conceito contabilidade é a ciência que tem como objeto de estudo o patrimônio das entidades, seus...
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VERIFICAÇÃO E ANÁLISE DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Conceito• Contabilidade é a ciência que tem como objeto de estudo
o patrimônio das entidades, seus fenômenos e variações, tanto no aspecto quantitativo quanto no qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econômico-financeira que o afetam e estudando suas consequências na dinâmica financeira.
Os princípios da Contabilidade são:• Entidade• Continuidade• Oportunidade• Registro pelo valor original• Competência• Prudência
Estrutura Patrimonial• O patrimônio da cooperativa é constituído por bens, direitos e
obrigações. O balanço patrimonial é uma demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a posição contábil, financeira e econômica da cooperativa em determinada data, representando uma posição estática. O balanço patrimonial apresenta os Ativos (bens e direitos), Passivos (obrigações) e o Patrimônio líquido (obrigações não exigíveis), que é resultante da diferença entre o total de ativos e passivos.
• A demonstração do resultado do exercício (DRE) é uma demonstração contábil dinâmica que se destina a evidenciar a formação do resultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas, custos e resultados. Exclusivamente para cooperativas esta demonstração denomina-se Demonstração de Sobras ou Perdas e diferencia-se das demais porque deve demonstrar de forma segregada a demonstração do resultado do ato não cooperativo.
Estrutura das Contas de Resultado
Ingresso Bruto
(-) Deduções
Ingresso Líquido
(-) Custos
Resultado Bruto
(-) Despesa
sSobras
Principais Demonstrações• Balanço
Patrimonial• Demonstração
do Resultado do Exercício (DSP)
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
• Demonstração do Valor Adicionado
• Demonstração do Fluxo de Caixa
• Notas Explicativas
a) contexto operacional da Cooperativa;b) principais atividades desenvolvidas;c) forma de apresentação das demonstrações contábeis;d) principais práticas contábeis adotadas;e) apresentação analítica dos principais grupos de contas, quando não apresentados no balanço patrimonial;f) investimentos relevantes;g) saldos e transações c/ partes relacionadas (não associados);h) composição do imobilizado e diferido;i) composição dos tipos de empréstimos e financiamentos;j) contingências existentes;k) composição da conta Capital Social;l) discriminação das reservas, natureza e finalidade;m) mudanças de critérios e práticas contábeis;n) composição, forma e prazo de realização das perdas (Ativo);o) eventos subsequentes.
Patrimônio Líquido
Circulante
Não Circulante
Não Circulante
CirculanteDisponibilidades
Créditos
Estoques
Dispêndios Antecipados
CaixaBancos
ClientesCooperados
......
Mercadorias para revendaAlmoxarifado
Seguros a vencer
Créditos Realizáveis a LPClientesCooperados
InvestimentosParticipações em Empresas
ImobilizadoImóveisVeículos
Móveis e utensíliosMáquinas e EquipamentosComputadores
IntangívelSoftwares
ObrigaçõesCooperados
Não Cooperados/FornecedoresTributos/ImpostosSalários/Encargos
Empréstimos e FinanciamentosOutros
ObrigaçõesCooperadosNão CooperadosTributos/ImpostosSalários/Encargos
Empréstimos e FinanciamentosOutros
Capital SocialCapital Social Subscrito
(-) Capital Social a IntegralizarReservas
Fundo de ReservaFATES
Outras ReservasResultado do Exercício a Destinar
Sobras a Disposição da AGOPerdas a Disposição da AGO
Ativo
ORIGEMAPLICAÇÃO
OBRIGAÇÕES
BENS E DIREITO
S
DEVEDORAS
CREDORAS
Passivo
Ingresso Bruto – Receita Bruta (Vendas, Serviços)
Impostos – PIS/COFINS/ISSQNDevoluções de Venda/Cancelamento de serviços
Demonstração de Sobras ou Perdas
(-) Deduções
(=) Ingressos Líquidos/Receita Líquida
Repasse ao Associado/Compra de Produção Ass.Material aplicado na Prestação de Serviço/CMV
(-) Dispêndios - Custos
(=) Sobra Bruta
AdministrativosComerciaisPessoalTributáriosOutras Despesas/Receitas Operacionais
(-) Dispêndios Operacionais
(=) Sobra Líquida (Antes das Destinações)
FATES – 5%(-) Destinações
Fundo de Reserva – 10%(=) Sobra a Disposição da AGO
Ingressos/Receita FinanceiraDispêndios/Despesa Financeira
(+/-) Resultado Financeiro Líquido
DRA
Exemplos de Ato Cooperativo Exemplos de Ato Não Cooperativo1) Entrega de produtos dos associados à cooperativa, para comercialização, bem como os repasses efetuados pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercialização, nas cooperativas de produção agropecuárias; 2) Fornecimento de bens e mercadorias a associados, desde que vinculados à atividade econômica do associado e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de produção agropecuárias; 3) Operações de beneficiamento, armazenamento e industrialização de produto do associado nas cooperativas de produção agropecuárias; 4) Atos de usos ou cessão de casas a associados nas cooperativas de habitação; 5) Fornecimento de créditos aos associados das cooperativas de crédito.
1) Compra de produtos/mercadorias de terceiros para comercialização, bem como pagamentos efetuados pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercialização, nas cooperativas de produção agropecuárias;
2) Fornecimento de bens e mercadorias a não associados, mesmo que vinculados à atividade econômica dele e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de produção agropecuária; 3) Operações de beneficiamento, armazenamento e industrialização de produto do não associado nas cooperativas de produção agropecuária; 4) Atos de uso ou cessão de casas a não associados, nas cooperativas de habitação; 5) Fornecimento de créditos aos não associados das cooperativas de crédito.
22.50020.00010.00022.00012.0004.0009.5004.50034.500 2.50024.50010.000
10.000
500
5.000
2.500
30.000
30.000
8.000
Passivo
Patrimônio Líquido
Circulante
Não Circulante
Não Circulante
CirculanteDisponibilidades
Créditos
Estoques
Dispêndios Antecipados
CaixaBancos
ClientesCooperados
......
Mercadorias RevAlmoxarifado
Seguros a vencer
Créditos Realizáveis a LPClientesCooperados
InvestimentosParticipações
ImobilizadoImóveisVeículos
Móveis e utensíliosMáquinas e Equip.Computadores
IntangívelSoftwares
ObrigaçõesCooperadosFornecedores
Tributos/ImpostosSalários/Encargos
EmpréstimosOutros
ObrigaçõesCooperadosNão CooperadosTributos/ImpostosSalários/Encargos
EmpréstimosOutros
Capital SocialCapital Subscrito(-) Capital a Real.
ReservasFundo de ReservaFATES
Outras ReservasResultado a Destinar
Sobras a Disp. AGOPerdas a Disp. AGO
Ativo
50.000Total Ativo 50.000Total Passivo
Vinte sócios integralizam, cada um, 50 quotas partes no valor de 10 reais cada quota parte, totalizando 500 reais por associado (em dinheiro).A cooperativa efetua um depósito de R$ 9.500 no banco para abrir sua conta.Compra de móveis para a sede por R$ 5.000 à vista. Pagamento com DOCCompra de um computador por R$ 2.500 à prazo.A cooperativa toma um empréstimo de R$ 30.000.Compra de um veículo por R$ 30.000. Entrada de 1/3 do valor e o restante para pagamento em 2 parcelas.
Pagamento da 1ª parcela do veículo
A cooperativa empresta à um associado R$ 8.000
Pagamento da parcela única do computador
304.000189.000159.0004.000
30.00010.000
10.000
500
5.0002.500
30.000
8.000
Passivo
Patrimônio Líquido
Circulante
Não Circulante
CirculanteDisponibilidades
Créditos
CaixaBancos
Cooperados
ImobilizadoVeículosMóveis/Utens.Computadores
ObrigaçõesCooperadosFornecedoresEmpréstimos
Capital SocialCapital Social
ReservasFundo ReservaFATES
Resultado a DestinarSobras Disp. AGO
Ativo
Dispêndios Ingressos
Prestação de Serviços 300.0009.000Impostos s/ Ingressos
250.000Repasse ao Associado
Tributos a Rec.
30.000Disp. Administrativos6.000Depr. do Imobilizado
9.000
100.000Sobras Antes das DestinaçõesDestinaçõesFATES – 5% 5.000
10.00085.000
Fundo de Reserva – 10%Saldo Disponível à AGO
10.0005.000
85.000(-) Depreciação (5.000)
Cooperativa prestou serviços. Cobrou R$ 300.000 à vistaIncidência de Impostos no montante de R$ 9.000
Repasse de R$ 250.000 aos associados
Compra de 10.000 sacas de soja dos associados por R$ 60 cada. Pagamento após venda.Venda a vista de 9.000 sacas de soja por R$ 75 cada.Baixa Estoque.Incidência de Impostos (ICMS) no valor de R$ 40.000Pagamento ao associado ref. a venda da soja – R$ 540.000Pagamento de despesas administrativas – R$ 30.000 Reconhecimento da depreciação do imobilizado – R$ 6.000
Apuração do resultadoDestinação das reservasTransferência das sobras
54.000
EstoquesMercadorias 600.000
600.000
Venda de Mercadorias 675.000
729.000
Custo – CMV 540.000
60.000
49.000
49.000
60.000
116.500
95.000
2.500(6.000)
30.00010.000
10.000
500
5.00030.000
8.000
Passivo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _259.000
Patrimônio Líquido
Circulante
Não Circulante
Circulante
Disponibilidades
Créditos
CaixaBancos
Cooperados
ImobilizadoVeículos
Móveis e utensíliosComputadores
Obrigações
Não Cooperados/FornecedoresEmpréstimos e Financiamentos
Capital SocialCapital Social Integralizado
ReservasFundo de ReservaFATES
Resultado do Exercício a DestinarSobras a Disposição da AGO
Ativo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _259.000
Prestação de Serviços 300.000
(49.000)Impostos sobre Ingressos
Tributos a Recolher 49.000
159.000
10.0005.000
85.000
(-) Depreciação Acumulada
Balanço Patrimonial Demonstração de Sobras ou Perdas
(-) Deduções
(=) Ingressos Líquidos 926.000
(250.000)Repasse ao Associado Serviço(-) Dispêndios - Custos
(=) Sobra Bruta 136.000
(30.000)Administrativos(-) Dispêndios Operacionais
(6.000)Depreciação(=) Sobra Antes das Destinações 100.000
(5.000)FATES – 5%(-) Destinações
(10.000)Fundo de Reserva – 10%(=) Sobra a Disposição da AGO 85.000
Associados 60.000
EstoquesMercadorias 60.000
Ingressos Brutos Totais 975.000
Venda de Mercadorias 675.000
CMV – Repasse Venda (540.000)
(790.000)
(36.000)
(15.000)
Situação 1: Assembleia decide por não distribuir as sobras a fim de fortalecer a cooperativa economicamente
Situação 2: Assembleia decide por distribuir as sobras aos associados. Metade em dinheiro e metade em capital
Situação 3: Assembleia decide por distribuir 100% das sobras em dinheiro aos associados, porém até a data da assembleia, a cooperativa quitou todas as obrigações de curto prazo existentes no balanço
52.500
10.000
85.000
CONFERÊNCIA
Conferência física dos valores. Análise do funcionamentoExtratos Bancários
Relatório do contas a receber. Verificar vencimentosContagem física feita periodicamente, podendo ser por amostragem
Relação dos itens do ativo imobilizado. Verificação física de objetos obsoletos.
Relatório do contas a pagar aos associados. Verificar vencimentos. Utilizar amostragem
Relatório do contas a pagar a terceiros e outras contas. Verificar vencimentos. Utilizar amostragemExtratos de empréstimo. Contratos assinados. Garantias dadas. Vencimentos
Relação dos impostos devidos. Vencimentos. Declarações acessórias
Verificar atualização dos valores dos associados
Constituição legal dos fundos. Utilização correta.
Verificar registro contábil correto. Possível saldo remanecente
CONFERÊNCIA
Conferência das notas fiscais de serviço
Conferência das notas fiscais de venda
Verificar o destaque de impostos nas notas fiscais
Verificar os recibos de repasses aos associados comparando com o volume trabalhado e as receitas que a cooperativa auferiu por meio dele, no caso de serviços ou o preço pago pelo produto dele nas notas fiscais de compra que a cooperativa deve emitir
Verificar por amostragem as notas fiscais de despesas da cooperativa.
Indicadores
Indicador Fórmula Comentário
Liquidez Corrente Mede a capacidade de pagamento no curto prazo.
Endividamento Total
Mede a proporcionalidade das obrigações em relação ao Ativo
Total.
Endividamento Financeiro Total
Mede a proporcionalidade das obrigações financeiras em relação
ao Ativo Total.
Margem BrutaMede o percentual decorrente das
vendas disponíveis para a cobertura das demais despesas.
Margem LíquidaAvalia a capacidade de geração de
sobras líquidas, em relação ao volume econômico da cooperativa.
Rentabilidade do Patrimônio Líquido
Avalia o retorno do Patrimônio Líquido aplicado no negócio.
Rentabilidade do Ativo
Avalia a capacidade de remuneração da empresa como um
todo.
Indicadores de Liquidez
INDICADOR OBSERVAÇÃO
Liquidez Corrente 1,53 Indica que a cooperativa possui R$ 1,53 para cada um real de
dívida no curto prazo.
Endividamento Total 57,5%
Mostra que de todo o ativo total (todos os bens e direitos que a cooperativa tem), 57,5% está comprometido em dívidas (obrigações, passivo)
Endividamento Financeiro 11,6%
Mostra que de todo o ativo total (todos os bens e direitos que a cooperativa tem), 11,6% está comprometido em dívidas de financiamento (que tem maiores juros)
Margem Bruta 13,9%
Salienta que a taxa de administração da cooperativa está em 13,9%, ou seja, essa porcentagem é o que está sendo deixada, do faturamento, para a cooperativa quitar suas despesas operacionais
Margem Líquida 10,3%
Indica que a cooperativa, após pagar os associados e as demais despesas, ainda tem uma sobra de 10,3% do faturamento.
Rentabilidade do Patrimônio
Liquido77,3%
Mostra que de tudo o que foi aplicado no negócio (pelo associado), as sobras representaram um retorno de 77,3% dessa aplicação.
Rentabilidade do Ativo 32,8%
Mostra que de tudo o que foi aplicado no negócio (pelo capital do associado e recursos de terceiros) as sobras deram um retorno de 32,8% dessa aplicação.
OBRIGADO
Leonardo DangelAnalista Técnico – MonitoramentoCRCRJ 107.551 T-RS(51) [email protected]