Modelo conciliación utilidad contable y fiscal para sociedades al cierre del 2012(Fecha de elaboración: Marzo 19 de 2013)

En esta plantilla se ilustran los cálculos más importantes que tendría que realizar una persona jurídica del régimen ordinario a la hora de conciliar su resultado contablecon su renta líquida gravable y/o ganancia ocasional gravable por el año gravable 2012

Las partidas con que se detalla esta conciliación están pensadas de forma tal que luego se facilite la elaboración de la información de las hojas 5 a 10 del nuevo formato 1732 que la DIAN diseñó para la declaración del año gravable 2012 el cual se debe hacer esta vez primero que el formulario 110 (Resolución 0043 marzo 5 de 2013)

Téngase presente que en el caso de las sociedades pequeñas empresas de la Ley 1429, y por aplicación del Decreto 4910 de diciembre de 2011, a ellas les tocará definir manualmente cual parte de su renta líquida fiscal total del año se formó con las rentas operacionales y cuáles se formaron con las rentas no operacionales, y aunque la renta líquida total se lleve hasta el renglón 64 del formulario (pues no tienen que usar el renglón "rentas exentas"), en todo caso en el renglón 70 liquidaránmanualmente un impuesto equivalente a (solo si el 2012 es su primer o segundo año de beneficios):((renta líquida operacional x 0%) + (Renta líquida no operacional x 33%))Y su impuesto de ganancias ocasionales sí lo liquidarían de forma plena

Este incluso es uno de los muchos anexos que acompañarán al archivo en Excel denominado "Formulario 110 para DR 2012 con anexos y formato 1732" que estamos preparandopara la nueva edición que tendrá, a finales de marzo de 2013, nuestro libro:

(nombre del contribuyente)NIT.

980ANEXOS DECLARACIÓN DE RENTA AÑO GRAVABLE 2.012

Conciliación entre la Renta contable y la Renta Fiscal

Códigos Nombre cuentasValores contablesPUC

Subparciales Parciales Totales41 Operacionales4135 Comercio al por mayor y por menor 13,675,738,045

A clientes Nacionales-Vinculados económicos 0 A clientes nacionales-normales 13,675,738,045 A clientes del exterior-Vinculados económicos 0 A clientes del exterior-normales 0 A clientes en Zonas Francas 0 A clientes que son Socid.de Comer. Intern. 0

4140 Servicios-Hotelería 385,600,000 A clientes Nacionales-Vinculados económicos 335,600,000 A clientes nacionales-normales 35,000,000 A clientes del exterior-Vinculados económicos 0 A clientes del exterior-normales 15,000,000 A clientes en Zonas Francas 0 A clientes que son Socid.de Comer. Intern. 0

42 No operacionales

421020 Financieros-Diferencia en cambio 240,241,500421005 Financieros-intereses 500,000421040 Financieros-Desctos condicionados 16,247,2304215 Dividendos 6,569,1564218 Ingresos método de participación patrimonial 15,000,000425035 Reintegro provisiones 38,293,367425050 Reintegro de otros costos y gastos 16,092,3274295 Diversos 268,819429543 Premios, rifas y loterías 20,000,000

Subtotal Ingresos No operacionales 353,212,399

4175 Devoluciones, rebajas y descuentos (1,095,358,283)

Total Ingresos Netos 13,319,192,161

61 Costo de Ventas y Prestación de ServiciosInventario inicial de mercancías 3,320,000,000

Inventario inicial trabajo en proceso 0

Mas: Consumo de materias primas Inventario inicial de Materias Primas 0 Mas: Compras netas de materias primas en el año 0 Menos: Inventario final materias primas 0

Total consumo de materias primas 0

Mas: Mano de obra Mano de obra (salarios y prestaciones) 0 Aportes a EPS 0 Aportes a ARP 0 Aportes a fondos de pensiones 0 Aportes al SENA 0 Aportes a ICBF 0 Aportes a Cajas de compensación 0

Subtotal de costos indirectos 0

Mas: Costos indirectos de fabricación Mano de obra indirecta 0 Depreciaciones 0 Amortizaciones 0 Agotamiento 0 Diferencia en cambio 0 Pagos al exterior por servicios técnicos, asist.técnica y consultoría 0 Servicios contratados con terceros 0 Otros costos generales de fabricación 0

Subtotal de costos indirectos 0

Menos: Inventario final de trabajo en proceso 0 0

Mas: Compras de mercancías Valor de las compras del año 2,351,456,789

Menos: Inventario final (4,442,587,665) (1,228,869,124)

6140 Costo de prestación servicios hoteleros (246,789,320)

51 Gastos operacionales de Admón.5105 De personal (604,599,401)5110 Honorarios (53,516,488)5115 Impuestos (1,464,273)5120 Arrendamientos (84,640,000)5125 Contribuciones (48,584,423)5130 Seguros (36,201,342)5135 Servicios (95,726,306)5140 Gastos Legales (2,694,968)5145 Mantenimiento y Reparación (42,245,320)5150 Adecuaciones e instalaciones (549,403)5155 Gastos de Viajes (49,810,534)5160 Depreciaciones (32,175,680)5195 Diversos (36,445,798)5199 Provisiones (798,360)

Subtotal Gastos operacionales de Admón. (1,089,452,296)

52 Gastos operacionales de Ventas5205 Gastos de personal (479,890,176)5215 Impuestos (98,360,362)5220 Arrendamientos (41,770,663)5235 Servicios (319,483,982)5245 Mantenimiento y reparaciones (2,168,945)5255 Gastos de viaje (68,834,314)5260 Depreciaciones (21,539,948)5295 Diversos (248,441,555)

Subtotal Gastos operacionales de Ventas (1,280,489,945)

53 Gastos no operacionales5305 Financieros (374,195,861)5310 Perdida en venta y retiro de bienes (5,617,887)5315 Gastos extraordinarios (58,110,088)5395 Gastos diversos (11,229,223)

Subtotal Gastos no operacionales (449,153,059)

9,024,438,417

54 Provisión impuesto de renta y complementariosUtilidad o perdida contable antes de impuestos 9,024,438,417

Mas : Gastos Contables No deducibles fiscalmente

16,217,026

Gasto impuestos que nunca son deducibles (vehículos, timbre, etc.)0

99,824,635 Gasto provisiones de activos fijos 798,360 Gastos extraordinarios (sanciones, multas) 58,110,088 Gastos diversos 11,229,223

Subtotal Gastos contables no deducibles fiscalmente 186,179,332

Menos: Ingresos contables no fiscales Reintegro de provisiones (38,293,367) Ingresos método de participación patrimonial (15,000,000)

Más : Ingresos fiscales no contables -Intereses presuntivos prestamos a socios 300,000

Menos: Ingresos no gravadosDividendos (486,000)

Menos : Gastos fiscales no contables

(14,742,751) Impuestos pagados en el año (indus. y ccio., predial, 4xmil) (72,093,600) Deducción especial inversión activo fijo produc.(art.158-3) (60,000,000)

Más: Pérdidas en ventas de activos fijos poseídos pormás de dos años 5,617,887(se denunciará en la sección de ganancias ocasionales)

Menos: Utilidades en ventas de activos fijos poseídos por 0

Menos:"Ganancia ocasional") (20,000,000)

Renta liquida fiscal 8,995,919,918

O Pérdida Líquida Fiscal 0

Menos: CompensacionesDe excesos de renta presuntiva sobre liquida en años anteriores 0De perdidas fiscales de ejercicios anteriores 0

Renta liquida compensada 8,995,919,918

Renta Presuntiva 223,944,000

Menos Rentas Exentas (138,810,680)

Más: Rentas Gravadas (renglón 63)Por activos omitidos en años anteriores e incluidos en esta decla. 0Por pasivos inexistentes incluidos en años anteriores y eliminados 0 0

Renta liquida gravable 8,857,109,000

Ingresos constitutivos de Ganancia Ocasional Ingreso por lotería, rifas y similares 20,000,000 Precio de venta del activo fijo vendido durante el año 2,000,000 y que se había poseído por más de dos años

Menos: Costo y parte no gravadaCosto fiscal de venta que tenía el activo a la fecha en que (2,000,000)se vendió

Ganancia (o pérdida) ocasional 20,000,000

1,790,000

Impuesto de renta a liquidar en el formulario 2,922,846,000Menos: Descuentos del impuesto de renta 0Impuesto neto de renta 2,922,846,000Impuesto de Ganancias ocasionales 4,000,000Impuesto ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes 591,000

Subtotal impuesto a cargo a liquidar para la DIAN 2,927,437,000

Menos: Valor que se registrará como impuesto diferidodebito sobre diferencias temporales Impuestos deducibles que solo estaban causados 99,824,635

Tarifa 33% (32,942,000)

Más: amortización del impuesto diferido débito que se habíaregistrado en años anteriores y que desaparece en este año fiscal pues en este año fiscal se usó la deducción que no se pudousar en esos años anteriores

72,093,600Tarifa 33% 23,791,000

Más: Valor que se registrará como impuesto diferido crédito 0sobre diferencias temporales que estén formando un menor impuesto de renta

Menos: Valor que se amortiza de los impuestos diferidos créditos 0registrados en años anteriores sobre diferencias temporales y quedesaparecieron en esta declaración

(2,918,286,000) (a)

6,106,152,417

Si hay utilidad,esta será su clasificación a dic. 31:

1) Reservas6,011,948,000

94,204,417

(a) La contabilización de ese "Gasto impuesto" sería:Cuenta Db Cr

2404 Impuesto de renta y complementario por pagar 2,927,437,000171076 Impuesto diferido débito 32,942,000171076 Impuesto diferido débito 23,791,000

2725 Impuesto diferido crédito 02725 Impuesto diferido crédito 0

540405 Gasto impuesto de renta 2,918,286,000

no gravadas disponibles a socios será (ver art. 48 y 49 del E.T. con la versión que tuvo hasta antes de ser modificado por la Ley 1607; también el art. 2 del decreto 567 de marzo de 2007, art.2 decreto 4980 dic. 2007 y el art. 158-1 del E.T.):

Renta Líquida fiscal gravable del ejercicio 8,857,109,000 Más: Ingresos no gravados por dividendos que obtuvo la sociedad por ser socia enotra sociedad 486,000 Más: Ganancias Ocasionales del Ejercicio (incluida la del saneamiento por activos omitidos o pasivos inexistentes) 21,790,000 Menos: Impuesto básico de Renta (2,922,846,000)

Menos: Impuesto de ganancia ocasional (incluido el que se calculó sobre el saneamiento por activos omitidos o pasivos inexistentes) (4,591,000)Subtotal 5,951,948,000

Más: Monto de la deducción especial por inversión en activos fijos (art. 158-3 del ET) 60,000,000

Mas: Monto de la deducción especial por inversión en, o donaciones a, proyectos de investigación tecnológica (art. 158-1 del E.T.) 0

Total 6,011,948,000

La Utilidad neta Contable se distribuiría entonces así: -No Gravable en Cabeza de los socios 6,011,948,000

-Gravable en Cabeza de socios 94,204,417 Total 6,106,152,417

Valor del Monto No gravado (originado en la inclusión de la deducción especial del art. 158-3 del E.T. dentro del cálculo) que no se utilizó en este ejercicio y que se puede utilizar en los siguientes ejerciciosy por tanto toca registrarlo y controlarlo en cuentas de Orden (ver parágrafo del art.2 del decreto 567 de 2007 luego de ser modificado por el dec.4980 de diciembre de 2007)Nota: Este cálculo solo se realiza cuando la utilización de la deducción especial del art.158-3 produzca "Pérdidas líquidas fiscales" o cuando produzca que la "Renta líquida después de compensaciones"haya sido mayor a la Renta Presuntiva. Consulta nuestro editorial de Ene de 200 -Monto total que se podría haber pasado como no Gravable 0

-Utilidad contable neta que se tiene para ser distribuida a los socios 6,106,152,417 Total a registrar en cuentas de orden (6,106,152,417)

(Véase nuestro editorial de marzo 11 de 2013: "Formato 1732 tendrá 451 renglones y se vencerá junto con la declaración"

Guía para la preparación y presentación de la Declaración de Renta de personas jurídicas año 2012"

Utilidad (o perdida) CONTABLE antes de Impuesto

Gasto causado aporte del empleador en aportes seguridad social y parafiscales

Gasto impuestos que sí son deducibles pero estaban solo causados (industria y comercio, predial, 4xmil)

Aportes del empleador dic. 2011 seguridad y parafiscales pagados en 2012

más de dos años (no se declaran en "renta" sino en "ganancia ocasional")

Ingresos por loterías (no se declaran en "renta" sino en

Por actividad hotelera (art. 207-2 del E.T)

Ganancia ocasional especial por activos omitidos y pasivos inexistentes (art. 163 ley 1607 de 2012)

Impuestos dededucibles que se habían causado en el año anterior pero que se pagaron en este año y se tomaron como deducibles en este año

Utilidad (o pérdida) CONTABLE después de Impuesto

(se registrarán en Marzo de 2013 cuando se reuna la asamblea)

1) Utilidad no gravada en cabez de socios (b)1) Utilidad gravada en cabez de socios

(b) El monto máximo de la utilidad contable después de impuestos que se podría apropiar como reservas no gravadas o como utilidades

Gobierno hace más atractivo el beneficio por inversión en activos fijos productores de renta

Entiéndase que en este ejemplo, este ingreso por hotelería, luego de enfrentarle sus respectivos gastos, le formará una "renta exenta" porque se trata de la explotación de un nuevo hotel (art. 207-2 del E.T.)

En este ejemplo, la sociedad es comercializadora y no fabricante. Pero se dejan abiertas las cuentas respectivas por si algún usuario sí usará esta plantilla para una sociedad fabricante y pueda entonces tener los detalles que luego pedirá el formato 1732 de la DIAN

Si se usa esta celda, digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma

Si se usa esta celda, digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma

Para efectos de simplificar el ejercicio, supóngase que estos son los únicos costos y gastos asociados al ingreso de la actividad hotelera y que todo este costo es deducible fiscalmente

Si se usan estas celdas de "compensaciones", digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma

Aquí se está restando la utilidad que produjo la actividad de hotelería y se está cuidando que el valor a restar no sea mayor a la cifra que sea la mayor entre la "Renta liquida compensada" o la "Renta presuntiva" (así controla el formulario virtual de la DIAN lo que se vaya a llevar al renglón "rentas exentas") Pero si esa actividad de "hotelería" hubiera producido pérdida entonces acá no se colocaría nada

Aunque el verdadero costo fiscal era 7.618.000 y con eso se iba a formar una "pérdida en venta de activo fijo" por $5.617.000, lo que hace la DIAN en este caso, porque en la misma zona habrá un ingreso por "loterías rifas y similares", es exigir que el costo fiscal se limite hasta el mismo precio de venta y buscar que aritméticamente el renglón de "Ganancia ocasional gravable" sí llegue como mínimo al valor bruto de la Lotería. Si en esta misma zona no hubiera ingresos por "loterías, fas o similares" sino solamente otro tipo de ganancias ocasionales, allí sí se pueden usar todos los costos del caso y si el resultado final llegase a ser una "pérdida ocasional", entonces el renglón de "ganancia ocasional" se diligenciará en ceros

Si existen ingresos por "loterías rifas y similares", entonces como mínimo la "Ganancia ocasional" tiene que mostrar ese valor bruto de ese tipo de ingresos. Es decir, los ingresos por "loterías rifas y similares no se pueden afectar con "pérdidas" que se formen en los demás ingresos y gastos de esta misma sección

el contribuyente que use estas plantillas puede tener distintas tarifas de impuesto de renta a la hora de liquidar su impuesto pues si está en zona franca su tarifa no sería 33% sino 15%

El art. 67 del Dec. 2649 de 1993 dice que el impuesto diferido se calcula con "tasas actuales", sin immportar que la tasa del año siguiente en el que se revertirán las diferencias la tasa sea diferente (en el 2013 por ejemplo la tasa será 25%; ver art. 94 Ley 1607 que modificó al 240 del E.T.)

Si se usa esta casilla, digitarla como cifra negativa para que no se altere la formula de la Suma

Estos valores no se reflejaran esta vez en esta zona sino más abajo pues la Ley 1607 lo permite