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國立政治大學 106學年度第二學期

財產稅理論與制度 期末報告

寵物稅在台灣實施是否可行

指導教授：張勝文教授

組別：第八組

組員：財政三 陳昱臻

財政三 江曜宇

財政三 劉憲明

財政三 李偉程

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縣市

一、前言

隨著台灣經濟社會發展，人們開始注重休閒娛樂部分，民眾開始追求更好的生活

品質，其中一項便是飼養寵物，畢竟在現今的社會環境下，有些年輕人認為小孩十分

難養，花費又十分高昂，那還不如去養一隻可愛的寵物，以陪伴在主人身邊來緩解寂

寞、增添樂趣，提供一種伴侶、親人或朋友的感覺。除此之外，有些人更是利用與寵

物互動的搞笑情形與生活中的點點滴滴，來增加自己人氣、推銷產品等等。

然而，隨著養寵物的風氣盛行，棄養的行為亦愈發嚴重，而棄養的因素很多，例

如：經濟因素、搬家、懷孕、生病、家人反對、沒時間照顧、擾鄰、生病等等，使民

眾不願意繼續撫養，因此隨意丟棄，進而引起了一些社會問題，例如去年發生三百七

十五件流浪狗咬傷民眾和損害財物事件，此外，飼主的狗也有可能造成一些事件，比

如在馬路上隨意遊蕩，造成用路人車禍的危險增加，此時責任與賠償又該如何歸屬呢？

因此我們想探討寵物稅如果在台灣實施能否達到防止隨意棄養的目的及減少流浪狗的

數量，以及立法實施的過程可能會遇到的阻礙及問題。

但是我國因還未實施寵物稅，所以本組會參考其他國家實施寵物稅的情形及制度，

來作為台灣實施寵物稅的依據，並判斷其可行性。

(表 1 數據表: 依行政院農委會動物保護資訊網統整製作)

年份

2013 2014 2015 2016 2017

新北市 14,706 11,969 10,612 8,432 7,678

台北市 6,062 5,163 3,812 3,755 3,244

台中市 10,019 8,923 6,512 4,196 5,925

台南市 10,913 11,315 9,740 8,436 6,417

高雄市 9,247 7,466 5,926 4,500 5,026

桃園市 10,058 8,595 7,745 7,374 3,241

其他縣市 52,036 41,360 34,604 27,583 11,907

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總計 113,041 94,791 79,251 64,276 43,438

上述數字顯示流浪貓、流浪犬的政府收容數量，包含捕捉、民眾送交、拾獲等等。

二、本文

(一)寵物稅介紹

寵物稅為地方稅，年稅，租稅客體為犬隻，租稅主體為飼主，稅額計算為根據犬

隻品種不同課以不同之稅額。目的是為了遏制不斷增加的寵物及減少丟棄寵物的現象，

而針對飼養寵物之人所課徵的租稅1

。

(二)國外寵物稅介紹

(1) 德國

德國各城市對狗稅的規定不盡相同(是地方稅)，飼養犬隻數量與稅額的關係有顯

著的差距，當家裡養的狗狗滿三個月大，就要通知市政府或是財務稅務單位，自己有

一隻符合繳稅的狗。

地區 第一隻狗 第二隻狗 危險的狗

法蘭克福 90歐元 180歐元 900歐元

科隆 156歐元 156歐元 156歐元

慕尼黑 100歐元 100歐元 800歐元

柏林 120歐元 180歐元

海德堡 108歐元 126歐元

漢堡 90歐元 90歐元 600歐元

漢諾威 132歐元 240歐元

杜塞爾多夫 96歐元 150~192歐元

埃森 141歐元 150~192歐元

多特蒙德 144歐元 150~192歐元

1 MBA 智庫百科: http://wiki.mbalib.com/zh-tw/%E5%AE%A0%E7%89%A9%E7%A8%8E(瀏覽日期:2018/06/02)

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為了使寵物稅可以實施，德國狗狗必須在體內植入電子芯片，類似電子身分證，

以方便追查狗狗的狀況，而植入每隻狗狗的芯片大約要歐元 30-50不等。除了寵物稅

之外，德國養狗人每年必須給狗狗保「第三者責任險」，養狗人每年必須繳納 75-270

歐元不等的保險金，當狗狗對他人造成損失，最高可賠償 1000萬歐元的賠償

德國在課徵針對犬隻的寵物稅之外，對於養狗還有許多配套措施，這樣更加完善

了減少流浪狗，甚至零流浪狗的目標

1.養狗需考試

德國法例有規定國民在飼養大型犬或特定狗隻前，需要考過相關考試才可取得飼

養牌照，以證明它可以飼養犬隻。那考試的範圍基本上會因不同地區而有不同的考試

要求，除了包括對狗隻的認識外，也有狗隻醫學及法律常識等。例如:柏林地區的考試

只針對想飼養危險犬種的飼主；下薩克森州則不論是哪一種犬隻，都要求所有飼主都

須通過考試。不過，原則上考試的內容大概分成三部分，第一部分是犬隻培訓，使飼

主了解狗狗的情緒，並考驗飼主應對突發情況的情形；第二部分是醫學知識，讓飼主

了解狗狗生理知識，並學會如何照顧、注意狗狗的健康情形；第三部分是相關法律知

識，讓飼主了解法律的規範，尤其是針對特定犬隻的規範。

2.棄養為犯法行為

在德國棄養動物只要一定罪，最高的罰款大約是 90萬台幣，而嚴重虐待犬隻者更

需入獄兩年。此外，當地的警察都有監督、糾察、取締虐待動物行為的權責，且民眾

發現有動物受到不合理對待，即可向警察舉報，提出控告。

3.繁殖有規限

當地的繁殖同業公會需要考慮動保和倫理的原則，在進行繁殖犬隻的行為，以幫

助政府嚴格控制繁殖數目。例如小型母犬一年不可生超過兩胎；特定犬種設最高生育

年齡限制，如 8歲以上的狼犬不可用於繁殖；此外，對犬種的繁殖總數有限制，但數

目是依犬種不同而有不同限制。整體來說，繁殖制度限制，可以有助減低因犬隻數量

過多而出現流浪狗的問題。

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4.倡領養代替購買

在德國購買犬隻的費用昂貴，但在動物收容中心領養寵物的費用較便宜，領養費

用僅包括植入晶片、預防針及寵物身分登記等等必須開支。不過市民有意領養，一般

也要通過不同方面的考核，包括申報養狗動機、過重狗隻照顧經驗、家居環境及經濟

狀況等，亦需簽署接受動保義工日後按時追蹤及抽查犬隻生活狀況的法律文件，以防

犬隻被領養後，受到不合理對待2

(2)瑞士

。

1.簡單介紹

聯邦制 各州都有自主權，所以聯邦政府鎖定之法規，類似台灣憲法概念

動保法 主要精神分為兩種，嚴管寵物繁殖與確保動物福利

寵物繁殖管理 注重防止近親繁殖與先天性疾病，並減少攻擊性之遺傳基因

2.聯邦法(federal laws)

聯邦法要求：

(1)寵物登記

瑞士人在擁有寵物後之 10 天內，獸醫師須親自執行晶片植入，並將資料鍵入瑞士

政府資料庫。除此之外，瑞士有寵物保險，但其強制性由各州自訂。

(2)飼主教育

教育方面分為兩種，分別是理論與實務課程。而聯邦法則要求飼主在養狗之前必

須先完成理論課程，但曾經養過狗，又沒有發生過狗攻擊事件，基本上就可以免除此

項訓練。理論課程包括：購買或認養一隻狗之理由、飼主義務、狗之營養與健康知識、

2 香港 01: https://goo.gl/PviLQf(瀏覽日期:2018/06/02)

https://goo.gl/PviLQf�

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飼主對寵物之義務、狗擁有狼之天性、相關法律與規定。而實務課程方面需要在一年

內完成。

除此之外，並要求飼主必須每天與狗有充分之人狗互動，並盡量讓狗能與其他狗

接近；若住宅封閉，飼主應每天給予應有之運動，並應盡量與之在露天庭院中玩耍；

頸鍊長度應讓狗有 20 平方公尺之運動範圍，不可採用 P 字鍊；狗之活動處需要有遮蔽

設施、飲水供應；無論何時，都必須要有「能控制狗的行為」之工具；禁止用任何嚴

厲之方式對待狗，如倒刺頸圈、槍彈射擊等。

(3)寵物稅

寵物稅屬地方稅，金額由各州自訂。嚴謹之聯邦法使寵物飼主無法規避責任，地

方政府執法容易。瑞士規定凡帶狗出家門一律繫頸鍊，飼養第二隻狗時，寵物稅會加

重，讓狗主慎重考慮飼養的隻數。

3.州法(cantonal laws)

每州都需遵循聯邦法精神。飼主須遵守居所之州法，在造訪他處時則須遵守當地

之州法。各州政府都有定義危險狗品種，飼養危險狗種之飼主必須向主管機關報備，

並接受較為嚴格之安全規定，如頸鍊規格等；另飼主與狗都必須接受更多之訓練課程。

4.動物收容所

瑞士之動物收容所全部是非營利組織。動物收容所負責「收集」街上之流浪動物，

但事實上街上獨行的犬隻，幾可判定為走失，而不是街狗，所以不須「捕捉」，帶走

即可。流浪動物進入收容所後依法至少要繫留二個月。

5.瑞士總結

瑞士之寵物管理有二大特徵：(1)是目前全世界唯一強制寵物飼主要接受二階段教

育訓練之國家。飼主在接受教育之後，方可「減少上游浮濫繁殖、享受與寵物互動、

善待寵物、不虐待寵物、不棄養寵物、不隨便飼養寵物。」(2)嚴格管制寵物繁殖，避

免近親繁殖。在法規上即已設定不讓有缺陷的寵物誕生，幫助飼主免於面對「見死不

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救，恩將仇報」之良心掙扎3

。

(三)臺灣如何實施

1 如何得知飼養狀況－登記制度

台灣現況：

動物保護法規定，飼主必須年滿 20歲，未成年者必須以其法定代理人或法定監護

人為飼主。

台灣早在民國 88年就實施了寵物登記制度，當初是希望藉由管制，令飼主遵守法

律，以減少社會問題。但是稽查工作是歸地方政府執行，如果飼主或是寵物移動到別

的縣市，又該如何處理呢？狗場經營者也會從收容所領出犬貓，或是公立收容所私下

轉移給私人狗場，但真正有植入晶片的寵物又有多少呢？而且台灣的寵物登記統計是

歸農委會的畜牧處管理，狂犬病系統則是防檢局管理的，這樣各做各的會使人力及資

源重複消耗，如果它們能建立一個系統把各自的資料都放在一起，可以使行政成本下

降。

在寵物登記資料不正確、不齊全的狀況下，一旦大家認為政府公布的數據是對的，

那立法跟預算可能也會跟現實所需的有所差距。

目前對民間收容所現況也是沒有完善的規定，像是新北市去年就有 20多家的私人動物

收容所未符合建築和消防法規，動物的生活與安全無法獲得保障

目前台灣有地圖可以顯示出 哪個地區有飼主養寵物，並顯示隻數，還有結紮情況

是藉由農委會的寵物登記和內政部的戶役政系統完成整合，配合 Google Map建置「寵

登歸戶統計」地圖，有寵物的飼主戶籍所在就會出現一圓點，以顏色區分貓狗和是否

完成絕育。農委會希望地方政府善用這項統計工具，提升寵物登記和絕育率，落實寵

物源頭管理。

而農委會新上線的「寵物登記管理資訊網（http://www.pet.gov.tw）」，其中的

「寵登歸戶統計」可以查詢各地方縣市、各地區有哪些家戶名下有飼養寵物，所在位

置一目了然。

3 台灣動物新聞網 http://www.tanews.org.tw/info/7199(瀏覽日期:2018/06/02)

http://www.tanews.org.tw/info/7199�

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未登記者，則依動物保護法處罰鍰，依寵物登記管理辦法第三條規定，飼主應於

寵物出生日起 4個月內，需辦理寵物登記

今年推估國內約有 189萬隻家犬，已完成寵物登記的有 112萬 7001隻，登記率約 5成

9，絕育率約 6成，兩者都尚有進步空間4

。

2 如何強制登記－寵物應於買賣或領養時同時進行登記。另外可於寵物用品店或寵物

醫院要求飼主提供已登記之相關證明，但對於目前已經有養寵物的人士，難以進行

強制登記，就算在寵物店設置必須有登 記的人才能進去，仍有可能會託人代買飼

料的情況，來規避登記

首先，寵物產業是個共生共榮的生態鏈，寵物的一生脫離不了食衣住行相關的類

別，所以要全面寵物登記，一定得仰賴各相關單位一同協助。例如：動物醫院、寵物

美容店、訓練學校、寵物旅館等，不論是寵物需要就診、洗澡、行為矯正、寄宿之前，

都應該協助確認有沒有寵物登記、並規定只替有寵物登記的動物服務5

。

3 如何達成買賣領養同時登記－嚴格管制買賣來源或以領養代替買賣

當犬隻流通管道受到政府的監控，便可在犬隻流通時經由稽查人員的認證，建立

登記與移轉同步進行，如此便可確保每隻犬隻與飼主之間的飼養關係存續狀況和完善

登記制度的缺漏。

4 如何管制買賣來源-建立寵物業者登記制，無證照不得販賣寵物。並且對於寵物養

殖場作養殖限制和養殖場認證。

因政府無法對私營業者販售之犬隻進行稽核，所以必須透過法律來約束寵物業者

進行登記，並且對私營寵物業者施以罰鍰，以阻絕私營業寵物業者的存在，而現如今

台灣已有相關法律對於寵物之販售進行規範－動保法 22條和 25-1條明文表示，「非

4 自由時報: http://news.ltn.com.tw/news/life/breakingnews/2297773(瀏覽日期:2018/06/02) 5 台灣動物新聞網: http://www.tanews.org.tw/info/9386(瀏覽日期:2018/06/02)

http://news.ltn.com.tw/news/life/breakingnews/2297773�http://www.tanews.org.tw/info/9386�

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特定寵物業者不得任意繁殖寵物，擅自經營特定寵物繁殖場、買賣或寄養業者，處 10

萬至 300萬元以下罰鍰，並得沒收犬隻。」

如果飼主可能中途不想養或是無能力負擔飼養寵物的話，應立法強制繳回收容所，

如果應不想養或無能力負擔，而私自轉賣或贈與他人者，應重罰懲處。

5 如何確保業者和養殖場登記制-成立搜查小組緝查私營寵物業者

政府目前已成立相關搜查小組，針對私營寵物業者進行追蹤查訪，如有查獲不法

即向法院依據動保法第 22條相關規定提告業者，並以動保法第 25條之二處以新臺幣

十萬元以上三百萬元以下罰鍰以達到嚇阻之效。

6 針對制度實施前已有寵物飼主之對策

－各地方政府配合鄉、鎮、市公所實施寵物普查，雖成本高但長期來看很有效。

－於各地設立晶片掃描機器，但成本太高

－棒棒糖和狼牙棒：政策實施後的一年內給予優惠補助晶片登記價格，一年後針對未

登記之犬隻不但須負擔高額晶片費用，更需承擔高額罰鍰

--------------寵物登記實施後的問題------------

稅制設計－稅基和稅率：

是否應以寵物交易之價格作為課稅稅基之參考依據－不！，本文主題為解決流浪

狗氾濫問題為要，寵物之價格與寵物成為流浪寵物後造成之問題大小並無顯著關係，

對此我們不認為此稅需要符合所得重分配等公平議題。而對於稅基的設計我們認為可

以經由精算後選出一值，適用於所有寵物，再經由稅率調整算出適當稅額。

而稅率之基準主要在於寵物品種，因寵物品種對於寵物習性與體型有莫大影響，

而這兩點與寵物成為流浪寵物後造成的潛在問題大小有密切相關。其他有關的調整係

數有寵物年齡、飼養年限和結紮與否等等。

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問題：一般認為此稅實施前後，將會造成一大波棄養潮，因有許多飼主不想負擔寵物

稅，而決定將寵物丟棄，雖說長痛不如短痛，但是在零安樂死的情況下，突如其來的

浪浪潮該何去何從，是一大問題。

(四)改善、替代方案

由於前面所說，我們覺得在台灣實施寵物稅的可行性不大，寵物登記問題導致收

稅的困難，這是針對寵物的「持有」課稅的困難，因此我們覺得雖無法對寵物的「持

有」課徵寵物稅，但是若是對寵物的「取得、移轉」課徵寵物稅，我們覺得這是一個

非常好的替代方案，例如:領養寵物不課稅或低稅率、德國買狗狗貴，收養只需繳較少

的手續費。

1.無寵物登記困難的行政成本：

前面討論到的「寵物持有稅」不可行的一大問題就是因為很難對所有寵物如德國

一樣登記晶片予以紀錄，民眾知道裝晶片就要課徵稅，裝晶片還要自己額外花時間與

金錢去寵物登記站、獸醫院，以民眾的角度來看是完全的不利行為，所以寵物登記制

度在台灣實行的行政成本太大，要稽查人員一家一家調查，還會遭到民眾的不配合，

使得稽查成本提升，導致課徵此稅不易達成。

2.更明顯反映出「寓禁於徵」的目的：

課徵寵物稅的目的就是為了減少民眾因為取得寵物成本低而隨意購買，並不是對

寵物的需求，課徵寵物持有稅雖然也有達到寓禁於徵的效果，但惡意飼養人可以以短

時間內即丟棄寵物來規避寵物持有稅，這樣下來寵物持有稅課徵到的人都是真正對寵

物有需求的人，換言之，課徵寵物持有稅對於有潛在風險丟棄寵物的飼主是促進他們

丟棄寵物的推力，惡意飼主還是可能買了後不久就丟棄，導致流浪狗的產生；而課徵

寵物取得稅則是對購買、取得直接課稅，直接增加對寵物取得最一開始的成本，這可

以使得民眾確認自己對寵物的需求很高後，才花較高金額進行取得的動作，也就是對

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寵物有高需求的民眾才會對去取得寵物，因為需求高，這就大大的減少了飼主棄養的

可能性，達到寓禁於徵的目的。

3.可以減少的飼養意願

寵物取得稅是針對寵物取得時機的一次性課稅，不同於寵物持有稅在持有期間每

年要課稅，這樣就不會對養寵物的民眾造成持續性的傷害，而是對欲養寵物的民眾再

一次確認他們對取得寵物的需求是否強烈。除此之外，根據行為經濟學理論一次性課

稅相對於持續性課稅，會讓飼主有更大的心理壓力，進而減少飼養的意願。

4.不會產生「寵物持有稅」課徵時發生的一波棄養潮：

寵物取得稅並不會對原先已經持有寵物的飼主造成負擔，且想棄養寵物的飼主會

認為未來要重新取得寵物的成本增加，為了避免以後重新取得寵物要負擔較高的稅額，

因此降低了棄養寵物的意願，所以不會有在稅制施行後的棄養潮。

5.可以促進民眾領養的動機：

在寵物取得稅中，領養寵物的稅金將會比購買寵物的稅金低很多，民眾會在同樣

的寵物品種中，以較低的含稅價格在收容所中領養寵物，這樣設計可以降低社會上總

寵物數量的增加，比起為了購買新寵物，領養寵物對寵物造成的社會問題較低，一旦

民眾都去收容所領養寵物，而不是去寵物店購買，收容所養狗的費用就可以下降，減

少的收容所支出可以將資金移作處理寵物造成的社會問題。

6.課徵此「取得寵物稅」的稅基與稅率問題：

由於此稅的目的在於減少對養寵物需求較低的人買寵物，導致日後新鮮感一過後

就棄養，因此對於不應該以寵物價格來作為稅基來課稅，寵物價格的高低和該寵物對

社會造成的問題並無顯著關係，應該就政策目標精算出一定額稅，再針對犬隻成為流

浪狗後造成的潛在社會問題大小做不同的定額稅級距，目的是不要讓過低的價格使得

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取得寵物成本過低導致許多人將寵物視為「消耗品」，用過即丟。

分析項目 取得稅 持有稅

解決棄養潮 不增加原持有人負擔，銀

而無棄養潮問題

針對稅前飼主不課稅，所

以有無棄養潮問題

登記制度 此稅制的實施不需登記 有寵物登記才能實施寵物

持有稅

寓禁於徵 有 有

減少飼養意願 有 有

促進領養動機 有 不一定

規避問題 促進領養，以領養來規避

取得稅

逃漏登記、

三、結論

由前面的資料我們可以看出，寵物持有稅和寵物取得稅分別有它的優點和缺點，

先由寵物持有稅來說，由德國瑞士的例子可以看出來寵物持有稅在國外施行的情況算

是非常完善，但是也可看出寵物持有稅在整個『對狗造成社會問題的解決』並不是唯

一的最佳辦法，在德國，寵物持有稅可以說是為了支持「對狗狗社會問題的配套措施」

而產生的稅制，其本身對於減少流浪狗這部分的影響相對小，主要目的變成其他配套

措施施行的資金來源，這可以看出來若單純課徵寵物持有稅而沒有配套措施對於我們

的目的-減少流浪狗效果是不怎麼明顯的，這是針對寵物持有稅的效果而言。

另一個方面，寵物持有稅要實施有一個很大的先決條件就是寵物晶片制度要非常

完善，然而在台灣，目前估計總狗狗的登記率只有完成了約 59%，與德國相比，我們

認為我國目前無法完善登記制度的原因是因為國人對於這部分的意識和願意付出得程

度不高，所以目前來看要在台灣落實寵物登記制度是不可行的，換句話說寵物持有稅

目前在台灣的可行性程度不高；寵物取得稅是針對寵物持有稅在登記制度無法完善的

形況下想出來的寵物稅稅改方案，針對寵物在取得時課稅，就可在登記制度尚未完成

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的情況下也對寵物課稅。

然而寵物取得稅並不像寵物持有稅一樣，不是為了配套措施去取得資金，而是單

純對寵物的取得課徵一次性的稅，減少飼養寵物的需求，進而減少棄養的情況發生，

這樣的稅金來源並沒有辦法支持長期的寵物配套措施，明顯看出寵物持有稅和寵物取

得稅是不同的概念來施行的，寵物取得稅雖然可以在低行政成本下課徵到稅，並且以

減少需求而減少棄養數量來達到我們的目標－減少流浪狗，但這只是治標不治本，並

不能完全解決寵物棄養在社會上產生的問題；而寵物持有稅則是作為實施配套措施的

資金來源，在各種配套措施的實施下，寵物所產生的社會問題才能真正有效且完整的

被改善，但這也是建立在國人對於寵物產生的問題有極高共識，所以，課徵寵物持有

稅是我們對於解決寵物產生社會問題的最終目標，雖然目前在台灣不可行，但若是在

未來國人動物權利觀念意識提升或是能使用晶片掌握寵物行蹤下，或許就能透過整體

的配套措施及寵物持有稅來達到『治本』的效果。

四、參考資料與文獻 行政院農委會（民 102-106）。全國公立動物收容所收容處理情形統計表【原始數

據】。 未出版之統計數據。

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貓入籍已勢在必行【The News Lens 關鍵評論】。 取自：https://www.thenewslens.com/article/42490 李國豪與黃宗潔（民 106 年 8 月 18 日）。有效寵物管理，德國怎麼做？【Yahoo!奇摩新聞】。

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取自：http://www.tanews.org.tw/info/11305 吳敏菁與陳世宗（民 107 年 4 月 20 日）。流浪狗咬傷多 彰化收容點難產【中時電

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取自：http://www.chinatimes.com/newspapers/20180420000826-260107 何宜（民 104 年 5 月 22 日）。農委會提「寵物稅」遭罵翻，你願意為毛小孩多繳

稅嗎？【The News Lens 關鍵評論】。

取自：https://www.thenewslens.com/article/17118 何宜（民 104 年 12 月 4 日）。寵物登記上路 16年成效不彰，我們建議政府應該這

樣做……【The News Lens 關鍵評論】。

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缺經費【蘋果日報】。

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的！【TVBS新聞網】 取自：https://news.tvbs.com.tw/ttalk/detail/life/10301

五、工作分配內容說明

班號 姓名 工作內容

12 陳昱臻 資料蒐集、書面資料、口頭報告

13 江曜宇 資料蒐集、書面資料、PPT簡報製作、口頭報告

41 劉憲明 資料蒐集、書面資料、PPT簡報製作、口頭報告

42 李偉程 資料蒐集、書面資料、口頭報告

http://www.lawbank.com.tw/news/NewsContent.aspx?NID=408�https://www.thenewslens.com/article/22547�https://tw.appledaily.com/headline/daily/20150525/36569892�https://news.tvbs.com.tw/ttalk/detail/life/10301�