CENTRO UNIVERSITARIO FELIPE CARRILLO PUERTOLICENCIATURA EN ADMINISTRACION Y

GESTION EMPRESARIAL

ESCUELA

CENTRO UNIVERSITARIO FELIPE CARRILLO PUERTO

TRABAJO

CONDONACION TRIBUTARIA

NOMBRE DEL ALUMNO

JAVIER JESUS ALPUCHE CASTAÑEDA

MATERIA

DERECHO FISCAL

GRADO

OCTAVO CUATRIMESTRE GRUPO U

FECHA DE ENTREGA

MERIDA YUCATAN MEXICO A MARTES 15 DE MARZO DE 2011

INTRODUCCION

Los contribuyentes la mayoría de las veces no aprovechan ni explotan

al máximo las disposiciones que, de aplicarlas, resultarían en su

beneficio.

Es el caso de La Condonación, que significa:

Condonar deriva del latín condonare que significa perdonar o remitir

una pena de muerte o una deuda.

INDICE

CONDONACION TRIBUTARIA______________________________________________1

Resolución de las solicitudes de condonación._______________________________________2

¿Quiénes pueden solicitar la condonación?_________________________________________6

¿Cómo se debe solicitar la condonación?___________________________________________6

ANEXOS QUE DEBE PRESENTAR_________________________________________10

¿Qué adeudos no se pueden condonar?___________________________________________11

C O M P E N S A C I Ó N___________________________________________________13

• Saldos a favor de IEPS________________________________________________________14

• Subsidio al empleo___________________________________________________________14

• Diferencias a favor de asalariados_______________________________________________15

• Crédito Diesel_______________________________________________________________15

• Suministro de agua para uso doméstico__________________________________________15

• Prescripción de créditos fiscales________________________________________________15

SANCIONES POR COMPENSACIONES IMPROCEDENTES____________________16

REMANENTES DE SALDOS A FAVOR______________________________________16

PRESENTACIÓN DEL AVISO DE COMPENSACIÓN__________________________17

COMPENSACIÓN CONTRA SALDOS A CARGO DEL MISMO PERIODO.________18

COMPENSACIÓN DE OFICIO CONTRA CRÉDITOS FISCALES A PLAZO________18

CONDONACION TRIBUTARIA

En materia legal, cabe analizar los siguientes artículos de la constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM):

Artículo 21.”Compete a la autoridad administrativa la aplicación de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de policía, las que únicamente consistirán en multa o arresto hasta por treinta y seis horas; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiere impuesto, se permutará ésta por el arresto correspondiente, que no excederá en ningún caso de treinta y seis horas”

Por su parte, el Código Civil Federal (CCF) establece en su artículo 2209:

Artículo 2209. “Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos que la ley lo prohíbe”

Sirva la lectura de los artículos anteriores como el primer antecedente para dar seguridad de que la condonación de multas no sólo es posible sino también real en el caso de afectar sensiblemente la capacidad económica del gobernado.

Ahora bien, ya en materia específicamente fiscal, el Código Fiscal de la Federación en su artículo 74 establece que:

“La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar, las multas por infracción a las disposiciones fiscales, para lo cual apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso, y en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.

La solicitud de condonación de multas en los términos de este artículo, no constituirá instancia y las resoluciones que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Público al respecto no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece este Código.

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La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se garantiza el interés fiscal.

Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.”

De la lectura y análisis de los artículos antes transcritos se desprende:

• Que la SHCP está facultada para perdonar deudas por concepto de multas, toda vez que no está expresamente prohibida la renuncia del derecho de cobro que tiene de dichos créditos fiscales

• Que la autoridad, apreciando discrecionalmente las circunstancias en las que se encuentre el contribuyente, procederá a condonar las multas.

• Que la cantidad a condonar por la autoridad variará proporcionalmente con lo apremiante que sean las circunstancias en que se encuentre el contribuyente.

Para poder obtener este perdón de deuda, los contribuyentes interesados deberán presentar su solicitud mediante escrito libre en los términos del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación (CCF).

Resolución de las solicitudes de condonación.

Las Administraciones Locales de Recaudación, una vez integrado el expediente con toda la información y documentación a que se refiere la regla primera del presente instrumento, emitirán la resolución que corresponda, misma que será notificada personalmente al contribuyente. Tratándose de la resolución en la que se acuerde la procedencia de la condonación y subsista cantidad a pagar a cargo del contribuyente, ésta surtirá sus efectos cuando el contribuyente pague la cantidad que no fue condonada. Para esos efectos se estará a lo siguiente: 1. La resolución contendrá el total de créditos incluidos en la solicitud, y respecto de los que procedió su condonación se

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especificará el porcentaje de contribución, cuotas compensatorias, multas, recargos y gastos de ejecución que se condonan, así como el detalle del saldo a pagar en una sola exhibición. A la resolución se anexarán los formularios múltiples para realizar el pago de los importes no condonados. 2. El contribuyente deberá efectuar el pago de los importes no condonados en una sola exhibición dentro de los 10 (diez) días hábiles siguientes de la fecha en que surta efectos la notificación de la resolución emitida por la autoridad. En los casos en que se publique el Índice Nacional de Precios al Consumidor dentro del plazo de pago antes mencionado, actualizándose con esto el importe no condonado, y el contribuyente realice el pago sin considerar dicho incremento, la autoridad procederá a requerirle esta diferencia, a fin de que la cubra dentro de los 10 (diez) días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación del requerimiento, en la inteligencia de que de no pagarse el importe mencionado no surtirá efectos la resolución de condonación y los importes originalmente pagados serán aplicados de conformidad con el artículo 20 del Código Fiscal de la Federación. 3. Tratándose de créditos fiscales por concepto de derechos en materia de aguas nacionales (CONAGUA), los particulares deberán presentar ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente, dentro de los 10 (diez) días hábiles posteriores al de dicho pago, los formularios múltiples con los que se cubrió la parte no condonada, además de una Declaración de Pago en Materia de Aguas Nacionales (Formato oficial 10) debidamente llenada, en la que se especifiquen los importes pagados por dichos adeudos.

Disposiciones generales. 1. Tratándose de créditos fiscales cuya administración corresponda a las Entidades Federativas en términos de los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal, les serán aplicables, en lo conducente, las disposiciones del presente instrumento pudiendo, en su caso, emitir la normatividad operativa para su implementación. Para los efectos del último párrafo del Artículo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2007, las Entidades Federativas deberán informar mensualmente al Servicio de Administración Tributaria, dentro del mes inmediato posterior, sobre las cantidades condonadas y recaudadas por ellas.

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2. Los contribuyentes podrán presentar las solicitudes de condonación objeto de este instrumento hasta el 31 de diciembre de 2007 y las Administraciones Locales de Recaudación resolverán las mismas a más tardar el 31 de marzo de 2008. 3. Los formatos oficiales a que hace referencia este instrumento corresponden a los vigentes en los periodos en los que se causaron las obligaciones que se corregirán o autodeterminarán. 4. No procederá la condonación cuando el contribuyente interesado, persona física, se encuentra vinculado a un procedimiento penal por la probable comisión de algún delito de carácter fiscal. Tampoco procederá la condonación cuando se trate de personas morales vinculadas a un procedimiento penal iniciado en contra de personas cuya probable responsabilidad por la comisión de algún delito fiscal sea en términos del artículo 95 del Código Fiscal de la Federación. 5. En el caso de que los contribuyentes hubieren presentado la solicitud de desistimiento de los medios de defensa en contra de las resoluciones determinativas del crédito fiscal objeto de la solicitud de condonación y/o los actos y procedimientos de cobro, en términos de lo previsto en la fracción V del numeral 2 de la regla Primera del presente instrumento, los efectos de la resolución de condonación estarán condicionados, a que a más tardar a la fecha de su emisión, el contribuyente cuente con copia certificada del acuerdo de la autoridad competente en el que se le tiene por desistido derivado de la solicitud supracitada. 6. Las autoridades fiscales resolverán las solicitudes de condonación que presenten los contribuyentes en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud respectiva.

SEGÚN EL DIARIO OFICIAL DEL 3 DE ABRIL DE 2007

con el propósito de que los contribuyentes que tienen adeudos fiscales atrasados regularicen su situación fiscal y se mantengan al corriente en el pago de sus contribuciones, a partir del 2007, se crea un beneficio muy importante en la ley de ingresos de la federación que consiste en poder autorizarles la condonación desde el 80 hasta el 100% de los adeudos por contribuciones (isr, iva, ietu, ieps impuestos al comercio exterior) y cuotas compensatorias, entre otros, así como recargos y multas; de acuerdo con lo siguiente:

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1. 80% de los siguientes: a). créditos fiscales de contribuciones federales que corresponda administrar al sat (isr, iva, impac, ieps, e impuestos al comercio exterior) causadas antes del 1 de enero de 2003.

b). cuotas compensatorias causadas antes del 1 de enero de 2003. c). multas por incumplimiento de obligaciones y cualquier otra multa emitida por el sat.

2. 100% de recargos, multas y gastos de ejecución de los créditos fiscales y de las cuotas compensatorias mencionadas.

Para gozar de esta condonación, la parte no condonada del crédito fiscal deberá ser pagada en una sola exhibición.

3. cuando los contribuyentes hayan sido objeto de revisión por las autoridades fiscales durante 2004, 2005 y 2006, y se hubiera determinado que cumplieron correctamente con sus obligaciones fiscales, o que pagaron las omisiones determinadas y se encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la condonación será de 100% de sus conceptos señalados. 4. 100% de los recargos y multas, derivados de créditos fiscales por cuotas compensatorias y contribuciones federales distintas de las retenidas, trasladadas o recaudadas, que se hayan causado entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2005. para gozar de esta condonación, las contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas deberán ser pagadas en su totalidad en una sola exhibición. (en caso de que deba presentar su pago a través de Internet en alguna de las instituciones bancarias autorizadas, deberá dejar en blanco los conceptos de recargos y multas por corrección). 5. las multas impuestas durante 2007 por incumplimiento a las obligaciones fiscales distintas de las obligaciones relacionadas con el pago de contribuciones (por ejemplo, las impuestas por no presentar avisos al rfc, o no presentar declaraciones informativas) se podrán reducir en 50% siempre que se paguen dentro de los treinta días siguientes a la notificación.La condonación procederá por los créditos fiscales determinados por la autoridad fiscal, así como por los autodeterminados por los contribuyentes, ya sea de forma espontánea o por corrección.

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También se podrá solicitar la condonación de créditos que se estén pagando en parcialidades sólo por los saldos pendientes de liquidar.

¿Quiénes pueden solicitar la condonación?

Personas físicas o morales que tengan alguno de los adeudos mencionados. Para realizar este trámite no se requiere contratar los servicios de un especialista, ya que en caso de que los contribuyentes tengan alguna duda para determinar el monto de sus adeudos, para redactar la solicitud o alguna otra, pueden acudir a cualquier módulo de servicios al contribuyente a solicitar orientación de manera gratuita y confidencial

¿Cómo se debe solicitar la condonación?

Debe presentar, ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de condonación por escrito —la cual deberá contener ciertos requisitos y estar firmado por el deudor interesado en el caso de personas físicas, en el caso de personas morales, por el administrador único, los miembros del consejo de administración o su presidente, siempre y cuando tenga facultades para ello, y cumplir con los siguientes requisitos:

1. Una relación de los créditos fiscales ordenada por ejercicio, concepto, monto, y en caso de conocerlo el número de crédito por los cuales esté solicitando la condonación.

2. Tratándose de créditos autodeterminados por el contribuyente cuyas declaraciones hayan sido presentadas con anterioridad a la fecha de la solicitud de condonación, deberá manifestar el importe total de cada una de las contribuciones desglosando la contribución, y en su caso las multas, recargos y actualización, además anexar copia de la declaración o del recibo bancario de pago para determinar la parte insoluta del adeudo fiscal.

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3. Respecto de créditos por contribuciones causadas antes del 1 de enero de 2003 que aún no se hayan determinado, al entregar la solicitud el contribuyente deberá autodeterminarlas, y presentar las declaraciones en los formatos oficiales manifestando cero en el campo de cantidad a pagar. En la solicitud de condonación deberá manifestar el importe total de cada una de las contribuciones, desglosando la contribución, y en su caso las multas, recargos y actualización, además, anexar copia de las declaraciones presentadas.

De resolverse favorablemente la solicitud, la autoridad emitirá y le entregará los formularios múltiples para el pago de los importes no condonados.

4. Tratándose de créditos por contribuciones causadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2005 que aún no se hayan determinado, previo a la entrega de la solicitud, el contribuyente deberá autodeterminarlas, presentar las declaraciones en los formatos oficiales, pagando la contribución actualizada y manifestando cero en el campo de recargos y multas por corrección. En la solicitud de condonación deberá expresar el importe total de cada una de las contribuciones, desglosando la contribución, y en su caso las multas, recargos y actualización, además anexar copia de las declaraciones presentadas.

5. En caso de que la solicitud se refiera a cuotas compensatorias o contribuciones generadas con motivo de la importación o exportación de mercancías y multas por su incumplimiento, en su escrito de solicitud deberá manifestar las contribuciones y cuotas compensatorias debidamente actualizadas, multas y recargos que se hubieren generado desde el momento de la causación, o cuando debió pagarse la cuota compensatoria, hasta la fecha de presentación del escrito, y acompañarlo, en su caso, de la copia del pedimento con el que se despachó la mercancía por la que se omitieron las cuotas compensatorias.

6. Cuando solicite la condonación de multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas de las obligaciones de pago causadas antes del 1 de enero de 2003, deberá manifestar la infracción cometida, la fecha en que se cometió y el monto actualizado. Cuando se trate de la condonación de recargos y multas

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derivados de los créditos fiscales que le correspondan a los ejercicios 2003 a 2005,* en el escrito deberá manifestar la infracción cometida, la fecha en que se cometió y el monto actualizado.

Tratándose de contribuciones y cuotas compensatorias, en el escrito deberá manifestar el concepto, la fecha de causación y el monto actualizado hasta la fecha en que se solicite la condonación.

De resolverse favorablemente la solicitud, la autoridad emitirá y le entregará los formularios múltiples para el pago de los importes no condonados.

7. En la solicitud se debe manifestar bajo protesta de decir verdad de que no encuentra vinculado a un procedimiento penal por la probable comisión de un delito de carácter fiscal, y en el caso de personas morales, en contra de los sujetos a que se refiere el artículo 95 del Código Fiscal de la Federación.

8. También se debe manifestar si actualmente la autoridad está ejerciendo facultades de comprobación de las contribuciones por las cuales está solicitando la condonación, y señalar qué autoridad practica la revisión así como el número de la orden de revisión.

9. La manifestación bajo protesta de decir verdad de que quienes firman los escritos de solicitud cuentan con firma electrónica avanzada (Fiel).

10. En caso de personas morales, se deberá anexar copia fotostática y original (sólo para cotejo) del poder notarial o escritura pública con la que acredite la personalidad de quien firma la solicitud, la que invariablemente deberá ser firmada por el administrador único, presidente del consejo de administración con plenas facultades o los miembros del consejo de administración.

11. Se debe anexar copia fotostática y original (sólo para cotejo) de una identificación oficial vigente de la persona que firma el trámite.

12. Cuando el contribuyente solicite la condonación del 100% en lugar del 80% de los conceptos que se indican en el punto número 1 de este documento, deberá expresar en su solicitud, bajo protesta de

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decir verdad, que fue objeto de revisión por los ejercicios de 2004, 2005 y 2006, etc., por los cuales se determinó que cumplió correctamente con sus obligaciones fiscales; o bien, que pagó las omisiones determinadas, y señalar los datos de la autoridad revisora y los números de órdenes de revisión o de visita domiciliaria. También manifestará bajo protesta de decir verdad que se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

13. Si el contribuyente interpuso algún medio de defensa (recurso de revocación o juicio de nulidad) en contra de la resolución que determinó el crédito por el que se solicita la condonación, se debe anexar la resolución que establezca que el crédito queda firme. Cuando el contribuyente se haya desistido del medio de defensa se deberá anexar el acuerdo de la autoridad en el que se le tiene por desistido.

Requisitos que debe contener el escrito para solicitar la condonación por personas físicas.

➢ El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al registro federal de contribuyentes y rfc.

➢ Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito del escrito.

➢ Señalar los nombres, direcciones y el rfc o número de identificación fiscal tratándose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucrados en la solicitud.

➢ Señalar la dirección de correo electrónico o números telefónicos donde se le pueda informar respecto del trámite de su solicitud.

➢ Indicar si el contribuyente está sujeto a alguna revisión fiscal de la shcp o de las entidades federativas, y señalar los periodos y las contribuciones, objeto de la revisión y si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolución.

Ejemplo se una solicitud de condenación de multa.

(1) Lugar y fecha del escrito

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Administración LocalJurídica de Ingresos de(Domicilio). (2) Expresa tu nombre, la denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del R.F.C., así como indicar también el domicilio y las personas autorizadas para oír notificaciones. (3) Deberás fundar tu solicitud de condonación de multas en el artículo 74 del Código Fiscal de la Federación y describir la resolución en la que se te impuso la multa, mencionando: el número de oficio, la fecha, la autoridad que lo emitió y por qué se te impuso. (4)En esta misma parte deberás citar la forma y fecha en que se te notificó la resolución o el acto reclamado. Manifestar los motivos o razones por los que solicitas la condonación de multas. (5) Señalar los documentos que aportes junto con tu promoción (ANEXOS). (6) Nombre y firma de la persona que solicita la condonación de multas, o bien de su representante legal. (7)Es muy importante que tu escrito lo fundes en le artículo 74 del Código Fiscal de la Federación. Asimismo para que proceda el estudio de la solicitud de condonación, es decir, la solicitud la deberás presentar después de los 45 días hábiles siguientes a aquél en que surta efecto la notificación de la multa, y además que no hayas interpuesto algún medio legal de defensa, p. Ej. Recurso de revocación, o en su caso, te hayas desistido del mismo o su resolución te haya sido desfavorable.

ANEXOS QUE DEBE PRESENTAR

Original del oficio en el cual se te impuso la MULTA de la cual solicitas la condonación.

Original del acta de notificación que se te haya entregado junto con el oficio anterior.

El documento que acredite tu personalidad si actúas a nombre de otra persona o de una persona moral.Original o copia, en su caso, del convenio de pago en parcialidades.

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Original o copia, en su caso, de pagos en parcialidades realizados.

Cualquier otro documento que consideres favorable a tus intereses.

¿Qué ocurre si falta algún documento o requisito a la solicitud?

Si la solicitud del contribuyente no cumple con los requisitos establecidos, se tendrá por no presentada y se podrá subsanar en cualquier momento con una nueva solicitud que cumpla con los requisitos e información correctos.

La solicitud de condonación citada no constituye instancia y la resolución que dicte la autoridad fiscal al respecto no podrá ser impugnada por los medios de defensa.

¿Qué adeudos no se pueden condonar?

1. Los créditos fiscales pagados, por lo que en ningún caso la condonación dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o saldo a favor alguno.

2. Los adeudos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista auto de formal prisión, auto de sujeción a proceso o sentencia condenatoria en materia penal.

3. Recargos y multas derivadas de contribuciones retenidas, trasladadas y recaudadas, tratándose de contribuciones causadas de 2003 a 2005.

4. No procederá la condonación cuando el contribuyente interesado, persona física, se encuentre vinculado a un procedimiento penal por la probable comisión de algún delito de carácter fiscal. Tampoco procederá cuando se trate de personas morales vinculadas a un procedimiento penal iniciado en contra de personas cuya probable responsabilidad por la comisión de algún delito fiscal sea en términos del artículo 95 del Código Fiscal de la Federación.

Por la parte de los créditos fiscales no condonados no se aceptará pago en especie, dación en pago ni compensación.

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¿Qué debe contener la resolución que emita la autoridad a la solicitud?

Una vez integrado el expediente con toda la información y documentación, la autoridad emitirá resolución, la cual se notificará personalmente al contribuyente y contendrá lo siguiente:

1. El total de créditos solicitados, por los que se autorizó la condonación.

2. El porcentaje de contribuciones, cuotas compensatorias, multas, recargos y gastos de ejecución que se condonan.

3. El detalle del saldo a pagar en una sola exhibición de la parte no condonada.

4. Los formularios para realizar el pago de la parte no condonada.¿Qué debe hacer el contribuyente una vez que se resuelva su solicitud?

1. Debe efectuar el pago en una sola exhibición de la parte no condonada, dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de notificación de la resolución emitida por la autoridad.

Cuando en el lapso de los diez días citados se publique un nuevo Índice Nacional de Precios al Consumidor y con ello se actualice el importe no condonado y el contribuyente no lo cubra, la autoridad le requerirá la diferencia para que la cubra dentro del plazo de diez días a la fecha en que se le notifique; de no pagarlo, no tendrá efectos la condonación y el importe originalmente pagado se aplicará a los adeudos mas antiguos, considerando los accesorios en primer lugar.

2. Tratándose de créditos fiscales por concepto de derechos en materia de aguas nacionales (Conagua), una vez efectuado el pago de la parte no condonada, los particulares deberán presentar ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente copia y original (para cotejo) de los formularios de pago debidamente presentados ante la institución de crédito autorizada y una Declaración de Pago en Materia de Aguas Nacionales (formato 10) debidamente llenada, en la

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que se especifiquen los importes adeudados, pagados y que fueron sujetos de condonación.

La condonación, sólo tendrá efecto cuando el contribuyente pague dentro de los diez días hábiles la cantidad que no le haya sido condonada

¿Qué ocurre con los créditos administrados por las entidades federativas?

Tratándose de créditos fiscales que administren las entidades federativas conforme a los convenios de colaboración administrativa con la federación, la condonación se solicitará ante la autoridad fiscal competente de la entidad federativa, la que emitirá respuesta a los contribuyentes, de acuerdo con las mismas disposiciones que el sat publique.

C O M P E N S A C I Ó N

Título II: De Los Derechos Y Obligaciones De Los Contribuyentes

Capítulo Único

Articulo 23.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino especifico, incluyendo sus accesorios.

Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causaran recargos en los términos del articulo 21 de este código sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación indebida hasta aquel en que se haga el pago del monto de la compensación indebidamente efectuada.

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No procede la compensación universal de saldos a favor que se deriven de impuestos federales contra las siguientes contribuciones:

• Las aportaciones de seguridad social.

• Las contribuciones de mejoras.

• Los derechos.

• Los productos y aprovechamientos.

• Compensación de IVA contra IVA

• Saldos a favor de IEPS

Tratándose de saldos a favor a que se refiere la ley del impuesto especial sobre producción y servicios, únicamente se podrán compensar contra el mismo impuesto a cargo de los contribuyentes, es decir, no procede la compensación contra otros impuestos federales.

• Subsidio al empleo

Los saldos a favor de subsidio al empleo o crédito al salario pendiente de aplicar no son susceptibles a la compensación universal, en virtud de que no son un impuesto, un saldo a favor o pago de lo indebido, es decir, se trata de cantidades entregadas a los trabajadores conforme a lo que se establece en el artículo octavo, tercero fracción vi de las disposiciones transitorias de la ley del impuesto sobre la renta de 2008 y el artículo 115 de la misma ley vigente hasta el 2007.

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• Diferencias a favor de asalariados

Las diferencias a favor de retenciones del ISR por concepto de salarios, no se pueden compensar contra otros impuestos federales, en virtud a que los retenedores de conformidad con el artículo 116 de la ley ISR, deben de efectuar la compensación de la diferencia que resulte a favor del asalariado contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas del mismo, o compensar los saldos a favor de un asalariado contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les hagan pagos por salarios, siempre que se trate de trabajadores que no estén obligados a presentar declaración anual y el retenedor recabe la documentación que compruebe las cantidades compensadas entregadas al trabajador con saldo a favor.

• Crédito Diesel

No resulta procedente la compensación universal del crédito diesel, contra otros impuestos federales, en virtud de que no se trata de un saldo a favor ni mucho menos de un pago de lo indebido a la autoridad.

• Suministro de agua para uso doméstico

No son susceptibles a compensar contra otros impuestos federales, los saldos a favor de IVA, derivados de la prestación de servicios por el suministro de agua para uso doméstico, en virtud de que se trata de cantidades devueltas a los contribuyentes y que se destinan para la inversión en infraestructura hidráulica o al pago de derechos federales establecidos en los artículos 222 y 276 de la ley federal de derechos.

• Prescripción de créditos fiscales

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Los créditos fiscales se extinguen por prescripción en el término de cinco años. Por lo tanto, no se podrán compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligación para devolverlas.

*Se podrá compensar IVA contra IVA conforme al criterio 85/2007/IVA (el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23, primer párrafo del código fiscal de la federación, con relación al artículo 1 del mismo ordenamiento).

**El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que hacen las instituciones financieras se podrá acreditar (restar) contra el ISR a cargo del contribuyente y en el caso que exista remanente se podrá acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como compensación, cuando se trate del mismo periodo en el que se recaudó el IDE.

SANCIONES POR COMPENSACIONES IMPROCEDENTES

Artículo 108 CFF.- Comete el delito de Defraudación Fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

Artículo 76 CFF.- El contribuyente será sujeto a una multa del 55% al 75% de la compensación indebida, misma que en circunstancias previstas podría reducirse.

REMANENTES DE SALDOS A FAVOR

En la reforma al CFF en vigor del 29 de junio de 2006 se aclara que los contribuyentes que hubieren ejercido la opción de compensar y tuvieran remanente una vez efectuada la compensación, podrán solicitar su devolución

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PRESENTACIÓN DEL AVISO DE COMPENSACIÓN

Articulo 23 CFF. Los contribuyentes presentaran el aviso de compensación, dentro de los cinco días siguientes a aquel en el que la misma se haya efectuado, acompañada de la documentación que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.

Reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008II.2.2.7. Para los efectos del artículo 23 del CFF, el aviso de compensación se presentará mediante la forma oficial 41, acompañada según corresponda, de los Anexos A, 1, 1-A, 2, 3, 5 y 6 de las formas oficiales 32 y 41.

Los contribuyentes que sean competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR e impuesto al activo, deberán presentar el aviso de compensación utilizando adicionalmente, los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página. En caso de que dichos contribuyentes presenten los Anexos A y 7 antes referidos, quedan relevados de presentar los Anexos 1 y 1-A a que se refiere el primer párrafo de la presente regla.

Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean competencia de la Administración General de Auditoria Fiscal Federal, en materia de ISR e impuesto al activo, además de presentar la forma oficial 41, deberán presentar los Anexos A y 8 mediante los dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo que antecede.

Tratándose de saldos a favor del IVA, deberán presentar adicionalmente, los medios magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 8, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la relación

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de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación. La documentación e información a que se refiere esta regla deberá presentarse en términos de la regla II.1.2.|

COMPENSACIÓN CONTRA SALDOS A CARGO DEL MISMO PERIODO.

Los contribuyentes pueden efectuar la compensación, incluso contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda al saldo a favor, siempre que además de cumplir con los requisitos establecidos en ley, hayan manifestado el saldo a favor con anterioridad a la presentación de la declaración la cual se efectúa la compensación.

COMPENSACIÓN DE OFICIO CONTRA CRÉDITOS FISCALES A PLAZO

Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en los términos de lo dispuesto en el artículo 22 de este Código, aun en el caso de que la devolución hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier causa. La compensación también se podrá aplicar contra créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este último caso, la compensación deberá realizarse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensación. Las autoridades notificaran personalmente al contribuyente la resolución que determine la compensación.

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