chap 6 - la taxe sur la valeur ajoutée
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La Taxe sur la Valeur Ajoute M. BASSALE1
I. DEFINITION
La Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A ) est un impt indirect. Elle sapplique sur toutes les activits
conomiques lexception des activits agricoles, salariales et certaines oprations bancaires. La
TVA est facture aux clients loccasion des oprations de ventes des marchandises, de produits finis
et de prestations de services ou de travaux facturs aux clients.
La base taxable (imposable) est le prix dachat o prix de vente tous frais compris.
Le taux unique est de 18% dans lespace UEMOA .
NB : Dou le taux normal de TVA au BURKINA FASO est de 18%.Il existe plusieurs types de TVA dont :
- la TVA facture aux clients ;
- la TVA facture par les fournisseurs (communment appele TVA
Rcuprable) ;
- la TVA due lEtat ;
- la taxe dgalisation ;
- la taxe sur les oprations bancaires (TOB).
Elle est perue en proportion de la valeur des produits vendus ou des marchandises achets.Elle est neutre sur les rsultats des redevables lgaux car elle est supporte par le consommateur
final.
II. PRINCIPE DE COMPTABILISATION DE LA TVA
Par dfinition, la TVA exigible reverser lEtat serait dtermine par la formule suivante :
TVA Reverser = TVA factures - TVA rcuprables
Les personnes morales assujetties la TVA peuvent rcuprer de la TVA calcule sur les ventes ou sur
lensemble des services ou travaux facturs.
Cest ce que lon appelle TVA facture . La TVA facture aux clients sinscrit toujours au crdit
du compte 443 Etat, TVA FACTUREE .
Elles peuvent avoir supportes une taxe lors de leurs oprations dachats. Cette taxe supporte serait
appele Etat, TVA rcuprable ou dductible. Elle senregistre donc au dbit compte 445 Etat,
TVA RECUPERABLE
NB : Le taux de TVA sapplique toujours sur un montant hors taxe (HT) ou HTVA18%.
CHAPITRE 6 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
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III. LE PAIEMENT DE LA TVA
Les oprations dun mois donn engendrent le paiement de la TVA l Etat la fin de chaque mois
aprs dduction la mme chance des TVA rcuprables du mois considr.
En rappel on sait que :
TVA due ou TVA payer ou encore TVA reverser = TVA facture TVA rcuprable.
Par consquent :
Si la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, il y a une TVA due .
Autrement dit si la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, le solde positif est appel
Etat, TVA due qui senregistre toujours au crdit du compte 4441. Cette TVA sera
immdiatement reverse au trsor public.
EXEMPLE : Monsieur SAWADOGO, commerant, a support au cours du mois de janvier 200N uneTVA de 1 000 000 F et pour la mme priode il a factur ses clients une TVA estime 1 200 000 F.
Faites la dclaration de la TVA au titre du mois de janvier (mme priode).
SOLUTION
TVA due = 1 200 000 F 1 000 000F = 200 000F
Cette diffrence de 200 000 sera enregistre au crdit du compte 4441 Etat, TVA due
Si la TVA facture au titre dun mois est infrieure la TVA rcuprable du mme mois
lentreprise possde ici une crance sur lEtat dont le montant est rarement rembours
immdiatement.
Cette TVA est reporte sur les dclarations venir. On parlera alors de crdit de TVA. Elle
senregistre donc au dbit du compte 4449 Etat, crdit de TVA
IV. LES OBLIGATIONS DES REDEVABLES LEGAUX
Les personnes collectant et rcuprant la TVA doivent tre assujetties la TVA. Les factures tablies
par ces personnes assujetties doivent mentionner de faon explicite les indications suivantes :
-
le prix HT des marchandises, des produits ou encore des services ou travaux facturs ;- le taux de la TVA appliqu ;
- le montant de la TVA ;
- le montant TTC de la facture. pour avoir le montant TTC il suffit dappliquer la rgle suivante :
Montant TTC = Montant HT + Montant de la TVA, avec TVA = Montant HT x
Taux de la TVA.
pour avoir le montant HT dune facture, il suffit dappliquer la rgle suivante ;
Montant TTC Montant HT = 1,18
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pour avoir le montant de la TVA, il suffit dappliquer la rgle suivante : Montant de la TVA = Montant HT x Taux de TVA
V. AUTRES INFORMATIONS RELATIVES A LA TVA
V.1. Les oprations exonres
Les oprations suivantes sont exonres de TVA, c'est--dire quelles ne sont pas taxables, il sagit
de :
oprations dexportation ; affaires ralises avec les diplomates ; oprations relatives au transport public ; la location des meubles nus usage exclusif dhabitation ;
les oprations de presse ; honoraires perus par les membres des professions mdicales et paramdicales ; lenseignement scolaire et universitaire ; revente en ltat des produits de premires ncessits (riz, crale, le lait, huile, ciment,
sucre etc.) ;
certains produits pharmaceutiques ; ventes ralises sur des articles et uvres dart ; les oprations de jeux ;
les prestations de lEtat, ou dorganismes publics caractre administratif.
NB : Cette liste nest pas exhaustive .
V.2. Lexclusion du droit la dduction
Certaines oprations sont enregistres avec la TVA mais cette TVA nest pas dductible ou
rcuprable. Il sagit doprations suivantes :
dacquisitions et locations dautomobiles de tourisme ;
cadeaux la clientle et aux personnels ; les meubles meublant lexception des mobiliers de bureau.
N B : La TVA est supporte par lintress mais non dductible, elle sera donc impute :
au compte dimmobilisation concerne sil sagit dune TVA relative un
investissement ;
au compte de charges ou de produits concerns chaque fois que cela est possible.
EXEMPLE :
Lachat des vhicules de tourismes sera toujours enregistr en TTC, par consquent la base
damortissement serait la valeur TTC et non la valeur HT .
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VI. LENREGISTREMENT COMPTABLE
VI.1. Le Cadre Comptable
VI.1.1. Le compte 443 Etat, TVA facture.
Ce compte se subdivise de la faon suivante :
4431 ETAT, T VA, facture sur vente ;
4432 ETAT, TVA facture sur prestations de services ;
4433 ETAT, TVA facture sur les travaux ;
4434 ETAT, TVA facture sur produit livr sois mme ;
4435 ETAT, TVA facture sur factures non tablies.
VI.1.2. Le compte 444 Etat, TVA due ou crdit de TVA
Il se dcompose en :
4441 Etat, TVA due ;
4449 Etat, crdit de TVA .
VI.1.3. Le compte 445 Etat TVA Rcuprable ou Dductible
Il se de compose de la faon suivante :
4451 Etat, TVA rcuprables sur immobilisations ;
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats ;
4453 Etat, TVA rcuprable sur transport ;
4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs ;
4455 Etat, TVA rcuprable sur facture non parvenue .
VI.2. COMPTABILISATION DES OPERATIONS
VI.2.1. Facture de vente de biens et de services
Nous savons que lors dune opration de vente, le fournisseur facture la TVA son
client . Par consquent, cette TVA sera considre comme tant un produit pour cedernier . Elle sera donc au crdit des oprations.
411/5.70.443.
Client/Comptes de tresorerieComptes de Vente ou de produitsEtat, TVA facture
(Facture V N)
Net payer TTCNet HT
TVA
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EXEMPLE :
Le 1 er /01/0N la facture V701 tablie par M. OUEDRAOGO son client SAWADOGO comportait les
lments suivants.
Brut marchandises 1 000 000F HT, TVA 18%
TRAVAIL A FAIRE
1. Dterminer le montant TTC de la facture de vente ;
2. Enregistrer lopration au journal de OUEDRAOGO.
SOLUTION
1. Dterminons le montant TTC de la facture
Brut : 1 000 000
TVA18% + 180 000
Montant TTC : 1 180 000
2. Enregistrement
4117014431
ClientVente de marchandisesEtat, TVA facture sur vente
(Facture V n701)
1 180 0001 000 000
180 000
VI.2.2. Facture dachat de biens et de services
Lachat tant une dpense pour le client la TVA supporte par ce dernier peut tre aussi considr
comme tant une dpense supplmentaire. Par consquent la TVA supporte par le client sera au
dbit des oprations comptables.
EXEMPLE
60.4452
401
Comptes dachatEtat ,TVA rcuprable sur achat
Dette Fournisseur
(Facture A 00.)
Montant HTTVA
Montant TTC
EXEMPLE
Le 02/01/N la facture A001 reue par SAWADOGO de son fournisseur OUEDRAOGO comportait
les lments suivants :
Brut HT de marchandises : 1 000 000, TVA 18%
TRAVAIL A FAIRE
1. Reproduisez la facture tablie par M. OUEDRAOGO ;
2. Enregistrer lopration au journal de SAWADOGO.
01/01/N
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SOLUTION
1) Calculs Pralables
Brut 1 000 000
TVA 18% +180 000
Montant TTC 1 180 000
2) Enregistrement comptable
6014452
401
Achat de marchandisesEtat ,TVA rcuprable sur achat
Dette Fournisseur(Facture A 001du fournisseur)
1 000 000180 000
1 180 000
VI.3. Rgularisation de la TVA la fin de chaque mois
VI.3.1. Cas ou la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable
A la fin de chaque mois toutes les entreprises assujetties la TVA doivent faire leur dclaration de
TVA de la faon suivante :
Dclaration de la TVA
Ordres Elments Montants
1 TVA Factures du mois N A
2 TVA Rcuprables du mois N B
3=1-2 Etat, TVA Due du mois N A-B=C
4 Etat, crdit de TVA du mois N-1 D
5 Etat, TVA payer ou Dcaisser du mois N E= C-D
Ecritures comptables :
443.445
4441
Etat, TVA facturesEtat ,TVA rcuprables
Etat ,TVA due(rgularisation de la TVA)
Factures Rcuprables
Solde
Liquidation de la TVA (paiement)
44415
Etat, TVA dueComptes de trsorerie
(rglement de la TVA)
SoldeSolde
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APPLICATION :
01/02 : M. OUEDRAOGO vend son client M. TRAORE des marchandises au prix de 1 180 000 F
TTC.
05/02 : M. OUEDRAOGO a reu la facture A601 de son fournisseur M. DIALLO pour un achat de
marchandises dont le brut TTC est estim 885 000F.
TRAVAIL A FAIRE
Faites la dclaration de la TVA et rgulariser cette opration au journal.
SOLUTION
Facturation du 01/02 :
Calculons le montant HT
Montant HT= 1 180 000/1,18=1 000 000 F
Calculons le montant de la TVA
Montant TVA = montant TTC montant HT
Montant TVA= 1 180 000 -1 000 000 = 180 000F
Enregistrons la vente du 01/02
411701
4431
ClientVente de marchandise
Etat, TVA facture sur vente(Facture de vente)
1 180 0001 000 000
180 000
Facture du 05/01 :
Calculons le montant de la TVA
Dterminons le montant HT de la facture
Montant HT = 885 000/1,18 = 750 000
D ou montant de la TVA = 885 000- 750 000 = 135 000
Enregistrons lopration au journal
6014452
401
Achat de marchandisesEtat, TVA rcuprable sur achat
Dettes Fournisseurs(Facture A 601)
750 000135 000
885 000
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Faisons la dclaration de la TVA du mois de fvrier
443144524441
ETAT, TVA facture sur venteEtat, TVA rcuprable sur achat
Etat, TVA due(rgularisation de la TVA)
180 000135 000
45 000
TVA reverser = 180 000 135 000= 45 000
Ici on a une TVA due car la diffrence est positive.
Supposons que cette TVA a t liquide le15/03 contre chque bancaire.
Rgularisons cette criture dans le journal de la socit.
4441521
Etat, TVA dueBanque
(rglement de la TVA)
45 00045 000
VI.3.2. TVA Facture infrieure la TVA rcuprable
Lorsque la dclaration de TVA relve un solde ngatif. Cela suppose que l Etat une dette envers
lentreprise. Par consquent on aura donc une seule criture.
443.4449
445.
Etat, TVA facturesEtat, crdit de TVA
Etat, TVA rcuprables(rgularisation de la TVA)
FacturesSolde
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TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer le montant de la TVA dcaisser la fin de chaque mois sachant quau titre du mois de
dcembre 2004 la dclaration de la TVA avait dgage un crdit de TVA dune valeur de
1 200 000 F.
2. Passer lcriture de la liquidation des diffrentes TVA le 15 du mois suivant les mois de
dclaration.
NB : Les rglements sont effectus contre chque bancaire.
SOLUTION
1. Dclaration de TVA
Elments Janvier Fvrier Mars
TVA factures 22 000 000 16 000 000 15 200 000 TVA factures 22 000 000 16 000 000 15 200 000
+ TVA rcuprables sur immobilisationTVA rcuprables1000 000
9 200 000400 000
5 900 000--
3 280 000 TVA rcuprables 10 200 000 6 300 000 3 280 000
=-
TVA dcaisserCrdit de TVA
11 800 000(1 200 000)
9 700 000--
11 920 000--
= TVA payer 10 600 000 9 700 000 11 920 0002. Passons les critures de liquidation des diffrentes TVA
443144334432
44494454441
Etat,TVA facture sur ventesEtat,TVA sur travaux factursEtat, TVA facture sur service
Etat, crdit de TVAEtat, TVA RcuprablesEtat, TVA due
(dclaration de la TVA)
12 500 0007 500 0002 000 000
1 200 00010 200 00010 600 000
4441521
Etat, TVA dueBanque
(liquidation de la TVA)
10 600 00010 600 000
4434454441
Etat, TVA facturesEtat, TVA RcuprablesEtat, TVA due
(dclaration de la TVA)
16 000 0006 300 0009 700 000
4441521
TVA duebanque
(paiement de la TVA)
9 700 0009 700 000
31/01/05
15/02
15/03
25/03
29/02
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La Taxe sur la Valeur Ajoute M. BASSALE10
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Etat, TVA FacturesEtat TVA rcuprablesEtat,TVA due
(dclaration de la TVA)
15 200 0003 280 000
11 920 000
4441521
Etat, TVA dueBanque
(paiement de la TVA)
11 920 00011 920 000
EXERCICE N2 :
Au cours du mois doctobre 20N la socit VIS-A-VIS a ralis les oprations suivantes :
04/10 : Facture V N 001 OUEDRAOGO, marchandises brut HT 1 800 000, TVA 18%
18/10 : Facture A N 001 de TRAORE brut marchandises 700 000, TVA 18%.
20/10 : Facture V N 002 DIALLO brut marchandises HT 800 000, TVA 18%
25/10 : Achat de carburant 50 000 F dont 18% de TVA non dductible PC N 805.
TRAVAIL A FAIRE
1) Prsenter les diffrentes factures
2) Enregistrer les diffrentes oprations dans la comptabilit de VIS-A-VIS.
3) Dterminer la TVA due au titre du mois doctobre 20N sachant quil existe un crdit de
TVA de 30 000 F au 30/09/0N.
SOLUTION
1) Prsentons des diffrentes factures :
Facture V N001 du 04 /10Brut 1 800 000TVA 18% + 324 000Brut TTC 2 124 000
Facture A N001 du 18/10Brut HT 700 000TVA 18% : + 126 000Brut TTC 826 000
Facture V N002 du 20/10Brut 800 000TVA 18% + 144 000Brut TTC 944 000
Facture du 25/10Brut 50 000
2) Ecriture au journal
4117014431
ClientVente de marchandisesEtat, TVA facture sur ventes
(vente de marchandises)
2 124 0001 800 000
324 000
6014452
401
Achat de marchandisesETAT,TVA Rcuprable sur achat
Fournisseurs dexploitation
(facture A N001 de TRAORE)
700 000126 000
826 000
15/04
04/10
18/10
20/10
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ClientVente de marchandisesEtat, TVA Facture sur vente
(facture V N002 DIALLO)
944 000800 000144 000
6053571
Achat de fournitures non stockablesCaisse
(achat de carburant)
50 00050 000
3) Dclaration de la TVA
Elments OctobreTVA Factures sur vente 468 000 TVA Factures (A) 468 000
TVA Rcuprables 126 000 TVA Rcuprables (B) 126 000TVA dcaisser = A-BCrdit de TVA
342 000(30 000)
TVA due E= C-B 312 000
EXERCICE N3 : Dclaration de TVA
La Socit FASO DECOR a ralis les oprations suivantes au cours du mois de dcembre 20N :
02/12 : Facturation au comptant de services contre cheque bancaire 10 000 000 FHT dont
3 000 000 F un client Togolais.
05/12 : Achat de services crdit auprs dun fournisseur Bninois 6 000 000 F HT.
10/12 : Ventes de produit finis, montant, 20 000 000 crdit, 30 jours fin de mois,
15/12 : Achat dun matriel de transport crdit 5 000 000 FHT dont 40% de TVA rcuprable ;
18/12 : Achat de services contre carte bancaire BIB 10 000 000HT dont 30% de TVA non
rcuprable ;
20/12 : Nous avons factur la rparation de la toiture du stade du 04Aout, montant de la
facture 15 000 000 FHT ; dont 80% non assujettie la TVA.
20/12 : Rglement contre chque bancaire de la facture du transporteur STMB 2 360 000 F TTCdont 20%de TVA non dductible.
21/12 : Achat de fournitures de bureau contre espces 1 000 000 FHT dont 90% de TVA rcuprable.
22/12 : Achat de rames de papiers (fournitures stockables) montant 800 000 FHTVA 18% dont 15%
de TVA non rcuprable.
23/12 : Rglement contre cheque bancaire BRS la facture de lassureur COLINA
(Primes dassurances) montant HT 500 000 F.
25/12 : Achat de travaux contre espces 15 000 000 FHTVA 18% dont 30% de TVA non
dductible.26/12 : Vente de produits intermdiaires 20 000 000FHTdont 20%non assujettie la TVA.
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27/12 : Nous avons factur au client BEN, la rparation du vhicule. Service quil rgle
immdiatement par cheque postal de 2 950 000 FTTC.
NB : Le taux de TVA est au taux normal .
TRAVAIL A FAIRE :
1 Passer les diffrentes oprations dans le livre journal de la socit.
2 Faites la dclaration de TVA au titre du mois de dcembre 20N (les rglements sont effectus
contre chque tir sur le trsor).
EXERCICE N 4 : oprations courantesLentreprise MIMAR a ralis les oprations suivantes dans le courant du premier trimestre19N.Charges et produits HT Janvier Fvrier Mars- Ventes de marchandises A. 18 900 000 19 500 000 18 500 000- Ventes de marchandises B. 15 560 000 1 450 000 12 800 000- Services vendus 5 000 000 3 000 000 2 000 000- Achats de marchandises A. 4 500 000 4 200 000 5 600 000- Achats de marchandises B. 320 000 350 000 4 300 000- Achats de services. 15 600 000 22 000 000 8 000 000- Achats dimmobilisations - 5 000 000 1 300 000
NB : Le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA dcaisser au titre dun mois est payeau 15 du mois prochain.TRAVAIL A FAIRE :
1- Prsenter le dcompte ou la dclaration de TVA au titre du mois de Mars 2- Passer lcriture de dclaration au journal.
EXERCICE N 5 : oprations courantesLentreprise ABASSE &Cie a ralis les oprations suivantes dans le courant du premiertrimestre 20N .
Charges et produits HT juin juillet aotVente de marchandises AZ 56 000 000 40 000 000 40 000 000Vente de marchandises SE 40 000 000 60 000 000 50 000 000Travaux facturs 30 000 000 15 000 000 20 000 000Services facturs 15 000 000 14 000 000 3 000 000Achat de marchandises AZ 18 000 000 50 000 000 10 000 000Consommation de services 15 000 000 6 000 000 5 000 000Achats dimmobilisations 12 000 000 5 000 000 4 000 000
NB : le taux de TVA est au taux normal, et que la TVA dcaisser au titre dun mois est pay le20 du mois suivant contre chque trsor .
TRAVAIL A FAIRE :1) prsenter le dcompte ou la dclaration de TVA au titre des mois de juin juillet et aot sachant quau
titre du mois de mai le crdit de TVA tait de 2 500 000F.2) Passer lcriture de dclaration au journal.