Short Case 1

Informasi yang diberikan berikut mengenai tersangka potensial, tentukan apakah ada

kemungkinan pendapatan ilegal. Jika demikian, tentukan jumlah penghasilan yang tidak

diketahui sumbernya.

Jawaban :

Ada. Indikasi tersebut dapat terlihat dari peningkatan jumlah assets dan turunnya jumlah

liabilities, dimana perubahan tersebut tidak diimbangi dengan kenaikan jumlah income yang

signifikan. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dari penghitungan dibawah ini :

COMPARATIVE NET WORTH—ASSET METHOD  End Year 1 End Year 2 End Year 3Assets :      Residence $ 100,000 $ 100,000 $ 100,000 Baseball cards $ 15,000 $ 15,000 $ 25,000 Automobiles $ - $ 30,000 $ 50,000 Paintings $ 50,000 $ 150,000 $ 250,000 Cash $ 6,000 $ 12,000 $ 14,000 Total assets $ 171,000 $ 307,000 $ 439,000 Liabilities :      

1

Mortgage balance $ 100,000 $ 50,000 $ - Auto loan $ - $ 30,000 $ - Total liabilities $ 100,000 $ 80,000 $ - Net worth $ 71,000 $ 227,000 $ 439,000 Change in net worth   $ 156,000 $ 212,000 Plus living expenses   $ 30,800 $ 30,800 Total income   $ 186,800 $ 242,800 Less known income   $ 40,000 $ 42,000 Income from unkonown sources   $ 146,800 $ 200,800

Informasi ini dapat digunakan sebagai bukti di pengadilan untuk kasus hukum pidana, dan juga

dapat digunakan untuk mendapatkan pengakuan dari tersangka. Seorang investigator yang baik,

yang dipersenjatai dengan data ini, bisa mendapatkan pengakuan dari tersangka. Tersangka

pertama kali akan diminta untuk menyatakan pendapatan dan sumber dana lain. Penyidik

kemudian akan menunjukkan bahwa dia tidak dapat mempertahankan gaya hidupnya dan

membayar utangnya tanpa penghasilan tambahan. Melihat perbandingan antara kisahnya dan

konflik realitas, tersangka mungkin mengaku.

Short Case 3

Saya (Manajer) memperoleh informasi jika bagian kontroler diduga menggelapkan asset

perusahaan. Penyelidikan dimulai dengan mewawancarai karyawan bagian akuntansi yang

melaporkan jika terdapat perilaku yang tidak biasa atau perubahan pola hidup dari kontroler.

Salah seorang yang diwawancarai juga mengatakan jika Kontroler telah melakukan sebuah

perjalanan liburan yang mewah. Manajer lalu melakukan analisis kekayaan bersih yang dimiliki

oleh kontroler berdasarkan pada pencarian data di public.

1. Berdasarkan bukti yang dikumpulkan pada penyelidikan, apa kesimpulan yang dapat

anda simpulkan tentang controller?

2. Apakah anda merasa nyaman dengan menggunakan bukti diatas dalam menginterview

untuk memperoleh sebuah pengakuan? Mengapa iya dan mengapa tidak?

3. Penyelidikan tambahan apa yang dapat anda lakukan untuk memperoleh lebih banyak

bukti lagi?

2

Jawaban :

1. Berdasarkan data yang dimiliki tentang Kontroller mengenai jumlsh kekeyaan bersih

tercantum pendapatan yang tidak diketahui asalnya pada tahun kedua sebesar $2000 dan

tahun ketiga sebesar $3000. Hal ini mungkin dapat diindikasikan sebagai kecurangan

yang dilakukan tetapi tidak dapat dipastikan karena jumlahnya tidak signifikan jika

dibandingkan dengan pendapatan real yang dia terima. Jadi tidak dapat disimpulkan

secara pasti apakah controller melakukan kecurangan atau penggelapan tetapi hal ini

dapat menjadi gejala awal yang harus diselidiki lebih lanjut.

2. Tidak, karena jika hanya berdasarkan pada penghitungan kekayaan bersih ketepatan akan

suatu kebenaran masih diragukan. Hal ini dikarenakan walaupun penghitungan secara

financial dapat menjadi indikasi adanya kecurangan tetapi diperlukan bukti-bukti lain

untuk menginterview seseorang yang diindikasi melakukan kecurangan agar dia

mengakui perbuatannya.

Terdapat beberapa macam cara untuk mendapatkan bukti yang mendukung dalam proses

interview :

Sumber Informasi dari pemerintah

Sumber informasi pribadi

Sumber informasi online

Jumlah kekayaan bersih

3. Penyelidikan dapat dilakukan dengan mengumpulkan bukti yang berasal dari tidak hanya

informasi yang berasal dari public atau pemerintah saja yang berupa jumlah kekayaan

bersih tetapi dapat pula berasal dari :

Sumber informasi pribadi

Informasi ini berupa pengeluaran-pengeluaran pribadi yang dilakukan oleh

seseorang yang diindikasi melakukan kecurangan. Seperti pengeluaran untuk

listrik, air, dll.

Berdasarkan informasi dari karyawan lain yang mengatakan jika controller telah

melakukan perjalanan mewah. Berdasarkan informasi ini dapat diselidiki kemana

tujuan perjalanan dari controller hingga dapat ditemukan bukti yang lebih lengkap

mengenai perjalanan tidak biasanya tersebut.

3

Short Case 11

Sarah Welch adalah karyawan yang telah direkrut oleh Produce-R-Us, sebuah perusahaan

importir buah-buahan yang unuik dan jarang, sejak 15 tahun yang lalu. Produce-R-Us didirikan

oleh sebuah keluarga imigran pada 20 tahun yang lalu dan telah berkembang menjadi perusahaan

nasional dengan penjualan per tahun mencapai $10 juta. Meskipun perusahaannya telah tumbuh

besar, tetapi pemilik masih tetap berusaha keras untuk mempertahankan “family-atmosphere”

dan menekankan pada rasa kepercayaan. Karena Sarah adalah pribadi yang jujur dan pekerja

keras, manajer kemudian mempromosikannya, dan sekarang ia memiliki kekuasaan atas otorisasi

cek dibawah $5.000 dan juga bertanggungjawab atas Utang Usaha. Saat ini, pemilik merasa

curiga terhadap perubahan gaya hidup Sarah dan telah merekrut Anda untuk mengamati dan

menentukan apakah Sarah melakukan tindakan penggelapan. Sajikan perhitungan Net Worth

menggunakan data yang ada secara umum meliputi hal-hal berikut ini:

Tahun I Tahun II Tahun IIIAsset :Rumah Pribadi $ 100.000 $ 100.000 $ 100.000Mobil 20.000 40.000 90.000Saham & Obligasi 30.000 30.000 30.000Kapal 30.000 30.000CD 25.000 25.000 50.000Kewajiban :Hutang Hipotek 90.000 40.000Cicilan Mobil 10.000 5.000Pendapatan :Gaji 37.000 40.000 42.000Lain-lain 4.000 4.000 4.000Beban-beban :Beban Hipotek 6.000 6.000 6.000Beban Cicilan Mobil 2.000 2.500 2.500Beban-beban Lain 15.000 15.000 20.000

Jawaban :

Hasil perhitungan dan perbandingan Net Worth:

Akhir Tahun I Akhir Tahun II Akhir Tahun IIIAsset :Rumah Pribadi $ 100.000 $ 100.000 $ 100.000Mobil 20.000 40.000 90.000Saham & Obligasi 30.000 30.000 30.000Kapal - 30.000 30.000

4

CD 25.000 25.000 50.000Total Asset $ 175.000 $ 225.000 $ 300.000Kewajiban :Hutang Hipotek $ 90.000 $ 40.000 $ -Cicilan Mobil 10.000 5.000 -Total Kewajiban $ 100.000 $ 45.000 $ -Net Worth $ 75.000 $180.000 $ 300.000Perubahan Net Worth $ 105.000 $ 120.000Ditambah Beban yg terjadi 23.500 28.500Total Pendapatan $ 128.500 $ 148.500Dikurangi Pendapatan yg diketahui sumbernya

44.000 46.000

Pendapatan dari sumber yang tidak diketahui

$ 84.500 $ 102.500

Dari penyajian diatas, terlihat sekali bahwa terdapat perubahan yang signifikan dalam

kekayaan bersih Sarah Welch beberapa tahun terakhir. Dari total kekayaannya tersebut

diketahui bahwa dana yang diperoleh untuk meningkatkan kekayaan, sebagian besar

diperoleh dari sumber pendapatan yang tidak diketahui asalnya. Hal ini dapat dijadikan

redflags oleh investigator maupun pemilik perusahaan untuk mengetahui secara mendalam

asal mula dana yang diketahui sumbernya tersebut. Kemungkinan besar sumber dana yang

tidak diketahui asalnya tersebut adalah dana hasil pencurian dan penggelapan yang

dilakukan oleh Sarah di perusahaan, namun untuk menghilangkan jejak atas tindakan

fraud-nya tersebut, ia berusaha untuk mengkonversi dana itu menjadi aset yang berwujud,

yaitu kapal, mobil, dan juga CD.

5

Net Worth Method

Metode menghitung kekayaan bersih seperti dalam kasus-kasus diatas, merupakan salah

satu metode yang dapat digunakan oleh investigator ataupun auditor untuk menemukan bukti-

bukti bahwa telah terjadi fraud. Jika dikaitkan dengan gejala-gejala fraud, perubahan gaya hidup

seseorang merupakan salah satu gejala yang sering timbul dan untuk menentukan apakah telah

terjadi fraud atau tidak, seharusnya memang harus dilakukan pemeriksaan terhadap orang yang

dicurigai sebagai fraudster dan juga melakukan penelusuran atas sumber dana untuk

memperoleh aset tersebut atau dikenal dengan konsep follow the money, sehingga dugaan dan

kecurigaan awal atas terjadinya fraud dapat terbukti.

Menggunakan Metode Net Worth harus melalui beberapa langkah berikut ini:

a. Hitung Net Worth Net Worth = Total Aset – Total Kewajiban

b. Hitung Kenaikan Net Worth Kenaikan Net Worth = Net Worth – Net Worth tahun

sebelumnya

c. Hitung Total Pendapatan Total Pendapatan = Kenaikan Net Worth + Beban-beban

yang terjadi

d. Hitung Pendapatan dari sumber Tak Dikenal Pendapatan dari sumber Tak Dikenal =

Total Pendapatan – Pendapatan dari sumber yang Dikenal

Dalam menentukan dan juga menghitung net worth seperti dalam kasus diatas, diperlukan

data-data yang mendukung sebagai bukti kepemilikan aset. Data-data tersebut dapat diperoleh

melalui rekaman catatan transaksi yang tersedia secara umum, yang terdiri atas:

a. Data dari pemerintah, seperti data perpajakan, data kependudukan;

b. Data dari swasta, seperti data dari perbankan, data kredit, transaksi jual-beli, dari

orang-orang sekitar fraudster;

c. Database Online, seperti database perusahaan-perusahaan, data rekam jejak personal;

d. Pencarian di Internet, seperti informasi yang disediakan oleh situs-situs umum

mengenai personal seseorang melalui Google dll.

6

Audit Investigatif dengan Teknik Perpajakan

Teknik audit investigatif dalam praktik perpajakan ini digunakan untuk menentukan penghasilan

kena pajak (PKP) yang belum dilaporkan oleh Wajib Pajak dalam SPT-nya. Teknik audit

investigatif dalam perpajakan ini terbagi menjadi dua teknik audit yaitu: Net Worth Method dan

Expenditure Method.

Keduanya menggunakan logika pembukuan atau akuntansi sederhana, IRS (Internal Revenue

Services) menggunakannya sebagai bukti tidak langsung. Teknik ini menggeser beban

pembuktian dari negara (fiskus) kepada wajib pajak. Perlindungan terhadap hak wajib pajak

diperlukan karena pergeseran beban pembuktian tersebut.

a. Net Worth Method

Di Amerika Serikat, dimana net worth method diterima sebagai cara pembuktian tidak

langsung, dasar penggunaannya adalah kewajiban Wajib Pajak untuk melaporkan semua

penghasilannya dalam tax returns atau dalam SPT mereka.

Perhitungan Net Worth dalam perpajakan yaitu:

Hitung Net Worth

Net Worth = Total Aset – Total Kewajiban

Hitung Kenaikan Net Worth

Kenaikan Net Worth = Net Worth – Net Worth tahun sebelumnya

Hitung Total PKP sesungguhnya

Total PKP sesungguhnya = Kenaikan Net Worth + Nondeductable Expenses –

penghasilan bukan PKP

Hitung PKP yang belum dilaporkan

PKP yang belum dilaporkan = Total PKP sesungguhnya – PKP yang dilaporkan

dalam SPT

Contoh:

Tahun1 Tahun 2

Asset xxxxx

(-) Kewajiban (xxxxx)

Net Worth xxxxx

Asset xxxxx

(-) Kewajiban (xxxxx)

Net Worth xxxxx

7

(-) Net Worth th 1 (xxxxx)

Kenaikan Net Worth xxxxx

(+) Nondeductable Exp xxxxx

(-) Nontaxable Income (xxxxx)

Corrected taxable income xxxxx

(-) Reported taxable income (xxxxx)

Unreported taxable income xxxxx

b. Expenditure Method

Expenditure method merupakan derivasi atau turunan dari net worth method dan telah

digunakan di Amerika Serikat sejak tahun 1940-an. Expenditure Method ini juga

merupakan cara pembuktian tidak langsung. Seperti halnya net worth method,

expenditure method dimaksudkan untuk menentukan unreported taxable income.

Expenditure income ini lebih cocok untuk para wajib pajak yang tidak mengumpulkan

harta benda tetapi mempunyai pengeluaran yang besar/mewah.

Perhitungan Expenditure Method adalah sebagai berikut:

Jumlah Pengeluaran xxxxx

(-) Total nontaxable income (xxxxx)

Adjusted gross income xxxxx

(-) itemized/standard deduction (xxxxx)

(-) exemptions (xxxxx)

Corrected taxable income xxxxx

Reported taxable income (xxxxx)

Unreported taxable income xxxxx

8