成本之分攤成本之分攤

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Chapter 5 成本之分攤

第一節　成本分攤之目的　第二節　服務部門成本分攤　第三節　服務部門之會計處理　第四節　聯產品成本分攤　第五節　副產品會計處理　第六節　直接出售或繼續加工之決策　第七節　本章結語

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本章重點

成本分攤之目的服務成本之分攤直接分攤法逐步分攤法交互分攤法聯產品成本分攤副產品會計處理決策上的應用

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成本分攤

在生產的過程中，常有兩個以上的部門或成本標的，使用共同的生產資源。

將這些資源的共同成本以有系統的方法或一定的分攤基礎，歸屬到適當的成本標的之過程就是成本分攤 (Cost Allocation) 。

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成本分攤之目的

成本分攤的四項基本準則：(1)因果關係；(2)取得之利益；(3)公平允當；(4)負擔能力。

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成本分攤之目的

一、正確計算產品或勞務之成本二、激勵經理人降低成本三、正確的管理決策四、正確的績效衡量五、符合稅法及財務會計的要求六、成本基礎合約的規定

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服務部門成本分攤

生產部門 (Production Department) 是直接從事產品製造之部門，如鑄造部、切割部或裝配部等。服務部門係指支援生產部，提供服務，而不直接從事生產作業之部門，例如，工廠的餐廳、警衛、會計、資訊部等。

服務部門成本分攤一、直接分攤法二、逐步分攤法三、交互分攤法

( 各詳述於後 )

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一、直接分攤法

假設台中公司的生產工廠有三個生產部門及二個服務部門，該公司本月之製造費用相關資料如表5-1 所示。

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一、直接分攤法 ( 續 )

直接分攤法 (Direct Method) 是直接將服務部門之成本分攤到生產部門，各服務部門間不相互分攤成本的方法。

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二、逐步分攤法

逐步分攤法 (Step Method) 逐步將服務部門之成本分攤到生產部門及其他服務部門，將成本分攤出去之服務部門即不再接受其他服務部門成本之分攤。採用本法時，必須先選擇部門間之分攤順序，原則上應以沒有接受其他部門服務或接受服務量較少之部門開始分攤

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二、逐步分攤法 ( 續 )

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三、交互分攤法

交互分攤法 (Reciprocal Method) 是更精確的分攤方式，各服務部門不但接受其他服務部門成本之分攤，也將本身的成本分攤給其他服務部門。通常以解聯立方程式求算：

解聯立方程式，可得 X = $70,480 ； Y = $104,082 。

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三、交互分攤法 ( 續 )

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服務部門之會計處理

直接分攤法1. 記錄發生製造費用

2. 記錄費用分攤

3. 記錄製造費用分攤差異

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服務部門之會計處理 ( 續 )

交互分攤法1. 記錄發生製造費用

2. 記錄費用分攤

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服務部門之會計處理 ( 續 )

3. 記錄製造費用分攤差異

(* 包含 B 部門分攤數 $10,408)

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聯產品成本分攤

同一生產過程可能產出兩種以上的產品，這些產品在達到可單獨辨認點 ( 亦即分離點 ) 前所共同發生的成本就稱為聯合成本 (Joint Cost) ，所產出的主要產品就是聯產品。

分離點之後，各產品可能已達可出售狀態，也可能需要進一步加工，所發生的成本稱為可分離成本 (Separable Cost) 。

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聯產品成本分攤 ( 續 )

聯產品成本分攤方法主要有市價法及數量法兩類：一、市價法：市價法 (Market Value Method) 係以

各項產品在分離點之市價或相對售價為分攤聯合成本之基礎。

二、數量法：數量法 (Quantity Method) 又稱實體衡量法 (Physical Measure Method) ，係以各聯產品在分離點之相對實體衡量單位，作為聯合成本之分攤基礎。( 各詳述如後 )

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一、市價法

台中公司經相同製造程序，在分離點產生甲、乙、丙三種產品，分離點前之聯合成本共計 $360,000 ，分離點之產量及售價分別為：甲產品20,000 單位，每單位售價 $4 ；乙產品 15,000單位，每單位售價 $10 ；丙產品 10,000 單位，每單位售價 $17 。

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一、市價法 ( 續 )

1. 分離點售價法：本法以聯產品在分離點之相對售價為分攤基礎。

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一、市價法 ( 續 )

2. 淨變現價值法：假設乙產品分離點後之加工成本為 $45,000 ，加工後每單位售價為 $15 ；丙產品分離點後之加工成本為 $50,000 ，加工後每單位售價為 $20 。

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二、數量法

假設台中公司以重量為分攤基礎，甲產品每單位重 2 公斤；乙產品每單位 4 公斤；丙產品每單位6 公斤。則以數量法分攤之結果如表 5-7 所示。

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副產品會計處理

一、生產完成時以市價認列副產品二、出售時以淨售價列為其他收入或銷貨成本之減

項三、回溯成本法

( 各詳述於後 )

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一、生產完成時以市價認列副產品台北公司經共同生產過程，在分離點前產生甲、乙兩種產品。甲產品為主產品，乙產品為副產品，本月份共發生 $500,000 之聯合成本，其中包括 $200,000 之直接原料與 $300,000 之加工成本，其他相關資料如下：

聯合成本之分攤

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一、生產完成時以市價認列副產品 ( 續 )

1. 記錄本月直接原料成本

2. 記錄本月加工成本

3. 記錄製成品及副產品成本

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一、生產完成時以市價認列副產品 ( 續 )

4. 記錄主產品之銷售

($496,000÷10,000×8,000=$396,800)

5. 記錄副產品之銷售

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二、出售時以淨售價列為其他收入或銷貨成本之減項在副產品生產完成時並不記錄副產品，而是等到副產品出售時，直接將其淨售價列為其他收入或銷貨成本之減項。

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三、回溯成本法

以副產品之最後售價回溯成本，亦即以最後售價扣除分離點後的加工成本及所分攤的銷管費用。

假設台北公司生產主產品時，同時產出副產品，分離點前之聯合成本為 $230,000 ，主產品及副產品均需進一步加工才能出售，本月份相關資料如下：

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三、回溯成本法 ( 續 )

假設副產品本月分攤之銷管費用為 $2,500 ，銷售利潤為售價之 10% ，則副產品應分攤之聯合成本計算如下：

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直接出售或繼續加工之決策

假設台北公司在聯合生產過程的分離點，產出甲、乙兩種聯產品，發生之聯合成本是 $500,000 。

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直接出售或繼續加工之決策 ( 續 )

所有可能之決策方案可列示如下： 方案 A ：全部不繼續加工。 方案 B ：甲產品繼續加工，乙不繼續加工。 方案 C ：乙產品繼續加工，甲不繼續加工。 方案 D ：全部繼續加工。

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直接出售或繼續加工之決策 ( 續 )