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Comptabilité de Gestion
Pr. Zoubida SAMLAL-Doctorante en Risk Management, MBA, CFA
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Plan du Cours
Module Chapitres Travail á Réaliser
Fondamentaux Le rôle de la comptabilité et du système comptable
Coûts et Charges Introduction aux objectifs des coûts Méthode de coûts de production
Études de cas
Contrôle 1 Fondamentaux et coûts et Charges 1 heure 30 minutes ( 28/11/2013)
Information comptable et la prise de décision
Répartition et évaluation des coûts Le modèle des couts complets/ partiels Politique de prix, coûts cibles et rentabilité clients
Étude de cas
DS Information comptable et la prise de décision
2heures 27/01/2014
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LES FONDAMENTAUX DE LA COMPTABILITÉ
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Fondamentaux
1. Enjeux de l´entreprise et de ses activités
2. Les principes comptables
3. Le Bilan
4. Le Compte de Résultat
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Le contexte économique et son évolution
• Mutation profonde au cours des 40 dernières années :
– Déréglementation
– Dérégulation et libéralisation des marchés
– Développement des nouvelles technologies de l'information et de la communication (NTIC)
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Le contexte économique et son évolution
Conséquences :
–> Des marchés toujours plus vastes et élargis
–> Des clients toujours mieux informés et plus exigeants
–> Une concurrence exacerbée
–> Une incertitude plus élevée
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Le contexte économique et son évolution
Donc un risque économique et opérationnel plus élevé
Donc la nécessité de contrôler davantage :
L'environnement de l'entreprise
Le risque opérationnel courant de l'entreprise
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L'Age de l'Information
• Totale immersion de l'entreprise dans son environnement
• Volonté d'adaptation quasi instantanée de l'entreprise aux évolutions de son environnement – Identification et satisfaction immédiate des besoins et
attentes du client (Entreprise orientée "Client")
– Partenariats multiples (concurrents, fournisseurs, clients, ...), complets ou partiels
– Emergence de l'immatériel comme principal actif de l'entreprise (Savoirs, Connaissances, ...)
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Conséquence de cette évolution
• l'entreprise ne peut aujourd'hui survivre que si elle est : – D'une part, bien contrôlée au jour le jour
– D'autre part, si elle dispose des éléments d'information pertinents et adéquats qui lui permettent d'être pilotée vers le bon port
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ENJEUX ET CHALLENGES
L’organisation doit choisir l’organisation optimale
pour favoriser ses relations avec son environnement.
Organisme
Environnement
commercial
Environnement
réglementaire
Environnement politique
Environnement
économique
Environnement social
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Equilibre? Orthodoxie fonctionnelle et patrimoniale
Satisfaction des partenaires
Pérennité ? Création de valeur Rentabilité
Indépendance ? Maîtrise des risques? Vulnérabilité
Développement? Croissance
vraie Flexibilité
Projet maitrisé
LA DYNAMIQUE D´UNE ENTREPRISE PROACTIVE
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APPRÉHENDER LES CHALLENGES?
Management Contrôle de gestion Audit Analyse financière Comptabilité analytique Tableaux de bord
Gestion des activités Comptabilité Ventes
Gestion Action commerciale / promotion Comptabilité analytique Tableaux de bord
Marketing - management
Management
PREVOIR
DECIDER
PROGRAMMER EXECUTER
CONTROLER
ACTIONS CORRECTIVES
Fixer un objectif
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"Comptabilité" désigne « l’ensemble des techniques d'enregistrement des
entrées et des sorties financières d'une entreprise, d'une administration,
d'une association ». Dans la pratique professionnelle, la comptabilité
représente un outil d'information financière. Autrement dit, un ensemble de
moyens utilisés dans le but de : •Recenser chronologiquement (documents comptables) •Mesurer l'activité économique et le patrimoine d'une entité économique
Objectifs Moyens
Décisions Mise en oeuvre
Action de Contrôle
TERMINOLOGIES
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COMPTABILITÉ ET L´ACTIVITÉ D´ENTREPRISE
• La finalité de la comptabilité est la production de documents de synthèse.
• La comptabilité générale va percevoir l'entreprise comme un centre de calcul économique. • La méthode comptable aujourd'hui se propose d'identifier ces
flux continus, de les mémoriser et d'en faire une synthèse périodique.
• Ces états sont le bilan, le compte de résultat, les annexes. Ils peuvent être complétés par le tableau de financement de l'exercice.
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LE SYSTÈME D’INFORMATION COMPTABLE
COMPTABILITE
Informations
brutes
Informations
adaptées
(factures, chèques,
bulletins de paie, …)
(bilan, déclarations,
analyse de gestion, ..)
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COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RÉALISÉES PAR L’ENTREPRISE
= les codifier
+ les conserver en mémoire .....
... pour pouvoir les trier et les restituer sous une forme adaptée aux
différents utilisateurs
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IMPORTANCE DE LA COMPTABILITÉ
Comptabilité
générale
Fiscalité
Contrôle
de gestion
Analyse
financière
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NATURE DES OBLIGATIONS COMPTABLES
• enregistrement chronologique des mouvements affectant le
patrimoine,
• tenue d’un inventaire annuel,
• établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et
annexe),
• respect des principes comptables,
• tenue de livres comptables obligatoires.
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• L‘ENTREPRISE DOIT EGALEMENT ETRE ORGANISEE : – DANS SA PRODUCTION
• gestion de production
– DANS LE CYCLE DE VIE DU PRODUIT • soutien logistique
– DANS SES ACTIVITES • gestion des projets, ou par projets
– ET DANS SON PROCESSUS DECISIONNEL ... • ... c'est le deuxième rôle de l’analyse comptable
OBJECTIFS DE L’ANALYSE COMPTABLE
LES PRINCIPES COMPTABLES
Selon le C.G.N.C (Code Général de la Normalisation Comptable)
• Prudence
• Séparation des exercices
• Permanence des méthodes
• Continuité d’exploitation
• Non compensation
• Coûts historiques
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Bilan Patrimoine Date
Compte de
résultat Activité Période
BILAN ET COMPTE DE RÉSULTAT
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Bilan
• Le bilan représente le patrimoine de l’entreprise, c’est-à-dire,
l’ensemble des biens et des dettes de cette dernière.
• Il est, obligatoirement, établi à chaque fin d’exercice comptable.
• Cet inventaire énonce en deux colonnes, d’une part, les éléments
constituant l’actif, d’autre part, les éléments formant le passif de
l’entreprise.
LES COMPTES ANNUELS
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• Inventaire chiffré à une date précise de la situation :
– D’une part, des biens, des moyens et des droits détenus par
l’entreprise,
– D’autre part, des dettes de l’entreprise tant vis-à-vis de ses
propriétaires que des autres tiers.
– Le bilan peut être défini comme étant la situation à une date
précise des ressources et des emplois de l’entreprise.
LES COMPTES ANNUELS
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• Le bilan peut se présenter sous deux formes :
• Le bilan du Plan Comptable Général : document officiel
qui doit être établi à chaque fin d’exercice. Son
organisation est définie par le Plan Comptable Général
(PCG).
• Le bilan fonctionnel : c’est une version retraitée du bilan
du PCG afin de faire apparaître des indicateurs financiers.
LES COMPTES ANNUELS
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Les comptes permettent de voir :
• Le montant du patrimoine de l’entreprise (sa richesse et sa
solvabilité),
• La composition de ce patrimoine (liquidité),
• L’origine de ce patrimoine (apport des associés ou résultat),
• L’origine du résultat (exploitation ou exceptionnel).
LES COMPTES ANNUELS
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Le bilan
Actif =
Ce que l’entreprise possède
Passif =
Ce que l’entreprise doit (dettes)
+ Capitaux propres
LES COMPTES ANNUELS
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COMPTE DE RESULTATS
Définition
Le compte de résultat "recense l'ensemble des flux qui modifient
positivement ou négativement le patrimoine de l'entreprise pendant
une période donnée: produits qui génèrent de la richesse, et charges
qui en détruisent."Le solde indique le profit, quand la valeur du
patrimoine de l'entreprise a augmenté ou la perte quand la valeur du
patrimoine de l'entreprise a diminué.
Indicateur de succès
Le compte de résultat décrit le degré de réussite de l'exploitation de
l'entreprise. L'objectif principal est de faire du profit et l'état financier
affiche dans quelle mesure cela a réussi.
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Le compte de résultat
Charges =
Ce que l’entreprise a consommé pour son
activité
Produits =
Ce que l’entreprise a généré avec son activité (ventes)
Résultat
LES COMPTES ANNUELS
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LES COMPTES ANNUELS
Annexe
• L’annexe complète et commente l’information donnée par le bilan et le compte de résultat.
• C’est un document obligatoire qui fait partie intégrante des comptes annuels.
• Elle se présente sous forme de texte littéral ou de tableaux détaillant certains postes comptables.
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NOMENCLATURE DES COMPTES
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BILAN
P A S S I F
ACTIF
IMMOBILISE
L’actif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc …..
ACTIF
CIRCULANT
L’actif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de l’activité de l’entreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …
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L’actif immobilisé
P A S S I F
incorporelles
Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc …
ACTIF CIRCULANT
corporelles
financières
Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, véhicules, etc …
Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc …
I M M O B I L I S A T I O N S
BILAN
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L’actif circulant
P A S S I F
Stocks de marchandises, de matières premières, etc …
STOCKS
Sommes dues par les clients, l’Etat, les organismes sociaux, etc …
Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse.
ACTIF
IMMOBILISE
CREANCES
TRESORERIE
BILAN
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Le passif
C’est la valeur comptable nette du patrimoine de l’entreprise. Ils proviennent des apports des associés et des résultats accumulés.
Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires.
A C T I F
DETTES FINANCIERES
DETTES D’ EXPLOITATION
CAPITAUX PROPRES
Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..
BILAN
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LE COMPTE DE RÉSULTATS
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Les charges et produits d’exploitation relèvent de l’activité courante de l’entreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc ...
Résultat
Charges financières
Produits financiers
Charges exceptionnelles
Produits exceptionnels
Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de l’entreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes, etc ...
Tout le reste : cession d’immobilisation, pénalité et amende, etc …
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Ethiques et Déontologie
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1. L’intégrité Pour le professionnel comptable, l’intégrité est la résultante de l’application de valeurs morales comme l’honnêteté, la droiture et la sincérité tant dans l’exercice de sa profession
2. L’objectivité désigne, ici, la capacité à exercer son jugement sans être significativement influencé par l’intérêt personnel, le parti pris ou la pression de tiers.
3. La compétence est une dotation personnelle qui inclut la connaissance, l’expérience, la capacité à agir avec efficacité.
4. La diligence professionnelle inclut le choix intellectuel et la capacité pratique à accomplir ses tâches avec le plus grand soin, à produire des résultats pertinents.
5. La confidentialité c’est la règle d’application de la discrétion et du devoir de réserve en ce qui concerne le traitement et la divulgation des informations du client.
6. Le comportement professionnel impose aux professionnels comptables l’obligation de se conformer aux lois et règlements applicables et d’éviter tout acte susceptible d’affecter l’image de la profession.
- L'information comptable, facteur-clé du succès de l'entreprise
Système de Comptabilité de
Gestion
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Les ressources rares de l'entreprise
• L'entreprise peut être conçue comme un portefeuille de ressources
• Actifs rares = ressources humaines, techniques, financières & immatérielles – Non imitables
– Non transférables
– Uniques et propres à l'entreprise
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Les ressources de l'entreprise
Hommes
Moyens techniques
Capitaux
Facteurs de
production
internes et
externes
à l’entreprise
Emplois = actif = « outils de production »
Ressources = passif
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L'entreprise en tant que réservoir de ressources financières
Firme
Fonds de départ :
- Fonds propres
- Dettes
Cash-flows générés par
les opérations
Personnel
Banques
Actionnaires
Fournisseurs 40
4 Facteurs Clés du Succès
1. Coûts
2. Qualité
3. Temps
4. Innovation
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Système de gestion
• Un système de gestion est une structure éprouvée pour la gestion et l'amélioration des stratégies, procédures et processus en vigueur dans votre entreprise.
Défis d’ un S.G
• Rentabilité
• Compétitivité
• Mondialisation
• Rapidité des évolutions
• Adaptabilité
• Croissance
• Technologies
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Un Système de Gestion Efficace ..
• Un système de gestion efficace peut vous aider à : – Gérer les risques sociaux, environnementaux et financiers
– Améliorer votre efficacité
– Réduire vos coûts
– Augmenter la satisfaction de vos clients et de vos partenaires
– Préserver votre marque et votre image
– Vous améliorer en permanence
– Encourager l'innovation
– Surmonter les obstacles commerciaux
– Mieux décrypter le marché
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La Comptabilité de Gestion
Comptabilité de gestion
- Production d´information financière pour usage interne:
1- Formuler la stratégie d´entreprise
2-Planifier et contrôler les activité
3- Prendre les décision
4- Employer rationnellement les ressources
5- Améliorer la performance et augmenter la valeur
6- Protéger les actifs
7- Pratiquer la gouvernance et le contrôle interne
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Comptabilité financière v.s Gestion Comptabilité financière se focalise sur l´établissement des états et rapports financiers
Différence entre la Comptabilité Financière vs Gestion
1. Réglementation Usage interne pour les rapports de contrôle de gestion, usage externe pour la comptabilité financière
2. L´étendue et la précision de l´information La comptabilité de gestion regroupe les informations financières, non financières et qualitatives. La comptabilité financière se limite á l´information financière. 3. La périodicité des rapports la comptabilité de gestion horaire, journalière ou hebdomadaire La comptabilité financière annuelle 4. Relation au temps la comptabilité de gestion historique , actuelle et attendue dans le future La comptabilité financière rétrospectif durant la période écoulée
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Objectifs et fonctions de la Comptabilité de Gestion
•Elaborer les stratégies générales et les plans á long terme • Décision d´affection des ressources • Planification et maitrise de coûts des opérations et des activités • Mesures des résultats et évaluation du personnel •Réponses aux obligations légales et réglementation de publications
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Definition : SIC
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Niveau comptable Tous les jours Régulièrement
( trimestre, année ...)
Dès qu'une prise de décision
s'impose
Comptabilité générale Grand Livre
Journal
Balance
Bilan
Résultat
Bilan
Résultat
Comptabilité analytique Calcul des coûts d'achats, de
production ....
Calcul des coûts de production
Comptabilité prévisionnelle Budgets
Tableaux de bord
Budgets
Tableaux de bord
Système d’Information Comptable est un outil de gestion stratégique. C'est un ensemble finalisé d'états, de procédures et de délai mettant à contribution des méthodes, de logiciels ainsi que des interventions humaines et matérielles. Le système d’Information Comptable permet à une entité de rendre compte de ses réalisations aux organes compétents quant à l'assujettissement à l'impôt.
Utile à toute entreprise, cet outil d'aide à la décision permet aux responsables des différentes branches d'avoir les informations capitales pour prendre la bonne initiative. Sa principale utilité est de permettre d'automatiser les tâches répétitives et d'anticiper les répercussions des choix.
• Avec le système d’Information Comptable, toute société peut effectuer le contrôle de l'organisation interne. Il permet notamment de desceller les problèmes de fonctionnement ainsi que les dysfonctionnements au niveau de chaque section. La conservation et le stockage des données se font sur ordinateur via un programme spécial destiné à faciliter le traitement de ces dernières.
• Le système sauvegarde dans un registre tout ce qui est reçus, relevés bancaires, dettes, créances, états des résultats, feuilles de paie, dossiers de prêt, documents financiers et contrats.
• Enfin, il aide à coordonner les fonctions de tous les départements de responsabilité. Toutefois, il peut aussi être manuel et dans ce cas le report des informations comptables est effectué sur des livres de compte au stylo. Pratique, le système d’Information Comptable peut se conformer aux besoins de chaque entité.
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Definition : SIC
L'importance du système d'information comptable (SIC)
• La nécessité d'un système d'information comptable efficient et efficace,
– base d'un système de contrôle de gestion (SCG) lui aussi efficient et efficace,
– s'impose donc clairement comme un facteur-clé de succès pour l'entreprise • qui se veut être gérée professionnellement
• et qui a l'ambition réelle d'atteindre des objectifs stratégiques précis,
• destinés à concrétiser une volonté effective de création de valeur à long terme.
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SCG et SIC
Système de Contrôle de Gestion
Système d'Information Comptable
Stratégique : -tableaux de bord
-Balanced ScoreCard
Opérationnel : -calcul des coûts -Suivi des marges
- Suivi des Performances - Motivation Des acteurs - Contrôle Stratégique
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Fonctions de la Comptabilité de Gestion
1- Traitement des données Enregistrements , enregistrements des données et la communication des résultats fiables. 2- L´alerte S´intéressant á toutes les occasions d´augmenter la valeur ajoutée et d´en diminuer les coûts. 3- La simulation Analyse comparative qui identifie les meilleurs solutions d´atteindre les objectifs de l´entreprise.
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Principes d'efficience d'un SIC
• Un SIC efficient :
– Doit produire une information comptable fiable et pertinente sur l'ensemble des transactions • Dans l'entreprise
• De l'entreprise avec son environnement
– Doit offrir une représentation adéquate des processus de consommation des ressources rares que sont les ressources humaines, techniques, immatérielles et financières
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Les 4 principes d'efficience d'un SIC
1. Un SIC fournit à temps et à heure l'information dont ses différents utilisateurs ont besoin
2. Les bénéfices que l'entreprise tire de l'utilisation de l'information comptable sont supérieurs au coût d'exploitation du SIC qui permet de générer cette information
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Les 4 principes d'efficience d'un SIC
3. Un SIC reflète parfaitement la réalité de la vie économique de l'entreprise et est de ce fait évolutif au fil des ans
4. Un SIC est adapté à la structure décisionnelle de l'entreprise et évolue avec celle-ci
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Problèmes de conception d´un SIC
Priorité au
client
Chaine de
valeur
Facteurs clés du succès
Progrès continu
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Événements Majeurs impactant le SIC
-Changement dans le monde des affaires
- Raccourcissement du cycle de vie des produits et durée des avantages compétitives
- Externalisation des services sans valeur ajoutée
- Incertitude croissante et la reconnaissance explicite du risque
- Nouveau système de rémunération
- Transactions plus complexes
- Une focalisation accrue sur la satisfaction des clients 56