私立學校內部稽核人員...

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私立學校內部稽核人員之角色與定位

教育部技職司劉火欽

100年5月19日

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報告大綱一、內部稽核定義

二、內部稽核與內部審核之差異

三、內部稽核之隸屬與目的

四、學校稽核人員之設置

五、稽核人員之職責

六、稽核計畫

七、學校稽核報告之陳核及處理

八、內部稽核相關問題探討

補充1：私校財務業務缺失態樣

補充2：監察人制度

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一、內部稽核定義

(一)組織內獨立查核評估內部控制、財務及其他營運活動的執行效率及效果的活動，亦即組織內設置之單位，負責檢查業務與財務部門各項作業活動有無遵循法令規章、有無浪費資源、有無達成營運目標。

(二)執行內部稽核工作之人員為內部稽核人員，有如組織機構之之糾察隊、啄木鳥，找出異常與脫軌之處，扮演重要但不討好之角色。

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二、內部稽核與內部審核之差異

(一)內部稽核：由內部稽核人員執行之，主要是針對內部控制要素中的監督項目加以個別檢核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的觀點去評估別人的作法是否恰當。

(二)內部審核：由會計人員執行之，內部審核包含事前審核及事後複核，著重在財務收支之控管，原始與會計憑證、帳簿報表之複核及財務面工作績效之查核，範圍則及於計畫、預算之執行與控制、現金及其他財物處理程

序及成本之審核等。

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三、內部稽核之隸屬與目的

學校法人及學校應實施內部稽核，協助董事會、校長

1.檢核內部控制制度之有效程度

2.衡量學校法人及學校營運之效果及效率

3.適時提供改進建議，確保內部控制制度得以持續有效實施為目的。

(私校內控辦法§11)

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四、學校稽核人員之設置1.學校年度總收入在新臺幣二十億元以上，且學生人數在二萬人以上者，應依學校規模、校務情況及管理需要，配置隸屬於校長之專任稽核人員一人至數人，執行內部稽核業務；必要時，得設專責稽核單位，並置稽核主管一人。

2.學校年度總收入未達新臺幣二十億元或學生人數未達二萬人者，得準用前項規定，

3.或置隸屬於校長之兼任稽核人員，

4.或委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師，執行內部稽核業務。


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五、稽核人員之職責學校法人及學校之稽核人員或委任之會計師，應依規定對學校法人及學校內部控制進行稽核，以衡量學校法人及學校對現行人事、財務與營運所定政策、作業程序之有效性及遵循程度，並不得牴觸會計職掌；其職權如下：

1.學校法人及學校之人事活動、財務活動、業務活動、教學事務活動、學生事務活動、總務活動、研究發展活動及資訊處理活動之事後查核。

2.現金出納處理之事後查核。

3.學校現金、銀行存款及有價證券之盤點。

4.財務上增進效率與減少不經濟支出之查核及建議。

5.學校法人及學校之專案稽核事項。 (私校內控辦法§13)

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六、稽核計畫

學校法人及學校稽核人員應依風險評估結果，擬訂稽核計畫，據以稽核學校法人及學校之內部控制。學校法人稽核計畫應經董事會議通過，學校稽核計畫應經校長核定；修正時，亦同。


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七、學校稽核報告之陳核及處理程序

1.學校稽核人員或委任之會計師應將學校稽核報告及追蹤報告送校長核閱；並將副本交付各監察人查閱。

2.但如發現重大違規情事，對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應立即作成稽核報告陳送校長核閱，校長接獲報告後，應立即送董事會，並將副本交付各監察人查閱。


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八、學校稽核報告之陳核及處理程序

1.學校稽核人員或委任之會計師應將學校稽核報告及追蹤報告送校長核閱；並將副本交付各監察人查閱。

2.但如發現重大違規情事，對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應立即作成稽核報告陳送校長核閱，校長接獲報告後，應立即送董事會，並將副本交付各監察人查閱。


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八、內部稽核相關問題探討

1.經費稽核委員會之存廢問題，如並存其彼此之位階及歸屬該如何定位？

2.學校會計人員可否兼任稽核人員？

3.最近教育部各項訪視及評鑑都會提及內控問題，該如何回覆？教育部未來對私校內控的規劃時程為何？

4.稽核人員如何選任及培訓？

5.稽核計畫經校長、董事會或其授權人修改，稽核人員應如何處理？

5.內控制度實施辦法預計何時修法？可否增加其彈性，如不用經董事會議通過，以利可隨時修改內控制度？

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1.經費稽核委員會之存廢問題，如並存其彼此之位階及歸屬該如何定位？

(1)科技大學、技術學院經費稽核委員會現已無法源依據，可免設置。

(2)私立專科學校因專科學校法第26條規定需設置經費稽核委員會，故現階段私立專科學校仍應保有經費稽核委員會之組織。

(3)專科學校之經費稽核委員會可轉型為審議稽核報告之組織。

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2.學校會計人員可否兼任稽核人員？

(1)若學校稽核人員是由許多處室派員兼任，而非僅由會計室人員兼任，並無不可，只要由會計人員兼任之稽核人員不要稽核會計室業務即可，會計人員兼任之稽核人員，可稽核總務、人事及其他部門業務。

(2)上市公司會計人員禁止兼任稽核人員，主要是上市公司之稽核人員要「專任」，自然不得由會計人員「兼任」。

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(1)學習階段：實施初期因各校內部控制制度處於摸索及修正階段，學校稽核人員亦在學習階段，故100至101年定位為學習階段。

◆輔導協助：在學習階段本部以輔導方式協助各校健全內部控制制度及推動內部稽核。所有訪視或評鑑意見，不列入學校獎補助款、招生名額及其他補助計畫之成績計算。

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(2)訪視階段：102至103年定位為訪視階段，本部組成內控訪視小組，協助各校精進內部控制及稽核，訪視意見明列學校內部控制及稽核之優缺點，提供學校參酌但不計算成績，不影響學校獎補助款、招生名額及其他補助計畫之核定。

(3)成熟階段：104年之後列入校務評鑑及私校獎補助款訪視項目。

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稽核人員基本特質與能力

(1)超然、公正的立場。

(2)敏銳的觀察力。

(3)分析電腦應用系統的能力。

(4)使用查核軟體的能力。

(5)協調及推動方案的能力。

(6)重視人性。

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稽核人員基本能力與經歷

(1)熟悉教育行政法規、學校內部規章。

(2)熟悉學校行政實務運作。

(3)熟悉教育理論與實務—教育心理、課程設計、教學方法、產學合作、教育評鑑……。

(4)熟悉學校會計實務(報表解讀、帳務處理、成本分析、憑證審核……)與會計理論(財務會計、管理會計、成本會計、審計學) 。

(5)有擔任學校行政工作經驗之職員或教師。

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稽核人員之培訓

(1)瞭解上市公司稽核實務

(2)參加中華民國內部稽核協會講習課程

(3)校際觀摩

(4)溝通技巧

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5.稽核計畫經校長、董事會或其授權人修改，稽核人員應如何處理？

(1)請保留原始稽核計畫

(2)留存原始修正意見

(3)若為口頭指示修正，稽核人員宜應記錄指示之人、時間、地點、修正理由

(4)財簽會計師、專案查核會計師、臨檢會計師、監察人…。

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6.內控制度實施辦法預計何時修法？可否增加其彈性，如不用經董事會議通過，以利可隨時修改內控制度？

預計3個月內修正

(1)內部控制目的

(2)內部控制修定程序

(3)會計師執行內部稽核之限制

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補充1：私校財務業務缺失態樣

一、董事會作業缺失(1/3)

1.學校董事會自OO年8月1日起，迄今仍未完成合格校長選聘案，違反私校法第42條第1項規定(學校法人應於6個月內遴選)。

2.董事會核銷出國旅費，其出國目的與董事會業務費或校務無關，經檢察官以背信罪起訴。

3.年終獎金之發放並無依據，僅由董事會決議，但又無會議紀錄佐證。

4.董事會以在oo設立辦事處為名購置之房地產，實為住家且出租給他人營業。

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5.前O董事長卸任後，仍佔用學校座車；X董事佔用學校座車及校地。

6.部分行政單位編列預算時，由部分董事於一定額度內，得檢據憑證核銷，會計室僅審核各項請款憑證之金額及形式是否正確，不審查支出憑證之性質及內容是否與學校營運有相關。

7.OO董事並未直接參與OO中心活動，僅溝通協調，並無相關工作紀錄，卻以協同主持人身分，每月支領5,000元之人事費。

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8.董事長批示有關銀行帳戶間資金週轉、高價設備採購決議及決標後之簽陳有董事簽名；「營繕工程興建小組」會議有董事參與，並列名為出席委員，違反私校法第29條第2項規定。

9.學校董事長及部分董事，於附設醫院擔任醫師職務；董事OO兼任附設醫院顧問乙職，與私立學校法第29條不盡相符。

10.董事長OO於附設醫院以醫師職務支領薪資，尚無其他具體資料可茲確認其實際提供勞務情形。

11.董事會原訂OO年O月OO日召開第O屆第O次董事會議，

討論董事補選，惟董事會未如期開會。

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二、會計作業缺失 (1/2)

1.有捐款人捐贈建設費予學校，惟學校不僅未列帳，亦未提供相關銀行之收支帳及有效之帳冊憑證供查核，與私立學校建立會計制度實施辦法第14條規定不符。

2.會計師查核報告經簽證會計師重新出具「無法表示意見」簽證報告書（因該校未將重大弊端告知會計師）。

3.學校不同意本部委託會計師於OO年5月7日開始進行之專案查核，有違反私立學校法第53條第3項「學校法人及所設私立學校應配合提供相關資料，不得規避、妨礙或拒絕」之規定。

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二、會計作業缺失(2/2)

4.校舍新建工程款，未辦理估驗即行支付工程款情形，亦未妥善留存上述工程之相關請購及比議價等資料，與私立學校會計制度之一致規定第7.1.14條規定不符。

5.售地地主是否有重複支領土地款所依據之付款相關憑證帳冊資料，學校未妥善保存，與私立學校會計制度之一致規定第7.1.14條規定不符。

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三、出納作業缺失(1/2)

1.與校外廠商所合作興建之設施不僅未依所簽訂合約向對方收取報酬，且相關設施所收取之收入未入學校帳務處理，與私立學校會計制度實施辦法第14條規定不符。

2.實習餐廳及實習咖啡廳，其相關收入及支出均未列入學校帳務處理，與私立學校建立會計制度實施辦法第14條規定不符。

3.未經教育部同意擅自貸款。

4.出納組長「代理」會計主任，違反學校財團法人及所設私立學校建立會計制度實施辦法第18條規定。

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三、出納作業缺失(2/2)5.學校主管侵占學校款項之不法利益，未依據本部要求收回。

6.將私校獎補助經費及發展學校重點特色補助款全數挪作薪資。

7.學費與職訓局就業學程之註冊費退費金額，其退費款項直接匯入經辦人員私人帳戶，此作業程序，不符合學校內部規定。

8.委外經營廠商之收入（包含餐廳、福利社、日常用品商行及販賣機等）、收取學生繳交之代辦費（包含書籍費、服裝費、住宿用品費、進修部汽機車停車費及專車費等），係由總務處保管組組員收取，並存入以組員個人名義開立之銀行帳戶，而該帳戶係由前董事OO直接控管運用，上述款項並未存入學校銀行帳戶，亦未納入學校會計帳載記錄，違反「學校財團法人及所設私立學校建立會計制度實施辦法」第15條規定。

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四、內部審核缺失 (1/2)

1.購買3節贈禮而用途與學校業務無關之禮券支出。

2.部份二級主管每月有電信費補助，補助對象均與董事長及董事有親戚關係，且無任何書面決議資料，依其補助標準及對象判斷似與校務無關，應立即改善並向相關人員追繳不合法支出。

3.出納組長以取款條方式取款卻未實際匯款予廠商及款項收現卻未入帳等方式，挪用學校款項。

4.學雜費帳戶之銀行帳戶印鑑章為董事會+董事長印鑑，分別由董事會秘書及董事長保管，違反私立學校建立會計制度實施辦法第15條規定。

5.銀行帳戶其印鑑章分別為學校印章、出納組長、事務組長及文書組長（均由董事3親等擔任），違反私立學校建立會計制度實施辦法第15條之規定。

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四、內部審核缺失 (2/2)

6.學校住宿生繳交之伙食費，由總務處代收後分次轉付廠商，其代辦款項未於學校帳載以專戶專帳處理，與私立大專校院向學生收取代辦費注意事項及私立學校建立會計制度實施辦法第14、15條規定不符。

7.執行本部補助發展學校重點特色專案計畫，有以不實匯款憑證作為核銷單據，已有製作不實單據核銷之嫌，業造成學校所報資料有蒙蔽本部補助款之虞。

8.每學期期初核發予各處、系、室之辦公費，只有各處、系、室受款人簽收之簽呈，無任何報銷憑證。

9.未經教育部核定逕將私校獎補助經費運用於修繕工程。

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五、採購缺失(1/2)

1.採購金額超過100萬元以上之工程，有較明顯不尋常情形：

(1)以底價或預算承包。

(2)得標廠商之資格與學校所訂投標辦法不盡相符。

(3)有二家投標廠商均登記於同一地址。

2.部份營繕工程及固定資產採購，如校門整修及校園景觀改善工程、後山坡整治工程、舊行政大樓外牆整修工程及興建誠樸樓等工程，未依學校營繕工程及採購辦法規定辦理公告招標。

3.學校辦理採購作業，未依學校所訂採購招標辦法執行。

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五、採購缺失(2/2)

4.採購部分：該校重大採購案（100萬元以上）僅找1家議價，未依照學校採購管理作業規範辦理；又學校拆除實驗大樓，遺失相關實驗大樓拆除案之內部簽呈，違反私立學校會計制度規定。

5.該校行政會議通過之採購辦法，與本部備查之採購辦法與作業程序，二者部分內容並不一致，實際運作係採用行政會議通過之採購辦法，與私立學校會計制度實施辦法第16條規定不符。

6.學校修繕工程頻繁且金額重大，於憑證保管期限內並無留存完整之驗收紀錄可資查核。

7.相關採購、會計制度紊亂，尚未建立完善制度。

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六、財產管理缺失

1.政府獎補助款所購置之教學儀器設備呈閒置狀態。

2.校車無法規依據專供特定人士使用，與學校財產管理規定不符。

3.學校卸任董事長已非屬學校人員，其配車及司機薪資仍由學校支應，與學校財產管理規定不符。

4.財產移轉單未連續編號，與內部控制原則不符。

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七、土地

1.與地主簽訂之土地移轉及土地交換均未經本部同意，本部函請儘速處理在案，迄今仍未釐清並處理完竣。

2.每公頃1,000萬元購置當時法拍價格僅約224萬元之土地，有低價高買之嫌，且經過訴訟後已支付土地款但土地猶未能過戶至學校名下之不合理情形。

3.於84年10月26日由學校董事會出具「土地使用權同意書」予OO公司，未經教育部同意，即與OO公司之土地合併使用，並向OO政府申請建造執照。

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八、人事任用與薪資津貼發放缺失(1/2)

1.出納、會計及人事部分職務係由董事三親等擔任，違反私立學校法第44條規定。

2.新聘教師經本部審定為助理教授，學校卻以副教授聘用，與學校規定不符。

3.部分薪資未按敘薪標準發放，且進修部之職務加給及一級主管特別補助費未訂定任何相關規定。

4.專任老師兼任XXXX人員所領之兼職津貼，僅依據校長批准之人事動態表核發，並未有經董事會核定之相關人事規章為依據。

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八、人事任用與薪資津貼發放缺失(2/2)

5.學校在教職員敘薪部分，其他應支部分支付名目未訂定相關書面敘薪標準，造成部分同職級人員支薪有差異

6.部分人員之俸額，未按報中華民國私立學校教職員工退休撫卹基金管理委員會考核清冊之薪額發放。

7.新聘任○○系助理教授在任職期間，學校無法提出任何有效之出勤紀錄或資料，且上述期間該師均以請病假因應，所檢附之請假證明亦未符合該校專任教師及職員請假辦法之規定。

8.前任校長受聘為全職校務顧問，並核撥加給；又受聘為工學院籌備院長，惟其於擔任董事後，卻未辭卸上述行政職務，與私校法第33條規定有違。

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補充2：監察人制度一、監察人設置

1.學校法人置監察人一人至三人，

2.由董事會依捐助章程所定資格，遴聘適當人員擔任。

3.任期四年，分別起算(各監察人任職起迄日期不同 ) 。

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二、監察人職責

1.財務之監察。(財務＝投資＋融資)

2.財務帳冊、文件及財產資料之監察。

3.決算報告之監察。

4.其他捐助章程規定事項之監察。

5.監察人接獲學校法人或學校稽核報告，對學校法人或學校重大違規情事，或對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應於接獲報告後十日內函報學校法人及學校主管機關。

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三、公益監察人

1.學校主管機關之獎勵、補助總額達學校法人前一年度歲入總額百分之二十五以上或總額達新臺幣一億元以上者。

2.法人主管機關得加派社會公正人士一人充任該學校法人公益監察人

3.其職權與學校法人監察人同，並得依實際需要更換或免派之。

4.公益監察人無任期制。

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四、公益監察人資格1.曾任專科以上學校總務、會計單位主管合計十年以上，成績優

良。

2.執行會計師或律師業務十年以上，聲譽卓著。

3.曾任政府機關或機構主計、會計、審計職務合計十年以上，成績優良。

4.曾於國內外大學以上學校擔任助理教授以上教師，講授財務金融、會計、審計、經濟、法律或相關課程合計十年以上，聲譽卓著。

5.曾任金融、證券、期貨等相關機構經理或相當職位以上職務合計十年以上，聲譽卓著。

6.曾任公私立學校校長、學校或學校法人董事長、董事或監察人，具有十年以上辦學經驗。

7.其他經法人主管機關認定足堪勝任公益監察人職務。

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五、監察人功能探討

1.參酌日本相關立法例，對監察人主動發動的法定權力，仍有不足之處。

2.就日本商法而言，監察人在知悉董事會執行業務有違反法令、章程或股東會決議之行為時，得免供擔保向法院聲請假處分，制止董事會為上述行為；

3.此外，監察人之查核範圍也不僅於各類表冊，而包括董事會所提出之各項議案及相關文件。

4.我國未來法制之修訂，或可參考上述立法例。

41教育部技職司劉火欽

簡報結束敬請指教

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