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第二講 會計方程式與借貸法則

第一節 會計要素

一、會計要素之意義

會計之記錄與計算，係以交易為主要對象，而交易則以標的物為基礎。在現代經濟活動

中，充為交易之標的物者，種類既繁，名目尤多，為配合會計上之需要，必須按其性質，加

以歸納及分類，以便記錄與報告。會計學者將此眾多的標的物歸納分類為資產、負債、業主

權益、收益與費用五大類。此係為會計上記錄不可或缺之要素，故稱為會計要素。茲將五大

要素說明如下：

1.資產

資產係指企業所擁有，並具有未來經濟效益，且能以貨幣衡量之經濟來源。凡動產、

不動產及一切具有交換與使用價值之財務均屬之。例如現金、迎行存款、應收帳款，

土地、建築物、商譽、專利權等均屬企業之資產。

2.負債

負債係指企業對外所欠的一切債務的總稱，並須於將來以資產或提供勞務償還者。例

如銀行借款、賒購商品因而欠人之應付帳款。

3.業主權益

係業主對企業剩餘資產之求償權，亦即企業資產減除負債後歸屬業主所有者。

4.收益

收益係指企業因出售商品或提供勞務所獲得的現金或其他資產，凡是收益，能使資產

增加或負債減少。例如出售商品的銷貨收入，提供房屋出租給他人而獲得租金收入。

5.費用

費用是指企業經營過程中，為了獲取收益所付出的成本與代價。換言之，凡是費用，

均能使資產減少或負債增加。例如購入商品所支付的價款，員工的薪津，刊登廣告所

支付的廣告費，為維持機器正常運轉的必要維護費等等。

二、會計要素之分類

會計要素分為五大類後，再就實際需要，加以層級劃分，一般應用上係採五級分類制。

茲將分類之層次說明如下：

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1.類別：即依會計要素：資產、負債、業主權益、收益及費用等所作之第一級分類。

2.性質別：再將每一類別中，性質相同者彙集為一類，以便於財務報表之表達與分析，

如將資產類再分為流動資產、基金與長期投資，固定資產、無形資產及其他資產等，

此為第二級分類。

3.科目別：將每一性質別再分類，而以分類後之項目作為(總分類帳)帳戶之名稱，並為

編製報表之基礎者，稱為會計科目，例如將流動資產分為現金、銀行存款、有價證券、

應收票據、應收帳款等。此為第三級分類。

4.子目別：每一科目別再行分類，以其分類後之項目，作為明細分類帳戶之名稱，以補

助總分類帳之不足，稱為子目。如應收帳款科目可按客戶名稱再加以分類，此為第四

級分類。

5.細目別：某一子目之下，可視其需要再劃分為更詳細之項目，稱為細目。如販賣成衣

公司之存貨科目，可按其衣飾種類分為大衣、西裝、洋裝、童裝等子目，每一子目再

按品牌或尺寸分為細目，此為第五級分類。

茲將上述五級分類，列簡表如下：

上述五級分類，類別和性質別在從事理論探討和編製報表時用之，平時記帳多不用。子

目級和細目級在記明細帳及編製明細報表時用之。科目級承上啟下，在理論探討、編表及記

帳等都採用，為構成會計工作之主體，故為最重要之一環。

三、會計科目

請參閱『商業簿記』課程之內容。

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第二節 會計方程式

企業的經營在開業之初，總需先由業主投資資產，以供營業上之運用。業主對於這些資

產持有產權，在法律上亦享有請求權。這種權益在會計上稱為資本，也稱為業主權益。此時，

資產本身的價值與業主權益的價值，如以貨幣來表示，則兩者必定相等。換言之，資產乃企

業所擁有的經濟資源，而業主權益則為此經濟資源之來源。企業之資產等於權益。

關係可用恆等式來表示如下：

(1)資產＝業主權益

例如：張大成投資現金 500,000 元開設大成商店。大成商店於創立之初，其財務狀況如

下：

企業開始營業後，隨著交易之發生，企業之資產即發生增減變化；而業主對其資產之權

益亦同時發生增減變化，原來所有之資產均屬業主所有，此時企業可能因向他人借款，致使

企業之部分資產之權益為債權人所擁有，此種債權人權益，即為企業的負債。故企業舉債後，

上項恆等式，即變為：

(2)資產＝負債＋業主權益……方程式。表示三項會計要素間之基本關係。

例如：大成商店創立後，因業務需要向銀行借款 300,000 元，約定借款期限為一年。此

交易發生後，該店之現金資產增加 300,000 元，由原有之現金 500,000 元變為 800,000 元；

同時該店之負債(即短期借款)亦因而產生 300,000 元，其財務狀況可利用上述之方程式列示

如下：

又例如：購買設備 200,000 元，其中 100,000 元付現，餘賒欠。方程式列示如下：

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一切會計原理之基礎，無論交易如何變化，此方程式永遠相等，故稱之為會計方程式。

利用數學移項的原理，此方程式可以下列各項方式表示：

資產－負債＝業主權益

資產－負債－業主權益＝0

企業是個經營個體，隨著交易事項的發生，營業的結果，發生收益與費用項目，如果收

益大於費用，表示發生淨利，應由業主享有，業主對企業之權益因而增加；反之，收益小於

費用，則發生淨損，應由業主負責，業主對企業之權益因而減少，所以我們可將『資產＝負

債＋業主權益』的方程式，延伸成：

(3)資產＝負債＋[期初業主權益＋(收益－費用)]

例如：大成商店代客介紹買賣獲得佣金收入 200,000 元，同時支付房租費用 50,000 元，

此時大成商店之財務狀況列示如下：

總之，任何交易事項的發生，都會引起資產、負債與業主權益的增減變化，但由於交易

是等值的交換，不論其如何變化，方程式恆等關係永遠存在。

另外，業主為企業臨時墊款或業主向企業臨時提用現金或商品，稱為業主往來，也是業

主權益的一部分。如果將這些都列入會計方程式，則會計方程式如下所示：

資產＝負債＋業主權益

例如：店主張大成提取現金 10,000 元，以私用。

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第三節 借貸法則與雙式簿記

一、借貸的意義

企業為了使各項交易均有明確的記錄、分類與彙總，乃設立帳戶。帳戶的左方稱為『借

方』 ，而右方稱為『貸方』 ，故就帳戶而言，『借』『貸』代表帳戶的方位。

把借貸形式化，而見諸具體，可用『T』字帳說明之。T字帳的橫線表示帳戶的名稱，亦

稱會計科目；直線將帳戶劃分為二，成為左、右二方，左邊稱為借方，右邊稱為貸方，然後

把帳戶名稱置於橫線之上，有如下示：

凡交易事項記入帳戶之借方，稱為『借記』或『借入』，其所記入之事項稱為『借項』或

『借方記錄』 ；凡交易事項記入帳戶之貸方，稱為『貸記』或『貸入』，其所記入之事項稱為

『貸項』或『貸方記錄』 。

二、借貸法則

因交易事項的發生所引起的會計要素增減變化，須依一定法則，記入適當帳戶的借方或

貸方，此法則稱借貸法則。換言之，借貸法則是根據會計方程式及借貸平衡的理論，確定會

計要素發生增減變化後，區分那一個會計科目應記入借方，那一個會計科目應記入貸方的原

則。

茲將各類會計要素之借貸法則，以圖形表示如下：

根據會計方程式：資產＝負債＋業主權益，可發現借貸法則如下：

1.資產在方程式左邊，所以資產的增加應記入帳戶的左方(即借方)；資產的減少應記入

帳戶相反方向的右方(即貸方)。

2.負債及業主權益在方程式的右邊，所以負債及業主權益的增加應記入帳戶的右方(即貸

方)；而其減少應記入帳戶相反方向的左方(即借方)。

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由上述可知，在原方位時表示增加；相反方向則表示減少。

另外，收益與費用帳戶皆影響業主權益之增減，收益增加使業主權益增加，故其與業主

權益之借貸法則相同；而費用增加使業主權益減少，故其借貸法則與業主權益之借貸法則相

反，圖示如下：

茲再將五種會計要素的借貸法則合併列示如下：

三、雙式簿記原理

通常個人或家庭記帳多僅記載現金收支。例如用現金購買電視機，在帳上只記載現金的

減少，而不記載電視機的增加。這種記帳的方法稱為單式簿記。由於單式簿記只記載交易的

一方，不能顯示交易的全貌，資料有欠完整，不適合一般企業採用。

交易本具有交換的意義，任何交易必有兩方面的影響。如上述購買電視機的交易，一方

面得到電視機是資產的增加，一方面付出現金是資產的減少。根據借貸法則，將支付的金額

分別記入設備帳戶的借方及現金帳戶的貸方，這樣才能使交易的情形全部列入記錄。採用這

種記帳方式，每一交易至少要在兩個帳戶中記載，一個記入借方，一個記入貸方，而且借貸

兩方的金額必定相等。將交易區分為借貸，並將借貸方金額同時加以記載，亦即交易的記錄

有借必有貸，借貸兩相等，此種記帳方法，稱為雙式簿記。一般企業都應採用雙式簿記。

記載交易時，應先按照下列步驟加以分析：

1.決定交易所影響的帳戶及其性質。

2.確定各帳戶的變動為增加，或是減少。

3.根據借貸法則，決定各帳戶應記入借方或貸方。

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交易僅影響兩個帳戶，稱為簡單交易。如交易影響三個或更多帳戶，稱為複雜交易。例

如購買汽車$150,000，先付現金$50,000，餘暫欠。此一交易影響運輸設備、現金及應付帳款

三個帳戶，就是一複雜交易。不論一交易影響多少個帳戶，記入各帳戶借方的總數與記入各

帳戶貸方的總數仍然必須相等。

茲舉例說明交易分析及雙式簿記原理之應用。

1.某甲於十月初投資現金$50,000，設立搬運行。

[交易分析]行號穫得現金為資產的增加，應記入現金帳戶借方。甲投資為業主權益的增加，

應記入甲資本帳戶貸方。

2.甲向友人租得一間有設備的辦公室及兩輛貨車供行號使用，付出十月份租金$28,000。

[交易分析]支付本月份租金為費用的增加，應記入租金費用帳戶借方。付出現金為資產的減

少，應記入現金帳戶的貸方。

3.甲以行號的名義向友人借得現金$20,000，言明三個月歸還，同時簽發票據一紙交予友

人。

[交易分析]行號獲得現金為資產的增加，應記入現金帳戶的借方。簽發票據為負債的增加，

應記入應付票據帳戶的貸方。

4.賒帳購入營業用品(油料及車輛保養材料等)$8,000。

[交易分析]營業用品未耗用前為一項資產，購入時資產增加，應記入營業用品帳戶的借方。

賒帳購買物品使負債增加，應記入應付帳款帳戶的貸方。

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5.本月份為顧客完成搬運工作應得服務費$76,000，完成時收到現金$58,000，其餘

$18,000 暫欠。

[交易分析]收到現金為資產的增加，顧客所欠的服務費，行號有收取的權利(應收帳款)，也

是一項資產的增加，所以應借記現金帳戶$58,000 及借記應收帳款帳戶$18,000，

獲得服務費為收入的增加，應貸記服務收入帳戶$76,000。

6.支付購買營業用品所欠帳款$8,000。

[交易分析]償還欠款為負債的減少，應借記應付帳款帳戶。付出現金為資產的減少，應貸記

現金帳戶。

7.收到顧客所欠帳款$6,000。

[交易分析]收到現金為資產的增加，應借記現金帳戶。收回應收帳款為資產的減少，應貸記

應收帳款帳戶。

8.支付本月份員工薪資$33,000。

[交易分析]員工薪資為一項費用，支付薪資為費用的增加，應借記薪資費用帳戶。付出現金

為資產的減少，應貸記現金帳戶。

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9.本月份車輛修理費$4,800，尚未支付。

[交易分析]車輛修理後，雖修理費尚未支付，仍是費用的增加，應借記修理費帳戶。未付之

修理費為負債的增加，應貸記應付帳款帳戶。

10.本月份耗用營業用品$6,200。

[交易分析]耗用營業用品為費用的增加，應借記營業用品費用帳戶。營業用品購入時是記為

資產，耗用後為資產的減少，應貸記營業用品帳戶。

茲將上列帳戶按照會計方程式合併彙列如下：

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每一帳戶增減變動的結果，也就是借方合計數與貸方合計數的差額，稱為餘額。若借方

合計數較大，所得的餘額稱為借方餘額或借餘。若貸方合計數較大，所得的餘額則稱為貸方

餘額或貸餘。例如上列現金帳戶的餘額為借餘$65,000，其計算如下：

借方合計數＝$50,000＋$20,000＋$58,000＋$6,000＝$134,000

貸方合計數＝$28,000＋$ 8,000＋$33,000 ＝$ 69,000

借 餘＝ ＝$ 65,000

上列各帳戶的彙總表中資產，負債及業主權益之總計就是根據各類帳戶的餘額計算而

得。根據上表總計可知，按照雙方簿記借貸法則記載交易，會計方程式兩邊必定始終保持相

等，否則就有錯誤。

四、借貸法則釋例

交易事項對資產、負債、業主權益、收益與費用所引起之增減變化頗繁，為易於了解，

茲將借貸相互之變化關係，根據借貸法則在各會計要素間之關係，列示如下：

上圖所畫之線，連接借貸方各一個項目，代表會計上借，貸方各僅一項之簡單交易。其

交易之可能情況即如上表，計 5x5=25 種變化。

茲將此二十五種變化分別舉例如下：

(1)資產增加及業主權益增加之交易

例：業主投資$500,000，成立商店，開始營業。

(2)一資產增加，另一資產減少之交易

例：購進機器一組$100,000，付現。

(3)資產增加及負債增加之交易

例：賒購小貨車一部，價款$150,000。

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(4)費用增加及資產減少之交易

例：水電費$1,500，付現。

(5)費用增加及負債增加之交易

例：開立期票$10,000，支付小貨車修理費。

(6)資產增加及收益增加之交易

例：提供勞務，收費$10,000，收到票據一紙。

(7)資產增加及費用減少之交易

例：上述支付之水電費，超付$200，對方通知領回。

(8)負債減少及資產減少之交易

例：(5)之應付票據，償還半數$5,000。

(9)一負債減少，另一負債增加之交易

例：(3)之小貨車貸款，開立票據$50,000 支付。

(10)負債減少及業主權益增加之交易

例：(3)之小貨車貨款由業主墊付$50,000。

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(11)負債減少及收益增加之交易

例：提供服務，服務費$5,000，以抵付所欠車款。

(12)負債減少及費用減少之交易

例：(5)之修理費多計$1,000，對方通知本行更正。

(13)費用增加及業主權益增加之交易

例：業主墊付郵電費$2,000。

(14)費用增加及收益增加之交易

例：購買車用機油$5,000，提供清潔服務抵付之。

(15)一費用增加，另一費用減少之交易

例： 原(5)之小貨車修理費$10,000 中， 有$1,000 應屬因票期過長而附加之利息費用。

(16)業主權益減少及資產減少之交易

例：(10)償還業主墊款$40,000。

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(17)業主權益減少及負債增加之交易

例：(13)業主所墊之款，以期票$2,000 償還一部分。

(18)業主權益減少及業主權益增加之交易

例：業主增資，將其往來帳戶餘額$10,000 轉為資本。

(19)業主權益減少及收益增加之交易

例：本店為業主服務，收費$5,000 同意暫列業主往來帳戶。

(20)業主權益減少及費用減少之交易

例：因與業主合用房舍，(4)之水電費內有$300 為其家庭所用，應由業主個人負擔。

(21)收益減少及資產減少之交易

例：(6)客戶要求本行退款$1,000，本行同意照付。

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(22)收益減少及負債增加之交易

例：(11)客戶要求退款$1,000，本行同意於下月支付。

(23)收益減少及業主權益增加之交易

例：(19)向業主提供服務，經核算結果收費溢計$1,000，應予更正。

(24)一收益減少，另一收益增加之交易

例：(6)所收得服務費中，$1,000 為期票之利息，不應計入服務收入。

(25)收益減少及費用減少之交易

例：(14)之交易，雙方同意各酌減$1,000。

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【習 題】

一、選擇題 48％

( ) 1.下列交易何者為簡單交易？(A)銷售商品一批，貨款半數收現，半數暫欠(B)業主甲

投資現金及房屋成立商店(C)支付到期票據之本金及利息(D)公司發生火災，商品遭

受毀損。

( ) 2.將交易區分借貸，有借必有貸，借貸必相等，稱為(A)借貸法則(B)借貸原理(C)雙

式簿記(D)以上皆非。

( ) 3.依據借貸法則，資產增加，可以使(A)負債減少(B)業主權益減少(C)資產減少(D)

費用增加。

( ) 4.收入增加可以和下列那一項結合成一分錄(A)資產減少(B)負債增加(C)費用減少

(D)收入減少。

( ) 5.收入增加記貸方是因使(A)資產增加(B)負債增加(C)業主權益減少(D)業主權益增

加。

( ) 6.費用發生記在借方，是因為會使(A)資產減少(B)負債減少(C)業主權益減少(D)業主

權益增加。

( ) 7.下列何項交易不會使資產、負債，資本之金額產生變化？(A)賒購商品(B)現銷商品

(C)顧客開來附息票據償還其前欠貨款(D)業主提取商品。

( ) 8.依據借貸法則，當負債增加時，對會計要素間之關係的敘述，下列何者為正確？(A)

資產減少(B)負債減少(C)業主權益增加(D)費用減少(E)收益增加。

( ) 9.以現金償還應付帳款，會計恆等式有何影響？(A)資產與權益同時減少(B)資產減

少，權益增加(C)資產與負債同時減少(D)資產減少，負債增加。

( )10.公司出售廠房獲利，將使其(A)資產及負債減少(B)資產及業主權益減少(C)資產及

業主權益增加(D)資產及負債增加。

( )11.本公司以當月房租收入，抵付向房客借款之利息支出時，其分錄將使(A)費用增加，

收入增加(B)費用增加，資產減少(C)資產增加，收入增加(D)負債減少，收入增加。

( )12.企業收回溢付的利息是(A)資產增加，收入增加(B)收入減少，資產減少(C)資產增

加，費用減少(D)資產不變，費用減少(E)負債減少，費用減少。

( )13.本店溢收吳君房租$3,000，吳君亦溢收本店利息$3,000，雙方同意互抵，此項交易

之影響為(A)資產增加及資產減少(B)收益減少及費用減少(C)收益增加及費用增加

(D)收益減少及費用增加。

( )14.根據借貸法則，下列那一個會計事項是屬於收益減少，資產減少(A)佣金收入誤記

為投資收入(B)退還溢收之租金(C)代付業主銀行借款之利息(D)佣金收入轉入本期

損益。

( )15.公司購買生產材料，付給廠商三個月期票，則(A)資產增加，費用增加(B)費用增加，

負債增加(C)資產增加，負債減少(D)資產增加，負債增加。

( )16.企業賒銷商品$12,500，成本為$8,000，此項交易對會計要素的淨影響為(A)資產增

加$12,500，業主權益增加$12,500(B)資產增加$4,500，業主權益增加$4,500(C)

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資產減少$8,000，業主權益減少$8,000(D)資產增加$12,500，業主權益增加

$4,500，費用減少$8,000。

二、簡答題 20％

1.會計要素之劃分為何，其類別包含那些項目？

2.何謂會計基本方程式？

三、練習題 32%

(一)說明下列交易事項，使會計要素發生什麼影響？

a、賒購土地一方$5,000。

b、業主投資土地一方$5,000。

c、簽發票據$55,000，償付應付帳款。

d、業主提用現金$6,000。

e、現售機器一部，取得現金$30,000。

(二)甲、乙、丙三家行號民國某年之有關帳戶資料如下：

試作：

計算空格(a)~(f)應有之金額。