Colegio de Contadores

Públicos de Matamoros

COMISION FISCAL

SOCIEDADES CIVILES Y ASPECTOS DE LAS PERSONAS FISICAS

Beneficios Empresariales de la Estructuración de Servicios y Contratos de Arrendamiento

LIBRE EMPRESA ART. 5 CONSTITUCION

• A NINGUNA PERSONA PODRA IMPEDIRSE QUE SE DEDIQUE A LA PROFESION, INDUSTRIA, COMERCIO O TRABAJO QUE LE ACOMODE, SIENDO LICITOS.

SOCIEDADES DE PERSONAS LA S.C.

• SOCIEDAD CIVIL. El objetivo es eminentemente civil, no lucrativa sin un fin de especulación comercial, por lo que únicamente son vehículos para efecto de la prestación de servicios.

• EL RESULTADO FISCAL PUEDE LLEGAR A SER CERO, EN PERDIDA, O TENER UTILIDAD, DEPENDE DE LA PLANEACION.

SOCIOS Y ASOCIADOS

• Al momento de su constitución, se estructuran de tal forma en que reconozca tres tipos de Socios y Asociados; aquellos que son los Socios Fundadores y Socios Capitalistas que tienen todos los derechos, incluidos dentro de estas la toma de decisiones. El otro tipo de Socios, puede participar de los rendimientos, pero no participar en la toma de decisiones.

REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL

• Los integrantes no están sujetos al régimen de Seguridad Social, pues no hay una relación de Trabajo.

• CUOTAS E IMPUESTOS INDIRECTOS– IMSS, INFONAVIT, SAR, 2% SOBRE

NOMINAS.

La disminución en impuestos Indirectos seria del orden de un 34% aproximadamente

OBJETO SOCIAL

• El objeto social será el de prestar servicios profesionales dependiendo del giro de los negocios a los que se piense atender, y para los cuales se tengan los conocimientos para proporcionar los servicios contratados

OBJETO SOCIAL-CONTINUACION

• Dentro del clausulado de insertara la siguiente cláusula:– c) Proporcionar en la medida de lo posible,

Seguros de Vida, Seguros de Gastos médicos mayores, incluyendo sin limitar la contratación de Médicos, gastos hospitalarios, medicinas etc…

GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES

• De conformidad con el Art. 31 Fracción I de la LISR dice:– I. Ser estrictamente indispensables para

los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT….

SOCIOS CAPITALISTAS

• Aportan a la Sociedad por lo regular importe en numerario, pero también pueden aportar bienes

APORTACION DE BIENES

• De conformidad con el articulo 2689 del Código Civil del Distrito Federal, menciona que las aportaciones de bienes implica la transmisión de la propiedad, salvo que expresamente se pacte otra cosa.

APORTACIONES DE BIENES- CONT

• En este caso, si no se quiere transmitir la propiedad de los bienes, se pueden aportar en uso. De esta manera, no se causarían los impuestos correspondientes a la transmisión de la propiedad, ya que toda transmisión de propiedad, aun cuando el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado, se considera enajenación (CFF Art 14 )

COSTOS Y GASTOS

• Los normales para el funcionamiento de la Sociedad ; – Oficina, equipo de computo, – Teléfono– Equipo de transporte y gastos inherentes

tales como ; Placas y Tenencias, seguros, gasolina, mantenimiento y reparaciones.

APORTACIONES

• Las aportaciones pueden ser en trabajo.

BENEFICIOS A LOS ASOCIADOS

• DE LOS SOCIOS PAGADOS POR LA S.C.– Seguros de vida– Gastos médicos y hospitalarios, incluyendo

medicinas.– Capacitación y adiestramiento

HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJO VS HONORARIOS A UNA SOCIEDAD CIVIL

• De conformidad con la Ley de ISR, los Honorarios a Miembros de Consejo, Gerentes Generales y comisarios, tienen tres candados;– No ser sup al sueldo anual devengado por el fun de mayor

jerarquía de la empresa– No ser superior al monto de los sueldos y salarios anuales

devengados por el personal del contribuyente– No exceder del 10% del monto total de las otras deducciones

del ejercicioADEMAS, LA RETENCION ES DE UN 28% INDEPENDIENTE

DEL MONTO QUE SE PERCIBA POR CONCEPTO DE HONORARIOS.

PROBLEMAS CON EL IMSS

• En ciertos casos, empresarios deciden cobrar por honorarios, y el IMSS les a determinado Cuotas, en virtud que se los conceptúan como prestados a un solo patrón, y determinan una subordinación por este concepto.

• EL COBRARLOS VIA SOCIEDAD CIVIL, ROMPE CON EL VINCULO DE RELACION PATRONAL

ADQUISICION DE ACTIVO FIJO

• La Sociedad adquirirá todo el equipo necesario a fin de estar en condiciones de prestar servicios.

• Equipos como, Equipo de Computo, Equipo de oficina, Equipo de Transporte.

RETIRO DEL EQUIPO

• Cuando el equipo se quiera cambiar o vender, ocurre algo muy interesante;– Sobre la utilidad se pagaría ISR– Sobre la venta no se causaría el IVA.LA LEY DEL IVA NO GRAVA LA VENTA DE

BIENES MUEBLES USADOS, A EXCEPCION DE LOS ENAJENADOS POR EMPRESAS.

EQUIPO EN COMODATO

• Si la Sociedad no cuenta con el suficiente efectivo para adquirir equipo nuevo, se puede celebrar Contrato de Comodato con los Socios, para que pongan a disposición de la Sociedad el bien mueble, a titulo gratuito, con la condición de que la Sociedad pague todos los gastos inherentes a la unidad.

CONTRATO DE COMODATO

• EN EL MUNDO FISCAL, TODOS LOS ELEMENTOS TIENEN QUE DARSE Y TENER A LA MANO EL SOPORTE JURIDICO, DOCUMENTAL Y FISCAL NECESARIO PARA LA JUSTIFICACION DE UNA DEDUCCION

GASTOS ASOCIADOS

• Placas

• Tenencias

• Seguros

• Reparación y mantenimiento

• Gasolina

MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS

• Para ISR, la Sociedad acumula hasta que efectivamente cobre los honorarios.

• Lo mismo para efectos de IVA, los grava hasta cuando efectivamente cobra los Honorarios

• LA MISMA SUERTE CORRE EL IVA ACREDITABLE, HASTA QUE SE PAGA SE PUEDE ACREDITAR.

IVA ACREDITABLE

• De conformidad con la legislación actual, el acreditamiento del IVA se da en el momento que efectivamente pagamos a nuestros proveedores, inclusive, tenemos que probar el pago mediante el cargo del cheque en nuestro estado de cuenta.

• LEY DE IVA Articulo 1-B Ultimo párrafo.

RETIRO DE UTILIDADES

• A diferencia de las Sociedades Mercantiles, la Sociedad Civil puede dar anticipos a cuenta de las utilidades a sus socios, lo que permite disfrutar en el momento que se desea de los rendimientos de ella.

• EL ISR LO CALCULA LA SOCIEDAD PARA CADA SOCIO, APLICANDO LA TARIFA APLICABLE A SUELDOS, PERO CON LA DIFERENCIA QUE LA TARIFA DE SUBSIDIO SE APLICA AL 100%.

FORMA DE PAGO

• A fin de retirar los montos a cuenta y entregarse a los socios, se pueden efectuar como si se tratase de una nomina, y sacarlos a nombre del responsable de los pagos o a NOSOTROS MISMOS, con la condición de que los recibos de cada uno de los perceptores se elabore, y se recabe la firma inmediatamente.

DECLARACION DE LOS SOCIOS

• La Sociedad Civil es la que retiene y entera el ISR retenido, y entrega una constancia anual para que los socios presenten su declaración y en su caso, los sumen a los demás ingresos .

• LA CONSTANCIA INCLUYE INGRESOS E ISR RETENIDO.

RECIBOS

• El socio únicamente firma un recibo interno donde se especifica el monto del anticipo y el ISR descontado.

CONTRATO DE SERVICIOS

• Para efectos de justificar la relación de Servicios, es necesario sentar las bases desde un principio, mediante un documento llamado Contrato donde queda bien definido el tipo de servicios y el monto de la contraprestación.

REQUISITOS MINIMOS DEL CONTRATO

• Objeto del Contrato

• Duración del Contrato

• Procedimientos de rescisión

• Penalizaciones por incumplimiento

• Valores

• Testigos y fiadores

• Autoridades competentes para la interpretación; y

• Firmas.

IMPUESTO AL ACTIVO

• En virtud de que la Sociedad Civil puede distribuir en un ejercicio toda la utilidad via anticipos a cuenta de rendimientos, y dejar la base para ISR en CERO, pudiese darse el caso que cause IMPAC en el ejercicio.

CREDITO DEL ISR RETENIDO A SOCIOS VS EL IMPAC

• Art. 12 LIA. Las sociedades cooperativas de produccion, asi como las sociedades y asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos a sus miembros, podran considerar el ISR retenido, para efectos del Articulo 9 de esta Ley.

• El articulo 9 de la Ley del IA habla del acreditamiento del ISR pagado vs el IMPAC de ejercicio.

SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO SNC

• Esta sociedad también resulta interesante en virtud de las características especiales que la regulan.

LEY QUE REGULA A LA SNC

• La LGSM es la que regula la Sociedad en Nombre colectivo.

• Articulo 1º.- Esta ley reconoce las siguientes especies de sociedades mercantiles:– I. Sociedad en nombre colectivo;– II. Sociedad en comandita simple;– III. Sociedad de responsabilidad limitada;– IV. Sociedad anónima;– V. Sociedad en comandita por acciones; y– VI. Sociedad cooperativa

Artículos de la LGSM que regulan la SNC

• El capitulo II de sus artículos 25 al 50.• Resulta sumamente interesante lo que

establece el Articulo 49 que a la letra dice:– Los socios industriales deberán percibir, salvo

pacto en contrario, las cantidades que periódicamente necesiten para alimentos; en el concepto de que dichas cantidades y épocas de percepción serán fijadas por acuerdo de la mayoría de los socios o, en su defecto, por la autoridad judicial. ….

ALIMENTOS

• De conformidad con el Art. 277 del Código Civil para Tamaulipas dice:– Los alimentos comprenden:

• La comida• El vestido• La habitación• Y la asistencia en casos de enfermedad

ALIMENTOS-CONTINUACION

– Respecto de los menores los alimentos comprenden además los gastos necesarios para la educación básica del acreedor alimentista, y para proporcionarle algún oficio, arte o profesión honestos y adecuados a su sexo y circunstancias personales.

ALIMENTOS ART 109 LISR

• El articulo 109 regula los ingresos exentos de personas físicas. Dicho articulo menciona como exentos los siguientes :– Fracción XXII. Los percibidos en concepto

de alimentos en los términos de Ley.

PERSONAS FISICAS

Ingresos por Arrendamientos y Venta de bienes Muebles e

Inmuebles

VENTA DE BIENES MUEBLES y otras actividades empresariales

• LAS ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES

• OTROS BIENES DISTINTOS DE LAS ACCIONES ( ACTIVO FIJO)

• ACTIVIDADES EMPRESARIALES

BIENES MUEBLES

• De conformidad con la Ley de ISR, las personas físicas, que enajenen de manera accidental un bien mueble, tiene derecho a deducir ;– El valor neto de la adquisición actualizado

Si la utilidad que resulte después de haber rebajado el costo actualizado, no rebasa de 5SMGA no se pagara ISR, por el resto se liquidara el Impuesto.

DOCUMENTO QUE AMPARA LA VENTA

• Se endosa la factura del bien

• Se celebra un contrato de compra Venta privado.

• La operación no causa IVA , siempre y cuando el bien no este afecto a la actividad empresarial de la persona física.

BIENES INMUEBLES

• EXENTOS– Enajenación de derechos parcelarios– Enajenación de casa habitación– Donativos entre cónyuges, descendientes y

ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto ( La segunda enajenación causa ISR)

– Otros donativos siempre que no excedan de 5SMGA $ _____________

OTROS INGRESOS EXENTOS

• INTERESES PROVENIENTES DE PRESTAMOS.

La situación clásica es de los prestamos que otorga el accionista a su empresa, en donde se puede estructurar un Contrato de Mutuo con Intereses. El interés nominal igual a la inflación, no causa ISR.

EJEMPLO DE INGRESOS POR INTERESES

• DEUDA

• Tasa de Interés

• Interés anual

• Inflación anual

• Base de ISR

• ISR

• FLUJO

INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

• Los ingresos por arrendamientos siguen siendo de los ingresos con deducciones preferenciales dentro de la Ley del ISR.

• La ley señala que el Contribuyente puede optar por deducciones comprobadas o una deducción ciega no sujeta a comprobación de un 35% de los ingresos cobrados.

ANALISIS DEL VALOR FISCAL DE LOS INMUEBLES

• Tenemos que analizar cual es el beneficio que obtiene la Sociedad Mercantil por la depreciación de los edificios, para evaluar si los debemos de desincorporar hacia los accionistas, y luego darlos en arrendamiento.

BIENES EN COPROPIEDAD

• La Copropiedad se define como el Patrimonio pro indiviso de los copropietarios, y dentro de la cual se definen los porcentajes de participación, o en su defecto, si no se definen, se entiende que los Copropietarios participan en partes iguales.

VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD

• Al distribuirse los ingresos en varios Copropietarios, la carga impositiva disminuye en virtud de que la tarifa es progresiva; a mayor distribución, menor la tasa impositiva.

VENTAJAS AL MOMENTO DE LA ENJENACION

• Al momento de la venta, los Copropietarios pueden deducir el costo comprobado de adquisición, mas el costo comprobado de las mejoras que se efectuaron al inmueble.

• En caso de que no se pueda comprobar con documentación comprobatoria las mejoras hechas, existe la posibilidad de comprobarlas por medio de un Avaluó de Perito.

CONSTITUCION DE USUFRUCTO

• Al constituir Usufructo sobre un bien Inmueble, se tiene también la posibilidad de distribuir los ingresos entre mas personas

USUFRUCTO-CODIGO CIVIL ART 885 C.C. TAMAULIPAS

• El usufructo es el derecho real, temporal, vitalicio por naturaleza, que faculta a su titular para usar y disfrutar de bienes ajenos, sin alterar su forma ni substancia.

CONSTITUCION DE USUFRUCTO

• Art 892. C.C. Tam. El usufructo puede constituirse sujeto a plazo para comenzar y para terminar, y puede ser puro o condicional.

Material disponible:www.comisionfiscal.cn.to

Colegio de Contadores

Públicos de Matamoros

COMISION FISCAL