code general des impots · code general des impots mis à jour au 1 er janvier 2018 edition...
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CODE GENERAL DES IMPOTS
Mis jour au 1er janvier 2018
Edition officielle (Direction Gnrale des Impts)
Site web : www.impots.cm N gratuit : 82 00 ( partir dun poste fixe ou dun CT-phone).
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Code Gnral des Impts Edition 2018 II
TABLE DES MATIERES
LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES ........ XIX
LIVRE PREMIER : IMPOTS ET TAXES ..... 1
TITRE I : IMPOTS DIRECTS . 3
CHAPITRE I : IMPOTS SUR LES SOCIETES 3
Section I : Gnralits .... 3
Section II : Champ dapplication de lImpt ... 3
Section III : Bnfice Imposable ... 5
Section IV : Lieu dimposition .. 18
Section V : Priode dimposition ... 18
Section VI : Calcul de limpt ..... 18
Section VII : Obligations des personnes imposables . 19
Section VIII : Etablissement de limpt .. 20
Section IX : Paiement de limpt ....... 20
Section X : Obligations des contribuables ..... 23
CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ............ 24
Section I : Dispositions gnrales .... 24
Sous section I : Personnes imposables .... 24
Sous section II : Exemptions.... 25
Sous section III : Lieu dimposition ................................... 25
Section II : Dtermination de lassiette de limpt sur le revenu des personnes physiques 25
Sous section I : Des traitements, salaires pensions et rentes viagres.............................. 26
Sous section II : Des revenus des capitaux mobiliers ....... 27
Sous section III : Des revenues fonciers .... 31
Sous section IV : Des bnfices artisanaux, industriels et commerciaux ............................... 33
Sous section V : des bnfices agricoles . 34
Sous section VI : Des bnfices des professions non commerciales .. 34
Sous section VII : Des dispositions communes aux bnfices artisanaux, industriels et com-merciaux, aux bnfices agricoles et aux bnfices non commerciaux .
36
Sous section VIII : Taxation daprs les signes extrieurs de richesse 36
Sous section IX : Fait gnrateur et exigibilit ...................................... 39
Section III : Calcul de limpt ... 39
Section IV : Obligations comptables .... 40
Section V : Obligations dclaratives .... 40
Section VI : Modalits de perception .... 41
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Code Gnral des Impts Edition 2018 III
Sous section I : Traitements, salaires, pensions et rentes viagres ... 41
Sous section II : Revenus de capitaux mobiliers. 42
Sous section III : Revenus fonciers ....................................... 43
Sous section IV : Bnfices artisanaux, industriels et commerciaux, bnfices agricoles et bnfices non commerciaux ... 43
CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
45
Section I : Rgimes dimposition ...... 45
Section II : Dpart du Cameroun ... 47
Section III : Lieu dimposition ..... 47
Section IV : Obligations des chefs dentreprises et des socits de personnes .......... 48
Section V : Mesures incitatives ..... 49
CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION...... 66
Section I : Personnes imposables ou assujetties. 66
Section II : Oprations imposables..... 66
Section III : Exonrations....... 68
Section IV : Territorialit.... 70
Section V : Droit daccises.. 71
CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL .... 71
Section I : Modalits dimposition . 71
Section II : Fait gnrateur et exigibilit 71
Section III : Liquidation .. 72
CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS....................... 80
Section I : Perception ... 80
Section II : Obligations des redevables.. 83
ANNEXES DU TITRE II...
85
TITRE III : FISCALITE LOCAL 93
TITRE IV : IMPPOTS ET TAXES DIVERS .... 93
CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT. 93
Section I : Dispositions communes.......................................... 93
Section II : Dispositions spcifiques aux casinos ............................................. 93
Section III : Dispositions spcifiques aux jeux de divertissement et machines sous... 95
CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR .............. 96
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Code Gnral des Impts Edition 2018 IV
CHAPITRE III : TAXE SPCIALE SUR LE REVENU .. 97
TITRE V : FISCALITS SPCIFIQUES ..... 100
CHAPITRE I : TAXE SPCIALE SUR LES PRODUITS PTROLIERS .... 100
CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE .... 102
CHAPITRE III : FISCALITS FORESTIRE . 103
Section I Taxe dabattage.... 103
Section II : Redevance forestire annuelle ............................................. ............. 103
Section III : Surtaxe lexportation et taxe dentre usine ... 104
Section IV : Cautionnement ............. 105
Section V : Autres droits et taxes.......... 105
CHAPITRE IV : REGIME FISCALE DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS ..
107
Section I : Dispositions gnrales..... 107
Section II : Rgime des produits imposables........ 107
Section III : Rgles spcifiques aux charges.......... 108
CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS .. ... 110
Section I : Rgles gnrales.............. 110
Section II : Rgime de la zone franche .... 110
TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ............. 112
SOUS-TITRE I : LGISLATION HARMONISE EN ZONE CEMAC ... 112
CHAPITRE I : DROITS DENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION 112
Section I : Gnralits.. 112
Section II : Dispositions dpendantes e t indpendantes 112
Section III : Enregistrement sur minutes, brevets, originaux ou sur dclaration .............. 1113
Section IV : Minimum de perception ............ 113
Section V : Mutation simultane des meubles et immeubles : prix unique ..... 113
Section VI : Dispositions communes.......... 113
CHAPITRE II : DLAIS DENREGISTREMENT DES ACTES ET
DCLARATIONS ..
114
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Code Gnral des Impts Edition 2018 V
CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS PROPOR-TIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS ......................................................
116
Section I : Baux et locations.......... 116
Section II : Contrats de mariage .... 116
Section III : Crances... 116
Section IV : Dlivrance de legs... 116
Section V : Jugements..... 117
Section VI : Mainleves dhypothques ... ... 117
Section VII : Marchs.. 117
Section VIII : Partages... 117
Section IX : Prorogations de dlais..... 117
Section X : Quittances...... 117
Section XI : Rentes... 117
Section XII : Socits..... . 118
Section XIII : Transmission titre onreux de biens meubles et immeubles .. 118
Section XIV : Acte translatif de fonds de commerce et marchandises neuves .... 118
Section XV : Transmission entre vifs titre gratuit et mutation par dcs ............... 119
Section XVI : Dduction des dettes. 119
Section XVII : Valeur de la nue-proprit et lusufruit .................. 120
CHAPITRE IV : BUREAU O LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT TRE ENRE-GISTRS ....
121
CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER ...
122
Section I : Paiement des droits avant enregistrement ......................... 122
Section II : Obligation de paiement ... 122
Section III : Contribution au paiement ... 123
Section IV : Fractionnement de droits ...... 123
CHAPITRE VI : SANCTIONS 125
Section I : Dfaut denregistrement des actes et dclarations dans les dlais..... 125
Section II : Omissions ......... 125
Section III : Insuffisances 126
Section IV : Dissimulation .......... 126
Section V : Premption .................. 127
Section VI : Remise des pnalits ... 127
CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS .. 127
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Code Gnral des Impts Edition 2018 VI
Section I : Droits acquis .................................................................. .... 127
Section II : Prescription ......... 128
CHAPITRE VIII : ACTES ENREGISTRER EN DBET ........ 128
CHAPITRE IX : ACTES ENREGISTRER GRATIS .... 129
CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALIT . 130
CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS .. 131
Section I : Droit proportionnel .. 132
Section II : Droit de titre ......... 133
Section III : Droits dgressifs .. 133
Section IV : Droits progressifs ...... .... 134
Section V : Droits fixes .... 134
CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS, DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT LINOBSERVATION DE CES OBLIGATIONS .....................
136
Section I : Actes en consquence et actes produits en justice ........................................ 136
Section II : Assistance judiciaire, dpens, transmission de lexcutoire au Receveur. 140
Section III : Droit de communication.......... 140
Section IV : Rpertoires de notaires, huissiers, greffiers, secrtaires, commissaires-priseurs et courtiers de commerce ....
141
Section V : Ventes publiques de meubles ... 143
Section VI : Obligations spciales concernant les mutations par dcs et forme des dclara-tions... 144
Section VII : Immeubles : obligations des acqureurs, des notaires et des conservateurs des hypo-thques et proprit foncire ...
145
Section VIII : Notice de dcs ........ 145
Section IX : Inscriptions nominatives de rentes sur un Etat-membre de la communaut et titres nominatifs ou ordre provenant du titulaire dcd-transfert..........
146
Section X : Police dassurance contre lincendie souscrite par des personnes dcdes 146
Section XI : Avis donner par les assureurs... 147
Section XII : Obligations des dpositaires ou dbiteurs des sommes dues raison du dcs... 147
Section XIII : Obligations des receveurs.................... 148
Section XIV : Remises ou modration de pnalits et amendes .... 149
CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX ...... 149
Section I : Recouvrement ......................... 149
Section II : Action des parties et instances .... 149
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Code Gnral des Impts Edition 2018 VII
CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE ... 150
Section I : Dispositions gnrales..... 150
Section II : Timbre de dimension ......... 150
Section III : Timbres de dlivrances de certains documents et divers .... 156
Section IV : Timbre en dbet ........... 158
Section V : Exemptions gnrales........ 158
Section VI: Dispositions diverses..... 160
CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS MATRE ..................................................................................................
164
Section I : Dispositions gnrales..... 164
Section II : Ouverture de la succession vacante.......... 166
Section III : Gestion des successions vacantes et biens sans matre........ 167
Section IV : Fin de la curatelle............. 169
Section V : Enregistrement du timbre et frais de procdure.. 172
SOUS-TITRE II : LGISLATION NON HARMONISE EN ZONE CEMAC ... 173
CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS DENREGISTREMENT.... 173
Section I : Droits proportionnels........ 173
Section II : Droits dgressifs et droits progressifs.......... 174
Section III : Droits fixes....... 175
Section IV : Exonrations et exemptions.... 176
Section V : Evaluation administrative....... 177
CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE .......... 178
Section I : Timbre de dimension ........ 178
Section II : Timbre spcial certains documents et divers ....... 178
CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS..... 183
Section I : Dlais, lieu denregistrement et sanctions......... 183
Section II : Frais funraires............ 183
Section III : Prescription ..... 183
Section IV : Droit de communication ......... 184
Section V : Rmunration des curateurs et des comptables publics ... 184
Section VI : Rparation des immeubles par le curateur....... 185
Section VII : Remise des titres et biens lEtat .... 185
Section VIII : Curatelles de faible valeur... 185
Section IX : Amende contre le curateur..... 185
Section X : Remise, modration et majoration des pnalits de retard et amendes . 185
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Code Gnral des Impts Edition 2018 VIII
SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONIS EN ZONE CEMAC 187
CHAPITRE I : TAXE SPCIALE SUR LES SOCITS ...... 187
Section I : Cessions dactions et parts soumises au droit de mutation ...... 187
Section II : Prescriptions diverses ............... 188
CHAPITRE II : TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS IMMOBILIRES
189
Section I : Champ dapplication ............ 189
Section II : Exonrations.................... 189
Section III : Fait gnrateur........... 190
Section IV : Dtermination de lassiette ........ 190
Section V : Lieu dimposition ..... 190
Section VI : Obligations spcifiques ....... 190
Section VII : Dispositions diverses.. 191
CHAPITRE III : TIMBRE GRADU ..... 191
Section I : Rgles gnrales ............ 191
Section II : Assiette et tarif....................... 192
Section III : Mode de perception ......... 192
CHAPITRE IV : TIMBRE SUR LA PUBLICIT ..... 192
Section I : Gnralits ............. 192
Section II : Tarifs ......................................... 193
Section III : Mode de perception ..................... 193
Section IV : Pnalits ........... 196
CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES ... 197
CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE ... 199
CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE DAROPORT . 200
CHAPITRE VIII : TAXE LESSIEU .. 200
LIVRE DEUXIME : LIVRE DES PROCDURES FISCALES 208
SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE LIMPOT ... 209
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Code Gnral des Impts Edition 2018 IX
CHAPITRE UNIQUE : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ... 209
Section I : Obligations dclaratives ....................... 209
Sous-section I : Principe gnral 209
Sous-section II : Mise en demeure de dclarer.. 211
Section II : Obligations et dlais de conservation des documents ...... 211
Section III : Obligations de paiement de limpt..... 212
Section IV : Obligations administratives ............ 213
SOUS-TITRE II : CONTROLE DE LIMPOT .. 214
CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE ... 214
Section I : Dispositions gnrales ....... 214
Section II : Dispositions particulires en matire de TVA ......................... 214
Section III : Modalits dexercice du droit de contrle ......................... 214
Sous-section I : Vrification sur place .... 214
Sous-section II : Contrles sur pices ..... 218
Sous-section III : Demandes dclaircissements et de justifications .. 218
Section IV : Procdures de redressement ........... 219
Sous-section I : Procdure de redressement contradictoire .. 219
Sous-section II : Procdure de taxation doffice ... 220
Sous-section III : Procdure de labus de droit ..... 221
Section V : Limites du droit de contrle ......... 221
CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION ... 223
Section I : Personnes soumises au droit de communication .......... 223
Section II : Porte et limite du secret professionnel opposable ladministration fiscale 224
Section III : Modalits particulires dexercice du droit de communication ........ 225
CHAPITRE III : DROIT DENQUETE, DE CONSTATATION DES STOCKS ET DE VI-SITE
225
SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE LIMPOT ...... 228
CHAPITRE I : MODALITS DE RECOUVREMENT..... 228
Section I : Comptence en matire de recouvrement ......... 228
Section II : Avis de mise en recouvrement ................. 228
CHAPITRE II : POURSUITES ....... 229
Section I : Poursuites de droit commun .............. 229
Sous-section I : Mise en demeure valant commandement de payer 229
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Code Gnral des Impts Edition 2018 X
Sous-section II : Saisie .... 229
Sous-section III : Vente ...... 230
Section II : Mesures particulires de poursuites ........................ 231
Sous-section I : Avis tiers dtenteur.. 231
Sous-section II : Contrainte extrieure .. 232
Sous-section III : Blocage des comptes bancaires . 232
Sous-section IV : Fermeture de ltablissement ..... 232
Sous-section V : Mise en fourrire dun vhicule .. 233
Sous-section VI : Exclusion des marchs publics .. 233
CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT . 234
Section I : Privilge du trsor...................... 234
Section II : Hypothque lgale ........................... 234
Section III : Solidarit de paiement ........................ 234
Section IV : Prescription ............. 235
Section V : Admission en non-valeur des ctes irrcouvrables ................... 236
CHAPITRE IV : LATTESTATION DE NON REDEVANCE 237
SOUS-TITRE IV : SANCTIONS ..... 238
CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES .. 238
Section I : Pnalits dassiette ........... 238
Sous-section I : Insuffisance de dclaration ... 238
Sous-section II : Absence de dclaration .... 238
Sous-section III : Absence dindication du numro identifiant unique .. 239
Sous-section IV : Absence de facture ou fausse facture ......................... 239
Section II : Sanctions particulires ............................ 239
Section III : Pnalits de recouvrement .......................... 240
Sous-section I : Dfaut ou retard de paiement .... 240
CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES .... 240
Section I : Peines principales ............... 240
Section II : Peines complmentaires ........................ 241
Section III : Dpt de plaintes...................... 241
SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE LIMPOT .... 242
CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE ..... 242
Section I : Recours pralable devant ladministration fiscale ................. 242
Sous-section I : Gnralits ...... 242
Sous-section II : Rclamations .. 243
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XI
Sous-section III : Sursis de paiement .... 244
Sous-section IV : Dcision de ladministration ............................ 244
Sous-section V : Forme et dlai de la dcision de ladministration 244
Section II : Transactions ........................... 245
Section III : Procdure devant la juridiction administrative ... 245
Sous-section I : Dlai de prsentation de la requte ........ 245
Sous-section II : Forme de la requte ... 246
Sous-section III : Expertise ... 247
Sous-section IV : Dcision du tribunal administratif ....... 248
CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE ...... 248
Section I : Comptence de la juridiction gracieuse ...................................... 248
Section II : Demandes des contribuables .............. 249
Sous-section I : Forme de la demande .......... 249
Sous-section II : Dcision de ladministration .. 249
LIVRE TROISIME : FISCALITE LOCALE ....... 251
TITRE PREMIER : DES DISPOSITIONS GENERALES ... 253
CHAPITRE UNIQUE ....... 253
TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX .... 254
CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ... 254
Section I : Des dispositions gnrales..................... 254
Section II : Des exemptions et des exonrations .................. 255
Sous-section I : Des exemptions ...... 255
Sous-section II : De lexonration temporaire 256
Section III : Des tarifs ..................... 256
Section IV : Des dispositions particulires ........ 257
Section V : De la personnalit de la patente .......... 258
Section VI : De lannualit de la patente .......................... 258
Section VII : Des obligations des redevables ............................. 259
Section VIII : De lmission et du paiement de la patente ..... 259
Section IX : Des pnalits............................ 260
Annexes du Chapitre I ....... 262
Tableau des activits soumises de plein droit la contribution des patentes 262
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XII
CHAPITRE II : DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES .. 266
Section I : Des dispositions gnrales ............................... 266
Section II : Des tarifs de la contribution des licences ........ 267
CHAPITRE III : DE LIMPOT LIBERATOIRE .. 268
CHAPITRE IV: DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES.. 273
CHAPITRE V: DES DROITS DE MUTATION DIMMEUBLES .. 273
CHAPITRE VI: DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT. 273
CHAPITRE VII: DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE .. 273
CHAPITRE VIII: DE LA REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE ..... 273
CHAPITRE IX : DE LA TAXE DE SEJOUR 274
TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES......... 275
TITRE IV : DES TAXES COMMUNALES ....... 277
CHAPITRE I: DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL .................... 277
CHAPITRE II: DES AUTRES TAXES COMMUNALES ........................ 278
Section I : Des gnralits sur les taxes communales ..................... 278
Section II : De la taxe dabattage du btail ........................ 278
Section III : De la taxe communale sur le btail ........................ 279
Sous-section I : Du champ dapplication ....... 279
Sous-section II : Des exemptions .... 279
Sous-section III : De lassiette, des taux et du paiement ....... 279
Sous-section IV : Des pnalits .. 280
Section IV : De la taxe sur les armes feu ......... 280
Sous-section I : Du champ dapplication .... 280
Sous-section II : Des exemptions . 280
Sous-section III : De la liquidation et du paiement . 280
Sous-section IV : Des pnalits 280
Section V : De la taxe dhygine et de salubrit ......... 281
Section VI : Des droits de fourrire ........................... 281
Section VII : Des droits de places sur les marchs ....................... 282
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XIII
Sous-section I : Des droits fixes ...... 282
Sous-section II : Des droits journaliers ..... 283
Section VIII : Des droits sur le permis de btir ou dimplanter.................... 284
Section IX : Des droits doccupation temporaire de la voie publique ................... 284
Section X : De la taxe de stationnement ..................... 285
Section XI : Des droits doccupation des parcs de stationnement ..................... 286
Section XII : Du ticket de quai ........................ 286
Section XIII : De la taxe sur les spectacles ......................... 286
Section XIV : Des droits de stade ............................ 287
Section XV : De la taxe sur la publicit ........................... 287
Section XVI : Du droit de timbre communal .......................... 288
Section XVII : De la redevance pour la dgradation de la chausse ..................... 288
Section XVIII : De la taxe communale de transit ou de transhumance ....................... 289
Section XIX : De la taxe sur le transport des produits de carrires ........................ 289
Section XX : Des droits doccupation des parkings ......................... 290
Section XXI : De la taxe sur les produits de rcupration ...................... 290
TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX COMMU-NAUTES URBAINES ....
292
CHAPITRE UNIQUE : DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES ENTRE LES COMMUNAUTES URBAINES ET LES COMMUNES DARRONDISSEMENT
292
TITRE VI : DES RECETTES FISCALES DINTER-COMMUNALITE ET DE PEREQUA-TION ......
294
TITRE VII: DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS ...... 295
TITRE VIII: DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS LOCAUX 296
CHAPITRE I: DES DISPOSITIONS GENERALES ......... 296
CHAPITRE II: DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES .... 296
Section I : De lobligation dimmatriculation pralable ..................... 296
Section II : De lobligation de dclaration ......................... 296
CHAPITRE III: DE LEMISSION DES IMPOTS LOCAUX ...... 296
CHAPITRE IV: DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX ... 297
Section I : Du recouvrement amiable .............. 297
Section II : Du recouvrement forc ............................. 298
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XIV
Section III : Du contrle .......................... 299
Section IV : De la prescription ........ 299
CHAPITRE V: DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX ...... 300
Section I : De la juridiction contentieuse ............ 300
Section II : De la juridiction gracieuse ............... 301
CHAPITRE VI: DU REGIME DES SANCTIONS ........ 301
TITRE IX : DES DISPOSITIONS DIVERSES TRANSITOIRES ET FINALES... 302
ANNEXE 1: PARTIE LEGISLATIVE ........................ 307
Loi n 77-10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier. 308
Loi N 83/001 du 29 Juin 1983 portant loi de finances de la Rpublique Unie du Cameroun pour lexercice 1983/1984 312
Loi N 84/002 du 30 Juin 1984 portant loi de finances de la Rpublique Unie du Cameroun pour lexercice 1984/1985 .. 317
Loi N 85/01 du 29 Juin 1985 portant loi de finances de la Rpublique Unie du Cameroun pour lexercice 1985/1986 .. 326
Loi N 86/01 du 1er Juillet 1986 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1986/1987 .. 332
Loi N 88/005 du 29 Juin 1988 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1988/1988 .. 334
Ordonnance N 89/004 du 12 dcembre 1989 portant institution dune redevance audiovisuelle 336
Loi N 90/050 du 19 dcembre 1990 modifiant la loi n77/10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier et fixant la part de cette contribution destine au Fonds national de lemploi.. 339
Loi N 96/08 du 1er Juillet 1996 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1996/1997 342
Loi N 2001/01 du 18 dcembre 2001 portant ramnagement des procdures de recouvrement des cotisations sociales ...... 347
Loi N 2004/026 du 30 dcembre 2004 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2005 ... 348
Loi n 2005/008 du 19 dcembre 2005 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2006 .. 350 Loi N 2007/006 du 26 dcembre 2007 portant rgime financier de lEtat ........... 351
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XV
Loi N 2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le rgime fiscal, financier et comptable applicable aux contrats de partenariat .... 377
Loi N 2009/011 du 10 juillet 2009 portant rgime financier des collectivits territoriales dcentrali-ses 382
Loi N 2009/018 du 15 dcembre 2009 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2010 (Autres dispositions fiscales et financires) ... .. 404
Loi N 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun. 406
Loi N 2013/011 du 16 dcembre 2013 rgissant les zones conomiques au Cameroun ... 420
Ordonnance N 2014/001 du 07 juillet 2014 portant rduction de la taxe spciale sur les produits ptroliers (TSPP) et de certaines taxes dues par les transporteurs de personnes et de marchandises
432
Ordonnance N 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et compltant certaines dispositions de la loi N 2002/003 du 19 avril 2002 portant code gnral des Impts .
434
Loi N 2015/011 du 16 juillet 2015 portant ratification de lordonnance n 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et compltant certaines dispositions de la loi n 2002/003 du 19 avril 2002 portant code gnral des Impts...
436
Loi N 2017/021 du 20 dcembre 2017 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 2018....
437
ANNEXE 2 : PARTIE REGLEMENTAIRE .............................................................................. 468
DECRETS ... 469
Dcret N 97/283/PM du 30 juillet 1997 fixant les modalits dapplication de certaines dispositions de la loi n 97/14 du 18 juillet 1997 portant loi de finances de la Rpublique du Cameroun pour lexercice 1997/1998..
470
Dcret N 98/009/PM du 23 janvier 1998 fixant lassiette et les modalits de recouvrement des droits, redevances et taxes relatifs lactivit forestire .
477
Dcret n 98/265/PM du 12 aot 1998 fixant les taux de bnfice net des contribuables relevant du rgime simplifi dimposition. 483
Dcret N 2000/961/PM du 08 dcembre 2000 fixant lassiette ainsi que les modalits de recouvre-ment et de contrle des taxes applicables aux productions animales et halieutiques .
484
Dcret N 2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalits de rvaluation des immobilisations amortissables et non amortissables des entreprises ... 488
Dcret N 2011/1137/PM du 12 mai 2011 modifiant et compltant certaines dispositions du dcret N 2000/002/PM du 06 janvier 2000 portant organisation des activits des centres de gestion et fixant les avantages fiscaux des adhrents des centres de gestion agrs, et ses modificatifs subs-quents .
496
Dcret N 2011/1731/PM du 1er juillet 2011 fixant les modalits de centralisation, de rpartition et de reversement du produit des impts communaux soumis prquation 498
Dcret N 2011/1732/PM du 18 juillet 2011 portant organisation et fonctionnement du comit na-
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XVI
tional des finances locales .. 503
Dcret N 2013/299 du 09 septembre 2013 portant cration, organisation et fonctionnement du comit paritaire de suivi de la stabilit des incitations linvestissement priv au Cameroun .
509
Dcret N 2013/298 du 09 septembre 2013 portant cration, organisation et fonctionnement du comit de contrle de leffectivit des investissements .
513
Dcret N 2014/1881/PM du 04 Juillet 2014 fixant les modalits dvaluation administrative des immeubles en matire fiscale .
516
Dcret N 2014/609 du 31 dcembre 2014 Portant Ratification de la Convention entre le gouverne-ment de la rpublique du Cameroun et le gouvernement du Royaume du Maroc, tendant viter la double imposition et prvenir lvasion fiscale en matire dimpt sur le revenu . 521
Dcret N 2015/2517/PM du 16 juillet 2015 fixant les modalits dapplication de la loi N 017/2001 du 18 dcembre 2001 portant ramnagement des procdures de recouvrement des crances des cotisations sociales ................................... 522
ARRETES.... 543
Arrt N 0000402/MINFI du 17 Novembre 2013 Portant organisation du Centre des Impts des Moyennes Entreprises.
544
Arrt N 00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 novembre 2013 prcisant les modalits de mise en uvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi n 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incita-tions linvestissement priv en Rpublique du Cameroun
551
Arrt N 00000313/MINFI du 24 Juin 2014 Portant organisation des Centres Divisionnaires des Impts ......
564
Arrt N 004263/MINMIDT DU 03 Juillet 2014 Fixant la composition du dossier dagrment aux avantages prvus par la loi n2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun ... 571
Arrt N 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD du 17 Juillet 2014 Modifiant et compltant certaines dispositions de larrt N00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 Novembre 2013 prcisant les modali-ts de mise en uvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi N 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations linvestissement priv en Rpublique du Cameroun ..
574
Arrt conjoint N 0000017/MINFI/MINCOMMERCE du 12 fvrier 2015 fixant les modalits de mise en uvre des droits daccises sur les boissons alcoolises . 578
Arrt N 000001/MINFI/DGI du 04 Janvier 2018 fixant la liste des socits prives, des socits dconomie mixte, des socits capital public, des tablissements publics et des collectivits terri-toriales dcentralises, tenus doprer la retenue la source de la taxe sur la valeur ajoute et de lacompte de limpt sur le revenu au titre de lexercice 2018 ..
580
Arrt N 000002/MINFI/SG/DGI du 05 Janvier 2017 fixant la liste des grandes entreprises habili-tes appliquer un abattement de 50 % sur la base de calcul du prcompte sur achats de leurs distri-buteurs adhrant aux centres de gestion agrs ..
608
Arrt n 000509/MINFI/DGI/LRI/L du 04 juillet 2016 portant dlimitation des zones conomi-quement sinistres .. 610
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XVII
Dcision N 0000127/MINFI/DGI du 12 fvrier 2016 fixant la liste des primes caractre statutaire exclues du champ dapplication de la retenue de lIRPP au titre des RNC 612
CIRCULAIRES ET INSTRUCTIONS .... 615
Circulaire N 002/CAB/PM du 24 octobre 2003 relative la signature des conventions, accords et protocoles daccord par les chefs de dpartements ministriels ...
616
Circulaire N 002/C/MINEPAT/DGEP/DPI du 29 dcembre 2008 fixant les modalits et procdure de mobilisation des fonds de contrepartie de toutes natures relatives aux projets financement con-joint .
618
Instruction interministrielle N 0060/MINFI/DIPLM du 28/03/2010 relative lapplication des privilges diplomatiques en matires fiscale et douanire ...
624
Circulaire conjointe N 0002335/MINATD/MINFI du 20 octobre 2010 Prcisant les modalits dapplication de la loi n2009/19 du 15 dcembre 2009 portant fiscalit locale ........
635
Circulaire N 002/MINFI/CAB du 31 janvier 2012 Prcisant les modalits dapplication du dcret n2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalits de rvaluation des immobilisations amortis-sables et non amortissables des entreprises ....
692
Circulaire N 008/MINFI/DGI/LC/L du 02 mars 2012 prcisant les modalits dapplication de larticle 92 bis du Code Gnral des Impts .. 715
Circulaire N 006/MINFI/SG/DGI/DER du 28 Avril 2014 Prcisant les critres de rattachement des contribuables aux units de gestion de la Direction Gnrale des Impts
719
Circulaire N 00000661 MINFI/DGI/DGTCFM du 03 dcembre 2014 Prcisant les modalits dapurement des restes recouvrer (RAR)
722
Circulaire conjointe n 00000369/MINFI/MINCOMMERCE du 08 septembre 2015 portant classifi-cation de certaines boissons alcoolises soumises aux droits daccises spcifiques ..
734
Circulaire N 0004119/MINFI/DGI du 18 juillet 2016 prcisant les modalits de gestion des ma-chines timbrer ..
736
Circulaire conjointe n027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM du 05 dcembre 2016 prcisant les modali-ts de passation technique de service au sein des Recettes des Impts
743
Circulaire n006150/MINFI/DGI/LRI/L du 07 dcembre 2016 prcisant les modalits dapplication de la rforme du mode de collecte des droits de timbre automobile . 764
Circulaire n 002/MINFI/DGI/DC/CCX du 16 dcembre 2017 prcisant les modalits de mise en uvre de la procdure de taxation doffice 775
Circulaire n0006/MINFI/DGI/LRI/L du 10 mai 2017 prcisant les modalits dapplication de la rforme des procdures denregistrement des mutations de vhicules doccasion 782
Dcision n0037/MINFI/DGI du 09 janvier 2018 portant classification des entreprises dans le cadre de la procdure de remboursement des crdits de TVA 791
Circulaire N 003/MINFI/DGI/LRI/L du 15 janvier 2018 Prcisant les modalits dapplication des
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XVIII
dispositions fiscales de la loi N2017/021 du 20 dcembre 2017 portant loi de finances de la Rpu-blique du Cameroun pour lexercice 2018 ....
730
Dclaration rcapitulative de la dpense fiscale .. 782
Procs verbal de constatation et de validation des stocks avaris ... 783
Procs verbal de constatation physique des stocks ... 784
Procs verbal de carence ... 785
Procs-verbal de fin de contrle sur place .. 787
Note explicative de lutilisation du barme de lIRPP . 788
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XIX
LIVRE PRELIMINAIRE
DISPOSITIONS GENERALES
Article premier.-
(1) La prsente loi porte Code Gnral des Impts.
(2) Le livre premier traite de diffrents types dimpts (Articles 2 613).
(3) Le livre deuxime rgit les procdures fiscales (Articles L1 L146).
(4) Le livre troisime traite de la fiscalit locale (Articles C 1er C 149)
(5) Larticle 614 porte sur les dispositions finales.
(6) Pour le prsent Code, au lieu de :
- Directeur des Impts, lire Directeur Gnral des Impts ;
- Direction des Impts, lire Direction Gnrale des Impts ;
- Centre Principal des Impts, lire Centre Rgional des Impts ;
- Chef de Centre Principal des Impts, lire Chef de Centre Rgional
des Impts.
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XX
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XXI
LIVRE PREMIER
IMPOTS ET TAXES
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Code Gnral des Impts Edition 2018 XXII
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Code Gnral des Impts Edition 2018 3
TITRE I IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE I
IMPOT SUR LES SOCIETES
SECTION I GENERALITES
Article 2.- Il est tabli un impt sur lensemble des bnfices ou revenus raliss par les socits et autres per-sonnes morales.
Cet impt est dsign sous le nom dimpt sur les socits.
SECTION II CHAMP DAPPLICATION
DE LIMPOT
Article 3.- Sous rserve des disposi-tions de lArticle 4 ci-dessous et des rgimes fiscaux particuliers, sont pas-sibles de limpt sur les socits :
1) Les socits par actions, mme uni-personnelles, les socits responsabi-lit limite (SARL), mme uniperson-nelles, les socits de fait, les socits coopratives et les tablissements ou organismes publics :
quel que soit leur objet, les socits anonymes, mme unipersonnelles, les socits responsabilit limite, mme unipersonnelles, les socits de fait, les socits coopratives et leurs unions ;
les tablissements publics, les orga-nismes d'tat jouissant de lautonomie financire et toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des opra-tions caractre lucratif.
2) Les socits civiles
a) mme lorsquelles ne revtent pas lune des formes vises au paragraphe 1, les socits civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle, arti-sanale ou agricole, notamment :
lorsquelles se livrent des opra-tions d'intermdiaire pour lachat ou la vente d'immeubles ou de fonds de commerce, dactions ou parts de so-cits immobilires ou lorsqu'elles achtent habituellement en leur nom les mmes biens en vue de les re-vendre ;
lorsquelles procdent au lotissement et la vente, aprs excution des travaux d'amnagement et de viabili-t de terrains acquis titre onreux ;
lorsquelles donnent en location un tablissement commercial ou indus-triel muni du mobilier et du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie ;
lorsquelles louent ou sous-louent en meubl tout ou partie des immeubles leur appartenant ou quelles exploi-tent ;
b) les socits civiles qui comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux ou qui ont opt pour ce rgime dimposition ;
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Code Gnral des Impts Edition 2018 4
c) les socits civiles ayant opt pour limpt sur les socits dans les condi-tions fixes pour les socits de personnes.
3) Les socits de personnes ayant opt pour limpt sur les socits :
les socits en nom collectif ; les socits en commandite simple ; les socits en participation ; les syndicats financiers. Cette option est irrvocable et ne peut tre exerce par les socits de fait ou les socits de personnes issues de la transformation antrieure de socits de capitaux. Pour tre valable, l'option doit tre signe par tous les associs et notifie l'inspecteur du lieu d'imposi-tion dans les trois mois du dbut de l'exercice fiscal ; dfaut d'option, l'impt sur les socits s'applique la part de bnfices correspondant aux droits :
des commanditaires dans les socits en commandite simple ;
des associs non indfiniment res-ponsables ou dont les noms et adresses n'ont pas t communiqus l'Administration dans les socits en nom collectif, les socits en par-ticipation et les syndicats financiers.
4) Les tablissements publics et col-lectivits territoriales dcentralises : les tablissements publics autres que les tablissements scientifiques, denseignement et dassistance, ainsi que les associations et collectivits territoriales dcentralises non sou-mises limpt sur les socits en vertu dune autre disposition, raison de la location de leurs immeubles btis et non btis, des revenus de capitaux mo-biliers non soumis limpt sur le re-venu des valeurs mobilires dont ils disposent ainsi que de toute autre acti-
vit but lucratif ; ces dispositions sappliquent aux socits, associations et organismes viss lArticle 4 ; ces revenus et activits doivent faire lobjet dune comptabilit spare, tenue selon les rgles et procdures du droit com-mercial.
5) Les tablissements de microfi-nances quelles que soient leur forme juridique et leur nature.
Article 4.- Sont exonrs de limpt sur les socits :
1) les socits coopratives de produc-tion, transformation, conservation et vente des produits agricoles, de llevage, et leurs unions fonctionnant conformment aux dispositions lgales qui les rgissent, sauf pour les opra-tions ci-aprs dsignes :
ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablisse-ment principal ;
oprations de transformation portant sur les produits ou sous-produits autres que ceux destins l'alimen-tation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de ma-tires premires dans l'agriculture, llevage ou l'industrie ;
oprations effectues par les socits coopratives ou unions susvises avec des non socitaires.
2) Les syndicats agricoles, pastoraux, et les coopratives lapprovisionne- ment et dachat fonctionnant confor-mment aux dispositions qui les rgissent.
3) Les caisses de crdit agricole mutuel.
4) Les socits et unions de socits de secours mutuel.
5) Les bnfices raliss par les associations sans but lucratif
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Code Gnral des Impts Edition 2018 5
organisant, avec le concours des communes ou des organismes publics locaux, des foires, expositions, runions sportives et autres manifesta-tions publiques correspondant lobjet dfini par leurs statuts et prsentant un intrt conomique et social certain.
6) Les collectivits territoriales dcen-tralises ainsi que leurs rgies de ser-vices publics.
7) Les socits ou organismes recon-nus dutilit publique chargs du dve-loppement rural.
8) Les offices publics dhabitation bon march.
9) Les clubs et cercles privs pour leurs activits but non lucratif.
10) Les tablissements privs denseignement lorsquils ne poursui-vent pas un but lucratif. Cette exonra-tion sapplique galement dans les mmes conditions en matire de bn-fices industriels et commerciaux.
11) La Caisse Nationale de Pr-voyance Sociale pour la partie des b-nfices provenant des cotisations sur salaires.
12) Les socits dinvestissement capital variable, les fonds communs de placement et les fonds communs de crances pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
13) Les groupements dintrt cono-mique, pour la quote-part de leur bn-fice distribue leurs membres per-sonnes physiques.
14) Les tablissements publics admi-nistratifs hospitaliers.
SECTION III BENEFICE IMPOSABLE
Article 5.- Les bnfices passibles de limpt sur les socits sont dtermins en tenant compte uniquement des
bnfices obtenus dans les entreprises exploites ou sur les oprations ralises au Cameroun, sous rserve des dispositions des conventions internationales.
Article 5 bis.- (1) Sont rputes exploi-tes au Cameroun :
- les entreprises dont le sige social ou le lieu de direction effective est situ au Cameroun ;
- les entreprises qui ont au Cameroun un tablissement permanent ;
- les entreprises qui disposent au Cameroun dun reprsentant dpendant.
(2) Le bnfice des entreprises ne remplissant pas les conditions vises lalina 1 ci-dessus est imposable au Cameroun ds lors quelles y ralisent des activits formant un cycle commercial complet.
Article 6.- (1) Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises au cours de la priode servant de base limpt, y compris notamment les cessions dlments quelconques de lactif soit en cours, soit en fin dexploitation. (2) Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base limpt, diminue des supplments dapports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par les associs. Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies.
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Code Gnral des Impts Edition 2018 6
(3) Les stocks sont valus au cot rel dacquisition ou de production du bien. Si la valeur dinventaire est infrieure la valeur dentre, la dprciation est constate par le biais de la provision pour dpr-ciation de stocks. Les travaux en cours sont valus au cot rel.
Article 7.- Le bnfice net imposable est tabli sous dduction de toutes charges ncessites directement par lexercice de lactivit imposable au Cameroun, notamment :
A - Frais gnraux
Les frais gnraux de toutes natures, les dpenses de personnel et de main-duvre, les dpenses relatives aux locaux, matriels et mobiliers, les frais divers et exceptionnels, les primes dassurance, les libralits, dons et subventions ;
Toutefois, les charges ci-aprs sont traites de la manire suivante :
1. Rmunrations et prestations diverses
a) Les rmunrations alloues un salari ne sont admises en dduction des rsultats que dans la mesure o, ntant pas excessives par rapport au service rendu, elles correspon-dent un travail effectif et sont con-formes aux normes convention-nelles.
Cette disposition sapplique toutes les rmunrations directes et indirectes, y compris les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements de frais.
Toutefois, sont dductibles dans la limite de 15 % du salaire de base et lexclusion des autres cotisations so-ciales, les seules cotisations patronales
verses ltranger en vue de la consti-tution de la retraite dun expatri ayant un caractre obligatoire.
b) Les jetons de prsence allous aux membres du Conseil dAdminis- tration ne sont dductibles que pour autant quils reprsentent la rmunration du travail effectu.
c) Les allocations forfaitaires quune socit attribue ses dirigeants ou aux cadres de son entreprise pour frais de reprsentation et de dplacement sont exclues de ses charges dductibles pour lassiette de limpt lorsque, parmi ces charges, figurent les frais habituels de cette nature rembourss aux intresss.
Sont rintgres aux rsultats de lexploitation, les sommes verses aux dirigeants ou aux cadres dune socit titre dindemnit de frais demploi ou de service et ne correspondant pas une charge relle de la fonction exerce. Pour lapplication de cette disposition, les dirigeants sentendent, dans les socits de personnes et les socits en participation, des associs en nom et des membres desdites socits. Sont galement exclues des charges dductibles, que ce soit sous la forme dallocations forfaitaires ou de remboursement de frais, les dpenses et charges de toute nature ayant trait lexercice de la chasse, de la pche sportive, lutilisation de bateaux de plaisance, davions de tourisme ou de rsidences dagrment. d) Sous rserve des Conventions inter-
nationales, sont admises comme charges, condition quils ne soient pas exagrs :
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Code Gnral des Impts Edition 2018 7
les frais gnraux de sige pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun et les rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance technique, financire ou comptable) rendus aux entreprises camerou-naises par les personnes physiques ou morales trangres ou camerou-naises.
En aucun cas, il ne sera accept ce titre une somme suprieure 5 % du bnfice imposable avant dduction des frais en cause.
En cas de dficit, cette disposition sapplique sur les rsultats du dernier exercice bnficiaire non prescrit.
Cette limitation ne sapplique pas sur les frais dassistance technique et dtudes relatives au montage dusine.
La limitation prvue ci-dessus est fixe 2,5 % du chiffre daffaires pour les entreprises des travaux publics et 7,5 % du chiffre daffaires pour les bu-reaux dtudes fonctionnant confor-mment la rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs-conseils.
Les commissions ou courtages por-tant sur les marchandises achetes pour le compte des entreprises si-tues au Cameroun, dans la limite de 5 % du chiffre des achats profite-ront aux entreprises camerounaises. Ces commissions doivent faire lobjet dune facture rgulire jointe celle des fournisseurs.
Les sommes verses pour lutilisation des brevets, marques, dessins et modles en cours de vali-dit dans la limite globale de 2,5% du bnfice imposable avant dduc-tion des frais en cause. Cette limita-
tion ne sapplique pas aux sommes verses aux entreprises ne partici-pant pas directement ou indirecte-ment la gestion ou au capital dune entreprise camerounaise.
Toutefois, lorsquelles profitent une entreprise situe hors de la Commu-naut conomique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) et parti-cipant directement ou indirectement la gestion ou au capital dune entre-prise camerounaise, elles sont consid-res comme distribution des bnfices.
A loccasion de congs de leurs asso-cis salaris de lentreprise, les socits sont admises porter en dduction de leur bnfice, condition que le voyage ait t effectu, les frais de transport aller et retour desdits asso-cis, de leurs pouses et de leurs en-fants charge.
En aucun cas, ces charges ne peuvent donner lieu des dotations un compte de provisions.
2. Dpenses locatives Le montant des locations concdes une socit est admis dans les charges la seule condition quil ne prsente aucune exagration par rapport aux locations habituellement pratiques pour les immeubles ou installations similaires. Cependant, lorsquun associ dtient au moins 10 % des parts ou des actions dune socit, le produit des locations autres que celles des immeubles con-sentis cette socit ne peut tre admis dans les charges de lentreprise.
Pour lapplication de cette disposition, les parts ou actions dtenues en toute proprit ou en usufruit par le conjoint, ascendant ou descendant de lassoci, sont rputes appartenir ce dernier.
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Code Gnral des Impts Edition 2018 8
3. Impts, taxes et amendes Seuls sont dductibles les impts professionnels mis en recouvrement au cours de lexercice et qui sont bien la charge de lentreprise pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun.
Limpt sur les socits et limpt sur le revenu des personnes physiques ne sont pas admis dans les charges dduc-tibles pour ltablissement de limpt.
Les dgrvements accords sur les impts dductibles entrent dans les recettes de lexercice au cours duquel lentreprise est avise de leur ordon-nancement.
Ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis limpt : les tran-sactions, amendes, confiscations, pna-lits de toute nature mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales, conomiques et fiscales.
4. Primes dassurance
Sont dductibles des bnfices impo-sables et pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun :
les primes dassurance contractes au profit de lentreprise, si la rali-sation du risque couvert entrane, di-rectement et par elle-mme, une di-minution de lactif net ;
les primes dassurance constituant par elles-mmes une charge dexploitation ;
les primes dassurance maladie ver-ses aux compagnies dassurances locales au profit du personnel et de leurs poux et enfants charge lors-que ne figurent pas dans les charges dductibles les remboursements de frais au profit des mmes personnes.
Par contre, ne sont pas admises en d-duction du bnfice imposable, les sommes constitues par lentreprise en vue de sa propre assurance.
les primes verses par lentreprise aux compagnies dassurance locales dans le cadre de contrats relatifs aux indemnits de fin de carrire.
5. Libralits, dons et subventions
Les libralits, dons et subventions ne constituent pas des charges dductibles du bnfice imposable.
Cependant, les versements des orga-nismes de recherche et de dveloppe-ment et des uvres ou organismes dintrt gnral caractre philan-thropique, ducatif, sportif, scienti-fique, social et familial, condition que ceux-ci soient situs au Cameroun, sont admis en dduction ds lors quils sont justifis et dans la limite de 0,5 % du chiffre daffaires de lexercice.
Les dons et subventions allous aux clubs participant aux comptitions nationales officielles dlite, ou aux organismes agrs en charge de lorganisation des comptitions spor-tives officielles, sont admis en dduc-tion ds lors quils sont justifis et dans la limite de 5 % du chiffre daffaires de lexercice.
Toutefois, sont totalement admis en dduction ds lors quils sont justifis, les versements effectus :
- lEtat ou aux collectivits territo-riales dcentralises en vue de lacquisition des antirtroviraux dans le cadre du traitement du VIH/SIDA ;
- des organismes de recherche et dveloppement agrs et domicilis au Cameroun et intervenant dans le
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Code Gnral des Impts Edition 2018 9
domaine de lagriculture, de la sant et de llevage.
De mme, les dons faits loccasion des calamits sont dductibles dans les formes et les conditions fixes par arrt du ministre charg des Finances.
B - Charges financires
Les intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital, quelle que soit la forme de la socit, sont admis dans la limite de ceux calculs au taux des avances de la Banque Centrale majors de deux points.
Toutefois, cette dduction nest pos-sible, en ce qui concerne les associs qui possdent directement ou indirec-tement 25% au moins du capital ou des droits de vote de la socit, que dans la mesure o :
- les sommes mises disposition nexcdent pas, pour lensemble des-dits associs, une fois et demie le montant des capitaux propres. Dans le cas contraire, les intrts affrents la fraction excdentaire ne sont pas dductibles ;
- les intrts servis auxdits associs nexcdent pas 25% du rsultat avant impt sur les socits et avant dduc-tion desdits intrts et des amortis-sements pris en compte pour la d-termination de ce mme rsultat. Dans le cas contraire, la fraction ex-cdentaire des intrts nest pas d-ductible.
C - Pertes proprement dites
Sont dductibles du bnfice :
- les pertes proprement dites constates sur des lments de lactif immobili-s ou ralisable, lexception des pertes conscutives un dtourne-ment commis par un associ ou un dirigeant de lentreprise, ou lorsque celui-ci est imputable une ngli-gence des dirigeants ;
- les pertes relatives aux crances irrcouvrables ayant fait lobjet dpuisement de lensemble des voies et moyens de recouvrement amiable ou forc prvus par lActe Uniforme OHADA portant Organisa-tion des Procdures Simplifies de Recouvrement et des Voies dexcution ;
- les pertes relatives aux avaries d-ment constates et valides en pr-sence dun agent des impts ayant au moins le grade dInspecteur dans les conditions dfinies au Livre des Pro-cdures Fiscales.
D- Amortissements
Les amortissements rellement comp-tabiliss sur la base de la dure pro-bable dusage telle quelle ressort des normes accuses par chaque nature dexploitation, y compris ceux qui au-raient t antrieurement diffrs en priode dficitaire sans que les taux puissent tre suprieurs ceux fixs ci-dessous.
Petit matriel et outillage
Le seuil du petit matriel et outillage devant tre inscrit lactif du bilan est fix cinq cent (500 000) francs CFA.
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Code Gnral des Impts Edition 2018 10
Constructions
Btiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5 %
Cabines de transformations : 5 %
Installations de chute deau, barrage : 5 %
Usine : 5 %
Maisons dhabitation : 5 %
Fours chaux, pltre : 10 %
Fours lectriques : 10 %
Btiments dmontables ou provisoires : 20 %
Matriel et outillage fixe
Chaudires vapeur : 10 %
Cuve en ciment : 5 %
Lignes de transport dnergie lectrique :
- en matriaux dfinitifs : 15 %
- en matriaux provisoires : 20 %
Machines papier et coton : 10 %
Matriel de raffinage de ptrole (reforming, visbreaking) :
- Matriel de distillation : 10 %
- Presses hydrauliques : 10 %
Presses compresseurs : 10 %
Moteurs huile lourde : 10 %
Rservoirs ptrole : 10 %
Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %
Turbines et machines vapeur : 10 %
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Code Gnral des Impts Edition 2018 11
Matriel mobile
Ptrins mcaniques, malaxeurs : 15 %
Excavateurs : 15 %
Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vrification : 10 %
Appareil dcouper le bois : 20 %
Appareil dpuration, de tirage : 10 %
Appareil de laminage, dessorage : 10 %
Machine outils lgers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %
Matriels dusine y compris machines outils : 20 %
Marteaux, pneumatique : 20 %
Perforatrices : 20 %
Outillage main dit petit outillage : 100 %
Matriel de transport
Charrettes : 25 %
Matriel naval et arien : 20 %
Fts de transport (bire, vin) : 20 %
Fts de transport mtalliques : 20 %
Containers : 25 %
Matriel automobile
- Lger utilis en ville : 25 %
- Lger de location ou auto-cole : 33 ,33 %
- Lourd ou utilis en brousse : 33 ,33 %
Tracteurs : 20 %
Tracteurs utiliss par les forestiers : 33 ,33 %
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Code Gnral des Impts Edition 2018 12
Matriel de manutention portuaire
- Vhicules lvateurs : 20 %
- Grosses grues : 10 %
- Grues automotrices : 10 %
Voies de chemin de fer
Traverses bois : 6,67 %
Rail : 5 %
Bi block : 5 %
Aciers : 5 %
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5 %
Voies de chemin de fer mises en concession : 1 %
Wagons de transport : 5 %
Ouvrages dart
Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %
Ponts, tunnels viaducs : 5 %
Passages niveaux : 5 %
Ouvrages dart mis en concession : 2 %
Locomotives
Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5 %
Rhabilitation :
Corps de la locomotive : 5 %
Moteurs diesel : 5 %
Moteurs de traction 5 %
Rvision gnrale locomotives CC 8,33 %
Rvision gnrale locomotives BB : 12,50 %
Rvision limite locomotives CC 16,67 %
Rvision limite locomotives BB 25 %
Autorails doccasion : 10 %
Engins de voie 5 %
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Code Gnral des Impts Edition 2018 13
Autres matriels utiliss dans le cadre de lactivit ferroviaire
Radios et modems : 15 %
Antennes, faisceaux et signalisation passages niveau : 20 %
Matriels de tlcommunications et de signalisation mis en concession 5 %
Voitures de transport des voyageurs : 5 %
Wagons de transport des marchandises 5 %
Mobiliers, agencements et installations
Agencements, amnagements, installations : 10 %
Mobilier de bureau ou autre : 10 %
Matriel informatique : 25 %
Matriel reprographique : 33,33 %
Amortissements spciaux
Armement de pche :
Navires de pche : 15 %
Htels, cafs, restaurants
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %
Lingerie : 33,33 %
Argenterie : 20 %
Amnagements dcoratifs : 20 %
Tapis : 25 %
Rideaux, tentures : 25 %
Fourneaux de cuisine : 20 %
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Code Gnral des Impts Edition 2018 14
Matires plastiques (moulage)
Moules : 33,33 %
Prchauffeurs ou tuves : 20 %
Pastilleuses : 20 %
Presses injection : 20 %
Machines former par le vide : machines mtalliser : 20 %
Machines souder et dcouper 20 %
Presses compression : 10 %
Machines glifier, boudiner : 20 %
Presses transfert : 10 %
Matriels soumis laction des produits chimiques
Lessiveuses, diffuseurs : 20 %
Appareils de rcupration des produits 20 %
Appareils de blanchissement : 20 %
Appareils de cuisson : 20 %
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Code Gnral des Impts Edition 2018 15
E - Provisions
Les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement prcises et que les vne-ments en cours rendent probables, condition quelles aient t effective-ment constates dans les critures de lexercice.
Pour les tablissements de crdit, lexception des provisions pour crances douteuses dont la dotation est facultative, la dduction des provisions pour crances et engage-ments douteux est tale sur :
- deux ans lorsquil sagit des crances et engagements douteux dont les risques ne sont couverts ni par des garanties relles, ni par la garantie de lEtat. Dans ce cas, la dduction ne peut tre sup-rieure 50 % des crances et enga-gements douteux par anne ;
- trois ans lorsquil sagit des crances et engagements douteux dont les risques sont couverts par les garanties relles. Dans ce cas, la dduction ne peut tre sup-rieure :
25 % pour la premire anne,
50 % pour la deuxime anne et,
25 % pour la troisime anne.
Le sort de ces provisions doit tre dfinitivement dtermin lissue de la troisime anne de leur constitution, exclusion faite de celles se rapportant aux crances et engagements douteux pendants devant les tribunaux.
En aucun cas, il ne sera constitu de provisions pour des charges qui sont par nature prises en compte lanne de leur ordonnancement.
F- Crances et dettes libelles en devises
Les pertes de change ne peuvent donner lieu constitution des provisions dductibles.
Toutefois, les carts de conversion des devises ainsi que les crances et dettes libelles en monnaies trangres par rapport aux montants initialement comptabiliss sont valus la clture de chaque exercice en fonction du cours de change et pris en compte pour la dtermination du rsultat im-posable de lexercice.
Les carts de conversion constats sur les dettes de moins dun an libelles en devises sont dductibles pour la dtermination du rsultat imposable du mme exercice.
Par contre, les carts de conversion constats sur les dettes long terme libelles en devises sont dductibles la cadence du remboursement effectif.
Il en va de mme pour les crances court et long terme.
Article 8.- Supprim.
Article 8 bis.- (1) Les charges vises larticle 7 ci-dessus de valeur gale ou suprieure cinq cent mille (500 000) F CFA ne sont pas admises en dduc-tion lorsquelles sont payes en es-pces.
(2) Sont galement non dductibles :
- les charges justifies par des fac-tures ne comprenant pas de Num-ro dIdentifiant Unique, lexception des factures des four-nisseurs trangers ;
- les charges relatives aux r-munrations de toutes natures
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Code Gnral des Impts Edition 2018 16
verses aux professionnels libraux exerant en violation de la rglemen-tation en vigueur rgissant leurs pro-fessions respectives.
Article 8 ter (nouveau).- (1) Les charges et rmunrations de toutes natures, comptabilises par une per-sonne physique ou morale domicilie ou tablie au Cameroun et lies aux transactions avec des personnes phy-siques ou morales domicilies ou ta-blies dans un territoire ou un Etat considr comme un paradis fiscal, ne sont pas dductibles pour la dtermi-nation de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu des personnes physiques au Cameroun.
(2) Toutefois, les achats de biens et de marchandises ncessaires lexploitation acquis dans leur pays de production et ayant t soumis aux droits de douanes, ainsi que les rmu-nrations des prestations de services y relatives sont dductibles.
(3) Est considr comme un paradis fiscal, un Etat ou un territoire dont le taux de limpt sur le revenu des per-sonnes physiques ou morales est inf-rieur au tiers de celui pratiqu au Ca-meroun, ou un Etat ou un territoire considr comme non coopratif en matire de transparence et dchanges dinformations des fins fiscales par les organisations financires interna-tionales.
Article 9.- Les plus-values, autres que celles ralises sur les marchandises rsultant de lattribution gratuite dactions, de parts bnficiaires, de parts sociales ou dobligations, la suite de la fusion des socits ano-nymes, mme unipersonnelles, des socits responsabilit limite,
mme unipersonnelles, sont exonres de limpt frappant les bnfices rali-ss par ces socits, condition que la socit absorbante ou nouvelle ait son sige social au Cameroun ou dans un autre Etat de la CEMAC.
Le mme rgime est applicable lors-quune socit anonyme, ou une so-cit responsabilit limite apporte lintgralit de son actif deux ou plusieurs socits constitues cette fin - cas de scission - ou une partie de ses lments dactif une socit constitue sous lune de ces formes - cas dapport partiel - condition que :
la ou les socits bnficiaires de l'apport aient leur sige social au Cameroun ou dans un autre Etat de la CEMAC ;
les apports rsultant de ces conven-tions prennent effet la mme date pour les diffrentes socits qui en sont bnficiaires et entranent ds leur ralisation, en cas de fusion ou de scission, la dissolution imm-diate de la socit apporteuse.
Toutefois, lapplication des disposi-tions du prsent article est subordon-ne lobligation constate dans lacte de fusion ou dapport de calculer, en ce qui concerne les lments autres que les marchandises comprises dans lapport, les amortissements annuels prlever sur les bnfices, ainsi que les plus- values ultrieures rsultant de la ralisation de ces lments daprs le prix de revient quils com-portaient pour les socits fusionnes ou les socits apporteuses, dduction faite des amortissements dj raliss par elles.
Cette obligation incombe dans le cas vis lalina (1) ci-dessus la soci-t absorbante ou nouvelle et, dans le
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Code Gnral des Impts Edition 2018 17
cas vis lalina (2) soit respective-ment aux socits bnficiaires des apports proportionnellement la va-leur des lments dactif qui leur sont attribus, soit la socit bnficiaire de lapport.
Article 10.- Par drogation aux dispo-sitions de lArticle 6 (1) du prsent Code, et dans le cas de cession totale ou partielle, de transfert ou de cessa-tion de lexercice de la profession, les plus-values nettes, cest--dire celles obtenues aprs imputation, le cas chant, des moins-values ralises loccasion de cession des lments de lactif immobilis, et les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou de transfert de la clientle, sont imposes comme suit :
- pour la moiti de leur montant lors-que la cession, le transfert ou la cessation interviennent moins de cinq ans aprs la cration, lachat du fonds de commerce ou de la clientle ;
- pour le tiers de leur montant dans le cas contraire.
Article 11.- En ce qui concerne les socits coopratives de consomma-tion, les bonis provenant des opra-tions faites avec les associs et distri-bus ces derniers au prorata de la commande de chacun deux, sont admis en dduction du bnfice.
Article 12.- En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge de lexercice suivant et dduit du bn-fice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgra-lement opre, lexcdent du dficit
est report successivement sur les exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Article 13.- Lorsquune socit par actions ou responsabilit limite possde soit des actions nominatives dune socit par actions, soit des parts dintrts dune socit respon-sabilit limite, les produits nets des actions ou des parts dintrts de la seconde socit touchs par la pre-mire au cours de lexercice, sont retranchs du bnfice net total de celle-ci, dfalcation faite dune quote-part de frais et charges.
Cette quote-part est fixe 10 % du montant desdits produits.
Toutefois, cette disposition nest ap-plicable qu condition :
- que les actions ou parts dintrts possdes par la socit-mre re-prsentent au moins 25 % du capi-tal de la socit filiale ;
- que les socits-mres et leurs filiales aient leur sige social dans un tat de la CEMAC ;
- que les actions ou parts dintrts attribues lmission soient tou-jours restes inscrites au nom de la socit participante ou, sil ne sagit pas de titres souscrits lors de leur mission, que celle-ci prenne lengagement de les conserver pendant deux annes conscutives au moins sous la forme nomina-tive.
La rupture de cet engagement est sanctionne par limposition des reve-nus indment exonrs sans prjudice des pnalits applicables pour insuffi-sance de dclaration.
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Code Gnral des Impts Edition 2018 18
Sont exclus de la dduction prvue ci-dessus, en ce qui concerne les tablis-sements de banque ou de crdit ainsi que les entreprises de placement ou de gestion des valeurs mobilires, tous arrrages, intrts ou autres produits exonrs de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers.
SECTION IV LIEU DIMPOSITION
Article 14.- Limpt sur les socits est tabli sous une cote unique au nom de la personne morale ou association pour lensemble de ses activits impo-sables au Cameroun, au sige de la direction de ses entreprises ou dfaut au lieu de son principal tablissement.
Toutefois, pour certaines entreprises, la dclaration et le paiement sont ef-fectus auprs de la structure charge par voie rglementaire de leur gestion.
En ce qui concerne les personnes mo-rales situes hors du Cameroun et ayant des liens de filiation ou dinterdpendance avec dautres per-sonnes morales ou entreprises instal-les au Cameroun, le lieu dimposition sera le mme que celui des personnes morales ou entreprises avec lesquelles elles ont ces liens. Ces dernires sont solidairement responsables du paie-ment de limpt d par les personnes morales situes hors du Cameroun.
Dans les cas viss au paragraphe 3de lArticle 3 du prsent Code, limpt est tabli au nom de la socit ou du grant connu des tiers et au sige de la direction de lexploitation commune, ou du principal tablissement.
SECTION V PERIODE DIMPOSITION
Article 15.- Limpt sur les socits est assis sur les bnfices obtenus sur une priode de 12 mois correspondant lexercice budgtaire.
Toutefois, les entreprises qui com-mencent leur activit au cours des 6 mois qui prcdent la date de clture obligatoire peuvent arrter leur pre-mier bilan la fin de lexercice budg-taire suivant celui au cours duquel a commenc leur activit.
Article 16.- Lorsquil est dress des bilans successifs au cours dune mme anne fiscale, les rsultats en sont totaliss pour lassiette de limpt d au titre de lanne budgtaire suivante.
SECTION VI CALCUL DE LIMPOT
Article 17.- (1) Le taux de limpt est fix 30 %.
(2) Toutefois, pour les entreprises bnficiant dun rgime fiscal droga-toire ou dun rgime fiscal incitatif particulier, le taux applicable demeure celui en vigueur au 1er janvier 2014.
(3) Pour le calcul de limpt, toute fraction du bnfice imposable inf-rieure FCFA 1 000 est nglige.
(4) Lorsquune socit a encaiss des revenus de capitaux mobiliers ou une plus-value sur cession dimmeuble soumis au prlvement libratoire de 10% prvu larticle 90 du CGI, limpt ainsi calcul est diminu par voie dimputation de limpt dj support raison de ces revenus. Ce rgime nest pas applicable aux soci-ts vises larticle 13 ci-dessus.
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Code Gnral des Impts Edition 2018 19
SECTION VII OBLIGATIONS DES PERSONNES
IMPOSABLES
Article 18.- (1) Pour lassiette du prsent impt, les contribuables sont tenus de souscrire une dclaration des rsultats obtenus dans leur exploita-tion au cours de la priode servant de base limpt au plus tard le 15 mars. Ladite dclaration est prsente con-formment au systme comptable OHADA.
(2) Les redevables doivent, en outre, fournir obligatoirement les documents tablis, conformment au plan comp-table OHADA.
(3) Les entreprises qui relvent de la Direction charge de la gestion des grandes entreprises doivent galement dposer, dans le mme dlai, sur un imprim fourni par lAdministration, le relev des participations quelles dtiennent dans dautres socits lors-que ces participations excdent 25 % de leur capital social. Elles doivent galement y joindre une documenta-tion permettant de justifier leur poli-tique de prix de transfert pratique dans le cadre des transactions de toute nature ralises avec des entits qui les contrlent ou qui sont sous leur contrle, quelles soient situes au Cameroun ou ltranger. Pour lapplication de cette disposition, la notion de contrle et la documentation relative la politique de prix de trans-fert doivent sentendre au sens de larticle L 19 bis du Livre des Proc-dures Fiscales.
(4) Les entreprises agres un r-gime fiscal drogatoire ou spcial souscrivent dans le mme dlai, une dclaration rcapitulative des opra-tions pour lesquelles elles ont bnfi-
ci dune exonration, dune prise en charge, dune rduction dimpt ou de toute autre mesure dallgement fis-cal, assortie des impts et taxes tho-riques correspondant auxdites opra-tions.
(5) Les entreprises communiquent dans le mme dlai le rcapitulatif de lensemble des mouvements de stocks de lexercice concern, accompagn du logiciel de gestion desdits stocks. Pour les comptabilits informatises, le rcapitulatif des mouvements de stocks doit tre produit sous forme dmatrialise.
(6) Demeurent galement soumises ces obligations, les personnes morales nayant pas opt pour limpt sur les socits ou qui en sont exonres.
Article 18 bis (nouveau).- (1) Les socits anonymes doivent galement tenir un registre des titres nominatifs quelles mettent. Le registre est tenu et mis jour par chaque socit ou par chaque personne habilite cet effet.
(2) Le registre ct et paraph par le greffe du tribunal du lieu de situation de lentreprise contient les mentions ci-aprs :
- les oprations relatives aux opra-tions de transfert, de conversion, de nantissement et de squestre des titres ;
- la date de lopration ; - les noms, prnoms et domicile de
lancien et du nouveau titulaire des titres, en cas de transfert ;
- les noms, prnoms et domicile du titulaire des titres, en cas de conver-sion des titres au porteur en titres nominatifs.
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(3) En cas de transfert, le nom de lancien titulaire des titres peut tre remplac par un numro dordre per-mettant de retrouver ce nom dans les registres. Toutes les critures conte-nues dans les registres doivent tre signes par le reprsentant lgal de la socit ou son dlgu.
(4) En cas dmission de titres au porteur, les socits commerciales sont astreintes aux obligations prvues par lacte uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et au groupement dintrt conomique.
SECTION VIII ETABLISSEMENT DE
LIMPOT
Article 19.- Pour ltablissement de limpt sur les socits d par les entreprises qui sont sous la dpen-dance ou qui possdent le contrle dentreprises situes hors du Came-roun, les bnfices indirectement transfrs ces dernires soit par voie de majoration ou de diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont incorpors aux r-sultats accuss par les comptabilits.
Il est procd de mme lgard des entreprises qui sont sous la dpen-dance dune entreprise ou dun groupe possdant galement le contrle dentreprises situes hors du Came-roun. La condition de dpendance ou de contrle n'est pas exige lorsque le transfert s'effectue avec des entre-prises tablies dans un Etat tranger ou dans un territoire considr comme un paradis fiscal au sens de larticle 8 ter (nouveau).
La comptabilit dune succursale ou dune agence dune entreprise situe hors du Cameroun nest opposable
lAdministration fiscale que si elle fait ressortir les bnfices raliss par cette succursale ou cette agence.
A dfaut dlments prcis pour d-terminer les bnfices de ces sortes dentreprises ou pour oprer les re-dressements prvus par le prsent article, les profits imposables sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement.
Article 20.- En ce qui concerne les oprations dexportation et les activi-ts assimiles, le chiffre daffaires minimum retenir pour la dtermina-tion du rsultat imposable est consti-tu par la valeur FOB des marchan-dises.
SECTION IX PAIEMENT DE LIMPOT
Article 21.- (1) Limpt sur les soci-ts est acquitt spontanment par le contribuable au plus tard le 15 du mois suivant daprs les modalits ci-aprs :
a. Pour les personnes assujetties au rgime du rel, un acompte repr-sentant 2% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois est pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est major de 10% au titre des centimes addi-tionnels communaux ;
b. Pour les entreprises de production relevant du secteur de la minoterie, un acompte reprsentant 2% du chiffre daffaires ralis aprs abattement de 50%. Cet acompte est major de 10% au titre des cen-times additionnels communaux ;
c. Pour les entreprises assujetties au rgime du rel et relevant des sec-
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teurs marge administre, un acompte reprsentant 14% de la marge brute est pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est major de 10% au titre des cen-times additionnels communaux.
Sont considrs comme secteurs marge administre au sens du prsent article, les secteurs de la distribution ci-aprs :
- produits ptroliers et gaz do-mestique;
- produits de la minoterie ; - produits pharmaceutiques ; - produits de la presse.
Les contribuables relevant des sec-teurs marge administre peuvent toutefois opter pour le rgime de droit commun lorsque celui-ci leur est plus favorable. Ils doivent cet effet en informer leur Centre des Impts de rattachement par simple lettre au plus tard le 31 janvier. Dans ce cas, lacompte est calcul au taux de 2,2% appliqu au chiffre daffaires. Loption est irrvocable jusqu la fin de lexercice.
Ladministration fiscale procde en tant que de besoin aux contrles et vrifications de leffectivit des marges pratiques.
d. Pour les personnes assujetties au rgime simplifie, un acompte re-prsentant 5% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois, et pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est galement major de 10% au titre des cen-times additionnels communaux.
e. Pour les entreprises ne relevant pas du fichier dun centre des impts, le taux de lacompte est fixe 10%. Ce taux est port 20% pour
les entreprises forestires lorsquen plus, elles ne justifient pas dune autorisation dexploitation dment dlivre par lautorit comptente.
(2) Lacompte vis lalina (1) ci-dessus est retenu la source par les comptables publics et assimils lors du rglement des factures payes sur le budget de ltat, des collectivits territoriales dcentralises, des tablis-sements publics administratifs, des socits partiellement ou totalement capital public, des entreprises du sec-teur priv dont les listes sont fixes par voie rglementaire.
Nonobstant les dispositions de lalina 1er ci-dessus, le taux de la retenue reprsentant lacompte de limpt sur les socits est fix 5 % major de 10 % au titre des CAC, sans consid-ration du rgime dimposition du prestataire pour les factures relatives la commande publique de montant infrieur FCFA cinq millions.
Pour les entreprises forestires, il est retenu la source lors du rglement des factures dachat du bois en grumes ou dbits.
Limpt retenu est revers au Rece-veur des impts dans les mmes con-ditions que les impts versements spontans.
(3) Donnent lieu perception dun prcompte :
- les importations effectues par les commerants, y compris ceux rele-vant de limpt libratoire ;
- les achats effectus par des com-merants auprs des industriels, agriculteurs, importateurs, gros-sistes, demi-grossistes, exploitants forestiers ;
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- les achats de produits ptroliers par les exploitants de stations services et les achats de produits de base par les exportateurs ;
- les oprations ralises par les en-treprises non dtentrices de la carte de contribuable.
Ne donnent pas lieu perception dun prcompte :
- les importations effectues par les contribuables relevant des units de gestion spcialises de la Direction gnrale des impts ;
- les achats effectus par ltat, les communes et les personnes domici-lies ltranger auprs des indus-triels, agriculteurs, importateurs, grossistes, demi-grossistes, exploi-tants forestiers ;
- les achats effectus par les indus-triels immatriculs et soumis au r-gime du rel pour les besoins de leur exploitation.
Le taux du prcompte est de :
- 15% du montant des oprations, pour les contribuables ne relevant pas du fichier dun centre des im-pts et effectuant des oprations dimportation. Ce taux est port 20% lorsque ce contribuable pro-cde des ventes sous douane ;
- 14% sur la marge brute pour lachat des produits prix administrs vi-ss lalina 1. c. ci-dessus ;
- 10% du montant des oprations pour les contribuables ne relevant pas du fichier dun centre des im-pts ;
- 10% du montant des oprations pour les contribuables relevant du rgime de limpt libratoire et ef-fectuant des importations ;
- 5% du montant des oprations ef-fectues, pour les commerants re-levant du rgime simplifi ;
- 5% du montant des oprations, pour les contribuables relevant de lImpt Libratoire ;
- 2% du montant des oprations, pour les commerants relevant du rgime du rel.
La base du prcompte est constitue pour les importations, par la valeur en douane des marchandises. Il est peru ainsi quil suit :
- en ce qui concerne les importations, par le service des douanes, dans les mmes conditions que les droits de douanes ;
- dans les autres cas, par le fournis-seur ou lacheteur de marchandises sous douane, qui doit en effectuer le versement dans les quinze (15) premiers jours du mois qui suit ce-lui au cours duquel les oprations ont t ralises.
Le prcompte nest pas rcuprable sur le prix. Il est calcul sans majora-tion des centimes additionnels com-munaux.
Pour les personnes assujetties limpt sur les socits ou limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), la somme prcompte consti-tue un acompte faire valoir sur les acomptes mensuels ou trimestriels.
(4) Les trop perus font lobjet dune imputation sur les acomptes futurs. En cas de cessation dactivits, ils sont rembourss.
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SECTION X OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
Article 22.- (1) Pour le reversement de limpt collect, les industriels, impor-tateurs, grossistes, demi-grossistes et exploitants forestiers doivent :
- tenir un registre des achats et un registre des ventes ou des docu-ments en tenant lieu ;
- effectuer des reversements laide dun carnet souches dlivr par lAdministration fiscale ;
- adresser au service des impts en mme temps que leur propre dcla-ration des revenus, la dclaration des ventes par client lexception des ventes au dtail.
En vue de dduire le prcompte pay au moment des achats, les contri-buables sont tenus de joindre leur dclaration la liste nominative des fournisseurs, comportant le montant des achats et celui de limpt retenu la source.
(2) Le montant de limpt d par chaque socit ou collectivit ne peut tre infrieur celui qui rsulterait de lapplication du taux de 2 % la base de rfrence telle que dfinie lArticle 23 ci-aprs.
Ce minimum de perception est major de 10 % au titre des centimes addi-tionnels communaux.
Ce montant constitue le minimum de perception au titre de limpt sur les socits.
Toutefois, en ce qui concerne les con-tribuables relevant du rgime simpli-fi, ce taux est port 5%.
Article 23.- La base de rfrence pour le calcul du minimum de perception est constitue par le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice prcdent.
La base ainsi obtenue est arrondie au millier de francs infrieur.
Par chiffre daffaires global, il faut entendre le chiffre daffaires brut hors taxe ralis sur toutes les oprations entrant directement dans le cadre des activits de la socit.
Pour les entreprises relevant des acti-vits marge administre telle que dfinie larticle 21 ci-dessus, le chiffre daffaires servant de base au calcul de lacompte de limpt sur les socits est constitu de la marge brute, des gratifications et des com-missions de toute nature reues.
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CHAPITRE II IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
SECTION I
DISPOSITIONS GENERALES
Article 24.- (1) Il est tabli un Impt sur le Revenu des Personnes Phy-siques assis sur le revenu global net ralis.
(2) Sont constitutifs de revenus au sens de lalina 1 ci-dessus les reve-nus catgoriels ci-aprs :
les traitements, salaires, pensions, et rentes viagres ;
les revenus de capitaux mobiliers ; les revenus fonciers ; les bnfices des activits artisa-
nales, industrielles et commerciales ;
les bnfices des exploitations agri-coles ;
les bnfices des professions non commerciales et assimiles.
SOUS-SECTION I PERSONNES IMPOSABLES
Article 25.- Sous rserve des disposi-tions des Conventions internationales et de celles de lArticle 27 ci-aprs, lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques est d par toute personne physique ayant au Cameroun son do-micile fiscal.
- Sont considres comme ayant au Cameroun un domicile fiscal :
a) les personnes qui ont au Cameroun leur foyer ou le lieu de leur sjour principal ;
b) celles qui exercent au Cameroun une activit professionnelle sala-rie ou non, moins quelles ne justifi