CPA. GEOVANI RODRIGUEZ O.CATEDRATICO DE AUDITORIA UNAN-RUCFACATEDRATICO DE AUDITORIA FINANCIERA UCA

EVALUACION DEL RIESGO DE FRAUDE EN LA AUDITORIA (NIA 240- SAS 99- SOX)

PARTE IEL FRAUDE EN LA EMPRESAS

Preocupaciones Actuales en Materia de FraudeEstados Financieros FraudulentosRiesgo Legal para ejecutivosResponsabilidad Civil Responsabilidad Penal (condena efectiva)Prdidas para los inversionistasPerjuicio reputacional para las Compaas / MarcasCrisis de confianza

Qu involucra el fraude- Robo- Desfalco- Pago indebido

*Mitos respecto al Tema de Fraudesen las Empresas

Consecuencias del fraude

CorrupcinMalversacinInformesFraudulentosConflicto de interesesSobornoRegalosExtorsin EconmicaFinancierosNoFinancierosCompras yventasComisionesActivos/IngresosSobrevaluadosActivos/IngresosSubvaluadosCredencialesCajaInventariosy otros ActivosApropiacinIndebidaIngresos no registradosMal usoApropiacinIndebidaDesembolsosFraudulentosFacturacinNminaGastosForjamiento chequesGastos IndebidosFRAUDES MAS COMUNES

Corrupcin

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

LAS DEBILIDADES MS COMUNES Y QUE ORIGINAN EL FRAUDE ENTRE OTROS SON:

AMBIENTES PROPICIOS AL FRAUDE

LA PREGUNTA CLAVE PARA LAS ENTIDADES ?Y nuestros controles cubren todos los riesgos????

*Un Programa de anti-Fraude efectivo debe ser integrado en la cultura de una compaa a travs de actividades que prevengan y detecten fraude, as como mediante la concientizacin y educacin del personal. Existe un Programa anti-fraude en la entidad ?

*Evaluacinde Riesgosde FraudeMonitorear, Reportar yResponder

Dnde puede ocurrir el Fraude?

Qu controles deben existir para prevenir o detectar el Fraude?

Cmo se monitorean estos controles?

Cmo se comunican los resultados de las actividades de monitoreo?

Qu hacer cuando se encuentran excepciones o instancias de Fraude?

*DEFRAUDACION FISCAL

Robo de Propiedad Intelectual

Robo de efectivoProbabilidadImpactoFraude en pago de nminaVENTAS FICTICIAS GASTOS SIN SOPORTES ROBO DE INVENTARIOSOBORNO DEPARTAMENTO DE COMPRASReclamo de gastos falsosFraude fiscalEvaluacinde Riesgosde FraudeEvaluando los riesgo de fraude

PARTE II.

TEORIAS GENERALES DEL FRAUDE

Especimenes de delincuentes y sus rasgos fsicos (Lombroso)

Teora de asociacin diferencial de Edwin O. Sutherland

La misma asevera que el comportamiento delictivo se aprende por la asociacin con quienes definen dicho comportamiento en trminos favorables y por el aislamiento de quienes lo definen desfavorablemente.

Las personas, en las situaciones pertinentes, adoptan ese comportamiento tan slo si el peso de las definiciones favorables es superior al de las desfavorables.

Indica que dentro de toda organizacin:

10% de las personas son honestas.10% de las personas son siempre deshonestas.80% de personas tienden a moverse de un extremo a otro (es decir, son tan honestas como la situacin se los permita).

Fuente: Association of Certified Fraud ExaminersRegla o principio 10-80-10

La realidadEn la prctica:Menos del 10% de las personas son completamente ticasMenos del 10% son completamente inmoralesMs del 80 % depende del incentivo que tengan para actuarMenos de 10%Menos de 10%Ms de 80 %

Teora de la motivacin delictiva de Donald R. Cressey

Las personas en quienes se confa traicionan esa confianza cuando se ven a s mismas con un problema financiero que no pueden compartir, adquieren conciencia de que dicho problema puede resolverse en secreto, violando la confianza en ellas depositada, siendo capaces, en tal situacin, de encontrar las palabras que les permiten adecuar su concepcin de s mismas como depositarias de confianza a su concepcin de s mismas como usuarios de bienes o fondos confiados.

Teora de la anonimia de E. DurkheimSi las aspiraciones de las personas estn equilibradas por las oportunidades de que disponen para realizarlas, se produce un estado de satisfaccin. Por el contrario, el delito se cultiva en el espacio existente entre aspiraciones y oportunidades. Si las primeras no pueden realizarse mediante oportunidades legitimas, se emplearan para ello mtodos no convencionales.

Teora del ocultamientoAjustndonos a su nivel bsico, el fraude es una realidad sencilla y su objetivo lograr un beneficio ilegal reduciendo los bienes de la vctima es claro y patente.El sujeto activo introduce deliberadamente un elemento de confusin antes, durante o despus de la comisin del acto delictivo, para ocultarlo o ayudar a su realizacin.

Proceso Decisorio del defraudadorPresin, es la necesidad o problema no resuelto; problema que no puede compartir porque presupone que nadie puede ayudarlo o resolverlo.

Oportunidad Percibida; fuera del marco normativo al que esta sujeto; ya sea en debilidades de control interno o en la sensacin de impunidad.

Racionalizacin; auto-justificacin de la accin ejecutada; producindose en esta etapa un conjunto de disvalores que el individuo tendr en cuenta para la resolucin de situaciones complejas futuras como as tambin para relacionarse con los dems.

OportunidadPresin o IncentivoRacionalizacinFuente: Donald R. Cressey. Other Peoples Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement.Triangulo del Fraude

Teora de la informacin asimtricaTambin en teora, la informacin fluye libremente a lo largo de las organizaciones

En la prcticaLa informacin es distorsionada o interrumpida con propsitos espurios

Robert Klitgaard explica la dinmica de la corrupcin en el sector pblico mediante un modelo simple.

Corrupcin = Monopolio + Discrecionalidad - Respondabilidad o rendicin de Cuentas(Transparencia).Dinmica de la Corrupcin o Ecuacin de Klitgaard

PARTE III.

LA AUDITORIA Y EL FRAUDE EN LA ACTUALIDAD

Cmo han afectado los grandes escndalos financieros a los sistemas de control de las grandes corporaciones?Los escndalos financieros antes de 2000: Los sistemas de control no estn puestos en dudaLos sistemas de control de las grandes corporaciones fallan al unsono Sistemas de control interno de las decisiones de los consejos Reguladores de los mercados Auditores Honestidad de los analistas puesta en tela de juicio

Alta concentracin de poder Maquillaje contable Enriquecimiento de administradores Quiebras fulminantes e inesperadas Informes de auditora limpiosSingularidades de los escndalos Los grandes escndalos financieros

Cmo han afectado los grandes escndalos financieros a los sistemas de control de las grandes corporaciones?CRISIS DE CONFIANZA DE LASOCIEDAD EN LOS MECANISMOS DE CONTROL Los grandes escndalos financieros

Los grandes escndalos financierosEFECTOS DE LOS GRANDES ESCNDALOS FINANCIEROSIrregularidades y abusos por parte de alguno de los colectivos involucrados en la informacin financiera

Falta de confianza de los inversores y prdida de credibilidad en la informacin empresarial

Por qu no detectan los auditores los fraudes?Falta de capacidadFalta de independenciaPor qu no informan de ellos??? PREGUNTAS RELEVANTES DE LA PROFESION

Factores que afectan negativamente la independenciaPlanteamientos morales y ticos del auditorCondicionantes de la relacin contractualSaturacinAlta concentracin

Prohibicin de servicios adicionalesLa estructura del mercado de servicios de auditoraRotacin obligatoriaMedidas adoptadasIdeas finalesTransparencia informativa

Factores que afectan negativamente la capacidad de deteccinCapacidad de la entidad auditada para entorpecer la actividad u ocultar informacinModelo contable laxoSobreutilizacin o utilizacin no adecuada del factor humano en las firmas de auditora Alta concentracin de poder corporativoCompra de opinionesPresiones competitivas

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Falta de ESCEPTICISMO profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa

Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo pararealizar la auditora

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos del perodo y/o ejercicio en anlisis sin realizar comparaciones con saldos/datos de perodos anteriores

Falta de anlisis de documentacin, datos y/o registros contables

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Falta de conocimiento del negocio del cliente

Abocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la plantay/o depsitos del cliente

PARTE IV.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 240

Fraude y error ISA 240

La finalidad de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es formular normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad del auditor al evaluar la posible existencia de fraudes y errores en la auditora de los estados financieros.

Al planear y desempear la auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los riesgos de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros debidas a fraude.

ISA 240

Caractersticas del fraude

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error.

El factor distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como resultado la representacin errnea de los estados financieros es intencional o no.

ISA 240

ERRORSe refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como: Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros. Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos. Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

ISA 240

FRAUDEEs un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceras partes, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

DIFERENCIAS

FRAUDEERRORCon intencin o doloSin intencinA favor de la EmpresaDesconocimiento o equivocacinA favor de quien lo realiza o un terceroFalta de capacitacin/ Atencin

ISA 240

Dos tipos de representaciones errneas intencionales son relevantes para el auditor:

-representaciones errneas que resulten de informacin financiera fraudulenta, y

-representaciones errneas que resulten de malversacin de activos.

Evaluacin del riesgo de fraude

El auditor deber evaluar el riesgo de fraude de la entidad independientemente de su creencia en la integridad y honestidad de la administracin. El escepticismo profesional que debe tener el auditor es muy importante al momento que se considere el riesgo de fraude.

Al identificar el riesgo de fraude se deber considerar que uno o ms de los tres factores pueden no estar presentes o no ser evidentes o la intensidad en que esten presentes puede ser muy variable, sin embargo, el hecho de que los tres factores estn presentes hacen que el riesgo sea mayor.

La identificacin del riesgo se ve influenciada por otros factores como son el tamao de la entidad; tenecia accionaria, uso de los estados financieros, etc.

Algunos procedimientos o consideraciones a realizar para la identificacin de riesgos de fraude son:

-Tener una junta con los miembros del equipo para discutir la posibilidad de la existencia de errores importantes causados por fraude.-Investigar con la administracin sobre su entendimiento deriesgo de fraude y como lo manejan o evaluan, que opinin tienen sobre el riesgo de fraude en la entidad, si estn enterados de algn fraude o alegato de fraude, los controles que han establecidopara mitigar los riesgos de fraude, comunicacin con los empleados, etc.-Consideracin de variaciones inusuales o inesperadas en las revisiones analticas.-Consideracin de la existencia de los factores de riesgo de fraude.-Presuncin de que un mtodo de reconocimiento de ingresos impropio es un riesgo de fraude

Atributos del riesgo de fraude

La identificacin y evaluacin de los riesgos de fraude depende del juicio profesional e incluye las consideraciones de los atributos que se mencionan a continuacin:

Tipo de riesgo de fraude que existe: Estados financieros fraudulentos o robo de activo. La medicin del riesgo: Si el riesgo pudiera tener un efecto significativo en estados financieros. La probabilidad del riesgo: probabilidad de ocurrencia y su efecto en estados financieros. La presencia del riesgo: afecta a estados financieros en su conjunto o a una cuenta grupo de transacciones o aseveracin.

Presuncin de mtodos impropios en amortizacin de obligaciones, reconocimiento de ingresos, costos y gastos representan un riesgo de fraude

Con mucha frecuencia los fraudes provienen de registro de liquidaciones o amortizaciones ficticias de obligaciones o acciones, sobreestimaciones de ingresos a travs del reconocimiento anticipado de los mismos o del reconocimiento de ingresos ficticios o menos comn pero tambin existentes de la subestimacin de ingresos a travs de retrasos en los embarques de los productos, o del no reconocimiento de costos y gastos no incurridos. Por lo anterior desde la planeacin el auditor debe presumir un riesgo de fraude relacionado con la amortizacin de obligaciones y acciones y el reconocimiento de ingresos, costos y gastos.

Consideraciones sobre la posibilidad de que la administracin viole lo controles establecidos

Siempre existe la posibilidad de que la administracin viole los controles establecidos, por lo que el auditor debe de cubrir ese riesgo independientemente de cualquier conclusin en relacin con la existencia de riesgos de fraudes ms identificables. Como parte del conocimiento del control interno se deber evaluar si existen controles para cubrir el riesgo de fraude y si estos estn debidamente diseados y operando.

Respuesta del auditor a los riesgos de fraude

Una vez que se evaluaron los riesgos de fraude el auditor deber utilizar su juicio profesional para identificar las acciones que deber tomar para cubrir o minimizar dicho riesgo y que tienen efecto en: La manera en que se conducir la auditoria: ejemplos- equipo a ser asignado, procedimientos de auditoria a ser aplicados, evaluacin de los principios contables que aplica la entidad. La naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. La aplicacin de procedimientos adicionales: Examinar plizas de diario y de ajustes, examinar estimaciones contables para identificar manipulaciones, revisar razones de negocio en busca de transacciones inusuales.

Examinar plizas de diario y de ajustes contables

El registro incorrecto o no autorizado de plizas de diario durante el periodo o al final de ste. Ajustes a las cuentas reportadas en los estados financieros como son: ajustes de consolidacin, combinacin y reclasificaciones.

Revisin de estimaciones contables

La informacin financiera fraudulenta a menudo se produce mediante la alteracin intencional de estimaciones contables, por lo que el auditor debe considerar si las diferencias en las estimaciones indican una posible desviacin provocada intencionalmente por la administracin de la compaa, en cuyo caso el auditor debe reconsiderar la razonabilidad de las estimaciones tomadas en su conjunto.

Revisin de estimaciones contables

El auditor debe revisar las consideraciones que se tomaron el ao anterior para la creacin de la estimacin y si stas son consistentes con las de ste ao para identificar si los juicios y disposiciones asumidas indican un posible sesgo hecho intencionalmente.

Si el auditor identifica sesgos intencionales debe evalua si las circunstancias que originaron estos sesgos representan un riesgo de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude.

Revisin de razones de negocio en busca de transacciones inusuales significativas

El auditor puede llegar a tener conocimiento de transacciones significativas que estn fuera del curso normal del negocio o que debido su entendimiento del negocio le parecen inusuales.

Revisin de razones de negocio en busca de transacciones inusuales significativasPara lograr un adecuado entendimiento de las razones de negocio de las transacciones se debe considerar:Si la forma de las transacciones es demasiado compleja.Si estas operaciones se han comentado con el comit de auditoria, consejo de administracin, comisario u rgano similar.Si la administracin hace ms nfasis en el tratamiento con- table que en su sentido econmico.Si las transacciones que involucran partes relacionadas no consolidadas (incluyendo compaas para propsito especfico), han sido apropiadamente revisadas y aprobadas, por consejo de administracin, comit auditora, etc.Si las transacciones involucran partes relacionadas , no identificadas previamente, o partes que no tienen la fortaleza para soportar la transaccin.

Evaluacin de la evidencia de auditoraLa evaluacin del riesgo de fraude debe ser un proceso continuo dentro de la auditora ya que durante el trabajo de campo se pueden encontrar condiciones que hagan necesario modificar o apoyar el grado de riesgo inicialmente asignado. Ejemplo de estas condiciones pueden ser: Discrepancias en registros contables, evidencia extraviada, relaciones problemticas o inusuales con el personal del cliente.

Evaluacin de las revisiones analticasAl evaluar los resultados de la aplicacin de procedimientos de revisin analtica (en planeacin, como prueba sustantiva o en la etapa de revisin general), el auditor deber considerar si existen relaciones inusuales y no esperadas que deban considerarse en la evaluacin de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude.

Respuesta del auditor

Cuando los resultados de la pruebas de auditoria identifican distorsiones de los estados financieros se debe considerar si dichas distorsiones son o no indicativas de fraude.

Si se considera que son o pueden ser el resultado de fraude pero no son significativas en relacin con los estados financieros se deben valuar otros aspectos, ya que puede tener efecto en la confianza que se haba depositado en el control interno (sobre todo si los involucrados son de un nivel alto en la administracin de la compaa).

Respuesta del auditor

Si se considera que las distorsiones son el resultado de fraude y sta son o pueden ser significativas en los estados financieros o su efecto no puede ser valuado, el auditor debe obtener evidencia mayor para determinar si un fraude ocurri, su efecto en los estados financieros y en la opinin sobre los mismos. Adicionalmente deber evaluar las implicaciones que tiene en otros aspectos de la auditora, discutir el asunto y el enfoque de la investigacin con los niveles adecuados, incluyendo al comit de auditoria (que no se sospeche que estn involucrados) y de ser necesario sugerir que se consulte con los asesores legales de la compaa.

Respuesta del auditor

La consideracin por el auditor de los riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros, debido a fraude y los resultados de las pruebas de auditoria, pueden indicar la existencia de esos riesgos, de tal magnitud, que el auditor deba considerar retirarse del trabajo y comunicar las razones de su retiro al consejo de administracin, al comit de auditora o a otros con autoridad o responsabilidad equivalente. Deber evaluar la necesidad de obtener asesoria legal. Esta decisin depender de: Las implicaciones acerca de la integridad de la administracin y, la diligencia y cooperacin de la administracin y del consejo de administracin en investigar las circunstancias y tomar acciones apropiadas.

Comunicacin de posibles fraudes

Cuando el auditor determine que hay evidencia de que un fraude puede existir, debe comunicar el asunto al nivel apropiado de la administracin inclusive an y cuando se considere sin consecuencias.

Si el fraude involucra a la alta administracin o causa una distorsin significativa en los estados financieros debe ser comunicado directamente al consejo de administracin, comit de auditora u rgano semejante.

Tambin debern comunicarse al consejo de administracin o al comit de auditora, debilidades o ausencias de control para reducir riesgos de fraude como parte de las situaciones a informar

Documentacin del auditor

Las discusiones entre el equipo de auditoria, referente a distorsiones en los estados financieros por fraude. Los procedimientos aplicados. Los riesgos de fraude identificados. Si existe un reconocimiento impropio de ingresos, costos o gastos y en su caso si se considera o no como un riesgo de distorsin por fraude. El resultado de los procedimientos aplicados para cubrir el riesgo de que la administracin pase por alto los controles. Condiciones o relaciones analticas que llevaron al auditor a la aplicacin de procedimientos adicionales. Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude hechas a la administracin, comit auditora, etc.

Evaluacin de riesgos de fraude

Sheet1

Descripcion riesgo del fraudeProbabilidadImpactoControlRespuestaResponsable

Sheet2

Sheet3

****By its very nature, fraud involves deceit and concealment. As a consequence, those charged with corporate governance generally have little practical information about fraud.

Key point to note is that people commit fraud. To understand why they do it and how they do it, one must look at the opportunity, rationalization and pressure that causes them to commit fraud.

**********Talking Points:This is another way of looking at the culture and process components that comprise an effective fraud risk management framework.We will discuss the importance of each of these components and how we can help you improve your fraud risk management.

**Talking Points:These are the questions we believe the Audit Committee, CEO and CFO should be asking themselves about their organization.Our approach to fraud risk management is built to address these basic questions.**Talking Points:As the risk assessment progresses we work with you to rate the top risks then prioritize them by impact and the likelihood of them occurring.We work with you to evaluate how well covered each of your risks are, then establish a profile, like the one you see here, that we can use to create an action plan to address the relevant risks.

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