultante=S/.4,612.82Enconsecuencialacompaadeberpagarporelperiodotributariojulio

CASON33ENTREGAATITULOGRATUITODEMATERIALDOCUMENTARIOQUEEFECTENLASEMPRESASCONLAFINALIDADDEPROMOCIONARLAVENTADEBIENESRETIRODEBIENESNOCONSIDERADOCOMOVENTA.

(BaseLegal:Articulo3incisoa)numeral2delD.S.N055-99-EFarticulo2numeral3delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EF).LacompaaSodaS.A.contribuyentedelrgimengeneralaoptadoporentregaratitulogratuitomaterialdocumentario(Boletinessemanales)denominadoguadecomprasconlafinalidaddepromocionarlaventadesusproductosquecomercializa.SodaS.A.solicitadedetermineeldichoretirocontribuyeventaysiesunaoperacinafectaalimpuestogeneralalasventas.

SOLUCION:Enaplicacinalodispuestoenelarticulo2deD.S.N029-94-EfmodificadoporD.S.N064-2000-EFseestableceque:Noseconsideraventaensiguienteretiro:laentregaatitulogratuitodematerialdocumentarioqueefectanlasempresasconlafinalidaddepromocionarlaventadebienesmuebles,inmueblesprestacindeservicioocontratosdeconstruccin.EnconsecuencialaCia.SodaS.A.alnoconsiderarcomoventalaentregadematerialdocumentarioesdecirsusboletinessemanalesnotendraquepagarelimpuestogeneralalasventas.CASON34NACIMIENTODELAOBLIGACINTRIBUTARIAENANTICIPOS-OPORTUNIDADDEENTREGADELOSCOMPROBANTESDEPAGOPORPAGOSPARCIALESANTICIPADOSALATRANSFERENCIADELBIEN(BaseLegal:Articulo4delD.S.N055-99-EFarticulo3numeral1incisoc)delD.S.N029-94-EFresolucindesuperintendenciaN007-99/SUNAT.Articulo5numeral4ReglamentodeComprobantedePago).UnacompaacomercializadoradeartefactoselctricoscontribuyentedelRgimenGeneralofrecealpublicoengeneralunacampaadeofertaporfiestaspatriasafindepagarporpartesbienesapreciostotalmenterebajadosconlacondicindequeestosseancanceladoshastael15dejuliode2009.

Adquirente=personanatural(consumidorfinal)Compradebien=unaconcinaelctricaValordebien=S/.999.00Pagoanticipado=20%delvaloranticipado03.06.09

Comopodemosapreciarsehaefectuadounaventaenlaqueexistendos(2)situaciones:

A)Elbiennohasidoentregado.B)Nosecancelaelbienensutotalidad.Porlotantolaobligacintributarianaceenelmomentodepagoparcialequivalenteal20%delvalordebien


CIAELELECTRICOS.A.Av.MiroquesadaN170lavictoriaR.U.C.20100222558Lima03dejuniode2009BOLETADEVENTASeor(es):MartinVergara050-N03460

Cant.DescripcinPrecioUnitarioPrecio

01PorelpagoparcialdeunacocinaelctricallamagassegncontratoN1700defecha20-06-09acuenta20%deS/-999.80saldo80%deS/.999=S/.799.20S/.199.80

PreciototalS/.199.80

PagoparcialS/.199.80

Valordeventa199.801.19S/.167.90

I.G.V31.90

TOTALS/.199.80


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debidoaqueloscomprobantesdepagodeberndeentregadosenaoportunidadqueseindica:Enlatransferenciadebienes,porlospagosparcialesrecibidosanticipadamentealaentregadelbienopuestaadisposicindelmismoenlafechayporelMONTOPERCIBIDO.

BaseLegal:Articulo5numeral4delaresolucindelasuperintendenciaN007-99/SUNATquenormaelreglamentodecomprobantesdepago.EnelreferentealNACIMIENTODELAOBLIGACIONTRIBUTARIAdeseorigina:Enlaventadebienesenlafechaenqueseemiteelcomprobantecomopagooenlafechaenqueseentregaelbienloqueocurraprimero

BaseLegal:Articulo4incisoa)delD.S.N055-99-EFComopodemosdistinguirennuestrocasoplanteadoelnacimientodelaobligacintributarianacealaentregadelcomprobantedepagoporcadapagoparcial.EnconclusinlaCiacomercializadoradeartefactoselctricosencumplimientodelaleydelIGV.Emitidaunaboletadeventaconsignadoelimportedepagoparcialanticipadoequivalenteal20%deS/.999.00=199.80EndichoimportetenemoselI.G.V.Incluido.Asmismo,cuandoelclienteefectuotropagolacompaaemitirotraboletadeventayassucesivamentehastalograrcancelarelvalortotaldelacocinaelctrica.

ComovemosesunaoperacindeventaconpagosrecibidosanticipadamentealaentregadelbienelmismoquedalugaralaOBLIGACIONTRIBUTARIAparaestaCia.ElelctricoS.AdebercumplirconelpagodelI.G.VoriginadoenelperiodoJunio2009respetandoelCRONOGRAMADEVENCIMIENTODEOBLIGACIONESTRIBUTARIASdispuestoenlaresolucinN138-2000/SUNAT.

Baseimponible

CASON35NACIMIENTODELAOBLIGACINTRIBUTARIAENCASODELOSCONSIGNATARIOS

(BaseLegal:Articulo4incisoa)delD.S.N055-99-EFarticulo3numeral2,incisoa),2doprrafodelD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N136-96-EFresolucindesuperintendenciaN007-99/SUNAT).EnelcasodeCONSIGNATORIOSEnqumomentonacelaOBLIGACIONTRIBUTARIA?.Elnacimientodelaobligacintributariaencasodeentregadelosbienesenconsignacinnacecuandoelconsignatariovendalosmencionadosbienesperfeccionndoseenesaoportunidadtodaslasoperaciones.Esahdondeseproducelosdos(2)ventas:Enestosdos(2)casosa)yb)nacelaobligacintributarialoquedalugaralaemisindelcomprobantedepagorespectivo.

Baselegal:Articulo3numeral2incisoa)segundoprrafodelReglamentodelI.G.V.

ENTIDADOEMPRESACONSIGNATORIO

CONSIGNATORIOCLIENTE

APLICACINPRCTICA

EditoriallosApeninosS.A.EntregaenconsignacinalalibreraVargashnos.S.A.60coleccionesdelibrosdeauditoraenelmesdefebrerode2009aS/.300.00cadacoleccinpactndosesegnelcontratounpreciodeventadeS/.400.00yliquidacinmensualsegnlascantidadesvendidas.VargasHnos.S.A.C.vendeenelmesdejunio30colecciones.

Procedimientocontableytributario

1.Asientoscontableytributario

A)Porlaentregademercaderasenconsignacin

______________x____________S/.S/.012Consignatario18,000.00

020MercaderasRemitidasaconsignacin18,000.00

x/xporlaremesademercaderaenconsignacinsegnguaNxxx______________x______________B)porlaliquidacinsegnventasdelmesporel

consignatario.

Nota:lasliquidacionesporoperacionesenconsignacinnecesariamentetienequeabarcarlasventasdelconsignatariohastaelmismodacalendariodecadames.



____________x_____________S/.S/.

19

12Clientes9,000.00121Facturasporcobrar70Ventas9,000.00701Mmercaderias

x/xPorlafacturacinalconsignatarioporlasventasefectuadasporestaatercerossegnliquidacinadjunta.____________x_____________

C)porelcontroldelsaldoenconsignacin____________x_____________S/.S/.

020MercaderasRemitentesaConsignacin9,000.00

012consignatario9,000.00

x/xDeduccindelamercaderavendidaentregaenconsignacin____________x______________

2.Asientoscontablesdelconsignatario.

A)porlarecepcindemercaderaenconsignacin.

____________x______________S/.S/.028Mercaderasrecibidasenconsignacin18,000.00

042Consignants18,000.00

x/xPorlarecepcindemercaderaenconsignacinsegnguaNxxx____________x______________

B)Porlaventadetercerosdemercaderasrecibidasenconsignacin.

42Proveedores9,000.00421Facturaporpagar

x/xPorlacompra(enconsignacin)de30coleccionesdeauditoriasegnfact.Nxx_______________x_____________20Mercader_as9,000.00201Libros61Variacindeexistencias9,000.00611Mercaderas_______________x______________

D)Porelcontroldelsaldoenconsignacin_______________x_____________S/.S/.042Consignants9,000.00

028Mercad.RecibidaenConsignac.9,000.00

x/xDeduccindelamercaderavendidarecibidaenconsignacin_______________x______________

E)Porelcostodelamercaderavendida.

_______________x______________S/.S/.69Costodeventas9,000.00691Mercaderas20Mercaderas9,000.00201Libros

x/xPorelcostodeventas.

2.Incidenciatributaria.

Lasoperacionesdeventadebenserdeclaradasporelperiodotributariodejunio(PDTIGVRentaMensualIEVFormularioVirtualN621)porelconsignadoryelconsignatariocomooperacinexoneradadelI.G.V.portratarsedelibrosculturales.

____________x______________S/.S/.12Clientes12,000.00121Facturaporcobrar70Ventas12,000.00701mercaderas

x/xPorlaventadecoleccionesdeauditoradelpte.Mesdesetiembre____________x______________

C)Porlaliquidacinsegncontratodeconsignacinenelmesdesetiembre._____________x_____________S/.S/.60Compras9,000.00601Mercaderas



CASON36

20

DELNACIMIENTODELAOBLIGACINTRIBUTARIAENCASODEPAGOSPARCIALES

(BaseLegal:Articulo4,incisoa)D.S.N055-99EFarticulo3numeral3delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EF)

Cundonacelaobligacintributariaenelcasodepagosprincipales?Nacimientodelaobligacintributaria(porelmontopercibido)Enelcasodelaventadebienesmuebles,lospagosanticipadosalaentregadelbienopuestaadisposicindeladquiriente.LaentregadedineroencalidaddeARRASderetractacin,antesqueexistalaobligacindeentregarlapropiedaddelbiennogeneraelnacimientodelaOBLIGACINTRIBUTARIA.

Nacimientodelaobligacintributaria(porelmontopercibido)Enlapresentacinoutilizacindeserviciosdesdemomentoenquesepercibeelingresonacelaobligacintributaria.

Nacimientodelaobligacintributaria(alaprecepcindelingreso)LosserviciosprestadosporestablecimientosdehospedajesastenganlacalidaddedepositogarantaarrasosimilareslaOBLIGACIONTRIBUTARIAnacerconlapercepcindelingreso.

Nacimientodelaobligacintributaria.Enlaprimeraventadeinmueblesseconsideraquenacelaobligacintributarioenelinstanteyporelimportequesepercibe,inclusivesisedieraelcursodequeseledenomineARRASdeRETRACCIONperosiemprequeestassuperenel15%delvalortotaldelinmueble.

Nota.-sinexcepcinlasarrasconfirmatoriasseencuentrangravadasconeI.G.V.

A)Tratamientotributario.

Deconformidadalnumeral3delarticulo3delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EF.Lospagosrecibidosanticipadamentedanlugaralnacimientodelaobligacintributariaporelmontopercibido.

Asisedistribuyeelmontopercibidocomosigue:

BaseimponibleS/.14,000.00I.G.V.19%2,660.00TotalpercibidoS/.16,660.00

B)Tratamientocontable.

EmpresalaLibertadS.A._______________x___________S/.S/.42Proveedores14,000.00422Anticiposotorgados40Tributosporpagar2,660.0040.1GobiernoCentral4011I.G.V.10CajayBancos16,660.00104CuentaCorriente

x/xPorelanticipootorgadoenlafabricacindepuertas.______________x____________EmpresaLosespecialistasdelvidrioS.A.______________x____________S/.S/.10CajayBancos16,660.00104Cuentacorrientes12Clientes14,000.00122Anticiposrecibidos40Tributosporpagar2,660.00401Gobiernocentral4011I.G.V.

X/xporelanticiporecibidoporproduccinxx______________x____________



CASON37

21

I

SOBRECOMISIONESMERCANTILESCONSIDERADOSCOMOSERVICIOSEXONERADOSDELIMPUESTOGENERALALASVENTAS

(BaseLegal:Articulo7delD.S.N055-99-EFarticulo2numeral12delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EFresolucindesuperintendenciaN103-2000/SUNAT).

(BaseLegal:Articulo5y6delD.S.N055-99-EF).Uncomisionistamercantilqueiniciosusoperacionesdecolocacinenelpasdebienesqueprovienendelexteriorenelmesdeenerode2009.Percibilossiguientesingresos:EneroS/.24,600MayoS/.17,700Febrero28,200Junio24,232Marzo32,208Julio31,030AbrilAgosto29,750Deloscualesdeeneroamayodesconsiderocomoexportacinservicios.SepidedeterminarlaincidenciatributariaconrespectoalI.G.V.sabiendoquesucrditofiscalmensualfuede:

Enero478Mayo513Febrero1698Junio1111Marzo760Julio224Abril2142Agosto376SOLUCION:

LoscontribuyentesquerealicenlasoperacionescomprendidasenelapndiceIpodrnrenunciaralaexoneracinoptadaaporpagarelimpuestoporeltotaldedichasoperacionesdeacuerdoaloqueestablezcaelReglamento.

CASON38CONTRIBUYENTEDELIGVPORLOSPRODUCTOSCOMPRENDIDOSENELAPNDICEIDELTUO.IGVEISC

.CONTRIBUYENTE:DistribuidoralapredilectaS.AREGIMEN:GeneralINICIODEACTIVIDADES:05-10-2009BIENESCOMERCIALIZADOS:(ApndiceIdelTUOeISC)Partida0806.10.00.00(uvas)Partida0805.10.00.00(Naranjasfrescas)Partida0807.11.00.00/0807.20.00.00(melones,sandiasypapayasfrescas)

PRESTACIONDELFORMULARIO2225:05.10.2009VENTASDELMESDENOVIEMBRE:S/.340,500.00

A.DELACOMISINMERCANTILPAGADAENELEXTERIOR.

ADQUISICIONESDEBIENESYSERVICIOSGRAVADASCONELIMPUESTOGENERALALAS

:S/.135,500.00(sinI.G.V.)

Entindaseporcomisinmercantilalingresopercibidodelaintermediacinentredospartes.ConformeloestableceelapndiceIIdelD.S.N055-99-EFleydeI.G.Vnumeral10:seconsideracomoservicioexoneradodelI.G.V:elserviciodecomisinmercantilprestadasapersonasdomiciliariasenrelacinconlaventaenelpasdeproductosprovenientesdelexteriorsiemprequeelcomisionistaactucomointermediarioentreunsujetodomiciliarioenelpasyotronodomiciliadoylacomisinserpagadadesdeelexterior.B.DELAREGULARIZACINDEOBLIGACIONESPORCOMISIONESRECIBIDASDELEXTERIOR.MedianteD.S.N054-98-EFseprecisaquelosserviciosdeintermediacindebienesoserviciosprovenientesdelextranjeroprestadoenelpasasujetosnodomiciliadosnoseencuentranincluidosenelapndiceVcomoexportacindeservicios.C.COMOEJEMPLOREFERENCIALINDICAMOSLOSPROCEDIMIENTOSCONTABLESTRIBUTARIOSDELOSMESESDEJULIOYAGOSTO.Julio20009

Comisionesexoneradas31,030.00ComprasgravadasValordecompra1,244.00I.G.V.porcompra224.00TotalCostooGasto1,468.00

Agosto2009

Comisionesexoneradas29,750.00Comprasgravadas2,089.00I.G.V.porcompra376.00TotalCostooGasto2,465.00

(a)ElI.G.V.podrseconsideradocomocostoogastocuandonosetengaderechoausarcomocrditofiscal.

VENTASSepidedeterminarlaimplicanciatributariarespectoalarenunciaalaexoneracindelI.G.V.porlosproductoscomprendidosenelapndiceIdelaleyylaliquidacindelimpuestosabiendoquelacompaanotuvoactividadesenelmesdeoctubre2009.SOLUCION:EnvistaqueelcontribuyentedeciderenunciaralaexoneracinporsucomercializacindeproductoscontenidosenelapndiceIdelTUO-IGVeISCesteformalizasurenunciaalaexoneracinprestandoelformulario2225el05.10.2009deacuerdoalD.S.N064-2000-EFquemodificaelreglamentodelIGVseincluyecomonumeral12articulo2delreglamentoyseestablecequelarenunciaseharefectivadesdeelprimerdadelmessiguientedeaprobadalasolicitud..LIQUIDACIONDELIMPUESTO

CONCEPTOBASEIMPONIBLEI.G.V.Valordeventa(1)640,500121,695Valordecompra(2)(135,300)25,707Impuestoremunerante(1)-(2)505,20095,988

CASON39APLICACINDELARENUNCIAALAEXONERACINDELI.G.V.SINSEREFECTIVAPREVIAMENTELARENUNCIA

(BaseLegal:Articulo7delD.S.N055-99-EFarticulo2numeral12delD.S.N029-94-EFmodificadoporD.S.N064-2000-EFResolucindesuperintendenciaN103-2000/SUNAT).

CONTRIBUYENTEDistribuidoraSolangelS.A.BIENESEXONERADOSLechugasyZanahoriaINICIODEACTIVIDADES10-08-08PRESENTAIONDELFORMULARIO222505-01-09

RENUNCIAALAEXONERACINDELIMPUESTOGENERALALAS

ADQUISICIONDEBIENESY/OSERVICIOS

S/.87,800.00(sinIGV)

VENTASPORLASOPERACIONESCOMPRENDIDASENELAPNDICEDELALEY.

GRAVADOSCONELI.G.V.AL31.01.09VENTASEFECTUADASAL31.01.09S/.255,400.00(sinIGV)APROBACIONDELFORMULARIO222508.03.09

Jr.Na

casos_practicos_igv

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