contab ind transformacion-2016.pdf
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CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS DE LA TRANSFORMACION
Antecedentes
Desde los albores de
su existencia, los
seres humanos
procuran transformar
los objetos o energía
u otros recursos que
obtienen de la
naturaleza en bienes y
servicios que pueden
procurarles bienestar.
La transformación es posibles
gracias a la capacidad de
observación y la creatividad del
ser humano.
Observando, descubrieron los
procesos que ocurrían en la
naturaleza; mediante la prueba
y error descubrieron que: a) el
fuego podía controlarse, b) los
objetos que eran útiles para
elaborar las herramientas, etc.
Evolución tecnológicaÉpoca Salto Tecnológico Beneficios utilitarios
100,000 AC
Homínido
Herramientas: hachas,
rascadores, cuchillos, etc.
Creatividad y habilidad: capacidad para
crear herramientas usando otras.
10,000 AC
Homínido
Control del fuego Alumbrar, dar calor, cocer alimentos,
fundir y moldear barro y metales
10,000 AC Diseño y fabricación de
herramientas agrícolasAseguran alimentación, tiempo libre para otros menesteres.
5,000 AC Construcción de edificios Mejora calidad de vida. Obligan a diseñar
y fabricar nueva clase de herramientas
4,000 AC Intercambio de bienes Especialización de operarios. Fabricación
de medios de transporte (rueda, barco, ..)
XV DC Imprenta de Gutemberg Difusión pacífica de la cultura
XVIII DC Revolución Industrial Invención de la máquina: multiplica la
energía humana por miles de veces
XX DC Revolución verde,
informática, globalización
Resuelve escasez de alimentos, se
masifica comunicación y comercio
Industrialización
La industrialización es la conversión de una sociedad
agrícola en industrial.
Implica crecimiento del ingreso per cápita, mejora de la
productividad de la mano de obra, etc.
Insumos y entorno de las industriasCapital: dinero para comprar o
alquilar maquinarias, pagar
salarios, etc.
Materiales: bienes que son
objeto de transformación.
Maquinarias: artefactos que
multiplican la energía humana.
Fuerza motriz: energía
mecánica, eléctrica, etc., para
operar las máquinas.
Personal calificado: mano de
obra calificada con creatividad
y energía, tanto para diseñar y
operar las máquinas.
Mercado: compradores. Si hay
más compradores, hay más
posibilidad de crecer.
Políticas macroeconómicas:
la estabilidad de precios, del
tipo de cambio, etc., favorecen
crecimiento industrial.
EL COSTO
Es la inversión de dinero que
una empresa hace con el fin
de producir un bien,
comercializar un producto y/o
prestar un Servicio. Esto no
involucra gastos
administrativos y de ventas
entre otros gastos.
Se define también como el
valor sacrificado para adquirir
bienes y servicios.
¿Por qué son Importantes los costos?
Porque ayudan a la toma de decisiones que permiten mejorar los resultados financieros del negocio.
El estudio de los costos nos sirve para:
a. Establecer el valor a los bienes y servicios.
b. Establecer el costo de ventas y los resultados.
c. Planear las actividades productivas.
d. Permitir el control de los 3 elementos del costo: Materia prima, Mano de obra y Costos indirectos. .
Objetivos de los CostosPERSPECTIVA CONTABLE
Establecer el costo total
Calcular el costo unitario
Valuar las
existencias
Calcular el
Costo de
Ventas
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADOS
INTEGRAL
Diferencia de Costo, gasto y pérdidaCOSTO
Es el valor económico de losbienes y los servicios queforman parte de un nuevo bieno servicio, que pasan a formarparte de ese producto.
Ejemplo: El valor de lamadera que se emplea parafabricar una carpeta.
GASTO
Es el valor de los bienes y servicios que no se emplean para producir un nuevo bien o servicio, pero coadyuvan a ello: Ejemplo: el sueldo del contador.
PERDIDA
Son los valores de los bienes y servicios que se destruyen innecesariamente. Ejemplo: pago de una multa.
Costo: valor de los
insumos que se
emplean para
producir otro bien o
servicio.
Contabilidad: estudia
los procesos y sistemas
para registrar y revelar
el valor de recursos y
actividades de las
entidades.
Concepto de la Contabilidad de Costos
Contabilidad de costos: sistema que
se emplea para valuar, registrar y
revelar el valor de las actividades y
procesos de la producción de bienes
y servicios.
Objetivos de los Costos
PERSPECTIVA GERENCIAL
La determinación de los costos sirve para la
planeación financiera, en particular para elaborar
un presupuesto más preciso.
Es un instrumento de control: testifica el uso de
los recursos confiados a los gestores.
Permite establecer los criterios para medir la
calidad de gestión de la entidad.
Objetivos de los Costos
PERSPECTIVA GERENCIAL
La determinación de los costos sirve para la
planeación financiera, en particular para elaborar
un presupuesto más preciso.
Es un instrumento de control: testifica el uso de
los recursos confiados a los gestores.
Permite establecer los criterios para medir la
calidad de gestión de la entidad.
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
CLASIFICACION
DE LOS COSTOS
Clasificación de las industriasPor el tipo de tecnología:
Artesanal: usa herramientas.
Industrial: se usa máquinas.
Por materiales a procesar:
Derivados de la pesca
Derivados de la agricultura
Derivados de la ganadería
Industria maderera
Derivados de la minería
Industria hidráulica
Industria química
Por destino de la producción
Ligeras: producen bienes
de consumo directo.
Intermedias: producen
bienes para otras industrias
Pesadas: producen
máquinas, equipos,
herramientas.
Clasificación CIIUCod. CIIU Descripción CIUU
1511 Producción, procesamiento y conservación de carne y de productos cárnicos
1512
Etc.
Problemática de la Industria Peruana
El Perú no es un país industrializado: el 90% de la
harina que consumimos proviene del exterior, nuestra
incipiente industria de la década de los 70 ha
desaparecido, el parque industrial se ha contraído, etc.
Este problema suele atribuirse a:
La ausencia de la voluntad política de los
gobernantes: entregamos nuestros recursos al capital
foráneo.
Falta de investigación tecnológica: las universidades
brillan por su ausencia en este aspecto.
CONTABILIDAD
AGROINDUSTRIAL
Producción agroindustrialLa agroindustria es la transformación de productos de origen
animal y vegetal en otros que tienen mayor aceptación y valor
para el consumo humano o industrial.
Para las sociedades agrícolas, el desarrollo de la agroindustria
es un salto que sienta las bases de la industrialización:
• Permite conservar más tiempo los alimentos,
• Ocupa más fuerza de trabajo agrícola
• Califica a la población rural
• Mejora la comercialización
• Mejora los precios de los alimentos y demás derivados
agrarios
• Modificar los hábitos de consumo
Clasificación de la agroindustria
Por el tipo de materia prima:
•Congelado, deshidratación,
extracción de jugos, pulpas,
néctares, azúcares, esencias,
harinas, etc. de vegetales.
Por el destino de la producción:
• Insumos no diferenciados:
materias primas de procesos más
complejos,
• Insumos diferenciados: todavía
requieren emplearse como
materias primas de otros procesos.
• Productos aptos para consumo
final: son los que reúnen las
características requeridas para
consumo humano final.
Mano de obra
y otros factores o insumos
Selección y
Limpieza
Acopio
Molienda o cocción
o extracción u otra
Pasteurizado
Almacén
Productos
Terminados
Envasado
etiquetado
Proceso de producción
agroindustrial
PROCESO CONTABLEDOCUMENTOS
FUENTE
BASE DE
DATOSTABLAS EE FF
DOCUMENTOS
TRABAJO
Factura
Boleta Venta
Nota Entrada
Almacén
PECOSA
Recibo de
Ingreso
Comprobante
de pago
Factura
Boleta Venta
Nota de
Contabilidad
Tarjeta de
Tiempo
Planilla
Remuneraciones
Registro
Ventas
Registro
Ventas
Balance
Comprobación
Hoja de Trabajo
Del EFE
Estado de
Flujo de
Efectivo
Estado de
Resultados
Integral
Estado
Situación
Financiera
Estado Cambios
en Patrimonio Neto
DIARIO
KARDEX
Libro Caja
MAYOR
Inventarios
y Balances
Procedimiento para formular los EE FF• Verificar aplicación de la
partida doble y los saldos
de las cuentas, con el
balance de comprobación.
• Confrontar esos saldos con
sus evidencias reales, por
ejemplo con los inventarios
físicos, arqueo de caja, etc.
• Valuar las cuentas sujetos a
valuación (v. gr. Cuentas
por cobrar, activos
inmovilizados, etc.).
• Ajustar los saldos de las
cuentas para que reflejen sus
evidencias reales y obtener un
nuevo balance de
comprobación con los ajustes.
• Calcular la participación de
los trabajadores y el impuesto
a la renta.
• Formular el ESF, el ERI y el
ECPN.
• Se elabora la hoja de trabajo
del EFE para formular este
estado.
•
Reconocimiento y valuación de los elementos de los EE FF
Reconocimiento
Se reconocen las partidas
que:
a. Probablemente generen
algún beneficio
económico o motiven la
salida de recursos de la
entidad.
b. Que esa partida tenga un
costo o valor que pueda
ser medido con
fiabilidad.
Oportunidad y clases de los EE FF Los EE FF se preparan y presentan anualmente.
Responsable: Titular o gerente de la entidad.
CLASES
Estado de Situación Financiera: revela los activos, pasivos y
patrimonio de la entidad a una fecha.
Estado del Resultado Integral del Periodo: revela la gestión de la
entidad en un periodo dado.
Estado de cambios en el patrimonio neto: detalle de las cuentas
patrimoniales.
Estado de flujo de efectivo: revela entradas y salidas de dinero en un
periodo dado.
Estado de Situación Financiera al principio del 1º periodo
comparativo (nuevo estado).
Notas generales y específicas que describen los elementos de EE FF.
Costos por procesos aplicado a la agroindustria
La producción agroindustrial por lo general se estandariza
y sigue un proceso que consta de varias etapas. Cada una
de ellas se realiza en una estación.
En una estación de trabajo se realiza tareas específicas
como el acopio, selección, molienda, etc.; pero puede
procesarse productos de diferentes tipos ejemplo puede
molerse trigo, quinua, etc.
En cada estación de trabajo se emplean materiales, mano
de obra, etc.; sus costos se acumulan y se transfieren a la
siguiente sección o al almacén de productos terminados en
cuanto lo hace la producción. Son casos especiales la
producción en proceso al final del ejercicio y la
producción conjunta.
Método de unidades equivalentes (UE)
El método de UE permite
calcular el costo unitario de
producción así se tenga
producción en proceso.
UE = QPT + QPP * % avance
CU = Costo total / UE
Costo PT = CU * QPT
Costo PP = CU * QPP * % avance
Donde:
UE = Unidades equivalentes
Q = cantidad
PP = Producción en proceso
PT = producción terminada
CU = Costo unitario
Ejemplo
En el mes a sección de envasado
ha ingresado 25,000 Kg., se
terminó por envasar 15,000 Kg.,
el resto está en proceso (50% de
avance). El costo de producción
del periodo es S/ 60,000.
UE = 15,000 + 10000*0.5 =20,000
CU = 60,000 / 20,000 = 3.00
Costo PT = 3 * 15000 = 45,000
Costo PP = 3*1000*0.5=15,000
Asiento contable
21 Productos terminados 45,000
23 Productos en proceso 15,000
71 Producción almacenada 60,000
ALMACEN DE
MATERIALES
Actividad 1 Actividad 2 Actividad n
PROCESO CONJUNTO Punto
de
separa-
ción
Producto
conjunto B
Proceso
adicional BProducto B
Producto
conjunto A
Producto
conjunto ZProceso
adicional Z
Proceso
adicional A
Producto Z
Producto A
Mano de obra y otros insumos
Almacén
Productos
Terminados
SISTEMA PRODUCTIVO CONJUNTO
Volumen físico de la producciónEl costo acumulado de un proceso conjunto (CC) se reparte entre las clases de los productos obtenidos de ese proceso, usando el factor (f):
Qn = cantidad de la clase de producto n.
CCn = Parte del costo conjunto asignado al producto n
EJEMPLO
El costo total conjunto de una bodega es S/ 540,000 y la producción del periodo fue 10,000 litros de vino tinto y 30,000 de vino borgoña.
Factor:
Costo conjunto asignado al vino tinto
CCvt = 13.50*10,000 = 135,000
Costo conjunto asignado al vino borgoña
CCvb = 13.50*30,000 = 405,000
Precio de mercado
Este método distribuye los costos
conjuntos (CC) sobre la base de
los precios (Pn ) de mercado que
tienen los productos en el estado
que salen del proceso conjunto.
CCn = Parte del costo conjunto
asignado al producto n
CC = Costo conjunto total
EJEMPLO
El costo total conjunto de una
bodega que produce vino tinto y
vino borgoña es S/ 540,000;
cuyos precios de mercado en el
estado que salen del mercado son
S/ 25 y S/ 15, respectivamente.
CC vino tinto =13500*25= 337,500
CC vino borg =13500*15= 202,500
Valor ponderado de la producción
Los costos conjuntos se
distribuyen ponderando los
precios de mercado con las
cantidades producidas en el
periodo.
Costo Conjunto asignado al
producto n:
El costo conjunto de una bodega es
S/ 540,000, la producción 10,000
litros de vino tinto y 30,000 de vino
borgoña, cuyos precios en estado
que fenece el proceso conjunto son
S/ 25 y S/ 15, respectivamente.
CC vino tinto = 0.7714*10000*25= 192,857
CC vino borg = 0.7714*30000*15= 347,143
Costos ABCEl sistema de costos ABC permite calcular analíticamente
los costos de las actividades productivas.
PROCEDIMIENTO
• Identificar las actividades
• Identificar las unidades de trabajo, los transmisores de costos (inductores) y los factores de conversión.
•Determinar el costo de cada actividad
• Identificar las cadenas de las actividades
•Asignar los costos de las actividades a los procesos:
•Cuantificación de los productos
•Asignación de los costos de los procesos a los productos (Pk)
Almacén de
Materiales
61/24, 25
Mano de Obra: 62/40,41
Servicios terceros: 63/40,42
Depreciación: 68/39
Almacén Productos
Terminados: 21/71
Proceso
Específico A
Proceso
Conjunto 2
Proceso
Conjunto 1
Proceso
Específico B
Punto de
separación
Proceso contable de costos agroindustriales
932/931
93
31
/93
29332/932
931/79
932/79
Actividad 3: Manjares Moqueguanos SAC (1 de 2)
Reinicia sus operaciones de abril con:
dinero en efectivo S/ 8,000, en cuenta
bancaria S/ 12,840; facturas por cobrar
S/ 40,000; materiales auxiliares S/
16,840; suministros diversos S/ 18,126;
terrenos S/ 6,000; edificios de la
fábrica S/ 36,000; de las oficinas S/
12,000; maquinaria y equipo S/
42,958; unidades de transporte S/
69,400; muebles y enseres S/ 15,400;
antigüedad de activos fijos: 4 años;
IGV por pagar S/ 14,112; facturas por
pagar S/ 32,160; CTS por pagar S/
5,600; capital social S/ 150,000 el
saldo es resultados acumulados.
En el mes compró al crédito
120,000 litros de leche a S/ 0.80
c/u, 1580 Kg. conservantes a S/ 38
c/u, 32 Kg. cuajo a S/ 30 c/u, 260
galones de combustible a S/ 10.40
c/u, y otros materiales por S/ 4360,
el precio del millar de los envases
de queso es S/ 680 y el de
mantequilla es S/ 920 (todos a
precio de factura).
Empleó 20 jornaleros durante todo
el mes (jornal S/ 30)
Los factores de conversión en
promedio son: queso 7.9 litros de
leche por 1 Kg de queso; la
mantequilla se obtiene del suero.
Actividad 3: Manjares Moqueguanos SAC (2 de 2)
En el mes devengó: electricidad S/
18,400; agua S/ 6,400; teléfono S/
2,800.
Se pagó por reparación de máquinas
S/ 16,400; publicidad S/ 15,200; se
compró y utilizó 60 galones de
combustible a S/ 10.
La producción del mes fue 9,840
Kg de queso holandés, 5,420 Kg de
queso parmesano, 1,816 libras de
mantequilla.
Se vendió queso holandés 9000 kg,
queso parmesano 5,000 Kg, 1,500
libras de mantequilla, al contado y a
S/ 14, 18 y 12 respectivamente (pf).
Inventario final: facturas por
cobrar S/ 23,140; materiales
auxiliares S/ 15,200; suministros
diversos S/ 4,142; facturas por
pagar S/ 64,960; estaban
pendientes de pago los tributos y
contribuciones y servicio de
electricidad y agua devengados
en el mes.
Calcular los costos totales y
unitarios de línea de producto,
elaborar diario, mayor, balance
de comprobación, el balance
general y el estado de ganancias
y pérdidas.
CONTABILIDAD FABRIL
Concepto de fábrica
Las fábricas son
instalaciones que
disponen de
máquinas, que se
emplean para
transformar en serie
y en cadena, unos
materiales en otros,
con mayor valor
agregado o para
generar una fuente
de energía industrial.
Sistemas de producción fabrilArtesanía (no es fabril) se
manufactura materiales sin
usar máquinas.
Producción en serie: se elabora
muchas copias de un mismo
producto.
En cadena: se elabora en
varios lugares, que integran en
un proceso.
Por lotes: se fabrica productos
iguales que se diferencian de
otros lotes por alguna cualidad:
fecha de vencimiento, v. gr.
Por encargo :se fabrica un
producto para características
particulares para un cliente
específico, ejemplo: la
construcción de una vivienda.
Producción justo a tiempo
permite aumentar la
productividad, reducir el
costo de gestión y las pérdidas
en los almacenes, porque se
eliminan las actividades
innecesarias, pues se produce
en atención a los pedidos
reales.
PRODUCCION EN CADENA
REDUCCION DE INVENTARIOS
MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD
SINCRONIZACION ENTRE OPERACIONES
FLEXIBILIZACION DE LA PRODUCCION
ELIMINACION DE PRODUCTOS NO REDITUABLES
OPTIMIZACION DEL USO DE LAS INSTALACIONES
¿Po
rqu
é u
tiliz
ar e
l sis
tem
a d
e p
rod
ucc
ión
just
en
tim
e?VENTAJAS
Proceso de hilado
Acopio de
fibra
Selección
por tamaño
Lavado
Control de
calidad Etiquetado
Hilado
Apto
para
hilar?
Sintét
ico?
No
Control
calidad
Ok
SI
Sistema productivo de las órdenes de trabajo
CLIENTE
ORDEN DE TRABAJO
Especificacionestécnicas
Presupuesto de
producción
Logísticade materiales
Gestión dePersonal y
otros factores
UNIDAD DEPRODUCCIONTaller, fábrica,
Equipo, etc.
ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS
Marco LegalLey General de Industrias Nº
23407, derogado varios
artículos.
Impuesto a la Renta
Base legal: D. Leg. 774
Periodicidad: anual
Base imponible: rentas de 3º
categoría.
Sujeto y tasa: personas jurídicas
30%; personas naturales 15%
hasta 27 UIT, 21% más de 27 a
54 UIT, 30% más de 54 UIT.
Dividendos: 4.1%
IGV
Periodicidad: mensual
Base imponible: ventas
Tasa: 18%
ISC
Periodicidad: mensual
Base imponible: valor producción
Tasa: variable
ITAN
0.4% los activos netos superiores
a un millón de soles
Orden de
Trabajo 1
Presupuesto
Producción
1
Cédula de
Costos 1
Orden de
Trabajo 2
Orden de
Trabajo N
C
L
I
N
T
E
S
Presupuesto
Producción
2
Presupuesto
Producción
N
Logística
Materiales
Gestión
Personal
y otros
factores
Cédula
Gastos
Generales
Almacén
Productos Terminados
Cédula de
Costos 2
Cédula de
Costos N
Proceso de la contabilidad de
costos por órdenes de trabajo
60,40/42
931,932, 93N, 939/79
62/40,41; 63,40/42; 68/39
931,932, 93N, 939/79
931,932, 93N/939
211/71; 79/931
12/70; 69/21
Análisis de variaciones
211/71; 79/932
211/71; 79/933
MODAS 2025 SAC (práctica dirigida)
MODAS 2025 SAC inicia sus
operaciones de octubre de 20xx con la
suscripción de 500 acciones a S/ 100 c/u.
Durante ese mes realiza la siguientes
operaciones:
Cobra el 80% de las acciones suscritas.
Adquiere maquinarias y equipos por S/
126,000; un local para la fábrica S/
54,500; tiendas para excibición y ventas
S/ 64,420, muebles y enseres S/ 64,360;
materias primas y auxiliares S/ 196,450.
Estos últimos ingresan al almacén.
Salío del almacén materias primas y
auxiliares por S/ 80,000 para la atender
la O/T 01 y S/ 45,000 para la O/T 02.
Para fabricar O/T 01 se emplearon 340
horas de trabajo y 140 para la O/T 02. El
jornal es S/ 40, todos inscritos en AFP
(11.8%) y tienen asignación familiar.
Electro Sur SA ha facturado 3,620 KW
por consumo de electricidad; de los
cuales el 40% corresponden a la O/T 01,
el 25% a la O/T 02, el 25% a las tiendas
y 10% a las oficinas administrativas.
También se recibió la facturación del
consumo de agua por S/ 1,800; de los
cuales corresponden a la fábrica el 40%,
a las tiendas el 30% y el saldo a las
oficinas administrativas.
En el mes solo se ha concluido con la
fabricación de la O/T 01; la cual se
entregó a satisfacción, recibiéndo el
pago respectivo por S/ 344,800, precio
de factura.
Elaborar registros contables y EE FF.
Fábrica de Muebles 501 SAC (1 de 3, práctica encargada)
Muebles SAC se constituye el 5 de
marzo con la emisión de 1,000
acciones a S/ 100. Pedro Tello
suscribe 600 acciones a la par,
Fany Parales 300 acciones a S/ 102
y Juan Pablo Oviedo 100 acciones a
S/ 108.
Los socios solicitan un préstamo a
COFIDE a través del Banco Futuro
por S/ 200,000, con garantía del
capital.
31 Mar. Hacen efectiva sus aportes
los tres socios. Se deposita en
cuenta corriente en el Banco
Futuro.
El 2 de abril adquiere de Corredores
SAC un inmueble (primera venta)
en S/ 60,000, maquinarias y equipos
S/ 80,000, una camioneta S/ 36,000,
muebles y enseres S/ 10,000,
equipos de cómputo S/ 5,000, a
precio de factura, al crédito.
5 Abr. Recibe N/A por S/ 200,000
del Banco Futuro, por transferencia
de crédito recibido de COFIDE, a
10 cuotas semestrales, a 1% de
interés mensual capitalizable.
6 Abr. Gira Ch/ 001 por S/ 191,000 a
Corredores SAC pago compras del 2
de abril.
Abrir los registros contables
Fábrica de Muebles 501 SAC (2 de 3, práctica encargada)
7 Abr. Recibe 3 pedidos para
fabricar 36 juegos de muebles de
dormitorio (O/T 01), 24 juegos de
muebles de sala (O/T 02) y 48
juegos de muebles de cocina (O/T
03). Los insumos y probables
precios en la tabla siguiente.
Además se prevé que en el mes
devengará: electricidad S/ 4,800;
agua S/ 400; mantenimiento y
reparación de máquinas S/ 5,400;
material de limpieza S/ 900;
salarios del supervisor del taller S/
3,480 y del guardián S/ 1440;
arbitrios municipales S/ 1,860;
publicidad S/ 1,200; teléfono S/
2,400, a precios de venta. Elaborar
presupuestos de producción.
INSUMO Unid
Medid
Costo
Unit
Dorm
itorio
Sala Coci
na
Madera
cedroP2 3,48 1800 720 960
Tapiz M2 8,4 600 2400 450
Triplay Planch 32,4 42 24 60
Clavo Kg. 4 24 18 24
Pintura Gal 38 8 12 14
Cola de
carpinter
Gal 8 4 6 12
Barniz Gal 8 4 6 6
Pernos Kg. 8 2 1,5 2,4
Operario H/H 8,4 1728 1440 1152
Ayudante H/H 6,5 576 576 768
Fábrica de Muebles 501 SAC (3 de 3, práctica encargada)
8 Abr. Paga con Ch/ 002 y contra
entrega la compra de materiales a
Corredores SAC, a p. f. 3600 p2 de
madera a S/ 3.50 c/u, 3,500 m2 de
tapiz a S/ 9.00 c/u, 130 planchas de
triplay a S/ 35 c/u, 75 Kg de clavo a
S/ 4 c/u, 35 Gal de pintura acrílica a
S/ 40, 25 Gal de cola de carpintero a
S/ 7.50 c/u, 16 Gal de barniz a S/ 10
c/u y 6 Kg de pernos a S/ 10 c/u.
8 Abr. Sale con destino a las ordenes
de trabajo la cantidad presupuestada
de los materiales con PECOSA 01
20 Abr. El supervisor del taller
reporta que se ha concluido la O/T
01, empleándose 1800 horas de
operario y 600 de ayudante.
20 Abr. Se compra y se usa material
de limpieza por S/ 800, p. f. Ch/ 003
25 Abr. Se paga mantenimiento de
maquinarias S/ 8,000 p. f., ch/ 004.
27 Abr. Se ha concluido la O/T 02,
empleándose 1500 horas de operario
y 500 de ayudante.
30 Abr. Ha devengado electricidad
S/ 8,412; agua S/ 354; arbitrios S/
1,860; publicidad S/ 600; teléfono S/
1,250, a p. f. Para la O/T 03 (en
curso) se empleó 300 horas de
operario y 100 de peón. Se paga
salarios y sueldos del supervisor (S/
2,500), guardián S/ 900.
Elaborar registros contables, cédulas
de costos y formular EE FF
Cédula deCostos
Actividad 1
Estudio demercado
MERCADO
Presupuesto de
producciónLogística
Materiales
GestiónPersonal y otros factores
Cédula deGastos
Generales
AlmacénProductos Terminados
Cédula deCostos
Actividad 2
Cédula deCostos
Actividad N
Proceso de contabilidad de costos por procesos
60, 63, 40/42, 24, etc./61; 61/24, 921, 92N, 929/79
62/40,41; 68/39921,92N, 929/79
931, 93N/939
211/7179/933
12/40,70; 69/21
Análisis de variaciones
932/931
933/932
Proceso 1(Estación de trabajo 1)
Proceso N(Estación de trabajo 2)
Proceso Final(estación de trabajo
final)
Método de análisis de las variaciones de los
estándares
1. Variación (VT) = Costo Estándar (CS) – Costo Real (CR)
2. CS = QS * PS y CR = QR * PR; donde Q = cantidad, P = Precio insumos
3. Modelo básico descompuesto : VT = (QS * PS) – (QR * PR)
4. Variación de la eficiencia: VE = (QS–QR)*PR Se compara cantidades
5. Variación del precio: VP = (PS–PR)*QS se compara precios
6. Comprobación: VT = VE + VP = (QS–QR)*PR + (PS–PR)*QS
= QS*PS-QR*PS+QR*PS-QR*PR =QS*PS-QR*PR (lo mismo de Ec 3)
En este modelo, el resultado positivo indica que realmente se ha
gastado más de los presupuestado.
Carretillas SAC (1de 2, práctica dirigida)
El proceso productivo se lleva a cabo en
3 estaciones de trabajo: 1. Corte, 2.
Ensamblado , 3. Acabado. La capacidad
de la fábrica es 100 carretillas por día.
Por cada carretila, en la estación 1 se
emplea: 1/3 de plancha metálica X, 1/3
de tubo metálico Y y 5 Kg de varilla
metalica plana Z; en la 2 se emplea 1/10
Kg de accesorios (pernos, etc.); en la 3
se emplea ¼ gal de pintura N. En dicha
estaciones se emplea 5, 8 y 3 obreros
respectivamente.
Carretillas SAC inicia sus operaciones
de abril con depósitos en Cta bancaria
por S/ 86,949, maquinaria y equipo S/
386,950; instalaciones de la fábrica S/
180,400; movilidad de carga S/ 60,000;
muebles y enseres S/ 38,456, terreno S/
45,000,los activos inmobilizados tienen
una antigüedad de 2 años, capital social
S/ 600,000 y resultados acumulados de
S/ 70,633.80. Los precios unitarios a los
que se han cotizado los materiales son
38, 36, 3.5, 3.5 y 38 respectivamente. Se
ha pactado un jornal de S/ 55 con los
operarios y la tarifa de gastos de fábrica
es el 60% del costo de la mano de obra.
1 Abr. Compró y recibió en almacén lo
siguiente: 1000 planchas metálicas X,
1000 tubos metálico Y, 15,000 Kg de
varilla metalica plana Z , 300 Kg de
accesorios y 750 Kg de pintura N a S/
40, 35, 4, 4 y 30 respectivamente, al
crédito y a precio de venta.
En el mes se fabricó 2500 carretillas,
usandose 850 planchas, 840 tubos,
12,000 kg de varillas planas, 250 kg de
Carretillas SAC (1de 2, práctica dirigida)
accesorios y 600 gal de pintura. Dos
operarios estuvieron de vacaciones,
contratándose 2 nuevos operarios por
un jornal de S/50.
En el mes devengaron: electricidad S/
17,540; agua S/ 956; mantenimiento y
repación de maquinarias S/ 6,950;
publicidad S/ 8,000, a precio de venta.
El total de los sueldos básicos del
personal administarativo fue S/ 21,100;
del personal de ventas S/ 30,540.
Se vendieron 1,200 carretillas a S/ 250
c/u, a precio de venta, 80 al contado.
Se pagaron las remuneraciones.
El coeficiente para el cálculo del
impuesto a la renta es 2.3%.
Pinturas Abanico de Colores SAC (1 de 3)
Reinicia sus operaciones de enero con
dinero en efectivo S/ 25,800; en cuenta
corriente banco S/ 168,412; 3,000 Gal de
pinturas PM a S/ 22.5 c/u; 8,540 Kg de
material base a S/ 9.42 c/u, 210 Kg de
solvente a S/ 38.4 c/u, 542 Kg de
colorantes a S/ 82 c/u, 10 millares de
envases a S/ 3,840 y 10 millares de
etiquetas a S/ 384 c/u, terrenos S/ 18,000;
fábrica S/ 268,200, oficinas S/ 20,000;
maquinarias y equipos S/ 180,542;
muebles y enseres S/ 12,160; equipos de
cómputo S/ 10,820 (activos fijos:
antigüedad 3 años). IGV por pagar S/
42,822; facturas por pagar S/ 128000,
saldo del principal del préstamo del banco
S/ 400,000 (pendiente 4 cuotas
semestrales, devenga 1.2% de interés
mensual), capital social S/ 300,000; saldo
resultados acumulados.
Al mes se vende 25,000 Gal de pintura en promedio, excepto marzo y julio (crece un 50%) .
La producción se realiza en 2 secciones:
1º Mezcladora: ocupa 8 operarios (jornal S/ 40) y 6 peones (S/ 30). Por cada galón de pintura PM se emplea 500 gr. de material base, 100 gr de solvente y 150 gr de colorante.
2º Envasado y etiquetado: ocupa 6 operarios y 12 peones. Por cada galón se emplea 1 envase y una etiqueta. Se enfardelan (material S/ 2.5 c/u) cada 10 galones. Los trabajadores reciben asignación familiar y están afiliados a AFP (11.8%)
Promedio Gastos Generales: S/ 33,600.
Abrir registros contables y elaborar presupuesto
Pinturas Abanico de Colores SAC (2 de 3)
2 Ene. Compra de Real SAC al crédito y
p. f. 10 TM de material base a S/ 12
c/Kg, 2 TM de solvente a S/ 45 c/Kg y 2
TM de colorantes a S/ 100 c/kg.
2 Ene. Sale del almacén con destino a la
sección de mezclado 5 TM de material
base, 1 TM de solvente y 1 TM de
colorante (método PEPS, pecosa 01)
3 Ene. Sale del almacén con destino a
la sección de envasado 10 millares de
envases e igual de etiquetas (pecosa 02)
7 Ene. Compra a Eva SAC 50 millares
de envases a S/ 4000 c/u, 50 millares de
etiquetas a S/ 400 y material de
enfardelado S/ 10,000, al crédito y p. f.
8 Ene. Sale del almacén con destino a la
sección de mezclado 5 TM de material
base, 1 TM de solvente y 1 TM de
colorante.
10 Ene. Se vende a Corredores SAC
10,000 Gal de pintura a S/ 40, al
contado y p. f.
10 Ene. Sale del almacén con destino a
la sección de envasado 10 millares de
envases, igual de etiquetas y material
para enfardelado S/ 10,000 (pecosa 04)
12 Ene. Compra de Real SAC al crédito
y p. f. 20 TM de material base a S/ 11
c/Kg, 2 TM de solvente a S/ 42 c/Kg y 2
TM de colorantes a S/ 100 c/kg.
15 Ene. Sale del almacén con destino a
la sección de mezclado 7.5 TM de
material base, 1.5 TM de solvente y 1.5
TM de colorante (pecosa 05)
16 Ene. Paga IGV de diciembre S/
42,822 y a cuenta de impuesto a la
Renta S/ 12,452
Pinturas Abanico de Colores SAC (3 de 3)18 Ene. Sale del almacén con destino a
la sección de envasado 15 millares de
envases e igual de etiquetas (pecosa 06).
20 Ene. Vende a Materiales SA 10,000
Gal de pintura a S/ 42, al crédito y p. f.
21 Ene. Paga una amortización del
préstamo del banco S/ 128,800
22 Ene. Vende al contado 5000 Gal de
pintura a IES Carolino al contado, p. f.
23 Ene. Cancela las deudas a Real SAC.
24 Ene. Compra de Real SAC al crédito
y p. f. 10 TM de material base a S/ 12
c/Kg, 2 TM de solvente a S/ 42.50 c/Kg
y 2 TM de colorantes a S/ 105 c/kg.
26 Ene. Sale del almacén con destino a
la sección de mezclado 5 TM de
material base, 1 TM de solvente y 1TM
de colorante (pecosa 07)
28 Ene. Vende a Materiales SA 10,000 Gal de pintura a S/ 45, al crédito y p. f.
29 Ene. Sale del almacén con destino a la sección de envasado 10 millares de envases e igual de etiquetas (pecosa 04)
30 Ene1. Devengó en el mes agua S/ 18,600; electricidad S/ 22,458, teléfono S/ 4,200; mantenimiento de maquinarias S/ 16,280; publicidad S/ 8,412.
31 Ene. La asistencia de los obreros de la fábrica fue regular; se pagó sus haberes como del personal de ventas S/ 22,000 y administrativo S/ 18,450.
31 Ene. En la sección de mezclado quedo en proceso 5,000 gal, con un avance del 60% y 3,000 gal en la sección de envasado (avance 90%).
Elaborar asientos contables, cédula de costos y análisis de variaciones.
Contabilidad de Industrias
de la Construcción
Relevancia del sector construcción en la
economía
Perú: Crecimiento del PBI y PEA
Año
PBI (en millones
de soles)
PEA (en miles)
2005 7276 465,4
2006 8350 538,7
2007 9737 612,9
2008 11340 655,5
2009 12037 738,2
2010 14135 s. d.
Fuente: BCR
ALGUNOS INDICADORES
MACROECONÓMICOS
Multiplicador del PBI: 2.24;
Multiplicador del VBP: 4.52
Participación en PBI2010:
6.73%
Participación en PEA2010:
8.2%
Capacidad de generación de
empleo: 6 por 1 de los otros
sectores
Nivel de salarios: 3 veces más
alto que los otros sectores
Industria de la construcciónConcepto: conjunto de empresas que se dedican a las actividades
inherentes a la construcción de edificios, carreteras y demás obras.
CLASIFICACION
Por la actividad principal:
CIIU 4510. Preparación del
terreno
CIIU 4520. Construcción de
edificios y demás obras de
ingeniería civil
CIIU 4530. Acondicionamiento
de edificios
CIIU 4540. Terminación de
edificios
CIIU 4550. Alquiler de equipo de
construcción con operario
Por el uso de la edificación:
Viviendas
Edificios Comerciales
Instalaciones Industriales
Infraestructura vial, de riego, etc.
Por fuente de financiamiento:
Obras públicas
Obras privadas
Por elevación de la edificación:
Vertical
horizontal
Principales actividades de la construcción
Movimiento tierras
Edificación
Acondicionamiento
Acabado
Alquiler equipos con
operario
Clases por el uso de las construcciones
Clases por fuente de financiamiento
Clases por elevación de la edificación
Etapas de la construcción
Proyecto Construcción
Supervisión
Agentes de la construcción
Propietario
Contratista
Subcontratista
Proyectista
Residente
SupervisorOperarios
Liquidador
Entidades financieras
Estado
Usuarios
Marco normativo contable
NIIF
estrechamente
vinculadas a la
Industria de la
Construcción
NIC 11 contratos de construcción
NIC 16: Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
NIC 40: Inversiones Inmobiliarias
NIIF 5: Activos inmovilizados
mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas,
NIC 11: Contratos de ConstrucciónLa NIC 11 prescribe el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios y los costos relacionados con los contratos de
construcción
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
Es el documento que regula los derechos y las obligaciones
de las partes contratantes, por el que el propietario encarga
al contratista la construcción de una obra de infraestructura
o un conjunto de éstos (relacionados o interdependientes),
en términos de diseño, tecnología y función.
Ingresos y costos de un contrato de construcción
INGRESOS ORDINARIOS
= Importe pactado
+ Modificaciones autorizadas
+ Reclamaciones
+ Incentivos
COSTO DE CONSTRUCCION
= Costo de mano de obra
+ Costo de los materiales
+ Depreciación o el alquiler de
los activos inmovilizado;
+ Costos de diseño y asistencia
técnica
+ Costos de rectificaciones
+ Garantías,
+ Reclamaciones de terceros,
+ Alícuota de gastos generales
+ Gastos de administración y
ventas atribuibles al proyecto.
- Venta de escombros y activos
destinados a la obra.
ACTIVIDAD 4.11. Contratistas SAC terminó una
obra por la cual pactó S/
500,000, que incluye una
utilidad del 8% e IGV, además
de un incentivo del 5% si la
obra se concluía antes de los 3
meses como en efecto ocurrió.
El costo de las modificaciones
autorizadas por el propietario
fue S/ 120,400. El contratista
ha recibido adelantos por S/
400,000 ¿Cuál es importe de
la liquidación?
2. Contratistas SAC pactó un
contrato de construcción con el
Municipio de Ite, bajo la
modalidad de costo más
utilidad (8%) más IGV. Hasta
la fecha se ha utilizado
materiales por S/ S/ 680,900;
mano de obra S/ 810,510;
alquiler de maquinaria y
equipo S/ 180,200; asistencia
técnica S/ 84,900, otros costos
S/ 60,900; todos reconocidos
por el Municipio ¿Cuánto
corresponde cobrar al
contratista?
Reconocimiento de los Ingresos y costos y
gastos de los contratos en el ER
Porcentaje de realización
Porcentaje de terminaciónLos ingresos y los costos que ocurren en un
determinado periodo contable o fiscal corresponden a
ese periodo o se reconocen para ese periodo (concordar
con el Art. 63 del TUO del IR).
ACTIVIDAD 4.21. Utilizando los métodos de
realización y de terminación,
establecer los montos que deben
reconocerse en el ER por ingresos
y costos:
a. El contrato es a precio fijo por S/
15’860,000, que incluye una
utilidad del 8% más IGV. En
20xx se ha incurrido en costos de
construcción por un total de
3’950.100. El contratista durante
el año ha recibido un anticipo de l
30% del pactado en el contrato.
b. El contrato es a costo más un
margen de utilidad del 8% + IGV.
En el año 20xx se ha incurrido en
El costo de materiales por S/
5’910,100, mano de obra en S/
6’980,000, alquiler de
maquinarias S/ 1’150,000, otros
costos reconocidos por el
propietario S/ 650,100. El
contratista ha recibido un
anticipo de S/ 180,000 y al final
del ejercicio se ha procedido a
liquidar el avance de obra.
Marco tributario de las empresas
constructoras
Impuesto de Alcabala grava la
compra de terrenos, con la tasa
del impuesto es 3%, siempre que
supere las 10 UIT, el valor del
inmueble.
IGV: grava la primera venta que
realizan los constructores de los
inmuebles, pero solo al valor de
la construcción.
Detracción del IGV: 5% (ver
Resolución 293-2010/SUNAT).
IR: las empresas constructoras
solo se acogen al régimen
general: La tasa es el 30% de la
utilidad . Los pagos a cuenta:
1.5% (en el primer año de
operaciones) o el coeficiente
(en los siguientes).
El Art 63 del TUO del LIR
establece un procedimiento
para reconocer la renta cuando
la obra tiene una duración
mayor a 3 años.
Régimen Laboral de la Construcción Civil
Jornal básico: Por 8 horas de trabajo,
vigente a partir del 1 de junio de 2011:
operario S/ 45.50, oficial S/ 39.50 y
peón S/ 35.30.
Dominical y feriados: igual a los demás
sectores.
Horas extras: 2 intermedias en el
horario partido: 100%; fuera de jornada
normal: 2 horas antes de 1 pm: 60%; +
de 2 horas: 100%; a partir de 11 pm:
según convenio.
Bonificaciones:
• BUC : operario: 32%, oficial: 30% y
peón: 30%, todos del jornal básico.
• Por movilidad: 6 pasajes urbanos.
• Por contacto directo con agua: 20%
del jornal básico.
Asignaciones:
• Por escolaridad: 30 jornales (hijos menores de 18 años).
• Por fallecimiento: 1 UIT.
Gratificaciones:
• Por fiestas patrias: 40 jornales
• Por navidad: 40 jornales
Beneficios Sociales.
• CTS: 15%.
• Vacaciones: 10%.
Contribuciones
• .A SENCICO: 0.2% de lo facturado.
• A ESSALUD: 9% de la remuneración computable.
Aportes Pensionarios
• A SNP: 9%, o
• A AFP: tasa variable.
Proceso productivo de las órdenes de trabajo
CLIENTE
EXPEDIENTE
TECNICO
Planos y
presupuesto
Logística
de materiales
Gestión de
Personal y
otros factores
OBRA
ConstrucciónCimentación
Edificación
Acabados
SupervisiónCuaderno de obra
Cédula de costos
Liquidación de obra
Obra 1Presupuesto
de obra 1
Cédula de
Costos 1
Obra 2
Obra N
C
L
I
N
T
E
S
Presupuesto
de obra 2
Presupuesto
de onra
N
Logística
Materiales
Gestión
Personal
y otros
factores
Cédula de
Costos 2
Cédula de
Costos N
Proceso de la contabilidad de
costos por órdenes de trabajo
60,40/42
931,932, 93N, 939/79
62/40,41; 63,40/42; 68/39
931,932, 93N, 939/79
211/71; 79/931
12/70; 69/21
Análisis de variaciones
211/71; 79/932
211/71; 79/933
Aries y Tauro Constructores SACA&T SAC inicia sus operaciones de mayo con saldo de cuenta corriente banco Z S/ 98,540; facturas por cobrar S/ 140,000; obra Nº 42 en curso S/ 340,700; materiales de construcción S/ 90,400; maquinaria y equipo S/ 600,000; enseres de dibujo y topografía S/ 150,000: muebles y enseres S/ 25,910; depreciación acumulada S/ 43,924; pago a cuenta de IR S/ 16,220; por pagar IGV S/ 42,920; AFP S/ 65800; ESSALUD S/ 26,910; servicios públicos S/ 48,910; facturas por pagar S/ 180,000; capital social S/ 1’000,000; saldo resultados acumulados
May 2: Sale del almacén materiales por S/ 65,420 para la obra Nº 42.
May 5: Se compra 3,540 gal. de combustible S/ 8.90 c/gal, p. f. Se ingresa al almacén.
May 5: Firma contrato 51 S/ 45,000 con CEO San Martín para elaborar el expediente técnico de su local.
May 6: Contrata por honorarios 4 especialistas a S/ 5000 c/u para el contrato 51.
May 6: Sale del almacén 2,500 gal de combustible para obra Nº 42.
May 7: Se firma contrato 52 con Municipio X para construir 5 talleres artesanales a S/ 180,000 c/u
Aries y Tauro Constructores SAC (continuación)
May 8: Obtiene una carta fianza del
Banco Z por S/ 900,000; devenga
0.9% de interés mensual, válido por
el plazo del contrato: 120 días.
May 10: Compra al crédito y a p. f.
materiales de construcción por S/
150,000 y 5,000 gal de combustible
a S/ 8.40 c/u; ingresan al almacén.
May 12: Para el movimiento de
tierras de la obra 52 se contrata 10
operadores de máquina, 10 oficiales
y 20 peones. Sale del almacén 300
Gal de combustible para cada taller.
La actividad concluye el 16 May.
May 15: Se concluye el contrato 51,
se entrega y se recibe el pago y se
cancela a los profesionales.
May 16: Se compra al crédito
materiales para el proyecto 52 por
S/ 240,000, p. f., que son destinados
en partes iguales.
May 17. Se contrata 3 operarios, 3
oficiales y 10 peones para cada
taller del proyecto 52, para levantar
muros, columnas y techos.
May 22 Recibe contrato de IEP Max
Uhle para la construcción de un
laboratorio por S/ 940,540.
May 25: Compra materiales por S/
180,000 para el acabado de los
talleres, contrata 2 operarios , 2
oficiales y 4 peones por cada taller.
May 26. Concluye la etapara de
edificación e inicia el de acabados.
Aries y Tauro Constructores SAC (continuación)
28 May. Se liquida la obra 82,
recibiendo un pago de S/
700,000.
30 Mayo. Se paga a los
proveedores y a los obreros.
30 Se paga los sueldos de los
ingenieros residentes de cada
taller a S/ 3,000 c/u y al
gerente general S/ 4,000.
Constructores Generales SA (CONSA)CONSA se constituye el 5 de abril
para dedicarse a la industria de la
construcción. CONSA absorbe a
Tauro SAC y Pinzón SA. Según el
libro de inventarios, el activo de
Tauro consta de terreno S/ 890,000 y
maquinaria y equipo S/ 890,400; el
de Pinzón SA es un edificio para la
venta S/ 2´850,000. Al constituirse,
acuerdan aplicar el método de valor
razonable para valorar: terreno S/
2’500,000 y edificio en S/3’500,000
15 Abr. El Directorio contrata el
gerente de la empresa por S/ 8,000
mensuales y éste contrata personal
administrativo cuyos sueldos suman
S/ 15,000.
30 abr. El Directorio aprueba el
proyecto 01 para edificar 400 casas
en 4 años, en el 50% del terreno de
la Empresa, con una inversión de S/
12´000,000; que financiada el Banco
Omega a los clientes, al 1.2% de
interés mensual capitalizable.
2 May. Se vende el edificio de la
Empresa a S/ 3’700,000, 80% al
crédito pagadero en 6 armadas
mensuales y como primera venta.
10 May. Se compra materiales de
construcción por S/ 300,000, al
contado y p. v., sale para obra 1.
11 May. Paga por el expediente técnico
del Proyecto 01, honorario por S/
200,000.
Constructores Generales SA (CONSA)15 May. Inicia la edificación de 30
casas, para ello contrata 2 operarios,
2 oficiales y 2 peones por cada casa;
1 Ing. Residente (sueldo S/ 5000) y 1
Ing. Supervisor (sueldo S/ 6000) por
cada 5 casas; 1 almacenero de obra,
1 planillero y 5 maquinistas por toda
la obra. Los obreros reciben salario
conforme a ley.
30 Jun. Recibe un contrato del GR
Tacna para asfaltar la carretera Nº 51
de 54 Km, cuyo presupuesto es S/
43’200,000. Entrega una carta fianza
por S/ 8’640,000 que devenga 0.3%
de interés mensual. La culminación
de la obra se prevé para 4 años.
2 Julio. Obtiene un crédito del Banco
Omega por S/ 2’500,000, al 0.9% de
interés mensual.
10 Julio. Adquiere maquinaria por S/
2’100,000 al contado y p. v.
15 Julio. Inicia la obra 02: remoción
de tierras; contrata un residente, un
supervisor, 10 maquinistas y 20
peones. Compra suministros por S/
250,000, contado y p. v., para obra 2.
15 Ago. Se concluye por edificar 30
casas, se entregan al Banco para su
venta.
15 Ago. Se compra materiales de
construcción por S/480,000 al
contado y p. v., sale para la obra 01.
Constructores Generales SA (CONSA)30 Sep. Compra suministros por S/
182,000, contado y p. v., para obra 2.
30 Nov. El Banco deposita en la
cuenta de la empresa S/ 900,000 por
la venta de las 30 casas,
15 Nov. Compra suministros por S/
168,000, crédito y p. v., para obra 2.
20 Dic. Concluye 45 nuevas casas
que entrega al Banco para venta.
20 Dic. Compra materiales de
construcción por S/ 500,000 al
crédito, p. v., sale para la obra 1.
31 Dic. Se pagaron oportunamente
los impuestos y contribuciones, así
como las remuneraciones.
31 Dic. Se pagó al mes: alquiler
oficina S/ 2,000; electricidad S/
1,800, agua S/ 800; teléfono S/
2,500.
31 Dic. Las dietas del Directorio
fueron S/ 15,000 por todo el año.
Micro y Pequeña Empresa (MYPE)
Una MYPE es una unidad
económica constituida por
una persona natural o jurídica,
que desarrolla la extracción,
transformación, producción,
comercialización de bienes o
prestación de servicios.
Marco Legal
Ley 28015,
D. Leg. 1086
TUPA de la Ley de las MYPES
MICRO EMPRESA1 a 10 trabajadores, ventas
hasta 150 UIT
PEQUEÑA EMPRESA1 A 100 trabajadores, ventas
hasta 1700 UIT
Regímenes TributariosRégimen Único Simplificado (RUS):
pueden acogerse las personas naturales
que no necesitan facturar, con un solo
establecimiento, activos a lo más S/
70,000 (excepto terrenos y vehículos) y
ventas a lo más S/ 360,000 al año.
TABLA DE CATEGORIAS DE PAGO DEL
NUEVO RUS (pago único por IGV e IR)
CATEGORI
A
Ingresos
brutos
mensuales
hasta S/
Adquisicion
es brutas
mensuales
hasta S/
Cuota
mensual S/
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
Régimen Especial de la Renta
(RER): pueden acogerse las
personas naturales o jurídicas, que
se dedican al comercio, industria,
etc., que requieren emitir factura,
ventas anuales no más de
S/.525,000, activos no más
S/.126,000 , no más de 10
trabajadores por turno. Pago
definitivo a cargo del IR: 1.5%.
Régimen General: pueden
acogerse todas las personas
naturales y jurídicas que obtengan
rentas de tercera categoría. Pueden
emitir sin restricciones los
comprobantes de pago. Su ventaja
es la flexibilidad en el pago de los
impuestos;
Síntesis de la Legislación LaboralREGIMEN GENERAL
R. M. Nº 97-TR
Planilla remuneraciones y boleta pago
Jornada de trabajo: 8 horas
Descansos remunerados: semanal 1
días + feriados y 30 días de vacaciones.
Remuneración Mínima Vital : S/ 750
Gratificaciones: un sueldo en julio y
otra en diciembre
Asignación familiar : 10% de RMV
Compensación por tiempo de servicios
(CTS): 8.333% (deposito mayo y Nov.)
Participación de las utilidades: + de 20
trabajadores, % según tabla.
Contribución a ESSALUD: 9% de RC
Aporte al sistema pensionario: SNP:
13% o AFP: variable
REGIMEN ESPECIALLey 28015, modifica D. Leg. 1086
Aplicable a las MYPE
Igual al Régimen General, excepto:
Vacaciones: 15 días al año
CTS : 15 jornales al año
Aporte a ESSALUD: 4%.
Secciones de la NIIF de las PYMES
1. Pequeñas y medianas entidades
2. Conceptos y principios generales
3. Presentación de estados financieros
4. Estado de situación financiera
5. Estado del resultado integral y estado de
resultados
6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
7. Estado de flujos de efectivo
8. Notas a los estados financieros
9. Estados financieros consolidados y separados
10. Políticas contables, estimaciones y errores
11. Instrumentos financieros básicos
12. Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros
13. Inventarios
14. Inversiones en asociadas
15. Inversiones en negocios conjuntos
16. Propiedades de inversión
17. Propiedades, planta y equipo
18. Activos intangibles distintos de la plusvalía
19. Combinaciones de negocio y plusvalía
21. Arrendamientos
22. Provisiones y contingencias
23. Pasivos y patrimonio
24. Ingresos de actividades ordinarias
25. Subvenciones del gobierno
26. Costos por préstamos
27. Pagos basados en acciones
28. Deterioro del valor de los activos
29. Beneficios a los empleados
30. Impuesto a las ganancias
31. Conversión de la moneda extranjera
32. Hiperinflación
33. Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa
34. Informaciones a revelar sobre partes
relacionadas
35. Actividades especiales
36. Transición a la NIIF para las PYMES
Libros y registros de contabilidad requeridos
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
JURIDICAS
CONTABILIDAD
COMPLETA
Caja y Bancos
Inventarios y Balances
Diario
Mayor
Compras
Ventas e Ingresos
Planillas de
Remuneraciones
Actas y otras, si
cumplen los supuestos
del LIR u otra normas
Ingreso
anual > 100
UIT?
Ingresos y Gastos
Inventarios y
Balances Ventas e
Ingresos
Compras
Otras, si cumplen
los supuestos
RER(Ingreso anual > 525,000)
Ventas e Ingresos
Compras
Inventarios y Balances
Otras, si cumplen los
supuestos
SI
LIBRO DIARIO EN FORMATO SIMPLIFICADO
RUC:
Apellidos y nombres o Razón Social:
Nº Fecha DESCRIPCION 10 12 20…
4011
DB
4011
HB … 60 61 70D=H?
14 15-abr
Compra de
mercaderías -118 18 100 0
15 15-abr
Internamiento de
mercaderías al
almacén 100 -100
25 20-abrVenta mercaderías 236 -36 -200 0
TOTALES 118 0 100 0 18 -36 0 100 -100 -200 0