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COURS COMPTABILITE ET AUDIT DES PROJETS IDA, BAD, USAID

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Page 1: Compta Projets

  COURS

COMPTABILITE ET AUDIT DES PROJETS 

IDA, BAD, USAID

    

Page 2: Compta Projets

 Section 1   : Le Contexte et l’Objet des Projets 1°/ Le contexte de mise en œuvre

Motif de l'appel aux concours de la Banque Mondiale : difficulté des pays en développement à mobiliser en interne des ressources suffisantes, propres à assurer le financement de leurs objectifs de développement.     

Gestion des concours accordés : dans le cadre d’un Projet de développement mis en place par l’Etat-Emprunteur.

 

 

2°/ L’objet des Projets de développement

  Projet ? :

Structure para-étatique mise en place dans le cadre de la réalisation d’un programme, en appui aux actions gouvernementales.

  Financement des programmes :

bailleurs de fonds internationaux (Banque Mondiale, USAID, FED, AFD, BAD…etc) avec une participation plus ou moins importante de l’Etat (contrepartie nationale).

Page 3: Compta Projets

 

.      

But des programmes- financer des aides au développement des secteurs primaires

de l’économie et des infrastructures de base et sociales,- fournir un appui institutionnel et organisationnel par le renforcement des capacités techniques des administrations publiques (formation) et des populations villageoises.

Secteurs de l'économie couverts : - équipements urbains, - agriculture, - santé et nutrition, - éducation, - transport, - logement, - réorganisation de certains secteurs de l’administration (gestion des

ressources humaines, fiscalité…).

Page 4: Compta Projets

 Montants des financements accordés (IDA) :

Crédits cumulés 31/12/2002 : 135 Milliards USDCrédit exercice 2002 : 8,1 Milliards USD pour 133 nouvelles opérations dans 62 pays (dont 3,7 Milliards pour l’Afrique soit 45%)Au Sénégal, portefeuille engagements IDA : 800 Millions USD pour 18 ProjetsTaux moyen de décaissement 23%

Section 2 : Modalités d’exécution des Projets

1°/ La mise en place des Projets

 Partenaires au Projet : IDA, Etat-Emprunteur, organismes locaux et institutions financières internationales.

Conditions de financement des projets :

- contribuer à des objectifs de développement,

- satisfaire à des critères techniques et financiers.

 Montants des financements accordés par la BAD:

Exercice 2003 : quelques 6 Milliards $US pour plus de 130 nouvelles opérations dans quasiment tous les pays membres africains.

Page 5: Compta Projets

 Justifications de la conditionnalité :

- Nécessité du bon exercice de cette responsabilité fiduciaire pour continuer d’avoir accès aux marchés financiers internationaux,

 

Responsabilité Etats-Emprunteurs : conception, préparation et exécution des Projets,

- conscience que l’absence de motivation commerciale de la direction du Projet (structure à but non lucratif) peut empêcher la création naturelle d’une gestion prudente et économique.

Participation Banque dans : - identification des besoins du pays et préparation du Projet,- évaluation globale par examen des besoins économiques,

techniques et financiers du Projet,- négociation avec l'Etat-Emprunteur et approbation du Projet,- exécution et supervision du Projet.

Page 6: Compta Projets

 Durée des projets : limitée (généralement 4 à 6 ans).

Autres Motifs fin Projet :réalisation complète de l'objet ou épuisement des ressources allouées.  2°/ Financement du Projet

2.1. Modalités de financement

 Durée remboursement des crédits IDA, BAD et FAD:

IDA et FAD : 20 à 50 ans dont un différé d’amortissement de 10 ans.

BAD : 12 à 20 ans(différé max 9 ans)Conditions des crédits :

- Intérêts nuls (IDA et FAD), variables (BAD)

- Commission d’engagement annuelle : 0,5 % de la fraction non encore décaissée (IDA et FAD), 1% (BAD)

- Commission de service (IDA et FAD) : 0,75 % de la fraction décaissée mais non encore remboursée par l’Etat-Emprunteur.

Page 7: Compta Projets

 Montant financé par IDA et FAD :

- composantes en devises du Projet (70 à 95 % du coût total de certains Projets).- Reste du financement (5 à 30 % du coût du Projet) :Etat-Emprunteur ou autres institutions voulant assurer le co-financement avec l’IDA et le FAD.

2.2. AUTRES INSTITUTIONS BANQUE MONDIALE

BIRD : création depuis 1945, 183 Etats Membres

Prêts cumulés 371 Milliards USD, Prêt Exercice 2002 : 11,5 Milliards pour 96 nouvelles opérations dans 40 pays (dont 42 Millions USD pour l’Afrique).

Objet projets : réduction pauvreté par promotion développement durable

Prête généralement aux pays développés (avec taux d’intérêts)

Intervention principalement dans pays africains suivants :Maghreb, Namibie, Botswana, Afrique SUD, Nigéria et Zimbabwé (seuls deux derniers éligibles aux financements IDA et BIRD)

Page 8: Compta Projets

MIGA (Multilateral Investment Guarantee Agency)

Objet : garantie investissements étrangers dans les PVD contre risques non commerciaux (expropriations, monnaie non convertible, restriction des transferts, guerre civile…) + appui (assistance technique) sur information sur opportunités d’investissement. Montant des garanties en cours : 5 Milliards $ dont 1,2 Milliard pour l’Afrique (couverture investissements SONATEL dans IKATEL (Mali)  

ICSID (International Centre for Settlement of Investment Disputes)

Objet : encourager les investissements étrangers par fourniture facilités internationales pour permettre la conciliation et l’arbitrage des conflits liés aux investissements.

NB : renvoi pour conciliation dans beaucoup accords internationaux

IFC (International Finance Corporation) Création depuis 1956 175 Etats Membres. Objet : Financement secteur privé

Financement de 204 nouveaux projets sur 2003

Cumul des financements fin 2003 : 5 Milliards $ dont 446 Millions $ pour l’Afrique

Page 9: Compta Projets

2) FAD : actionnaires (BAD et 26 MNR)

Guichet concessionnel de la BAD : conditions prêts plus douces

Financement d’une part des activités du FAT (Fonds d’Assistance Technique) créé par la BAD

2.3 INSTITUTIONS DU GROUPE DE LA BAD

1) BAD : création depuis 1964, 77 pays membres (dont 53 africains)

- Capital autorisé : 23,3 Milliards US$ : 2/3 MR et 1/ 3 MNR

- Autorité décisionnelle : Conseil des Gouverneurs (Ministres finances)

- Délégation de pouvoirs au CA (18 membres) : 2/3 MR et 1/3 MNR

- Attributions : approbation des prêts et des garanties des emprunts et investissements

Pr BAD (PCA) élu pour un mandat de 5 ans, renouvelable une fois par C Gouv.

3) FONDS SPECIAL DU NIGERIA (FSN)

Créé par le Nigéria pour soutenir le développement des MR les moins avancés de la BAD. Cond. Prêt : taux d’intérêt (4%), commission engagement (0,75% solde non décaissé), remboursement (25 ans max, différé 5 ans max)

Page 10: Compta Projets

2.3. Suspension des financements

Indication dans l’accord de crédit des cas de suspension :

- manquement de l’Etat-Emprunteur à ses obligations relatives au paiement du principal, des commissions ou de tout autre montant dû,

- règlement d'une dépense non autorisée en vertu de l’accord de crédit ou paiement d'une dépense autorisée mais non justifiée par des pièces dûment établies,

Page 11: Compta Projets

 - manquement à toute autre obligation définie par

l’accord de crédit, comme par exemple la violation de l'accord d’exonération fiscale (par la perception d’impôts et taxes sur les revenus, les biens et les avoirs du Projet),

   - incapacité ou absence de volonté continue de soumettre les rapports périodiques exigés et de faire certifier les comptes du Projet par une mission d’audit.

3°/ Organisation et fonctionnement des Projets

3.1) Administration et gestion

- Coordonnateur ou Directeur de Projet

- Cellule technique et unité de gestion du Projet (UGP)

Rem : de plus en plus approche programme retour vers Ministères (entité pérenne ex : DAGE)

Page 12: Compta Projets

 3.2 Particularités organisationnelles des Projets

Points positifs :- Simplicité des structures,- Dirigeant unique (contrôle personnel)- Nombre limité d'opérations

   Points négatifs :

- Nomination Directeur,

- Cumul des tâches,

- Procédures peu formalisées

Page 13: Compta Projets

4 Les organes de contrôle

4.1 Au niveau gouvernemental 

- Tutelle technique du Ministère dont le secteur est visé(Conseiller technique suit l’évolution des aspects

techniques du Projet) 

4.2 Au niveau du bailleur de fonds

Suivi des activités du Projet par :

- la réception des rapports d’activités périodiques du Projet,

- l’envoi périodique de missions de suivi-évaluation,

- l’examen des rapports d’audit,

- l’examen de cohérence des DRF et des RDD avant règlement.

- Composante du Ministère des Finances suit l’exécution financière :- contrôle régularité dépenses,

- vérification respect procédures appel d’offres,- signature chèques et DRF- suivi missions d’audit

4.3 Les autres contrôles externes (audits annuels)

Page 14: Compta Projets

 Constat : volonté de transparence financière des partenaires Origines :- importance des ressources de financement et envergure des Projets sur

l’économie nationale,- mauvaise gestion par le passé des financements par les Ministères 

Constat de l’IDA : seule la fourniture dans les délais requis d’une information financière fiable pourrait permettre de suivre l’exécution correcte des activités du Projet.

Chapitre 2 : Cadre comptable et financier des Projets

Section 1 : Importance de l’information financière pour les partenaires

au Projet 

Exigences IDA : (lors des négociations pour la signature de l’accord de crédit)

conditions déblocage et poursuite des financements :

- mise en place systèmes comptables et de contrôle interne fiables,

- envoi à l’IDA des états financiers certifiés par des auditeurs indépendants.

Page 15: Compta Projets

 Chapitre 2 : Cadre comptable et financier des Projets Section 2 : Problèmes d’inexistence d’un cadre et d’un référentiel

comptables prédéfinis 1°/ Imprécision des directives de la Banque

Constat : absence de définition précise du contenu et de la nature des documents de synthèse à établir par les Projets de développement (dans les différentes directives publiées par la Banque).  Seule précision de la Banque : '’il est souhaitable que la comptabilité du Projet soit tenue (et les états financiers

établis) conformément aux normes comptables admises sur le plan international''.

Nouvelles Directives sur information financière et audit (Juin 2003)‘’les états financiers annuels doivent être établis

conformément aux normes comptables jugées acceptables par la Banque’’

Page 16: Compta Projets

Notion Normes comptables jugées acceptables :- Normes Internationales d’Information Financière et Normes Comptables Internationales (IFRS/IAS) émises par le Conseil des Normes Comptables Internationales (IASB),- Normes Comptables Internationales du Secteur Public (IPSAS) établies par le Comité du Secteur Public de l’IFAC - PSC

Difficultés pratiques d’application :

- Problème degré de perfectionnement et de qualification du personnel comptable du Projet relativement à la connaissance des dispositions pertinentes des normes comptables internationales.

- Problème particularités d’activités, de structures et d’opérations des Projets

Acceptation Normes Comptables Nationales sous double condition :

- Pas de divergences importantes avec Normes Comptables Internationales

- Effet des divergences explicité dans les notes aux états financiers

Page 17: Compta Projets

 Conséquences :

- Clarté, exactitude et exhaustivité de l’information financière publiée par les Projets grandement affectées. - Risque non prise en compte conventions, méthodes et règles comptables spécifiques aux projets.   Nouveaux objectifs de la Banque (cf Nouvelles Directives) :

- harmonisation des méthodes à adopter en matière d’information financière et d’audit dans chaque pays,

- pas de définition de règles précises sur états financiers à présenter

Exception : cas d’adoption comptabilité de caisse

Exigence de la Banque : adoption modèle présentation décrit dans Normes

IPSAS (Information financière selon le système de comptabilité de caisse)

- pour Projets co-financés : entente avec autres partenaires (bailleurs de fonds) sur nature états financiers audités à produire et répondre aux besoins de tous,

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Contenu du modèle : - relevé des ressources reçues et des dépenses payées ( y

compris celles payées par tiers en faveur entité),

Choix des normes comptables :

Normes IFRS/IAS : états financiers entités à but lucratif

Cas projets Banque Mondiale : préférence Normes IPSAS

- Principes comptables adoptés et notes annexées (y compris tableau immobilisations et récapitulatif des créances et des dettes),

- Attestation de la direction de l’entité indiquant que les fonds de la Banque ont été employés aux fins prévues

Normes IPSAS : états financiers entités secteur public autres qu’entités à but lucratif

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2°/ Système comptable à mettre en place : comptabilité de trésorerie ou d’engagement

Remarque préliminaire : nécessité correspondance structure comptable à mettre en place et nature et importance du Projet.

Justification : une trop grande complexité risquerait de rendre le système totalement inopérant, faute du personnel et des fournitures (logiciels informatiques, documentation…) indispensables à son bon fonctionnement.

Analyse à faire : examen des avantages et inconvénients de chaque système comptable.

2.1 Système de comptabilité d’engagement

Système de référence préconisé par les normes comptables internationales de l’IASB sous le nom de ''accrual basis''.

Page 20: Compta Projets

 - constatation de l’incidence financière des opérations et

événements du Projet sans tenir compte de leur date d’encaissement ou de paiement.  

- enregistrement et présentation des opérations et événements dès que le passif est né (achat de marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou marchandises livrées).

Avantages :

Renseigner les utilisateurs sur :

- les opérations antérieurement conclues et ayant donné lieu à des mouvements de fonds,

- les dépenses et charges futures (charges à payer) : importance pour

les Projets en période d’achèvement,

- les recettes à encaisser ultérieurement (subventions à recevoir).

Technique de base :

Page 21: Compta Projets

 Inconvénients pour les projets ayant un nombre restreint d'opérations à traiter : - adoption de procédures de comptabilisation complexes ni pratique, ni économique,- possibilité création coûts importants sans grand avantage marginal.  Système comptabilité Trésorerie plus adéquat. 2.2 Système de comptabilité de trésorerie

Technique de base :

Avantages :

1) Respect exigence Banque : mise en place système permettant de rendre compte de l'utilisation des ressources allouées.

Réponse adéquate par système comptabilité de trésorerie : enregistrement et présentation des financements reçus (recettes) et des utilisations (dépenses) faites de ces financements.

les recettes et les dépenses - à distinguer utilement des produits et des charges - ne sont comptabilisées que lorsqu’il y a mouvement de fonds (encaissement ou décaissement).

Page 22: Compta Projets

 2) système comptable de certains projets pas aussi perfectionné que l’exigerait une comptabilité d’engagement. 

Inconvénients :

Absence de comptabilisation des passifs encourus; de sorte que sans subventions nouvelles, il peut être difficile pour le Projet de faire face à ses engagements à court terme.

2.3 Système comptable hybride (cf système comptable Normes IPSAS)

Interprétation des termes des normes comptables internationales de l'IASB par certains auteurs de la doctrine comptable américaine :

  ''l'exigence d'adoption d'un système de comptabilité d'engagement ne s'applique qu'à la présentation des états financiers de l'entité et non à l'enregistrement de ses opérations financières''.

Page 23: Compta Projets

 Conséquence : possibilité tenue comptabilité selon le système comptable de trésorerie et présentation des états financiers de fin de période selon le système comptable d'engagement. Condition d'application : nécessité d'un suivi extra-comptable des passifs encourus (notamment dettes fournisseurs et dettes sociales), des subventions à recevoir et des biens de l'actif (stocks et immobilisations).

Avantages : prise en compte des avantages des deux premiers systèmes comptables tout en réduisant leurs limites respectives.

Page 24: Compta Projets

 3°/ Amortir ou non les immobilisations

 Entreprise industrielle et commerciale : question de l’amortissement réglée par les lois comptables :  

Arguments des auteurs défavorables :

Objectif comptabilité projets : traduire leurs flux financiers réels (les fonds reçus et l’usage qui en a été fait)

Conséquence : charges calculées (amortissements) non prises en comptes.

Arguments des auteurs favorables : l'amortissement permet la détermination d’une valeur nette comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas éventuel d'une évaluation, à leur valeur de marché.

‘'l’amortissement est une charge obligatoire même en l’absence de bénéfice''.

Particularités des Projets de développement :

Page 25: Compta Projets

Importance de cette valeur de marché : durée de vie limitée des

Projets connaissance, à date d'achèvement des activités, valeurs de marché pour

lesquelles :

- ils procéderont à la cession des biens immobilisés, - où transmettront les biens au nouveau Projet constitué ou à leur Ministère de tutelle.

Problématique : en raison du financement intégral des biens du Projet par les bailleurs de fonds, quid opportunité constat amortissements et constitution capacité d’auto-financement (CAF)?.

Solution alternative : amortissement et reprise en produits des subventions à l’aide desquelles ces biens ont été financés.

Conséquence : Aucune capacité d’auto-financement n'est dégagée.

Page 26: Compta Projets

Autres interrogations responsables Projets :

 

a) Durée d'amortissement des biens : durée de vie ou durée du Projet ?

Avantage : permettre la détermination d’une valeur comptable à laquelle le bien transféré sera apporté au nouveau Projet constitué.

Constat : - question durée d’amortissement pertinente que dans le cas des

constructions du Projet.

- autres immobilisations (matériels d’équipement et de transport) : généralement durée de vie comptable coïncide avec celle du Projet (4 à 6 ans).

Page 27: Compta Projets

Autres interrogations responsables Projets :

 

b) Amortissements dérogatoires

Justification amortissements dérogatoires : opportunité fiscale pour les entités soumises à l’impôt sur les bénéfices.

4°/ Dégager ou non un résultat

Caractérisitiques des entités à vocation commerciale :

recherche de profits (objectif des activités).

Conséquence : nécessité d’avoir des systèmes comptables fournissant une information détaillée sur les coûts engendrés par leurs activités et les résultats générés.

Conséquence : en raison de leur statut d’exonéré fiscal, inopportunité pour les Projets.

Page 28: Compta Projets

Caractéristiques des Projets :

Comptabilité des Projets et exigences connexes de la Banque, plutôt axées sur la nécessité de justifier l’emploi des fonds affectés.

Arguments favorables de la section comptable de l’AICPA :

- 1) '' même si elle est à but non lucratif, une entité ne peut survivre et continuer son exploitation, que si elle a des ressources égales ou supérieures à ses dépenses''.

Conséquence : du fait de son caractère non lucratif, inopportunité de dégager un résultat dans un Projet.

- 2) Résultat peut être un important indicateur d’équilibre financier et peut être par conséquent intéressant pour les responsables des Projets et les utilisateurs des états financiers.

Recommandation section comptable de l’AICPA : création d'une ligne ‘’Excédent ou Déficit des Produits sur les Charges’’ dans le compte de résultat des entités qui, comme les Projets, sont à but non lucratif.

Page 29: Compta Projets

Origines de l’Excédent ou du Déficit :

Existence de ressources propres autres que les subventions reçues des bailleurs de fonds.

Existence de charges calculées :

provisions pour dépréciations ou provisions pour risques et charges.

- indemnités d’assurance reçues à la suite de sinistres subis par le Projet,

- produits de cession d’immobilisations réformées,

- recettes provenant de la vente des dossiers d'appel d'offres,

- produits (intérêts) bancaires.

- pénalités de retard sur l’exécution de marchés par les fournisseurs.

-Constat : incidence induite par les dotations aux amortissements annulée par la reprise en produits de la quote-part des subventions qui ont servi au financement des biens amortis.

Conséquence : origine déséquilibre engendré par les charges calculées :

- provisions pour dépréciation des stocks,

- ou provisions pour risques et charges des litiges ou des contentieux auxquels le Projet serait partie prenante.

Page 30: Compta Projets

Recommandation : prévoir dans l’état annexé joint aux états financiers du Projet, une rubrique ''Explication de la formation du résultat'' à l'attention des lecteurs des états financiers des Projets.

Section 3 : Schémas comptables des opérations du Projet

 Principe :

Tenue de la comptabilité selon règles de droit commun (SYSCOA)

Exception : compte tenu spécificités activités et structure juridique

des Projets schémas comptables spécifiques aux Projets

1) Avance de démarrage

Nature ? N° compte 16741

Réception de l’avance : Ecriture comptable ?

Débit 5211 Banque X Compte Spécial

Crédit 16741 Avance de démarrage

Page 31: Compta Projets

2) Dossiers de Demande de Retrait de Fonds (DRF)

2.1) Envoi des dossiers de DRF (montant 100 000 000 F)

Ecriture comptable?

2.2) Réception des fonds dans le compte spécial

2.2.1) Hypothèse rejet nul - Remboursement total de la DRF

Ecriture comptable ?

Débit 45821 IDA, BAD DRF à rembourser 100 000 000

Crédit 71821 IDA, BAD Subv. d’exploitation 100 000 000

Débit 5211 Banque X compte spécial 100 000 000

Crédit 45821 IDA DRF à rembourser 100 000 000

Spécificités Projets BAD

Formulaire A2 : dépenses déjà payées

Formulaire A3 : Etat prévisionnel dépenses 4 mois à venir

Page 32: Compta Projets

- Régularisation subv. d’exploitation

Débit 71821 IDA Subv. d’exploitation 10 000 000

Crédit 45821 IDA DRF à rembourser 10 000 000

Débit 521 Banque Compte Spécial 90 000 000

Crédit 45821 IDA DRF à rembourser 90 000 000

2.2.2) Hypothèse rejet 10 000 000 F - Remboursement 90 000 000 F

A) Réception de l’avance

Ecritures comptables ?- Encaissement des fonds

- Régularisation Avance de démarrage

Débit 16741000 Avance de démarrage 10 000 000 Crédit 16742000 Rejets à régulariser 10 000 000

Page 33: Compta Projets

B) Rejet provisoire

Dépenses rejetées réclamées sur la prochaine DRF

Mêmes écritures comptables qu’un envoi ordinaire de DRF

C) Rejet définitif

Deux possibilités de remboursement :

- Contrepartie nationale

- Ressources propres du Projet

C1) Remboursement contrepartie nationale : 2 hypothèses

H1) Remboursement à partir du compte bancaire de la contrepartie géré par le Projet vers le compte spécial – Ecriture comptable ?

Débit 5211 Banque X compte spécial 10 000 000

(passage compte virement interne)

Crédit 5212 Banque Y Contrepartie nationale 10 000 000

Page 34: Compta Projets

H2) Remboursement sur le budget général de l’Etat (Trésor Public)

Ecriture Comptable ?

Débit 5211 Banque X compte spécial 10 000 000

Crédit 71811 Subv. exploitation Etat 10 000 000

C2) Remboursement sur ressources propres du Projet

Hypothèse : ressources propres logées dans compte bancaire contrepartie nationale. Ecriture comptable?

Débit 5211 Banque X compte spécial 10 000 000(passage compte virement interne)Crédit 5212 Banque Y Contrepartie nationale 10 000 000

Page 35: Compta Projets

3) Subventions reçues par le Projet

3.1) Subventions d’exploitation

3.1.1) Subventions reçues de l’IDA

A l’envoi des dossiers de DRF, enregistrement en subventions

3.1.2) Subventions reçues de l’Etat

A) Promesse de libération (notification du budget par MEF)

Ecriture comptable ?

B) Libération effective des fonds

Hypothèse 1 : virement partiel 200 000 000 FCFA (Caisse d’avance) Ecriture comptable ?

Débit 4495 Etat Subv. d’exploitation à recevoir 8 140 000 000

Crédit 71811 Etat Subv. d’exploitation 8 140 000 000

Débit 5212 Banque contrepartie nationale 200 000 000

Crédit 4495 Etat Subv. d’exploitation à recevoir 200 000 000

Page 36: Compta Projets

3.2) Subventions d’équipement

Définition :

Part des financements (IDA et Etat) à l’aide de laquelle, le Projet a acquis des biens immobilisés.

Technique de comptabilisation :

Par souci de commodité et de simplicité, à ne mouvementer qu’en fin d’année (cf écritures de régularisation de clôture)4) Les paiements directs

Origine :

Coût important de certaines transactions (gros marchés de génie civil)

Mécanisme : virement direct dans le compte bancaire du fournisseur

Hypothèse 2 : factures payées par bon d’engagement

A la réception du titre de règlement du trésor public

Débit 4011 Fournisseur X 50 000 000Crédit 4495 Etat Subv. d’exploitation à recevoir 50 000 000

Page 37: Compta Projets

Ecritures comptables?

Réception factures fournisseurs

Débit 60.. Achats fournitures 100 000 000

Crédit 4011 Fournisseur Y 100 000 000

Envoi du dossier de paiement direct à l’IDA

Débit 45823 IDA paiements directs 100 000 000

Crédit 71821 IDA Subv. d’exploitation 100 000 000

Réception avis de règlement de l’IDA

Débit 4011 Fournisseur Y 100 000 000

Crédit 45823 IDA paiement direct 100 000 000

Page 38: Compta Projets

5) Produits d’activités annexes : ressources propres projet

- recettes de dossiers d’appel d’offres (N° compte 8411),- pénalités de retard perçues sur l’exécution de marchés (8412),- indemnités d’assurance à la suite de sinistres au Projet (7582),- intérêts bancaires (775),- produits de cession d’immobilisations réformées (822).

6) Ecritures de régularisation de clôture

6.1) Subventions d’équipement

Rem 1 : Total des financements du Projet enregistré au cours de l’exercice en

subventions d’exploitation régularisation de clôture de la part des subventions d’équipement

Débit 71821000 IDA Subventions d'exploitation Crédit 14171000 IDA Subvention d’équipementouDébit 71811000 Etat Subvention d’exploitation Crédit 14110000 Etat subvention d’équipement

Rem 2 : total immobilisations nettes = total subv. d’équipement nettes

Page 39: Compta Projets

Reprise de la quote-part des subv. équip. inscrite au compte de résultat

Débit 14171000 IDA subvention d’équipement Crédit 86520000 Reprise de subv. d’équipement IDA ouDébit 14110000 Etat subvention d’équipement Crédit 86510000 Reprise de subv. d’équipement Etat

6.2) Régularisation des Subventions d’exploitation Etat

Hypothèse : Subvention notifiée au Projet non utilisée à la clôture

Débit 71811000 Etat Subvention d’exploitation 540 000 000 Crédit 47700000 Produits constatés d’avance 540 000 000

Ecriture à extourner au début de l’année suivante

7) Demandes Retrait de Fonds à établir

Origine : Dépenses non encore demandées en remboursement à la clôture et déjà enregistrées en charge.Supports : relevé bancaire et compte fournisseur

Page 40: Compta Projets

Recensement de ces dépenses pour enregistrement

Débit 4582200 IDA DRF à établir Crédit 71821000 IDA Subventions d'exploitation

8) Avances à justifier (missions rapprochées)

Cas pratique :

Remise à DIOP de 2 000 000 F pour organisation séminaire 1 Le lendemain, remise 3 000 000 F pour organisation séminaire 2Dépenses séminaire 1 (1 500 000 F), reliquat séminaire 1 (500 000 F) utilisé pour complément frais séminaire 2 soit dépenses séminaire 2 (3 500 000 F)

Page 41: Compta Projets

8) Avances à justifier (missions rapprochées)

Débit 47111 Avance 1 à justifier (Diop) 2 000 000

Crédit 5211 Banque X 2 000 000

Débit 6277 Frais de séminaires 1 500 000

Débit 47112 Reliquat à reverser 500 000

Crédit 47111 Avance 1 à justifier (Diop) 2 000 000

Débit 6277 Frais de séminaires 3 500 000

Crédit 47112 Reliquat à reverser 500 000

Crédit 47111 Avance 2 à justifier (Diop) 3 000 000

Débit 47111 Avance 2 à justifier (Diop) 3 000 000

Crédit 5211 Banque X 3 000 000

Page 42: Compta Projets

Section 4 : Les documents de synthèse du Projet

 1°/ Les états financiers de base : particularités

 Principe : établissement des états financiers de base des Projets selon les principes et méthodes comptables de droit commun.

Exception : nécessité de réadaptations rendues nécessaires par la forme juridique ou la nature de l’activité des Projets.

1.1  Principes comptables de base adaptés au contexte des Projets

1.1.1 Principe de séparation des exercices : spécificités1.1.2 Principe de continuité d’exploitation : spécificités

Page 43: Compta Projets

1.1.3 Principe de permanence des méthodes comptables

Motifs de dérogation au principe (IASB) :

- changement significatif dans la nature des opérations de l’entité,

- découverte d'une présentation plus appropriée des états financiers de l’entité relativement à la nature des événements et transactions,

- changement des règles de présentation requis par une norme comptable internationale.Importance du principe dans les projets ? :

1.1.4 Principe de prééminence de la réalité sur l’apparence

Divergence doctrine : traduction apparence juridique ou réalité financière ?.

Exemple pratique : Crédit-bailPosition de l’IASB (Norme 1) :

 ''les transactions et les autres événements de la vie de l’entreprise doivent être enregistrés et présentés conformément à leur nature et à la réalité financière sans s’en tenir uniquement à leur apparence juridique''.

Page 44: Compta Projets

Exemple courant dans Projets :

Mise à disposition par la contrepartie nationale d'immobilisations (locaux ou biens mobiliers) provenant d’un Projet qui a atteint sa durée de vie et qui a été clôturé. 1.2 Règles de présentation : Spécificités

 Etats financiers de base d’un Projet :

- bilan,

- compte de résultat,

- annexe : complète et commente l’information donnée par le bilan et le compte de résultat.

Contenu annexe : notes et informations complémentaires permettant :

-d’indiquer les principales règles et méthodes comptables suivies ainsi que

 leurs spécificités,

- de donner des informations complémentaires sur l’exécution des activités du Projet

(évènements et transactions importants),

- de présenter et de commenter (dans des notes annexées) les rubriques les

plus importantes des états financiers et d’expliquer la formation du résultat dégagé par

le Projet.

Page 45: Compta Projets

Constat : pertinence des rubriques des états financiers Projets – Entreprises commerciales Rubriques importantes dans les Projets :

ACTIF

Immobilisations : problème évaluation coût d'entrée

Biens acquis à titre onéreux : Coût d'acquisition

Biens reçus à titre gratuit : valeur vénale

Méthodes d'évaluation ? :

- Expertise externe,

- Valeur vénale des biens de même nature exploités.

Compte "Bailleurs DRF à rembourser"

Etat subvention à recevoir

Produits constatés d’avance

Page 46: Compta Projets

PASSIF

  Fonds propres

Subventions d'équipement : particularités :

- équilibre mécanique avec total immobilisations,

- financement coût intégral des biens du Projet,

- financement biens amortissables,

Subventions d'équipement inscrites au compte de résultat,

Résultats non affectés.

Avance de démarrage

Dépenses de préparation du Projet (Project Preparation Fund - PPF)

Fonds de roulement du Projet à reconstituer périodiquement

Nature de l'avance :

Avance conditionnée (justification à postériori des dépenses effectuées) assimilable aux quasi-Fonds propres.

Page 47: Compta Projets

Rejets à régulariser

Origine des rejets : dépenses contestées par la Banque pour non conformité.

Conséquence : reconstitution des financements à hauteur seulement des dépenses non contestées.

Page 48: Compta Projets

COMPTE DE RESULTAT

  Produits activités annexes :

Produits autres que les subventions reçues des bailleurs :

- indemnités d’assurance reçues à la suite de sinistres subis par le Projet,

- produits de cessions d’immobilisations réformées,

- recettes provenant de la vente des dossiers d'appel d'offres,

- produits (intérêts) bancaires,

- pénalités de retard sur l’exécution des marchés par les fournisseurs.

Subventions d'exploitation reçues

Quote-part des subventions d'équipement virée au résultat de l'exercice.

Page 49: Compta Projets

2°/ Etats financiers complémentaires (IDA)

Objectif :

permettre aux partenaires du Projet (Banque et Etat-Emprunteur), par la fourniture de renseignements complémentaires, de mieux suivre l’exécution des opérations financières.

Etats financiers complémentaires des Projets IDA :

- tableau Emplois - Ressources du Compte Spécial (annexe 3.2.1)

- Etat de relevé de dépenses (annexe 3.2.2)

- Etat récapitulatif des relevés de dépenses (annexe 3.2.3)

- Etat de rapprochement du Compte Spécial (annexe 3.2.4)

Page 50: Compta Projets

3) BAD : Exigences minimales sur le contenu de l'information financière à fournir

- justification complète de l'emploi de la totalité des fonds fournis au projet par la Banque et par tout co-financeur, 

- présentation sincère et fidèle dans les états financiers de toutes les informations ayant trait au Projet (situation financière (y compris les résultats financiers) et notes explicatives sur le fonctionnement),

- faire certifier les états financiers à soumettre à la Banque par un auditeur indépendant et compétent.

- indication des principes comptables et des politiques financières du Projet et de tout changement dans les principes et méthodes

comptables dans la rubrique ''Notes aux états financiers'',

Page 51: Compta Projets

2°/ Etats financiers complémentaires (BAD)

Objectif :

permettre aux partenaires du Projet (BAD et Etat-Emprunteur), par la fourniture de renseignements complémentaires, de mieux suivre l’exécution des opérations financières.

- Tableau des Recettes et Dépenses du Compte Spécial (annexe IV)Document comptable essentiel réclamé par la Banque.

- Principes comptables adoptés et les notes annexes (y compris le tableau des immobilisations et le récapitulatif des créances et des dettes).

- Etat récapitulatif des relevés de dépenses (annexe VII)regroupement des DF en grandes catégories de dépenses

- Situation du Compte Spécial (annexe VIII)

Page 52: Compta Projets

3°/ Périodes comptables

Nouvelles Directives de l’IDA (Juin 2003) :

Circonstances particulières où périodes comptables non égales à 12 mois :

- Si date clôture Projet n’est pas postérieure à plus de 6

mois au début du dernier exercice rapport d’audit final couverture 18 mois au maximum

- Si période entre date démarrage Projet et date clôture

exercice inférieure à 6 mois 1er rapport d’audit couverture 18 mois au maximum

- Si durée du Projet courte (moins de 24 mois) rapport d’audit unique couverture durée du Projet

Page 53: Compta Projets

Chapitre 3 : Le cadre fiscal des Projets

Section 1 Les dispositions générales du Code des Impôts Sénégalais

1) Impôt sur les sociétésArticle 5 livre I-Titre I Code Général des Impôts :

"sont affranchis de l'impôt sur les sociétés :

- …

- les associations ou organismes à but non lucratif''.

Exception : cas réalisation bénéfices d’activités lucratives

- facturation de prestations de service,

- réception d'intérêts bancaires sur le Compte Spécial du Projet,

- cession d'immobilisations réformées,

- vente de dossiers d'appel d'offres.

Page 54: Compta Projets

2) Taxe sur la valeur Ajoutée

 Article 311 Livre II - titre I CGI :

Principe : Imposition à la TVA :

- des affaires faites au Sénégal,

- relevant d'une activité économique.

Exception : activités agricoles et salariées au sens du code du travail.

TVA due par toute personne physique ou morale effectuant :

- une livraison matérielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux immobiliers,

- une prestation de services.

Précision importante : Application TVA quels que soient le statut juridique des personnes en cause et la forme et la nature de leur intervention.

Page 55: Compta Projets

3) Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques

 Article 27 - alinéa II du CGI

 Principe : Imposition des personnes physiques :

- dont domicile fiscal au Sénégal,

- nationalité indifférente,

- base : ensemble des revenus (source indifférente)

Exception : existence de conventions internationales sur les doubles impositions.

Constat général : aucune disposition de caractère général du Code des impôts sénégalais ne soustrait totalement les Projets et le personnel qui les composent, aux impositions de droit commun (Impôt sur les Sociétés, TVA et Impôt sur le Revenu).

Page 56: Compta Projets

Section 2 : Les exemptions particulières prévues par les accords de crédit

1°/ Champ d’applicationPrincipe politique fiscale de l’IDA (mention dans accord de crédit) :

Interdiction prélèvement de sommes provenant du crédit accordé pour régler des impôts perçus par l'Etat-Emprunteur,

Conséquence : exemption du Projet à toute imposition de droits et de taxes.

 Constat : divergence avec dispositions fiscales en vigueur.

2°/ Solutions préconisées

Avantages : conformité à la fois aux législations fiscales en vigueur dans le territoire de l’Etat-Emprunteur et à la politique fiscale de l’IDA.

Page 57: Compta Projets

2.1 Impôt sur les sociétés

Principe - Exonération des subventions reçues,

- Imposition des produits d'activités annexes (à prélever sur ces produits).2.2) TVA

Principe : imposition des opérations à titre onéreux (achats de biens et services) réalisées par le Projet.

Mécanismes : - Cas existence contrepartie nationale :

- paiement factures HT sur subventions IDA

- paiement TVA sur ressources contrepartie nationale

- Cas absence contrepartie nationale :

présentation certificat d'exonération fiscale aux fournisseurs2.3 Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques

 Principe (dispositions CGI Sénégalais) : imposition des revenus quelle que soit leur origine.

Conditions : domicile fiscal au Sénégal et absence de conventions internationales relatives aux doubles impositions.

Principe IDA : aucune imposition sur des sommes provenant des ressources du Projet.

Page 58: Compta Projets

Solutions alternatives :

1ère Solution : hypothèse existence contrepartie nationale

Parallélisme avec solutions adoptées pour la TVA :

Quote-part IDA : rémunération nette et charges sociales.

Quote-part Etat-Emprunteur : impôt sur le revenu (à prélever sur contrepartie nationale).

2ème Solution : hypothèse absence contrepartie nationale

Principe : adoption système déclaratif d'impôt sur le revenu (appliqué par pays européens).

Mécanisme : Versement à l'employé de son salaire brut, à charge pour lui de procéder à la déclaration et au paiement de l’impôt auprès de l’administration fiscale.

Risque : système méconnu en Afrique évasion fiscale

Remède : sanctions

Exemple :

Année N : versement salaire mois Février de l'employé subordonné à la présentation par ce dernier de la quittance fiscale qui atteste que l’impôt relatif au mois précédent (Janvier) a été acquitté.

Page 59: Compta Projets

Opérations TVA : schémas comptables

a) Prise en charge de 80% du montant TTC

- Compte Spécial IDA : 80% du montant TTC ou 94,4% montant HT- TVA précomptée : 18% du montant HT- Compte contrepartie nationale : 5,6% du montant HT

a.1) A la facturation_____________ ___________________________Débit 6… Achats biens et services TTCCrédit 401 Fournisseurs HTCrédit 4442 TVA précomptée TVA_____________ __________________________

a.2) Au moment du paiement de la facture du fournisseurHypothèse 1 : prise en charge par l’IDA de 80% des factures TTC______________ _____________________________________________Débit 401 Fournisseurs 100% montant HTCrédit 5210001 CBAO-Compte Spécial 94,4% montant HTCrédit 5210002 SGBS – contrepartie nationale 5,6% montant HT

______________ ________________________________________

Page 60: Compta Projets

Opérations TVA : schémas comptables

Hypothèse 2 : prise en charge par l’IDA de 100% des factures HT ou 84,74% des factures TTC______________ ______________________________________________ Débit 401 Fournisseurs 100% montant HTCrédit 5210001 CBAO-Compte Spécial 100% montant HT______________ ______________________________________________

Rem : Après ces règlements, le compte fournisseur reste créditeur de la TVA (18% montant HT) qui ne lui a été pas réglée par le Projet.

a.3) A la réception du bordereau d’envoi de la DDI adressé au Receveur des taxes indirectes Dans les deux hypothèses :________________ _____________________________________________Débit 4442 TVA précomptée montant TVACrédit 71821000 Etat Subvention d’exploitation montant TVA

_______________ _____________________________________

Page 61: Compta Projets

Opérations TVA : schémas comptables

Cas particuliers des fournisseurs (sociétés nationales)

Délivrance par la DDI d’une attestation de précompte à présenter par le Projet à ces sociétés

Page 62: Compta Projets

DEUXIEME PARTIE LA REVISION DES COMPTES DU PROJET

Chapitre 1 : Considérations Générales : Contexte d’Exécution de la Mission

Section 1 : Normes de révision applicables

Principe : application des normes d’audit généralement admises édictées par les instances professionnelles nationales.

Exigence IDA : application des Normes d’audit jugées acceptables :

- Normes Internationales d’Audit (ISA) de l’IFAC (Fédération Internationale des Comptables)

- Normes d’audit établies par l’Organisation Internationale des Institutions Supérieures de Contrôle des Finances Publiques (INTOSAI)Raisons évoquées :

- normes d’audit et organisations professionnelles en pleine évolution, dans certains pays,

-   différence des normes d’audit d’un pays à l’autre.

Conséquence : difficulté d’uniformisation de la portée et du contenu des travaux de vérification et des rapports des auditeurs des divers Projets financés par la Banque.

Page 63: Compta Projets

Application des normes professionnelles d'audit quelle que soit la structure juridique de l’entité dont les comptes sont audités : société commerciale, Projet ou Association.

Conséquence : démarche générale d’audit identique.

1.2 Exception : dispositions particulières des termes de référence et des directives d’audit de la Banque

Constats : 1) inexistence d’un cadre et d’un référentiel comptables prédéfinis dans les Projets de développement.

Conséquence : difficulté pour auditeurs à identifier les documents à certifier.

Section 2 Contenu de la mission

1. Audit des états financiers du Projet 

1.1. Principe général

2) Exigences IDA sur travaux d'audit spécifiques à effectuer par l’auditeur

Page 64: Compta Projets

Travaux d’audit spécifiques :

Vérifier l’état des relevés de dépenses présenté par le Projet.

Vérifier les opérations effectuées par le Projet dans le compte bancaire spécial et présenter l’état de rapprochement bancaire correspondant.

Examiner les dossiers de passation de marchés.

Vérifier, au delà de la réalité et de l’exactitude des dépenses, le caractère éligible de ces dépenses en vertu de l’accord de crédit.

Vérifier que les financements attribués ont été employés par le Projet dans un souci d’économie et d’efficience et uniquement aux fins pour lesquels ils ont été accordés.

Vérifier, de façon plus générale, que le Projet s’est conformé aux dispositions de l’accord de crédit.

Page 65: Compta Projets

2. Interventions connexes à la mission de l'auditeur

Origines : - absence de personnel comptable qualifié dans le Projet,

- survenance de faits particuliers dans la vie du Projet.

Exemples :

1) exécution de travaux qui sortent du domaine de la mission de révision

(ex préparation de tout ou partie des états financiers ou conseil juridique)

- opinions favorables (IFAC et USAID - connaissance auditeur environnement client et lien naturel entre recommandations et solutions détenues),

- opinions défavorables (indépendance de l'auditeur - situation de rente et position juge et partie),2) déclenchement de la procédure d’alerte (continuité d’exploitation menacée) : caractère obligatoire ou non de la procédure ?

3) révélation au procureur des faits délictueux dont l'auditeur a connaissance : caractère obligatoire ou non de la procédure ?.

Page 66: Compta Projets

Section 3 : Critères particuliers de sélection et de désignation de l'auditeur

1) Procédures de sélection de l'auditeur

Principe : Sélection (sauf autorisation particulière) sur appel d'offres ou consultation restreinte (différence avec commissaires aux comptes d'entreprises commerciales).

   Objectifs recherchés : transparence, meilleures qualifications professionnelles et moindre coût.

Contrôles à priori et à postériori par l'IDA : transparence et rationalité choix final.

Durée mandat auditeur : en principe trois (3) exercices comptables.

Exigences IDA sur qualités auditeur (Nouvelles Directives) :

Auditeurs techniquement compétents et indépendants

Page 67: Compta Projets

Critères :

- Avoir fait ses preuves et être de bonne réputation,

- Être rompu aux audits des entités bénéficiaires d’aide au développement

- Utiliser des procédures et des méthodes conformes aux pratiques d’audit généralement admises

- Employer du personnel ayant les compétences et l’expérience requise

Page 68: Compta Projets

2) Indépendance de l'auditeur

Exigence des normes professionnelles : " éviter de se trouver dans une position susceptible soit d'altérer sa liberté de jugement, soit de faire obstacle à l'accomplissement de sa mission".

Facteurs d'influence sur l'indépendance :

- Intervention active des responsables du Projet dans la nomination de l'auditeur (Contre exemple Kenya nomination par Cour Comptes),

- Renouvellement du mandat,

- Pressions politiques et sociales relativement à la nature de la certification et à la divulgation de certaines

irrégularités commises,

- Prolongement de la mission de révision.

Page 69: Compta Projets

Chapitre 2 : Organisation, Exécution et Finalisation de la mission d’audit : Aspects particuliers

Section 1 : L’organisation et la planification de la mission

1°/ Travaux préliminaires à l’exécution de la mission

1.1 L’acceptation de la mission

Exigence des normes professionnelles : préalablement à l’acceptation de la mission de révision des comptes du Projet : appréciation possibilité exécution.

Particularités dans les Projets : - problème du respect des délais prescrits (30 Juin de chaque année),

- nécessité pour équipe d'intervention du cabinet d'expériences pertinentes dans audit des projets.

Page 70: Compta Projets

1.2 L’établissement des termes de référence

  Particularités missions audit Projets : - audit contractuel,

- exigences spécifiques de l'IDA sur travaux à effectuer.

Objectifs des termes de référence : permettre à l'IDA d’attirer l’attention de l’auditeur sur certaines questions spéciales (liées aux particularités des Projets) et qui sont normalement hors du champ de la révision classique des comptes.

Recommandation : établissement lettre d'engagement par auditeur : définition obligations réciproques.

1.3 La réunion de prise de contact (début de mission)

Objectifs : 1) permettre à l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du Projet les obligations réciproques des deux parties :

2) entretien avec responsables Projet pour prise de connaissance globale du Projet (particularités, environnement, structure organisationnelle, systèmes comptables…)

Page 71: Compta Projets

2°/ La planification de la mission d’audit

Eléments prioritaires :

2.1 Etablissement du programme général de travail ou plan de mission

Objectif du plan de mission : fournir à l'auditeur et à ses collaborateurs une prise de connaissance rapide des particularités du Projet ainsi que la nature et l’étendue de la mission.

Contenu du plan de mission : ensemble des informations de toute nature réunies par

l’auditeur, lors de la prise de connaissance globale du Projet :

Page 72: Compta Projets

Contenu plan mission :

- particularités du Projet : structure organisationnelle, domaines d’activités, responsabilités au niveau de la direction…,

- particularités du système comptable : principes comptables et règles de présentation spécifiques adaptés au contexte des Projets,

- contenu de la mission :

- diligences complémentaires à effectuer,

- documents spécifiques à vérifier et à certifier,

- interventions connexes à effectuer,

- nature des rapports à émettre,

- organisation de la mission (équipe de travail, calendrier et budget des interventions).

 

Page 73: Compta Projets

Particularités de la mission de révision des comptes d’un Projet : diligences étendues.

Conséquences : budget plus étendu.

Causes : - exigence vérification des opérations du Projet à 100%,

- diligences spécifiques requises par l'IDA nécessitant un temps d'intervention supplémentaire - exemples :

- visite des sites (zones d’investissement) du Projet (localisation zones rurales),

- travaux de rapprochement du compte spécial,

- examen des dossiers de passation de marchés.

2.2 Elaboration du budget

Page 74: Compta Projets

Section 2 : L’exécution pratique de la mission d’audit : Aspects Particuliers

1°/ L’appréciation de la conformité aux dispositions de l’accord de crédit

 

3°/ L’organisation de la fin de la mission

 

3.1 La revue des dossiers et documents de travail

3.2 La réunion de synthèse ou ''exit conference''

Objectif : s'assurer que le Projet a respecté toutes les dispositions de l'accord de crédit.

Exigence : instructions et directives d’audit de la Banque.

Sources de documentation : dispositions accords de crédit et termes de référence :

- Examen des dossiers de passation de marché,

- Audit des états de relevés de dépenses,

- Examen de la situation fiscale du Projet,

- Libération de la contrepartie nationale.

Page 75: Compta Projets

Cycles significatifs d'un Projet :

- Achats/Fournisseurs,

- Ressources,

- Trésorerie,

- Paie/Personnel.

 

2°/ L’audit des procédures des cycles principaux

Constat : Cycles significatifs d'une entreprise commerciale : Ventes/Clients et Production/Stock quasi-

inexistants dans un Projet.

Page 76: Compta Projets

2.1 Les procédures du cycle Achats/Fournisseurs 

Exigences spécifiques de régularité des achats (selon IDA) :

 2.1.1 Achats effectués dans un souci d'économie et d'efficience

Conditions :

- achats aux meilleures conditions du marché (prix le plus bas)

Consultation de fournisseurs systématique,

- achats nécessaires au fonctionnement du Projet

utilité du bien par rapport à l'objet du Projet.2.1.2 Eligibilité des dépenses effectuées

 

Exemple de catégories de travaux, fournitures et services financées dans le cadre d'un accord de crédit pour un Projet intervenant dans le secteur des infrastructures routières :

Page 77: Compta Projets

Numéro Catégorie Libellé Montant affecté

 

I. Travaux de génie civil  2 000 UM

II. Fournitures 250 UM

III. Services de consultants 1 100 UM

IV. Formation 400 UM

V. Frais de fonctionnement 550 UM

___________

TOTAL FINANCEMENT DU PROJET 4 300 UM

UM = Unité Monétaire (à titre indicatif)

Conditions d'éligibilité des dépenses :

- se rattacher obligatoirement à l'une des cinq catégories précédentes,

- être engagé dans le cadre de l'objet du Projet défini dans l'accord de crédit.

- respecter le plafond budgétaire (possibilité réallocation)

Page 78: Compta Projets

2.1.3 Recours aux procédures de passation de marchés

 

Principe d'engagement des dépenses du Projet : appel à la concurrence des fournisseurs.

Mécanismes : selon montant du marché :

- consultation restreinte

- ou appel d'offres.Objectifs recherchés : garantir des pratiques commerciales saines :

- prix raisonnables

- et qualité appréciable des produits et services achetés.

Contrôle à postériori par l'IDA : vérification du respect des règles de passation des marchés : publication de l'avis dans un support médiatique approprié, tenue effective des séances de dépouillement des offres, critères d'attribution du marché…

Page 79: Compta Projets

2.1.4 Les demandes d’autorisation préalable

 

Mécanimes : - Fournir à l'IDA toutes les informations relatives à un marché,

- Requérir son autorisation (avis de non objection) pour conclure ce

marché.

Spécifications des marchés : - nature particulière (ex immobilisation)

- ou montant important.

Vérifications de l'auditeur : obtention systématique de ces avis de non objection pour les marchés spécifiés.

Page 80: Compta Projets

22.2 Les procédures du cycle Ressources

 

Origines des ressources du Projet : - Subventions des bailleurs de fonds,

- Contrepartie nationale,

- Ressources propres du Projet

Vérifications de l'auditeur : - Ressources externes : libération effective par les

partenaires au Projet,

- Ressources internes : exhaustivité et gestion des

ressources.

Page 81: Compta Projets

2.3 les procédures du cycle Trésorerie

 

Principe : ouverture par le Projet d'un compte bancaire pour chaque type de ressources.

Vérifications de l'auditeur : - conditions d'ouverture et de fonctionnement de ces

comptes (rémunération éventuelle, pouvoirs de

signature …)

- régularité des opérations effectuées.2.4 Les procédures du cycle Paie/Personnel

 2.4.1 Les prêts et avances au personnel

1er Constat : ni interdits, ni autorisés par les accords de crédit.

2ème Constat : exigence d'éligibilité des dépenses du Projet s'y opposerait.

Cas d'atténuation : difficultés sociales des employés.

Page 82: Compta Projets

Solution alternative : tolérance conditionnée.

Conditions : - caractère d'avance sur salaire et non de prêt à long terme,

- remboursement avant envoi prochaine demande de refinancement.

Cas particulier : avances et prêts aux Directeurs des Projets ?.2.4.2 Le recrutement du personnel

 

Condition : appel à candidature sauf autorisation expresse.

Vérification par auditeur : respect de cette exigence.

Page 83: Compta Projets

2.4.3 Les charges de personnel

 2.4.3.1 Rémunérations et indemnités versées :

 Vérifications de l'auditeur :

- caractère non fictif des rémunérations et indemnités versées au personnel.

- conformité des rémunérations et indemnités versées avec les clauses des contrats du personnel,

- autorisation préalable de la direction du Projet avant tout versement d’indemnités d’heures supplémentaires.

2.4.3.2 Les frais de mission et de transport

 Vérifications de l'auditeur :

- caractère réel et raisonnable des missions,

- autorisation et justification (examen des ordres de mission et des pièces justificatives de dépenses),

- caractère raisonnable des notes de frais relatives à ces missions (comparaison avec les taux standards

internationaux fixés par la Banque).

Page 84: Compta Projets

3°/ Audit des états financiers du Projet

 3.1. Objectifs et étendue de l’audit

 Principe : Objectif d'audit identique à celui d'une entreprise commerciale : exprimer une opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états financiers.

Exception : particularités des Projets objectif d'audit plus étendu : vérification d'états financiers complémentaires.

3.1.1. Audit des états financiers de base : Spécificités

 

Principe : établissement des états financiers du Projet selon les principes et méthodes comptables de droit commun.

Exception : nécessité d'adaptations spécifiques de ces principes de base

Page 85: Compta Projets

vérifications par l'auditeur :

- de la correcte application des principes suivants :

- principe de continuité d’exploitation

- principe de permanence des méthodes comptables

- principe de la prééminence de la réalité sur l'apparence.

- du respect des règles de présentation ( mention de rubriques spécifiques dans les états financiers ("Bailleurs DRF à

rembourser", "Subventions d'équipement", "Rejets à régulariser", "Avance de démarrage", "Produits d'activités annexes").

Page 86: Compta Projets

3.1.2 Audit des Relevés De Dépenses (RDD)

 

Objectif : confirmation par l’auditeur de la régularité des dépenses demandées en remboursement par le Projet.

Vérifications de l'auditeur - dépenses :

- étayées par des pièces justificatives présentées par le Projet,

- dûment autorisées par les responsables du Projet,

- éligibles aux termes de l’accord de crédit,

- correctement comptabilisées (rapprochement des dépenses figurant dans les RDD avec la comptabilité).

Page 87: Compta Projets

3.1.3 Audit du Compte Spécial

 

Gestion du Compte Spécial - obligations comptables du Projet :

    - procéder aux enregistrements comptables associés aux opérations effectuées sur le Compte Spécial,

        -              réconcilier les soldes comptables avec les soldes bancaires,

- établir un tableau Emplois-Ressources et un état de rapprochement du Compte Spécial.

Objectif de l’audit du Compte Spécial - vérifier :

         -             la justification et la conformité des retraits opérés sur le compte,

         -        le respect des obligations comptables relatives à la gestion du Compte Spécial.

Page 88: Compta Projets

3.2. Cas particuliers (nouvelles directives)

 

3.2.1. Exemption d’audit : Motifs

- circonstances particulières + évaluation du niveau de risque du Projet faible

3.2.2. Financement dernière mission d’audit

Cas dernière mission effectuée après la clôture du Projet :

Financement sur un compte de garantie bloqué ouvert et approvisionné avant clôture Projet (Escrow Account)

Cas plus fréquents :

- existence de mécanismes alternatifs de contrôle efficaces

-- coût total Projet inférieur à 500 000 USD

Page 89: Compta Projets

Section 3 : Expression de l’opinion de l’auditeur : Les rapports d’audit

1°/ Les rapports émis par l’auditeur

Deux types de rapports :

- rapports classiques : communs aux sociétés commerciales : rapport général et rapport de contrôle interne du commissaire aux comptes.

-              rapports particuliers : spécifiques aux Projets 

1.1.            Les rapports classiques

 1.1.1. Rapport sur les états financiers de base (annexe 5.1)

 

Principe : utilisation rapport modèle IFAC

Spécificité : trois paragraphes

Page 90: Compta Projets

 

1.1.2.      Rapport sur le contrôle interne (annexe 5.2)

Constat : inexistence d'un modèle précis de rapport

Spécificité : destiné à la direction du Projet et recueil de ses commentaires sur les observations relevées.

 1.2.            Les rapports particuliers

1.2.1. Rapport sur la conformité aux dispositions de l’accord de crédit (annexe 5.3)

1.2.2 Rapport sur le Compte Spécial (annexe 5.4)

1.2.3 Rapport sur les Etats de Relevés de Dépenses (annexe 5.5)

1.3. Nouvelles directives Banque

Projets créés à partir 1er Juillet 2003 : rapport unique contenant rapports particuliers et rapport d’opinion sur états financiers

Page 91: Compta Projets

 

Chapitre 3 : Autres particularités des missions d’audit d’organismes financés par l’USAID 

Section 1 : Contenu de l’information financière

 

Constat : A l'instar Banque Mondiale, absence de précision exhaustivité états financiers à présenter. 

Spécificités USAID : présentation obligatoire d'un document essentiel :

le ''Fund Accountability Statement'' ou  ''Etat de Trésorerie'',

possibilité présentation états financiers complémentaires.

Existence deux types d’états complémentaires :

- état des engagements de l’organisme à la clôture de l’exercice (dettes fournisseurs, organismes sociaux et

personnel).

- état d’inventaire des actifs (biens) de l’organisme :

immobilisations, stocks de matières et de fournitures ...

Page 92: Compta Projets

 

Section 2 : Critères de sélection de l'auditeur

  - Statut international du cabinet,

- Compétence et qualification du personnel du cabinet :

niveau d'anglais, formation continue ( min 80 h / 2ans),

revue qualité… Section 3 : L’exécution pratique de la mission d’audit  : vérifications

complémentaires à effectuer 

1°/ Normes de révision à appliquerPrincipe : application des normes d’audit dans le secteur public (Gouvernment Auditing Standards -GAS) émises par l’Inspecteur Général des Etats-Unis.

Normes complémentaires : - normes professionnelles de l’AICPA,

- textes réglementaires de ‘’l’Office of Management and Budget (OMB)’’

- directives et instructions d’audit publiées par l’USAID.

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2°/ Examen détaillé des procédures du cycle Achat/Fournisseurs :Spécificités

Principe : Examen spécial des dossiers de passation de marchés - application des mêmes procédures d'audit mission Projets IDA.

Particularité : acquisition de biens et services - définition d'exigences spécifiques.

2.1. Liste des biens dont l’acquisition est prohibée

 

- biens d’équipement militaire,

-               matériels de télésurveillance,

- biens et services destinés à la police locale et aux activités de maintien de l’ordre,

-       biens et services destinés à l’Interruption Volontaire de Grossesse,

-               biens de luxe et équipements de jeux de hasard.

Diligences de l'auditeur : vérifications du respect de ces interdictions.

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2.2 L’origine des biens et services et la publicité du financement de l’organisme

 

2.2.1 L’origine des biens

Condition : tous les véhicules à moteur financés nécessairement fabrication américaine.

Dérogation : sur demande d’autorisation préalable adressée à l’USAID avant l’acquisition du bien concerné.

2.2.2 La publicité du financement de l’organisme

 

Condition : assurer une publicité appropriée à la subvention et au Projet mis en place (en tant que programme auquel le gouvernement des Etats-Unis a contribué).

Obligations de l’organisme :

- identifier son emplacement par une pancarte appropriée,

-          procéder à un marquage par opposition de l’emblème de l’USAID sur les biens financés.

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2.3 Transport des biens et du personnel de l'organisme

 

Principe : utilisation de navires et de compagnies aériennes américaines pour le transport des biens et du personnel

Dérogation : justification à postériori

3°/ L’appréciation de la conformité aux lois, règlements et accords de subvention

 

Constats : - contrairement à mission d'audit Projet Banque Mondiale, mise en œuvre obligatoire.

- Projet Banque Mondiale : appréciation uniquement conformité avec accord de crédit - Projet USAID : appréciation conformité avec accord de crédit et lois et règlements

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4°/ L’audit de l’Etat de Trésorerie (annexe IV)

 

Objectif d'audit : expression d'une opinion sur la régularité des recettes, des dépenses et des biens (indiqués comme fournis directement par l'USAID).

Rubriques à vérifier par l'auditeur : - Recettes,

- Dépenses,

- Solde bancaire de clôture .

Section 4 : Particularités des rapports émis par l'auditeur

Exigence des directives USAID : émission de trois types de rapports :

- Rapport sur l’Etat de Trésorerie (annexe 6.2)

-              Rapport sur le contrôle interne (annexe 6.3),

- Rapport sur la conformité aux lois, règlements, et accords de subvention (annexe 6.5)

Pratique courante : regroupement des trois types de rapport dans un rapport unique d’audit (émis en sept (7) exemplaires dont six (6) en anglais et un (1) en français).

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FIN