com 3- r 2 - e · deloitte, global mobile tax review (2011) : %21,84 (tcmo) ˜ p˛ˆb .(%20,50) j...

40
/ : 2011

Upload: others

Post on 27-Jul-2020

0 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

�������������� � ���� �����

������� ���� �� ������ ���/ ���������

�������� ��������:

���� ��

������� ��� �� �

����� �2011

Page 2: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

2

���� ����� �� ��� ��� "������� ����� ��� ������� ��!/�����# ������ �$%����&��� :���� �' " (� )* (� +$* (� �� �,$!#-��.���* 0�1-�2 ���% 3 4 �56�� �$�*7 �$�* (� 8 �9� )$�;�� ��<� �1�!��1# �6*���#

������� �$=�� �6&� >��?2 @A 0�=�B� 4 �CD E1# �# .@��* ��# G�#H,� (� ���I� ��J��6���# ��I$�6�� 3 C�A��K��% 4�$<� �I$L��� ��� C���2 3 K�M���# 7E�� C ���� 4 (� N��OB� �P$Q# R$S�6�� �T? �$=�� �6& �Q�6��

��O� ��� ��U# �������3 V$$I� �6& �Q�6�� �������.

Page 3: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

3

© 2011 ITU

���� ��� � ����

Place des Nations

CH-1211 Geneva Switzerland

� ������ ��� � � :�������!�

�"�#$ %�&'� (�) . *+� , -���/ �0 1���2� �34 56 7�8 90 ;<�=>� ?�@ �A��B=>� ��6��C6

�0 D�E�� 56 F�E 9GH -�&� �0 ���>� 9GH �0 �������6 �0 �����=� IH F�J<= � �0 ���=

�0 K L M�N���� 56 OP<6 QLI R�S D�'� Q�� ����� ��� � .

Page 4: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

4

���������

�T# �

���� 93�#��..........................................................................................................5

1 �6�&6..............................................................................................................6

2 U��� VW��X �..................................................................................................7

3 ���=<6 VW��X � , U�=Y ���� � ��WX& �...................................................................8

4 �Z0 VW��X � :1[I \����..........................................................................................9

5 �Z0 VW��X � :���Z]6 ^_` �����/�8� ���� �6��C2� ������...................................15

6 VW��X � �b��#2� R�S �2�2� �� �� � c�1�� �...........................................................18

7 �Z�� de �EP2� VW��X� R�S �����/�8� ���� �6��C2� ������ :���Z]2� ���� �...................19

8 �>�1� � '� 56 Q���H , f��8 7��T � ���!���&......................................................23

9 ��`�2� �8=�=>���............................................................................................30

OT�2� U 0� g�S \_�_/ ���Z]2 �P��X �...........................................................................34

Page 5: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

5

������ ��

5�X=�h6�N� ����� ���C6 R�S ��N VW��b g�� 5S �)� � 1Zi �6S ����jk ��`�6 �`1� � l34 �mc��S j�n �0 �6�o�� (�< � p+C6 R�S OP_�� q � ��X2� ���& � �P��Xn ��6S VW��b 56 g�#r� 6 R�S .�� �`1� � *�&�

h FH �b��#2� VW��X � ���C6 5S c���8 ���H D�s t�N�� ��+�2�� ���� 7XS0 uH ��� v&� c1ZI wI M������ �6�N R�S VW��X � g�� ��P�>� ��H@I/������ �6��C2� �8� ����.

m����� u�Z� 5�1�6 56 ^�b�2� �34 , *�=4�� ��=<r�� ���C � 1[I , ��N VW��b g�� xPy� q � � ��� z� �0 ���=N�� 56�r� q � K��� ����� �6�N 1�=�� Q0 xPy�7��> �s R�S j�6 %_� � �X��C �� ���� � �

�` mn�$ Q���m�j6 j�6 c����2� �W��# � {8 F�P> VW��X � g�=C� �` q �� jS���0 (��| ���=`�� ��� .

# ����2� ������ �S��} �`1� � �~�� Q0 �CH� c�j80 R�S �b��#2� VW��X � F��� q �� �j�Z� 6� VW��X � g� �6�o�� U�������n���� VW��X ���2� *�>� � �s FH ����C2�� ������ U��� c�j8� c���� j�b&� , ��#

��6� � �6�o� O����� U�_ � 5Sd� ���C=<2�N�� 5~�P� ��� �j�6 ����2� g�� � ��n O[�2�� Q���P � uH dP� � M�=��&�=2� �6�oH F���� ��=6� �� )!� �#��= � 56 VW��X � � �ZG=<� q � �P<� � ,.

\�� ��� �+� � VW��X � g�� 5S �)� � 1Z�� F��T= ��>�& � V� >�� 56� : U� ��� �VW��X � g�# ��C�?�= � 1Z��j������ q � ���j= � �81� F���= �� f �6�o� 9�=�6 O�S R�S (&� �P��X � 7VS Qn �LI 6� �VW��X � � (X/ q � �

m�7�8 F�T=� �=�2� Qn �LI 6 �0 ��P��X � j�6 �6�B2� �P��X H ��j=>�� �� 1�X� t�6� ����&� F`0 R�S 7VC � �34 56 g�� 7�1� U&� 93 � VP< � �4� ��b��#2� � �P��X �=`�� R�S ���bI U� �� )r���Cm��s0 M p>H "�W�� � 7VC �.("

��/ �0 ����� R�S �b��#2� VW��X � wI ���� � l34 56 �+� � ��S �X=�� ��� ��S 4���� VC� ��C�?�� �CP� Um�W�8 K L t�Cr�� �F6n %_� R�S �6�o�Q0 wI �� � 7��� � m�����S F�T=� 6 c�V _ � -#� �� \&�=6 Q0 ��H �

7��� �-�6 ��#=<�mX�0 .Q��� Q0 F�=�� 56� ��P8 U� ���0 ���[� � �j�� t�n R�S �b��#2� VW��X � �� �� �cdy� � VW��X � 56 4de (6 ��1&2H �X#B�6 ���� ����2� .2� �P��X � 7VS K�j=<2� O�S R�S (&� �`� R�S �b��#

�6�o� R�S j�6 g�#r� 6 7VS Q����2� p>&=� �` us , ����C2� .�8�� ��� 6 R�S ��P�� wI �S�� 9���&� VP> -H��=>� *�S �0 ����� R�S VW��X � g�� f��=>���6S �#H � 0�P6 �>0 R�S "�W�� � 7VC �" �6�o� Q� �0 �

mC�> Fyk �6�&2� �� �n� �0 ��/ �0 wI �+� H(�=�� R�S ��P�> �CP� U .mX�0 �`1� � �`��� �b��#2� VW��X� ��o� � '� wI d��� �c���� �� �� ��7��� R�S wI 9�]� �` K L Q0"��b A���?� P \ "�j��n u��_ � R�S VW��b xb���� 6 �LI.

����� �6�N ��� Q0 R�S c����=6 � �0 ���/��������� �6��C2� �8� � � R�S j�6 %_� � �X��C �� ���� � 7��> �s�r� m�dZG� ��T �9�=`�� ��� � F��� �=� � R�S pe� 56dZG= � �34 pJs R�S %#��� t�=<6 ��� .5~�P=���

M��+ � l34 F" ,��_P� q � �P��X � Q0 �6�N 1�=��  �����/��C2� �8� ���������� �6� l34 {8 �N]�� �` FH ��W��# �mX�0 F�&mb�S ��P��X � ������!� r� 6 7��8 56 �4���� Q0 5S ][P� 56 9�=`�� ��� � ��JCH -&T�

����=6. Q�� �s �G�H u&� �8�� �� �N¡ wI ��H 56 j��` U�=/ q � ��>>�� ���C2� ¢CH R�S �6�� �34 U`�=��.

��/�r��`1� � �j_�<P� 1[I , ��X& � 56 c�&C6 �S��� ��I ��~8�2� 56 Q0 � R�S �b��#2� VW��X � t�=<6 1�=N� �6�N�����/������ �6��C2� �8� ����� r� Q0m����� F6��S �Z�Z R�S ��=C�= n \4 :

� �X#B�2� �#��= � x�n �LI 6���P� 6 R�S � ���Pm�1P=S� Fyk ����� R�S �b��#2� VW��X � m��` -�� £ �j��S ��N VW��b g�� ���= ��#� �

� ����� �6�N 1�=�� 56 \�� � �=`�� j��@ q � ��W�y=>�� �W��#� c_C2� ��z�� 1��&6 6/ �8� ���������� �6��C2�m>>0 j#��H b g�� *�C �j��S VW��

� P��b D�C6 O�P_� ��]� �N¡ F6S 90 ��4 Qn �LI 6 m����� (#��6 �0 ¢#B�6 \ �6�N R�S �����/ ������ �6��C2� �8� ���� (6 ��1&2H'\b��=��� D�C2� '-H D��C2� 91�C2�.

Page 6: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

6

1 � ��

�6�N R�S VW��X � g�� f��=>� ^�b�6 �`1� � l34 D��=������/������ �6��C2� �8� ���� ��N� ���6� � Q���P � , .v&� ^�b�2� �34 D�s *�=¥��M�N� FH ��6��'� t� mP e q � ����� ^_` wI �+�� 6

-�0 R�ScdPn �� �� �n�E �6�o� -�� *�&� c�4��2� ����& � �S_& � 56 �s�� �V�e�� , � 5�� ��P8 VW��X � j�6 �n�E� �6 �s wI � �j<H �F���=q � 9�=`�� ��� � %�> , D�& H D�¦ . �4 ^_& � �34 QI "~?��� (X� q � c

§43 � ¢�P �"VW��b 56 -��S g�#r� £ l�� F`�Cr� �0 \�P��� �) . Q��� �` 93 � \>>�� F���= � �n�E (��� Q0 R�S�&�� � ¨H1�� p�+C�~J'� l34 ¢�2� ��6C � �>�< � QG�H �`©<(.

�6�N R�S ��o�� �6C � VW��X � g��������/ ������ �6��C2� �8� ���� ��s� � FS#= � F�P> ª� �4 � c1�?� uH �EP2� de �0 �EP2� \���6� �� 2� Q�]������/������ �6��C2� �8� ���� .�b!P �K L wI ��

Q���1��� VW��bm��Z0 U��/ ����� c�j80 �0 ���C6 R�S �b��#2� c3B=2� �P���= � Ds K 3n� ��� � �34 , U�_ � ��N��� ��2 .m�y6 �6��'� xb�� 6 �LI�m����` l�C> (��� ��� �U�_ � �����6I R�S ) 7��> {�S ���6 , �«�r>

*0 ��$ �C<nm���> (©�#r� �P��b D�C� �4� ����� D} , ��1��b ��N�6 R�S g . �P��b �6��'� xb�� �LI 60 R�S��6� � �6�o�m>>0 ���� ��� ����8 56 h��WS xS?�� ^_` R�S �b��#6 �P��b �����/ �8� ����

������ �6��C2�m�����6+�� m^_& � 5�b (��2� {� .QI� x�n �LI �0 �������!� , �6��'� M�=� ¬ ������!�F�C=<r� �&��_H �t�NGH �0 �pS�= m��E0 VW��X � 5S �z<2� ���k VC � 56 Q�� ��&#� � 56 �#�=Y .

m�dN0�M� �H F�C� c���8 ��PE p�&� q � �6�&=2� Q���P � , ���P � �&��= � Q�� ����T= � -8� R�S V43� �� 2�, u���2� wI �6��'� 56 90 ��N�� l¦��� �n�E Fy6 ��6C � ����2� 1[I , 7��> NBN*0 ��� ��=>�� 1[I ,

­o�� *C � uS_& � uH ��W& � �n��� � .�`1� � l34 , �=>�1� �=&����N®H �0 F��H �&��= � R�S 56 c���� � ��6��'� wI ^_& �ªnC2� l¦�� , ª� � .

c���8 ���H ¯�&� wI �`1� � l34 M�h ��1. ��+�2�� ���� 7XS0 uH ��� v&� c1ZI wI t�s�H M�h �I� ����� R�S VW��X � g�� ��P�>� ��H@I D�s t�N�� .^�8� � 56 ­�6 ���°# � uH t�N��� ���� D��� wI

VP<H ^�b�2� �u������ u6��H � �&6 " ��2� z ¬C � �34 , Q���n0 ��0 �j�S D&r� Q0 5�� Q�3� � Q���s� � Q±�� �VW��X �� ." c3N¡ VW��X � g�� QG�H �s=2� ��1�o� �#W[ Q0 ���0 �K L 7�1� Q#&� Q��N¡ QPP> �8�� 5� �

, �y � VP< �� ���� �� 6 �4#I lP=��� x-� �zde� ���� ��� � ����� ��� � K�P � 56 ��W& � �� � uH �&�=2� ����� 1�=�� t�6m��0 ����j8 56 ¢��C � %_� � ���� ² � ?�J=� q �� �t�N0 �j8 56 9�=`�� ��� ��

VW��X � ^�b�2 ��`�6 90 4�[Y.

�`1� � p�+�� \�� ����:

� p<& �(1 ��� '� �6�&2�

� p<& ��(2 g�C=<� ����&2� �S��j�� �+�r� Q0 1���C� 6� VW��X � g�# ����0 56

� p<& ��(3m6��S �b��#2� VW��X � t�=<6 U� ���WX& � ���� � ¢CH ,

� p<& ��(4m�1[I ��¥ m����� �c�EP2� 41Z¡� �b��#2� �P��X � 7VS ���T=

� p<& ��(5������ �6�N R�S VW��X � g�� R�S 1[!� �34 O~P_�

� p<& ��(6��� �� � ��7��� � R�S VW��b g�#H ��=2� FW<2� , �+��

1 ���� ������ � ��� � ���� � ������� ��� �� ����! �"�#$ %�� �&'&�

Page 7: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

7

� p<& ��(7 �6�N R�S VW��X � g�� \�� � �=`�� R�S j#�³ q � 1Z�� g�C=<� �����/ �8� ���������� �6��C2��

� p<& ��(8 �Jj=�2� ��P��X � �>�< � 5S � '� �>�1� ¢CH *�&� , �&���I �t�� � 7��T � f��8

� p<& ��(9� 5~�P� �8=�=>�.

D�E�H VW��X � F��� 5~�P� OT�£ p�+�= � �34 (P=r��.

2 ������� ������������ ��� /�������� �� ����� ���������

�n��`1� � l34 �VW��X � R�S ����n���� VW��X � j�� £ ������ R�S �b��#2� /������ �6��C2� �8� ���� m�����mb�S j�6 �b��#2� K�� 5S �m6��S �����8�2�� A=�!� F6��S� �6�o�� (�< � R�S .D'� �C�P_H�� ;�2� Q��

´Jr� 6 R�S ��=C� 6 ��H , *C � 9�=`��m6��S VW��b 56 � �6C � �&#� � �s� ) ­N F��H Q&H_=� � 5�3� �54�� � x`� � ,( , ��n�= � 5� � ��>�1� � l34­N -8�H ����� ^_` R�S .

�D�� �34 , ^��Hµ ���� cdPn ���s �6��'� *60 �6�� 34 ��=��5~�P� �nS �b��#2� VW��X� �� = � ��W& � R�m����� ����� ^_`.

(1 VW��b Q���P � 56 ���C � g�#��$=$� c��$ )���±6 �P<�H (����� d���� R�S .�4� 56 dy� � �4 �s=2� ��1�o�� : uS�� � �0 �=Hy � ����� �0 ��&�=2� ����� d���� VW��X � M�j=<� Q0 5��

� Q0 5��� �d���# � 56 �j��n ��7��� � �0 ����j� � *�>� � Fy6 �d���# � 56 ���C6 ���S M�j=<) q �uC6 ^�� 56 £1 \4 .(m�1Z¡ ��1�o� l34 U�/��#�=Y .

(2 m��8 �C#��6 ���&H g�#r� �`� ����6? c�=� Fn 5S xHZ p>�H �P��b c1��# � R�S g�#r� Q0 5��m��jE ��� 1�8� F8�� (�� � ��&S R�S��&�=2� ��.

(3 �� H � ���� c�j8�� R�S ���C6 �P��b g��.

(4 g��VW��bm����� ^_& � �/ �� H � ���� c�j8�� R�S �¥�� �� V�>��'� Fy6 c�j80 R�S� �2� fC �� V�S� ��H�>'�©T�P>�.

(5 g��VW��b R�S �6�N ����� � 7�I R�S ��> �� �����Hc�1�� � �� �� � �2�2.

(6 ~pS0 ��n�) VW��b g��~�P � Fy6 �c�1�=<2� ����� ���C6 �0 c�j8�� R�S ��W����� ���.

(7 ° P6 VW��b g��U�_ � R�S j�� ¶�- �C=>� 5S �[�#6 *�>1 \b&� �0 . R�S VW��b xb���� �LI�±# � l34 5�b ¨�b�H A1��� ��� �U�_ � . 5� � ����+�= � �±��� �0 �6��'� t�sI Q0 g�=#�

41�` �P<� wI �[<PH U�_ � D�C=>� *�>1 4Tb� ���S uH xC�1%20m�y6 g�=#� �0 �) �· R�S�810 ( Q�dZG= � Q���<� �l�C> (�1 F80 56 ���6 , ¨=2� U�_ � xPJs �±��� �0 �6��'� l34 Q0

�S �b��#6 �P��b �Hy£ z�n-� . �P<� H ��N ��z0 \<=�� q � D�E�� 56 �P��X � l34 Q��� �`�P��b dH�� �0 R�S c�C � , ¸s�r� � j�� � �^_& � ������I R�S ��=<� q � �6��T� \.

Page 8: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

8

3 ������� ��! " ������� ����# ��������

°��8 dPn 5�P� ���� R�S �b��#2� VW��X � t�=<6 , ��n ¬C � 7·0 uH ��� ��� . �n�E ��80 �`�Deloitte2

©s �>�1��b��#2� VW��X � jP8�£ xP<���=6� �� )!� �#��= � 56 �P<� j#��H 3 U�4 D��$ u6�B=<2� R�S u�Wj� �r� q �� �~�C��6 (6 ������ �6�¹ ��# � F���= *?� � 9�&� � ¶�P2� �0 R�S M ?j�� �C> cSD����

�6�&2� �6�o��) cd` ��� FW>1� ��7��� 56(SMS) (�b��#2� VW��X �� . �n�E xP<s �nDeloittes �#��= � ��&�=2� ����� *��B=>� �� )!�(TCMU)

4D���� ?j�� 5� 56 �P<�n �P��X � 5S m�X� . ���PH uºCr=>� �`�*S 2011�2� �=<�# 56 �# ]6 ���S 56 �111m���H , �H�1�0 ��`�� �� R_>� � H�1�0�� �&���I �>¡� ������ � ���60�� 5S

m&s� �S���2�� m&P<6 �S���2� ��&�=2� ����� \6�B=<6 . F�� � , �j+��1 *��B=>� �� )!� �#��= � p�<&� ��y � �±# � l34 5�b ��&�=2� �����.

F�� �1

���P � 1�6 :Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011).

� R_>� � H�1�0 Q0 wI ���P � d��� R�S0 FJ<� ��`�� �P��b �56 �P<� �� )!� �#��= � ������ (TCMO) �%21,84 ��S c�EP6 ��&P_2� VW��X � (�) F��� U�=Y� ��d=>�� *�>1� ��X2� ���& � �P��b 90 ��6�o�� U��� c�j80 R

!� VW��X �� �C�P2� R�S �b��#2� VW��X �� ������ R�S �b��#2� ���bj�� �P<�H »�1��� ���� (%20,50) .

2 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011)����()�� %�� *+�,�� -��.�/�� 0��12 ���� �Deloitte, Taxation and the

Growth of Mobile in East Africa, 20083 �Frontier Economics, Taxation and the Growth of Mobile Services in

Sub-Saharan Africa, 2008.

3 5��6 78 9&:� �� ;�)<�� �1+/�� �=�<�� �1���>��?@"�3 *+?! A(B+��3 �(��. *+?C� D�EF� 5(��<� G�H � �I �#�JK" �3 L��M" �3.

4 �1���L��M" �3 #�JK"&� �(��NO� �=�<�� .

�������

��� ���

������� �����)%��� � �� ������� ������(

������� �����

��� ��� �� ����� ������������ ��������

����� ����� �������

�� ����� ������! "#$%� &�'*�(%)

����� !�"�� ���#

�����

□ □ □

Page 9: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

9

FJ<�� �&���I D���� ?j�� �#��� 56 �P<�n VW��X � ���C6 R�S0� �P<�H %29 m�_>� � ������ � ���60 j���� �P<�H F�±b %1#H%27 . ����� *��B=>� �� )!� �#��= � 56 �P<�n �P��X� p`1 ¼�0 ½��� ����� �>¡ FJ<��

��&�=2�(%12,77) ����� R�S �b��#2� �P��X � �����$� ��X2� ���& � �P��b ���C6 g#¾� FX#H K L� &�=2��� m�����.

F�� �2

���P � 1�6: Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011)� (2011) Wireless Intelligence.

F�� � 5~�P��2 56 ���±6 �P<�n �H�<$ VW��X � ��&�=2� ����� *��B=>� �� )!� �#��= �(TCMO) D�C6�1�=��� ����&�=2� �� .� Q0 �b�� � 56�1�=��� D�C6 uH ��W& � �`�C mX�0 F��� c�&C6 �`�S VW��X� ���±2� �P<� ��

p�+��� FN� � ���=<6� 1C>�� j�� £ �t�N�� ��d�=2� 56 dy� ������� �6��C2� �8� ���� ��6���� ���T= � -8� R�S �<��2�.

�~�s Q0 �CH������ �6�N R�S �b��#2� VW��X � ^���0 �/������ �6��C2� �8� �����H� �D�C=>�� ��` ~� ��n O[�2� uH ��� � D��C2� ��P��X � ���C2� , ��>>�� ���=N���) dy�H �n0 ���=NH h�L �s , Q�=&� q �

[�2� FN�� �C`�� � Q���P � uH ���4�S� O(VW��X � 1Z®H �&�C=2� w��� ½�P2� wI Q�� ��C� �.

4 ������� �$% :&���' (�)*

R�S VW��X � g�� �>�> A1��������/ ������ �6��C2� �8� ���� FW<2� 56 dy�H (>�0 �#W[ %_� 5�b �b��#2� VW��X� �H�=<2� ���P H �&�C=2�)��� �FN� � R�SK L wI 6� �c��y �� ���j=>( %#�!� 56 pW�2� t�=<2�� �

������� M�#� FN�� ����T= � R�S *0 �6�o�� (�< � R�S 7��> �*C ���# � ���>� � �6C � �&#� � F���= R�X)g��=`�� �0 VW��X � �_>��H( �� � G<6 \4�h�L �s , �P�� � �>�>� F6� � \�� � �=`�H ���.

r=>�©s� ¸ �H��� � l34 ¢CH ¿TPr� �0Y Fs��6 ,�`1� � 56 �#�= ¢CH ���� �4 p<& � �34 56 g�� � Q0 ��H � �6�o�� (�< � R�S �b��#2� VW��X � 1Z¡ QG�H ��>>�� �s�=&2�Q��Wj� � Q�6�B=<2� j��=�� q � �P��=2� 1Z��� �

K��� ���N�2� R�S VW��b g�� R�S g�� R�S �P��=2���n���� VW��X � .m���� *�&� Q0 wI p<& � �34 RC<�� m�j��H �&� � l34 (���OT�2� 5�X=�� � U 0 m����m�6n mTb�6 ����P � D�E�H .

Page 10: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

10

q � �� = � �<�o� ��1P=S�� j�6 ���1P=S�� 56 �S��} R�S �P��X� -SXNI uC=� 6 1�=N� 9�_��� \<=����z0 ��N:

U 0 � �FN� � (�?�� R�S �P��X � dZG�

H7 � U� ����P8�VW��X �

p�8 � �§��X � 7VC �

D�� � �#��= � ¿�s 56 �P��X � c7#n)m��s0 R�<� q ��W�� � 7VC � �0 � o� c1<o� (�

74 � VW��X � ��n���� VW��X �����N�2� R�S �b��#2�

��� � �� �rj~=2� ���� � ���>>�� (�< � R�S VW��X � g�� , �CP.

m��0 �1��� ^_` R�S �b��#2� VW��X � �1�� 4�CH� ��X& � l34 D�s �6C � �+s�2� ¢CH p<& � �34 �����/ ������ �6��C2� �8� ����­N F��H.

���� ������ �� ����� �����

VW��X � g�#r� �`~�<2� de *C � ^_& � �6�N F���= )p��C= �� �T �� ^�� n(� �pS� ��>>�� (�< � ¢CH �`�<2�)\T � u6G= � �0 ��3e�� Fy6( t�N0 wI �±� 56 FN� � F��T= � �) vC2� �S���6� �D#[�� �T�6 Fy6

� ��2� de 9�S&= �(�� Q0 {C� 6 �pn��=2� �JC � ���< � �j���&= ��>>�� 1�6�� 56 VW��X� ��C�?�= � 1Z . �`�uP� \4� �F�n §��X � *+�� ��C�?�= � 1Z�� QG�H c1�_=6 AL� xCºbr��Dy2� F�P> R�S � U�=Y R�S 4dZG� ��#�n

����C � ���±2� V<� �FN� � (�?�� , m�7�H � �P<� R�SGH %10 À7j=��� j±[�GHX�0 \4� -�� m %10 . wI MXr� Q0 5���56 j<#� �±# � c�#=>� ��#�� F��� K L�� 2� (��2� �S! �6C � �6�o� R�S *S �E]6 7_��2�� VW��X � *+� dZG�

(�?�= � c�SI ¿�s 565 . *��B=>� 5�� �n�j� � �34 K�� F�P` 56 �c���8 �P��b g�� R�S �P��=2� 1Z�� 1j"! #2� �6�N R�S �b������� ^_`/������ �6��C2� �8� ���� ��#�n R�S �P��=2� 1Z�� A�1�I K 3n 5��� �

���WC � K�� %#�I.

���� �� ��� �����������

\<��# � � �� � F81 c�6 ��L 1E0)VW��X � »8� (��8 §��b *+� 7��I 5� Q0 wI ��S (H< � Q�& � , dP �n ~?��� ��1 56 ���n p+S0 U=� F�P> �@I , Fy�=��<j<�� 56 1�` ¼�GH c . VW��X � \C��� Q�� U>Á ��J=� ���1 ?

�<j<�� ��} VW��X � QG�H pj�C�j=�P8 U� �� ��z0 R�S �n]� ~ ��m�1P=S� j#��H m64 ��1P=S� 56 �>�< � ��P��X �.

QGH p��<= � Q0 �b�� � 56�\C`�� de �60 U� �� ��0 R�S 9�_�� � VW��X � ��P8 . g�#r� Q0 ���� VC � 5��©���r� 6 R�S ��6� � Q���P � , VW��b6 �s wI 9�&� de �=`� 1[I , ��#�� � O[�2H �_��0 56 D . g�� O�³�

jC�� 56 ���& � f~�j=� ����s Q���P � , VW��X �)��y � D��=>���(���= �� � �^���6 de F��H jC�� 56 �V��j= � Fy6 ���T� c�HS �_��GH ^�_b���.

56 *��� 6 �~��� Q0 ��� 56 j�n �_���� l34 V�_=� �_���� l3� ^�_b�� jb�#� q � U� �= � ^���0 \4 �� �1��6)K L wI 6� �D��6�� F��� U� ��� �u6�� fC�0 56 (� 5�� VW��X � f��P� �VW��X � (�� 56 f�j=

����H ��8=�I g��e� �1��2� *��B=>� . �&�� ~ VW��X � cP8 56 ���2� �8G=<� Q0 j��S Q�� �6��'� V�8 56 60

5 A1�.2 � �6P(=� Q:R�� ���+=�� ��S(T�3 �)1���� ��2 �U3��. R(N ���� ��+�� �P6 �: A?� �� *�V: %�� �&'&�2011�E@: �

�1�1 ��(���� ��"�#���2011 7.���� �: W�M/X1 �17/subject/3/page/browse/publications/uk.org.ifs.www://http.

Page 11: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

11

VW��X � ��P8 56 ���G=2� ������!� ,� .mX�0 9�]� �`�D�C6 (�1 wI jC�� 56 ���= �� VW��X � 56 f�j= � c�W# � j�C��� R�S \�C# � . ������ (�) jC�� �L�� ������ ^_` 56 ���j=<6 ��P��b ������I F�� *��� -�0 g�=#� �

� �P<� Q��=<��P��X D�C£ %5 41�` R�S0 �P<� ��C��� Q0 pj��S Q�� 7�]4 U� R�S jC�� �=`� �LI 60 �%10 . ��y6� OT�2� , 5��Pr�)0 p<& � F�� � �U 3( D�C£ �P��b c7#n Q�� %10 MCb0 �CH10 ���s \4 �#��= � ¿�s 56

��C6 t�N0 c7#n%5 . U� �� �I K 3H Q�C��� � p��� �jC�� 56 Q���=�� VW��X � 56 ������ f�j=� 6��S� j�6 pj�k� p��h)j��� D} , � �� � R�S �n0 U� �� Q�b�#��(� 60 � ^#�1� 56 Q��C�� ������ 56 �y � U�

���� ��b�6 de � s \4� �(���� (�� Ds , j�6 -���C� 6 MCb0 �CH10 wI F� 1C>�� , f3H3=6� R�S c��S ��>�>� ��S�=8� ��X��&� 1Z¡ 56 §��X � f�j= � R�S V��=� 6.

\4 �� q � ��P��X � ������!� Q���j��� �N10 ) U� �� *��C��� VW��X � c1��I U� �� g#¾� ¿�s 56 � NjC�� 56 ���= �� j�6 f�j= �( �n�E �&#� �0 ��N�6 R�S �P��b j�� g�#r� q � K�� \4 �� y2� � '� Q��� �` Ã

�6C � j=CÄ Q�� Q0 j6��� ¨�b�H c�4��6� cdPn)�� �� x�n £1 q � ( (X/ q �� �H<s �C8��2 h�6C6�Tb�� .dZG= � �34 t�=<6 ���&� VC � 56��m�6S Q��� �` -�0 de m�j6 VW��X � QG�H ��6E *�s0 56 1�r� 6 ,

��n���� VW��X ������� R�S �b��#2� .

���� � ���� �����

mj�� D�]< � ��P� �` Ã(`�� � , �P��X � (��� 93 � 56-�� � K 3n ª� �m`�� ��4 Q� m�dPn wI ��&� � D��� 56 uH �_�< ��) mc�S �4«1�6 ����� 5S c�P�=2� �&#� � R�S �b��#2� VW��X � � s , �6�N �(� 56 FC# H �C� 56�

VW��X � g�� 7��8 56 ¨H1�� ��� �0 1C>�� ^#�1� . ���H \Ä� � �P��X � 7VS �4 D���\�C# � 7VC � �4 �N��.

��X& � l3� dPn 9�=`� F��� ���.%��>�� , g�C � V�8 R�S �P��X � dZG� �4 \<�W� � D�]< �� . 56 Q���<�m�y6 \C�P_ � D�C£ �P��b g�� Q0 g�=#� Q0 %10r�> 6 �6�N R�S mS#�1� ��T �34 5� � �-<#� D�C2H 4�C> ,

� c1��X H ��¥ .&��1�6 1=³ ��6�o� �) � '� l34 , ����� F~��6(� O��[ 5S �P��X � 7VS U� F�T=� Q0 �P<� ^_=`�%5 �P<� �I Q�H� � j�� F�T=� � � s \4� ��P��X� jS�XN FP` �6�o� �C> 56 %54�C> ^#�1� 56 �

O�S R�S §��X � 7VC � (&� �3H��~1�2�9�<= H K�j=<2�� .

� ��= � p<& � , F�#= � 56 ���£ ^�b�2� �34 ¿TP�> Ã�=`�� �+� �j8� 56 �J�=� � l34 wI �6��'� �+�� U���I (6 ��1&2H Q���j=<2� jC��� q � �X#B2� 1C>�� �6��'� � p~�&� q � ��#�� � R�S ��j��P � ��s� � 56 U`�=� -�06 ~1�2� R�S (�X� 5��2� �0 u���¨H10 56 . Qn �LI 6 R�S (`�� � , �6�� �34 ��=C� £1�Q����2�msH10 Q��@ �[�#6

pj��S ¨H1�� ^�b VP<H %�< � 56 ��PT<�� Q0 F�=�� 56 Qn �LI 6 �0 �D��� *&2� , . ¨H1�� � s x�n �LI�mX�0 ÅPr� �` �6��'� �+� �j8� Q�� �c�W> �[�#2�R�S fT�0 wI �Cr=> *0 ��P � , R&P=> ¨H1�� l34 x�n �LI 6

1TP � 7�1� ��� 5���8�2� �T�2�.

O�S R�S (&� 6��S ��¥ £ �&�C=2� � G<2� wI ^�8� H�F~��2� ��#� 9�=`�� F��T= � Q�� �§��X � 7VC � 56 7�8 £ \�� :��� ª��= � 56 uC6 F�E ��4 �> �LI xHZ �C<H -��S �`C= � �0 R�<6 de F80 wI g�C � c��? 56 5

�C< � K L 3W��S ¢�#Br� ��s�6�wI ��TX� Q� �6�o� 9�1�6 *60 D} ¨=r� � \� �#��= � �>�=2 ¼��� �'� �S R�S F6� H (&�> §��X � 7VC � Q0 {C� 6 �ph6�N R�S VW��b xb���� 6 �LI ���WC HK�j=<2� O.

\<��� 1[I , ��� � ¢�#/ �P�1� �LI 5� �� Q� ���C=>� R�S Q�J=�2� Q��� 3W��S �¼�0 ���64 g�S �#��=H K 3n 4Æ��E F&�� j��S VW��b g�#r� 6��S � ��TX= � wI ���_X� �0 j�6 VW��X � pN FP` phJ=�6 1C>GH ��TX� .

Page 12: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

12

�S l�E0 R�S dZG= � �34 Q���� Q��&� ���<� � '� l34 ,� �dPn F��H V�_ � ¢#N wI 1C>�� ^#�1� 9�]� 6�m_�b V�_ �m�dPn j�6 VW��X � pN FP` 1C>�� ��X#³ \� �SP � R�S 6.

m���S ��4 Q� �*� \<��� (H_H g�C � j�� p<=� � q � ��'� wI D&=��H�m���` m�P<� � uJ=�2� 56 Q���=C� 5�3 O�P_=H 5j�= � ��} t�C== ��&C= � �� H �P� � '� Q�� ��6�� �34 \S��� ��J����=>� Q�Jj=��� ¢CP � pjXCH F��=H

§��X � 7VC � .��'� ¢CH , 5� �7��= � �T� � R�S ��$ F�N OP_�� �` : 56 F��` ��S U�X� �`u���2� �0 6 �6�o� �C> wI 5���=��m��P�P��X � 56 �n0 � ��P� 6 R�S Fs K L Q0 \ºWr1� ���#2� D�T= � p>H M�Cr� 6 �4�

�WJ< � dC<� F�P` 56 ��s , . Q� �K�j=<2� l��H p=h q � �6��T� �P<� H 79�1 ��� � �34 Q0 �b�� � 56�mC6 Q¡ , ���� VW��X �u���2� �6��4 56 .

^�b�2� wI �+� H��= n \4 §��X � 7VC � ��� q � ��<�W� � F6��C � Q�� ��6S �+� �j8� 56 :

‘1’ ��C<� V�_ � ��><s t�6 6

‘2’ � K�j=<2� �HJ=>�� VW��X � g�� Qn �LI 6�l�S0 -� I 1�2� �T� � R�S � %�< � F��4 cS��6 1[I , m_�b ���<�³ \� �C�< � �0 �6�o� �1�6 R�S r� �0 �j�6 VW��X � pN FP` 4�C> ¢# ¢#¹ - ��<

4�C>.

¨��_2� D�]< � R�S �H8!� Q��� �`��\�C# � �P��X � 7VS j&�S R�S (&� q � �j�� QG�H �m6k �#�=Y �H8I %�> , ��� j�S �c�j80 �0 ���C6 56 �� �� � %��>�� , D���=r� 6 R�S �b��#2� �P��X � O�P_�m��$ �=�r� £ O�C=� �6�N 56

�����/������ �6��C2� �8� ����h�L �s , .

���� ���!��� "�# $% � ���� ���&

A��o� R�S VW��X � g�� -�� 9�_�� 93 � t�2� ¿É , VW��X � 1Z¡ Q�H QG�H (P=2� 9���&= � 9�=`�� �j� � Fy�=�j=>��� A=�!� FWs 5S Ds , \<��= � �=`�� , �j+� Q0 �GE 56 q � ��jb�� *�S . R�S �j� � �n�� ��

"0�Z FN� � R�S �P��X � "� j�N� 56 VW��X � pN �CH -&#�= dy� � �>�� K�=k � 6��S � ��j���= � 1Z�� R�S �I� 2 ª� � ��N�2�� (�< �� �6�o� ¢CH R�S VW��b 56 g�#r�4��> R�S.

m�y6 xb���� �L�� �P<�H �P��b %100 -n�j=>� t�=<6 \&P� u��C=<2� ¢CH Q�� � ���� U����� �_>��H ��7��� � R�S Qn VP> 9� -n�j=>� �� d��� wI �&�� Q0 5�� � -�� � 0�>0 -Cb� Q��� �`� �d��� Q��� q � ��'� 7�y=>H

7��8I wI j�� �_X� �` �6��'� f��8 , jC��� q � ���b!� ¶ P2� FN��� ���E0 (��| -�&#� , U�#[ ¢�#/� '� l34 , f�<� 90 F¥ � �3H� ���P��b ���WS j#��H8. 7��8I 5S Q�#`�=�> 5��N¡ u��C=<6 ��4 Q0 R�S

jW��8I 56 Q����&�> �0 ��7��� � .n q � �W��# � ¢CH 56 Q�6�Tr�>�FP` 56 j��S Q��¥ ��� :m�y6 x�n �L�� �#��� 7��� �10 9�@ Q0 j��s K�j=<2� 1��&£ Qn �&� �OH< � , �=�> 10 ¶�P£ j�~�&� *�� � , ��7��� 10 �11 �12 �13 �

. ..19m=�> � l1�` �C> FH&6 �W��# � , �)I ¢W#H 40 m=�> . wI �C< � (#��� 6��S�20m=�> m6k \#=³ � �34 K�j=<2� ¢W#H R�<2� ¢W# � . R�S �P��X� K�j=<2� �HJ=>� ��=`� �LI -�0 �_�<H ��H<s ����S 7��8I 56 5~�P=��

���&H �s�� 7��� 1��&£ ��7��� � ��S F��&�15m=�> �4 K�j=<2� l�<³ 93 � ¢W# � ���` Q�� �5�&� �=�> .

6 A<Y�� �Z,��� � $#�+�� 7�M�� ���[� \P6 �]()14.

7 �P6 U^ 0���� _)V1 *�?` � U+Ja �@1#Pb >��?@"� � �:+E=: c�)"^ U3$$�1 d�TY�� Ue� ��(/���� �(�?@�� � A�8 $+f3 0��12

������� ��� %�� �g.

8 \&�2 _Yh�+X� i�� j�?��3 A(�,�� 5(��<� �: �E6 k��)�� $]�l.

Page 13: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

13

9��C2� V��� Q�� �3 �= n �4 VW��X � g�# : jb�S �0 j��S V�_ � Q��� � �1��6 �0 �6�N R�S ��7��� g��m><s ���� �C<� . �0 �6��'� j�� 1=/ � s wI 9�]� �` K L Q�� �VW��X � g�# �6C � �>�< H O�C=� ����

~Py� �` 93 � �6�� �FN� � R�S �P��b g�#��� -�� � �F�C � ��j8 � �0� � �P��b �~s�" �0� � �P��b) ."m��+� Q� m��6 u���=2� �0 D'� 91�<�2� l34 QGE 56 Q�� �u���=2� �0 5�1�<�2� de 56 p4��> -C��� 93 � -��L ¶�P2� Q�C���>

m��8 �� ?�� Q��� Q0 �P��X � ���I � 3N]r� � ¿�É m�1�� m�1�6 j#��H m�<�W1 � ������µ ��P��X (. ���&= � ¶�P�� 41�` �P<� c�T=2� ���� � , �W�� � j±PS �0 \j���= � VW��X � �Z� (W� �%33 ���WS (#��� 6��C� �t�N0 c1PCH� �

�W�� � 7VC � �0 ���b!� ��j���= � �#��= � 1��&6 Q�� ��s�� 1��� D�C£ VW��X �33m=�> .

���� D���� ,1 =Y �����&� ���64 ���C6 \4 �����&= � l34 Q0 wI c1E!� 1�¦� ��W�� � 7VC� c1� Q0 90 VW��X � 56 ��<�W1 �±� V>�� 6 �4� �VW��X � , U�#[ d��=H Q�=&� �W�� � 7VC �)FN� � �P��b ��C�P2� �P��b (

� �j<H 4� I 5�� � q � .m��s0 g�#r� 5� ��$ ���� R�S VW��b c��� � �= H Q��� �`� ��# � �_&� 56 c�F�n c���� �P��X � \4 �� � ��L.

����� ����� � ��� ��� ��� ��� ������ ������ �����

���J/�� 0,11

*+,<�� 0,24

������ ���!�� 1999

7=�� 1,00

�"�� �#� ������ $��%&�� 1973 E/�� %�� ��+/�� ��@()��G� 0,39-0,25

���' 1961 �("�"^� Q�/�� 0,25

9&E" � *�@: 0,14-0,05 �����(&") 1991-1971

��$#�+�� 0,04-0,02

D����1 :\�6�� �W�� � 7VC� c1=Y �����&�.

1�2� :Bev Dahlby, The Marginal Cost of Public Funds, MIT Press, 2008, pp. 79-81.

��'� ��������(�)*� �������+,-./0� 12 3+�!0�

(�< � ��j=>� %�> , ��>>�� (�< � R�S �b��#2� VW��X � l�S0 c�1�� � ��`�2� p+C2 \C8�2� 1[!� D��=�X�0 jb�� 5�� VW��X � l34 Q0 R�S ��6�o��m��W���n �� Ä0� � ���C2� R�S .�� R�S K 3n l34 �=&� �`� g

�0 VW��b��n�) �P��b ��P��X� (X/ �� � ��L ���P � (�) Q�� \�$ A=�I ��4 5�� ¬ �LI -�0 ��H ����1�� � R�S �� \��� A=�!� R�S 91J= � ��� � 56 �¥ \WÊ dZG� 90 K L U�³.

����1 �Js ���9 VW��X � QGH ��#� ) �0��n���� VW��X � (N�2� R�S �b��#2�m6�� \4 �� �b��#2� VW��X � 56 F`0 �C=H�� R�S �n�� � �= H (J��� ��N�2� l34 1C>0 l��� ��N�2� VW��b Q� ���Wj� � �6�o�� (�< � R�S

A=�!� c7#n QG�H ��1��` L/� 5S .1�` D�P=<� Q0 wI F��2� D>1!� ���C6 R�S �b��#2� �#��C= � (��� �&� �3 m� dPnm�D>1I ���C£ c�j�� c�S& � �_$ 56 F��&H U�_ � 56 . �0 VW��X � Q�� �3H���n���� VW��X � *�� �b��#2�

� \��C=<61��&£ Qn FN�6 56 5��N�� U�_ �� -� I L#� � p4��n���� �P��X � -��S �b��#2� . (&� K 3 �J�=��

9 Z,��� �: m�. n/��� ����.

Page 14: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

14

de A=�I ���&� R�S 1�=N��]#�n c����� ^_` 56 Fn ,/������ �6��C2� �8� ���� �t�N0 (b��6 ,� l�S0 -� I 1�2� ��j=>�� f��� 93 � -���= � wI ���&= � K�=H Q�=&2� c7#� � 1�` MXr��.

� �ph�N�6 1�=N� , ����� �6�N 9�1�6 ���s t�6 R�S U`�=� �6�� �34 ��z0 Q0 �b�� � 56� �#��� �sN�2�VW��X� �Cbo� ��.

+�+� 45��67�8�89� :;�� 12 ������� <�= > ���0� ���� ?

mP�8 �P��X� Q0 �6��'� t��\W��� �=`�� QG�H �N¡� \�� � �=`�� QG�H . FW<6 ��Z D��� V��� 5�X=��\4 ��<�W1 :H� V�_ � R�S c�_�<� VW��X � D�C=>� �=`�� c1�` ���C= ��C=>�� ����=`�� c1�� � R�S �=

��8=�!�10m�W�8 \4� ��=`�� , ���� � VW��X � �É �&�C=2� ��6� � � G<2�� � ��P � p�&H ��=2� UW"� � 56 ��S�=8�� :m�y6 Q1`�� C � VW��X � /�� � Q���H ���=`� , (#��2� %#�!� t�=<6 t�N0 �6�&=6 ���=`� (6 D

%#�!� t�=<6� VW��X � j�� ¼�=� . �6�� � 56 dPn 1�&H dN�� %�< � , ���P2� ��1�o� p<=� ���6� � Q���P � \#���P��X � Q�]� � c1��I D} , c���$ ��1�`� Q�< � V�8 56 ���� ���$ 9���&� FN�H �[���6 Q����.

=2� V��� 60 Fn 1[I , 1C>�� ����� VW��X � ^���0 U�=Y uH ��� Q?��� O�&� R�S 9�_��� \W��� �=`�H O�Cj�6 ^�� . ���C6 �6�N �0 �C�> R�S ��N �P��b g�� 56 ��B=<2� ���'� R�S (b�2� �34 , �n���) D} ,

�����/������ �6��C2� �8� ���� (mb�Sn�= � 5S R�S ��j=>��� %#�!�� FN� � VW��b uH ��?��2� R�S ��Dy2� F�P>.

9?� 9��� �~�s �� � �34 ,�11 (P=2� 9���&= � �j� � � Q�]� � c1��I ª�W1 V�6 c���S ����< 9��� F�E �&� ��� � �&� � %���� , �� 2�12 . 9?� 9��� 1E0�) *S , c1���2� �h���6 ,2000( �s��!� ?�H0 56 Q0 wI

m&H> 4��=S� 1��e R�S ��6� � Q���P � , ��X2� ���& � �P��b ^���0 �s0 ��=S� cdN�� ����< � , x�s q � ��P��X � �6�&=2� Q���P � , .� j�6 pBr� Q0 Q�� 56 �S_& � 56 dy� � ��=H g~�&r� *+� � 56 ����� �W��# � Q0 +s�� ,

1C>�� 56 ���C � ��8�H� ��X2� ���& � �P��b‘m�>�> �H�3��m��4" j&�&� D�N 56 c��<2� M�� � -&&� ¬ QI� DC� �· R�S c1��X H’ .r<� q � �J'� t�T� Q�� �3H� 1C>GH %_� � �C>�� ��P��b c�S` 7��I ��]� 9?� 9��� j`�

c�s�6 .m��+��� 1�X � Q� R�S� �1C>�� R�S ����? 56 0�_� 6 (6 V>�=� 93 � t�=<2� ?�J=� VW��X � -&T�� 93 V�_ � �³ ��� 1C>Á ��P<� � ����2� ���=<£ ��#6 ���C6 ��� ª� -�0 g��=���m�1�` ��� Q0 �0 m����$ 56 ����

m�1C>0 pX� *+� 7��I F80 56 ���C2� l34���P=6 ���n 1�X2� �34 , c��8 �W=� O&¥ �s�6 F6E D�C6 ���� Q�� �.

9?� 9��� d���� �0 ��o� VW��X� �j=�`�6 1[I , "���2�"� R�S VW��X � l34 g�� �=&� Q0 \�P�� -�0 wI ���<� j��S x&º�[�0 �4 56� �D�T� � �0 ¶P= n �c1b ��81N �CP� U�/ ���C6 �6�N �0 (�> :‘ �b��#2� VW��X �

c1X � ���2� R�S’ .I �6C � VW��X � ��=<� Q0 \�P�� -�0 (6�Q�� �Q�6!� 1�` �X��S c�S` w Q0 \�P�� ��o� VW��X � ���T= � -8� R�S ��j=>�� t�=<6 -���� \4� j�6 c����2� ��j2� �J�� �&��_H ~�Cr�.

�s�� QG�H �`<2� �J'� Vyn 5S �T#� ��S��m&�� dy� � j�6 �8�� q � �1C>�� �Qd=E� �Ê0 l�n3� 2 13 . 5T��m��0 �&=#�m��Z� ��#�=Y ����6 ���=<6 �>0 R�S 1C>�� uH ��� ����=� �6��C6 56 *��� 6 wI 9�s0 *+� 7��I QI

my Z� ���1��!� ��s� � 56 Fj>0 �C< �wI 9�]� ��#�6 ���C6 ��8� QI mCH�1� ����G= � V<n �_��0 , �1��2� ���P� QI pj`��L0 VP<H ������ ¢CH �b ����= � G_o� 56.

10 n/��� ����7 \��$2.

11 V Tanzi and H Zee, Tax policy for emerging markets: developing countries, IMF Working paper WP/00/35, pp 21-24.

12 0��12 ���� :�n(?��� Z�3 �)1���� the Mirrlees Review, Oxford University Press, 2011p$�/�� A�=�� �.

13 E Ahmed and N H Stern, The Theory and Practice of Tax Reform in Developing Countries, Cambridge University Press, 1994,

pp 67-72. Here we omit one of the authors’ more theoretical arguments.

Page 15: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

15

6 R�S z� ��C[` x<� �J'� l34 Q0 wI Qd=E� �Ê0 d��� m����� Q�b�1 ��P� ���C6 (XH , �+� � *C�I 5S mP�8 �6S�� � R�S ��N VW��b 56 g�#r� 6 (6 V�8 wI 7���� U���� ���C6 �0 U ��� 9���� Fy6 �� .

q � (�< � �0 �� �� � R�S ��N VW��b g�#H� �u�Z� £1 �0 �s�� *S �C> ���T=H ��#� �����&= � ����= � Q�� �3H� 56 ¿ Z U�� �8�� �� �c1b �=Cr�‘��o� VW��X �’.

5 ������� �$% : +�,- ���$. �������/����������������� �� �����

^_` R�S �&P_2� VW��X � 56 �#�=Y D�E0 R�S l�S0 c1�n32� �W=� � O�P_� QG�H �+s�2� ¢CH c�&# � l34 , *�&������/������ �6��C2� �8� ���� ) p<& � �+��2l�S0 .(�&s� � *<`�� , t�N0 ��N �X` D��� 9�@�.

���� ����2��� ��� ,�

����� R�S VW��X� c�EP2� ��C�?�= � 1Z�� R�S �n�� �>�1� 9GH � p�S � .5� � �+s�2� ¢CPH 7��!� 5�� �� q � ��#�� � D�s m��8 �6l3� 5��VW��X � �±# � U�=Y R�S �Z]� Q0 . QG�H 7\E 90 D�` �D'� �C�P_H ��C<� ��

��#�n%#�I���!� ���.

~pC� 6 mc�S�wI L#� � ����� �6�N 14?�� D�N 56 m�1��·� �~pC� �` �n �����S �±� 90 , FN� � ( m���C� L#� � u��j=<2� 56 �P`C=6 D�80 �S� c��y � *6�H K<� m�> �n�� F�S� � Q� ­�o� -8� R�S �64 ��C�?�� �_&� \4�

, Q���P � 56 dyn .s��� 5�1�<�2� O�S R�S (&� �` ����� wI L#� � R�S �P��X � Q0 FN� � (6 �P�1�� �34 \���S� Q����15 �81�H� �1�=��� ����S Fj=<6 , j����� D�N �F`0 .~PTr� F4 �5� � �6�� Q0 �b�� � 56 ÃK L 3

0 �4 pj2� 56 5� � �(�=��� �6��T� ��S�=8�� p�& � R�S ��=C� ��8=�I �C�> \4 ����� �6�N Q0 �1�� Q7��< � R�S ��n�j=>�� .��8=�!� c7#� � 56 F�� H ��h �l�S0 uP6 �4 �n ���N�2� R�S �P��X �� . ���� 5�� LI�

m���S Q��� � �` �N¡ Q�� M�4 O�&� Q�� ���C�?�� ��1P=SH ��j=>�� R�S �P��b g��.

��b (6 ��1&2H� D���� U��� ?j8 R�S �P��b g�� Fy6 �c�s�� c�2 �C�� ���<� Q�� �*��B=>�� R�S c��=<6 �P�0 ��=�2� ���4 c�s� �`_H F�C#= p>1(SIM) wI D��� � pj��S VC� 5 c����� ���&� � �1��2� 9�L F4n F&y� �` �

D2� �01 %��>0.

�6�N *��B=>� Ds 60�����/���������� �6��C2� �8� m���&C� �yn0 �j� .r� LI~8� �yn0 Q�1�<�2� O#�� Q0 ����S� �P��b *��B=>�� R�S �P��X � QGH \s��  ��6�o� *��B=>� R�S . (�) Q0 £ �K L 56 ª�C � R�S�

r� �-<#� L#� � p>1 ��C��� Q0 5�� un�=�2��b L#� � R�S �P��X � Q��� Q0 �8��� ?�� �P� . ª#� -��S OP_�� mCP[ �34� l�S0 x&�> q � �J'�� R�S �P��X � , �+� � 5S U�=Y �· R�S \8=�!� *��B=>�� R�S �P��X � , �+� � \�P�� 90 \n�j=>�� *��B=>�� .���� � �2�2� *��B=>H O�C=� t�N0 �_&� ��4 5� � .�� ���WX& � ���� � p+C6 \#� (�

mX�0 m���#=<6 �2��� \&�=2� �BE Qn � �s �F6� � �2�2� 5� F=2�) Q0 90"(��� F=2� M�_ � .(" ���C � ,����e ���Xs �&_�6 , 5_&� 56 j��@ �2�6 56 cd&� ��#�1 �&_�6 , 5�<� 56 ��#=<� ���'� 5616 . %�> �C�P_�

uj8� � ��L *��B=>���=6� F=6 \&���C�?�= � h��Z]6 R�S F�S#6 � �.

Åe�� ���=`�� wI QGE �L ¨��� t�8 ���6� � Q���P � 56 ���C � � s ,� . �=� � �0 uH�=�2� (�=} F=� 6 m�dyn�mc�S �#��= � �X#B�6 �`_P � *��B=>H *�� ��P H . c�1�� � �� �� � �2�2� R�S VW��X � F���� uH�=�2� wI c�EP6

14 ����� ���� � �� � ������ ��� ������� � ���.

15 ��� �!� "�# �� �$�%&� '%&� "���)���#� " �*+,)-"��#/��#� " 0� 12� 3 45� 6� 0� 4�7��� 8�) �9:- ;7� <+#� ���)���#� �=� "#� >39? @�A#B 0� C,%#� 8�) ��#/��#� �=� "#� >39? @D,� �$�E F0� �D&�.

16 �� G H���I J�K �L� MEN @� O,�+,� ����� �G��?� 4PQL� ��� FHRS�T H�Q�=� @D%��� 4E F�N��U ��&�,� @- V��D����# H����/ H�� *.

Page 16: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

16

~��� Q0 VW��X � l34 Fy6 g�# �CP=<r�� �5[� � (�=} 56 m��H Åe��O��= � �j8� � . �· R�S ������!� x&#�Ë0 6 �LI�5[� � (�=} ��#=<� �DC� .�2��� u���� u&�=2� R�S ��C� q � �W��# � R<�� �0 V@ 5� � .�̀ � Q��C�> pj�~ ��

�2�4����� F`� �2 . c�&# � , �� �� � �2�2� R�S VW��b g�� 56 t�N�� V����� , �+�r��6l��0 .

�6�N R�S VW��X� ��C�?�= � 1Z�� 56 FC¦ ��1P=S�� l34 Fn������/������ �6��C2� �8� ���� ��L7��< � R�S F'� �PC�� ���_` ����N .Qn �LI (P_ H� VW��b �Z0 �����/������ �6��C2� �8� ���� m#�#[

*�=4�� dPn OT=<� � �6�� FC �F6� � §��X � *+� � 56 �P<�n . m�dPn m�7�8 Fyk� �cdPn VW��X � x�n �LI 5� �, �+� � \�P��� �*C � %#�!�� M�� FH& � FN� � 56 (�?�= � �X`.

���� �� ������@�AB�

D�]< � , D�=Br�� ��6� � ���=`�� , ��z�� ¶ H F6Cn VW��X � () �#��� , p�T= � wI l�S0 ©dE�0 : ������!� 90 F�T= � ¿�s 56 �N10 ��P��X �)~�J= �� f�j= � U� �� f�e� ��P��X � c1��!� U� �� ¢$ � ��HV( Q��� �`� Ã

g�� �4 ��s� � �y2� (b� � j=CÄ R�S ­��� 14�?�� j��S ��P� cdPn �n�� %#�!� �0 ��N�2� R�S �P��b �6C �)£1 �� �� � (�Tb�� �C8��2 h�6C6 �H<s (X/� . 56 \4 ��&�=2� ����� �n�E �Q���P � 56 dyn ,�

���� � l34 O&� q � m��8 ����& � �n�� �.

r���H j<#� �J'� *& (6 ��1&2H ��P�� ��<�W� � ���C2�� c�1�=<2� c�j8�� R�S ��n���� *�>� � g�� Q<T=>� QGc���� ������ dH�= � 5<É Q����=� 5 p4de� u�>�< �� D�S�� D81� u��j2�� uS1��2� 56 jS��=�� .

���� � ���� �7�2 :C� D�� 7*�

2� , F�j6 V��� �34QG�H ��`�g�� VW��X � ��n���� 56 �S��} R�S 9�_�� V�8 �4� ������ R�S ���=�� �W=� � .� ]P�= � VC�� M��+ � R�S dN�� D®2� , �J�=� � ��=C�� . �s wI �P��X � (&� �` �u�`�� �s0 \#�

�6�o� *�&6 t� pj>�� fT�0 O�S R�S dPn .K L ��¥ Q0 5��� �Ph �s wI ��j=>�� �P��X � xX#N �LI ����=6 ����1�� �`_H F�C � R�S u���2� �¦� -C6 �8�B2�17 . 1C>�� , m#�#[ mS#�1� ?�#� Q0 �J�=� � QGE 56�

, cdPn c1<N� ¨H1�� .¨H1�� , �W<o� 1P=S�� , �6��'� 3NG� Fj�Ã18T�0 ��<�8 R�S �6�� U`�=� �` fm�dyn �6��'� �P� � �` �A1o� 56 ���n �L�� �pj>�� . ��s Fn Q����2� �&� 6 �LI ��+� � d` Q��� �` K L Q0 ��H

^_& � �34 , 1�y=>� .

j��S U�X� Q0 FH �K�j=<�� �P��X � ����=H �n�� � \#=�� � QGH Fy�==� �N�� V�&2� , �6��T� c1X � �J�=� � 60j�6 �yn0� �P��X � ��C=<� Q0 90 mX�0.

��C � ����` %�< � , �n�� � Q��� Q0 D�=s� �4 �&�_�6 ��6�o� \6�&£ O�C=� ���� . ����� ^_` , jXCH�t�N0 Q���H , u<��2� (6 ��6C� - Q���> ��&�=2� . jXCH� ��Jb� j�� F�C� q � �6�o� %��>0 ¢CH Q��=>�

���� � 56 c��P6 ��s�6 , Q��=> �N� .1��& �� dC<= � ��1��` Q�� �M�=N�� �34 56 pe� � R�S� ��#�n D�s �� VW��X � (6 \[C= �r�r� Q0 �8���J����=>� ��1P=S� wI p�=� Q0� �&�b ��1�=s� c�W�� 5�b 3B= . K L R�S V��=��

Q=��P=6 Q=J�=� .r� ���s� 5�� 5��=� Q0 �8� O�S R�S �P��X � F6n ^�`� 5�X� �&��_H ph�7��8I O�<�� 56 Q����2�u��j=<2� .r� ���=�� V�8 56 R`�� �H� � RN�=� t�=<6 wI �C< � (�r1 �LI �t�N0 ��s� 56� ��=�� Q0 3±�¡ �8�

~�� , K�j=<2�� �=�2��P��X � 7VS F ., §��J= � F�C � 56 ���6 wI �8'� �S���D�� �34 .

17 4,L#� � �VW� ��X Y��E 4�SI 8�) ZR:G� 0,[4\]�&� � .

18 4,L#� 8�) H�^)7 _�&� `!�� a�b � �N�+�� ��D,W� 6P��? 4� F\]�&� � )D�#�E ���#�4,L#� � dN/e� @ (�E "� J�� 8�) �N�+��K M$�g� A�*�+&� `!�# J+� a�g�) he� @D�#�E ���#�(i

Page 17: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

17

7VS 9�_�����n���� VW��X ���Z ��1P=S� R�S .����� ���C6 56 6 ��H ���=�6 x�n 6 �LI�/ �8� ���������� �6��C2�P=<r� �m�P<� ����` 56 ��P � �34 5��=� Q0 �C"%41I5��1�2� " g�#H ��n�) �P��b .LI�� Qn 6

Q����2�"m�1Pn "m>�` 7VS Q�� �F�n �� � ��L %�< H ��n���� VW��X �1~�2� R�S (&� �` . m�1�` ��P � Qn �LI� g�� D�=s� Q�� �\��� (��= � R�S ��n�) �P��b56 F�&� � u���� 5��1�2� wI A=�!� D�¥ FH ��&� \�� � V�_ �

U� �� ¢CH F�T= 5�1�2� R�S m��bI m_�b F���� ���n���� �P��X .

g��=�� ��P� �Q���P � p+C2�"d� � ��P � "(��= � R�S c1�` 90 wI �&=#� Q���P � 56 ���C � Q0 �n �m�C�P[ . �² 56�r� (&� Q0� ��6�<2� R�S c1�& � wI �&=#� Q0 �8� ��n���� �P��X ��1�=<2� O�S R�S.

���� ������� 12 ���!��� ,���E%

� G<2�} , g�C �� V�_ � �WN x�n �LI 6 \4 �4 ���� V@ q � ��<�W� � 7~\h Q0 �GE ����� �6�N D F�P& � �34 56 �P��X l��2� dZG= � Q� K L� �t�N�� �6�o� ¢CH R�S jb�� 56 m��H j��S �P��b g�# �6��'�

�N¡ Q�6 90 56 F`0 Q���>.

�L �n� �l�S0 �nVW��X � �1�=<6 ¨�=&�Q�s�� 56 dyn , � c�S` ��L Q��� ¿�É 6 ��H , (�< � VW��b ����4 ��1�C6 ��P��b ���C6 j��S O�P_�� %#�!� 56 �X��S . (�� �P��X� *?� � D�C2� ¢#¾� ��P��X � D�C6 (<�� ��n�

������!� 56 ���C6 ���n . c7#n �#��� Q� pj6 �60 �34� FH �D�C2� (6 V>�=� � �4 �`�� 93 � �T� � R�S �P��bD�C2� 56 (H�6 (6 V>�=� £ mP��&� ����=�19 . -#��/ 93 � 1�X � USX=> u�y£ D�C2� �#SX6 Q0 {C� �34�

�CH1GH Dy60.

��j=>�� (�J�= �0 mc�S ��C�?�� fP>� ¼�0 D�C£ ���C6 �6�N� (�> �Br� Q0 5���. VW��X (�< � ¢CH (X/� dZG=H �_P��6 ��� �0 � (�=�� ¢�1 ª�C= �0 ���C�?�� fP>� 6I R�S0"9���=6� "1b.

�6�N Q0 l�S0 ��< � uP�������/ ������ �6��C2� �8� ���� 56 pe� � R�S ���N �P��X (X/ 6 m�dyn��0 jyÉ ��� q � c�4+ � � ��� �Z]6 R�S l"9���=6� " ��#6)�Z]6 90 �8r� QI .( �6�B������/ �6��C2� �8� ����

������m��� �C� ¬ .��8=�µ m�<�W1 m�N�r6 F��� �0 �n . (�< � ��W` , ����� A�1�I �CP=<r� �K 3 mCP��©Br� q � �6�o����\W�y=>� F��H ��>` ��P��b ��6C£ .

�6�N ¬S ,������/������ �6��C2� �8� ���� ¢CH R�S VW��b g�# c7#� � RN�=� fP>0 ��4 F4 � ����� ��PE � s , Ã1C>�� , ��d�= H j��S V�_ � �ZG� ��` wI �>�H m���=>� �4de 56 �yn0 �6�o�

r� Qn ��=Hy ��P� � wI L#� � wI �+� �)�o� 1J±=>� ( ��<2� �2�6 56 1C>�� , ��d�=� �HJ=>� F`0 -�0 R�S �m�y6 ����_ . �H1 �64� �2�2� R�S ¢#B�6 �H1 �6� \S�� � 9�4+ � t��2� �b �6�&6 ��4 x�n �K L (6�

Q�� m�Ws U&� q � ��P� � ������� \C�?�= � ldZG� VP<H �L#� � R�S DSK L .���PE � s , ���&�=2� ����� L#� �� �2�2� uH ����= � 13C=�dC<= � *+� , uH ���k m�W�8 -�$ F¥� �?j8� *��B=>��F&�=6 .� �n�n�L �l�S0

5��g�� VW��X � �#�=Y FP<H R�S �� = � ���P � 56 �yn0 �0 �s�� :�=`�� ��&�=2� ����� c1��� ���4 c�s� �`_H 7 ��=�2�(SIM) ?j���.� Q0 5�� c�j8�� R�S �P��b g�� Q0 ¸s��� �6�N F_C� �= H� ���n3 � U����� 1�=�� �Py

��&�=2� ���P �.

19 4,L#� ���3 \]�&� � ;#�.

Page 18: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

18

��'� �������,-./0� 12

�n�n�L�l�S0 56 D�� ½�<6 R�S 9�_�� Q0 F�=Tr� ��N�2� R�S VW��X � Q�� 7#� � ��8=�!� c.� Qn �L�K L O�` 1�6�jP�¦ \�P�� . Q0 ��"� ����S�����/������ �6��C2� �8� ���� m>>0 V�_=� V<�H ��N�6

�=HZ .� Q�� K 3n �6�� Qn �L� � dZG=l��2� A=�µ m�d_N Q��� 5 .

�, ��C� c�&# � 9 0 ���P2� �J'� uH FS#= � , �+�� l�S.

6 ��� �0��1�� ��������� ������� �������23(��

56 ��N � s l34 �b��#2� VW��X � .P�VW��b g�#R�S �HJ=>�� F�=<� Q0 �6��T� 5�� �c�1�� �� �� �2�6 7�I ���C< �m�P<� �X#B�2� wI �2�2� �C> , c���F=6A1o� , �g�S M��" -8��� �` �0 �0 j�� F�T=� F~��2� m�1�`

56 m�dPn �P��X � )��+� c�&# � 3 F�� �� �l�S0 4OT�2� , .(

��=C=>� F=2� ��><s �C�P[ R�S �C<��2�2� . F`0 ��S 7��8�H �C< � ^#�1� R�S -=�WCH F=� §�80 F6S ��� �&�h�6 1=NH� �2�2� 56 .r� q � �2�2� 60t�J� , %�>��� � 1�y=>�� ���C� ª<T=� � �&� �c1J= � �0

�m�P<� V�_ Hm>>0 F��� �� m�7�8 m�d�� m�P<� ^���2 �� )!� �#��= � 56 91¦20.

�mX�0 ��4 ��X` �0 f�j= � V�J= �. � �2�2� �� �� �c�1��� �` �LI �P��X � 56 f�j=�S �x�#N�0 �0 �mG_N xP<rs 6 R���[� �2�6 �0 . L#�!� V�_=� �`��2�2� �P`��6 lde� ���& � ^�� � 56 ���EI wI 9�]� �` 93 � �6�� � q ��

� ���=��4 V8�� � �P��X � 1�=N� , m64 m���S ��n F�T= � �#��� QG�H l�S0 c�1�� � �_&� � 1���� 56 �ynGH j&�P_�.

�� c�SI 5��� �������� ������!� *�>1 56 �7�!, ^_& � �34 . ����� ª��&� ^_` ����� -���0 6 �34�

ITU-T D.156 r=S� q �, ��� *S 2008�+�� Q0 xs�=`�� � c��S g�� , ��6� � Q���P � \81N ��PE F6S R�S 1C>0!�O���� 7��! 7��� 6 ���C= � �C>����P� .� ��&=�� �`9�=`�� Q���2� , ����= �� Q�C= � ��+�6 (OECD) �34

¨�=&2�21 .O��� � l34 *��B=>� ��#�n R�S ­N -8�H �34 j#`�6 , ��+�2� ��n1����&�6 R�S K� � 56 D�+H ��8� \81N ��PE F6S F�E , %�< � , D�=N� ��P� � (�>�� pS� ���= \#�� £ dPn22 .r=`�� 56 ���C � Q0 ¨�

��P�� ��81o� F6��C ���P�� ���N�� � ����C � V�� , x�H .

~V�� LI� � �C2� 56 §��X � V��� R�S ���n��2� ��6C2 �j�8� ^��� 56 F4 � �2� � �� �� �c�1�� ���N ��6C6 R�S §��X � 4]PS (&� Q0 ����6I �0 �m�y6 j��� �#��� V<s �&=C� � Ãt�N0 F6��S �0 ���P�80 �n�E O�S

���CH -j8�0 R�S �6�� V�&r� Q0 uC=� 5� � �c1��X H K L �CP=>� ����6�H23.

�& g�� R�S l�S0 ��`�2� ��n1 D��� \&�=6 �6��s R�S �P��X 2� �2� �c�1�� . �6��s *60 mX�0 ¨�=#6 D��� F=2�g�# �P��b .�L���T� � �34 R�S ��=� Q0 u=6��'� =�n �1�` 6 Q�� K L wI 9�]�> "P��X � A���?�� \" �

j��� c�4" �4��xk � �&<�6 de �&��_H �wI -H&S0 R�S l���� V�_ � O�³ �` m��8 mC#��6 mPn�6 m��C6 �=�� Q0

20 �#� 4=� �j� 4S$�� k�j 0� ��%� �E�V���E 8�]�� l ��� l���m ���$) � 47��� O� ��#-�#� �G��?G� ����7 @� n�N�m � �e� ��� � ��: %�2R$%#� .� F\�L&� ��^�# a�TN�� C,�� ��)�5 8)�? ��)��#o H���-- ��^#� %+# �E�V��G� @p� F��%� q- r 4r ����� s-�+?

��^#� %+# �E�V��G������;�#�,�#� ZD$b 0� 47�t&� ��u H�E- "� . 4,L? ��#-�#� �G��?G� v��K �� �Bp�%1 ;�#�,? ZD$b 0� HRS� #�j � Gm FH��w ����5 \�L&� ��^�# �� %+#� ��- &� @D,? @� xw � Fl���y���#�) ��+��? �N�5 ��B �)�U �Dw- � . M"z @� 0,[ �{� |%� ���-

4,L#� ��� }��#�Q� �2�K ��,? ~ � @-� �=� "�#2 \]�&� � �- �.

21 �5N- 65N O$5 #� ����5G� 152 0) �N���#� OECD . F��#-�#� �G��?G� �K j a��=?- OwN��� �,=L#� 4��) ��-R)DSTI/ICCP/CISP(2008)4/FINAL.

22 �E-N-� � ��:D#� ��$���#� ����X� v�=: F@�,� >� �- F����� 2�{y� N�%�� 8�) ��-R%#� ��� 4S�.

23 � �!� "#� ��� 4S� �� �Vj � ?Deloitte/GSMA, Impôts sur la téléphonie mobile: surtaxes sur le trafic international entrant, 2011.

Page 19: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

19

��j=>�� l��� � �81�V<T� ¢#/ FH������!� mX�0 24.� Q0 �b�� � 56-�� f�e�6 de �60 �34 VC� �` 5� � �Fs � U`�2� �34 56 A�Y �@I u=6��'� R�S.

7 �$4�������� �5�6�� 78 ��� �������/�������� �� ����� ��������� :������ ���$.��

O�C=�� *�=4� c1ZI �yn�� V����� �s0��* � ,��`�2ZG= � �� ®H \�S#= � d (>�� %_� R�S �=C� q � ��L ��N ��z0 O�P_� LI S����� R� .� F�C�\�S#= � dZG= ��= � �T� � R�S . g�#� R�S �P��b �6��'������/ �8� ����

������ �6��C2� .� �K 3 �J�=��NG=��6�o� 3�#�� , 7�P � .� FN� � R�S �EP6 dZG� - �34 5�X=� 93 � \6�& ��8�Y �����/������ �6��C2� �8� ����.mX�0 ��4 �K L (6� ���=6� dZG� 9.� �34 G���(b� � Q� �6�N�����/ ������ �6��C2� �8� ����*�B=<r����� �t�N�� �S_& � 56 ���C � , j��8=�!� c��? j��.

�mCP� Q�� �K 3 ���P��X � ������!� R�S �= H� �\6�& � FN� � �� R�S (>�0 dZG� �P��Xt�N0 �S_` 56 , FP&=<2�.

=��� �T#��d�=2��J'� l34 c�` t�6 ��� q � .\�� �n \4� :

(1 ��P��X � t�=<6

(2 j��S (&� q � �j����P��X �

(3 S 1C>�� , �)� � c��� � �Z0R� 7��E ��6�o�

(4 ��)!� \��� ��� � �� R�S ���=�2� t�=<6 d�� �Z0

(5 ������!� c�EP2� VW��X � 56 ) �H�<= � 1P=S�� , 3N�� (6�de� f�j= �K L .(

�5��U&� Q0 � R�S ­N ��n�� ��4 Q��� �` 5� � ���4 ����C ���Z]2� R�S c�EP2� de� c�EP2� ������I � '� l34 ,� �VW��X �r� �«��=6 56 �#=<5��:

(6 q � FN� � R�S ���6�� �P��X � D�C6��?0 g�� �P��X ��

(7 *�B=<2� po� �C>������I FC� �&T=<2� VW��X � (6 �P>�=6 Q�� �s=2� ��P��X � ������!�25.

� �4 ����� \<�W� � ��C �d�=2� 5.� 0 �`�� �4m��" F&� � �� ¡ " 56 �S_` ��&H wI ����� �6�N *��B=>��=`��\�� � ���T= � �1�� ² �.

� 6¿TP H - ��=� �4 �4 � dZG=2��EP9���=6�� dZG= �� .� �EP2� dZG= � G���Q� wI U�X� ����� �6�N 7��E \Wj� � V�_ ��� Qn �LI V�_ � F�E , 7��> �n�j=>� *��B=>m�r�n �0 � ��>� FN�� ��j=>�� wI ���` U�X

� *��B=>�� Qn �LI ��1� �� 1�y=>��m�8=�I. ��� -<#� �6��� D�s ��`�2� x�n ���'�K�=>�P � �0 V� �.

��� ,bI ��S,����� �6�N c1�` R�S K 3n t�N0 �S_` F��� .M��C6 �60 �4� �6 cdj� � �>�1� � 3 U��� dZG= F&�=2�F�S� ����� f��8 , �Ä�� ��� ^_` R�S ��&�=2� �#�j2� D} , 5��N¡� Q6�#�� 26 .� K L 3�6

u'�t�8 ���C� ��W��# .\_�� � U��= � F����\�� 6 :

� �6��C2� O��� c��8� �S�> ?�C�: ¨�=&r� Q0 Q�s�� ¢CH ,�� c1��X � �S uH (�J� �6��C2� ��C6 c��? F80 56 ����� (��<���W��# � O�&� t�=<2� wI R`�� � l��#£ 5��6�� 5�34 �s0 4?�¥ q � �W=� � Q� �

~��= � 56 -<#�� .

� ~<� 5L#� �%��>�� wI : g#¾� FC#H �8��'�g�=C� q � wI D�N� � (>��� %��>�� ��� %_� � %��>Á ,��")��6��<2� ("~<�� ~<�� jb��e� UW"� � �&H_6 5 L#� � 5 �S 7��C � wIV�� ��K L wI 6�

24 #� ��� 4,L9\]�&� � .

25 �D�DE ��� 4��) ��� . 6��� %� 4%#-��,�*�+&� 4S[ A�*�+& 6��� %� 0� 8�)� ��E����� Jw�D� O���+#.

26 N . F0+w"O$5 #� ���W�) :��wD#D,? (�X� �Dw � n��e� �!��� Z�^5 � ��)�$�wG� ���) #�- d�D�e� 2���- ���D�%&� ."����5G� ��b F��%E #�122 (3) ��) F2007 ��]�#� F924-879a F .�>�- @�� �- . ��) F����#� @���=�# s����5G� D$#� � �G��?G� 3�2005.

Page 20: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

20

� c����� ����+�= � Fn���� ��1J= � ����C �: ~<�Q��B2� �P`��6 5A=�!� ?ÍI� ��&C � *��HI (��<�� , x`� �K L wI 6� V>�2�) .2� F�P> R�SDy �, Q���H c�S� c�T=2� ���� � , cdPn � &H �n�E F�C� ���60

������ � .Q0 �n3�� ������ � ���60 Q���H �s0 , %�Z�6 ¢��S %_� wI 1&=��� q<8� �� ^P�� wI 9�]�m6k U�=Y93 � ��L 5S �����6�� c�T=2� ���� � , OP_� (�

� ���?��H 1�=H�� *S F� : �6�N ����� FX#H�����/������ �6��C2� �8� ���� c����� ��C=� LI� ��=Cr� �K L R�S ��y6����S�=8�� ��P� � ��N ��z0 �L m�y6 .

x�n 5± ���C�&6 �` l34 Q�� m��j8m�dPn �` D3rH !hPZ.� 5·�1&� D�N 56 �4 �T#� �>�1� �� � �H����� , ����� �6�N 1�=�� (6� �9�=`�� ��� � , ��d�= � m��s0 F����Z]2� c�EP2� �����=6�� ���Z]2� 5S.

60R�S ��n�= � VP>������=6�� ���Z]2� �n �n�Ll�S0 Q0 �j� �> �S_& � 56 ^_` Fn , (>�= �� � Q�����Z]6 c�EP6.FC � ~�� 6 ^_` ������/������ �6��C2� �8� ���� \4F6C �� �� 93 � \81o� l� d�� 93 ��

p�+�= � 5<s FN�=H -T�T� 5�� %�< � , D�=N� wI l��8� .� 9�_�� �` �c�SF6C � \81o� !�»@R�S pS� �6.� VW��X � t�=<6 ¢�#/ R�S �4 9�_�� �`Sm��H �0 ��>�=2� 5L 56 K � R�S �b1C6 �Js ���C6 �P��b g�#

�6�N R�S�����/������ �6��C2� �8� ����.

� O�C=� ���H����6 ��4 �¢��C � %_� ��N O�C=� U��C�H �6�o��&�=2�. 9�L un�=�2� 56 ���C��� ��n3 � U����� p� ��=� *?1���P � F���.0 � � ¢��S F���= � �4 �34 �PB=� Ã%_ ��Ä� � �±���(�¦ q � ���P � 7�?I��X& � l34 .

(�J=� ��#�6 ���H ��H�1��� ��b�#2� \�� 6 QG�H :

‘1’ �`_H� c���=2� �6�o� (�) SIM� ¢��C � %_� ���>��2� ���P � �6�N� F&�=2�

‘2’ ��&�=2� ���� Q��S# � Q�6�B=<2�)L#� �wI 6��6 �S �>��6 ���H �6�N �/�`_H p4de� ¿ y � F�J� �±��2� �6�&=2� ���P� u�S# � u6�B=<2� 56(3G)��&�=2� ����_ � c�j8�� �_>��H (�

‘3’ �`_H/��6�6/ ���#6¢��C � %_� � ���H �6�N�&� F&�=2� .

�*S ��� , 2009 ��� ���� , ��4 Qn»�1� 200 ��� � 56 *�B=<6 Q���6 ‘1’� 95 ��� � 56 *�B=<6 Q���6 ‘2’ �25��� � 56 *�B=<6 Q���6 ‘3’27.

«�k������= �� Q�C= � ��+�6 9�=`�� Q���2� , (OECD)uH \�� 6 :

‘1’ %��# ����� ��1�C2���&�=2� 5S c�W�� � ���C2� �S�< � ��L 256 kbits/s �r=>� q x6�B, �jE���Z�y ���b2� . L#� �� wI ��PE t�� � x��=�!� Q0 V@ �s=6 Q��m�S D�n����H HTTP�

‘2’ r� ���P� �>��6 �n��=E� F#�6 �· R�S t�=����� � �6�o� 5S28.

��P� F&�=6 F���� , 4��8� uC=� q � �C< � �P=S ���� Q�£ ��z�� 56� pS�r� q � ��� � �����=6� O�&� F80 56 �4���� .� �`³U�=K L Q�6 wI Q�6 56� �N� x`� 56 .r� LI� 5S ���P � 56 ���6 (�J���Z]6 %_� � 1�=��

� G<2� l3� FX�0 pj� wI F� �` ���6� � Q���P � , F&�=2� ¢��C �.

�>�1� � l34 �W=� , �+� � wI Q�� F&=���. m��0 �+�� �^�b��� FN��n� �>�1� � ,�ZGH ���C2� �8� ���� ������ �6��C2� (ICT) ,��8=�!� �� .� m��H �0 ������6�� c�T=2� ���� � �>�1� � l34 p+C6 F����K L 56

H�1�0� c�T=2� ���� � uH ��1&6 . 4��80 �>�1� x�N �² 56�¡� Q�<��81�8 �6��C2� �8� ���� Q0 wI Q��N ��� � 5S � �]<2� \4 ������ , F�C � ��8=�I �P<�H%50\6S uH c�T=2� ���� � , 1995� 2000 �P<�H� %33

27 pdf.2part_report15/threport15/annualreports/enforcement_implementation/doc/ecomm/policy/society_information/eu.europa.ec://http

� �]�#� 94.

28 ���html.,001_1_1_1_39575598_34225_2649_en,,37460/46/document/org.oecd.www://http.

Page 21: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

21

\6S uH 2000� 292005.�=�=<�� ���� � Q�¡1�y=>�� Q0 �1�� R�S, ������ �6��C2� �8� ���� F�C�yn0 56 �

U�%�#�\6S uH F�C � ��8=�I �� , H�1�0 R�S c�T=2� ���� � 1995� 200130 .

OZ��� ��n�= H� �6�N ��� R�S�����/������ �6��C2� �8� ���� ph>�1�H m����1 Q��N¡� Q6�#�� Qn ���&�=2� ����� ^_& 31 .���8� ���= � l3� �y��s �>�1� ��8 4��80�H��e ª�P6����n� 32 ��&�=2� ����� Q0

dZG= � ��` wI Q��� 6 f�`0.�0 �`� ��Z �>�1� x��8 �P<�H c��? �Z0 5S %10��� � R�S ¢��C � %_� � 1�=�� , . �B�6 ���� D���� , cdN�� �W=� � ¢CP 2.

������� ����� �� �� ����� ���%10 ������ � ���������� �� !��"�� #

������ ����33 OECD �2007-1996 %1,5-0,9

���� ����34 24 ������� ������� ��!�� "#$%�� "�%�� �� �����& %0,2

'�!����(�35 EU15 �2006-2003 %0,38-0,26

36OECD �)���*� +�,-� �����2009-1980 %1,1

D����2 .�����&��=��� ���?� dZG� ��� � R�S 1.

�1������&� m�m�#�6 �>�1� �W=� 5S 37 �y��s���� ��� � ���/D���� , ��<��� � 3.

���$%� �� ���(%) &��'�()� ����� ��� ����*� �� �� ����� +��,-%10������ � :

.)�'/)�����0��

.)�'/)��,��%�

1����2� !��"�� #�����

�3 �����45/�%� +6�� .� 0,4 0,6 0,8 1,2

!57�%� +6�� .�3 ����� 0,7 0,8 1,1 1,4

D����3 . c��? dZG� �����&�1�=�� R�S ����� �6�N ����.

�QLI�>�1� � 56 �S��} ��4 ?�C� uH m[P�1� �¦ 9�=`�� ��� � �¢��C � %_� � 1�=��G�H m�dyn U�=/ �0 ��H � Q�P�1�� �3� �8�2� t�2� .� O�C=� ���H �_&� �3N0 �LI �¢��C � %_� 2��Z0 R�S F· �p`1 ¼�0 �0 R�S0 uH U=�

-=P<�%0,85 .� �LI�P<s, c�1�� � *`1�� �>�=6 u ���� 2� 3 �P<� R�S F· �%0,9 . ��P<� � l34 O�� F�C� LI�P��&= � f<'� 7��8I ���� � \�= :

������� �� � ���� ������� ���� ��� 100� � �� ������ ������ ������!"��#$ %�&�$�' %30 �� 2.

29 �.@- 7�- @D+�wNDw .��,� �e� ��w����# ��V�&� D$#� 8�) ��jG � �� . ��) FnND�D�� � ��N��#� O:���jG� AE2007.

30 � .�- $�? .- ���D�%&� ��wD#D,? n � 4� FnN� @�� �ND+K� d�N-� i�-N-e� ���G�- ��]�&� ���GD#� �E ��w���y� D� dN�D� �G��?G� F������5G�57(4) ��]�#� F716-693.

31 �>�- @�� �- . ��) F����#� @���=�# s����5G� D$#� � �G��?G� 3�2005

32 � . E- ��- .5G� ��$�#�- ����&� �G��?G� FC�=�- ?DK ��) F������5G� ����+#� F������2010.

33 @ . F@- 7�- ����>�"s����5G� D$#�- `� %#� d�^�# ���]�#� ��=#�" F������5G� ��g� F121 ��]�#� FD��� F532-505.

34 N. �E� #� 0� l ��+� F���?R#� �,� �� � s����5G� � 3�- `� %#� d�^#� 8�) ��^#� ���? F�?�K��#� �:

http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/gaid/unpan036761.pdf.

35 � .D$#� 8�) `� %#� d�^�# s����5G� 3e� FC�=�- ?DK : F�G��?G� ����� F0����� _{33 ��) F2009.

36 OECDv� ��y� ���wD#D,�# s����5G� 3e� F/ ��) F`� %#� d�^#�2011 FDSTI/ICCP/IE(2011)i/Rev1.

37 ITU/UNESCO`� %#� d�^#� F : D��D� F��$5 #� ��$�#� 0) `� %#� d�^#� �� � �? F�����# ���2011.

Page 22: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

22

�(��#$ )���* ���+ �%20 ,-������ ������ ����/ )�0�#�� 12��3��� 4056 7 �- ,- 8��3��' �9:�- ;<�� �=2>�(��� =��?�#@�.

- A��� )$��� BC ���������� ������ D! E����� , �1,2) �� �0,6(38H�:� �I �� B3J �� ;� )$%�<� � ���� K0�9 D! ��L� �03�"2- )�#�' M�E NOP %24 (%12) � D! %�&�$Q� R�ST�P %22,8 �� (%26,4).

)2���S�� �������� �� )��?@� U��/� ,- (0,30 (0,35).

%��<V %�&�$Q� ;W�� ���7,2) ��3,6 ( B� )�0X� )�<$%30 D! (%26,4) %22,8Y�?2T %��<V 05��� �%0,85 x 10/7,26 �� 0,61Z�[� )%0,85 x 10/3,6 �� 0,31Z�[� .(

)2&��\� )���S�� ]��� ��^ �E!�%35 �03 �)2���S�� �������� 0,30- (0,61 x 0,35) �� 0,09 )�RQ�'M�E B�

�0,35 (0,31 x 0,35) �� 0,22.(

)���S�� _`\ )a2�$ �"#�$ bc0�� d %�(+� �0,61) ��0,31(B� ���[� ����� �� � ���� (GDP).

���B� D���� , �W=� � �4:

�� �� ����8�� ����*� 9�;2� <�=���%20�� >��� ��?�- �"@

A. !57�%� (0,6-) .B 45/�%� (1,2-)

− GDP

− "�!��.�� /�+���0�.

� 0,31 � 0,61

0,22+ 0,09+

D���� 4 :f<'� �W=�

D���� uP��4 �s�� ��><sc¢��C � %_� � �6�N R�S V�_ � �C> ����6 , ��&� .� �l�S0 uP6 �4 �n Q��56 D&=������� �X#B�2� �C< � ��><s wI �� C � �C< � ��><s 56 3N0 X � c�EP2� VW�� ldZG� Q���� de §�< � R�S �EP2���P��X � ������!�¼�0 �, v����� 56 ¼�0 1�&H VP<=� �P��X � Q� �)!� \��� ��� � .

���� D���� ,5 l��0 ��><'� l34 ��><'� 56 4de�)l�S0 c���� %�_��� �_&� 56(.

�B@� C� ����8�� <�=/����� �� D �� D��8�� ����2� �� <�=���

2�3���4�"��56�� "��� 7�$� + �

8�& "9:�;�<0� =�>� ?��%�� �� @��5�� A�$%� 0 +

B�5� 2�3���"!��.��/-�9�-� C�D / ��F(�(%��/-�9�-�� /��(�54�

� ?

B�5� 2�3���"�G��H� "!��.��<0� =�>� ?��%�� C�D ;� 0 +

+ F����/ } � }@���� F0 FG>39? } Fi`��� .

D����5 .��><'�

38 N ��� F`� %#� d�^#� 8�) ��^�# �� %+#� ��- &� ����N� 8�) ZR:R# .�- @����K . ��K� �TG� 8�) ��^#� � 47�#�- %+#� ��- � F���� `� %#� d�^#� : @���E M�$� 4��T lBD�OECD ��) F2008� } . 8�) �=� � ~ � � �!��#� 2�%#� 2� w �N�+��- `� %#� d�^#� �$�5 F��#D�

F����w ��wD#D,?2006� } .����D+#� dD+#� � vE�S#�- 4��&� `� %#� d�^#� �K %� F@- 7�- @�D� � : ��) F���%��� �� 4��,?2011 .�- 4��&� `� %#� d�^#� 8�) ��^#� 0) �5D3D&� �#�e� ��� 4,LH�>=K H��!�).

Page 23: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

23

QI Q0 \4 �_�<P � ��H<'� ����C � l34 56 j�B=<� q � �J�=� � � 1�` ����� �6�N R�S �P��X \�� � dZG=m6kR�S �s� dPn ��� 1��4I ¢#N������IVW��X � �EP6 de ���Z]6 FC#H cm��8 ���` 39. ��4 Q���> 5� � m�][P�

mX�0 ����C � l34 , ¿�É ��8'� �S�� �n �pN 7��8! �n�L�l�S0 (6 V>�=� c�EP2� ������!� c1<N FC� ��� � 56 ���G=2� R�S�� ��P��X � ������!�.

c�&# � , �+���9� �J'� l3� -��&� Q0 \�P�� 93 � Q?� � t�6 l��0 ���� .

8 ����� ������ �� ����������� ������� ����

�������

c�&# � l34 , �1�� , ��P��X � �±�P � �<Î Q���H(&�7��T � f��8 ��&���!� � \4� Q�d6� �� ����� � ��1�j)f��8� �dJ��� ��[��&�� � �&���I���e�0�40.� �n�� �E&�2� �W=� �� fP>�� R�S ���C6 O�P_� R�S �P��=

��P��b �<�o� Q���P � 7·0 (�) , �#�=Y.x8�Br=>� �`� , �6�B=<2� ���P � 56 c�&# � l34 ���H �S��`

Wireless Intelligence �>�1��h�80 VW��X � R�Sx����� �n�E (Deloitte)41. O��[ 5S ���P � l34 F��=<��

� 56 c�1�� � �6��C2�Q���P� ����+�= � �_�< �� u���2, � ���2� � '� �>�1� .

F�� � uP��3 Q���H �<Π, VW��X ��� )!� �#��= � 56 �P<�n ��&�=2� ����� *��B=>� (TCMO) �P<�n� 5� 56D���� U��� ?j8.�� )!� �#��= � ��#=�� uH ��&�=2� ����� *��B=>� %5,4� �dJ�� , %29,1

, ��[��&�� � ����� � ��1�j).60 �>�=2� ! �&��� ¶�P��%19,3 \2C � �>�=2� ¶�P� ���H %18,4. FJ<�� D���� ?j�� �#��� 56 �P<�n VW��X � ���C6 R�S0 Q�d6� �(%49,3)�K L ��C�� *�>� � ^#�1� m>>0

r� q � ��n����R�S g�#c�j80 D���� U��� �P<�H %3042� ����� � ��1�j) F�±b %1#H Q�d6� � \���

��[��&�� � . �P<� ¼�0 �dJ�� FJ<��(%10)���C � , .

39 N .@- 7�- �?�K .#� ���� �y� � 3e� N��� F��N�? @-�E F4��&� `� %#� d�^#� �)�U ND^? 8�) �!� "#� 3� 2� w 0� @���E �+� � ��=� "? ��j�- ��D�� �^�E ��=� "#� �G�%&� 4��)0� %15 �m %14HRS� (PD,&� `�����&� �G��?G� ��,�� 4$g <� "#� @ . ��D�� _!��� 4SI-

�S���E F��=� "#� ���� �y� � H����/ @���E �+� 0� �%EN� � ��&�2��=�� _!��#� v��K k�j @���=#� ��� �j� .

40 ��G� M� d�?G�E ���� �y� 2� ]�#� �Dw ��^� �>�7����UN 0,[ �#� �N�V�#� 0� �%��D#� �!�^#� �=+E �G��?R# �-�#� � n��.

41 Deloitte �!� "�# O&�%#� ~� %��G� F(2007-2006).

42 ���� I�JF& C�D "K��34� "���LM� N(����� "��.4� "L�#�� "!��K ����O� �P���(�: QR�& �B�R%6��� ��%�� S . "���<0� 7T��.�� ����� �D � ��U ��%�� S ���� I�JF& C�D "K��34�%2 V�!� �L�� ��J�3��� �� %0,00B�R%6�� S .

Page 24: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

24

F�� �3

���P � 1�6:Wireless Intelligence, Frontier Economics .

F�� � 4 : 1�=���)D�N� dN�� (H� *S 562010(���±6 �P<�n �P��X � � 56�� )!� �#��= � ����� *��B=>� ��&�=2�(TCMO) (2011)

���P � 1�6: Wireless Intelligence �Delliotte Global Mobile Tax Review.

F�� � uP��4��H F� �P��X � �#��� ^��} 56 ���±6 �P<�n ����� ����6��&�=2��6�o� 1�=��� ��S F�E , F� ��_o� 100 ��<� . \#�f��8 �&���I t�=<6 R�S0����C � , �6�o� 1�=� (%105,1) £ ���6 x> 56 f�&�

��[��&�� � ����� � ��1�j) 56 R�S0. ��P��X � ���C2� ��C� LI� �m�P<� ���e�0� ��[��&�� � ����� � ��1�j) ,%29,1

20.4

29.1

5.4

14.0

30.0

49.3

44.5

10.0

18.0

0

10

20

30

40

50

60

�������� ��� ���� ������� ����� ����� � ���� ���� ������

Tax as proportion of TCMO (%) Tax as proportion of TCMU (%)

Tax as proportion of handset cost (% of TCO) Global Average (tax as proportion of TCMO)

Regional Average (tax as proportion of TCMO)

������ ����) �� ���� ������TCMO(

�� ���� ������TCMO (%)

) ���� ����� ���� ��!� �� ���� ������)% �� TCO( ��"�#$� ����)����� �� ���� �TCMO(

Page 25: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

25

�%28,2 mX�0 �j�� 1�=��� ���C6 ¼�0 �Í ����= � R�S . c�&# � , �n�L �n 5� �3 �l�S0 1�=��� ���C6 �ZG=�H��P��X � ���C2� de cdyn t�N0 F6��C.

(X³�Q���P � 56 ���C � , ����� ����6�� '� , � ���2� Q���P � j�� £ ���1J= � VW��X � (��� ���C � 43 ^_& H ��o� VW��X � ¢CH wI ��b!H. ����� ^_` (X³ �Dy2� F�P> R�S ��[��&�� � ����� � ��1�j) \#�

���C � ��1J= � VW��X � wI ��b!H �VW��X � 56 5��N¡ uS�� :

• c�EP2� �z<2�)Q����2� jC��� q �(:

° �= � R�S ����< � �P��X �F�� :%2 ���WC � 56 )c1�&2�(

° �����= � *�>1 :%2,4 ���WC � 56)c1�&2�(

° p�`�= � *�>1 :%2 ���WC � 56 )c1�&2�(

° ¨H1�� R�S �P��b :%40

• c�EP2� de �z<2�)c�S K�j=<2� jC��� q �(:

° *��B=>�� %�&s� ��P� � wI L#� � :%2

° ���b!� *�>� � c�1�� � �� �� � �n�'� R�S)p�+�= � �P��b p>H m��$ mX�0 ����C2� :(%0,05

° ��j=>�� R�S �P��X � :%18) *S ,2012 �j�S �bC=>�� 1�&2� 56�P<�H ��X2� ���& � �P��XH %16(

° D��� c�6 R�S ���2� :%10

6�&� q � fJSµ cdy2� �z<2� 56 pe� � R�S� ����� � ��1�j) , �)!� \��� ��� � wI ����� ^_` j O�³� FH �V<T� ^_& � �34 , 1�y=>�� l��� � VW��X � t�=<6 ^#�1� Q0 Q��� u���2� 56 ���C � Q�� ���[��&�� �

41�=��� ����� ��j=>� mX�0 . F�� � d���5 � � , ����� �z<6 Q0 wI ��1�j) , �)!� \��� �� *S 3�6 ��_6 F��H xC8��� �` ��[��&�� � ����� �2006 56 %6,4 w�%5,1 *S ,2010 . m�P<� �E0 ��P4 ¸s� �

)%1,13�_&� ( \6S uH2008� 2009 ^_&H ��o� VW��X � 56 ���C � DN�I (6 6I 56��=� q � c�=# � \4� ���? (6 �0 �����h . �ZG=� ��[��&�� � ����� � ��1�j) , ��&�=2� ����� 1�=�� D�C2 m� s ���� � g#¾�� FC �

����� l34 R�S �b��#2� VW��X H mP�>.

43 /���G�� "!��K� "���W��� /-�54�� "��.4� "L�#�� "!��K XY� Z��& B�LD& "��9� [& �J5��� \�� 7T��.�� =]�.

Page 26: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

26

F�� �5: �[��&�� � ����� � ��1�j) , �)!� \��� ��� � , ����� �z<6�

1�2� : ��[��`��� � ����� � ��1�j) , ������ ��� � p�+�� �_�>(ARPTC)

7��> �s R�S ^_& H ��o� VW��X �� �6C � ��1J= � VW��X� mX�0 ����� ^_` (X³ �Q�d6� � , . ��4�~��6 ��P� mP��&� Q��<=6 Q���&�=2� ���� \2C � *+� � (GSM) =n�E z� MTN� Orange �P<� ¶�P�� �

%�< � 56 mC6 �j�=s%86�����d6� � %�< � , Q=�<�W� � Q=�S# � Q=j�� z� .~��6 ��4� �n�E \4� �¿ Z F Q�d6� � , ��>>�� xHy � �o� ����(CAMTEL) R�S L�T=<� \4� �%14 LI ���&�=2� ����� %�> 56 �&�

F��� H F�C� ��&�=6 ���� ��PE L#�2�9�#E p�<&=H ��C= (CDMA)�=HZ ��_N ��PE� . *S ,�2010p4> � ^_` ¶�P£ �����74,6 56 m�1��6 !� �� 2� �S��� �������&��� -=P<� 6 90 �%5,1 , �S���2� VW��X � �)I 56 Q�d6� �.

VW��X � ����� �n�E (������ = � ��<�W� �:

• �6C � ��1J= � VW��X �:

° ��X2� ���& � �P��b :%19,25�P��X � FP` D���= � ���` 56

° n�� � �P��b�: %35 � %38,5

° ��1J= � �N� � �P��b :%25 � %35FN� � V<s

• ^_& H ��o� VW��X �:

° 9���= � U�_ � *�>1 : ¶ P � �s�2� 9��< � p>� �200 56 Q���6 !� �� 2� �S��� �������&��� )7& MHz 8 �0 42c�` (

° ����� ����= ­o� %��� � , �z<2� :%33�6 dN�� (H� � *C 2010 � 56 mS#�1�%2 3�6 *S 1998

° �����+�= � *�>� :%1,5 D���= � ���` 56.

�� �=`� , VW��X � F`0 ��P� ����C � ,��dJ . 56 ���±6 �P<�n ^_& H ��o� �� = � VW��X � xCb� �&� �K L (6�F���= � ������I:

• �����= � *�>1: %0,14

Page 27: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

27

• p�`�= � *�>1: %0,15

• ����= �� ��TP �� �8� ���= � p>1: %0,04

• ����+�= � *�>� � :%2,9

�j�� �n ���P � �n�s ��m� , Q���P �<�o� � �¿�s f��8 1�=� �&���I RT�2� �34. *S 56 �y � (H� � ,� 2011 �, ���P� ��C#2� �����= � ��S ¶�Hf��8 �&���I 3,2�N Q���6 ������� ��S ¶�H ¿�s WCDMA HSPA� q �

�n�E j=6�`*�n���� (Vodacom) 2,2�n�E �s ���?� ��N Q���6 MTNQ���6 5S .F���=�>� � ��JS (�� ���, ^_& � �34H ��n3 � U����� �8� ���� , �y��'� ��1�_= � d��= �#��� F`0� c���8 FW>� 1�j"� L#� � wI

wI Q��&=#� 5�3 � K± �� x��=�!�V�>��'�.

F�� � 6 : �>�=6������!� 5S*�B=<6 Fn) 56 dN�� (H� � *C 2010C D��� (H� � �s *2011( �6�N (��� )���P �� �� � (\���6�� 1��� H

���P � 1�6: Wireless Intelligence *S �2011

F�� � uP�6 ���=<6 �>�=6������!� 5S*�B=<6 Fn (ARPU) ,Q���P �<�o� � 56 dN�� (H� � *C 2006 �s *C D��� (H� �2011�6�� 1��� H -�S m��C6 V�8 wI �m��jE \���91& � �>�=2� . �>�=6 (8��� �`�������!� 5S

c1& � 7·0 U�=Y , *�B=<6 Fn., l�S0 �>�=2� �34 ¶�P�� f��8 I�&���m��s mS#�1� (#�1� �`� �\6S uH 2008 �2010 .�>�=2� �34 Qn��s 91& � �>�=2� 56 �n0 �dJ�� , dN�� (H� � 6 *S 52009 .¶�P�� �>�=6 ������!�

5S*�B=<6 Fn (ARPU), CH1 ��} ���e�0 - f��8 , �&���I. ¢#¾� ��>�=2� �34 ¢#¾� ��n -�0 �b�� � 56� P��X � 7S� � ������!� xX#¾�� \�C`�=2� .

�� ���������� �� ����� ����� ���� �

D���� uP�6 ��<�W� � VW��X �� Q����2� jC�� q *S , 2008 �>�1� Q���H ,'�� 4��H 5· q � .

%&'� *+��� ,�- ��2006

%&'� *+��� ,�- ��2007

*+����%&' ,�- ��2008

'� *+���%& ,�- ��2009

*+���%&'� ,�- ��2010

'� *+����. ,�- ��2011

�����

� ��

�/�0.1�"2��34 5����%6"7������� ������ �������

8.%��!���"2��34

Page 28: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

28

�� ��������� � ����� ���� �� �������������

����� ������ �! �"��#���$�% �����

��&�' (�)* +�,! ����� ������ ����� �! �"��#���$�% �����

+�,! �����

������� %19,3 %29,9 - %19,3 -

(R(��� "��(J< "�^��#_���(DRC)

%13,0 %26,5 - %18,0 10-

��W� %5,0 %5,0 %7,5 %5,0 %8,0

`(%Fa��#��� %14,0 %7,60 - %14,0 -

��%b�& %18,0 - - %18,0 %12,0 '�� B�9�-� I�� C�D

� D���6 :R�S �P��X � ���C66�o� R�S� D���� U��� ?j8 �

2�1� :��&�=2� ���� \2C � *+� � �_H�1 ���H (GSMA)

m&��D��J� 6, �8�� ���C6 R�S0 Q�d6� � *�>1 ��d=>�� ��n���� R�S ��X2� ���& � �P��b� U��� c�j80D�����6�o�� �  \s�� H Q0 V@ �6��'� QG{¦m�N� m�P<� R�S0 7��8s 56 ��� � �34 f��8 �6�� �&���I R�S

Dy2� F�P> . �34 5� ��=P � mT�T� ª� . � ^#�1� �P��X����~�j= � C�� 56 fj� (���F�T= � U� ��.j�y6� Fy6 �dJ�� �Q�d6���m����&� �m��8 (>�� \Ä1 de 9�=`� ^_`©� ÏP©jVW��X � ��P8 �#��� -�� ¸ . Q�� ����S R�S� ���s �CH10 (�) �Î0D���� U��� c�j80Q�d6� � , r� t�=�\Ä� � de ^_& � 56 . �· �G��%6 j�6 567H�`0

���4 F�E , �=� � , 7`��0�) (��r� ��� ������� l34 R�S �P��b 90 .(^_& � 60 \� � D���� U��� c�j8� u���2� F��� 93 �u�J<2� 1J= ���3 � � �j<H pj�6 VW��X � ��P8 5�� 5�m�P<� ��N1 �#��=H� � Q����� ��

��I %12%�< � 56 .

r��f��8 , ª�C � ¸s� �&���I \Ä1 �=`�� ¿�swIdPn �s . 7��E Q0 � ��� d��� \Wj� � *�B=<2� ?j� ��4 D���� U���\Ä� � ^_& � 56 F��� %65 56 � ���� U����� (6 ��1&2H %12Q�d6� � , R�S D�'� Ð� �%4 f��8 , j�6 �&���I 567H�`0�=� � , 7`��0� �· R�S� %30u�Ä1 de 1¦ 56 j�6 .� Qn us ,VC� R�S D�'���*`1�&�`� � ������µ���������� R�S ��n���� *�>� �� ��X2� ���& � �P��b F�E , �� ���� U

d�� �ª'�f��8 �6��s Q0 wI p��< � �&���I ������I {J=> �n0FP&=<2� , Q�d6� � 56 P<� � ��s� � 56��� R�S pe� �Q0 56 ��d=>�� *�>1� ��X2� ���& � �P��b ���C6 R�S0 j�� Q�d6� � .

t�N�� V`��C � 56� ^#�1���X2� ���& � �P��b� *�>1� ���� U����� R�S ��d=>�� , Q�d6� �� U����� 1�j" ����&2� � ���� � ��L ��S�� ��±���.�j+r�� D���� 7l��0 �n�E ���H x����� 5S �#��� D���� U��� ?j8 �P<�n

������ �� )!� �#��= � 56 ���±6 (TCO).�sI Q�d6� � , Q0 *�=4�� \S�=<� Â� V<� � l34 ¼�0 t)% 56 TCO ( ¶�P��%4,33 �pe� � R�S ^#�1� 56 ��d=>�� *�>1� ��X2� ���& � �P��b ���C6D���� U��� ?j8 R�S j�� . �`�

D���� U��� c�j80 ��S�� c7��1 wI K L ��C� �0 wI\`�< � �C< � Q0����2� U�j� D���� �F��� �P��b ���C6 �& � ��d=>�� *�>1� ��X2� ��-�S �S���2�.

-�.��/�� �01�/�� ��*��'��2���3���

��.4�1 5�6�7�����" ��68�!

Page 29: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

29

����� ������ �

)% :�TCO(

%4,33 %6,68 %3,82 %5,28 %6,73

D����7 :������ �� )!� �#��= � 56 �P<�n U��� �#���

5� �R<S 6Q��� Q0 �Z�� ������!� ,rN �LI ��X2� ���& � �P��b xX#� U����� R�S ��d=>�� *�>1 � ���� , ÃQ�d6� �r� �8� , K L �Z0 R�J=� Q0 � \Ä� � ^_& � (�>�� U�j�D���� \Ä� � de ^_& � f<s R�S

,� ���8�� D���� U��� 1�=�� �K L 56 p4��� , F�� �#��� g#¾� ��n���� *�>� �� ��X2� ���& � R�S �P��X � � ���1�� � R�S)£1 (� , c��?!�6��T� ������ .mX�0 \�P��� ���� Q0� ��&�=2� ����� ^_& ��8=�!� c7#� � 56

��H@!� 1Z�� ���=6�I �=`�� w(>���m`_� .

H�~�T=�� uP� ��6�o� R�S VW��X � wI D D��6 �P��b D�C6 R�S0 j�� ���e�0 Q0 D��� c�6 R�S �)I , ���C �� us ,x�n��X2� ���& � �P��b 4�S0 R�S Q�d6� � , 4��0 R�S��dJ�� , .�>�1� �1E0�

Frontier Economics���s 41�` c��? �j�=> ���e�0 Q0 wI %14 `� ^��� 9��< � �>�=2� , *��B=>�� OW�T�H g#¾�� %9,2 9��< � �>�=2� , � U� �=�*��B=> x��?0 � (�)��P � K L , D��� c�£ ��o� VW��X �44.

5~�H�F��� FZ �x�n �6��'� Q0 ���e�> ~P�== �W<N �������!� ,����> (XP �0 � *�>1 xX#N���2� S , *��B=>�� R�S �b��#2�* 2009 �������!� ��s 5� � *S D��É O&T=� Q0 -�GE 56 Qn 2014� � QGE 56 Qn

��P��X � ������!�(#��� Q0 �T�H %14,5 *S D��É 2019.

����� �����!�

\�� 6 ���P� ���� ����� uP�:

• �HVW��X � 9���6 56 dyn Q��j#� mS�� U�=/ ����� �6�N Q06 �J=�2�� �6�o� 56 4de 5S , m��+� �=`��R�S�� h1�& ��S�=8�� ����= �� 9�=`�� ��� � �#s R�S . Q�� K 3 � VW��X � ¢CH

��o� H ^_&q �mP�> �Z]� R�S 1�=���X�#/ 9�@ *��B=>��� j �0 4Æ� Im��n .� \# Q�d6� �� R�S �Dy2� F�P>�+��'� �6���À7�H � �� � ª�W1 56 ����� R�S � , 7� I �J=�6 (�) R�S ��X2� ���& � �P��b

V�>��'�� � ���� U����� K L , £ ������ �6��C2� �8� ����.� ���C � Q���H A1N4��H 5· q �� x6`m��N]6 ���n � �?�H � VW��X����� R�S � F�`�QI RX�0 K L 1�=��� , cdPn c��? wI45 .�rS �` x&�

m��N]6 ���b!� �P��X � *�>1 R�S �n�'�� �� � ��n �D��< � , c�1�� � r6T�x��P��X � ��7#S!� �9�@� j=�j6 ���km� s ��=T= � ���P � ���C= �dJ�� Fy6 Q���P � 56 ���C � , 1�y=>�.

• �¢`�=� �6 �s wIK L 6 t�N0 Q���H , ��¥ 6 (� ¿�s ��P� ����� ^_`H2� ���&� � -�&��=]m6��S ���� m�1�6m�j> m�P<� F80 56 ������µ �JC � ¢#N .� ��y60 R�S 1�yC � 5�� K L 5S �����n ,�1��4� K�<�2��

Q�6 de ,�.� ,I���6 �nL ��&������ ������!� Q0 O�P6�?�6 , Q���{�P � F���= � 56 §��b A���?� (X/ :\j����s� 56 (X/ 56 7�Jn �P��X� ������I~��2 c1� � �2�2� F� �F=2� M�_ � �t�N0 ��s� 56 (X/

������I 56 7�Jn �P��X� F���= �~��2 {�P � F\&�=2� M�_ � �2�2�.

• FC �� VW��X � R�S �P��=2� V`��C � pj� m��8 �� C R�S����� ���?�H 3N¡ .FC � �� C � �P��X � ���C6 �0 �� �� F80 56 VW��X � c��?������!� �G� H��<�S �W=� 56 �X=� �n � OH< � � y6� 5S VW��X ?j8 R�S

44 Frontier Economics �2008](c� "�#%�4� /���d� C�D 7T��.�� �"�#���0� Z8��� e���9�� `(%F S �.

45 Deloitte� GSMA ���%�� S 7T��.��� "�#%�4� "3��J4� �2011.

Page 30: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

30

D���� U��� ~P<� q �DÆX=H xP 2���Ä� � �C�P.� 1� ��X2� ���& � �P��b ¢�#B=��d=>�� *�>R�S U��� D���� 5��r� Q0A�B \Ä� � de ^_& � 56 %�< � wI �N�2� �n�� � 9��0 7�n� ����'� � 5�3 � u ��P8 5�

�F`0 �#��H pj�6 VW��X ��81�� R�S ����0 �J=�6 Q�6�&� 5�3 ��.

• �0 mc��? �P��X � j��S (&� q � �j�� ���S0 ��#=� �`�m�&� .��0 �& ¶�H� s 5Sf��8 , �&���I ¬ p8�=� j�� VW��X � ¢#NwI ��P4�6�B� �W�J= � 1C>0 , - �C� ) m�6�N p8�r� ¢#o� QGH D�8 m�~��6 Q0 pe1

R�S0 c��8 ��L .(� ��N¡ Q�6 ,©�~�CR�S 5 u���2� ¢CH F~�� ��P��X � ����� � ��� �j=s R�S Ñ#'p , %�< � .�0�?�6 , ��¥ �34 Q0 ����O�P6� ¿�s Im�~��6 Q m� s F�T=� VW��X � 7VS ¢CH ��n�j=>��

����6 R�S �b��#2� �`_H SIM.

• �=�� \� ������ �S�� /������ �6��C2� �8� �������� 1��n (��2� 56 1�` R`0 A=� � �+�= � �_�< �� ��P��X � �_�< ����F���= � �j8� mC6 F�C � wI .� 5�� �Dy2� F�P> R�C7��8! 1���

P��b \�<�W� � �T�2� fT�0 (6 u��1��& � L/� FP` � Q0 ��>>�� �P��X���#6 Q��m�m��8 ��dZG= � p��&� , m�X� ��6�o� ��S��� ���n R�S �P��b F� ���=�� ��j���= ��=�� �W<o� 5S ��56 ¿�sl�� �.� ��+�2�

u���2� FP` 56 �S���2� VW��X � ��P e (b� 5S � �]<2�) �P��b� ��d=>�� *�>1� ���X2� ���& � R�S �P��X � *�>1� �n�� ����2� �IÒ ( ����n�2� ��P��X � �_�< � Q���P � 56 dyn , \4m�dyn� 6 �8���� 2� c1�?� , .

\s���+s�6 �&�C=2� VW��X � Q0 ��F���= H � ��P��X � �_�< � uH 2�u���<� xm�W�� ���}� ���S#� DTnF���= �u���2�� p+�2� uH .� �*S F��H VW��X � �b1C2 u���2� R�S ��=S�� 5�� ���Hr� �&� 56 �#=< pjW�1¡ VW��X � 56 uC6 t�=<6 90 F��4 u<T=.

• �&C=�� �E���C � Q���H , VW��X � ���C6 , %��# � ¨�� \j�~��=2� 56 ���6 ��>�< �� ���=`�� �����S�=8���. ª�C�� VW��X �R�S m6��S ����� ���[� � ��P��X � �±�P � ��k q � 5~P=� 56 ��� � K�P � Cj

, 5S ����< � -=�<�>" � �j>D�S�� �_��0 �>1Â"46 .M©���� , Q�d6� � Fy6 ��H� �s0 ���C6 R�S0 , ��X2� ���& � R�S �P��X � �&���I ����� �&� ª� � ��S_& � (�) , .r�� wI t�C ���=`�� �C�J= �»�1��� ���� Fy6 �����`!�� ����\n�����>� 9�=`��� �&���I (UDEAC)� f��J� ��W�!� �S���

�!� \&��(SADC)��1�� VW��X � ���C6 , �n�=�2�� ���1�� � R�S ��n���� *�>� �� ��X2� ���& � �P��b �O�P_� q �� Q�s�� 56 dyn , ,Q���P � (�) �C�J= � l34 , ���X�2� .

9 ���������� ���� �

��"� #$��%&'� ��(�)�� �� ������� ��*+,�

n�� � �T��r� ���C6 VW��b D�s j�� ªP� � ��C_` �HJ=>� 7��HI �· ��6��T� m��N �Q���j=<2�� � R�S g�#c�C�� Q�b�C=� �` p�GH \s�� j>�C��� �P��X � 7VS F��� Q0 56 pe� H �j��j=<�� jJ=�� q � �6�o�� �81�H

���#=6�M��+� m&�� .�` c�s�� � s ��4 Q0 �n ��#� us K L� VW��X � 56 FC# H j�� �n�� � ��#=<� , 4����=>� : 1��� � R�S ���� 1��&£ 1C>�� (�1 wI ��C�� �c�s�� � c�s�� m��s�� m�1��� �P��X � ���` Q��� us

�s�� � .�W�y=>� �J�=� �0 jZ��s 1��� �J�=� \4 l3jn �J�=� QGH �&=S�� ¨��1� dy2� 5��� . c�1�� � ��`�2� g�=#��, 7���3 VP> �b�� F��H uP� 6 ��4 ª� -�0 ��H �m���8 ����C6 ���C6 �J=�£ �&�C=2� ��'� , ��� �GH l�S0

�6�N ��8������/������ �6��C2� �8� ���� �J=�2� K�� uH 56.

46 /org.doingbusiness.www://http.

Page 31: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

31

�I� u��j=<�� �P<� H � ��C � O�&� QI���X6 ��j6 F���� ����� �P��XH O�C=� ��� pj� . *�&� Q0 �~8�2� 5��Q�1�=&2� 7��Z�� Q���C=<2����1¦� ��n�j=>� g��e� ����C6� c�j80 7��E wI �+4H �#�� �� ph�PE ��6�B=<� Q0�

�n0 ��y�H ���P � �6�N� ���� � �6�oH �&�C=2� . 56 5�dy� � Q0 �n O[�2� , p4 5 ��> �� �7��&# � u��j=<2����� �#�� � c��4? U���4 ��=SH �2�6 V � � , Q�&�=� ���#�� � .~=r6 *S �� �8�� � �`� (�?�= � c�S! (P

3� ­�o�.

�b��#2� ��n���� VW��X � R�S �P��=2� 1Z�� , �+� � 56 ~�H � �m�dN0 .��T= � p+C�� VW��X � g�� �=C� ���=`�� ����X2� ���& � �P��b �0 �C�P2� �P��b g�� 56 �P��2� ¿�s 56 ¼�0 4�s� ���1�� � R�S ��n���� . �&�&'� , l34�

7��� , c�1�� � �J8�� 56 ��N � s4 m4��� U�X� q � ���N�2� R�S �b��#2� VW��X H O�C=� ��� OT�2� ,� ���} ��P��b �>�> ��0 ^P�� f&S0 , ��¥ 6 �4� ���j=>�� , F�'� l~��= � wI A=�!� , .'� ,� �&�C=2� �

��n���� VW��X H �n0 1�` R�S p4 5 5��1�=<2� 56 u���� uJ=�2� ��Ê 5S A=�!� , ,b!� l~��= � pJ�� �56 c7#� �.

=C� D��� �34 5� pj=�Ê V¦ u��$ uJ=�6 ��8� R�S �� .r� �`� cdyn Q���H j�� *�&� q � � '� D�s ���� � �������1�` j�� �8�� � �` q �� �h�j80� ��P� � ���C6 R�S ��n�) VW��b g�#H �P��X � ��8�H �s j8=�! ���$

��n���� . pJ'� ��1��� VP<H (b� � K L G����)=`�dP� � %_� � ��� ( F�P` 56 ¬C � �34 �n�E t� ����=� q � ¿�s 56 �J=�2� �j�� l34 \4X� q � Q���P � ��S � ®X m��+� K 3n� �4de� ��<�>� Q�<��1I� ¶��<6>� �n��

\8� ���= � t�=<2�.

�6C � �P��X � ��n���� �P��X � FH&� �l3jn M��" ,��u`1� ��8� (6 : � �� m��Z� ���N 1C>0 ���� ����6I m��0 �P��X H �_��� �X��P ����W`� � dH��=� V � � , ���r� FX�0 V�s�=H j�S �bC=>�� 5�� q �� .

-�.� ����%/%0!� ���$1�. �2��� ��3�� ��4 ��5�6%�!�

��� �=`�� ½�P6 Q�� �l�S0 -� I c1E!� ��1� �n ��P��X � �>�< H O�C=� ��� ����= � \X=&� j��S M1C=2� \W �C> ��=SH)1C>0 �0 (jC�J�� *�S uC=� q � �6�o�� (�< � �0 �� �� � R�S ��N VW��b g��� �*S ��Ó .

56 �y Z �±� �8�� ��"��o� VW��X � ." -#��H K L M~�C� �l34 �� ��� ����C � 1[I ,�" �¿TP� �s��_2� ��X&."

���=`� , VW��X � ��P8 ����S F�B=� c��$ ����6 1P=S�� , 3NG� � �j� � 34 QGH M��=S�� 56 ~�H � K L (6����C6 . ��P��X � c1��!� *+� u<� , Fy�=� � G<2� l3� \j��P � F'���F8�� F��[� D�&C6� \&_�6 ÔFs �4� .,� � ��`�2�lP=��� ��S�=>� l�S0 c�1���­N -8�H �VW��X � ��P| �&�C=2� ����2� wI � x�n � -�0 wI ��E0�

~��= c�s ����2�Q�P�> Q�dZG� j�6 f~�j= �� j~P�¦ R�S V :, �1��2� ­=6� �c1X � f~�j= �� V~�J= � �_��0 %�>6 f~�j= �� V~�J= � D�S0 -�S �#<� 6� ��N�� ¢CP � V�8 56 �S���2� 1C>�� c��? , �xTÍ \4 QI �¢CP � FP` 5

��P�< � 1Z��� �4~��= � 7��� ^1<� wI 9�]� 6 . Q0 Q�� ´Jr� q � VW��X� ���X��� ��6 c1��b K L \X=&��l3jn ��dZG� j�S ¢B�=� .��� ^_` R�S g�#r� q � \4 K�� VW��X � �S��} t�sI���/ �6��C2� �8� ����

Õ�_��0 , j[��¾� D�=s� F&� q �� �m�P<� M#E Öf��>GH ��6C � �n�� � 56 F��` ��S R�S F�=�� 93 � �������, j=n1�2 m��+� �S���6 de ����� j`��>0 , p�+�=� jS�XN� %��>�� 56 dy� �.

�4 �s��_2� ��X& � x�n �L�� �3�4� ����� �6�N R�S �b��#2� ��o� �P��X � uH ([&� ���s , Fy�=� ����� � 56 ���C6 ��<s� ���6 � Q��� �` l3jn �P��b Q0 R�S 9�_�� ¢�&� � ¨�_ � Q�� ������&= � ��P��X � �>�< ��

VW��X � ��P| �&�C=2�.

­�o� �3� l1�� - ¿ Z 1P=S� �K L (6 ������ \�� � �=`��� ����� ^_` uH pW& � �P�1�� �4 . �3�� ¸s� �n QP�8 �6��� ��� Q��� ¿�É ��=`� ��~��2� ���C � �s0 ����� ^_` Q�n 5S  E� �EP6 dZG�

Page 32: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

32

-[�� , c��?)VW��X � 5S p8� � �Z�� �J�=� Q&� �0 (\�� � �=`�H �P��� V`��S .� Fy�=� �y � �Z��, t�N�� �S_& � ��8=�I R�S �Z0 56 ����� ��8� ���� -#��/ �S �±E� � ��P��� ��S��= � .

����� ^_` ª� �/�6�S�2� ��P��� ��S��= H ��� - 93 � �s��� ^_& H ������ �6��C2� �8� ���� . 3���8 ���+� xb�=�� �c�S ����> t�2� R�S Q?��=2� ��� � D�C6 �~��� Q0 ��1�y=>�� (>� , -�GH 9�=`�� ��� � , c���

��CP �47 .� 1�` ª���� �Ð� O�&� F80 56 �6��'� j6�B=<� �` q � �P>�2� ������ ���T= ��j�� 56 -H Qj=<r�� 5&��0 ��1�y=>� �S���6 3�#�� O��[ 5S � ��o� (��2�41�=N . F&� � *+� (�>�� z K L Q��~<@ Q�y6 ��4�

�0 p��C= � *+� (�>�� .,� ��j6 �S)� ���b�# � 1P=N� ->>0 R�S 5�� *4 \³1� FJ> ��4 Qn �u= '� =�n5���]2� 56.

~��� �0 \S~�� c���S �S_` ��4 Q0 4�#6 �&�&s wI lP=��� x# pj2� 56��=`�� , ���� � . j�n Q��� �` (P_ H ,bI ���&=H \#� Q0 V@ ��&�&'� pS��2� 5� ���&$� D2� �01 , �6C � ���<T= � wI ^_` Fn �z<6 ~pXr� uT�

r� ��0 j��S ��8� ���= �� p�C � , ��1�_= � wI� 9��P ���#�=>� , � \�C# � ��� � M�� .T= � \�P��� 56 \�C# � O&l34 pS��2�.

p<& � , c�1�� � ��7S��� Q0 K 3H {C� ��7�34 O�&T= � ���H 7�� � 5S �JC� l�S0 . ��o� �����&= � 3NG������� ��� � ���H/��&y �� p�C �� ��H�=� c�T=2� p6�� ��+�6 D���� , c�1�� �2l�S0 . l��]6 6 R�S 9�_�� \j�

0r� 56 D�0 Q��� 93 � �FN� � ¢#B�2� ��P � Q -=P<� ��&�=2� ���� 1�=�� D�C6 O�&� l¦H m6�&� ?�T90% � 56� -=P<� ¢��C � %_� � ��+�� 1�=�� D�C6 ~p°Z50%� �P<�H ���?� �` -H ­o� �)!� \��� ��� � Q0 �J�> 14% D�N

uH ¨���=� c�=�10� ����> 15�> � .5� �4 6 ���s 5�b � �j<H (&� K L Q0 ��01 ,�.

QG� � �3� �&�C=2� ��Ws!� �����&= � 56 �C>�� �#W[ �� -�0 ��H . c�1�� � ­��� \W��� �b��C=>� %�> \#���� D���� ��1�r� �*~�&�2 41�` c��? dZG� 5S Õ�>�1� (H10 10%¢��C � %_� � ��+�0 1�=�� , \��� ��� � ,

�)!� . uH ¨���=� �P<�H j�6 Q=>�1� \s���0,2� 0,3% � 56 R�S0 Õ�P<� D�s t�N�� �>�1� � *�� ���1% . ��� �&=#��­N Õ-8�H � ���6� � Q���P � , �S�< � �� C � %_� � �X��C � ��&�=2� ��+��� 1�=�� �� �Z� mP��&� �����&� ��� m��SF8C � V��& � , �&� � �34 ��C6 p==> -�GH . g�� � �3� c~�C2� �>�1� � p+C6 Q0 Q4L�� 5S V��� � Q0 V@�

��� ��+�2� l34 uH 56� ������ ^_` ��zGH O�C=� ��� �P<=�2� ×2� 56 6 ^�� j�� ��+�6 h�80 �` ��� �� ���� ��� ����C2� V©C 9�=`�� Q���2� , ����= �� Q�C= � ��+�6� ��� � K�P � t� ����H (OECD) .

�G�H �CP~=2� ��Jj�2�� ��TP � M��40 QG�H ��&6 de �~�� 7��� D�=s� \C� Q0 ���S�.

�Z0 ��8� �j+r� �0 R�S �W=�� ���d<#� D���‘���� /����� �6��C2� �8� ����� ’ �` -�� �­N (H[ 9L�n]6 de D�? � -�Js Q0 �n ���s� � \S_& � �Z�� Q��� � . 7��� , ��sX�I -�~�P� 6 O�� �VC � 56 ª� �7 �

����� �6�N R�S �b��#2� �P��X � QGH g�=#� ��H<s ����CH A��o�/ ���&� ������ �6��C2� �8� ����&� j�� ��� ����WC � 56 �n0 m�1�` O .� �` �l3jn Õ��s \#� 7\E R�S D�'� �Hy£ �P��X � 5S ^�=6�� Q��� 7\E � FH&6� ~��� � 56 �n0 1�` �� �� 90 ���P��X � ���WC � 56 ���2� :5��60 uH 5�1�N Q���� �` Q�dZG= � :

��� ��� � 56 ���2��� ���� ���WC � 56 �n0 1�` ��P��X .

�?� ���C6 ���S F`�� R�S ��dZG� �Z�Z �660 �Í ���� ���N wI F~��= � t� �48:

� ������ ��W�y=>� × F�C� � q � ��P��X � �>�< � D�s �6C � u4�� �� �J'� wI ���=<2� g��=���

� �VW��X � ��P� ���b#= � U� �= � D�s D������

47 N Crafts, ‘Post-neoclassical endogenous growth theory: what are its policy implications?’, Oxford Review of Economic Policy, 1996 (2), pp. 30-47.

48 ����� ��� ������ ���� ���� ���� ����� ��!" #�$��� ���%�&� '().

Page 33: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

33

� ��� � f<s R�S ��P��X � ���WC � 56 �n0 m�1�` �� ��> �P��X � g�� Q0 g�=#� 93 � -��3H pW& � D�=s��� .

r� ����S ��dZG= � l34 uH Q?��= � O�&� Q��� �`���T� '� V<É � . �`� �*��� � R�S G_N F��� � ��N �P��b g�#�< � F`0 K L j�� F��� M��" 1�� p=�c7��1 �s=2� �>� . ��C� Q0 FP` ­�É ��#� Q0 �6��'� R�S uC=� -��

VW��b g�� wI)4de �0 ( m�1�b F`0 ����H �&��[ ��8� *�S Ds , �I K L FC#� ��0� �����H O�C=� c���8��P��X � ���WC � c��� .

Page 34: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

34

��� ����� � �� �� ������ ����� ���

��" � �7 �+"8�9�� :����� �� ����� ���

\<��� F��H 4d��� p=� �6�N R�S �P��X � j�� g�#r� q � � '� \4 �[<H �yn�� � '� QI .F�� � -��P� 6 �34� 1 .#=s�� (6 g�C � c��? 5����Ñ g�C � ÅT�6 Q��� ¿�É xHZ �C<H Sm�&�0 .�oH V�_ � ÅT�6 Fy�=��DD �C>� �

6 FP` u=��& H ���� �� �P��X � P� Q.

F�� �1:

c�~�$ ���±6 �P<�H �P��b �6�o� R�S g�#r� Q��� . �oH m�y �P��X � �CH g�C � ÅT�6 �P��S+t . ����� �C< � 60 �j� ���� ��P’ � Q’���= � R�S . mCP� �=`�H O' 93 � 1�X � �4 �� (b� � �34 D��= %�_ � t�sI Fy�=� ÃK 3

, ��� � �s ��6�o� l34 7��E Q������ 5�3 � u��j=<2� QGH D�& �Q’ �W�? 5� � OH< � , -��C��� ���n 6 Q�C��� ��6��'� wI V43� q � �P��X � .�& � �C<H �P��X � ���WS ���` ���� Ð 6 �LI d��� 90 �8�� � m�)I���Ä�� ��.

mX�0 �N¡ m�d��� ��4 5� . �C_& � Q�S=P� ���n 5�3 � Q���j=<2�Q’Q �� 93 � R�S�� �C< H K L FC� 5S ��#`�� �` �P��X � g�� .�= � ÅC2H Q��<³ pj� K 3 �J�=�� : �6 �C<H ���s� � l34 7��E ~p=� Qn ��P��X � g�#r� Q0 FP&�

¥ Q��=�2� Qn ��� f1&� ���` � Q���P� P’ . D�s Q�&H< � Q��=�2� �<³� ����s� � 7��E p=� �C� p�� Q�� 60 � m�H&6 -C�� pj��S V8�=� 6 FH&6 �6�B� pj���&= ¢W# � �34)K�j=<2� ¢W#H M�Cr� 6 .( �34 56� �K 3 mCP��

7�~�8 56 *C � l�� � FP> Q��&� wI �6�r� �1�+�2�FÌ�+�2� ¿�y2H �P��X �.

5�1~�X=2� u��j=<2� ^�� wI ��H ~x� � �34 Q0 wI c1E!H ���8� . wI ��=<� � *C � l�� � FP> Q��&� Q�� �= H�u��C6 u��j=<2 *�=4�� 7��I . c1<o �J�=� �~�} �4 K L QI FH‘¢W# � ’º̀ 56©Pu��j=<2� 56 K�j=<6 90 F .

�F�� � wI Q�� �+�� 2 . F�� �2 F�� � 5S �B<� �4 U 0 1 F�� � 60 �2 F�� � 5S U�=B�� 7H 2 ¿�s 56 U 0 F�� � , �j+r� 93 � ����s c1�H V�_ � ÅT�6 F�62�C< � l¦ ��><'� 56 F`0 m�1�` 7H .Q0 �b�� � 56� ¿�y6

F�� � , c1<o�2� QGH �b��  ����0 �4 7H F�� � , ��j=>�� R�S �P��X � dZG2, �4  F`0 7H F�� � 2 U 0 . F�� � , V�_ � ÅT�6 Q��� us ��j� � , -�0 (`�� ��2 dZG� 90 �P��X� ª� -�0 R�S D��  �m6k m����S 7H

~90 *�C��� �m��n *C � l�� � FP> c1<N ¿�y6 \#=³ Õ3W��S ���j=>�� R�S0 1��&6 �P�� ��j=>�� R�S l~��=� �Zm��#� *C � l�� � FP> c1<N.

������

����

S

S+t

DD

QQ’

t

P

P’

Page 35: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

35

\<�W1 dZG� �3�� :V�_ � R�S ���$ dZG� �P��X� Q��� us �6�o� R�S VW��X � g�� V8�=2� 56 -�GH g�=#� �j� .��� �N d8G� 1C>0 ^#�1� Qn �LI m�y�� 1C>0 , ^#�1�� ��� ���_o� R�S V�_ � R�S F�±b �Z0 xHZ �

��_o� R�S �b��#2� VW��X � F�X#� V@ Õ3W��S �dPn F��H j��S V�_ � ¢#N wI 9�]� �2�2�49 . Q��� �`��P<� c1�H ¶ P2� 56 �n0 m�1�` Q�&#�� �� � 56 7��&# � Qn � ��� (�?�= � ¿�s 56 m�1b K L ��_o� R�S �

 -�S��6 p=� � F6C � �34 5� ��2�2� R�S -��&#�� .l��0 c�S& � l34 t��8 , �+�� M�>�.

�N¡ *4 dZG� �P��X � VP<H *C � l�� � FrPr> c1<N ��` , ��=C2� f��>�� �3�� : F�� � 56 �j+� ���2 U 0

�2<N pJs �"�� ¿�y2� �s<6 Q�� �7H *C � l�� � FP> c1 . uP6 �4 �n �USX� �` �P��X � D�C6 Q0 g�=#� , F�� �3 .MCb0 �CH10 �P<�H h��? , FH �� ��� *C � l�� � FP> c1<N �#SX6 , Q��� � �J�=� � . �~pS0 F��H�

��X � D�C6 (H�6 c��? (6 ����� *C � l�� � FP> c1<N Q��I ¿�É ��P c��? Q F�P> R�S ����6 ��Z 1��&£ D�C2����6 (<� 1��&£ *C � l�� � FP> c1<N c��? wI 9�]� �Dy2�.

49 ������� ��� � ��� ���� ������ ���� �� (Ramsey Rule)� ���� �� �! "��#$� %��� �� �&� �'() *$� ��+ ,-�� /� 0����� 0�"+�(1

�&2$� .�&� �&2$� 3�1�� ��4 �&5X �&� �&2&$ "�($�� 61�+��7 8�9 %:��� ���&$ "�($�� �+��;� <� �= �&� Y"��#$� %��� �>5 �&� Y�&� 9-�?@� "��#$� %��� 8�9 A&"� �� �! X.

S

S+t

DD

Q Q’

t

P

P’

S

S+t

DD

Q

t

P

P’

Q’

Quantity

Pric

S

S+t

DD

QQ’

P

P’

S+2t

Q’’

P’’

����

����

������

������

F�� �2 7H

F�� �2U 0

������

����

F�� �3

Page 36: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

36

l��0 ����� �6�N R�S l�S0 c�1�� � c��# � O~P_r� . RS�r� 2 �����&� ���80 �` �=`�� 7��S 56 ���C � 5� � �W�� � 7VC H �#�n QP<'� , 3N�� �CH §��X � �WC � 56 �s�� �1�� 7#�=>� �� )!� U� �= � ���� 90 �VW��X

l�S0 *C � l�� � FP> .�����&= � K�� 56 ¢CH \�� ��� ���� .���` R�S0 �W�� � 7VC � Q��� Q0 (`�=� *S -8�H�.

-�.� �;<�'� �� ������� =��

�1�� � Dy2� �j+r�*C � l�� � FP> , �6�o� R�S �b��#6 �P��b jPP<� q � �#�� � l�S0 . Fy�=�� �N�� 1�o� 60, �2� 56 FN�r6 R�S �P��b g���6�o� �=�� q � ��N� .�2� �=�� ��<��� �S_` ��8�H� Q�� ��6�o�� ��N�

� ª#� 1�j" wI 9�]� 6 ��6�o� 1C>0 R�S ª�C�=> �P��X �l�S0 j� I dE�0 q � �4~��= . �P��X� Q���> -�0 ��H�N¡ dZG� ��N�2H �&�C=2� : c��? R�S F�C� �= H� �6�o� (�� , ���C=<2� ��N�2� �P�n�� , �Z]=> �I LI

�#�n jW��I .

I , ���C=<2� ��L��# � ���2� R�S ��N �P��b g�� �Ð �` -�0 m��8 g�=#�����&�=2� ����� , *�B=<r� ÖA��H0 7�� . m�P<� �X#B�6 ���C6 ������ D�C=>� R�S �¿T=> ��� ���#� � -�� £ mcdPn A��H�� x�n ���) m�y6800MHz m��H

56 2,1GHz U�_ � 56 ( �_$ j�_�� q � �s<2� wI �P<� H ���0 �_` U� cdN�� l3� Q0 �~�� K L� �c�s�� c�S` .j=#�n 56 ����  �jP8�£ �6�o� xJº=��0 q � �&��_ � -���� R�S �b��#2� �P��X � F�C� K 3H.

r6 -#��H U�_ � R�S �P��b xb��� � � m<nC6 m�dZG� Õ3W��S �+s� ���N�2� 56 m�N�� V�n�= F�X#= � 7��HI 90 c1�&H �¿P� q � c�S& � �_$ 56 ���2� U�_ � 56 F`0 m�1�` V�_=�� ¼�0.

FW& � -�8�= H j�B�� 5�� q �� ��P��X � �>�< � (b� , ��=Cr� �6S c�S` Dy2� �34 �b���‘ ¿PC � *�S c1��XH, ��N�2� 1C>0’ .~�Cr� c�S& � l34� m�Ä1 M)�=`�� p�S , FH�� c�W8 R�S 5��W'� 56 u�Z� wI �P<� (p>H �����

�������� ��� � ���� ‘Diamond-Mirrlees efficiency theorom’ VW��X � g�� 9�#� f�8� R�S ~��� q � �_�>� � ��N�2� R�S .K L �·� f~�j= � ����6 -���B=� � 93 � � ­o� 1[!� FN�� �&� OP_�� \4� . 5~�P� ���

�N�2� R�S VW��X � g�� 5��2� 56 -�0 56 Õ3W��S ~�H �� ��6�o� R�S g�#r� q � VW��X � 56 f~�j= � ����6I (6 � ��s� �1P=S�� , K L 3N0 56 ����C �.

>?�� @�A BC���� -�9�� D

�4 �+� H ����� �= � p>'� D�]< �� : w��� ��4�� m�j��H� mTb�� K L ��P� �`� Ã�P��X � (��� 56�=�2� 6I �j� � �0 �C< � wI j#�X� 93 �)F`0 ��s , (VW��X � ��P8 �±�4 wI mc�EP6 �P��X � (��� 93 � K�j=<2� . �34 Q0 ��T�

��z�� 56 ¶ H 1�` R�S 9�_�� m��N¡ m�1P=S� �� Q0 ��H �\>>0 M�=N� 90 ���C6 M��" F" , F��� � ����= �.

�N R�S xb��� �` �P��b Q0 �b�=�� ��� ���& � 1��&£ V�_ � ¢#N R�S F�C=> ��� �F6� H j&�P_� �Ð � � �6 �6� ���� � .§��X � 7VC � 56 7�8 F�T=H - �P` O��[ 5S dZG= � �34 cG[� 56 U#³ Q0 (�_=<� �=�2� 5� . F�P> R�C�

j=��` �� P �� U��� R�S �b��#2� �P��X � (��� �` �Dy2�5� F~��6 �1�� 1��&£ l�C> ¢#N wI F&�=2� U��2,5 ��1�� d� � ¶�P2� �34 wI �P��X � ��bI �= H� . �P��X � 7VS 56 m�7�8 F~��2� F~�T=� �` ��N¡ ÅC£ 90)-�n �s �0 .( �`�

��P�80 �� 6 �j� \�=�� F���2� Qn �LI ��¹� ��6��'� �+� �j8� 56 ����]6 �J�=� l34 Q���.

X=�� F�� � , K L �4 . g�C � ÅT�6 , 5��� \>>�� M�=N��SS . F�� � \#�1 D�� 6 �m�&�0 ÅT�2� �34 Qn A=�!� �#��� FC8 wI t~�0 �· R�S x�n A=�!� ���E Q0 R�S)���6�� (�=HZ .F�� � , ÅT�2� �34 Q�� FH&2H� 4

-�0 R�S D�� 6 �R�S�� �· F���� ��S ���� ¼��� ���=<2�g�C � ÅT�6 j��P� q � ���6�� �#��= � Q��� Qs ¼�0mX�0 .�P��X � 7VS 56 7�8 F�T=H D�P& � R�S uJ=�2� (J�� q � �&�&'� \4 l34� .

Page 37: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

37

F�� �4

� �\©��T�6 F�6 R�S 7VC � � p~<&r� q � �&��_ � U`�=�� Q��� � uP� �n �g�C �� V�_5� 6:

� F�� � ,5 �C<� c�&H V�_ � V�J=<� ¿�s �)��_<6 V�_ � ÅT�6( �7VC � 56 �n�� 7��� �=�2� F�T=� �

F�� �5

� F�� � ,6 �C<� c�&H g�C � V�J=<� ¿�s �)��_<6 g�C � ÅT�6(� K�j=<2� F�T=� � �n�� 7��56 �P��X �.

Tax

Qs

QD

Q

Qs

QD *"��+&� ,%-/�0 1(2� 30�42� 56�2�

*��7�$2� ,%-/�0 1(2� 30�42� 56�2�

��-�2�

���2�

���2�

�������

Page 38: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

38

F�� �6

�P��X � dZG=H O�C=� ��� -�S��6 56 ~�H � �N¡ m�1P=S� �660 g�C H �&�C=2� �HJ=>�� (X� . c�«1�2� �j�� x�P` 6 �L��P` 6 �C> ¢�#/ wI �j�� l3� (��� K L Q�� ��P��X � 7VS 56 p<` F~�T=H �H1 56 j6�¥� �P��X � F‘�º=�2� ¢W� ’

FP` 56 j�� Qn 93 � .

F�� � K L uP��8r=>� ¿�s � , ���±X � c1<o� 5S ¢�C‘K�j=<2� ¢W� ’ c1<N �4 ���8 ��CH‘�º=�2� ¢W� ’��&#2� . 5S �#<� ��� � , ��P�� 5� ����WC � (��� �P��X �‘(�?�= � �J�=� �+4H c1<N�1����  ��=2� de ’j��P� F�� � 7.

F�� �7

��<��� %��>0 \4 VW��X � j�� g©�#r� q � %��>�� Q0 l�S0 c�1�� � AL�� � xb�=�� �& . %��>0 56 dy� � Q0 �I%��>0 56 dy� � QGH m��S �F6n F��H ��<��� x<� ��&�=2� ����� ��1�=s� ����S R�S F�=�� �=Hy � �����

��6n )V � � , ���+�6 Q��� .(

-CP=� 93 � \J����=>�� ���< �� %�< � t�` ��8� 5� ��b��=��� 56 ���C6 �S��J£ 6 mS�� ��N �4 �W=� �� D~�T= � , ����!� D�=s� wI Q��]� �n�� �� us G��� 93 � (b� � �4� 56 R�S0 �P<�H VW��X � O~P_r�100% . �`�

%��>0 ,� �Q���#�= H O�C=� ��� ���H� � %��>�� , D~�T= � , ����I ��8� xPy� � �0 ��P��J= � �>�1� � ¢CH ��8�0

Q

Qs QD *"��+&� ,%-/�0 1(2� 30�42� 56�2�

*��7�$2� ,%-/�0 1(2� 30�42� 56�2�

Q

Qs

QD

Tax t

8%9��&� :7�; <=���

>��&� :7�; <=���

���2�

���2�

��-�2�

Page 39: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

39

���N�� � ªH�2�� �P6� �� �PB� �P<� H� �WJ<� �P<� H c�T=2� ���� � .� de %��>�� , 5~�P� �`� Q0 t�N�� ��6� uJ=�2� F4n R�S (&� �P��X � 7VS 56 mXCH50.

��E� �?(��F� ������� D?�A

���1�� � R�S �=&� q � �P��X � \4 ��n���� �P��X ��u���� uJ=�2� × F�C� Q0 p~=�� 56 q �� . �6�B� � %��>�� , 90 �5~�C6 Ö(`�6 , jn�j=>� p=� �����c�S ���[�� �8�� �` ��P� � ��~��6 ¢CH QGH m��S

, t�N0 5n60 . F��H ��¥ K L� �j���T= A1o� wI ��#�4 �2�6 F&� �=Hy � ��P� � , 5�� �Dy2� F�P> R�C����C2� �0 D2� �01 ��N�6 , m��T�6 VW��X � g�� Q��� ¿�É m�P<� 1�� .=�I ��8� *�S Ds ,� Q��� \�$ A

���C6 ��N�6 R�S g�#r� ��6E �P��b �Hy£ ��n���� �P��X � . F�� � , K L 5~�P��8.

F�� �8

R�y2� ��n���� �P��X H M�Cr� 6 g�� Q�� ��N¡ Õ��H �J=�2 �n�� 9�=�2� �4 Q���P � �s0 Q��� us -�0 M��C2� 56�wI 9�]� c�~1�2� �j�� h��s q � 1C>�� ¢#N � �j�� R�S F`0 m��C> g�#�� �P��X � ���WS (�@ �j� �= H�

c�~1�2�51 .m�7�> �yn0 �j��n (b� �P�<� K L R�S \6&=�� ��H c�~1�2� �j�� x6` QI 5� � .

�� ª��=� q � � '� ,� ������ �J=�2� (6 ���1�� � j�C� �`= � F ������ �S� � ��Ê R�S �#��C 1C>0 ¢#N 5S m�X�c�~1�2� �j�H ��o� ��1� � .�3jn Ö(b� , -<#� dPn  E� �=`� �@ Q0 D�&C2� 56�.

-��� BC���� G� E�!�

, �81�� R�S K L ��¥ Ã�6�o� ª#� R�S �P��b g�# �_�< � u=±�4 t� Q��� us F¥ 93 � 6 �&�C=2� � '� 93 � ��P � , ��~��2� �j�� mX�0 �P��X� (X/ �n ��P��X G��2� ��P � , �2�2� V [ (X³ ¿�s ��� �� � �2�2H

�2�2� 7�I -�� p=� . F�� � (b� � �34 �b�r��9 R�S F6� H j&�P_� p=� �P��X (bo� �2�2� 7�I �C> �j+r� 93 � ����P��X� mX�0 41��H (X/ q � c1� � �� �� � �2��� ��=C�2� �W�J= � �C> �~�� q � G��2� ��P � , ����2� �j.

50 - ��)�$�5 : �B,�8$��1�� �CD Fullerton & G Metcalf ‘ �� �DE- "��#$� FG���’ H )F��"J (<��1L�&�5 M - N�� -� �

A Auerbach & M Feldstein �&O� M��$� :��1=G� P�$�$ 4 6��?��$� 2002 F�Q?�$� 1828-1823.

51 6� R�S M�= T� F�@��@� U�VW X�+ �� X��$� H 3�= �Y�5 �&� Z[ ���� �� P�1Q\� *$� X��+[� ]� <�� U^_� �B,�6`a�� . P��� �= ��-

@���&$ b-�$� ��@� U�?SW Z� Z��$� ���Y1&$ c5��@� � ��$� �� ���$� `�� d���) �&�.

Q

���#%2 ��?�@� 6%A

PF

Pw

P

t B=�C%2 �0#D�2� E��

2���-�

���2�

Page 40: COM 3- R 2 - E · Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) : %21,84 (TCMO) ˜ P˛ˆb .(%20,50) j Deloitte, Taxation and the 0 Deloitte, Global Mobile Tax Review (2011) 2 Frontier

40

F�� �9:§��X � A���?�� R�S �P��=2� 1Z��

j�� �8�� ��8=�I ����S , 4�Í q � K�=H �j�PE ��~�� Q���� %�< � , t�` ��N�2� �s� c�~1�2� �j�� t� ��N�2� �C> ���� , j>1k . �4 �C< � K L Q0 �W�J= H c�~1�2� �j�� �0 1�2� 5S c��CP � c�~1�2� �j�� �=C� 3W��S�

%�< � , h�&H �P��� �6�S ª�C� 93 � �W�J= � �C> �~�T=� �g��C2� �C< � . Q0 M��C2� 56� ����S ��~$‘ ���j= �USX2� ’��6�=2� F���= � �j8 -b�#=> 93 � 91�=s�� �C< � ?�J=� �C> wI 9�]� �` l34 �&~<�2� de .

F�C� 93 � t�=<2� 56 R�S0 u=C�=} �0 c�s R�S m�n Q=P��X � Q��� �` §��X � A���?�� � s \#� �FZ F��H�PW��X � ��P�� p�+C� R�S�� )!� �� . (6 �s F��H ��� � ¢#N wI 9�]� �[�#2� VW��X � ���C6 Q�� K 3 m�J�=��

R`�� 4�s ��P��X � ���WC � ��H *�S.

___________

������

D

Pr + Tr

D

Pr

Pt + Tt

Pt

Pt = ��&��&� 5�GH ��@Tt

=

��&��&� 5�GH �$0�IPr = ���2"#2� �&��-%2 #-��&� �7JK�2� ��@Pr+Tr

=�$0�42� #7�L �7JK�2� ��@�7JK�2� ��@ M%�

���2�