clarity-projektet og -standarderne

Clarity-projektet og -standarderne

ISACA

20. april 2010

Jesper Seehausen

2 | 20. april 2010 | Jesper Seehausen

Introduktion


Præsentation

• Jesper Seehausen

-Cand.merc.aud. 2004-Aalborg Universitet

-Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

-Ph.d.-stipendiat mv. 2004-2008-Aalborg Universitet

-Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris

-Beierholm 2009--Faglig udviklingsafdeling

-Faglige artikler-Revision & Regnskabsvæsen

-INSPI


Program

• Revisorloven og 8. direktiv

• Clarity-projektet

-IAASB

-REVU

• Clarity-standarderne

• Udvalgte standarder

-RS 402

-RS 3411

-RS 3000 mv.


Dit Forum nr. 3 2009


Revisorloven og 8. direktiv


Revisorloven

• Ny revisorlov i 2008

- Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

- Baseret på det nye 8. direktiv fra 2006

- Erstatter den ”gamle” revisorlov fra 2003

• Anvendelsesområde

- Loven finder som udgangspunkt kun anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger og andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

- Dele af loven finder dog også anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

• Yderligere regler

- Erhvervs- og Selskabsstyrelsen kan fastsætte nærmere regler om etik, udførelse af revisionsopgaver samt revisors afgivelse af revisionspåtegninger og andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug


8. direktiv

• Nyt 8. direktiv i 2006

- Parlamentets og Rådets direktiv om lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber

- Erstatter det gamle 8. direktiv fra 1984

• Anvendelsesområde

- Direktivet finder kun anvendelse ved lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber, i det omfang dette kræves i fællesskabsretten

• Internationale revisionsstandarder

- Medlemsstaterne skal bestemme, at revisorer og revisionsfirmaer skal udføre lovpligtig revision i overensstemmelse med de internationale revisionsstandarder, som Kommissionen har vedtaget

- Vedtagelse af de internationale revisionsstandarder forudsætter, at visse betingelser er opfyldt

- Medlemsstaterne kan i et vist indføre revisionsprocedurer eller -krav, der afviger fra de internationale revisionsstandarder


Clarity-projektet


IAASB


Generelt om IFAC og IAASB (1:2)

• IFAC-IFAC = International Federation of Accountants-Etableret i 1977-Hovedkontor i New York-Mission

-To serve the public interest, IFAC will continue to strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of

strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession’s expertise is most relevant

-159 medlemmer og tilknyttede medlemmer-Fra Norge DNR (Den Norske Revisorforening)-Fra Sverige FAR (Föreningen Auktoriserade Revisorer)-Fra Danmark FSR (Foreningen af Statsautoriserede Revisorer) og FRR

(Foreningen af registrerede revisorer)

-124 lande og jurisdiktioner-2,5 mio. revisorer-Se IFAC’s hjemmeside – www.ifac.org


Generelt om IFAC og IAASB (2:2)

• IAASB

-IAASB = International Auditing and Assurance Standards Board

-Et fast udvalg under IFAC

-Mission-The IAASB services the public interest by:

-Setting, independently and under its own authority, high quality standards dealing with auditing, review, other assurance, quality control and related services

-Facilitating the convergence of national and international standard

This contributes to enhanced quality and uniformity of practice in these areas throughout the world and strengthened public confidence in financial reporting

-Se IAASB’s hjemmeside - www.ifac.org/iaasb

-Se også IAASB’s Clarity Center - web.ifac.org/clarity-center/index


Clarity-projektet (1:8)

• Historik (1:3)

-2003-Gennemgang af IAASB’s ”drafting conventions”

-2004-Udsendelse af ”exposure draft” til ”proposed policy statement”

-Clarifying professional requirements in international standards issued by the IAASB

-Udsendelse af ”consultation paper”-Improving the clarity and structure of IAASB standards and related considerations

for practice statements

-2005-Udsendelse af ”exposure draft”

-Improving the clarity of IAASB standards

-2006-Udsendelse af nyt ”preface”

-Udsendelse af standarder-ISA 240, 300, 315 og 330 (redrafted)



• Historik (2:3)

-2007-Udsendelse af ”staff updates”

-Status of the IAASB’s work to improve the clarity of its standards

-Effective date for IAASB’s clarified ISAs

-Udsendelse af standarder-ISA 230, 560 og 720 (redrafted)

-ISA 260, 540, 580 og 600 (revised and redrafted)

-2008-Udsendelse af ”staff update”

-IAASB clarity project update

-Udsendelse af standarder-ISQC 1 (redrafted)

-ISA 210, 220, 250, 500, 501, 510, 520, 530, 570, 610, 700 og 710 (redrafted)

-ISA 200, 320, 402, 450, 505, 550, 620, 705, 706, 800, 805 og 810 (revised and redrafted)

-ISA 265 (ny)



• Historik (3:3)

-2009-Gennemførelse af ”clarity consistency review”

-Udsendelse af ”staff Q & A”-Applying ISAs proportionately with the size and complexity of an entity

-Udsendelse af ”ISA implementation support modules”-Introduction to the clarity project

-The clarity ISAs, audit documentation and SME audit considerations

-ISA 260, 540, 550 og 600 (revised and redrafted)

-ISA 265 (ny)



• Improving the clarity of IAASB standards (2005)

-Improvements to the standards arising from the clarity project broadly comprise:

-Setting an objective in each standard

-Clarifying the obligations imposed on professional accountants by the requirements of the standards and the language used to communicate such requirements

-Eliminating any possible ambiguity about the requirements a professional accountant needs to fulfil arising from the use of the present tense in the current standards

-Improving the overall readability and understandability of the standards through structural and drafting improvements, including making the application material contained in the standards clearer

-These improvements seek to make the standards clearer, thereby improving their consistent application, and to do this in a way that

will assist their adoption and facilitate international convergence while not resulting in any weakening of the standard



• Formål (1:2)

-Ny struktur i de enkelte standarder-Indledning

-Mål

-Definitioner (eventuelt)

-Krav (de gamle ”fede” afsnit)

-Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit)

-Bilag (eventuelt)

-Fra ’revisor gør’ til ’revisor skal’ (krav)

-Forskellige virksomhedsstørrelser-”An audit is an audit!”

-Store virksomheder-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder

-Små og mellemstore virksomheder-Det er dog IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision af

virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og mellemstore virksomheder

-Særskilte afsnit for ”smaller entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende



• Formål (2:2)

-Forskellige virksomhedstyper-Private virksomheder

-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder

-Offentlige myndigheder mv.-Særskilte afsnit for ”public sector entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende



• Clarity-standarderne

-Nyt ”preface”

-20 ”redrafted” standarder-ISQC 1

-ISA 210, 220, 230, 240, 250, 300, 315, 330, 500, 501, 510, 520, 530, 560, 570, 610, 700, 710 og 720

-16 ”revised and redrafted” standarder-ISA 200, 260, 320, 402, 450, 505, 540, 550, 580, 600, 620, 705, 706, 800,

805 og 810

-En ny standard-ISA 265

-Alle standarderne har været igennem ”clarity consistency review”



• Ikrafttrædelse

-Alle standarderne træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere

-Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010

• ”Regelpause”

-”Regelpause” indtil den 15. december 2011

-Ingen nye standarder eller ændringer af eksisterende standarder vil træde i kraft før denne dato


REVU


Generelt om REVU

• REVU = Revisionsteknisk Udvalg

• Et fast udvalg under FSR

• Kommissorium

-REVU udsender på foreningens vegne RS’er, der er i overensstemmelse med ISA’erne udsendt af IFAC. RS’erne tilpasses om nødvendigt dansk lovgivning. Endvidere udarbejdes der RS’er vedrørende såvel områder, som ikke er dækket af IFAC, som

andre for revisor naturlige arbejdsområder-REVU kan endvidere udsende UR’er, fagligt materiale modtaget fra IFAC samt

andet nationalt eller internationalt materiale om revision. Udsendelsen af sådanne udtalelser og sådant materiale er alene af vejledende karakter



• Juli 2009

- Udkast til 14 ”nye” standarder- RS 1, 210, 220, 230, 240, 250, 300, 315, 330, 500 og 501 (omskrevet)

- RS 200, 320 og 450 (ajourført og omskrevet)

• Oktober 2009

- Udkast til 8 ”nye” standarder- RS 510, 520 og 560 (omskrevet)

- RS 260, 402, 505, 550 og 600 (ajourført og omskrevet)

• December 2009

- Udkast til 5 ”nye” standarder- RS 570 og 710 (omskrevet)

- RS 540 og 620 (ajourført og omskrevet)

- RS 265 (ny)



• Januar 2010

- Udkast til 7 ”nye” standarder- RS 530, 610, 700 og 720 (omskrevet)


• Udkast på vej


• Ikrafttrædelsesdato

- Alle standarderne træder formentlig i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere

- Eller med virkning for regnskabsperioder, der slutter den 15. december 2010 eller senere

- Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010


Clarity-standarderne


Benævnelse af standarder

IAASB REVU

ISQC International Standard on Quality Control

DSKDansk standard om kvalitetsstyring

ISA International Standard on Auditing

DSR Dansk standard om revision

ISRE International Standard on Review Engagements

DSRW Dansk standard om review

ISAE International Standard on Assurance Engagements

DSAE Dansk standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed

ISRS International Standard on Related Services

DSB Dansk standard om beslægtede opgaver


Clarity-standarderne (1:9)

Kvalitetsstyring OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 1: Kvalitetsstyring i firmaer, der udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver

x



Indledende forhold OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 200: Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med danske revisionsstandarder

x

RS 210: Aftaler om revisionsopgavers vilkår x

RS 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber x

RS 230: Revisionsdokumentation x

RS 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber

x

RS 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber

x

RS 260: Kommunikation med den øverste ledelse x

RS 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste og den daglige ledelse

x



Generelle principper og pligter OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 300: Planlægning af revision af regnskaber x

RS 315: Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser

x

RS 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision

x

RS 330: Revisors reaktion på vurderede risici x



Risikovurdering og reaktion på vurderede risici OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 402: Revisionsovervejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører

x

RS 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen

x



Revisionsbevis OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 500: Revisionsbevis x

RS 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for udvalgte områder

x

RS 505: Eksterne bekræftelser x

RS 510: Førstegangsrevisionsopgaver – primobalancer

x

RS 520: Analytiske handlinger x

RS 530: Revision ved brug af stikprøver x

RS 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger

x

RS 550: Nærtstående parter x



Revisionsbevis OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 560: Efterfølgende begivenheder x

RS 570: Fortsat drift (going concern) x

RS 580: Skriftlige udtalelser x



Anvendelse af andres arbejde OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 600: Særlige overvejelser – revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisors arbejde)

x

RS 610: Anvendelse af intern revisors arbejde x

RS 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde

x



Revisionsmæssige konklusioner og rapportering OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab

x

RS 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring

x

RS 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring

x

RS 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab til sammenligning

x

RS 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber

x



Særlige områder (endnu ikke udsendt) OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål

x

RS 805: Særlige overvejelser – revision af enkeltstående regnskaber og specifikke elementer, konti eller poster i et regnskab

x

RS 810: Opgaver om at afgive erklæring på regnskabssammendrag

x


Øvrige standarder (1:3)

• Begrebsramme

- Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed- Baseret på det internationale ”framework for assurance engagements”

• Indledende forhold

- RS 265: Revisionsprotokollen- En særlig dansk standard

• Revisionsbevis

- RS 585: Revision af ledelsesberetningen (ajourført)- En særlig dansk standard

• Anvendelse af andres arbejde

- RS 635: Samarbejde mellem to valgte revisorer- En særlig dansk standard



• Review

- RS 2400: Review af regnskaber (ajourført)- Baseret på ISRE 2400

- RS 2410: Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor (ajourført)

- Baseret på ISRE 2410

• Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

- RS 3000: Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger (andre erklæringsopgaver med sikkerhed (ajourført)

- Baseret på ISAE 3000

- RS 3400: Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger)

- Baseret på ISAE 3400

- RS 3411: Erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.

- En særlig dansk standard

- Kan sammenlignes med den nye ISAE 3402



• Beslægtede opgaver

- RS 4400: Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

- Baseret på ISRS 4400

- RS 4410: Assistance med regnskabsopstilling- Baseret på ISRS 4410


Udvalgte standarder


RS 402

Virksomheder, der anvender serviceleverandører


RS 402 (1:2)

• Baseret på ISA 402

• Både ajourført og omskrevet

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører

• Omfang

- Standarden omhandler brugervirksomhedens revisors ansvar for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, når en brugervirksomhed anvender ydelser fra en eller flere serviceleverandører

• Mål

- Når brugervirksomheden anvender ydelser fra en serviceleverandør, er målene for brugervirksomhedens revisor:

- At opnå en forståelse af arten og betydeligheden af de ydelser, som serviceleverandøren leverer, og deres indvirkning på brugervirksomhedens interne kontrol med relevans for revisionen, der er tilstrækkelig til at identificere og vurdere risiciene for væsentlig fejlinformation

- At udforme og udføre revisionshandlinger som reaktion på disse risici


RS 402 (2:2)

• Definitioner

- Serviceleverandør- En tredjepartsleverandør, der leverer ydelser til brugervirksomheder, som er

en del af disse virksomheders informationssystemer med relevans for regnskabsaflæggelsen

- Serviceleverandørens revisor- En revisor, der efter serviceleverandørens anmodning afgiver en erklæring

med sikkerhed om kontrollerne hos serviceleverandøren

- Brugervirksomhed- En virksomhed, der anvender en serviceleverandør, og hvis regnskab

revideres

- Brugervirksomhedens revisor- En revisor, der reviderer og erklærer sig om en brugervirksomheds

regnskab



Baseret på den ”gamle” RS 402


RS 3411

Erklæringsopgaver om it-kontroller


RS 3411 (1:2)

• En særlig dansk standard- Derfor ikke en del af clarity-projektet

• Kan sammenlignes med den nye ISAE 3402- Ikke en del af selve clarity-projektet men opbygget i clarity-format

• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.

• Formål- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give

vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder

- Standarden finder anvendelse på opgavetyper, hvor der ønskes erklæring om generelle it-kontroller, applikationskontroller eller lignende kontroller

• Typer af erklæringsopgaver- Type A

- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol

- Type B- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern kontrol


RS 3411 (2:2)

• Definitioner

- Generelle it-kontroller- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter,

at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer

- Applikationskontroller- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på

forretningsprocesniveau. Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende

• Eksempler på erklæringer

- Erklæringer om generelle it-kontroller- Udsagnsbaseret erklæring

- Type A

- Type B

- Direkte erklæring, type B

- Erklæring om applikationskontroller- Udsagnsbaseret erklæring, type B


Sammenhængen mellem RS 402 og 3411 samt RS 700

Serviceleverandør

Regnskabsaflæggendevirksomhed

Regnskabsbrugere

Erklæring om it-kontroller (RS 3411)

Revisionspåtegning på årsrapport (RS 700) Anvendelse af erklæringom it-kontroller (RS 402)


RS 3000 mv.

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed


RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS’er og UR’er

Revision

RS’er og UR’er

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

RS 720

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS’er og UR’er

Review

Beslægtede opgaver

RS’er og UR’er

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS’er vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


RS 3000

• Baseret på ISAE 3000

• Ikke en del af clarity-projektet

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, det vil sige andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger

• Formål

- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed

• Begrebsrammen

- Standard skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed


Begrebsrammen (1:3)

• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed

- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte brugere ud over de ansvarlige for emnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier

• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset sikkerhed

- Under denne begrebsramme må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed

- Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion

- Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed


Begrebsrammen (2:3)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed

- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor

- En ansvarlig part

- Tiltænkte brugere

- Et passende erklæringsemne

- Egne kriterier

- Tilstrækkeligt og egnet bevis

- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed


Begrebsrammen (3:3)

• Eksempler på erklæringsemner

- Finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og

pengestrømme

- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds præstationer

- Fysiske karakteristika- Fysisk kapacitet

- Systemer og processer- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer

- Adfærd- Virksomhedsledelse

- Overholdelse af lovgivning

- HR-praksis


Forbehold efter RS 3000

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Afkræftende konklusion

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …’

’Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …’Ikke relevant

Uenighed med ledelsen

’… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …’Ikke relevant

’… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …’

Emne ikke passende eller kriterier ikke

egnede

’… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …’

’Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …’

’… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …’


Afslutning


Spørgsmål?


Tak for jeres opmærksomhed!

Jesper Seehausen

[email protected]

www.jesperseehausen.dk

clarity-projektet og -standarderne

Documents