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CONTABILIDAD VII • Banca y Seguros

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

Vicerrectorado de Investigación

CONTABILIDAD VII

BANCA Y SEGUROS

TINS Básicos

CONTABILIDAD

TEXTOS DE INSTRUCCIÓN BÁSICOS (TINS) / UTP

Lima - Perú


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© BANCA Y SEGUROS Desarrollo y Edición: Vicerrectorado de Investigación Elaboración del TINS: C.P.C. Magno Aguilar Castillo Diseño y Diagramación: Julia Saldaña Balandra Soporte académico: Instituto de Investigación Producción: Imprenta Grupo IDAT Tiraje 1C/0150/2008-I Queda prohibida cualquier forma de reproducción, venta, comunicación pública y transformación de esta obra.


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“El presente material contiene una compilación de obras de Banca y Seguros publicadas lícitamente así como también aportes y resúmenes de los temas a cargo del profesor; constituye un material auxiliar de enseñanza para ser empleado en el desarrollo de las clases en nuestra institución.

Éste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes de la Universidad Tecnológica del Perú, preparado para fines didácticos en aplicación del Artículo 41 inc. C y el Art. 43 inc. A., del Decreto Legislativo 822, Ley sobre Derechos de Autor”.


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Presentación El presente texto plasma la preocupación institucional de la enseñanza aprendizaje en el ámbito de la formación académica profesional de estudiantes de la Carrera de Contabilidad. La Contabilidad como sistemas: resume, ordena, analiza datos e informaciones, expresados en términos monetarios; produce informaciones en acciones de feed back y sistematiza las informaciones en función de las necesidades funcionales de una organización, en un entorno nacional de exigencias de absoluta confiabilidad, legalidad y oportunidad; en sincronización con la dinámica social, productiva y de derecho del macrosistema mundial. En este marco, el presente texto pretende contribuir a la comprensión de la contabilidad aplicada a la banca, mediante la Asignatura de Banca y Seguros (Contabilidad VII). La Asignatura en mención ha sido preparada en términos del syllabus correspondiente, para estudiantes del VIII ciclo de la Carrera de Contabilidad, mediante un proceso laborioso de recopilación de temas de diferentes fuentes bibliográficas. La preparación aludida ha sido posible gracias a la participación académica, del distinguido profesor CPC Magno Aguilar Castillo, quien con esfuerzo y denuedo ha logrado estructurar el contenido según los siguientes capítulos:

• El capítulo primero trata sobre el sistema financiero entendiendo éste como un conjunto de instituciones que se encargan de hacer circular el flujo monetario, para lo cual, se hace necesario comprender lo que la que teoría económica ha estudiado y desarrollado: el dinero, la oferta monetaria, el sistema financiero y los organismos reguladores y controladores.

• El capítulo segundo trata sobre las instituciones que centralizan sus operaciones en el mercado de dinero, es decir el Banco; el rol que cumplen, su clasificación, los bancos comerciales y la información financiera-económica que presentan.

• El capítulo tercero trata sobre el manual de contabilidad, referido a la dinámica de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, costos-gastos e ingresos.

• El capítulo cuarto corresponde a la aplicación de la teoría. Se presentan diversos casos que se enfocan desde el punto de vista financiero en operaciones activas, pasivas, los resultados económicos, así como también, el registro contable.


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• El quinto capítulo incluye las normas más relevantes a criterio del docente de esta asignatura, las cuales regulan el sistema financiero como son la Ley de Bancos e Instituciones Financieras, y el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Financiero (SBS).

Cerrar estas líneas de presentación, obliga a reconocer el trabajo acucioso del profesor C.P.C. Magno Aguilar Castillo que ha contribuido al acopio y selección de temas y a la composición del presente texto.

Lucio H. Huamán Ureta Vicerrector de Investigación


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Índice

Introducción........................................................................................................... 13 Capítulo I SISTEMA FINANCIERO 1.1. El Dinero..................................................................................................... 15 1.1.1 Funciones.......................................................................................... 15 1.1.1.1 Unidad de cuenta ................................................................. 15 1.1.1.2 Medio de cambio.................................................................. 15 1.1.1.3 Depósito de valor ................................................................. 16 1.1.1.4 Patrón de pago diferido........................................................ 16 1.1.2 Importancia........................................................................................ 16 1.1.3 Clases................................................................................................ 17 1.1.4 Moneda.............................................................................................. 17 1.2 La Oferta de dinero .................................................................................... 17 1.2.1 Movimiento en las cuentas del Banco Central .................................. 18 1.2.2 La oferta monetaria ........................................................................... 21 1.3 El Sistema financiero.................................................................................. 25 1.3.1 Mercado de intermediación indirecta ................................................ 26 1.3.2 Mercado de intermediación directa ................................................... 26 1.3.3 Mercados financieros ........................................................................ 27 1.3.4 Mercados de valores ......................................................................... 28 1.3.5 Segmentos del mercado de valores.................................................. 28 1.3.5.1 Por el tipo de colocación...................................................... 29 1.3.5.2 Por el mecanismo de negociación ....................................... 29 1.4 Organismos reguladores y controladores .................................................. 30 1.4.1 Banco Central de Reserva del Perú.................................................. 30 1.4.2 Superintendencia de Banca y Seguros............................................. 30 1.4.3 Comisión Nacional de Empresas y Valores ...................................... 31 Capítulo II BANCOS 2.1 Rol .............................................................................................................. 33 2.2 Clasificación ............................................................................................... 34 2.3 Bancos Comerciales .................................................................................. 35 2.4 Estados Financieros................................................................................... 36 2.4.1 Balance General................................................................................ 37

- Cuadro gráfico del movimiento: Operativo-Financiero ............... 41 - Cuadro del Balance General de la Banca Múltiple – 2,005........ 42 - Cuadro del Balance General de la Banca Múltiple – 2,006........ 43 - Cuadro del Balance General comparativo de los principales

Bancos – 2,005 ........................................................................... 44 - Cuadro del Balance General comparativo de los principales

Bancos – 2,006 ........................................................................... 45 2.4.2 Estado de Ganancias y Pérdidas...................................................... 47

- Caso aplicativo de la maximización del rendimiento .................. 51 - Cuadro gráfico del movimiento: Operativo-Económico .............. 52


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- Estado de Ganancias y Pérdidas de la Banca Múltiple – 2,005. 52 - Estado de Ganancias y Pérdidas de la Banca Múltiple – 2,006. 53 - Estado de Ganancias y Pérdidas comparativo de los principales

Bancos – 2,005 ........................................................................... 54 - Estado de Ganancias y Pérdidas comparativo de los principales

Bancos – 2,006 ........................................................................... 55 Capítulo III CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 3.1 Activos ........................................................................................................ 57 3.1.1 Disponible.......................................................................................... 57 3.1.2 Fondos interbancarios....................................................................... 58 3.1.3 Inversiones negociables.................................................................... 58 3.1.4 Créditos ............................................................................................. 59 3.1.5 Bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso . 61 3.2 Pasivos ....................................................................................................... 62 3.2.1 Obligaciones con el público............................................................... 62 3.2.2 Fondos interbancarios....................................................................... 64 3.2.3 Depósitos de Empresas del Sistema Financiero .............................. 64 3.2.4 Adeudos a corto plazo....................................................................... 64 3.2.5 Adeudos a largo plazo....................................................................... 65 3.2.6 Valores, títulos y obligaciones en circulación.................................... 65 3.2.7 Otros pasivos .................................................................................... 65 3.3 Patrimonio .................................................................................................. 66 3.4 Gastos ....................................................................................................... 66 3.4.1 Gastos financieros............................................................................. 66 3.4.2 Gastos por servicios financieros ....................................................... 67 3.4.3 Provisiones........................................................................................ 67 3.5 Ingresos...................................................................................................... 67 3.5.1 Ingresos financieros .......................................................................... 67 3.5.2 Ingresos por servicios financieros..................................................... 68 Capítulo IV REGISTROS CONTABLES - CASUÍSTICA Casuísticas.............................................................................................................. 69 4.1 Caso integral: “Banco Solidez”................................................................... 70 4.1.1 Operaciones Pasivas ........................................................................ 72

- Cálculo y determinación de los depósitos .................................. 73 - Cálculo de intereses correspondientes a la cuenta de ahorros.. 73 - Cálculo de intereses correspondientes a la cuenta a plazo ....... 75 - Asientos contables relacionados con la cuenta corriente.......... 75 - Asientos contables relacionados con la cuenta a plazo ............ 76 - Asientos contables relacionados con la cuenta de ahorros ...... 76 - Préstamo obtenido de COFIDE, para cubrir déficit de caja y

cálculo de intereses .................................................................... 77 - Asientos contables relacionados con el préstamo de COFIDE.. 77

4.1.2 Operaciones Activas ......................................................................... 87 - Inversión en el certificado negociable del BCRP y cálculo de

intereses ..................................................................................... 87 - Colocación de pagaré y cálculo de intereses ............................. 89 - Inversión en cuenta de ahorros y cálculo de intereses .............. 91


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- Determinación de la posición de caja del banco ........................ 92 - Asientos contables relacionados con el pagaré ......................... 94 - Asientos contables relacionados con el certificado del BCRP ... 97 - Asientos contables relacionados con la cuenta de ahorros

en el Banco Grande .................................................................... 99 4.2 Caso “La Barca SAC”................................................................................. 100

- Asientos contables relacionados con el registro de letras en descuento, así como la cancelación al vencimiento y otras que no se cancelan al vencimiento........................................................................ 102

- Cuadros de cálculo sobre intereses de letras descontadas ................ 103 - Cuadros de cálculo sobre créditos vencidos ........................................ 104

4.3 Caso “Estrella del Sur” ............................................................................... 105 - Asientos contables relacionados con inversión en bonos.................. 106 - Asientos contables relacionados con crédito otorgado de sobregiro. 108 - Asientos contables relacionados con préstamo de interbancarios .... 110

4.4 Caso “Banco de Lima” .............................................................................. 111 Capítulo V NORMAS 5.1 Ley de Bancos............................................................................................ 113 5.2 Plan de cuentas para Empresas del sistema financiero ............................ 142 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 339


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Distribución Temática

Clase

N° Tema Semana Horas

1 Sistema Financiero, definición, composición. BCR, SBS, Bancos, Seguros; funciones, objetivos, diferencias 1 4

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Bancos Estados Financieros: Crédito, Continental, Wiese; Interbank, Sudamericano; conocimiento y análisis de la estructura del Balance General: activos, pasivos, patrimonio– Principales cuentas de relativa importancia

2 4

3

Continuación: conocimiento y análisis de la estructura del Balance General: activos, pasivos, patrimonio – Principales cuentas de relativa importancia. Conocimiento y análisis de la estructura del Estado de Ganancias y Perdidas: ingresos, egresos, resultado neto

3 4

4 Continuación: conocimiento y análisis de la estructura del Estado de Ganancias y Perdidas: ingresos, egresos, resultado neto - Principales cuentas de relativa importancia

4 4

5 Activos: Encaje-BCR; Disponible, Interbancarios, Inversiones, Créditos, Otros activos – Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables

5 4

6 Continuación: Activos: Encaje-BCR; Disponible, Interbancarios, Inversiones, Créditos, Otros activos – Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables

6 4

7 Continuación: Activos: Encaje-BCR; Disponible, Interbancarios, Inversiones, Créditos, Otros activos – Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables

7 4

8 Pasivos: Obligaciones (cuentas corrientes, cuentas de ahorros, cuentas a plazos), Interbancarios, Adeudados, otros pasivos – Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables

8 4

9

Continuación: Pasivos: Obligaciones (cuentas corrientes, cuentas de ahorros, cuentas a plazos), Interbancarios, Adeudados, otros pasivos – Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables

9 4

10 E X A M E N P A R C I A L 10 4


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Clase

N° Tema Semana Horas

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Ingresos: ingresos financieros, otros ingresos - Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables Egresos: egresos financieros, otros egresos - Definiciones, dinámica de cada cuenta, asientos contables

11 4

12 Casuística integral: Banco Solidez: operaciones activas, pasivas, ingresos, egresos – asientos contables. 12 4

13 Casuística integral: Banco Solidez: operaciones activas, pasivas, ingresos, egresos – asientos contables 13 4

14 Casuística integral: Banco Solidez: operaciones activas, pasivas, ingresos, egresos – asientos contables 14 4

15 Seguros, definición, funciones, objetivos. Seguros Estados Financieros, conocimiento y análisis de la estructura del Balance General: activos, pasivos, patrimonio (tema no incluido en el TINS).

15 4

16 Continuación: Seguros Estados Financieros, conocimiento y análisis de la estructura del Balance General: activos, pasivos, patrimonio (tema no incluido en el TINS).

16 4

17 La Ley de Bancos, La Superintendencia de Banca y Seguros; normatividad. 17 4

18 La Ley de Bancos, La Superintendencia de Banca y Seguros; normatividad. Funciones y obligaciones de la SBS.

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19 E X A M E N F I NA L 19 4


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Introducción

El profesional contable con proyección debe poseer una base sólida en las doctrinas contable (financiera y de costos), económica, administrativa y matemática, sus servicios deben ser útiles para toda la organización: Gerencia General, Producción, Ventas, Administración, Finanzas; en función a los requerimientos potenciales de estas unidades, los cuales son suplidos actualmente por ellos mismos, incurriéndose en costos o gastos innecesarios. Un sistema contable debe poder satisfacer las necesidades de dichos usuarios brindándole información financiera, de costos y de ingresos para que cada unidad, de acuerdo a su nivel de acceso, tome las decisiones más adecuadas.

El profesional contable debe desarrollar una capacidad analítica, crítica, pragmática y realista para entender, resolver, proyectar y sugerir alternativas a seguir ante una determinada situación debido a que el Contador maneja la base de datos de la organización y al aplicar sus conocimientos matemáticos, económicos, administrativos, dentro de otros temas, puede darle un valor agregado a su función, brindando a la Gerencia proyecciones de la situación económica, financiera y de costos bajo diferentes escenarios.

Para desempeñar un servicio de calidad el contador debe capacitarse constantemente, conocer su organización, conocer el producto que ofrece, compenetrarse con la historia de la empresa; intercambiar experiencias y conocimientos, apoyándose en los especialistas de las otras disciplinas.

La contabilidad aplicada a los bancos cambia en forma pero su esencia es la doctrina contable, madre del conocimiento. Conocer y entender lo que significa la Banca en la asignación eficiente de los recursos en una economía es de importancia y de mucha utilidad para poder realizar un trabajo eficiente y de calidad. El presente trabajo pretende encender la mecha del conocimiento en los alumnos así como también el intercambio del conocimiento entre ellos, mis colegas, los docentes y toda aquella persona interesada en mejorar y elevar el nivel académico. Los Contadores desempeñamos un cargo de confianza de tal manera que debemos mantenernos a la vanguardia de los cambios elevando permanentemente nivel profesional.

CPC Magno Aguilar Castillo


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I. EL SISTEMA FINANCIERO 1.1 EL DINERO Es cualquier medio de intercambio generalmente aceptado. El dinero se puede considerar como un activo. Los bienes en forma de dinero tienen una característica única, pueden ser intercambiados directamente por otro activo, bienes o servicios. Un activo es líquido cuando puede ser fácilmente intercambiado por un bien o servicio sin altos costos de transacción. Por definición el dinero es el más líquido de todos los activos. El dinero se puede convertir fácilmente en otras formas de activo y conserva siempre el mismo valor nominal. En consecuencia, muchas personas conservan por lo menos parte de su riqueza en estos activos de mayor liquidez. 1.1.1 FUNCIONES El dinero tiene cuatro funciones básicas: 1.1.1.1 Unidad de cuenta Hay que reconocer que en una economía de trueque el concepto del precio sería diferente a lo que conocemos hoy en día. Cuando indagamos cuál es el precio en dinero, queremos decir que todos los bienes y servicios están dados en términos del patrón. En una economía de trueque todos los bienes y servicios tienen que ser valorizados en términos de otros bienes y servicios. Esto significa que habrá un precio equivalente en camarones por libros (el número de camarones dado por un libro o viceversa) un precio de ganchos por maíz, un precio de maíz por camarones y así sucesivamente. En una economía con cierta especialización y refinamiento, este mecanismo es bastante engorroso. Un ejemplo de esta situación sería entrar a un establecimiento donde el precio de una corbata sería el de ¼ de traje o ½ sombrero. Asimismo, el sistema de contabilidad sería muy difícil; es por esta razón tan práctica que el dinero es usado y utilizado como denominador común. Los economistas llaman a este aspecto del dinero, la función de la unidad de cuenta. Aunque el dinero casi siempre ha servido como unidad de cuenta, ha habido ocasiones en que esto no ha sucedido. Como, por ejemplo, en una inflación acentuada (hiperinflación), cuando los precios aumentan rápidamente en un mismo día, las personas usan y mantienen el valor de los bienes y servicios en términos de una moneda extranjera más estable. En otras ocasiones, sea bien por inflación o por la existencia de mercados no libres, no se acepta el dinero como medio de cambio, aceptándose o siendo común el trueque. 1.1.1.2 Medio de cambio El dinero es poder de compra generalizado. Cada uno de nosotros –profesores, estudiantes, médicos, cocineros, banqueros y otros—trabajamos por dinero, y después usamos éste para adquirir bienes y servicios que el resto de las personas producen. Esta característica del dinero es llamada el medio de cambio y es la función más importante realizada por el mismo. Esta función facilita la especialización, no solamente del trabajo, sino entre naciones también.


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Hay que enfatizar que el dinero es un medio de cambio. Para que éste sea un medio de cambio debe ser generalmente aceptado. Y todo lo que es aceptado es dinero. Históricamente, muchas cosas han servido para esta función – por ejemplo, cigarrillos en los campos de los prisioneros de guerra. Bajo estas circunstancias especiales, los cigarrillos son dinero. 1.1.1.3 Depósito de valor Una tercera función del dinero, que se deriva de su función de medio de cambio, es el que sirve como un depósito de valor. Básicamente esto quiere decir, que éste funciona como medio de cambio a través del tiempo, así como lo hace en el presente. Otra forma de ver esta función es que la persona tiene la alternativa de, en vez de gastar sus ingresos en el presente, ahorrarlos en forma de dinero para gastos futuros. Este razonamiento tiene fallas: ambos, el que posee el dinero y la comunidad donde la persona reside, salen perdiendo. El error a un nivel personal es el de amasar dinero en una caja de seguridad o debajo del colchón o en cualquier otra forma, pero siempre dándose la situación de que el dinero así guardado nunca llega a los diferentes mercados financieros. Asimismo, a no ser que los precios bajen, tener efectivo representa una pérdida en el poder de compra, ya que el dinero de por sí, no ofrece ninguna recompensa por amasarlo, es decir, no nos proporciona interés. Si es así, ¿por qué entonces las personas tratan de usar el dinero como depósito de valor? La respuesta fue dada por Keynes en términos de que nuestro deseo de guardar dinero como reserva de valor es un barómetro del grado de desconfianza de nuestros propios cálculos e ideas con respecto al futuro – y la posesión de circulante (dinero) calma nuestras inquietudes. También el dinero acaudalado o amasado es sacado del uso diario, lo cual daña a la economía total. Esta tendencia a acaudalar fondos crea una gran demanda por servicios bancarios. Por tanto, la primera función de la banca es la de circular ese dinero almacenado y ahí, naturalmente, los problemas se complican, ya que entonces se hace difícil saber qué cantidad de dinero es el necesario para generar un producto nacional bruto dado (PNB). 1.1.1.4 Patrón de pago diferido El significado de esta función es que las deudas son expresadas en términos de dinero. Tiene más sentido prestar S/.5,000.00 por diez años que prestar una vaca por diez años. Si usted presta una vaca, lo que será pagado puede ser muy diferente de lo que usted prestó. Por tanto, aunque sea posible expresar deudas en términos de otras cosas, por lo general otras cosas son consideradas menos convenientes que el dinero. 1.1.2 IMPORTANCIA El estudio y comprensión de las funciones del dinero no pone suficiente énfasis en la importancia del mismo, ya que lo estamos mirando en una forma científica, sin notar sus aspectos cualitativos. El dinero, decía Adam Smith, no es más que el vehículo de trueque que facilita el comercio de los valores creados o transformados. La riqueza se encuentra en la producción, al proporcionar bienes que satisfacen las necesidades de la vida. De ahí que Smith rechazó la idea mercantilista de amasar tesoros y la confusión entre el oro y la riqueza. Parte de la confusión que aún existe, es que muchas personas creen que el dinero es riqueza sin comprender que la riqueza es en realidad equipos, fábricas, edificios y otros bienes.


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El mundo comercial moderno no existiría sin el dinero ya que la sociedad no funcionaría sin el mismo. Si éste no fuera usado y utilizado, las economías de los países serían muy primitivas y anticuadas y, por lo tanto, toda nuestra civilización sería muy diferente. Al mismo tiempo debemos recordar que el dinero no es uno de los factores de producción como lo son la tierra, el trabajo, el capital y la tecnología. Pero sin él, los factores de producción no serían utilizados eficazmente. No hay un sustituto adecuado para él ni podemos prescindir de él. 1.1.3 CLASES Las sociedades primitivas tienden a usar como dinero cualquier cosa que les sea conveniente. Lo que es conveniente es por lo general mercadería. Si la sociedad está subdesarrollada, cualquier mercadería puede servir como dinero. La sal y el ganado fueron usados como dinero en la era romana, el cacao fue usado en Latinoamérica y dientes de pescado y colmillos fueron usados por los esquimales. Toda clase de mercaderías, desde granos a pieles de animales, han sido utilizadas. 1.1.4 MONEDA Para que una moneda sea aceptada necesita poseer ciertas características, tales como la de ser:

1) expresada en una unidad básica, de tal manera de que todos los bienes y servicios estén expresados en la misma unidad.

2) divisible a unidades más pequeñas, de tal forma que compras pequeñas puedan realizarse.

3) fácil de transportar, de tal forma que viajeros puedan llevarla con ellos. 4) duradera, es decir que no se deteriore a través del tiempo.

1.2 LA OFERTA DE DINERO ¿Cómo se crea el dinero que circula dentro de una economía?, ¿Quiénes lo crean? ¿Tiene el Banco Central realmente capacidad para controlar la cantidad de dinero en circulación? Durante la primera mitad del siglo XIX, los economistas ingleses se plantearon todas estas interrogantes. A ellos les interesaba determinar si es que el Banco Central tiene efectivamente la capacidad de controlar la oferta monetaria, o si esta dependía de otros factores que escapaban de su poder de control. Esto originó un intenso y provechoso debate entre dos corrientes. Los partidarios del Currency School planteaban que la autoridad monetaria es la única y exclusiva entidad capaz de crear dinero y que, en consecuencia, sólo a ella se le puede atribuir la responsabilidad por la abundancia o escasez de dinero que perciben los agentes económicos. Los partidarios del Banking School sostenían, por el contrario, que el Banco Central sólo es responsable de una fracción muy pequeña de toda la liquidez que circula dentro del sistema bancario y que son los bancos privados quienes manejan la mayor parte del dinero en circulación, captando los depósitos que el público les confía y haciéndolos recircular a través de los préstamos. La abundancia o escasez de liquidez en la economía no es consecuencia directa de las acciones tomadas por la autoridad monetaria –plantea el Banking School- sino del funcionamiento del sistema bancario, que a su vez depende de la situación económica general del país. Este debate fue sumamente fructífero, ya que permitió develar el misterio de la creación del dinero y mostró que la verdad se encontraba a mitad de camino entre ambas


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escuelas. En efecto, uno de los aspectos más importantes en el enfoque moderno de la oferta monetaria es la necesidad de considerarla como un proceso donde participan cuatro actores básicos: Estos son: el Banco Central, los intermediarios financieros (bancos, sociedades de fondos mutuos, AFP´s), los depositantes y los prestatarios. De estos cuatro agentes, el Banco Central, que es la autoridad responsable de la emisión monetaria, es, a primera vista, el que mayor capacidad de influencia tiene sobre la cantidad de dinero que circula en la economía. El Banco Central, puede controlar directamente un agregado que los textos de teoría monetaria denominan base monetaria. El Banco Central de Reserva del Perú lo denomina emisión primaria, y algunos lo conocen simplemente como M0. Las operaciones que realiza el Banco Central para incrementar o disminuir el volumen o el ritmo de crecimiento de este agregado constituyen el proceso de creación primaria de dinero. Sin embargo, esta base monetaria o emisión primaria es sólo una fracción del stock total de liquidez que circula en la economía. El resto es creado por los intermediarios financieros, que utilizan los recursos de los depositantes para prestarlos y/o invertirlos en valores financieros. Haciendo recircular el dinero confiado por los depositantes, estos intermediarios generan un proceso de creación secundaria de dinero, cuya importancia aumenta con el grado de desarrollo del sistema financiero. Contrariamente a lo que sostenía el Banking School, la mayor importancia que ha cobrado esta creación secundaria de dinero, por parte de los intermediarios financieros, no implica necesariamente que el Banco Central haya perdido capacidad para manejar la oferta monetaria. La experiencia ha demostrado que existe una relación de proporcionalidad entre la base monetaria y la creación secundaria de dinero que tiende a mantenerse relativamente constante en el tiempo. Esta relación de proporcionalidad define un multiplicador bancario, sobre el cual el Banco Central también tiene cierta capacidad de manejo. 1.2.1 MOVIMIENTO EN LAS CUENTAS DEL BANCO CENTRAL El Banco Central puede ser visto como un banco típico, que emite pasivos para invertirlos en activos financieros. El balance típico de un Banco Central tiene la siguiente forma:

BANCO CENTRAL ACTIVOS PASIVOS

Circulante (C) Reservas (R)

Crédito Interno Neto (CIN) Reservas Internacionales Netas (RIN) Valores Financieros (VF) Base Monetaria (B=C+R)

Como se puede apreciar en este cuadro, los dos pasivos que emite el Banco Central son el circulante (C) y las reservas (R). La denominación de circulante comprende el total de billetes y monedas que están en manos del público. Las reservas son los depósitos que los intermediarios financieros, principalmente los bancos, mantienen en el Banco Central. Una parte de estos depósitos corresponde al encaje obligatorio que las entidades financieras están obligadas a sostener para respaldar los


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depósitos del público, la otra parte es el encaje voluntario, es decir, las reservas que estas entidades deciden mantener por decisión propia. El Banco Central suele remunerar este encaje voluntario con una tasa de interés equivalente al promedio de las tasas pasivas que las entidades financieras pagan a sus depositantes (TIPMN). El encaje obligatorio no paga intereses, dado que constituye una suerte de prima de seguros para las entidades financieras. En efecto, si una de ellas entra en quiebra y no tiene recursos suficientes para devolverles su dinero a los depositantes, el Banco Central interviene y garantiza la devolución de los depósitos hasta un determinado tope. La suma de estos dos pasivos conforma un agregado monetario que los economistas denominan base monetaria (B), aunque el Banco Central peruano le da el nombre de emisión primaria. Otros autores le denominan dinero de alto poder o simplemente M0. Todas estas denominaciones tratan de reflejar el hecho de que este es el agregado monetario que está directamente bajo el control del Banco Central. Y es a partir de esta base monetaria que las entidades financieras realizan el proceso de expansión secundaria del dinero. La base monetaria (B) es, por lo tanto, la suma del circulante (C) y del total de reservas (R), es decir:

B = C + R En lo que se refiere a los activos del Banco Central, los principales componentes son las reservas internacionales netas (RIN), el crédito interno neto (CIN) y los valores financieros (VF). Las reservas internacionales netas (RIN) representan el saldo neto acreedor del Banco Central con el resto del mundo, es decir, la tenencia de activos extranjeros (dólares, oro, derechos especiales de giro, depósitos en el exterior, etc.) neta de las obligaciones con el exterior. El crédito interno neto (CIN) está compuesto por el saldo acreedor neto que tiene el Banco Central con el sector público y con el sistema financiero privado. Es decir, el saldo de los préstamos vigentes otorgados al gobierno y a las instituciones financieras, neto de los depósitos que ellos mantienen en el Banco Central, exceptuando las reservas de encaje. Los préstamos otorgados por el Banco Central a las instituciones financieras toman el nombre de redescuentos. Esta denominación se debe a que, originalmente, los bancos centrales solían redescontar las letras de los bancos privados cada vez que estos tenían necesidad de mejorar su posición de liquidez. La cuenta de valores financieros (VF) representa la tenencia de bonos del Tesoro Público o de cualquier otro activo con un grado mínimo de riesgo. Los bonos del Tesoro son particularmente atractivos por el bajo riesgo y la alta liquidez que involucran. El Banco Central los compra o vende a través de operaciones de mercado abierto. Estas operaciones no sólo le permiten aumentar o disminuir el crecimiento de la base monetaria con menos inconvenientes de los que produce el manejo de las reservas internacionales o el crédito interno neto. Sabemos que la suma total de los activos debe ser igual a la suma total de los pasivos (financiamiento total), de tal manera que:

RIN + CIN + VF = C + R

Donde: RIN: reservas internacionales netas CIN: crédito interno neto


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VF: valores financieros C: billetes y monedas en circulación (circulante) R: encaje de los intermediarios financieros en el BCRP (reservas)

Dado que el Banco Central emite pasivos para financiar la adquisición de activos, los incrementos y las disminuciones en los pasivos van a tener como contrapartida movimientos en la misma dirección en algunos de los activos. Y, si recordamos que la base monetaria es la suma del circulante y las reservas (B= C+R), se obtiene lo siguiente:

Δ B = Δ RIN + Δ CIN + Δ VF Esto significa que el Banco Central puede aumentar la base monetaria realizando una compra de dólares para aumentar las reservas (RIN), extendiendo préstamos (redescuentos) a las empresas bancarias y/o comprando valores del Tesoro. Un Banco Central como el peruano tiene un balance semejante al que acabamos de describir, pero con algunas ligeras variaciones. En primer lugar, dado que en el mercado financiero los valores financieros (VF) simplemente son inexistentes. Sin embargo, nuestro Banco Central emite unos certificados de depósito (CDBCRP), que son unas promesas de pago denominadas en soles con vencimientos que varían entre 1 y 16 semanas (4 meses). Estos certificados son adquiridos principalmente por las empresas bancarias y tienen el atractivo de constituir un activo con muy bajo riesgo y un alto grado de liquidez. Para el banco central peruano estos certificados son, obviamente, un pasivo, y suelen aparecer debajo de la base monetaria (o emisión primaria), tal como se muestra en el cuadro más abajo. Por otro lado, en una economía altamente dolarizada como la peruana, las empresas bancarias deben mantener reservas de encaje por los depósitos en dólares del público. Estas reservas no forman parte de la cuenta de reservas del Banco Central (R), dado que ésta última sólo incluye el encaje que está denominado en soles, sino de una cuenta especial denominada en dólares que llamaremos REME (reservas de encaje en moneda extranjera). Así, tenemos que el balance del Banco Central de Reserva del Perú (BCRP) toma la siguiente forma, un tanto distinta del esquema tradicional:

BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU ACTIVOS PASIVOS

Crédito Interno Neto (CIN) Reservas Internacionales Netas (RIN)

Circulante (C) Reservas (R) Base Monetaria (B=C+R) CDBCRP REME

La igualdad de la suma total de los activos y los pasivos (financiamiento total) se expresa, por lo tanto, de la siguiente manera:

RIN + CIN+ VF = C + R + CDBCRP + REME Donde: CDBCRP: Certificados de depósito del BCRP REME: reservas de encaje por los depósitos en moneda extranjera.


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Y los movimientos de la base monetaria toman la siguiente forma:

Δ B = Δ RIN + Δ CIN + Δ VF - Δ CDBCRP - Δ REME Esto significa que el Banco central tiene otros dos instrumentos para expandir (contraer) la base monetaria: recomprar (vender) los certificados de depósito y reducir (incrementar) el encaje en moneda extranjera. Esta última operación debe realizarse sin afectar las reservas internacionales netas (RIN), pues, de lo contrario, el efecto sobre la base monetaria sería nulo. En efecto, estas reservas de encaje forman parte de las RIN y generalmente se mueven en la misma dirección, dejando intacta la base monetaria. Así, por ejemplo, si el BCRP incrementara la tasa de encaje aplicable a los nuevos depósitos en dólares, los bancos retirarían de circulación una fracción de los nuevos depósitos en dólares del público y los colocarían en su cuenta de encaje (REME) en el BCRP. Esta operación incrementaría las RIN, pero no afectaría en absoluto la base monetaria

(Δ REME = Δ RIN). Pero, si los bancos tuvieran que echar manos a sus tenencias de liquidez en soles para comprar los dólares necesarios para satisfacer el nuevo requisito de encaje, la base monetaria disminuiría. En efecto, las RIN se mantendrán intactas y REME aumentaría a costa de una contracción en R. 1.2.2 LA OFERTA MONETARIA El Banco Central no es el único agente capaz de crear dinero. Los intermediarios financieros también tienen este privilegio, a través de un proceso que podemos denominar creación secundaria de dinero. Esta creación secundaria aduce a la capacidad que tienen los intermediarios financieros para multiplicar el dinero emitiendo pasivos con los que el público puede realizar operaciones de compra-venta tanto de bienes como de activos reales y financieros. Estos pasivos regresan al sector financiero y son reingresados dentro de la actividad económica, con lo que se genera un efecto multiplicador muy parecido al multiplicador keynesiano del gasto. Pero, ¿cómo funciona esta creación secundaria?. Para explicarlo tomaremos un ejemplo muy sencillo partiendo de dos supuestos bastantes restrictivos:

1) El público mantiene todas sus tenencias de dinero en cuentas corrientes bancarias porque puede realizar todos sus pagos con cheques. Esto implica que los receptores de estos cheques no los convierten en efectivo, sino que los depositan en sus respectivas cuentas corrientes.

2) Las reservas por encaje de los bancos comerciales se limitan estrictamente a los requerimientos del Banco Central. Es decir, los bancos no mantienen reservas excesivas. En nuestro ejemplo supondremos que el banco central ha fijado una tasa de encaje legal equivalente al 10% de los depósitos.

Supóngase ahora que el Banco Central ha otorgado un redescuento al banco comercial “A” por un valor de S/.100 nuevos soles. Esto significa un abono en la cuenta que este banco tiene en el ente emisor, por lo cual, contablemente, estos S/.100 aparecen como un aumento en las disponibilidades líquidas del banco A y su cuenta “T” (mayor) tiene el siguiente movimiento:


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BANCO A ACTIVOS PASIVOS

Caja – bancos 100 Colocaciones 100

Préstamos BCR 100 Depósitos del público 100

A través del préstamo, el banco ha creado depósitos a la vista, es decir, el banco ha creado dinero. El cliente puede disponer de estos depósitos a la vista emitiendo cheques a sus proveedores con cargo a su cuenta en el banco A. Una vez que estos cobran los cheques por valor de S/.100, la cuenta T de este banco queda de la siguiente forma:

BANCO A ACTIVOS PASIVOS

Colocaciones 100 Préstamos BCR 100 Los proveedores depositarán cheques en sus respectivas cuentas corrientes. Con el dinero que ingresa a través de estos nuevos depósitos, los bancos que reciben estos cheques pueden disponer de fondos adicionales para realizar nuevos préstamos. Sólo que, a diferencia del caso anterior, los bancos ahora sí están obligados a mantener reservas. Ello por cuanto estos fondos provienen de depósitos del público. Supóngase que los receptores de estos cheques, en lugar de depositarlos en el banco A, lo hacen en otro banco distinto “B”. La cuenta T del banco B tendrá el siguiente movimiento:

BANCO B ACTIVOS PASIVOS

Caja – bancos 100 Depósitos del público 100 Como se puede observar en la cuenta T, mientras el banco B no esté realizando ninguna nueva operación de préstamo, los nuevos fondos pueden permanecer como dinero líquido. Si la tasa de encaje obligatoria es, como hemos dicho, de 10%, el Banco B puede disponer de los S/. 90 nuevos soles restantes para prestarlos a un segundo prestatario, con el respectivo abono en su cuenta corriente. Luego de ello, la cuenta T del banco B tendrá la siguiente forma:



Depósitos del público 190

Desde el momento en que el banco B presta estos S/.90, esta aumentando nuevamente la liquidez del sistema. Supóngase que el receptor de este segundo préstamo es otra empresa y que ella utiliza el préstamo para pagar a sus respectivos proveedores, girándoles cheques con cargo a su cuenta en el banco B. Cuando estos cobran los cheques, por valor de S/.90, la cuenta T del banco B queda como sigue:


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Si estos proveedores tienen su cuenta en otro banco distinto, “C”, la cuenta T de este banco tendrá el siguiente movimiento una vez que ellos hayan depositado estos cheques por valor de S/.90:

BANCO C ACTIVOS PASIVOS

Caja – bancos 90 Depósitos del público 90 El banco C puede prestar S/.81 de estos S/.90, manteniendo S/.9 como encaje. Una vez que hace esto, abonando S/.81 en la cuenta del tercer prestatario, la cuenta T de este tercer banco queda como sigue:




Si el tercer prestatario gira cheques para pagar a sus respectivos proveedores, una vez que estos cobran los cheques por valor de S/.81, la cuenta T del banco C queda como sigue:




Supongamos que estos retiros, por valor de S/. 81, terminan siendo depositados en otro banco, el banco “D”, el cual podrá prestar por S/.72.9 a un cuarto prestatario, manteniendo S/.8.1 como reserva de encaje. El proceso sigue indefinidamente, de tal manera que los S/. 100 que emitió el banco central como redescuentos terminan circulando por todo el sistema financiero y multiplicando el total de depósitos y préstamos del sistema financiero. El total de depósitos del público, que en este ejemplo es el único activo líquido que puede ser considerado dinero, ha aumentado en 100 + 90 + 81 + 72.9 = 343.9, suponiendo que el proceso de expansión se detiene en el Banco D. Pero, como es obvio, este proceso no tiene por qué terminar ahí. El stock total del nuevo dinero que termina circulando dentro de la economía es la suma total de los nuevos depósitos del público que se generan dentro del sistema financiero. Este total puede ser calculado como la suma de todos los términos de una progresión geométrica, cuyo primer término es 100 y su razón es 0.9:

100+90+81+72.9+65.61+… = 100 * (1+0.9+0.81+0.729+0.6561+…) = 100/0.10= 1,000


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Este monto viene a ser el incremento total de la oferta monetaria en la economía como resultado de un incremento de 100 en la base monetaria. Dicho incremento también lo podemos obtener dividiendo el incremento en la base monetaria entre la tasa de encaje, que es el 10%:

Δ M = 100/0.10 = 1,000 Este proceso, mejor conocido como creación secundaria, difiere de la creación de dinero que realiza el Banco Central en que, mientras éste emite dinero nuevo, los bancos comerciales lo multiplican a través de préstamos y movimientos de las cuentas corrientes. Gracias a esta creación secundaria, la economía puede contar con “n” volumen de medios de pago superior a la emisión del Banco Central y que se explica por la expansión de los depósitos a la vista. El coeficiente que indica esta capacidad que tienen los bancos comerciales de crear dinero es el multiplicador bancario, el cual será denominado con la letra m. De esta manera, ante un incremento en la base monetaria, la oferta monetaria total aumenta m veces este incremento.

Δ M = m * Δ B Donde:

Δ M: variación de la oferta monetaria m: multiplicador bancario

Δ B: variación de la base monetaria Es decir, la expansión de la liquidez existente en la economía depende del monto

creado o emitido por el banco Central (Δ B) y de los movimientos que realicen los bancos comerciales con este dinero, los cuales se ven reflejados en el multiplicador bancario (m), donde

M = 1/tasa de encaje En este ejemplo concreto, con un aumento en la base monetaria de S/. 100, la cantidad de dinero disponible aumenta S/. 1,000, lo cual significa que el multiplicador bancario es 10. De este total de S/. 1,000, el Banco Central ha creado S/. 100 y los otros S/.900 han sido creados por el sistema financiero a través de la expansión secundaria de dinero. Este multiplicador de 10 ha sido calculado suponiendo que el encaje legal es de 10%, que el público guarda en los bancos todo el nuevo dinero que reciben y realiza todas sus transacciones exclusivamente con cheques, y que los bancos no tienen exceso de encaje, es decir, utilizan todos los depósitos que la ley les permite. En la vida real, sin embargo, el público mantiene una parte de su liquidez en circulante y sólo deposita una fracción en los bancos, ello se debe a que no todas sus transacciones son realizadas con cheques. Por otro lado, los bancos suelen mantener reservas en exceso del porcentaje fijado por el Banco Central. Estos dos factores determinan que en la vida real el multiplicador bancario tome valores bastante más reducidos. Hemos visto que la base monetaria está constituida por los pasivos del Banco Central en moneda nacional o, lo que es lo mismo, por los activos que han sido financiados con


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estos adeudos. Este organismo tiene, por lo general, el poder de controlar su volumen. Sin embargo, no ocurre lo mismo con el multiplicador. En este caso, el comportamiento que sigan los intermediarios financieros, así como los depositantes y los prestatarios, será fundamental para determinar la magnitud del multiplicador. Para ello hay que tomar en cuenta las preferencias del público al momento de formar sus carteras de activos. Si ellos prefieren mantener su dinero en cuentas corrientes, el multiplicador crecerá. Pero si los agentes prefieren mantener su dinero en efectivo o diversificar aun más su portafolio (por ejemplo adquiriendo con su dinero acciones, bonos o moneda extranjera), el efecto sobre el multiplicador será el opuesto. Por otro lado, también debe considerarse la actitud que toman los bancos comerciales en cuanto a su política de préstamos, es decir, qué parte de los depósitos van a ser colocados como préstamos. Visto desde otro ángulo. Esto equivale a decidir las reservas que los bancos consideran necesario mantener en el BCRP. En síntesis, el control de la oferta monetaria no depende exclusivamente de las decisiones del Banco Central, sino también del comportamiento del sector privado, tanto el bancario como el no bancario (depositantes y empresas). 1.3 EL SISTEMA FINANCIERO Es el conjunto de instituciones encargadas de la circulación del flujo monetario y cuya tarea principal es canalizar el dinero de los ahorristas (agentes económicos superavitarios), hacia quienes desean hacer inversiones productivas (agentes económicos deficitarios). Abarca a los mercados financieros, los instrumentos financieros y las instituciones financieras. Los instrumentos financieros son los medios que se utilizan para facilitar las transferencias de fondos de ahorros a las unidades productivas, y están constituidos por los activos financieros que pueden ser directos (básicamente créditos bancarios) e indirectos (básicamente valores mobiliarios), según la forma de intermediación a que se vinculan. Por su parte, las instituciones financieras son clasificadas en dos grandes rubros: intermediarios financieros e inversionistas institucionales. Para entender las diferentes formas de intermediación, tómese el caso de las empresas que necesitan financiar sus proyectos o actividades; tienen dos vías para hacerlo, una a través del crédito comercial o bancario (intermediación indirecta), y la otra a través del mercado de valores (intermediación directa).

Agentes Económicos

Superavitarios Estado

Empresas Familias

AgentesEconómicos Deficitarios

Estado Empresas Familias

SISTEMA FINANCIERO

FLUJO MONETARIO

FLUJOMONETARIO


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1.3.1 MERCADO DE INTERMEDIACION INDIRECTA Como su nombre lo dice, es aquel mercado donde participa un intermediario (comúnmente el sector bancario, incluyendo banca comercial asociada y privada, que dan préstamos a corto plazo) que capta recursos del público y luego los coloca en forma de préstamo, cobrando al segundo una tasa de interés predeterminada. De este modo, el ofertante de capital y el demandante se vinculan indirectamente a través del intermediario. Los créditos que coloca un banco representan su principal activo, que en virtud del proceso descrito son de naturaleza indirecta. Por las características particulares de cada crédito que se otorga, éstos son de difícil reventa o negociaciones, aunque los procesos de titulización ayudan a corregir este inconveniente. 1.3.2 MERCADO DE INTERMEDIACION DIRECTA Cuando las personas necesitan dinero para financiar sus proyectos (agentes deficitarios) y no les resulta conveniente tomarlos del sector bancario, entonces pueden recurrir a emitir valores mobiliarios (por ejemplo, acciones u obligaciones) y captar así los recursos que necesiten, directamente de los ofertantes de capital. El proceso de colocación –por primera vez- de los valores mencionados da origen al mercado primario. Por otro lado, cuando esos valores han sido previamente colocados, y se transan entre los distintos inversionistas, se está ante un mercado secundario de valores. El ejemplo más común de estos mercados secundarios suelen ser las Bolsas de Valores.

INTERMEDIACION DIRECTA

Mercado Primario Mercado Secundario

Fuera de Bolsa Extrabursátil

INTERMEDIACION INDIRECTA

Sistema Bancario Bancos comerciales Banca de Inversión Financieras Mutuales Etc.

Sistema No BancarioCías de Seguros Fondo de Pensiones Fondos Mutuos Cajas de Ahorro Etc.

BursátilBolsa


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1.3.3 MERCADOS FINANCIEROS Los mercados financieros son aquellos donde se compra y venden activos financieros directos. Estos activos comprenden obligaciones y derechos de naturaleza financiera. Las obligaciones son compromisos de pago que asume una persona o institución. Ejemplos de obligaciones son letras, pagarés, bonos y todo aquello que comprometa a una persona a pagos futuros dentro de ciertas condiciones preestablecidas. Así, si Telefónica del Perú S. A. emite instrumentos de deuda que vencen en 5 años (bonos), se compromete a pagar intereses periódicos (digamos trimestrales) y a devolver el valor de la deuda al vencimiento del plazo señalado. Igualmente, si usted le pide prestado a un amigo y le ofrece devolverle en 15 días, está generando una obligación, aunque a diferencia de los bonos de Telefónica del Perú S.A., su amigo no podrá transar o revender fácilmente la deuda a terceras personas, porque muy probablemente no haya un mercado para ello. Por su parte, los derechos son facultades que pueden adquirir los inversionistas de participar en una propiedad o ejecutar el cumplimiento de una promesa por parte de quien le otorga dicho derecho. En el primero de los casos, el ejemplo más típico es la participación de una alícuota de capital de una empresa (acción), como también puede ser la cuota de participación de un fondo mutuo. En el segundo caso, se puede tratar de un acuerdo de realizar una transacción futura en condiciones especificadas desde el momento del acuerdo (ejemplo: comprar dólares dentro de 30 días a un precio que se fija desde hoy). El mercado de activos financieros surge y se desarrolla debido a que el capital es un bien escaso que no se encuentra en posición o al alcance de todos. La carencia del capital necesario para realizar las actividades normales o las planificadas, es la premisa esencial para la existencia de este mercado, pues éste nace en la concurrencia, por un lado, de los agentes superavitarios que, luego de haber satisfecho sus necesidades financieras, poseen excedentes que desean invertir adecuadamente y, del otro, los agentes deficitarios, aquellos cuyas necesidades financieras son mayores a sus disponibilidades de recursos que, para cubrir su déficit, realizan normalmente actividades productivas de inversión. Los mercados financieros comprenden el mercado de dinero, mercado de capitales y los mercados de futuros y derivados.

MERCADOS FINANCIEROS

Mercado de DineroOferta y demanda de

instrumentos Sustitutos cercado del

dinero (Corto plazo)

Mercado de Capitales

Instrumentos de mayor madurez y riesgo

(Largo plazo)

Mercado de Futuros yDerivados

Contratos de naturaleza

financiera Ejecución futura con

condiciones fijadas al inicio


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El mercado de dinero se caracteriza para dar cabida a la negociación de activos financieros de muy corta vida (comúnmente menos de un año), que suelen ser sustitutos del dinero en razón de su elevada liquidez por ser muy fáciles de negociar. En este segmento se encuentran los pagarés, papeles comerciales, certificados del Banco Central (emitidos para controlar la masa de dinero en la economía), etc. En contraste, el mercado de capitales alberga a los instrumentos de mayor plazo (superior a un año), de condiciones variables en cuanto a su liquidez, y usualmente también de un mayor contenido de riesgo. Ejemplos de este mercado lo constituyen los bonos de arrendamiento financiero, los bonos subordinados, los bonos corporativos, las obligaciones resultantes de los procesos de titularización, etc. En los mercados de futuros y derivados se negocian contratos de naturaleza financiera con condiciones que se fijan al momento del acuerdo, que deben ser ejecutadas en una fecha específica o en un intervalo de tiempo definido. Estos mercados se originan ante la necesidad de disminuir los riesgos propios de la incertidumbre de la ocurrencia de eventos futuros. A la fecha los derivados más comunes son forward, futuros, swaps, opciones e índices. La combinación de éstos da origen a otra serie de derivados más complejos. 1.3.4 MERCADO DE VALORES Un componente importante del mercado financiero lo constituye el Mercado de Valores. En el se negocian valores mobiliarios. En estos mercados se incluyen los mercados de dinero y de capitales. En general, los títulos valores sirven para representar ciertos derechos a los cuales se refiere el documento; para el ejercicio del derecho se requiere la posesión del documento, además del cumplimiento de ciertas formalidades. En nuestra legislación, los valores mobiliarios vienen a ser una especie de títulos valores porque, a diferencia de éstos, son emitidos en forma masiva y libremente negociables. Los valores mobiliarios al igual que los títulos valores confieren a sus titulares los mismos derechos crediticios, dominiales o patrimoniales, o los de participación de capital, el patrimonio o las utilidades del emisor, así como los derechos e índices referidos a valores mobiliarios. En tal sentido, todo valor mobiliario vienen a ser un título valor, pero no todo título es un valor mobiliario. Por otro lado, cabe señalar que los valores se presentan cada vez menos en forma de documento físico (título), dando lugar a la desmaterialización de títulos. 1.3.5 SEGMENTOS DEL MERCADO DE VALORES Para el mejor estudio del Mercado de Valores se suele clasificar éste a partir de un elemento que sirva de distinción, lo que da lugar a muchas segmentaciones. Los criterios diferenciadores más importantes son:

1) Por el tipo de colocaciones divide el mercado en primario y secundario. 2) Por el mecanismo de negociación utilizado lo divide en bursátil y

extrabursátil.


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1.3.5.1 Por el tipo de colocación: Mercado primario Mercado primario o mercado de emisiones es aquél que se relaciona con la colocación inicial de valores que se realiza a un precio determinado por medio de oferta pública. Este tipo de oferta es abierta a todo el público interesado en adquirir un valor.

En contraste, la colocación puede suceder por oferta privada; es decir, por venta dirigida sólo a ciertas personas o instituciones no siendo de acceso al resto de público.

Mercado secundario El mercado secundario o de transacciones, es aquél que comprende las negociaciones y transferencia de valores emitidos y colocados previamente. La negociación en Bolsa y en los demás mecanismos centralizados constituye por excelencia un mercado secundario, por ejemplo, la compra de acciones de Telefónica del Perú S. A. en la bolsa de Valores de Lima.

1.3.5.2 Por el mecanismo de negociación: Mercado Bursatil Es aquel segmento del mercado que, tomando como elemento diferenciador la forma de negociación de los valores, se ubica en la negociación de Bolsa, no como recinto, sino como mecanismo, denominado Rueda de Bolsa. Características:

La negociación se hace a través de intermediarios (usualmente las sociedades deben estar autorizados para ese efecto. Esto hace que no se conozca o no interese la persona titular del valor.

Es un mecanismo centralizado que reúne en un ambiente determinado las ofertas y demandas provenientes de distintos lugares, las cuales son enunciadas por los intermediarios.

Las modalidades de las operaciones a realizar se encuentran predeterminadas.

Se presenta un alto grado de transparencia a través de la gran información disponible acerca de los valores, ofertas, emisores, etc.

Permite la formación objetiva de los precios a través del juego de la oferta y de la demanda.

Es un mercado de negociación de géneros, es decir, que son valores homogéneos que se negocian masivamente. Al ser fungibles entre sí, pueden ser intercambiados y su individualización ocurrirá al momento de la liquidación.

Está controlado, en el sentido que ante un incumplimiento, procede una sanción y un resarcimiento determinado por la propia Bolsa.

Mercado Extrabursátil El mercado extrabursátil es aquél en el cual se colocan y negocian los valores, pero fuera de la Bolsa como mecanismo de negociación. A su vez, en este segmento pueden darse en el mercado primario y/o secundario. En el Perú el mercado extrabursátil más conocido es la Mesa de Negociación. Su característica primordial es que no se lleva a cabo dentro de la negociación en Bolsa o Rueda de la Bolsa, además, es un mercado amplio que comprende la colocación de todo tipo de valores, no sólo de los valores mobiliarios y su posterior negociación.


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Puede ser centralizado o no, pues el que se lleve a cabo fuera de la Rueda de Bolsa no significa que no pueda realizarse en la misma Bolsa a través de otros mecanismos de negociación como en el caso peruano. Es un mercado que puede no estar organizado totalmente pues, por un lado, los entes supervisores y la misma Bolsa, en virtud de su facultad autorreguladora y cuando se trate de operaciones realizadas en el mismo recinto, puede emitir normas que reglamentan mecanismos de negociación extrabursátil, lo que permite un mayor control de este mercado, pero también existe un gran número de operaciones que no se encuentran reguladas, sin que ello implique un mercado informal. Su definición abarca no sólo a instrumentos con los cuales se transfieran recursos líquidos de los sujetos deficitarios a los superavitarios, sino que incluye instrumentos con los cuales se transfieren bienes mediante la entrega de documentos que los representan. Es un mercado muy utilizado para intermediar valores emitidos por instituciones bancarias y entidades públicas, e instrumentos de corto y mediano plazo, lo que facilita la intervención de las entidades bancarias en el Mercado de Valores. El mercado extrabursátil ha cumplido un papel muy importante en el Mercado de Valores, ampliando la base del tipo de valores que se negocian, constituyéndose en una herramienta clave del mundo financiero.

1.4 ORGANISMOS REGULADORES Y CONTROLADORES DEL

SISTEMA FINANCIERO Incluye a las entidades que legalmente están encargadas de dictar disposiciones acordes con las directivas establecidas por los organismos de decisión y coordinación por las cuales se rigen las operaciones de las distintas instituciones que participan en el sistema financiero peruano. 1.4.1 Banco Central de Reserva del Perú (creado en 1931 por D.L. Nº7137) Es la institución nacional encargada de la regulación monetaria y de la emisión de billetes. Sus funciones principales son:

Preservar la estabilidad monetaria, con el apoyo de políticas económicas y fiscales adecuadas.

Promover coordinaciones crediticias y cambiarias que aseguren un desarrollo ordenado de la economía nacional, generen una alta tasa de crecimiento de la producción y el ingreso real y un elevado nivel de empleo.

Procurar el fortalecimiento y la solidez del sistema bancario y financiero. Regular el volumen y orientación del crédito bancario. Administrar las reservas internacionales netas (RIN).

1.4.2 La Superintendencia de Banca y Seguros (creada en 1931 por D.L. Nº7159). Es una institución constitucionalmente autónoma y con personería de derecho público, cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito de los sistemas financiero y de seguros.


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Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del público, cautelando la solidez económica y financiera de las personas naturales y jurídicas sujetas a su control, velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias que las rigen; ejerciendo para ello el más amplio control de todas sus operaciones y negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurídicas que, sin la debida autorización ejerzan las actividades señaladas en la presente ley, procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la disolución y liquidación del infractor. 1.4.3 La Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV (creada en 1970 por D.L. Nº18302). Es una institución pública del sector Economía y Finanzas cuya finalidad principal es promover, regular, controlar y supervisar, el mercado público de valores peruano, el mercado de productos y el sistema de fondos colectivos. Estudia, promueve y reglamenta el Mercado de Valores, controla a las personas naturales y jurídicas que intervienen en él; vela por la transparencia de los Mercados de Valores, por la correcta formación de los precios en ellos y la protección de los inversionistas, procurando la difusión de todo la información necesaria para tales propósitos. Asimismo, tiene la función de promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas.


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II. BANCOS Una simple palabra que encierra profundos y diversos significados. Nació por la necesidad que tuvo el hombre de mejorar su nivel de vida. “Es aquel cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del público en depósito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de financiación en conceder créditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado” (Ley de Bancos). 2.1 ROL Las actividades de los bancos incluyen la participación directa o función de intermediario en todas las operaciones de naturaleza financiera, éstas son numerosas y variadas, pero generalmente se complementan unas a otras. La extensión de la gama de los servicios ofrecidos al cliente por los bancos, constituyen en realidad uno de los atractivos sobre los cuales se apoya su campaña publicitaria. Los depósitos de fondos facilitan a los clientes sus operaciones de liquidaciones o pagos y, por otra parte constituyen el medio de otorgar créditos. La intermediación bancaria se clasifica en las categorías:

1) Intermediación en los pagos La actividad bancaria está vinculada a los medios de pago, mediante la

cantidad y la velocidad de los bienes de pago. En el mercado de capitales, lo que hace que haya una delimitación

entre los bancos y entidades financieras, es la coparticipación de los primeros con el Banco Central de Reserva en la creación del dinero.

2) Intermediación en los créditos Las instituciones bancarias desarrollan la movilización de los recursos de agentes económicos superavitarios (ahorristas) a agentes económicos deficitarios (prestatarios o demandantes de crédito) los bancos influyen sobre la asignación eficiente de los recursos.

3) Intermediación en la cartera Aquí se presenta la participaci6n del Banco en los mercados de títulos y valores. Ofrece servicios de administración de cartera. La característica de un banquero es la de ofrecer a sus clientes una serie de servicios, por la capacidad que tiene el banco de ofrecer una multiplicidad de servicios.

La intermediación financiera se realiza a través de las captaciones-colocaciones, y a través de los servicios. Se dice que Banco, en sentido específico es cualquier organismo que tenga como funciones esenciales: la función monetaria, la función crediticia y la función de inversión de capitales:

1) La función monetaria, el Banco Central de Reserva y los Bancos Comerciales con sus operaciones crean los medios de pago y dan vida al mercado monetario. En efecto, el dinero propiamente dicho solo puede ser creado por los Bancos Centrales, como emisión primaria y los Bancos Comerciales únicamente pueden agregar como creación secundaria, el dinero llamado giral, por nuevos depósitos que no corresponden a


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entregas de dinero efectivo sino que son consecuencia de la concesión y otorgamiento de crédito por los Bancos Comerciales. Pero este dinero giral se haya limitado en su expansión por el encaje bancario y la política monetaria y crediticia que tenga en vigencia el Banco Central en armonía con las necesidades y características de la economía nacional.

2) La función crediticia, porque son empresas intermediarias que reciben dinero a crédito de parte de los depositantes y dan dinero a crédito a las empresas mediante operaciones de crédito.

3) La función de inversión de capitales, porque asumiendo el riesgo crediticio hacen productivos los depósitos al canalizar hacia los negocios más rentables, hacia las empresas más eficientes y en fin hacia las actividades más deseables para el desarrollo de la economía nacional.

Enfocando los alcances de las operaciones que efectúan se dice también que los bancos se presentan como actores indispensables en el mercado monetario poniendo en circulación la denominada moneda bancaria y en el mercado crediticio negociando préstamos monetarios en los cuales se difiere la contrapartida, incursionando asimismo con el conjunto de sus operaciones de manera no del todo tangencial en el mercado financiero. 2.2 CLASIFICACIÓN DE LA BANCA Los bancos pueden ser clasificados desde una serie de puntos de vista, una de ellas puede ser la siguiente:

Por el origen del capital: Nacionales : públicos, privados y mixtos Extranjeros: privados y mixtos

Por el territorio donde operan: A nivel nacional A nivel regional

Por la naturaleza de sus operaciones: Comerciales De fomento, Mixtos

El más sano ordenamiento bancario de un país y la más importante clasificación de los bancos son los que se apoyan en el principio financiero de la correlación según el cual, entre las operaciones pasivas y las operaciones activas que efectúen esos bancos debe darse una relación recíproca cuantitativa y cualitativa Efectivamente, en el negocio principal de los bancos, las operaciones activas con la clientela o colocaciones nacen y toman vida en las operaciones pasivas con la clientela o depósitos; por lo tanto, entre ambas: cuantitativas y cualitativamente, debe darse una relación recíproca, formándose como resultado un sistema de operaciones a mediano y largo plazo a partir de los cuales deben clasificarse los bancos. Concretamente, con relación a los bancos comerciales, si los fondos son captados principalmente a corto plazo deberían ser colocados a corto plazo, recíprocamente, se espera que los fondos sean reembolsados a corto plazo porque los bancos tienen compromiso a ese término con los depositantes. Por otro lado, un ordenamiento bancario es el conjunto de principios, leyes, disposiciones, usos y costumbres que norman la organización y el funcionamiento de los bancos y a los que se consideran


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como las fuentes del Derecho Bancario. Se trata de generalizaciones a las que han ido llegando los banqueros a lo largo del tiempo y que del campo técnico han sido trasladados al campo jurídico plasmándose en dispositivos legales. En el Perú, todo el ordenamiento está informado de una disciplina que, respondiendo a exigencias de orden técnico y de política financiera dispone por un lado la organización de bancos comerciales para ejercer el crédito ordinario y de bancos de fomento para ejercer el crédito especializado. La especialización del crédito es respuesta más a exigencias de carácter financiero que a exigencias jurídicas. Además del principio de la relación recíproca entre las operaciones pasivas y activas, es un fenómeno propio de la producción de las empresas el que, más que sugerir, impone la distinción entre el crédito ordinario y el crédito especializado, así como entre bancos comerciales y bancos de fomento se trata del diferente grado de liquidez que manifiestan las dos clases de inversiones que efectúan las empresas. Crédito ordinario es el que ejercen los bancos comerciales y tiene una duración similar al período de rotación de las inversiones en capital de trabajo de las empresas. Se debe otorgar con criterio económico. Crédito especializado es el que ejercen los bancos de fomento alentando la explotación de recursos ingentes o la solución de problemas que afectan a mayorías nacionales. Se puede otorgar con criterio social. 2.3 BANCOS COMERCIALES Los bancos comerciales al igual que las otras instituciones financieras del sistema cumplen un papel muy importante en la actividad económica canalizando los recursos de aquellas unidades económicas cuyos ingresos exceden a sus gastos (unidades superavitarias) hacia aquellas otras cuyos ingresos son menores que sus gastos (unidades deficitarias). Por lo tanto, las instituciones financieras y específicamente la Banca Comercial distribuyen los recursos financieros de las unidades superavitarias a las deficitarias a través del mercado. Este rol que desempeñan las instituciones financieras en la economía es comúnmente conocido como la intermediación financiera debido a que dichas instituciones son intermediarias entre demandantes y oferentes últimos de recursos. Conjuntamente con la función de intermediación financiera que realiza la banca comercial, es posible afirmar que dichas instituciones cumplen una función social en la economía debido a que tienen una directa participación en la promoción del desarrollo económico. Como los Bancos Comerciales son intermediarios financieros, estos cumplen un rol estratégico en el proceso del desarrollo económico en el sentido que dichas instituciones pueden favorecer el financiamiento de la inversión real y con ello promover el empleo, la producción y los ingresos. Para ser más explícitos, dado que los bancos captan recursos del público y a la vez ellos realizan colocaciones en los que demandan fondos, pueden facilitar el financiamiento de las inversiones si conceden con prontitud y en las cantidades requeridas los créditos solicitados por las empresas. También se tiene que tomar en cuenta que el precio del dinero, definido por la tasa de intereses, debe ser razonable para que las empresas estén dispuestas a aceptarlo, de esta manera ellas podrán llevar a cabo ampliaciones de capacidad instalada y/o nuevas


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plantas de producción. Esto, naturalmente redundará en mayores niveles de empleo, producción e ingresos que ayudarán a conseguir mayores niveles en los estándares de vida de la comunidad. En las operaciones bancarias se distinguen las operaciones monetarias (por ejemplo: el otorgamiento de un pagaré – operación activa) y las no monetarias (por ejemplo: el otorgamiento de una fianza – operación activa), las primeras se denominan así porque en estas operaciones hay un flujo monetario entre el banco y su cliente o viceversa. Las operaciones no monetarias son aquellas que se realizan sin un correspondiente flujo monetario. Las operaciones monetarias tanto activas como pasivas tipifican la naturaleza particular de las operaciones bancarias ya que ellas tienen influencia directa sobre la expansión de los medios de pago de la colectividad. Esta capacidad de expandir el dinero en circulación es el resultado de las operaciones del sistema bancario en conjunto y es comúnmente conocida como el efecto del Multiplicador Bancario. El comportamiento del banco se basa en tres aspectos: primero, en la magnitud de los fondos prestables o su disponibilidad, segundo, en la relación a los usos de dichos fondos o su asignación y finalmente, en lo relativo al precio de los fondos en su doble característica como Pasivo y Activo del Banco o el costo de fondo. Estos tres aspectos están estrechamente vinculados y tienen relación directa con los niveles de eficiencia y rentabilidad del banco. Los bancos deben diseñar toda una serie de instrumentos e incentivos financieros para atraer el dinero de la comunidad como depósitos bancarios y así aumentar sus recursos líquidos. En lo relativo a los usos de los fondos bancarios o a su asignación se considera la manera como el banco conduce sus operaciones monetarias activas. El uso de los fondos está estrechamente relacionado con el manejo de los activos del banco debido a que es necesario tener cierta certeza sobre el retorno de las colocaciones en el tiempo y montos previstos. El precio de los fondos (tasa de interés que se paga a los ahorristas) tiene una doble incidencia en el comportamiento bancario dado que afecta a los ingresos como también a los costos, de la empresa bancaria. Como los bancos operan básicamente con fondos de la comunidad, ellos deben retribuir la “preferencia temporal” de los propietarios de los fondos y así cultivarse o aumentar el volumen de tales fondos. Por otro lado, dado que los recursos financieros son creados, éstos deben ser asignados con un determinado costo para quienes lo requieran de tal manera que asegure la continuación de las operaciones bancarias en el mercado. En consecuencia, esta dual acción de los bancos con demandantes y ofertantes de recursos implica la elaboración de una política de precios fuertemente interrelacionada con el nivel de los beneficios esperados por un lado y con las condiciones del mercado monetario por el otro. De esta manera la política de precios supone un nivel de eficiencia mínima compatible con los beneficios esperados de la empresa. 2.4 ESTADOS FINANCIEROS La contabilidad aplicada a las instituciones del sector financiero y especialmente a los Bancos, se rigen por los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. La presentación de la información contable debe ceñirse a lo establecido en los planes


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de cuentas sectoriales, en este caso, el Plan de Cuentas Oficial es regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros. El manual de contabilidad para la Empresas del Sistema Financiero, tiene como principales objetivos:

Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el Sistema Financiero.

Obtención de los estados financieros que reflejen de manera transparente la situación financiera y económica de las empresas.

Que la información financiera constituya un instrumento útil en la toma de decisiones.

Contar con una base de datos homogénea para la evaluación, seguimiento y control.

Los estados financieros que los Bancos deben presentar son: el Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo. De todos ellos, centraremos nuestro estudio y análisis a los dos primeros, debido a la importancia que tienen. 2.4.1 Balance General La función principal de intermediación financiera, que los bancos realizan se visualiza entre sus operaciones pasivas y sus operaciones activas, siendo la principal (razón de ser) la captación (depósitos) y su contrapartida la colocación (créditos). Haciendo una comparación en forma paralela con las empresas industriales y comerciales, podemos observar que esa correlación existe entre los proveedores y las existencias (lo que se compra es para la venta, no así en las empresas de servicios). Los proveedores entregan los insumos o productos a un costo, para luego transformarlos o comercializarlos y cuando se venden se adiciona un beneficio. Los “proveedores” de un banco son los depositantes (público en general: personas naturales –familias-, personas jurídicas –empresas, estado-), pero ellos en cambio, entregan el efectivo (billete(s), cheque(s) u otro medio de pago), depositándolo:

a la vista – cuenta corriente / chequera en ahorros – cuenta de ahorro a plazo - cuenta a plazo

Las “existencias” de un banco, no se venden al contado, se comercializan mediante el pago diferido, es decir el crédito, colocándolos:

mediante el sobregiro en cuenta corriente mediante el avance en cuenta corriente mediante el descuento de letras mediante el pagaré

Para una sana y eficiente administración financiera debe existir una correspondencia en los tiempos en los que se reciben los depósitos y en los que se colocan los mismos.

Por ejemplo: si una persona ha depositado S/.50,000.00 en su cuenta corriente y en un máximo de cinco (5) días girará contra su cuenta corriente, dejando un saldo de S/.1,000.00. El administrador financiero, si otorgara un crédito de


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S/.40,000.00, no podría hacerlo mediante un pagaré a 45 días, debido que al quinto día tendrá que devolver el depósito; más bien podría colocarlo mediante un sobregiro a 3 días.

En la estructura del cuadro del balance general de la banca múltiple al 2,006, los depósitos representan el 76% del total financiamiento (72%-2005), y las colocaciones significan el 57%(52%-2005) del total activos.

Al observar la estructura de capital, los depósitos representan la fuente de fondos más relevante e importante de la banca múltiple, y si estos fueran diversificados (cliente-tiempo) entonces las entidades que las conforman, tienen una solidez en el financiamiento. Las principales fuentes de financiamiento que concentran el 93% (93%- 2005) del capital, son: 1) Depósitos 76%(72% - 2005) 2) Patrimonio 10%(10% - 2005) 3) Adeudos(préstamos) 7%(11% - 2005)

Al observar la estructura de inversiones, los créditos representan al activo

más relevante e importante, por lo que se debe evaluar y minimizar el riesgo crediticio, buscando que el crédito se cancele con los ingresos que genere la actividad principal del cliente (capacidad de pago) y si estos se otorgan tomando en cuenta el principio de diversificación (cliente-tiempo), entonces se tiene una solidez en la colocación. Las principales inversiones que concentran el 93% (93%- 2005) de los activos, son: 1) Créditos 57%(52% - 2005) 2) Disponible(caja-bancos) 21%(25% - 2005) 3) Inversiones 15%(16% - 2005)

Ante esta realidad en la gestión financiera, se colige que por cada S/.100.00 que el banco recibe como financiamiento, los dueños aportan sólo S/.10.00 y de los S/.90.00 restantes, el 84% corresponde al financiamiento del público (familias-empresas-estado) y el 16% es financiamiento de terceros, mayormente endeudamiento para financiar inversiones a mediano o largo plazo. Si el negocio no es viable (INTERVENCIÓN-LIQUIDACIÓN DEL BANCO), quien pierde más, es el público. Es por ello la importancia en el control y el seguimiento que debe realizar la Superintendencia de Banca y Seguros, dado que la Ley de Bancos la faculta. Para lo cual mencionaré solamente uno de los tantos artículos que es de importancia conocer:

Artículo 347º.- FINALIDAD DE LA SUPERINTENDENCIA. “Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del público, cautelando la solidez económica y financiera de las personas naturales y jurídicas sujetas a su control, velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias que las rigen; ejerciendo para ello el más amplio control de todas sus operaciones y negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurídicas que, sin la debida autorización ejerzan las actividades señaladas en la presente ley, procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la disolución y liquidación del infractor.”

Debemos investigar o recordar ¿Qué ha pasado en los últimos 30 años?, ¿Cuántas entidades financieras han sido intervenidas?, ¿y, cuántas de las entidades intervenidas han sido liquidadas?. En todas ellas el perjudicado ha sido el público.


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El conocimiento del sistema financiero y la evaluación de la información contable reflejada en los estados financieros nos proporcionarán las herramientas para evaluar las inversiones que hagamos en los bancos u otras entidades del sistema, a título personal o como ejecutivos financieros de alguna empresa. También debo mencionar, así como el riesgo es latente, la rentabilidad de la inversión de la banca múltiple en promedio ha sido del 21.8% (20.5%-2005), es decir, que los accionistas recuperarán su inversión en cinco años ó menos; por lo que la banca es un buen negocio (maximización del beneficio versus la minimización de la inversión), si se administra correctamente. Volviendo al ejemplo de los S/.100.00 obtenidos como depósitos, la entidad financiera cumple con uno se sus roles que es el de intermediación, por lo que la banca diversifica sus inversiones con la finalidad de minimizar el riesgo distribuyendo el depósito como sigue:

S/.21.00 a caja-bancos (BCR-encaje), para tener disponibilidad inmediata para cubrir eventualidades (obteniendo un beneficio por interés bajo con relación a las colocaciones, pero en el ponderado es superior al interés que paga –ver ganancias y perdidas-).

S/.15.00 a las inversiones temporales, manteniendo aquí también el criterio de diversificación y minimización (el beneficio por los rendimientos que se obtienen es mayor que en el de caja-bancos).

S/.57.00 al otorgamiento de los créditos (función principal), en los últimos años el riesgo crediticio ha obligado a las entidades financieras a disminuir las colocaciones, también puedo indicar que los beneficios en este tipo de créditos se expande con relación a las otras inversiones.

De los S/.7.00 restantes, se destinan a activos fijos S/.3.00 y a otros activos la diferencia. Deben apreciar que para este tipo de empresas, la inversión en activos fijos no es significativa. También puedo indicar que el financiamiento de dichos activos se dará con los préstamos (adeudos) o capital permanente.

Es necesario recalcar que todo depósito que realiza el público no es de libre disponibilidad por parte del banco, es decir, que la entidad financiera no puede prestar el 100% que el cliente deposita, debido a que tiene que separar una parte (encaje-BCR-política monetaria), y sólo disponer de la diferencia.

Por ejemplo si un cliente deposita en una cuenta a plazos S/.2,500.00, se deberá encajar legalmente el 9% de esa cantidad (S/.225.00) y podrá colocar el saldo (S/.2,275.00) en cualquier inversión productiva que le asegure a la entidad financiera el retorno de la inversión en el tiempo establecido. Cuando el depositante cancele su cuenta a plazos y retire su dinero el banco cumplirá con devolverle los S/.2,500.00 más los intereses ganados por el tiempo pactado del depósito.


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BALANCE BALANCE -- BANCOBANCO

BANCO

DEPÓSITOS

VISTA

AHORROS

PLAZOS

PASIVOSACTIVOS

DISPONIBLE

ENCAJE-BCR

COLOCACIONESSOBREGIROPAGARÉDTO.LETRASOTROS

EGRESOS POR INTERESESINGRESOS POR INTERESES

En los cuadros que a continuación se muestran se puede observar: 1) Gráficamente: las operatividad del Banco en la intermediación financiera. 2) El balance general consolidado (resumido) de la banca múltiple de los

ejercicios 2006 y 2005. 3) El balance general comparativo, cuya presentación se hace en forma de

reporte, de los cuatro principales Bancos (cinco en el año 2005) a nivel nacional, y su relación con el total de la Banca Múltiple.

Elaboración: CPC Magno Aguilar Castillo


Balance General Al 31 de Diciembre de 2005

(En miles de nuevos soles)

Activo TOTAL BANCA

MULTIPLE % Pasivo y Patrimonio

TOTAL BANCA

MULTIPLE %

DISPONIBLE 18,629,239 24.7% OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 52,902,873 70.1%

FONDOS INTERBANCARIOS 324,036 0.4% DEPÓSITOS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS INTERNACIONALES

1,766,240 2.3%

INVERSIONES NETAS DE PROVISIONES E INGRESOS NO DEVENGADOS

12,107,503 16.0% FONDOS INTERBANCARIOS 369,525 0.5%

CRÉDITOS NETOS DE PROVISIONES E INGRESOS NO DEVENGADOS 39,036,446 51.7% ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS 8,470,993 11.2%

CUENTAS POR COBRAR NETAS DE PROVISIONES 600,983 0.8% OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

NO SUBORDINADAS 1,371,204 1.8%

RENDIMIENTOS DEVENGADOS POR COBRAR 697,539 0.9% CUENTAS POR PAGAR 730,465 1.0%

INTERESES Y OTROS GASTOS POR PAGAR 239,939 0.3%

BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO NETOS

183,485 0.2% OTROS PASIVOS

1,409,634 1.9%

PROVISIONES POR CRÉDITOS CONTINGENTES 71,919 0.1%

ACTIVO FIJO NETO DE DEPRECIACIÓN 2,141,081 2.8% OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

SUBORDINADAS 1/ 903,496 1.2%

TOTAL PASIVO 68,236,288 90.4%

OTROS ACTIVOS 1,732,505 2.3% PATRIMONIO 7,216,529 9.6%

TOTAL ACTIVO 75,452,817 100.0% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 75,452,817 100.0% Fuente: SBS – Elaborado: CPC Magno Aguilar Castillo


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Balance General Al 31 de Diciembre de 2006

(En miles de nuevos soles)

Activo TOTAL BANCA

MULTIPLE % Pasivo y Patrimonio

TOTAL BANCA

MULTIPLE %

DISPONIBLE 16,158,234 20.5% OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 57,915,859 73.4%

FONDOS INTERBANCARIOS 518,776 0.7% DEPÓSITOS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS INTERNACIONALES

1,644,676 2.1%

INVERSIONES NETAS DE PROVISIONES E INGRESOS NO DEVENGADOS

12,011,572 15.2% FONDOS INTERBANCARIOS 504,376 0.6%

CRÉDITOS NETOS DE PROVISIONES E INGRESOS NO DEVENGADOS 44,799,915 56.8% ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS 5,330,373 6.8%

CUENTAS POR COBRAR NETAS DE PROVISIONES 464,947 0.6% OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

NO SUBORDINADAS 1,486,127 1.9%

RENDIMIENTOS DEVENGADOS POR COBRAR 600,048 0.8% CUENTAS POR PAGAR 811,246 1.0%

INTERESES Y OTROS GASTOS POR PAGAR 307,944 0.4%

BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO NETOS

152,642 0.2% OTROS PASIVOS 2,040,286

2.6%

PROVISIONES POR CRÉDITOS CONTINGENTES 151,082 0.2%

ACTIVO FIJO NETO DE DEPRECIACIÓN 2,107,671 2.7% OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

SUBORDINADAS 1/ 844,497 1.1%

TOTAL PASIVO 71,036,466 90.0%

OTROS ACTIVOS 2,095,040 2.7% PATRIMONIO 7,872,379 10.0%

TOTAL ACTIVO 78,908,845 100.0% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 78,908,845 100.0%

Fuente: SBS – Elaborado: CPC Magno Aguilar Castillo


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2.4.2 Ganancias y Pérdidas Las operaciones comerciales que realiza la banca por la función de intermediación, generan adicionalmente egresos e ingresos financieros, los cuales, reflejan sus efectos económicos en el resultado de gestión. Cuando se captan fondos, estos tienen un costo, que es la tasa de interés (se conoce como tasas pasivas), la cual se calcula sobre el depósito. El interés resultante es el pago adicional que tendrá que entregar el banco a su cliente cuando éste retire su capital. Desde el punto de vista de los costos, dicho interés es un costo variable directo y lo relaciono con el costo de ventas de las empresas industriales y/o comerciales. De acuerdo al plan de cuentas del sector financiero, este desembolso es un costo operativo que se genera de la actividad principal y forma parte de la cuenta Gastos Financieros, la cual, es de distinta aplicación en el plan de cuentas para las empresas: comerciales, industriales y de servicios, en donde el “gasto financiero” no es un costo o gasto operativo, más bien es un gasto no relacionado con las operaciones de la empresa, registrándose como otro egreso que no debe afectar la operatividad y si lo hiciese la empresa se encuentra en problemas que pueden perjudicarla, dado que el negocio no está generando los ingresos suficientes para cubrir el costo del financiamiento, el cual se originó por la inversión en algún activo (el retorno de la inversión es lenta o, peor aún, no se da). Cuando a los fondos captados se le descuenta el encaje, la entidad financiera puede disponer de ellos dirigiéndolos a cualquier activo. Si la colocación es mediante un crédito el banco cobrará una tasa de interés (se conoce como tasas activas) la cual se calcula sobre el préstamo otorgado. El interés resultante, es el pago adicional que tendrá que devolver el usuario del crédito al vencimiento de la operación. Este interés es un ingreso que lo relaciono con las ventas que realizan las empresas industriales y/o comerciales. De acuerdo al plan de cuentas del sector financiero este ingreso se genera de la actividad principal y como consecuencia de la captación de fondos, denominándosele Ingresos Financieros, la cual, también es de distinta aplicación en el plan de cuentas para las empresas comerciales, industriales y de servicios, en donde el “ingreso financiero” no es un ingreso operativo, más bien es un ingreso no relacionado con las operaciones de la empresa, registrándose como otro ingreso. En este caso, las empresas deben tener como objetivo generar e incrementar los “ingresos financieros”, los cuales deben absorber a los gastos financieros originando superávit financiero los que contribuirán al resultado operativo y maximizaran el beneficio del accionista. De la comparación de los Ingresos Financieros con los Gastos Financieros se originará el margen financiero bruto del banco, a este saldo se le deducen las provisiones por las variaciones negativas en la cotización de los títulos y valores, así como también los malos créditos y se obtiene el margen financiero neto. Si observamos los resultados obtenidos en el Estado de Ganancias y Pérdidas de la banca múltiple durante el 2,006 se muestra lo siguiente:

Los ingresos financieros obtenidos en el 2006 fueron de S/.7,200 (S/.6,100 en el 2005) millones de nuevos soles (operaciones activas) y los gastos financieros generados fueron de S/.2,200 (S/.1,700 en el 2005) millones de nuevos soles (operaciones pasivas), siendo la ganancia bruta de S/.5,000 (S/.4,400 en el 2005) millones de nuevos soles, el rendimiento a este nivel es del 227% (259% en el 2005). Si les descontamos las provisiones el


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Intermediación Financiera

• Un Banco recibió un depósito de S/.2,000 a un plazo de 90 días, con una tasa del 4% nominal anual. La cual se pagará mediante:

a) Interés simpleb) Interés compuesto (capitalización diaria)

a) Interés simple:a) Interés simple:2,000X90X 0.04I =

360

I = 2,000X90X 0.04365

I= S/.20.00

I= S/.19.732

1

margen neto es de S/.4,400 (S/.3,800 en el 2005) millones de nuevos soles, es decir la rentabilidad a este nivel es del 160% (179%-2005), siguen siendo rentables las operaciones que realizan los bancos, debido principalmente a la brecha entre las tasas pasivas y las tasas activas. Por lo anterior, pongo como ejemplo: que los premios que los bancos otorgan (casas, carros, viajes, etc.), provienen de los depósitos que el público confía a los bancos los que realizando una buena administración financiera, generan esas rentabilidades.

A continuación voy a poner un ejemplo aplicativo a lo descrito anteriormente en donde se observará como maximizan los beneficios los bancos.



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b) Interés compuesto:b) Interés compuesto:

I =360

I =365

I= S/.20.10

I= S/.19.822

1 2000(1+0.04) - 1

(1+0.04) - 1

90

902000



I =360

I =365

I= S/.20.10

I= S/.19.822

1 2000(1+0.04) - 1

(1+0.04) - 1

90

902000




50



I =360

I =365

I= S/.92.03

I= S/.90.042

1 2000(1+0.18) - 1

(1+0.18) - 1

90

902000

RENTABILIDAD DE LA OPERACIÓN

78.56%72.30 Margen Financiero Bruto-21.44%-19.73 Costo mínimo100.00%92.03 Beneficio máximo

MARGEN FINANCIERO

2,000.003.95%0.99%x 100

19.73CLIENTE

2,000.0019.72%4.60%x 100

92.03BANCO

AnualTrimestral

RENTABILIDAD

(T.E.)

(T.N.)

Elaboración: CPC Magno Aguilar Castillo Elaboración: CPC Magno Aguilar Castillo


RENDIMIENTO BANCO

BANCO INGRESOSEGRESOS

INGRESOS FINANCIEROS(VENTAS)

BENEFICIO NETO

BENEFICIO BRUTO

GASTOS FINANCIEROS

COSTOS FINANCIEROS

BENEFICIO NETO

(COSTO DE VENTAS)



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Estado de Ganancias y Pérdidas Al 31 de Diciembre de 2005 (En miles de nuevos soles)

CUENTAS DE RESULTADOS TOTAL BANCA

MULTIPLE %

INGRESOS FINANCIEROS – (VENTAS)

6,117,450 100.0%

GASTOS FINANCIEROS - (COSTO DE VENTAS) 1,734,008 28.3% MARGEN FINANCIERO BRUTO 4,383,442 71.7% PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES E INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS

490,894 8.0%

MARGEN FINANCIERO NETO 3,892,548 63.6% INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 1,664,625 27.2% GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 180,136 2.9% MARGEN OPERACIONAL 5,377,037 87.9% GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,731,638 44.7% MARGEN OPERACIONAL NETO 2,645,399 43.2% PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 625,593 10.2% OTROS INGRESOS Y GASTOS 202,582 3.3% UTILIDAD ( PÉRDIDA ) ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA

2,222,388 36.3%

PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES 191,934 3.1% IMPUESTO A LA RENTA 547,635 9.0% UTILIDAD (PERDIDA) NETA 1,482,819 24.9%



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Estado de Ganancias y Pérdidas

Al 31 de Diciembre de 2006 (En miles de nuevos soles)

CUENTAS DE RESULTADOS Total Banca Múltiple %

INGRESOS FINANCIEROS – (VENTAS) 7,284,789 100.0%

GASTOS FINANCIEROS - (COSTO DE VENTAS) 2,240,432 30.8%

MARGEN FINANCIERO BRUTO 5,044,357 69.2% PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES E INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 577,038 7.9%

MARGEN FINANCIERO NETO 4,467,319 61.3% INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 1,820,506 25.0%

GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 194,305 2.7%

MARGEN OPERACIONAL 6,093,520 83.6% GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,151,868 43.3%

MARGEN OPERACIONAL NETO 2,941,652 40.4% PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 745,650 10.2%

OTROS INGRESOS Y GASTOS 382,533 5.3%

UTILIDAD ( PÉRDIDA ) ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 2,578,535 35.4%

PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES 297,763 4.1% IMPUESTO A LA RENTA 567,292 7.8% UTILIDAD ( PÉRDIDA ) NETA 1,713,480 23.5%



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III. CUENTAS DEL BALANCE Y DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

En este capitulo describiré el plan de cuentas de las partidas del balance general más relevantes, para lo cual me basaré en el Manual de Contabilidad para las empresas del sector financiero, elaborado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Empezaré por el activo, siguiendo con el pasivo y patrimonio; posteriormente con las cuentas de ingresos y egresos más importantes. Tratando de explicar de una manera clara y concisa cada una de ellas. 3.1 ACTIVOS 3.1.1 Disponible Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú y los depósitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos.

También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido.

Comprende a las siguientes cuentas: 1101 Caja (Billetes y monedas) 1102 (BCR); 1103 (Bancos-País) y 1104 (Bancos-Exterior) 1105 Canje 1106 (Efectos de cobro inmediato); 1107 (Disponible restringido) y 1108

(Rendimientos devengados)

Caja: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas nacionales, emitidas y acuñadas por el Organismo Emisor, los billetes y monedas extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central de Reserva del Perú, así como las existencias de oro y plata acuñadas y en barras, adquiridas como disponibilidad inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y oficinas autorizadas. BCRP: Registra el importe de los depósitos en cuenta corriente ordinaria o de encaje, cuenta especial concertada con fines específicos, cuenta de depósitos por mandato legal, tal como para régimen de vigilancia, sanciones por exceso de límite legal, etc. Bancos y otras Instituciones del País: En esta cuenta se registra el importe de los depósitos en cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que mantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del país. Bancos y otras Instituciones del Exterior: Esta cuenta registra el importe de los depósitos en moneda extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa en bancos del exterior.


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Canje: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aquéllas. Rendimientos devengados: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior y del disponible restringido. 3.1.2 Fondos Interbancarios Comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de carácter transitorio por plazos menores de treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales pertinentes.

Si el plazo estipulado se excediera, deberá procederse a efectuar la reclasificación del caso, en el rubro 14 Créditos.

1201 Fondos interbancarios 1208 Rendimientos devengados

3.1.3 Inversiones Negociables y a Vencimiento En esta cuenta las empresas del sistema financiero registrarán la tenencia de inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, así como en commodities, de acuerdo con la intención inicial de la adquisición y de las características propias de estas inversiones.

Asimismo, aquellas inversiones en participación accionaria adquiridas sin la intención de negociarlas se registrarán en la cuenta 17 Inversiones Permanentes.

1301 Inversiones Negociables Intermediación – Representativos de Capital 1302 Inversiones Negociables Intermediación – Representativos de Deuda 1303 Inversiones Negociables Venta – Representativos de Capital 1304 Inversiones Negociables Venta – Representativos de Deuda 1305 Inversiones Financieras a vencimiento 1306 Inversiones en Commodities 1308 Rendimientos Devengados 1309 Provisiones

Inversiones Negociables Intermediación – Representativos de Capital: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de capital, según lo dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intención de negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Sólo se considerarán en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volúmenes de negociación permitan considerarlos como líquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrán permanecer en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.

Inversiones Negociables Intermediación – Representativos de Deuda: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de deuda, según lo dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intención de negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Sólo se considerarán en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volúmenes de negociación permitan


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considerarlos como líquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrán permanecer en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses. Inversiones Financieras a vencimiento: La cuenta Inversiones Financieras a Vencimiento comprende los valores mobiliarios representativos de deuda adquiridos por la empresa con la intención de mantenerlos a vencimiento. Las inversiones que la empresa planifique mantener por un período indeterminado no podrán ser incluidas en esta cuenta. Rendimientos Devengados: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de las inversiones en valores y títulos que mantiene la empresa conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento, siempre que éstos se encuentren vigentes, caso contrario, se registrarán en la cuenta 8104.06. Provisiones: En esta cuenta se registran las provisiones que se efectúan para cubrir las posibles pérdidas respecto al valor de mercado, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia. 3.1.4 Créditos Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crédito proveniente de sus recursos propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno y externo; así como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera, venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, y contratos de capitalización mobiliaria.

Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial y adicionalmente, por los tipos, formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto por la Ley.

1401 Créditos Vigentes 1403 Créditos Reestructurados 1404 Créditos Refinanciados 1405 Créditos Vencidos 1406 Créditos en Cobranza Judicial 1408 Rendimientos Devengados 1409 Provisiones

Créditos Vigentes: En esta cuenta se registran los créditos otorgados a los clientes del país y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado. Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a través de un contrato de línea de crédito deben registrarse en la cuenta analítica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de créditos vencidos, a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro, eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso, los rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre la materia.


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La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las cuentas analíticas correspondientes de la cuenta 1405 Créditos vencidos, deberá realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento:

- Créditos comerciales: Después de quince (15) días calendario de su vencimiento;

- Créditos microempresas: Después de treinta (30) días calendario de su vencimiento;

- Créditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de arrendamiento financiero y contratos de capitalización inmobiliaria: Se considerará como vencido sólo la porción no amortizada después de los treinta (30) días calendario de su vencimiento; y, por la totalidad de la deuda después de los noventa (90) días calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).

Créditos Reestructurados: En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, según sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809. Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Créditos Refinanciados: En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, en sus distintas modalidades, en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor. Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Créditos Vencidos: En esta cuenta se registra el capital de los créditos que no han sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los créditos originados por los importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o por cartas de crédito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa. El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido es después de transcurrido quince (15) días calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para créditos comerciales y de treinta (30) días calendario para créditos a microempresas. Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerará como crédito vencido a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de crédito, se considerará como crédito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crédito. En el caso de créditos de consumo, hipotecarios para vivienda y operaciones de arrendamiento financiero, se sigue un tratamiento escalonado para la consideración


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de crédito vencido: después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que después de los noventa (90) días calendario de vencido, se considerará la totalidad de la deuda insoluta.

Créditos en Cobranza Judicial: En esta cuenta se registra el capital de los créditos a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su recuperación.

Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos, los rendimientos devengados (intereses y comisiones generados por la consecución de estos créditos), se registrarán en las respectivas cuentas de orden. Rendimientos Devengados: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los créditos directos vigentes, así como los rendimientos de los créditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Los rendimientos correspondientes a los créditos en cobranza judicial y los rendimientos castigados también se registrarán en las respectivas cuentas de orden. Provisiones: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas y específicas por créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia. 3.1.5 Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta, los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensación de derechos de la empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta.

1601 Bienes Realizables 1602 Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados 1603 Bienes Fuera de Uso 1609 Provisiones

Bienes Realizables: En esta cuenta se registra el importe de los bienes adquiridos, para su venta bajo cualquier modalidad, incluyendo aquellos bienes comprados con destino específico de otorgarse en arrendamiento financiero y aquellos bienes comprados o construidos con destino específico de otorgarse en contratos de capitalización inmobiliaria. Dichos bienes se deberán registrar a su costo de adquisición y de construcción, según corresponda. El costo de adquisición de estos bienes deberá incluir el precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al almacén o propiedad de la empresa. En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero o de capitalización inmobiliaria, esta cuenta se abonará con cargo a la cuenta de crédito respectiva; procediéndose a efectuar la contabilización del arrendamiento financiero o del contrato de capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas


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analíticas 1401.01.11 “Arrendamiento Financiero” y 1401.01.12 “Lease-Back, ó 1401.01.07 “Capitalización Inmobiliaria”, según corresponda. Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados: En esta cuenta se registra el importe de los bienes muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en restitución de los saldos insolutos de créditos y en compensación de derechos y otras acreencias de la empresa, de acuerdo con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia.

El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producirá en la fecha del contrato de la dación en pago, o en el momento de la adjudicación judicial o extrajudicial. Los bienes recibidos en pago y adjudicados deberán ser registrados de acuerdo a lo pactado según contrato de dación en pago o el valor de adjudicación judicial o extrajudicial. En ningún caso, el valor del bien adjudicado deberá ser mayor al valor total de la deuda que se cancela. Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas distintas a las originadas por contratos de capitalización inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, deberá constituirse la provisión establecida en el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas originadas por contratos de capitalización inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, se encontrarán sujetos a la depreciación correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a provisión por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado (si se trata de bienes inmuebles o muebles, respectivamente).

Bienes Fuera de Uso: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso destinados a la venta. Provisiones: En esta cuenta se registra la depreciación correspondiente, así como la provisión constituida por la empresa con el fin de cubrir la desvalorización de los bienes realizables, bienes recibidos en pago y adjudicados y bienes fuera de uso, ya sea por merma o disminución de precio, por uso, por obsolescencia, por desmedro o por la reducción de su valor de mercado. Incluye la provisión para los bienes realizables y recibidos en pago y adjudicados, de acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas complementarias. 3.2 PASIVOS 3.2.1 Obligaciones Con el Público Comprende las obligaciones derivadas de la captación de recursos del público mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la prestación de servicios bancarios diversos, los fondos captados de las entidades del sector público, así como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

En el tratamiento de estas cuentas, deberá observarse las disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depósitos y las contenidas en el estatuto de la propia empresa.


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Las obligaciones con el público en las distintas modalidades y sus correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2) años, excepto cuentas corrientes, se registrarán en la subcuenta 2107.01 Depósitos inmovilizados, hasta su cancelación o transferencia al Fondo de Seguro de Depósito. Los depósitos recibidos de otras instituciones financieras del país y del exterior se registran en el rubro 23 Depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.

Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán previamente pactadas y contarán con la aceptación expresa de ambas partes.

2101 Obligaciones a la Vista 2102 Obligaciones por Cuenta Ahorros 2103 Obligaciones por Cuenta a Plazo 2104 Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos 2105 Obligaciones Inversiones Negociables a Vencimiento 2106 Beneficios Sociales de Trabajadores 2107 Obligaciones con el Público Restringidas 2108 Gastos por Pagar de Obligaciones con el Público

Obligaciones a la Vista: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público a la vista en la modalidad de depósitos en cuenta corriente y otras obligaciones por parte de las empresas autorizadas del sistema financiero. Obligaciones por Cuenta Ahorros: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de ahorro, por parte de las empresas del sistema financiero autorizadas por la Superintendencia. Se consideran como depósitos de ahorro inactivos, aquellos que no hayan tenido movimiento durante un período mayor de doce (12) meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor al mínimo establecido por la empresa.

Obligaciones por Cuenta a Plazo: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de plazo fijo, por parte de las empresas del sistema financiero expresamente autorizadas por ley. Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos: En esta cuenta se registran las obligaciones propias con instituciones recaudadoras de tributos a favor del gobierno central y otras instituciones del Estado; las retenciones que efectúa a sus clientes, accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta del Banco de la Nación y otros debidamente autorizados. Gastos por Pagar de Obligaciones con el Público: En esta cuenta se registran los intereses, comisiones y gastos que se encuentran pendientes de pago, devengados por las captaciones del público a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones por operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, por operaciones de préstamo bursátil y las obligaciones restringidas. Las imposiciones del público seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación.


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3.2.2 Fondos Interbancarios Comprende los fondos obtenidos de otras empresas del sistema financiero nacional, con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crédito se considerará a aquellas autorizadas a captar recursos del público.

Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no mayores a treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales o de regulación pertinentes. No deberá incluirse en este rubro los fondos interbancarios que superen el plazo antes establecido y aquellos recibidos de bancos del exterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo.

2201 Fondos Interbancarios 2208 Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios

3.2.3 Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos Internacionales Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista, en ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior, así como de organismos financieros internacionales. Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero. Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediación que se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

2301 Obligaciones a la Vista 2302 Obligaciones por Cuenta Ahorros 2303 Obligaciones por Cuenta a Plazo 2308 Gastos por Pagar por Depósitos de Empresas del Sistema Financiero

y Organismos Internacionales 3.2.4 Adeudos y Obligaciones Financieras a Corto Plazo Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y financiamientos de hasta un año de plazo, contratados con el Banco Central de Reserva del Perú, la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito, para ser aplicados a fines específicos.


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2401 BCR 2402 COFIDE 2403 Empresas del Sistema Financiero 2404 Instituciones Financieras del Exterior 2405 Organismos Financieros Internacionales 2408 Gastos por Pagar

3.2.5 Adeudos y Obligaciones Financieras a Largo Plazo Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un año, contratados con la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del Sistema Financiero del País, las instituciones financieras del exterior y organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito.

2602 COFIDE 2603 Empresas del Sistema Financiero 2604 Instituciones Financieras del Exterior 2605 Organismos Financieros Internacionales 2608 Gastos por Pagar

3.2.6 Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación Comprende las obligaciones contraídas por la empresa mediante la emisión de valores y títulos representativos de deuda tales como bonos, letras, pagarés y cédulas colocados en el mercado, los cuales, de conformidad con la legislación correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su vencimiento o convertibles.

Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

2801 Bonos Comunes 2802 Bonos Subordinados 2803 Bonos Convertibles en Acciones 2804 Bonos de Arrendamiento Financiero 2805 Instrumentos Hipotecarios 2808 Gastos por Pagar

3.2.7 Otros Pasivos Comprende los ingresos diferidos cuya realización se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobrantes de caja, bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos en capitalización inmobiliaria y operaciones en trámite. Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización permanente transfiriéndolas a las cuentas pertinentes. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán reclasificarse. Para la presentación en el Balance General, los saldos de las subcuentas 2901.01 Ingresos por Intereses y Comisiones, 2901.02 Ingresos por Intereses y Comisiones Cobrados por Anticipado, 2901.04 Ingresos por Arrendamiento Financiero no


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Devengados y 2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y recuperados, deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente.

2901 Ingresos Diferidos 2902 Sobrantes de Caja 2903 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 2908 Operaciones en Trámite

3.3 PATRIMONIO Representa la participación de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo. Comprende la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas debidamente suscritas; así como el capital adicional que incluye las donaciones, primas de emisión y capital en trámite; las reservas; los ajustes al patrimonio o revaluación; resultados acumulados y resultados del ejercicio.

También comprende el valor de los certificados de aportación pagados por los socios de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, incluyendo los que se originen por capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad con las disposiciones legales correspondientes. 3.4 GASTOS Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para desvalorización, las provisiones para incobrabilidad, la depreciación de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas; los mismos que se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago.

Las provisiones se registran periódicamente, de conformidad con la estimación de las pérdidas previsibles.

3.4.1 Gastos Financieros Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el período, tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captación de recursos del público en sus distintas modalidades, por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del país y del exterior, por la emisión de valores y títulos, así como por otras cuentas por pagar.

4101 Intereses por Obligaciones con el Público 4102 Intereses por Fondos Interbancarios 4103 Intereses por Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y

Organismos Internacionales. 4104 Intereses por Adeudos 4105 Intereses por Cuentas por Pagar 4106 Intereses por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación 4107 Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras


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3.4.2 Gastos por Servicios Financieros Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediación y servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el país y el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el período, prescindiendo de su fecha y forma de pago.

4201 Gastos por Operaciones Contingentes 4202 Gastos por Servicios Financieros Diversos

3.4.3 Provisiones para Desvalorización, Provisiones para incobrabilidad y Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados Comprende cargos por provisiones para desvalorización de inversiones en valores y títulos, incobrabilidad de créditos y cuentas por cobrar, desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo país y contingencias; así como los cargos por depreciaciones de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalización inmobiliaria.

4301 Provisiones para Desvalorización de Inversiones 4302 Provisiones para incobrabilidad de Créditos 4303 Provisiones para incobrabilidad de Cuentas por Pagar 4304 Provisiones para Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos

en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso

3.5 INGRESOS Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el período, provenientes de las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están autorizadas a desarrollar por ley.

Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la empresa en las fechas pactadas, deberán ser transferidos a las cuentas de control correspondientes. Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios financieros. También comprende las cuentas de los rubros 57 Ventas y 59 Cargas imputables.

3.5.1 Ingresos Financieros Comprende los ingresos por concepto de intereses provenientes de fondos disponibles, fondos interbancarios, inversiones negociables, créditos, cuentas por cobrar, inversiones permanentes, diferencia de cambio y otros ingresos financieros. Incluye las cuentas para el control de los ingresos interoficinas.

5101 Intereses por Disponibles 5102 Intereses por Fondos Interbancarios 5103 Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento 5104 Intereses por Créditos 5105 Ingresos por Cuentas por Cobrar 5106 Participaciones Ganadas por inversiones Permanentes 5107 Comisiones por Créditos y Otras Operaciones Financieras


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3.5.2 Ingresos por Servicios Financieros Comprende las cuentas que registran los ingresos devengados en el período por operaciones realizadas con terceros.

5201 Ingresos por Operaciones Contingentes 5202 Ingresos por Servicios Diversos


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IV. REGISTROS CONTABLES – CASUÍSTICA

En este capítulo se desarrollarán varios casos prácticos. El primer caso “Banco Solidez” es integral, dado que abarca operaciones pasivas y activas más usuales. Se ha buscado relacionar las finanzas y el cálculo financiero con la Contabilidad. La pretención es mostrar cómo el campo del profesional contable puede mejorar sustancialmente si se logra un dominio de algo que aparentemente es ajeno a nosotros y no se le da la debida importancia. La contabilidad mediante una técnica controla las operaciones bancarias que afectan la cuenta corriente de una empresa. La herramienta usada es la conciliación bancaria que es la verificación documentaria; procedimiento por el cual se cruza información entre el estado de cuenta corriente emitido por el banco y la documentación que ampara todo cargo y/o abono contable a dicha cuenta corriente. Con esto se busca conciliar los saldos de la empresa con los del banco. En mi opinión, para que la conciliación sea integral, el profesional contable debe efectuar además la verificación financiera. La verificación financiera es un procedimiento que busca que todo concepto que disminuya o aumente los ingresos de la empresa se analice para constatar que todo costo o beneficio pactado con los proveedores (entidades financieras, empresas, etc.) y/o clientes (empresas, entidades financieras, etc.) se cumpla, dado que el diferencial como ingreso o egreso, afecta la gestión económica. A continuación muestro un caso ilustrativo: Junior ha solicitado un préstamo de UM/.100.00, para ser cancelado en 60 días. El pagaré se otorgó en la fecha, la tasa que cobrará la entidad financiera es del 2.5% mensual si:

1) Los intereses se cobran vencidos, ¿Cuál será el costo efectivo para Junior?

2) Los intereses se cobran adelantados, ¿Cuál será el costo efectivo para Junior?

3) La entidad financiera le solicita una garantía con letras por un importe igual al préstamo y por esta operación cobra una comisión de cobranzas de letras del 1.5% flat, ¿Cuál será el costo efectivo, si la comisión se cobra en forma vencida ó adelantada?

4) La entidad financiera le indica que, por razones de liquidez, le tendrá que retener un 10% del préstamo el cual lo devolverá cuando cancele el pagaré; ¿Cuál será el costo efectivo, si la retención se cobra en el momento que se desembolsa el préstamo?

5) La entidad financiera le indica que, por razones de liquidez en M/E, el crédito lo desembolsará en M/N (UM/. es M/E). Debido a esto el T.C. compra es 3.12 y el T.C. venta es 3.21; si durante el período del crédito el tipo de cambio: a) no varió y b) varió en + 0. 51190256%. ¿Cuál será el costo efectivo, si el pagaré se recibe en M/N?


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6) La entidad financiera considera que la tasa pactada es nominal, ¿Cuál será el costo efectivo?

Usted deberá determinar EL COSTO de la operación para Junior y EL BENEFICIO de la operación para la Institución Financiera, para cada caso, así como el global. Como se puede apreciar, el estado de cuenta corriente no refleja la forma de cómo se afectó la cuenta corriente. Estos diferentes costos si no se conocen y controlan van a afectar los resultados operativos. El conocimiento y la experiencia le otorgan al profesional habilidades y competencias. 4.1 CASO BANCO SOLIDEZ Autor: CPC Magno Aguilar Castillo La Sra. Rosa Azucena Aida ha depositado en el Banco Solidez en su cuenta corriente el 01.10.04 a las 5:00 p.m. la suma de S/.350,000.00, de los cuales el 30% es con cheque del propio banco, el 45% es con cheques del Banco Fortaleza y el saldo en efectivo. Dio instrucciones para que con el 30% de sus depósitos se abra una cuenta de ahorros y con el 65% se abra una cuenta a plazo a 120 días. De las conversaciones sostenidas entre el Administrador de la Agencia y la Sra. Aida, se desprende que los ahorros no se retirarán antes de los 30 días, con relación a la cuenta corriente la utilización podrá ser diaria. Con los fondos disponibles obtenidos, el banco procede a realizar su función de intermediación financiera: Compra Certificados negociables del BCRP a 120 días renovables por

S/.192,500.00, los cuales rinden una tasa anual del 2.5% con capitalizaciones diarias. El 6 de octubre vende a la par a otro banco el 48% de los certificados negociables, dicho banco le abona en la cuenta corriente que ambos mantienen el importe de la venta del CBCRP más los intereses ganados por el tiempo transcurrido.

Con el 90% de los fondos provenientes de la negociación del certificado (sin incluir intereses) y de la Fortaleza se otorga el día miércoles, un préstamo con intereses adelantados a 90 días a “LA PROMOCIÓN 2005 SAC”, en esa fecha retiró mediante un cheque el valor actual del pagaré. De acuerdo a la condición del crédito se aprobó con cancelación al vencimiento y/o renovación al 100% por 30 días adicionales.

Con el saldo de los fondos disponibles más los intereses del certificado, se efectúa un deposita en el Banco Grande abriendo una cuenta de ahorros. El Banco Solidez transfiere a la cte. cte. del Banco Grande, que mantiene con él. La tasa de interés que remunera el banco es del 1.0% anual con capitalización diaria.

OPERACIONES ADICIONALES: 1. En los días: 15, 20, 25, y 30 de octubre la Sra. Rosa Aida ha girado y cobrado

cheques contra su cuenta corriente por: S/.2,000.00, S/.2,500.00, S/.5,000.00 y S/.6,000.00, respectivamente.

2. El 6 de noviembre mediante carta de la Sra. Rosa Aida, se transfiera de su cuenta de ahorros a la cuenta corriente sólo lo correspondiente al capital depositado. El 7 gira un cheque por el 95% del saldo.


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3. El 1 de marzo se cancela el certificado negociable y el BCR le abona el importe de los certificados más intereses en la cta. cte. que mantiene con el Banco Solidez.

4. El 3 de febrero “LA PROMOCIÓN 2005 SAC”, solicita al Banco la renovación del pagaré por el integro a 30 días pagando los intereses correspondientes. En la nueva fecha pactada se canceló el pagaré.

5. El mismo 3 de febrero la Sra. Rosa Aida, solicitó cancelar su cuenta a plazo y transferirlo a su cuenta de ahorros. El 6 de marzo cancela su cuenta de ahorros y retira por ventanilla esos fondos en billetes de alta denominación.

OTROS: I.T.F. 0.08 % por todo depósito, y/o retiro y/o pagos; las operaciones entre

bancos están inafectos. Tasa pasiva nominal anual Ahorros 2%, plazo 4% (capitalización diaria). Tasa activa nominal anual Pagaré: 23%. Mantenimiento en cuenta corriente S/.25.00 por mes o fracción, se cobra a

fin de mes. Mantenimiento de cuenta de ahorros S/.2.00 por mes o fracción, se cobra a

fin de mes. Saldos en caja o en cuentas corrientes: Banco Solidez S/.55,000.00; “LA

PROMOCIÓN 2005 SAC” S/.2,540.00. Canje Es disponible el miércoles. Utilizar Plan de cuentas para Instituciones Financieras, divisionaria

específica.

DESARROLLO


OPERACIONES PASIVAS DEL BANCO SOLIDEZ DEPOSITO EN CUENTA CORRIENTE:

Fecha del depósito: 01/10/2004

Hora del depósito : 05:00:00 p.m.

Monto del depósito: S/. 350,000.00

Composición del depósito Cuenta contable => 2111.01

Monto

Cheque del propio banco 30% 105,000.00

Cheque del Banco Fortaleza 45% 157,500.00

Efectivo 25% 87,500.00

350,000.00

Cálculo del encaje bancario e ITF:

DISPONIBLE Monto Encaje 9% Bill. Y Mon.

91% ITF 0.08%

Al 01/10/04: Cheque del propio banco 105,000.00 9,450.00 95,550.00 84.00

Efectivo 87,500.00 7,875.00 79,625.00 70.00

Cheque del Banco Fortaleza 157,500.00 0.00 0.00 0.00

350,000.00 17,325.00 175,175.00 154.00

Cuenta contable

1112.01 1111.01.01 2114.02.01

Al 06/10/04: Cheque del Banco Fortaleza 157,500.00 14,175.00 143,325.00 126.00

Cuenta contable

1112.01 1111.01.01 2114.02.01

* El encaje del cheque del Banco Fortaleza se calcula el miércoles 6/10/04 debido a que ese día es disponible.

DISTRIBUCIÓN DEL DEPÓSITO EN CUENTA CORRIENTE DE LA SRA. ROSA AZUCENA AIDA

30% Apertura de una cuenta de ahorros S/. 105,000.00 01/10/2004

65% Apertura de una cuenta a plazos S/. 227,500.00 * 06/10/2004

* No se apertura el 01/10/04 por falta de fondos se espera la conformidad del cheque.

La apertura de ambas cuentas no está afecta al ITF, por ser una transferencia entre cuentas del mismo cliente.


FORMULA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Tasa: 2% anual con capitalización diaria (Interés compuesto) Los intereses son abonados a fin de mes. Mantenimiento: 2 soles por mes o fracción. Fórmula a utilizar: I=C[(1+i)^n-1] Donde: I = Interés C = Valor presente i = Tasa de interés n = Periodo 1) CALCULO DE INTERESES CORRESPONDIENTE A LA CUENTA DE AHORROS INTERESES POR PAGAR CADA FIN DE MES Del 01/10/04 al 31/10/04, días transcurridos 30 I=P[(1+i)^n-1] I=105,000[(1+0.02/360)^30-1]

Total Interés 175.14 Al 31/10/04 2118.02.01 Comisión -2.00 Al 31/10/04 5212.29.01 ganancia neta 173.14 Al 31/10/04 Saldo 105,173.14 Al 31/10/04 2112.01.01 Del 01/11/04 al 30/11/04, días transcurridos 30 Importante:

El 06/11/04 se realiza una transferencia por S/.105,000 motivo por el cual se debe calcular los intereses por 6

días (01/11/04 – 06/11/04) y, a partir del 06/11/04 se calcularán los intereses por el nuevo saldo obtenido.

Al 06/11/04 por 6 días

I=C[(1+i)^n-1] I=105173.14[(1+0.02/360)^6-1] 35.06


74

DETERMINACION DEL SALDO:

31/10/2004 SALDO 105,173.14

06/11/2004 TRANSFERENCIA -105,000.00

06/11/2004 INTERES 35.06

Total 208.20

Del 06/11/04 al 30/11/04, por 24 días

I=C[(1+i)^n-1] I=208.20[(1+0.02/360)^24-1] 0.28

Total Interés 35.34 Al 30/11/04

Comisión -2.00 Al 30/11/04

ganancia neta 33.34 Al 30/11/04

Saldo 206.48 Al 30/11/04

Del 31/11/04 al 31/12/04, días transcurridos 31

I=C[(1+i)^n-1] I=206.48[(1+0.02/360)^31-1]


Comisión -2.00 Al 31/12/04

Saldo 204.84 Al 31/12/04


I=C[(1+i)^n-1] I=204.84[(1+0.02/360)^31-1]


Comisión -2.00 Al 31/01/05

Saldo 203.19 Al 31/01/05

Del 31/01/05 al 28/02/05 días transcurridos 28

Importante:

El 03/02/05 se recibe una transferencia por S/.230,553.47 (SALDO CUENTA A PLAZO) motivo por el cual se

debe calcular los intereses por 3 días (31/01/05 – 03/02/05) y, a partir del 03/02/05 se calcularán los

intereses por el nuevo saldo.

Al 03/02/05 por 3 días

I=C[(1+i)^n-1] I=203.19[(1+0.02/360)^3-1] 0.03

31/01/2005 SALDO 203.19

03/02/2005 INTERES 0.03

03/02/2005 TRANSFERENCIA 230,553.47

TOTAL 230,756.69


75

Al 03/02/05 al 28/02/05 por 25 días

I=C[(1+i)^n-1] I=230756.69[(1+0.02/360)^25-1] 320.71


Comisión -2.00 Al 28/02/05

Total abonado 318.74 Al 28/02/05

Saldo 231,075.40 Al 28/02/05

Del 28/02/05 al 06/03/05

El 06/03/05 cancela su cuenta de ahorros y retira por ventanilla sus fondos

I=C[(1+i)^n-1] I=231075.40[(1+0.02/360)^6-1]


Comisión -2.00 Al 06/03/05

Total abonado 75.04 Al 06/03/05

Saldo 231,150.44 Al 06/03/05

Retira por ventanilla

Cálculo del encaje bancario e ITF:

Monto 231,150.44

ITF 184.92

Retira en efectivo 230,965.52

Encaje Bancario 9% 13,650.00

Billetes y Monedas 91% 217,315.52

230,965.52

El encaje y disponible se calcula sobre los depósitos, no incluyen los intereses ganados y otros.

La Sra. Rosa Azucena Aida retira todo el dinero de su cuenta de ahorros.

El banco primero debe retener el ITF, ya que se paga contra su cuenta corriente y no en efectivo.

2) CALCULO DE INTERESES CORRESPONDIENTE A LA CUENTA A PLAZOS

INTERESES POR PAGAR CADA FIN DE MES – DEVENGADOS

FECHA DE APERTURA: 06/10/2004

PLAZO: 120 DÍAS (desde el 06/10/04 – 03/02/05)

TASA: 4% con capitalización diaria

MONTO: S/. 227,500.00

INTERESES A PAGAR HASTA LA FINALIZACIÓN DEL CONTRATO

I = 227,500.00[(1+0.04/360)^120-1] = S/.

3,053.47


76

MONTO A PAGAR A LA FINALIZACIÓN DEL CONTRATO

CAPITAL S/. 227,500.00

INTERESES S/. 3,053.47

TOTAL S/. 230,553.47

M =C(1+i)^n= 227,500.00(1+0.04/360)^120 = S/. 230,553.47

Importante:

El 03/02/05 la Sra. Aida solicitó cancelar su cuenta a plazos y transferirla a su cuenta de ahorros, por lo tanto

este día la cuenta de ahorros de la Sra. Aida recibe un abono de S/. 230,553.47. CALCULO DE INTERESES POR PAGAR CADA FIN DE MES (cuenta a plazos)


I=P[(1+i)^n-1] I=227500[(1+0.02/360)^25-1]


Saldo S/. 228,132.79 Al 31/10/04


I=P[(1+i)^n-1] I=228132.79[(1+0.02/360)^30-1]


Saldo S/. 228,894.46 Al 31/11/04


I=P[(1+i)^n-1] I=228894.46[(1+0.02/360)^31-1]


Saldo S/. 229,684.19 Al 31/12/04


I=P[(1+i)^n-1] I=229684.19[(1+0.02/360)^31-1]


Saldo S/. 230,476.64 Al 31/01/05


I=P[(1+i)^n-1] I=230476.64[(1+0.02/360)^3-1]


Saldo S/. 230,553.47 Al 03/02/05


77

GIRO DE CHEQUES:

CHEQUE FECHA MONTO CTA. CTE DISPONIBLE

91% ENCAJE 9% ITF 0.08%

A 15/04/2004 2,000.00 2,001.60 1,820.00 180.00 1.60

B 20/10/2004 2,500.00 2,502.00 2,275.00 225.00 2.00

C 25/10/2004 5,000.00 5,004.00 4,550.00 450.00 4.00

D 30/10/2004 6,000.00 6,004.80 5,460.00 540.00 4.80

TOTAL 15,500.00 15,512.40 14,105.00 1,395.00 12.40

COBRO DE CHEQUE POR EL 95 % DEL SALDO DE CUENTA CORRIENTE

CHEQUE FECHA CHEQUE CTA. CTE DISPONIBLE

91% ENCAJE 9% ITF

E 07/11/2005 101,348.47 101,429.55 92,227.11 9,121.36 81.08

TOTAL 101,348.47 101,429.55 92,227.11 9,121.36 81.08

* El encaje y el disponible se calcula sobre el valor nominal del cheque sin considerar el ITF.

*Ver saldo inicial para el mes de noviembre en el libro mayor. 3.- PRESTAMO DE CORTO PLAZO A COFIDE (ver en operaciones activas posición de caja)

Fecha: 07/11/2004

MONTO: S/.32,927.74

TASA: 6.00% (CAP. DIARIA)

VIGENCIA: 116 DIAS

CÁLCULO DE INTERESES

FÓRMULA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES

I=C[(1+i)^n-1]

Donde:

I = Interés

C = Valor presente

i = Tasa de interés

n = Periodo


I=C[(1+i)^n-1] 32,927.74[(1+0.06/360)^23-1]

Interés 126.45 Al 30/11/04


78


I=C[(1+i)^n-1] 33,054.19[(1+0.06/360)^31-1]

Interés 171.21 Al 31/12/04


I=C[(1+i)^n-1] 33,225.40[(1+0.06/360)^31-1]

Interés 172.09 Al 31/01/05


I=C[(1+i)^n-1] 33,397.49[(1+0.06/360)^28-1]

Interés 156.21 Al 28/02/05


I=C[(1+i)^n-1] 33,553.70[(1+0.06/360)^3-1]

Interés 16.78 Al 03/03/05

Total Interés 642.74


79

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA CORRIENTE

------------------------------------------1--------------------------------

1111.01.01 Billetes y monedas 175,175.00 1112.01 Cuenta Ordinaria 17,325.00

1115.01.09 Otros 157,500.00 2111.01.01 Cuenta Corriente 350,000.00

01/10/2004 Por el depósito recibido da la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------2--------------------------------

2111.01.01 Cuenta Corriente 154.00 2114.02.01 ITF 154.00

01/10/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------3------------------------------

2111.01.01 Cuenta Corriente 105,000.00 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 105,000.00

01/10/2004 Apertura de la cuenta de ahorros de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------4------------------------------


1115.01.09 Otros 157,500.00 06/10/2004 Por la conformidad del cheque del Banco Fortaleza. --------------------------------------------5------------------------------


06/10/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------6-------------------------------

2111.01.01 Cuenta Corriente 227,500.00 2113.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 227,500.00

06/10/2004 Apertura de la cuenta a plazos de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------7------------------------------

2111.01.01 Cuenta Corriente 2,000.00 1111.01.01 Billetes y monedas 1,820.00

1112.01 Cuenta Ordinaria 180.00 15/10/2004 Por el giro de cheque de la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------8------------------------------


15/10/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida ------------------------------------- ---------------------------------


80

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA CORRIENTE ------------------------------------------9-------------------------------


1112.01 Cuenta Ordinaria 225.00 20/10/2004 Por el giro de cheque de la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------10----------------------------


20/10/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------11-----------------------------


1112.01 Cuenta Ordinaria 450.00 25/10/2004 Por el giro de cheque de la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------12---------------------------


25/10/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------13-----------------------------


1112.01 Cuenta Ordinaria 540.00 30/10/2004 Por el giro de cheque de la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------14----------------------------


30/10/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------15-----------------------------

2111.01.01 Cuenta Corriente 25.00 5212.29.02 Mantenimiento de cuenta corriente 25.00

31/10/2004 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------- ----------------------------


81

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA CORRIENTE

-------------------------------------------16---------------------------- 2111.01.01 Cuenta Corriente 101,348.47 1111.01.01 Billetes y monedas 92,227.11

1112.01 Cuenta Ordinaria 9,121.36 07/11/2004 Por el giro de cheque de la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------17-----------------------------


07/11/2004 Por la retención del ITF a la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------18-----------------------------


30/11/2004 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------19----------------------------


31/12/2004 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------20-----------------------------


31/01/2005 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida --------------------------------------------21---------------------------


28/02/2005 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------22----------------------------


31/03/2005 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta corriente de la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------X----------------------------- 957,371.95 957,371.95


82

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA A PLAZO

--------------------------------------------1-------------------------------- 4111.03.03 Cuentas a plazos 632.79 2118.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 632.79

31/10/2004 Por el devengamiento de intereses por 25 días en la cuenta a plazo de la Sra. Rosa Azucena Aida

----------------------------------------------2------------------------------ 4111.03.03 Cuentas a plazos 761.67 2118.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 761.67


--------------------------------------------3------------------------------- 4111.03.03 Cuentas a plazos 789.73 2118.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 789.73


--------------------------------------------4-------------------------------- 4111.03.03 Cuentas a plazos 792.45 2118.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 792.45


---------------------------------------------5------------------------------- 4111.03.03 Cuentas a plazos 76.83 2118.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 76.83

03/02/2005 Por el devengamiento de intereses por 03 días en la cuenta a plazo de la Sra. Rosa Azucena Aida ---------------------------------------------6-------------------------------

2118.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 3,053.47 2113.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 3,053.47

03/02/2005 Por el abono de intereses generado por la cuenta a plazo

de la Sra. Rosa Azucena Aida ---------------------------------------------7-------------------------------

2113.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 230,553.47 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 230,553.47

03/02/2005 Por la transferencia realizada por la Sra. Rosa Azucena Aida. -------------------------------------------X--------------------------------- 236,660.41 236,660.41


83

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA DE AHORROS

------------------------------------------1--------------------------------- 4111.02.01 Depósitos de ahorro activos 175.14 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 175.14

31/10/2004 Por el devengamiento de intereses por 31 días en la cuenta de ahorros de la Sra. Rosa Aida

------------------------------------------2--------------------------------- 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 175.14 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 175.14

31/10/2004 Por el abono de intereses en la cuenta de ahorros de la Sra. Rosa Aida

-----------------------------------------3--------------------------------- 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2.00 5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00

31/10/2004 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de ahorro de la Sra. Rosa Aida -----------------------------------------4---------------------------------

2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 105,000.00 2111.01.01 Depósitos en Cuenta Corriente 105,000.00

06/11/2004 Por la transferencia realizada por la Sra. Rosa Aida -----------------------------------------5---------------------------------

4111.02.01 Depósitos de ahorro activos 35.34 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 35.34


-----------------------------------------6--------------------------------- 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 35.34 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 35.34


------------------------------------------7------------------------------- 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2.00 5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00

30/11/2004 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de ahorro de la Sra. Rosa Aida ----------------------------------------- -------------------------------


84


------------------------------------------8---------------------------------



------------------------------------------9-------------------------------- 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 0.36 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 0.36


------------------------------------------10------------------------------ 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2.00 5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00

31/12/2004 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de ahorro de la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------11------------------------------



------------------------------------------12------------------------------ 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 0.35 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 0.35


-------------------------------------------13------------------------------ 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2.00 5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00

31/01/2005 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de ahorro de la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------14------------------------------



--------------------------------------- ------------------------------


85


-------------------------------------------15------------------------------

2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 320.74 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 320.74


-------------------------------------------16----------------------------- 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2.00 5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00

28/02/2005 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de ahorro de la Sra. Rosa Aida -------------------------------------------17-----------------------------



-------------------------------------------18----------------------------- 2118.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 77.04 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 77.04


----------------------------------------19------------------------------- 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2.00 5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00

06/03/2005 Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de ahorro de la Sra. Rosa Aida ------------------------------------------20-----------------------------

2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 184.92 2114.02.01 ITF 184.92

06/03/2005 Por la retención del ITF a la Rosa Aida

----------------------------------------21------------------------------ 2112.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 230,965.52 1111.01.01 Billetes y monedas 217,315.52

1112.01 Cuenta Ordinaria 13,650.00 06/03/2005 Por la cancelación de la cuenta de ahorros de la Sra. Rosa Azucena Aida -----------------------------------------X-------------------------------- 337,380.38 337,380.38


86

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON COFIDE

----------------------------------------------1----------------------------

1111.01.00 Billetes y monedas 32,927.74

2412.02.01 No subordinados 32,927.74

07/11/2004

Por el préstamo de COFIDE

----------------------------------------------2----------------------------

4114.02.02 Intereses por préstamo ordinarios 126.45

2418.02 Gastos por pagar de adeudos a COFIDE 126.45

30/11/2004

Por el devengamiento de intereses por3 días del préstamo

de COFIDE

---------------------------------------------3-----------------------------



31/12/2004


de COFIDE

---------------------------------------------4-----------------------------



31/01/2005


de COFIDE

----------------------------------------------5---------------------------



28/02/2005


de COFIDE

----------------------------------------------6----------------------------



03/03/2004


de COFIDE

----------------------------------------------7---------------------------

2412.02.01 No subordinados 32,927.74



03/03/2004

Por la cancelación del préstamo e intereses

---------------------------------------------X-----------------------------

67,140.84 67,140.84


87

OPERACIONES ACTIVAS DEL BANCO SOLIDEZ

1.- ADQUISICIÓN DE CERTIFICADOS NEGOCIABLES DEL BCRP

Fecha: 01/10/2004

Recursos propios: S/.55,000.00

Recursos del cliente: S/.175,175.00

Total recursos: S/.230,175.00

Debido a que el Banco Solidez cuenta con recursos al 01/10/04 procede a adquirir certificados

negociables, según se detalla:

Fecha: 01/10/2004

Monto: S/.192,500.00

Tasa: 2.5% con capitalización diaria.

NEGOCIACIÓN DEL 48% DE LOS CERTIFICADOS NEGOCIABLES


I=C[(1+i)^n-1]

Donde:

I = Interés

C = Valor presente


n = Periodo

CÁLCULO DEL MONTO A OBTENER POR LA NEGOCIACIÓN DE LOS CERTIFICADOS

Fecha: 06/10/2005

Monto: S/.92,400.00 (48% de 192500)

Tasa: 2.5% con capitalización diaria.

Periodo: 5 días (del 01/10/04 – 06/10/049

I=P[(1+i)^n-1] 92,400[(1+0.025/360)^5-1] = S/.32.09

Total abonado en cuenta corriente: S/.92,432.09


88

CÁLCULO DE LOS INTERESES DEVENGADOS

Inversión en valores negociables: S/.192,500.00

Negociación S/.-92,400.00

Saldo de Certificados Negociables del BCRP: S/.100,100.00


I=C[(1+i)^n-1] 100,100[(1+0.025/360)^30-1]

Interés 208.75 Al 31/10/04

Del 31/10/04 al 30/11/04, días transcurridos 30 I=C[(1+i)^n-1] 100,308.75[(1+0.025/360)^30-1]

Interés 209.19 Al 30/11/04


I=C[(1+i)^n-1] 100,517.94[(1+0.025/360)^31-1]

Interés 216.62 Al 31/12/04

Del 31/12/04 al 29/01/05, días transcurridos 29 I=C[(1+i)^n-1] 100,734.56[(1+0.025/360)^29-1]

Interés 203.06 Al 29/01/05


RENOVACIÓN DEL CERTIFICADO

Fecha de renovación: 29/01/2005 al 01/03/05 (31 días a transcurrir)

Monto: S/.100,937.62

CALCULO DE LOS INTERESES DEVENGADOS


I=P[(1+i)^n-1] 100,937.62[(1+0.025/360)^2-1]

Interés 14.02 Al 31/10/04


I=P[(1+i)^n-1] 100,951.64[(1+0.025/360)^28-1]

Interés 196.48 Al 30/11/04


I=P[(1+i)^n-1] 101,148.12[(1+0.025/360)^1-1]

Interés 7.02 Al 31/12/04



89

2.- PRÉSTAMO CON INTERESES ADELANTADOS A LA “PROMOCIÓN 2005 SAC”

Recursos para el préstamo:

- Certificados negociables: 90% de los fondos provenientes de la negociación (sin intereses).

- Cheque del banco fortaleza: 94% del monto del cheque (no se incluye encaje).

Monto de la negociación: S/.92,400.00 83,160.00

Monto del cheque: S/.157,500.00 143,325.00

Monto del préstamo: 226,485.00

ITF (226,485.00 – 12,314.79)*0.08% 171.34

FACTOR PARA EL CÁLCULO DE INTERESES ADELANTADOS

Iadn= ivdon x P

1+ivdn

Donde:


n = Periodo


Iadn= ivdon (0.23/4) X 226,485 = 12,314.79

1+ivdn 1+(0.23/4)

360/90=4


Iadn= ivdon (0.23/5.538461538) X 226,485 = 9,030.41

1+ivdn 1+(0.23/5.538461538)

360/65=5.538461538


Iadn= ivdon (0.23/10.28571429) X 226,485 = 4,953.69

1+ivdn 1+(0.23/10.28571429)

360/35=10.28571429


90

Del 04/01/05 al 31/12/04, días transcurridos 4 Iadn= ivdon (0.23/90) X 226,485 = 577.32

1+ivdn 1+(0.23/90)

360/4=90

INTERESES DEVENGADOS

MES DÍAS IMPORTE

Octubre 25 3,284.38

Noviembre 30 4,076.72

Diciembre 31 4,376.37

Enero 4 577.32

TOTAL 90 12,314.79

RENOVACIÓN DEL PAGARÉ POR 30 DÍAS

Fecha de renovación: 04/01/2005

Fecha de cancelación: 03/02/2005

Días transcurridos: 30

Monto: S/.226,485.00

ITF 0.08%: 3.48



Iadn= ivdon (0.23/12) X 226,485 = 4,259.33

1+ivdn 1+(0.23/12)

360/30=12


Iadn= ivdon (0.23/120) X 226,485 = 433.27

1+ivdn 1+(0.23/120)

360/3=120

INTERESES DEVENGADOS

MES DÍAS IMPORTE

Enero 27 3,826.06

Febrero 3 433.27

TOTAL 30 4,259.33


91

3.- APERTURA DE CUENTA DE AHORROS BANCO GRANDE

06/10/2004 Disponible 318,500.00

(-) Fondos en BCRP -82,775.00 (*)

(-) Monto del Pagaré -226,485.00

Saldo neto disponible 9,240.00

(*) Fondos utilizados del cliente en la compra del certificado bancario

Total Efectivo 192,500.00

(-) Recursos propios -17,325.00

Recursos del cliente 175,175.00

(-) Negoc. CBBCRP 48% -92,400.00 Fondos en BCRP 82,775.00

Total a depositar en el Banco Grande

Saldo neto disponible 9,240.00

(+) Intereses 32.09 (**)

Total depósito 9,272.09

(**) Intereses provenientes de la negociación del 48% del certificado original (192,500)



I=C[(1+i)^n-1]

Donde:

I = Interés

C = Valor presente


n = Periodo


92


I=P[(1+i)^n-1] 9,272.09[(1+0.025/360)^25-1]

Interés 6.44 Al 31/10/04

Saldo 9,278.53 Al 31/10/04


Importante:

El 06/11/04 el Banco retira de su cuenta de ahorros un importe de S/.9,240.00, motivo

Por el cual se debe calcular los intereses por 6 días (31/10/04 al 06/11/04) y a partir

del 06/11/04 se calcularan los intereses por el nuevo saldo obtenido.


I=P[(1+i)^n-1] 9,278.53[(1+0.025/360)^6-1]

Interés 1.55 Al 06/11/04

DETERMINACION DEL SALDO:

31/10/2005 Saldo 9,278.53

06/11/2004 (-) Retiro -9,240.00

06/11/2004 (+) Interés 1.55

Saldo 40.08


I=P[(1+i)^n-1] 40.80[(1+0.025/360)^24-1] 0.03

Interés 1.58 Al 30/11/04

Saldo 40.11 Al 30/11/04


I=P[(1+i)^n-1] 40.11[(1+0.025/360)^31-1]

Interés 0.03 Al 31/12/04

Saldo 40.14 Al 31/12/04


93

INFORMACION A TOMAR EN CUENTA DEBIDO A LA POSICION DE CAJA El 07 de noviembre se le presentará un problema de caja al Banco Grande debido a que los fondos netos del cliente están colocados y su devolución es posterior al retiro del cheque que va a realizar la Sra. Rosa Azucena Aida. Por lo anterior, la Unidad Financiera le pide a usted que determine el déficit que se le presentará en esa fecha.

POSICION DE ENCAJE (TOSE) “TOTAL DE OBLIGACIONES SUJETAS A ENCAJE”

DEPOSITOS:

CUENTA CORRIENTE S/.5,253.05 SALDO AL 07/11/04 DESCONTANDO EL CHEQUE Y EL ITF

CUENTA A PLAZO 227,500.00

TOSE S/.232,753.05

ENCAJE EXIGIBLE S/.20,947.77 (232,753.05 * 9%)

ENCAJE SEGÚN LIBROS -30,105.00 EXCESO DE ENCAJE (A) S/.-9,157.23

DETERMINACION DEL DEFICIT DE CAJA AL 07/11/04

A) FONDOS DE LA SRA. ROSA AZUCENA AIDA

Depósito de Sra. Rosa Aida = S/.350,000.00Retiro mediante cheques -15,500.00 Notas de débito -317.40

Fondos disponibles en sus cuentas al 06/11/04 334,182.60 (-) Saldo en cuenta a plazo -227,500.00 (-) Saldo en cuenta corriente al 07/11/04 -5,253.05 Nota de débito -81.08

Importe total del cheque (B) S/.101,348.47

(B) a ser cubierto con fondos disponibles del Banco

B) FONDOS DISPONIBLES DEL BANCO SOLIDEZ

Saldo originado por la cuenta corriente S/.37,675.00

Saldo originado por el retiro de la cuenta de ahorros 9,240.00 Saldo originado por el interés de la cuenta de ahorros 32.09

Saldo originado por el interés del pagaré 12,314.79 Saldo originado por el exceso de encaje 9,158.85

Total de Billetes y Monedas (CAJA) S/.68,420.73

DEFICIT DE CAJA S/.-32,927.74 La “unidad financiera decide solicitar un préstamo de corto plazo a COFIDE” (Ver operaciones pasivas).


94

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL PAGARE

--------------------------------------------1-------------------------------

1411.01.05 Descuentos 226,485.00

2111.01.02 Cta. Cte. Promoción 2005 SAC 226,485.00

06/10/2004

Por el abono del préstamo en cuenta corriente de

Promoción 2005 SAC.

----------------------------------------------2----------------------------

8112.01.01 Pagaré 226,485.00

8212.01.01 Pagaré 226,485.00

06/10/2004

Por el control del pagaré emitido a Promoción 2005 SAC

----------------------------------------------3--------------------------

2111.01.02 Cta. Cte. Promoción 2005 SAC 171.34

2114.02.01 ITF 171.34

06/10/2004

Por el cargo de ITF en la cuenta corriente de Promoción

2005 SAC.

----------------------------------------------4-----------------------------


2911.02.01 Intereses diferidos 12,314.79

06/10/2004

Por el cargo de intereses en la cuenta corriente de

Promoción 2005 SAC.

----------------------------------------------5-----------------------------


5114.01.01.05 Intereses por descuentos 3,284.38

31/10/2004

Por el devengamiento de los intereses ocasionados

por el préstamo a la Promoción 2005 SAC.

----------------------------------------------6---------------------------

2111.01.01 Cuenta Corriente 25.00

5212.29.02 Mantenimiento de cuenta corriente 25.00

31/10/2004

Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta

corriente de la PROMOCION 2005 SAC.

----------------------------------------------7-----------------------------



30/11/2004



--------------------------------------- ----------------------------


95


----------------------------------------------8----------------------------



30/11/2004



---------------------------------------------9-----------------------------



31/12/2004



---------------------------------------------10----------------------------



31/12/2004



---------------------------------------------11----------------------------

2911.02.01 Intereses diferidos 577.32

5114.01.01.05 Intereses por descuentos 577.32

04/01/2005



---------------------------------------------12----------------------------



04/01/2005

Por el cargo de intereses en la cuenta corriente de

Promoción 2005 SAC, por renovación de pagaré.

----------------------------------------------13--------------------------


2114.02.01 ITF 3.48

04/01/2005


2005 SAC.

---------------------------------------------14----------------------------



31/01/2005



--------------------------------------------- ---------------------------


96


---------------------------------------------15----------------------------



31/01/2005


corriente de la Promoción 2005 SAC.

----------------------------------------------16--------------------------

2911.02.01 Intereses diferidos 433.27 5114.01.01.0

5 Intereses por descuentos 433.27

03/02/2005



----------------------------------------------17---------------------------


1411.01.05 Descuentos 226,485.00

03/02/2005

Por la cancelación del pagaré con cargo en cta. cte.

de la Promoción 2005 SAC.

----------------------------------------------18--------------------------


2114.02.01 ITF 181.19

03/02/2005


2005 SAC.

----------------------------------------------19---------------------------

8212.01.01 Pagaré 226,485.00

8112.01.01 Pagaré 226,485.00

03/02/2005

Por el control del pagaré emitido a Promoción 2005 SAC.

----------------------------------------------20---------------------------



28/02/2005


corriente de la Promoción 2005 SAC

----------------------------------------------21---------------------------



31/03/2005


corriente de la Promoción 2005 SAC

----------------------------------------------X---------------------------

939,594.25 939,594.25


97

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL CERTIFICADO BCR

----------------------------------------------1----------------------------

1312.01.01.01 Perú 192,500.00


01/10/2004

Por la adquisición de certificados negociables del BCRP

----------------------------------------------2----------------------------


1312.01.01.01 Perú 92,400.00

5113.02.02.01 BCRP 32.09

06/10/2004

Por la negociación del 48% de los certificados

adquiridos al BCRP.

----------------------------------------------3--------------------------

1318.02.02 Valores y títulos emitidos por bancos centrales 208.75

5113.02.02.01 BCRP 208.75

31/10/2004

Por el devengamiento de intereses por 30 días

---------------------------------------------4-----------------------------


5113.02.02.01 BCRP 209.19

30/11/2004


provenientes de la adquisición de certificados

negociables al BCRP.

---------------------------------------------5-----------------------------


5113.02.02.01 BCRP 216.62

31/12/2004




--------------------------------------------6------------------------------


5113.02.02.01 BCRP 203.06

29/01/2005




----------------------------------------------7----------------------------

1312.01.01.01 Perú 837.62


29/01/2005

Por la renovación de los certificados negociables del

BCRP por 31 días.

---------------------------------------- ------------------------------


98

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL CERTIFICADO BCR

--------------------------------------------8------------------------------


5113.02.02.01 BCRP 14.02

31/01/2005




----------------------------------------------9----------------------------


5113.02.02.01 BCRP 196.48

28/02/2005




----------------------------------------------10---------------------------


5113.02.02.01 BCRP 7.02

01/03/2005

Por el devengamiento de intereses por 1 día



--------------------------------------------11---------------------------


1312.01.01.01 Perú 100,937.62


01/03/2005

Por el abono del importe de los certificados más

intereses por el BCRP

----------------------------------------------X---------------------------

387,979.99 387,979.99


99

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON BANCO GRANDE

----------------------------------------------1----------------------------

1113.01.02 Banco Grande 9,272.09


06/10/2004

Por la apertura de cuenta de ahorros en el Bco. Grande

----------------------------------------------2--------------------------

1118.03.02 Banco Grande 6.44

5111.0301 Bancos 6.44

31/10/2004

Por los intereses ganados del mes de octubre

----------------------------------------------3---------------------------

1113.01.02 Banco Grande 6.44

1118.01.02 Banco Grande 6.44

31/10/2004

Por el abono de los intereses

----------------------------------------------4--------------------------


1113.01.02 Banco Grande 9,240.00

06/11/2004

Por el retiro de fondos de la cuenta de ahorros

----------------------------------------------5----------------------------

1118.03.02 Banco Grande 1.58

5111.0301 Bancos 1.58

30/11/2004

Por los intereses ganados en el mes de noviembre

----------------------------------------------6---------------------------

1113.01.02 Banco Grande 1.58

1118.03.02 Banco Grande 1.58

30/11/2004


----------------------------------------------7----------------------------

1118.03.02 Banco Grande 0.03

5111.0301 Bancos 0.03

31/12/2004

Por los intereses ganados en el mes de diciembre

----------------------------------------------8-------------------------

1113.01.02 Banco Grande 0.03

1118.03.02 Banco Grande 0.03

31/12/2004


----------------------------------------------X---------------------------

18,528.19 18,528.19


100

4.2 CASO: LA BARCA SAC Autor: CPC Magno Aguilar Castillo El 11 de octubre el Banco Popular del Sur ha descontado letras a La Barca SAC, las cuales fueron presentadas el 2 de octubre. Las letras son las siguientes:

VTO. DE LETRAS ACEPTANTE IMPORTE DE LA LETRA INTERESES PORTES

09/11/2006 Los Laureles SAC 15,632.42 253.82 2.50 24/11/2006 Los Cipreses SAC 15,787.29 390.56 2.50 09/12/2006 Los Ficus SAC 15,943.45 531.10 2.50 24/12/2006 Los Pinos SAC 16,100.93 675.53 2.50

18/01/2007 Las Artes SAC 16,366.31 925.10 2.50 Los Laureles, Los Ficus y Las Artes son clientes también del banco; por lo que han dado instrucciones al banco para que en la fecha de vencimiento de la respectiva letra se cargue en las respectivas cuentas corrientes. Tres de lasa letras no se cancelaron al vencimiento: Los Laureles, Los ficus y Los Pinos. La primera se canceló el diecisiete de noviembre, la segunda se canceló el veintiuno de diciembre y la última no se canceló, se retuvo hasta el treinta y uno del mes siguiente pero el aceptante no pagó, por lo que el banco la protestó con fecha del último día del protesto, cargándose en la cta. cte. del girador el día último de retención. El interés compensatorio y moratorio que cobra el banco es del 3.5% mensual por los días efectivos en que estuvo la letra sin pagar; portes S/.2.50, por las letras no canceladas cobra una comisión del ¼% del valor de la letra (mín. S/.70.00 – máx. S/.200), protesto de letra S/.50.00. El 2 de febrero el Banco Popular, gira un cheque de gerencia a favor de SUNAT por el ITF retenido. Usted deberá realizar los cálculos correspondientes por el método simple y realizar los registros contables que correspondan DESARROLLO


101

CASO: LA BARCA SAC

DESARROLLO DESCUENTO DE LETRAS

BANCO POPULAR DEL SUR

REGISTRO CONTABLE

----------------------------------------------1-------------------------------------

1401.01.05.02 Descuentos de Letras 79,830.40

2101.01 Cuenta corriente 79,830.40

11/10/2006

----------------------------------------------2-------------------------------------

2101.01 Cuenta corriente 2,788.61

2901.02.02 Intereses diferidos letras descontadas 2,776.11

5202.29 Otros ingresos por Portes 12.50

11/10/2006

----------------------------------------------3--------------------------------------

2901.02.02 Intereses diferidos letras descontadas 902.07

5104.01.01.05 Ingresos por intereses de letras descontadas 902.07

31/10/2006

----------------------------------------------4--------------------------------------



09/11/2006

----------------------------------------------5---------------------------------------

8104.02.05.02 Rendimiento de crédito vencido en suspenso de letras descontadas 145.90

8204.02.05.03 Contra cuenta de cuentas 145.90

17/11/2006

----------------------------------------------6--------------------------------------



17/11/2006

----------------------------------------------7--------------------------------------

2101.01.01 Cuenta corriente 15,793.33



2104.02.01 ITF 12.51


17/11/2006

----------------------------------------------8--------------------------------------



24/11/2006

-------------------------------------------- --------------------------------------


102


BANCO POPULAR DEL SUR

----------------------------------------------9--------------------------------------

1101.01.01 Billetes y Monedas 15,799.92


2104.02.01 ITF 12.63

24/11/2006

---------------------------------------------10--------------------------------------



30/11/2006

---------------------------------------------11--------------------------------------



09/12/2006

---------------------------------------------12--------------------------------------



21/12/2006

----------------------------------------------13------------------------------------



21/12/2006

----------------------------------------------14------------------------------------




2104.02.01 ITF 12.75


21/12/2006

---------------------------------------------15-------------------------------------



24/12/2006

----------------------------------------------16------------------------------------



31/12/2006

----------------------------------------------17-------------------------------------



31/12/2006

----------------------------------------------18-------------------------------------

1405.01.05.02 Descuentos de Letras-Créditos vencidos 16,100.93

1401.01.05.02 Descuentos de Letras-créditos vigentes 16,100.93

08/01/2007

--------------------------------------------- -------------------------------------


103


BANCO POPULAR DEL SUR ----------------------------------------------19-------------------------------------



08/01/2007 ----------------------------------------------20-------------------------------------



08/01/2007

----------------------------------------------21-------------------------------------



18/01/2007 ----------------------------------------------22-------------------------------------

1101.01.01 Billetes y Monedas 16,379.40


2104.02.01 ITF 13.09

18/01/2007 ----------------------------------------------23-------------------------------------



31/01/2007 ----------------------------------------------24-------------------------------------



31/01/2007 ----------------------------------------------25-------------------------------------


1405.01.05.02 Descuentos de Letras-Créditos vencidos 16,100.93


2104.02.01 ITF 12.88


5202.27 Otros ingresos comisión de protesto 70.00

5202.28 Otros ingresos por protesto 50.00

31/01/2007 ----------------------------------------------26-------------------------------------



31/01/2007 ----------------------------------------------27-------------------------------------



31/01/2007 ----------------------------------------------27-------------------------------------

2104.02.01 ITF 63.86

2101.04 Cheques de Gerencia 63.86

02/02/2007 ---------------------------------------------xxx------------------------------------

TOTAL 187,532.56 187,532.56


DESCUENTO DE LETRAS

BANCO BANCO POPULAR DEL SUR

CLIENTE LA BARCA SAC

FECHA DE DESCUENTO 11/10/06

ACEPTANTE V/LETRA INTERESES PORTES DESCUENTO VTO.

LETRA DIAS INT.

DIARIO

LOS LAURELES 15,632.42 253.82 2.50 256.32 9/11/06 29 8.75 TNM 3.50%

LOS CIPRECES 15,787.29 390.56 2.50 393.06 24/11/06 44 8.88 DIAS 30

LOS FICUS 15,943.45 531.10 2.50 533.60 9/12/06 59 9.00 COMISION 0.25%

LOS PINOS 16,100.93 675.53 2.50 678.03 24/12/06 74 9.13

LAS ARTES 16,366.31 925.10 2.50 927.60 18/1/07 99 9.34

TOTAL 79,830.40 2,776.11 12.50 2,788.61

INTERESES DEVENGADOS POR LAS LETRAS DESCONTADAS

31/10/06 9/11/06 24/11/06 30/11/06 9/12/06 24/12/06 31/12/06 18/1/07 TOTAL

175.05 78.77 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 253.82

177.53 0.00 213.03 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 390.56

180.03 0.00 0.00 270.05 81.02 0.00 0.00 0.00 531.10

182.58 0.00 0.00 273.86 0.00 219.09 0.00 0.00 675.53

186.89 0.00 0.00 280.33 0.00 0.00 289.68 168.20 925.10

902.07 78.77 213.03 824.25 81.02 219.09 289.68 168.20 2,776.11

MJAC

CREDITOS VENCIDOS: EL PLAZO PARA CONSIDERAR LA TOTALIDAD DEL CREDITO COMO VENCIDO

ES DE 15 DIAS CALENDARIOS DESDE LA FECHA DE VENCIMIENTO DE PAGO PACTADO PARA CREDITOS COMERCIALES

INTERESES COMPENSATORIOS Y MORATORIOS DE LETRAS VENCIDAS

ACEPTANTE V/LETRA FECHA PAGO

FECHA PAGO

DIAS VENCIDOS INTERESES PORTES

COM PROTE

GAST. PROT.

LOS LAURELES 15,632.42 17/11/06 8 145.90 2.50 0.00 0.00

LOS FICUS 15,943.45 21/12/06 12 223.21 2.50 0.00 0.00

ITF

CARGO CTA CTE GIRADOR

DE LETRAS

LOS PINOS 16,100.93 31/1/07 38 713.81 2.50 70.00 50.00 12.88 16,950.12

08/01/07 7

DIAS(DIC) 31

DIAS(ENE) TOTAL

CREDITO VENCIDO

15 LOS PINOS

131.49 582.32 713.81


4.3 CASO: ESTRELLA DEL SUR Autor: CPC Magno Aguilar Castillo El Banco Estrella del Sur ha realizado las siguientes operaciones: 1) El 2 de abril del 2,006, compró bonos comunes de la Corporación Financiera de

Desarrollo, por un total de S/.30´000,000.00, con vencimiento al 2 de abril del 2,010. El banco por haber comprado los títulos en esa fecha, se hizo acreedor de un descuento del 3% del valor de cada título (se compró 30,000 bonos). Los intereses que paga la Corporación son del 7.55% nominal anual, dichos intereses se recibirán cuatrimestralmente. Determine usted los asientos contables que correspondan al 31.12.06; los bancos están inafectos al ITF.

2) El 27 de noviembre María Elena, depositó en su cuenta corriente, la suma de S/.75,000.00; de los cuales el 15% fue en efectivo, el 19% es con cheques propios y el saldo es con cheques de otros bancos: el 35% con cheques del Banco Comercial los Prestamista; el 25% con cheques del Banco Los Ángeles y el saldo con cheques del banco Los Libertadores. También indicó al banco que abriera una cuenta de ahorro y otra a plazo por el 19.25% y 50.47% respectivamente, contra el saldo de su cuenta corriente. María Elena giró cheques por: S/.14,000.00; S/.8,950.00; S/.12,000.00 y S/.7,500.00, las fechas de giro fueron el 10, 15, 19 y 25 noviembre respectivamente. El 30 de noviembre los cheques enviados en canje fueron conformes a excepción del banco Los Ángeles. El ITF es del 0.08% por todo depósito y retiro (inafecto transferencias entre cuentas del mismo cliente). El saldo al 31 de octubre fue de S/.39,485.00; el banco cobra comisión de cheques devueltos por 1/16% mínimo S/.50.00 y máximo S/100.00. Los cheques girados se pagaron: el 15 de noviembre los dos primeros, y el 25 de noviembre los dos últimos. En base a lo anterior prepare usted los asientos contables que correspondan.

3) El 27 de noviembre recibió un préstamo del Banco Comercial los Prestamistas por S/.2´000,000.00, y el 3 de diciembre pagó la suma de S/.2´008,000.00 por la cancelación del crédito recibido. Prepare usted los asientos contables que correspondan.

DESARROLLO


106

BANCO ESTRELLA DEL SUR – ASIENTOS CONTABLES

1. INVERSION EN BONOS -------------------------------------1-------------------------------------------------

1304.03.01 Bonos COFIDE 30,000,000.00 1101.01.01 Billetes y monedas 30,000,000.00

02/04/2006 -------------------------------------2-------------------------------------------------

1308.03.01 Rendim. Devengados Bonos COFIDE 176,167.00 5103.02.03 Ingresos por Bonos 176,167.00

30/04/2006 -----------------------------------3-------------------------------------------------


31/05/2006 -----------------------------------4-------------------------------------------------


30/062006 ------------------------------------5-------------------------------------------------


31/07/2006 ------------------------------------6-------------------------------------------------

1101.01.01 Billetes y monedas 755,000.00 1308.03.01 Rendim. Devengados Bonos COFIDE 755,000.00

31/07/2006 -----------------------------------7-------------------------------------------------


31/08/2006 -----------------------------------8-------------------------------------------------


30/09/2006 -------------------------------------9-------------------------------------------------


31/10/2006 ----------------------------------- -------------------------------------------------


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1. INVERSION EN BONOS -----------------------------------10-------------------------------------------------


28/11/2006 -----------------------------------11-------------------------------------------------

1101.01.01 Billetes y monedas 755,000.00 1308.03.01 Rendim. Devengados Bonos COFIDE 755,000.00

28/11/2006 ----------------------------------12-------------------------------------------------


30/11/2006 ----------------------------------13-------------------------------------------------


31/12/2006 -------------------------------------xxx--------------------------------------------

TOTAL 33,227,625.00 33,227,625.00


108


2. MARIA ELENA – OPERACIONES ------------------------------------1------------------------------------------------

2101.01 Cuenta Corriente 22,950.00

1101.01.01 Billetes y monedas 20,884.501102.01 Cuenta Ordinaria 2,065.50

15/11/2006 ------------------------------------2------------------------------------------------


15/11/2006 -----------------------------------3------------------------------------------------

2101.01 Cuenta Corriente 19,500.00 1101.01.01 Billetes y monedas 18,013.50

1102.01 Cuenta Ordinaria 1,486.50 25/11/2006 -----------------------------------4------------------------------------------------


25/11/2006 ------------------------------------5------------------------------------------------

1401.01.04 Sobregiro en cuenta corriente 2,998.96 2908.07 Operaciones por liquidar 2,998.96

25/11/2006 -------------------------------------6-----------------------------------------------


1105.01.01.11 Canje Comercial 17,325.00 1105.01.01.12 Canje Ángeles 12,375.00 1105.01.01.13 Canje Libertadores 19,800.00

2101.01.01 Cuenta Corriente 75,000.00 27/11/2006

------------------------------------- -----------------------------------------------


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2. MARIA ELENA – OPERACIONES -------------------------------------7------------------------------------------------


27/11/2006 -------------------------------------8-------------------------------------------------

2908.07 operaciones por liquidar 2,998.96 1401.01.04 Sobregiro en cuenta corriente 2,998.96

27/11/2006 ------------------------------------9-------------------------------------------------

2101.01.01 Cuenta Corriente 15,673.50 2102.01.01 Cuenta de Ahorros 4,327.522103.03.01 Cuenta a Plazos 11,345.98

27/11/2006 ----------------------------------10-------------------------------------------------


1105.01.01.11 Canje Comercial 17,325.001105.01.01.13 Canje Libertadores 19,800.00

30/11/2006 ---------------------------------11-------------------------------------------------

2101.01.01 Cuenta Corriente 12,454.70 1105.01.01.12 Canje Ángeles 12,375.00

2104.02.01 ITF 29.705202.26 Comisión por cheque devuelto 50.00

28/11/2006 ------------------------------------xxx-----------------------------------------------

TOTAL 188,755.48 188,755.48


110


3. OBTENCION DE UN PRESTAMO DEL BANCO COMERCIAL -------------------------------------1-------------------------------------------------

1101.01.00 Billetes y monedas 2,000,000.00 2201.01 Fondos Interbancarios 2,000,000.00

27/11/2006 -------------------------------------2-------------------------------------------------

4102.01 Intereses por Fondos Interbancarios 4,000.00 2208.01 Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios 4,000.00

30/11/2006 -------------------------------------3-------------------------------------------------

4102.01 Intereses por Fondos Interbancarios 4,000.00 2208.01 Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios 4,000.00

03/12/2006 ------------------------------------4-------------------------------------------------

2201.01 Fondos Interbancarios 2,000,000.00 2208.01 Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios 8,000.00

1101.01.00 Billetes y monedas 2,008,000.00 03/12/2006 --------------------------------------xxx--------------------------------------------

TOTAL 4,016,000.00 4,016,000.00


111

4.4 CASO: BANCO DE LIMA (PARA DESARROLLAR EN CLASE) DETERMINACION DEL RENDIMIENTO Autor: CPC Magno Aguilar Castillo El Banco de Lima ha recibido depósitos como sigue: a)S/.150,000 a plazo por 180 días a la T.E.A. del 7.85%, con capitalizaciones trimestrales; b)S/.20,000 en cuenta corriente (un cliente retira los fondos a los 5 días dejando sus intereses y otro en forma inmediata deposita ese importe por el mismo tiempo y en la misma modalidad), la T.E.A. es del 2.5%, en este caso se va asumir que los fondos están rotando permanentemente por un período de 6 meses; c)S/.15,000 en ahorros a la T.N.A. del 4%, capitalizable mensualmente (el banco remunera estos depósitos por encima de los S/.400.00, se asume que los fondos están 30 días y se renuevan cada mes hasta el sexto mes). Con estos recursos el Banco realiza su función de intermediación, es decir, los coloca mediante pagarés a sus clientes por un período de 150 días a la tasa nominal anual del 20% con capitalizaciones mensuales vencidas, por los 30 días restantes el banco otorga un sobregiro a la T.E.A. del 85%. Se tiene que tomar en cuenta que el encaje es del 9% y el B.C.R. no remunera esos fondos; se asume que no existe morosidad. Se solicita determinar el margen financiero del Banco de Lima y preparar los asientos contables.


112


113

V. NORMAS En este capítulo se adjuntarán los artículos de la Ley de Bancos así como las cuentas del balance general y del estado de ganancias y pérdidas que, a mi criterio, son relevantes, para el dictado de clases en la asignatura de Contabilidad VII – Banca y Seguros, los cuales ayudarán a reforzar el conocimiento del alumnado. 5.1 ARTÍCULOS RELEVANTES DE LA LEY DE BANCOS

Artículo 1º.- ALCANCES DE LA LEY GENERAL. La presente ley establece el marco de regulación y supervisión a que se someten las empresas que operen en el sistema financiero y de seguros, así como aquéllas que realizan actividades vinculadas o complementarias al objeto social de dichas personas. Salvo mención expresa en contrario, la presente ley no alcanza al Banco Central. Artículo 2º.- OBJETO DE LA LEY. Es objeto principal de esta ley propender al funcionamiento de un sistema financiero y un sistema de seguros competitivos, sólidos y confiables, que contribuyan al desarrollo nacional. Artículo 7º.-1 NO PARTICIPACIÓN DEL ESTADO EN EL SISTEMA FINANCIERO. El Estado no participa en el sistema financiero nacional, salvo las inversiones que posee en COFIDE como banco de desarrollo de segundo piso, en el Banco de la Nación, en el Banco Agropecuario y en el Fondo MIVIVIENDA S.A. Artículo 8º.-2 LIBERTAD DE ASIGNACIÓN DE RECURSOS Y CRITERIO DE ASIGNACION DE RIESGO. Las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros gozan de libertad para asignar los recursos de sus carteras, con las limitaciones consignadas en la presente ley, debiendo observar en todo momento el criterio de la diversificación del riesgo, razón por la cual la Superintendencia no autoriza la constitución de empresas diseñadas para apoyar a un solo sector de la actividad económica, salvo el Banco Agropecuario. Artículo 9º.- LIBERTAD PARA FIJAR INTERESES, COMISIONES Y TARIFAS. Las empresas del sistema financiero pueden señalar libremente las tasas de interés, comisiones y gastos para sus operaciones activas y pasivas y servicios. Sin embargo, para el caso de la fijación de las tasas de interés deberán observar los límites que para el efecto señale el Banco Central, excepcionalmente, con arreglo a lo previsto en su Ley Orgánica. La disposición contenida en el primer párrafo del artículo 1243º del Código Civil no alcanza a la actividad de intermediación financiera. Las empresas del sistema de seguros determinan libremente las condiciones de las pólizas, sus tarifas y otras comisiones.

1 Modificado por la Ley Nº 28579 del 08-07-2005 2 Modificado por la Ley Nº 27603 del 20-12-2001


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Las tasas de interés, comisiones, y demás tarifas que cobren las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros, así como las condiciones de las pólizas de seguros, deberán ser puestas en conocimiento del público, de acuerdo con las normas que establezca la Superintendencia.

Artículo 11º.- ACTIVIDADES QUE REQUIEREN AUTORIZACIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA. Toda persona que opere bajo el marco de la presente ley requiere de autorización previa de la Superintendencia de acuerdo con las normas establecidas en la presente ley. En consecuencia, aquélla que carezca de esta autorización, se encuentra prohibida de: 1. Dedicarse al giro propio de las empresas del sistema financiero, y en especial, a

captar o recibir en forma habitual dinero de terceros, en depósito, mutuo o cualquier otra forma, y colocar habitualmente tales recursos en forma de créditos, inversión o de habilitación de fondos, bajo cualquier modalidad contractual.

2. Dedicarse al giro propio de las empresas del sistema de seguros y, en especial, otorgar por cuenta propia coberturas de seguro así como intermediar en la contratación de seguros para empresas de seguros del país o del extranjero; y otras actividades complementarias a éstas.

3. Efectuar anuncios o publicaciones en los que se afirme o sugiera que practica operaciones y servicios que le están prohibidos conforme a los numerales anteriores.

4. Usar en su razón social, en formularios y en general en cualquier medio, términos que induzcan a pensar que su actividad comprende operaciones que sólo pueden realizarse con autorización de la Superintendencia y bajo su fiscalización, conforme a lo previsto en el artículo 87º de la Constitución Política.

Se presume que una persona natural o jurídica incurre en las infracciones reseñadas cuando, no teniendo autorización de la Superintendencia, cuenta con un local en el que, de cualquier manera: a) Se invite al público a entregar dinero bajo cualquier título, o a conceder

créditos o financiamientos dinerarios; o b) Se invite al público a contratar coberturas de seguros, directa o indirectamente,

o se invite a las empresas de seguros del país o del exterior a aceptar su intermediación; y

c) En general, se haga publicidad por cualquier medio con los indicados propósitos.

Quienes infrinjan las prohibiciones antes señaladas serán sancionados con arreglo al artículo 246º del Código Penal. La Superintendencia está obligada a disponer la intervención de los locales en los que presuma la realización de las actividades indicadas en el presente artículo, sin la correspondiente autorización. Artículo 95º.- 3SOMETIMIENTO A RÉGIMEN DE VIGILANCIA - CAUSALES. La Superintendencia someterá a toda empresa de los sistemas financieros o de seguros a régimen de vigilancia, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: 3 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99


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1. Causales aplicables a las empresas de los sistemas financieros o de seguros: a) Incumplimiento de la obligación contenida en el artículo 63º; b) Disminución del patrimonio efectivo o del capital social por debajo del capital

mínimo exigible; c) Conceder crédito a sus propios accionistas, para ser destinados a cubrir los

requerimientos de capital de la empresa; d) Proporcionar intencionalmente información falsa a la Superintendencia o al

Banco Central, o dar lugar a que se sospeche de la existencia de fraude o de significativas alteraciones en la posición financiera;

e) Negarse a someter sus libros y negocios al examen de la Superintendencia o rehuir a tal sometimiento;

f) Existir negativa de sus directores, gerentes o demás funcionarios, así como de los trabajadores a prestar su declaración ante la Superintendencia sobre las operaciones y negocios de la empresa;

g) Haber resultado imposible, por falta del mínimo legal de votos favorables señalado en el artículo 75º, la adopción oportuna por la Junta General de Accionistas, de acuerdos requeridos para la adecuada marcha de la empresa; y,

h) Incurrir en notorias o reiteradas violaciones a la ley, a su estatuto o a las disposiciones generales o específicas dictadas por la Superintendencia o el Banco Central.

2. Causales aplicables a las empresas del sistema financiero:

a) Incumplimiento de los requerimientos de encaje de la totalidad de períodos consecutivos comprendidos en un lapso de 3 (tres) meses, o en períodos que, conjuntamente, supongan una duración mayor de 5 (cinco) meses en un lapso de 12 (doce), que culmine con el mes del último déficit;

b) Necesidad de recurrir al financiamiento de sus obligaciones que, a criterio de la Superintendencia, denote una insuficiencia financiera estructural para el cumplimiento de las normas de encaje o que tienda a ser permanente;

c) Necesidad de recurrir al apoyo crediticio del Banco Central por más de 90 (noventa) días en los últimos 180 (ciento ochenta) días;

d) Exceso en los límites establecidos en los artículos 206º, 207º, 208º y 209º durante 3 (tres) meses en un lapso de 12 (doce) que culmine con el mes en el que se haya registrado el último exceso;

e) Infracción de otros límites individuales o globales con una frecuencia o magnitud que, a juicio del Superintendente, revele conducción inadecuada de los negocios por la empresa, aunada a la omisión en la aprobación y ejecución de medidas correctivas;

f) Incumplimiento reiterado de la atención al público a que se refiere el artículo 139º;

g) Cuando las posiciones afectas a riesgo crediticio y de mercado a que se refiere el artículo 199º exceden el límite establecido en este artículo, por un período de 3 (tres) meses consecutivos o 5 (cinco) alternados en un período de un año; y,

h) Pérdida o reducción de más del 40% (cuarenta por ciento) del patrimonio efectivo.

3. Causales aplicables a las empresas del sistema de seguros:

a) Incumplimiento de los requerimientos de inversión, patrimonio efectivo y límite de endeudamiento, en períodos consecutivos en un lapso de 3 (tres) meses, o


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en períodos que, conjuntamente, supongan una duración mayor de 5 (cinco) meses en un lapso de 12 (doce), que culmine con el mes del último déficit;

b) Necesidad de recurrir al financiamiento de sus obligaciones que, a criterio de la Superintendencia, denote una insuficiencia financiera estructural para el cumplimiento de sus obligaciones; y,

c) Haber omitido presentar el programa considerado en los artículos 302º y 316º, o haberlo hecho en términos que la Superintendencia considere inaceptables.

4. Causales aplicables a las empresas del sistema de seguros que realicen

operaciones afectas al riesgo crediticio: incumplimiento de cualquiera de las causales precisadas en el numeral 2, literales (d) y (e).

Adicionalmente, la Superintendencia puede decidir el sometimiento de una empresa de los sistemas financiero o de seguros a un régimen de vigilancia, si estima que existen razones graves no contempladas en el presente artículo que justifiquen la medida. Tratándose de las empresas del sistema financiero, la Superintendencia pondrá esa decisión en conocimiento previo del Banco Central. La decisión del Superintendente de someter a una empresa al régimen de vigilancia no da lugar a resolución, se hace conocer por oficio y se mantiene bajo estricta reserva. El Banco Central, el Fondo y sus respectivos trabajadores, así como los accionistas, directores y trabajadores de las empresas sometidas al régimen de vigilancia se encuentran obligados a mantener dicha reserva, siendo aplicable lo dispuesto en el artículo 372º. Asimismo, dicha reserva también es aplicable a los terceros considerados en el numeral 3 del artículo 99º. La infracción de esta obligación se considera falta grave sin perjuicio de la responsabilidad que determina el artículo 249º del Código Penal. Artículo 96º.- 4 DURACIÓN. El régimen de vigilancia tiene una duración no mayor de 45 (cuarenta y cinco) días, que puede ser prorrogado por un período idéntico, por una sola vez, y sólo si, pese a los esfuerzos desplegados y a las mejoras obtenidas, subsisten las causales señaladas en el artículo anterior. Esta prórroga no es aplicable en los casos precisados en los numerales 1-c, 2-e y 2-f de dicho artículo. Artículo 97º.- REQUERIMIENTO A EMPRESA SOMETIDA A RÉGIMEN DE VIGILANCIA. Durante el régimen de vigilancia se mantiene la competencia y la autoridad de los órganos de gobierno de la empresa, sin más limitaciones que las que resultan del presente Título. La empresa sometida al régimen de vigilancia, dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la recepción del oficio que comunique tal decisión, deberá proponer un plan de recuperación financiera a satisfacción de la Superintendencia. Este plan contemplará las reglas de prudencia que dicho organismo considere adecuadas. Dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la aprobación que se dé al referido plan, y sin perjuicio de iniciar su ejecución en el intervalo, se deberá suscribir el convenio que lo formalice.

4 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99


117

Adicionalmente, la empresa deberá demostrar, con la periodicidad que se establezca en el referido convenio, una mejora de su posición, la que necesariamente debe incluir aportes nuevos de capital en efectivo. Artículo 99º.- 5 FACULTAD DE LA SUPERINTENDENCIA. En cualquier momento durante el Régimen de Vigilancia, la Superintendencia está facultada para: 1. Evaluar el patrimonio real de la empresa y realizar los estudios que permitan

establecer la posibilidad de rehabilitarla; 2. Determinar el patrimonio real de la empresa y, en su caso, disponer la cancelación

de las pérdidas con cargo a las reservas legales y facultativas, y al capital social; y, 3. Requerir a los accionistas que efectúen nuevos aportes de capital en efectivo de

forma inmediata. En el caso que los accionistas no lo efectúen, pierden su derecho preferencial y la Superintendencia está facultada para obtener dichos aportes de terceros.

Artículo 100º.- FACULTADES DEL FUNCIONARIO DESIGNADO. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, el Superintendente puede designar a un funcionario con las siguientes facultades: 1. Tratándose de empresas del sistema financiero, requerir toda información que

estime necesaria, en especial la relativa a los depósitos y los créditos 2. Tratándose de las empresas del sistema de seguros, requerir toda la información

que estime necesaria en relación con sus operaciones. 3. Asistir como observador a las sesiones del Directorio y de la Junta General de

Accionistas. Artículo 101º.- 6 CONSECUENCIAS DEL REGIMEN DE VIGILANCIA Son consecuencias indesligables del sometimiento al régimen de vigilancia, y subsisten en tanto no concluya: 1. Tratándose de las empresas de los sistemas financieros o de seguros:

a) La inspección permanente de la empresa por la Superintendencia, con las facultades que le confiere la presente Ley.

b) La prohibición de constituir o aceptar fideicomisos. c) La privación del derecho a voto, que pudiera corresponderles en las sesiones

que realice la Junta General de Accionistas u órgano equivalente, a los accionistas que se hubieren desempeñado como directores o gerentes al momento del sometimiento de la empresa al régimen de vigilancia.

d) La Superintendencia convocará a la Junta General de Accionistas, de manera inmediata, para la adopción de los acuerdos necesarios para superar las causales que motivaron el sometimiento al régimen de vigilancia y en especial para la implementación del aporte de capital a que se refiere el numeral 3 del artículo 99º de la presente Ley, convocatoria que se realizará sin necesidad de formalidad alguna. En dicha Junta General, de ser pertinente, se procederá a la elección del nuevo Directorio de la empresa. En la sesión respectiva no pueden votar quienes hayan formado parte del Directorio o se hayan



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desempeñado como gerentes de la empresa al tiempo de la imposición del Régimen de Vigilancia o en los dos (2) años previos, ni quienes estén vinculados a ellos conforme a lo establecido por la Superintendencia.

e) Otras medidas que la Superintendencia estime pertinentes con la finalidad de cumplir con lo dispuesto en el presente Capítulo.

2. Tratándose de las empresas del sistema financiero: a) La reducción del período de encaje en la forma que determine el Banco

Central. b) Todo incremento en los depósitos u otras obligaciones por encima del saldo

registrado en la fecha en la que el régimen fue impuesto, así como cualquier ulterior recuperación de créditos, debe ser utilizado en primera instancia para reducir el déficit de encaje, si es que hubiere. Cubierto el déficit, dichas sumas serán abonadas en las cuentas corrientes abiertas en el Banco Central y por las que se abonará la tasa de interés que éste determine, la misma que será al menos equivalente a la remuneración de los fondos de encaje en la respectiva moneda.

c) No podrán asumirse nuevas posiciones crediticias ni de mercado, salvo las que autorice la Superintendencia. Ésta sólo autorizará aquellas nuevas posiciones afectas a riesgos de mercado, destinadas a coberturas.

En el supuesto del literal d) del numeral 1 del presente artículo, el Superintendente nombrará a un nuevo Directorio, sólo si se presentara alguna de las siguientes circunstancias:

a) La Junta General de Accionistas no se hubiese reunido en alguna de las fechas para las que fue convocada;

b) La Junta General de Accionistas no aprobase la remoción y sustitución del Directorio;

c) Ninguno de los socios con derecho a voto represente individualmente cuando menos 4% (cuatro por ciento) del capital social y todos ellos no alcancen una participación del 15% (quince por ciento) en dicho capital; y,

d) El nuevo Directorio no hubiese cumplido con sustituir al Gerente General. Al nombrar al nuevo Directorio, el Superintendente dará participación en él a

los socios que se encuentren hábiles para intervenir en la Junta General y a los acreedores no preferenciales de mayor importancia.

Artículo 102º.- CONCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE VIGILANCIA. El Superintendente dará por concluido el régimen de vigilancia cuando considere que hayan desaparecido las causales que determinaron su sometimiento o cuando la empresa haya caído en alguna de las causales de intervención, previstas en el artículo 103º y siguiente. Es potestad del Superintendente dar igualmente por concluido el régimen de vigilancia antes de la finalización del término establecido, si llega a formarse convicción de que durante dicho plazo no es posible la superación de los problemas detectados. Artículo 103º.- 7 INTERVENCIÓN. Toda empresa que incurra en las causales consideradas en el artículo siguiente, debe ser intervenida por resolución del Superintendente. En el caso de empresas del sistema financiero, la intervención será puesta en conocimiento previo del Banco Central. 7 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99


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Artículo 104º.- 8 CAUSALES DE INTERVENCIÓN. Son causales de intervención de una empresa de los sistemas financieros o de seguros: 1. La suspensión del pago de sus obligaciones; 2. Incumplir durante la vigencia del régimen de vigilancia con los compromisos

asumidos en el plan de recuperación convenido o con lo dispuesto por la Superintendencia de acuerdo a lo establecido en el Título V de la presente sección;

3. En el caso de las empresas del sistema financiero, cuando las posiciones afectas a riesgo crediticio y de mercado representen 25 (veinticinco) veces o más, el patrimonio efectivo total;

4. Pérdida o reducción de más del 50% (cincuenta por ciento) del patrimonio efectivo; y,

5. Tratándose de empresas del sistema de seguros, la pérdida o reducción del patrimonio efectivo por debajo del 50% (cincuenta por ciento) del patrimonio de solvencia.

Artículo 105º.- 9 DURACIÓN DE LA INTERVENCIÓN. La intervención dispuesta con arreglo al artículo anterior tendrá una duración de 45 (cuarenta y cinco) días, prorrogables por una sola vez hasta por un período idéntico(*). Transcurrido dicho plazo se dictará la correspondiente resolución de disolución de la empresa, iniciándose el respectivo proceso de liquidación. El régimen de intervención puede concluir antes de la finalización del plazo establecido en el párrafo anterior cuando el Superintendente lo considere conveniente. La respectiva resolución deberá ser puesta en conocimiento previo del Banco Central. Artículo 106º.- 10 CONSECUENCIAS DE LA INTERVENCIÓN. Son consecuencias indesligables de la intervención y subsisten en tanto no concluya: 1. La competencia de la Junta General de Accionistas se limita exclusivamente a las

materias de que trata este capítulo; 2. La suspensión de las operaciones de la empresa; 3. La aplicación de la porción necesaria de la deuda subordinada, en su caso, a

absorber las pérdidas, después de haber cumplido con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 107º;

4. La aplicación de las prohibiciones contenidas en el artículo 116º, a partir de la publicación de la resolución que determine el sometimiento al régimen de intervención; y,

5. Otras que la Superintendencia estime pertinentes para el cumplimiento de lo dispuesto en este capítulo.

8 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99 9 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99 (*) Sujeto a prórroga excepcional dispuesto por el Decreto de Urgencia Nº 028-2001 del 09-03-2001 10 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99


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Artículo 107º.- 11 FACULTADES DE LA SUPERINTENDENCIA. Durante el régimen de intervención, la Superintendencia está facultada para: 1. Determinar el patrimonio real y cancelar las pérdidas con cargo a las reservas

legales y facultativas y, en su caso, al capital social; 2. Disponer, para los fines del numeral 3 siguiente, las exclusiones de:

a) Todo o parte de los activos del Balance que la Superintendencia considere, incluyendo los señalados en el artículo 118º;

b) Los pasivos considerados en el artículo 118º, en el numeral 1 del literal A del artículo 117º y de las imposiciones señaladas en el artículo 152º hasta por el monto establecido en el artículo 153º;

c) En caso de que existan activos que permitan su transferencia, las imposiciones señaladas en el artículo 152º por montos superiores al establecido en el artículo153º, así como depósitos adicionales a los establecidos en el artículo 152º, excepto los conceptos referidos en el último párrafo de éste.

3. Transferir total o parcialmente los activos y pasivos señalados en el numeral anterior. Para realizar dichas transferencias no se requiere del consentimiento del deudor o acreedor, salvo lo dispuesto en el artículo 62º de la Constitución Política. Si como consecuencia de la transferencia existiera un saldo positivo, éste se integrará a la masa, una vez deducidos los costos de las indicadas transferencias.

Artículo 114º.- DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS. Las empresas de los sistemas financieros o de seguros se disuelven, con resolución fundamentada de la Superintendencia, por las siguientes causales: 1. En el caso a que se refiere el artículo 105º de la presente ley; 2. Por las causales contempladas en los artículos pertinentes de la Ley General de

Sociedades. La resolución de disolución no pone término a la existencia legal de la empresa, la que subsiste hasta que concluya el proceso liquidatorio y, como consecuencia de ello, se inscriba la extinción en el Registro Público correspondiente. A partir de la publicación de dicha resolución, la empresa deja de ser sujeto de crédito, queda inafecta a todo tributo que se devengue en el futuro, y no le alcanzan las obligaciones que esta ley impone a las empresas en actividad, incluido el pago de las cuotas de sostenimiento a la Superintendencia. La Superintendencia establecerá las normas y el procedimiento aplicable para la disolución y liquidación de las empresas. Artículo 117º.- 12 MEDIDAS CAUTELARES Y PRELACIÓN EN EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES DE UNA EMPRESA EN LIQUIDACIÓN. Los bienes de una empresa en proceso de liquidación no son susceptibles de medida cautelar alguna. Las medidas cautelares decretadas en fecha previa a la respectiva resolución de la Superintendencia serán levantadas por el solo mérito de ésta, bajo responsabilidad de la autoridad ordenante.



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Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas financiero o de seguros en proceso de liquidación serán pagadas en el siguiente orden: A. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE CARÁCTER LABORAL. 1. Las remuneraciones; y, 2. Los beneficios sociales, las aportaciones al Sistema Privado de Pensiones y a la

Oficina de Normalización Previsional, así como otros créditos laborales de los trabajadores de la empresa liquidada, devengados hasta la fecha en que se declara la disolución, y las pensiones de jubilación a cargo de la misma o el capital necesario para redimirlas o para asegurarlas con la adquisición de pensiones vitalicias.

B. CUMPLIMIENTO DE LA GARANTÍA DEL AHORRO. Los recursos provenientes de la intermediación financiera captados en forma de depósito u otras modalidades previstas por la presente Ley, no atendidos con cargo al Fondo. De igual forma, la contribución realizada por el Fondo y los recursos utilizados para efectivizar la cobertura. Asimismo, los créditos de los asegurados, o en su caso de los beneficiarios. Igualmente, los créditos de los reasegurados frente a los reaseguradores o de estos últimos frente a los primeros. C. CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DE CARÁCTER TRIBUTARIO. 1. Los que correspondan al Seguro Social de Salud (ESSALUD), por obligaciones por

prestaciones de salud de cargo de la empresa disuelta como empleadora. 2. Los tributos. D. CUMPLIMIENTO DE OTRAS OBLIGACIONES. 1. Las demás, según su antigüedad; y cuando no pueda determinarse, a prorrata. 2. Los intereses a que se refiere el artículo 120º, en el mismo orden de las acreencias

reseñado precedentemente. 3. La deuda subordinada. El orden indicado es de carácter general y se aplica sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 118º. La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en el presente artículo, hasta donde alcancen los bienes de la empresa. No son de aplicación las preferencias establecidas por leyes especiales. Se excluye del orden de prelación, la comisión porcentual por recuperación pactada con los liquidadores para cubrir su retribución y gastos, así como los pagos necesarios asumidos por la empresa con arreglo al Convenio de Pagos y Créditos Recíprocos - ALADI, que el Banco Central no haya podido transferir en cobranza a otra empresa del sistema financiero. Estas obligaciones serán pagadas con preferencia a las señaladas en los numerales del presente artículo. Artículo 118º.- 13 CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA MASA. Para los fines del proceso de liquidación se excluye de la masa de la empresa de los sistemas financieros o de seguros a:



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1. Las contribuciones de previsión social y tributos que hubiere retenido o recaudado como consecuencia de alguna obligación legal o de convenios, y no hubiesen sido entregadas al titular en su oportunidad.

2. Las colocaciones hipotecarias, las obligaciones representadas por letras, cédulas y demás instrumentos hipotecarios así como los activos y pasivos vinculados a operaciones de arrendamiento financiero, los cuales serán transferidos a otra empresa del sistema financiero. La Superintendencia procurará para estos fines que exista entre los activos y pasivos transferidos la menor diferencia absoluta entre sus respectivos valores contables.

3. Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa haya realizado el Banco Central con arreglo al Convenio de Pagos y Créditos Recíprocos - ALADI.

4. Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa se hayan realizado para cubrir el resultado de las Cámaras de Compensación.

5. Los montos que se originen como consecuencia de operaciones en las cuales la empresa se haya limitado a actuar sólo como agente. Estas operaciones serán determinadas mediante disposición emitida por la Superintendencia.

Para los efectos a que se refiere el numeral 2, la Superintendencia dispondrá su entrega a otra empresa o empresas, a través de concursos. Artículo 119º.- SUBSISTENCIA DE GARANTÍAS REALES CONSTITUIDAS EN RESPALDO DE CRÉDITOS CONTRA LA EMPRESA. Las garantías reales o específicas constituidas antes de la resolución que declara a la empresa en disolución e iniciado el proceso liquidatorio correspondiente, subsisten con el objeto de respaldar los créditos contra ella. Las personas en cuyo favor éstas hubiesen sido constituidas conservan su derecho a hacerse cobro con el producto de su venta, de manera preferente, con sujeción a las reglas siguientes: 1. Se forma concurso separado de cada bien o conjunto de bienes o de derechos

gravados con garantía real o específica, para atender con su producto los créditos que los afectan. Se reconoce y gradúa separadamente los créditos contra cada bien o grupo de bienes en la forma que el presente capítulo establece para ese fin.

2. Vendido alguno de los bienes, o hecho efectivo el monto de los créditos y valores gravados, su producto será depositado por él o los liquidadores en forma separada de los demás de la masa, de modo tal que se resguarde su valor y produzca renta.

3. Una vez firme la graduación de créditos que recaen sobre determinado bien o grupo de bienes o derechos, se reserva su pago con cargo al producto que se alude en el numeral precedente hasta que, con los recursos de la masa general, sean cancelados o debidamente asegurados los créditos incluidos en las prelaciones que se contempla en los numerales 1 y 2 del artículo 117º.

4. En el caso de que con los bienes de la masa general no se alcanzare a cubrir los créditos preferenciales de los numerales 1 y 2 del artículo 117º, se aplica a su pago el producto de los bienes gravados con garantías reales específicas, afectándose todos ellos a prorrata de su valor.

5. Si el producto de la venta o liquidación de determinado bien o grupo de bienes o de derechos fuere insuficiente para cubrir los créditos garantizados con los derechos reales que lo gravan, los saldos de créditos no cubiertos se incorporan a la lista general de graduación de créditos y se les coloca en el lugar que corresponda conforme a su naturaleza.


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Artículo 120º.- DEUDAS DE LA EMPRESA CONTINÚAN GENERANDO INTERESES. Las deudas de la empresa de los sistemas financieros y de seguros en liquidación sólo devengan intereses legales. Su pago sólo tiene lugar una vez que sea cancelado el principal de las obligaciones, respetándose la graduación establecida en el artículo 117º.

Artículo 121º.- TRANSFERENCIA DE CARTERA. Los liquidadores podrán transferir total o parcialmente, la cartera de una empresa del sistema financiero declarada en disolución a cualquier otra empresa, sea o no integrante de dicho sistema. En el caso de la cartera de una empresa de seguros, la transferencia se efectuará necesariamente a otra empresa del mismo sistema. Artículo 122º.- POSIBILIDAD DE APELAR ANTE LA SUPERINTENDENCIA. En el caso de que una reclamación sustentada en lo que dispone el artículo 118º no sea considerada fundada por él o los liquidadores, el interesado puede interponer recurso de apelación ante la Superintendencia, dentro de los quince (15) días hábiles de notificada tal decisión. La Superintendencia deberá resolver en un término no mayor de treinta (30) días hábiles. Artículo 123º.- FALTA DE LIQUIDEZ DE LA EMPRESA EN LIQUIDACIÓN. Si la empresa de los sistemas financiero o de seguros no contare con la liquidez suficiente para atender de inmediato las devoluciones a que se refiere el artículo 118º, el o los liquidadores, previa deducción de su comisión, deben destinar a ello los primeros ingresos que obtengan de la cobranza de créditos o la realización de los activos, aplicándose en todo caso el orden de prelación establecido en el artículo 118º. Artículo 130º.- ESTADO PROMUEVE EL AHORRO. Con arreglo a la Constitución Política, el Estado promueve el ahorro bajo un régimen de libre competencia.

Artículo 131º.- AHORRO. El ahorro está constituido por el conjunto de las imposiciones de dinero que, bajo cualquier modalidad, realizan las personas naturales y jurídicas del país o del exterior, en las empresas del sistema financiero. Esto incluye los depósitos y la adquisición de instrumentos representativos de deuda emitidos por tales empresas. Tales imposiciones están protegidas en la forma que señala la presente ley. Artículo 132º.- FORMAS DE ATENUAR LOS RIESGOS PARA EL AHORRISTA. En aplicación del artículo 87º de la Constitución Política, son formas mediante las cuales se procura, adicionalmente, la atenuación de los riesgos para el ahorrista:

1. Los límites y prohibiciones señalados en el Título II de la Sección Segunda y en las

demás disposiciones que regulan a las empresas. Dichos límites tienen por objeto asegurar la diversificación del riesgo y la limitación al crecimiento de las empresas del sistema financiero hasta un determinado número de veces el importe de su patrimonio efectivo.


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2. La constitución de la reserva de que trata el Capítulo III del Título III de la Sección Primera.

3. El mantenimiento del monto del capital social mínimo a valores reales constantes, según lo normado en el artículo 18º.

4. La constitución de provisiones genéricas y específicas de cartera, individuales o preventivas globales por grupos o categorías de crédito, para la eventualidad de créditos impagos, y la constitución de las otras provisiones y cargos a resultados, tratándose de las posiciones afectas a los diversos riesgos de mercado.

5. La promoción del arbitraje como un medio de solución de conflictos entre empresas y entre éstas y el público, haciendo uso para tal efecto de las cláusulas generales de contratación.

6. La recuperación en forma expeditiva de los activos de las empresas del sistema financiero.

7. El mérito ejecutivo de las liquidaciones de saldos deudores que emitan las empresas.

8. 14La ejecución del Título de Crédito Hipotecario Negociable y del Warrant que garanticen obligaciones con empresas del sistema financiero por su tenedor, con exclusión de cualquier tercer acreedor del constituyente, concursado o no. La presente disposición no afecta los derechos de los Almacenes Generales de Depósito de cobrar los almacenajes adeudados y gastos de remate al ejecutar los warrants.

9. Los valores, recursos y demás bienes que garantizan obligaciones con empresas del sistema financiero, cubren preferentemente a éstas. Las medidas cautelares que se dispongan respecto de tales bienes, valores o recursos, sólo surten efecto luego que la empresa disponga sobre ellas los cargos que correspondan por las deudas vencidas de su titular a la fecha de notificación de dicha medida, y siempre que dichos bienes, valores o recursos no se encuentren sujetos a gravamen alguno en favor de la empresa del sistema financiero. Igual norma es aplicable tratándose de valores, recursos o demás bienes dados en garantía para afianzar obligaciones de terceros.

10. Posibilidad de dar por vencidos los plazos de las obligaciones, vencidas y no vencidas, de un deudor ante un caso de incumplimiento. En este supuesto, la empresa podrá hacer uso del derecho de compensación referido en el numeral siguiente.

11. El derecho de compensación de las empresas entre sus acreencias y los activos del deudor que mantenga en su poder, hasta por el monto de aquellas, devolviendo a la masa del deudor el exceso resultante, si hubiere. No serán objeto de compensación los activos legal o contractualmente declarados intangibles o excluidos de este derecho.

12. Los bienes afectos a prendas globales y flotantes vinculadas con contratos de seguro de crédito o con facturas conformadas, u otros contratos de crédito, sólo pueden ser ejecutados por el titular de dicho derecho, con exclusión de cualquier tercer acreedor del constituyente, ya se encuentre este último, concursado o no.

13. La supervisión consolidada de los conglomerados financieros o mixtos. Artículo 133º.- PROVISIONES DE EMPRESAS SUJETAS A RIESGO CREDITICIO. Las empresas que realizan operaciones sujetas a riesgo crediticio, efectuarán con cargo a resultados, las provisiones genéricas o específicas necesarias, según la calificación del crédito, conforme a las regulaciones de aplicación general que dicte la Superintendencia. 14 Inciso modificado por la Ley Nº 27287 del 17.06.2000


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Las provisiones genéricas no excederán del uno por ciento de la cartera normal, salvo situaciones excepcionales. Sin deducirse las garantías para efectos de la constitución de las provisiones genéricas o específicas antes señaladas, la calificación del crédito considera, entre otros factores, tales garantías. Artículo 134º.- MEDIDAS PARA LA PROTECCIÓN ADECUADA DEL AHORRISTA. A fin de brindar al ahorrista una protección adecuada y sin perjuicio de las demás atribuciones que le confiere la presente ley, corresponde a la Superintendencia:

1. Disponer la práctica de auditorías externas por sociedades previamente calificadas

e inscritas en el registro correspondiente. 2. Supervisar que las empresas del sistema financiero se encuentren debidamente

organizadas así como administradas por personal idóneo. 3. Supervisar que cumplan las empresas del sistema financiero con las normas sobre

límites individuales y globales. 4. Efectuar supervisiones consolidadas de los conglomerados financieros o mixtos, de

conformidad con lo dispuesto en el artículo 138º. 5. Medir el riesgo de las empresas intermediarias, a través del sistema de la Central

de Riesgos, mediante el registro del endeudamiento global, en el país y en el exterior, de las personas que soliciten crédito a las empresas del sistema financiero.

Artículo 135º.- INFORMACIÓN AL PÚBLICO SOBRE MARCHA DE LAS EMPRESAS. Las empresas del Sistema Financiero deben mantener informada a su clientela sobre el desarrollo de su situación económica y financiera. Para ello, sin perjuicio de las memorias anuales que deben divulgar adecuadamente, están obligadas a publicar los estados financieros en el Diario Oficial y en uno de extensa circulación nacional, cuando menos cuatro veces al año, en las oportunidades y con el detalle que establece la Superintendencia. La publicación en el Diario Oficial se hace dentro de los siete (7) días de recibidos los estados financieros, bajo responsabilidad de su Director. Artículo 136º.- CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO. Todas las empresas del sistema financiero que capten fondos del público deben contar con la clasificación de por lo menos dos empresas clasificadoras de riesgo, cada seis meses. De existir dos clasificaciones diferentes, prevalecerá la más baja. Por su parte, la Superintendencia clasificará a las empresas del sistema financiero de acuerdo con criterios técnicos y ponderaciones que serán previamente establecidos con carácter general y que considerarán, entre otros, los sistemas de medición y administración de riesgos, la calidad de las carteras crediticia y negociable, la solidez patrimonial, la rentabilidad y la eficiencia financiera y de gestión, y la liquidez.


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Artículo 137.- DIFUSIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE ESTADO DE LAS EMPRESAS. La Superintendencia deberá difundir, por lo menos trimestralmente, la información sobre los principales indicadores de la situación de las empresas del sistema financiero, vinculados a sus carteras crediticia y negociable; pudiendo incluir la clasificación a que se refiere el segundo párrafo del artículo precedente, así como sobre las colocaciones, inversiones y demás activos de las mismas, su clasificación y evaluación conforme a su grado de recuperabilidad y su nivel de patrimonio y provisiones.

Igualmente, podrá ordenar a las empresas sujetas a su control que publiquen cualquier otra información adicional que considere necesaria para el público.

Artículo 138º.- SUPERVISIÓN CONSOLIDADA. 1. Supervisión consolidada de conglomerados financieros. La Superintendencia, en el ejercicio de supervisión consolidada sobre los

conglomerados financieros, requiere a las empresas sometidas a su supervisión, la presentación de balances y demás información financiera pertinente en forma consolidada e individual por empresas, según lo considere adecuado. a. Tratándose de las empresas establecidas en el Perú que conformen el

conglomerado financiero, la Superintendencia puede solicitar de las diferentes empresas que lo integran la información complementaria que requiera, en forma global o individual, así como procurarse dicha información directamente de las empresas supervisadas, mediante visitas de inspección y demás procedimientos in situ que juzgue del caso.

b. Tratándose de las empresas no domiciliadas en el Perú que conformen un conglomerado financiero cuyas actividades principales se desarrollen en el Perú, es responsabilidad de las empresas supervisadas proveer a la Superintendencia toda la información necesaria para el desarrollo de la función de que trata este apartado.

c. Tratándose de los conglomerados financieros cuyas actividades principales se desarrollan fuera del Perú, la supervisión consolidada corresponderá, preferentemente, al organismo de supervisión del país matriz. La Superintendencia ejercerá supervisión sobre las operaciones en el Perú. Sin perjuicio de lo anterior, la Superintendencia establecerá y aplicará normas prudenciales de supervisión consolidada, en la medida en que sean necesarias para el mejor desarrollo de su función.

En los casos precisados en los apartados (a) y (b) precedentes, la

Superintendencia aplicará los diferentes coeficientes, requerimientos y límites de que trata esta ley, en forma global o individual, según lo determine mediante norma de carácter general. La supervisión consolidada faculta a la Superintendencia a evaluar la calidad de los activos de cada empresa, y a consolidar los patrimonios y los activos ponderados por riesgo, de manera acumulativa.

En los casos precisados en los apartados (b) y (c), la Superintendencia tendrá en cuenta, entre otros procedimientos, los convenios que, en su caso, haya suscrito con otras autoridades similares del exterior, pudiendo solicitar la participación de auditores externos independientes.

2. Supervisión consolidada de conglomerados mixtos. Las facultades de que trata el apartado anterior se ejercerán en lo pertinente a los

conglomerados mixtos, a fin de determinar los efectos que en las empresas bajo supervisión de la Superintendencia, se originen en la situación financiera de los integrantes no financieros del conglomerado.


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Será responsabilidad de las empresas supervisadas proveer a la Superintendencia toda la información necesaria para el desarrollo de la función de que trata este párrafo.

3. Declaración jurada. La información se ofrece de manera fidedigna y oportuna, y tiene carácter de

declaración jurada. Como resultado de la supervisión consolidada, la Superintendencia podrá ordenar

a las empresas supervisadas la adopción de medidas previsionales orientadas a atenuar los riesgos que considere inconvenientes respecto a operaciones con otras entidades conformantes del conglomerado o sus clientes comunes. Iguales medidas podrá disponer en aquellos casos en que, por falta de información, considere que no puede evaluar adecuadamente el riesgo en que incurre una empresa.

Artículo 139º.- HORARIO Y RESTRICCIONES A LA ATENCIÓN AL PÚBLICO. Por la naturaleza de los servicios que prestan, las empresas del Sistema Financiero deben brindar una efectiva atención al público, en cada una de sus oficinas, con un mínimo de seis (6) horas diarias durante todos los días laborables del año. Cualquier excepción sólo procede en casos de fuerza mayor, las que deben ser justificadas ante la Superintendencia de modo previo, si las circunstancias lo permitieren. La atención al público en días no laborables es facultativa, con la consiguiente libertad para establecer el horario en el que es prestada; informando oportunamente a la Superintendencia. La infracción de la obligación consignada en el primer párrafo de este artículo se sanciona con multa. La reiteración de esa inconducta es causal de sometimiento al régimen de vigilancia. Ninguna autoridad está facultada para disponer la paralización o restricción de la atención que las empresas del sistema financiero deben brindar al público. Los feriados bancarios sólo pueden ser declarados mediante Decreto Supremo en situaciones de extrema gravedad que afecten el interés nacional. Su duración se limita a la estrictamente requerida por las circunstancias. Artículo 140º.- 15 ALCANCE DE LA PROHIBICIÓN. Está prohibido a las empresas del sistema financiero, así como a sus directores y trabajadores, suministrar cualquier información sobre las operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie autorización escrita de éstos o se trate de los supuestos consignados en los artículos 142º y 143º. También se encuentran obligados a observar el secreto bancario: 1. El Superintendente y los trabajadores de la Superintendencia, salvo que se trate de

la información respecto a los titulares de cuentas corrientes cerradas por el giro de cheques sin provisión de fondos.

2. Los directores y trabajadores del Banco Central de Reserva del Perú. 3. Los directores y trabajadores de las sociedades de auditoria y de las empresas

clasificadoras de riesgo. 15 Modificado por la Ley Nº 27693 del 11-04-2002


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No rige esta norma tratándose de los movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos, a que se refiere la Sección Quinta de esta Ley, en cuyo caso la empresa está obligada a comunicar acerca de tales movimientos a la Unidad de Inteligencia Financiera. No incurren en responsabilidad legal, la empresa y/o sus trabajadores que, en cumplimiento de la obligación contenida en el presente artículo, hagan de conocimiento de la Unidad de Inteligencia Financiera, movimientos o transacciones sospechosas que, por su naturaleza, puedan ocultar operaciones de lavado de dinero o de activos. La autoridad correspondiente inicia las investigaciones necesarias y, en ningún caso, dicha comunicación puede ser fundamento para la interposición de acciones civiles, penales e indemnizatorias contra la empresa y/o sus funcionarios. Tampoco incurren en responsabilidad quienes se abstengan de proporcionar información sujeta al secreto bancario a personas distintas a las referidas en el artículo 143º. Las autoridades que persistan en requerirla quedan incursas en el delito de abuso de autoridad tipificado en el artículo 376º del Código Penal. Artículo 141º.- FALTA GRAVE DE QUIENES VIOLEN EL SECRETO BANCARIO. Sin perjuicio de la responsabilidad penal que señala el artículo 165º del Código de la materia, la infracción a las disposiciones de este capítulo se considera falta grave para efectos laborales y, cuando ello no fuere el caso, se sanciona con multa. Artículo 142º.- INFORMACIÓN NO COMPRENDIDA DENTRO DEL SECRETO BANCARIO. El secreto bancario no impide el suministro de información de carácter global, particularmente en los siguientes casos:

1. Cuando sea proporcionada por la Superintendencia al Banco Central y a las

empresas del sistema financiero para: I. Usos estadísticos. II. La formulación de la política monetaria y su seguimiento.

2. Cuando se suministre a bancos e instituciones financieras del exterior con los que se mantenga corresponsalía o que estén interesados en establecer una relación de esa naturaleza.

3. Cuando la soliciten las sociedades de auditoria a que se refiere el numeral 1 del artículo 134º o firmas especializadas en la clasificación de riesgo.

4. Cuando lo requieran personas interesadas en la adquisición de no menos del treinta por ciento (30%) del capital accionario de la empresa.

No constituye violación del secreto bancario, la divulgación de información sobre las sumas recibidas de los distintos clientes para fines de liquidación de la empresa. Artículo 143º.- LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO. El secreto bancario no rige cuando la información sea requerida por: 1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con específica

referencia a un proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa a quien se contrae la solicitud.

2. El Fiscal de la Nación, en los casos de presunción de enriquecimiento ilícito de funcionarios y servidores públicos o de quienes administren o hayan administrado recursos del Estado o de organismos a los que éste otorga soporte económico.


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3. El Fiscal de la Nación o el gobierno de un país con el que se tenga celebrado convenio para combatir, reprimir y sancionar el tráfico ilícito de drogas o el terrorismo, o en general, tratándose de movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos, con referencia a transacciones financieras y operaciones bancarias ejecutadas por personas presuntamente implicadas en esas actividades delictivas o que se encuentren sometidas a investigación bajo sospecha de alcanzarles responsabilidad en ellas.

4. El Presidente de una Comisión Investigadora del Poder Legislativo, con acuerdo de la Comisión de que se trate y en relación con hechos que comprometan el interés público.

5. El Superintendente, en el ejercicio de sus funciones de supervisión.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4, el pedido de información se canaliza a través de la Superintendencia.

Quienes accedan a información secreta en virtud de lo dispuesto en el presente artículo, están obligados a mantenerla con dicho carácter en tanto ésta no resulte incompatible con el interés público.

Artículo 144º.- 16 CARACTERÍSTICAS Y OBJETO DEL FONDO. El Fondo de Seguro de Depósitos es una persona jurídica de derecho privado de naturaleza especial regulada por la presente Ley, las disposiciones reglamentarias emitidas mediante Decreto Supremo y su estatuto, que tiene por objeto proteger a quienes realicen depósitos en las empresas del sistema financiero, con las excepciones que se indican en el artículo 152º y dentro de los límites señalados en el presente capítulo. Se encuentra facultado para:

1. Dar cobertura a los depositantes de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 152º

y 153º; 2. Facilitar la atención a los depositantes y la transferencia de los pasivos y/o activos

de empresas sometidas al régimen de intervención, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 151º; y,

3. Ejecutar, en situaciones excepcionales, las medidas dictadas por la Superintendencia, orientadas al fortalecimiento patrimonial de las empresas del sistema financiero cuando una empresa miembro del Fondo se encuentre sometida al régimen de vigilancia, previo cumplimiento con lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del artículo 99º. La excepcionalidad será determinada por la Superintendencia con la opinión favorable del Ministerio y del Banco Central.

Artículo 145º.- MIEMBROS DEL FONDO. Todas las empresas del sistema financiero autorizadas a captar depósitos del público a que se refiere el literal A del artículo 16º, son miembros del Fondo. Las empresas que ingresen al Fondo deberán efectuar aportaciones al mismo durante veinticuatro meses para que sus operaciones se encuentren respaldadas.

16 Modificado por la Ley N° 27331 del 27-07-2000


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Artículo 146º.- 17 ADMINISTRACIÓN DEL FONDO. El Fondo cuenta con un Consejo de Administración y una Secretaría Técnica con las funciones y atribuciones que se establezcan en su estatuto. El estatuto del Fondo se sujetará a las disposiciones reglamentarias emitidas por la Superintendencia, quien lo aprobará mediante Resolución. Asimismo, toda modificación estatutaria deberá contar con la aprobación de la Superintendencia. Los Registros Públicos deberán inscribir al Fondo en el Registro de Personas Jurídicas por el solo mérito de lo dispuesto en la presente ley. La Superintendencia le suministra el personal, local, mobiliario, equipo y las instalaciones que requiera. Asimismo, designa al Secretario Técnico.

El Consejo de Administración está integrado por: 1. Un representante de la Superintendencia, designado por el Superintendente, quien

lo preside. 2. Un representante del Banco Central, designado por su Directorio. 3. Un representante del Ministerio, designado por el Ministro. 4. 3 (Tres) representantes de las empresas del sistema financiero, designados en la

forma que se establezca en el Reglamento. Los miembros del Consejo de Administración ejercen el cargo por un período de 3 (tres) años, renovable. Su retribución corre exclusivamente por cuenta de las entidades que los nombran. El Consejo de Administración sesiona cuando menos una vez al mes, adoptando sus acuerdos con el voto de la mayoría de los asistentes a la sesión. En caso de empate, el presidente tendrá voto dirimente. Artículo 147º.- 18 RECURSOS DEL FONDO. Son recursos del Fondo: 1. El aporte inicial efectuado por el Banco Central. 2. Las primas que abonan las empresas del sistema financiero. 3. Los que resulten de la aplicación del artículo 182º. 4. El rendimiento de sus activos 5. El dinero, los valores y los demás activos depositados en el Banco de la Nación, en

calidad de remanente de los procesos de liquidación, si transcurren 5 (cinco) años sin que se los reclame.

6. Los ingresos que por multas impongan la Superintendencia o el Banco Central. 7. Líneas de crédito del Tesoro Público aprobadas por Decreto de Urgencia. 8. Líneas de crédito obtenidas con garantía del Tesoro Público aprobadas por

Decreto de Urgencia. 9. Los demás que obtenga con aprobación del Consejo de Administración.

La línea de crédito referida en el numeral 7 del presente artículo será pagada por el Fondo, en las condiciones que se acuerden entre éste y el Tesoro Público. Estos recursos son intangibles, no son susceptibles de medida cautelar alguna y sólo deben utilizarse para los fines señalados en la presente Ley. A efectos tributarios, el Fondo no es sujeto pasivo de tributo alguno creado o por crearse, incluyendo aquellos que requieran de norma expresa para este efecto.



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Los recursos provenientes de las primas a que se refiere el numeral 2 del presente artículo y el rendimiento que éstas produzcan, no pueden ser aplicados a la realización de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del artículo 151º. Sin embargo, dichas sumas podrán ser utilizadas para el repago de los financiamientos obtenidos. Igualmente, dichas sumas podrán ser utilizadas en el supuesto del numeral 8 anterior, cuando el Tesoro Público haya honrado la garantía otorgada al acreedor.

Artículo 148º.- MONTO Y CÁLCULO DE LAS PRIMAS. El monto de las primas que han de satisfacer los miembros del Fondo será determinado en función a la clasificación de riesgos a que se refiere el artículo 136º partiendo de una base mínima de cero punto sesenta y cinco por ciento (0.65%) y con un diferencial entre categorías de cero punto veinte por ciento (0.20%). Estos coeficientes podrán ser variados por la Superintendencia previa opinión del Banco Central. Su pago se hace trimestralmente, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la expiración de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre, sobre la base del promedio de las obligaciones cubiertas por el Fondo en el trimestre que concluya en esos meses y en la forma que se determine en el Reglamento que expida el Consejo de Administración. Al fin indicado los miembros del Fondo preparan y presentan las respectivas liquidaciones, las que son verificadas por la Superintendencia.

Artículo 149º.- CRITERIOS PARA LA INVERSIÓN DE LOS RECURSOS DEL FONDO. La inversión de los recursos del Fondo se hace por el Banco Central en activos que, teniendo en cuenta criterios de seguridad, liquidez, rentabilidad y diversificación, determine el Consejo de Administración. De preferencia deberán ser invertidos en la compra de:

1. Moneda extranjera. 2. Obligaciones del Tesoro Público o del Banco Central. 3. Bonos y valores cuya adquisición esté permitida para las Administradoras de

Fondos de Pensiones o de Fondos Mutuos, emitidos por instituciones ajenas al sistema financiero.

4. Certificados de participación en fondos mutuos o de inversión, siempre que las inversiones de éstos hayan sido efectuadas en valores emitidos en el país.

Los títulos valores en los cuales se inviertan los recursos del Fondo deberán estar clasificados en las categorías I ó II o equivalentes, elaborados por las empresas clasificadoras de riesgos.

Artículo 150º.- 19 INVERSIONES PROHIBIDAS. Con excepción de lo dispuesto en el artículo 151º, es prohibido invertir los activos del Fondo en:

1. Depósitos o inversiones en las empresas del sistema financiero nacional, sea cual

fuere su modalidad; y, 2. La compra de maquinaria, equipo y mobiliario. 19 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99


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Artículo 151º.- 20 OPERACIONES DEL FONDO. El Fondo puede realizar las siguientes operaciones: 1. En caso de que una empresa miembro del Fondo sea sometida al régimen de

vigilancia y participe en el sistema de canje y compensación, previo cumplimiento de lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del artículo 99º y sólo cuando se trate de las situaciones previstas en el numeral 3 del artículo 144º: a) Realizar temporalmente aportes de capital siempre y cuando adquiera el

control de la empresa; y, b) Facilitar a las empresas del sistema financiero la absorción o adquisición de

una empresa sometida al régimen de vigilancia, bajo diversas modalidades de financiamiento o capitalización, siempre y cuando dicha absorción o adquisición implique el control de la empresa, por parte del adquirente o absorbente.

2. En caso de que una empresa miembro del Fondo sea sometida al régimen de intervención: a) Realizar una contribución en efectivo para facilitar la transferencia señalada en

el numeral 3 del artículo 107º, por una cantidad equivalente a un porcentaje del monto cubierto de las imposiciones respaldadas por el Fondo según el artículo 153º, que en ningún caso podrá exceder del 100% (cien por ciento) de dicho monto. Este porcentaje será determinado en el estatuto del Fondo.

b) Adquirir todo o parte de las imposiciones señaladas en el artículo 152º hasta por el monto establecido en el artículo 153º, a efectos de subrogarse en la posición jurídica de los depositantes.

c) Transferir todo o parte de los pasivos señalados en el literal anterior, mediante fideicomiso u otras modalidades.

d) Celebrar contratos de opción de compra de los pasivos considerados en el literal anterior.

e) En situaciones excepcionales determinadas por la Superintendencia con la opinión favorable del Ministerio y del Banco Central, podrá constituir una empresa del sistema financiero para adquirir todo o parte de los activos y/o pasivos señalados en el numeral 2 del artículo 107º de las empresas bancarias y las demás empresas facultadas a operar en el módulo 3 del artículo 290º, que se encuentren en régimen de intervención. Esta empresa tendrá un plazo máximo de funcionamiento de un (1) año, prorrogable hasta tres (3) años mediante extensiones anuales aprobadas por el Fondo.

f) Realizar cualquier otra operación que sea autorizada por la Superintendencia y compatible con la naturaleza del Fondo.

3. En caso de que una empresa miembro del Fondo sea disuelta y se haya iniciado el proceso de liquidación, pagar los depósitos asegurados, en los casos que corresponda y hasta los límites establecidos en el artículo 153º.

4. Pagar a los agentes que utilice para realizar las operaciones establecidas en el presente artículo.

El Fondo realizará las operaciones del presente artículo cuando la Superintendencia lo determine. Para efectos de los literales a) y b) del numeral 1 y del literal e) del numeral 2, el Fondo podrá realizar nuevos aportes.



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Artículo 151-bº.- 21 EXCEPCIONES La constitución de la empresa señalada en el literal e) del numeral 2 del artículo 151º se efectuará por el sólo mérito de la inscripción de la resolución que emita la Superintendencia autorizando la organización y el funcionamiento de dicha empresa sin necesidad de cumplir lo establecido en los capítulos I, II y III del Título I de la sección primera de la presente Ley que esta Superintendencia estime pertinente.

A dicha empresa le son aplicables todas las disposiciones establecidas en la presente Ley y sus normas reglamentarias, excepto las siguientes:

a) El impedimento para ser director de acuerdo con lo establecido en el numeral 6 del

artículo 81º; b) La inscripción de las acciones de la empresa en Bolsa, según lo dispuesto en el

artículo 29º; c) La limitación para el nombramiento y la designación de gerentes de acuerdo con lo

señalado en el artículo 91º; d) Contar con la pluralidad de accionistas señalada en el primer párrafo del artículo

50º, en concordancia con el artículo 4º de la Ley General de Sociedades; y, e) Los límites y demás disposiciones prudenciales a criterio de la Superintendencia

por un plazo máximo de seis (6) meses.

Artículo 152º.- 22 IMPOSICIONES RESPALDADAS POR EL FONDO. El Fondo respalda únicamente las siguientes imposiciones: 1. Los depósitos nominativos, bajo cualquier modalidad, de las personas naturales y

las personas jurídicas privadas sin fines de lucro; 2. Los intereses devengados por los depósitos referidos en el numeral precedente, a

partir de la fecha de constitución o de su última renovación. Estos intereses se devengan hasta la fecha de recepción de la relación a que se hace referencia en el artículo 154º; y,

3. Los depósitos a la vista de las demás personas jurídicas, exceptuando los correspondientes a las empresas del sistema financiero.

En el caso de existir cuentas mancomunadas en un mismo miembro del Fondo, su monto se distribuye a prorrata entre los titulares de la cuenta de que se trate; y la cobertura tiene lugar, respecto de cada uno de ellos, con arreglo a los límites y condiciones enunciados en el artículo 153º y la restricción que resulta del párrafo siguiente. El Fondo no cubre los depósitos de los titulares que durante los 2 (dos) años previos a la declaración de disolución y liquidación, se hubieren desempeñado como directores o gerentes de la empresa de que se trate, y de las personas pertenecientes a los grupos económicos que tengan participación mayor al 4% (cuatro por ciento) en la propiedad de la empresa, siempre que hayan participado directa o indirectamente en su gestión. Tampoco están cubiertos los depósitos correspondientes a personas vinculadas a la empresa, sus accionistas, personal de dirección y de confianza, los depósitos de otras empresas del sistema financiero nacional o del extranjero, los depósitos constituidos con infracción de la ley y los instrumentos, que gozando formalmente de la denominación de depósito, sean esencialmente acreencias no depositarias.

21 Incorporado por la Ley N° 27331 del 27-07-2000 22 Modificado por la Ley Nº 27102 del 05-05-99


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Artículo 153º.- 23 MONTO MÁXIMO DE COBERTURA Y SU PUBLICIDAD El monto máximo de cobertura es de S/. 62 000,00 por persona en cada empresa, comprendidos los intereses, siendo reajustado con arreglo a lo establecido en el Artículo 18º. A fin de determinar la cobertura del Fondo para los asegurados de una determinada empresa en liquidación, se toma en cuenta el monto máximo que se encuentre vigente al momento de darse inicio a los pagos a favor de aquellos. Esta cobertura deberá ser indicada por los miembros del Fondo en la publicidad que realicen de las operaciones que ofrezcan a sus clientes, con excepción de aquella que exclusivamente promocione una operación no cubierta. Artículo 154º.- 24 CASO DE DISOLUCIÓN DE UN MIEMBRO DEL FONDO. Declarada la disolución de un miembro del Fondo, la Superintendencia cuidará de que, en un plazo no mayor de sesenta (60) días, se prepare y remita al Fondo una relación de los asegurados cubiertos, con indicación del monto a que ascienden sus derechos, discriminando capital e intereses. Esta relación debe ser exhibida cuando menos en el local principal de la empresa de que se trate, por un plazo no menor de ciento ochenta (180) días, conjuntamente con un aviso en el que se dé cuenta de las fechas y de los lugares en los que se ha de atender a los asegurados. Quienes hubiesen sido omitidos en la relación a que se refiere el párrafo anterior, pueden formular la reclamación correspondiente ante la Superintendencia en un plazo de sesenta (60) días de iniciada la exhibición de dicho documento, lo cual debe ser certificado notarialmente. Artículo 155º.- COMPENSACIÓN DE OBLIGACIONES. Si el asegurado mantuviese obligaciones para con el miembro del Fondo en proceso de liquidación, se practica la compensación correspondiente y se le abona sólo el saldo que pueda resultar a su favor. Esta compensación procede también, ilimitadamente, respecto de las sumas originadas en los depósitos por compensación de tiempo de servicios y de cualquier otra acreencia aun intangible o inembargable del deudor.

Artículo 156º.- 25 INICIO DE LOS PAGOS QUE CORRESPONDA REALIZAR AL FONDO. Los pagos que corresponda efectuar al Fondo se inician en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles de recibida la relación de que trata el Artículo 154º, los que deben proseguir de manera ininterrumpida. La Superintendencia podrá solicitar al Fondo los recursos necesarios para atender el pago a los depositantes asegurados, encontrándose el Fondo obligado a su transferencia inmediata. La Superintendencia deberá rendir cuenta del uso de los fondos transferidos.

23 Modificado por la Ley Nº 27008 del 04-12-98 24 Modificado por la Ley Nº 27008 del 04-12-98 25 Modificado por la Ley Nº 27008 del 04-12-98


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En caso de existir imposiciones a nombre de menores, se constituyen, siempre a su nombre, un depósito de ahorros en una empresa del sistema financiero. Los asegurados que no cobrasen la cobertura correspondiente en un plazo de diez (10) años, contado a partir de la fecha de iniciación de los pagos, pierden su derecho sobre dicha cobertura, pasando ésta a formar parte de los recursos del Fondo, excepto los sujetos a medida cautelar y las imposiciones a nombre de menores. Artículo 157º.- MONTO NO CUBIERTO DE LOS DEPÓSITOS. El monto no cubierto de los depósitos efectuados por los asegurados de un miembro del Fondo constituye crédito a ser tomado en cuenta para los fines de la liquidación, con arreglo a lo dispuesto por el artículo 117º. La empresa en liquidación queda obligada con el Fondo, desde el día de inicio de pago del seguro, por la totalidad de las sumas en moneda nacional y extranjera que el Fondo cubre a sus clientes, conforme a la relación a que se refiere el artículo 154, realizándose el pago correspondiente de acuerdo a lo señalado en el artículo 117º. Artículo 161º.- ENCAJE. Las empresas del sistema financiero están sujetas a encaje de acuerdo a la naturaleza de las obligaciones o a la naturaleza de sus operaciones, según lo determine el Banco Central. Artículo 162º.- ENCAJE MÍNIMO LEGAL Y ENCAJES ADICIONALES El encaje mínimo legal es no mayor del nueve por ciento del total de obligaciones sujetas a encaje. Por razones de política monetaria, el Banco Central puede establecer encajes adicionales o marginales, estando facultado a reconocer intereses por los fondos con los que se les constituya, a la tasa que determine su Directorio. Artículo 163º.- CONSTITUCIÓN E INEMBARGABILIDAD DE LOS ENCAJES. Los encajes sólo pueden estar constituidos por: 1. Dinero en efectivo, en caja de la empresa de que se trate; y, 2. Depósitos en el Banco Central. La moneda extranjera no puede constituir encaje de obligaciones en moneda nacional, ni viceversa.

Las sumas que conforman el encaje exigido a las empresas del sistema financiero son inembargables. Para efectos de su cálculo, dichas sumas son equivalentes al encaje exigible registrado en el último reporte de encaje disponible.

Artículo 164º.- CORRESPONDE AL BANCO CENTRAL. Corresponde al Banco Central: 1. Determinar la tasa del encaje mínimo legal y las tasas de los encajes adicionales o

marginales a que se refiere el artículo 162º de la presente ley. 2. Controlar el cumplimiento de los encajes e imponer las sanciones a que hubiere

lugar, sin perjuicio de la función fiscalizadora que corresponde a la Superintendencia.

3. Determinar los períodos de encaje. 4. Determinar las obligaciones que se encuentran sujetas a encaje.


136

5. Establecer el método y la base de cálculo para su aplicación. 6. Señalar los aspectos que han de contener los informes que se les suministre sobre

esa materia. 7. Emitir las normas reglamentarias del encaje que fueren necesarias para la

ejecución de sus políticas. Artículo 165º.- REFORMULACIÓN DE INFORMES. El Banco Central puede disponer la reformulación por una empresa del sistema financiero de los informes periódicos que hubiere presentado sobre su situación de encaje. Sin embargo, transcurrido un (1) año de la entrega de un informe se tiene éste por exacto y definitivo. Artículo 166º.- DÉFICIT DE ENCAJE. Las empresas del sistema financiero que incurren en déficit de encaje son sancionadas con una multa de monto progresivo, según determinación del Banco Central. La exoneración o la reducción de la multa por déficit de encaje que resuelva el Banco Central, de acuerdo con lo que prescribe su Ley Orgánica, determina la interrupción de la progresión de que trata el párrafo anterior. Artículo 221º.- OPERACIONES Y SERVICIOS. Las empresas podrán realizar las siguientes operaciones y servicios, de acuerdo a lo dispuesto por el capítulo I del título IV de esta sección segunda: 1. Recibir depósitos a la vista; 2. Recibir depósitos a plazo y de ahorros, así como en custodia; 3. a) Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes; b) Otorgar créditos directos, con o sin garantía; 4. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagarés y otros

documentos comprobatorios de deuda; 5. Conceder préstamos hipotecarios y prendarios; y, en relación con ellos, emitir

títulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional como extranjera;

6. Otorgar avales, fianzas y otras garantías, inclusive en favor de otras empresas del sistema financiero;

7. Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crédito, a la vista o a plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de comercio exterior;

8. Actuar en sindicación con otras empresas para otorgar créditos y garantías, bajo las responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo;

9. Adquirir y negociar certificados de depósito emitidos por una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de transacciones comerciales;

10. Realizar operaciones de factoring; 11. Realizar operaciones de crédito con empresas del país, así como efectuar

depósitos en ellas; 12. Realizar operaciones de crédito con bancos y financieras del exterior, así como

efectuar depósitos en unos y otros; 13. Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del exterior

que operen en la intermediación financiera o en el mercado de valores, o sean auxiliares de unas u otras, con el fin de otorgar alcance internacional a sus actividades. Tratándose de la compra de estas acciones, en un porcentaje superior


137

al tres por ciento (3%) del patrimonio del receptor, se requiere de autorización previa de la Superintendencia;

14. Emitir y colocar bonos, en moneda nacional o extranjera, incluidos los ordinarios, los convertibles, los de arrendamiento financiero, y los subordinados de diversos tipos y en diversas monedas, así como pagarés, certificados de depósito negociables o no negociables, y demás instrumentos representativos de obligaciones, siempre que sean de su propia emisión;

15. Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones comerciales; 16. Tomar o brindar cobertura de “commodities”, futuros y productos financieros

derivados. 17. Adquirir, conservar y vender instrumentos representativos de deuda privada e

instrumentos representativos de capital para la cartera negociable, que sean materia de algún mecanismo centralizado de negociación conforme a la ley de la materia;

18. Adquirir, conservar y vender acciones de las sociedades que tengan por objeto brindar servicios complementarios o auxiliares, a las empresas y/o a sus subsidiarias;

19. Adquirir, conservar y vender, en condición de partícipes, certificados de participación en los fondos mutuos y fondos de inversión;

20. Comprar, conservar y vender títulos representativos de la deuda pública, interna y externa, así como obligaciones del Banco Central;

21. Comprar, conservar y vender bonos y otros títulos emitidos por organismos multilaterales de crédito de los que el país sea miembro;

22. Comprar, conservar y vender títulos de la deuda de los gobiernos de los países cuya relación apruebe la Superintendencia;

23. Operar en moneda extranjera; 24. Emitir certificados bancarios en moneda extranjera y efectuar cambios

internacionales; 25. Servir de agente financiero para la colocación y la inversión en el país de recursos

externos; 26. Celebrar contratos de compra o de venta de cartera; 27. Realizar operaciones de financiamiento estructurado y participar en procesos de

titulización, sujetándose a lo dispuesto en la Ley del Mercado de Valores; 28. Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo; 29. Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus

propias oficinas y/o bancos corresponsales; 30. a) Emitir cheques de gerencia; b) Emitir órdenes de pago; 31. Emitir cheques de viajero; 32. Aceptar y cumplir las comisiones de confianza que se detalla en el artículo 275º; 33. Recibir valores, documentos y objetos en custodia, así como dar en alquiler cajas

de seguridad; 34. Expedir y administrar tarjetas de crédito y de débito; 35. Realizar operaciones de arrendamiento financiero; 36. Promover operaciones de comercio exterior así como prestar asesoría integral en

esa materia; 37. Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores con garantías parcial o

total de su colocación; 38. Prestar servicios de asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de

sus clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de éstos; 39. Actuar como fiduciarios en fideicomisos; 40. Comprar, mantener y vender oro;


138

41. Otorgar créditos pignoraticios con alhajas u otros objetos de oro y plata; 42. Realizar operaciones por cuenta propia de “commodities” y de productos

financieros derivados; 43. Actuar como originadores en procesos de titulización mediante la transferencia de

bienes muebles, inmuebles, créditos y/o dinero, estando facultadas a constituir sociedades de propósito especial;

44. Todas las demás operaciones y servicios, siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la Superintendencia mediante normas de carácter general, con opinión previa del Banco Central. Para el efecto, la empresa comunicará a la Superintendencia las características del nuevo instrumento, producto o servicio financiero. La Superintendencia emitirá su pronunciamiento dentro de los treinta (30) días de presentada la solicitud por la empresa.

Artículo 282º.- DEFINICIONES. 1. Empresa bancaria: es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del

público en depósito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de financiación en conceder créditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado.

2. Empresa financiera: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad consiste en facilitar las colocaciones de primeras emisiones de valores, operar con valores mobiliarios y brindar asesoría de carácter financiero.

3. Caja Rural de Ahorro y Crédito: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a la mediana, pequeña y micro empresa del ámbito rural.

4. Caja Municipal de Ahorro y Crédito: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad consiste en realizar operaciones de financiamiento, preferentemente a las pequeñas y micro empresas.

5. 26Caja Municipal de Crédito Popular: es aquella especializada en otorgar crédito pignoraticio al público en general, encontrándose también facultada para efectuar operaciones activas y pasivas con los respectivos Concejos Provinciales y Distritales y con las empresas municipales dependientes de los primeros, así como para brindar servicios bancarios a dichos concejos y empresas.

6. Empresa de desarrollo de la pequeña y micro empresa, EDPYME: es aquélla cuya especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a los empresarios de la pequeña y micro empresa.

7. Empresa de arrendamiento financiero, cuya especialidad consiste en la adquisición de bienes muebles e inmuebles, los que serán cedidos en uso a una persona natural o jurídica, a cambio del pago de una renta periódica y con la opción de comprar dichos bienes por un valor predeterminado.

8. Empresa de factoring, cuya especialidad consiste en la adquisición de facturas conformadas, títulos valores y en general cualquier valor mobiliario representativo de deuda.

9. Empresa afianzadora y de garantías, cuya especialidad consiste en otorgar afianzamientos para garantizar a personas naturales o jurídicas ante otras empresas del sistema financiero o ante empresas del extranjero, en operaciones vinculadas con el comercio exterior.

10. Empresa de servicios fiduciarios, cuya especialidad consiste en actuar como fiduciario en la administración de patrimonios autónomos fiduciarios, o en el cumplimiento de encargos fiduciarios de cualquier naturaleza.

26 Párrafo modificado por la Ley N° 27102 del 05-05-99


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11. Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del público a que se refiere el artículo 289º de la presente ley.

Artículo 283º.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS EMPRESAS BANCARIAS. Las empresas bancarias pueden realizar todas las operaciones señaladas en el artículo 221º, excepto las indicadas en los numerales 16 y 42, para lo cual deberán contar con autorización de la superintendencia, con opinión del Banco Central. Artículo 284º.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS EMPRESAS FINANCIERAS. Las empresas financieras pueden realizar las operaciones señaladas en los numerales 3b, 6, 15, 23, 28 y 29 del artículo 221º y todas las señaladas en el módulo 2 del artículo 290º. Para la ampliación de sus operaciones, deberán cumplir con los requisitos establecidos en este último artículo. Artículo 285º.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRÉDITO. Las cajas rurales de ahorro y crédito, pueden realizar las operaciones señaladas en los incisos 2, 3 b), 6, 8, 9, 11, 12, 15, 23, 25, 28, 29 y 39 del artículo 221º de la presente ley. Las demás operaciones señaladas en el artículo 221º también podrán ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos establecidos en el artículo 290º. Artículo 286º.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO. Las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito pueden realizar las operaciones autorizadas por sus leyes especiales. Adicionalmente podrán realizar las operaciones señaladas en los numerales 23, 29 y 39 del artículo 221º. Para acceder a las demás operaciones señaladas en el artículo 221º. les es de aplicación lo dispuesto en el artículo 290º.

Artículo 287º.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS CAJAS MUNICIPALES DE CRÉDITO POPULAR. Las Cajas Municipales de Crédito Popular pueden realizar las operaciones a que se refiere el numeral 5 del artículo 282º de la presente ley. Adicionalmente pueden realizar las operaciones señaladas en los numerales 23, 29 y 39 del artículo 221º. Para acceder a las demás operaciones señaladas en el artículo 221º, les es de aplicación lo dispuesto en el artículo 290º.

Artículo 288º.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS EDPYMES. Las EDPYMES pueden realizar las operaciones señaladas en los incisos 3b), 4, 6, 11, 15, 23, 28, 29 y 39 del artículo 221º y en el numeral iii del inciso 14 del artículo 275º de la presente ley. Las demás operaciones señaladas en el artículo 221º también podrán ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos contenidos en el artículo 290º. Artículo 289º.- COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO AUTORIZADAS A CAPTAR RECURSOS DEL PUBLICO. Las cooperativas de Ahorro y Crédito pueden operar con recursos del público, entendiéndose por tal a las personas ajenas a sus accionistas, si adoptan la forma jurídica de sociedades cooperativas con acciones.


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Sus características son las siguientes: 1. El capital social de estas sociedades cooperativas se encuentra representado por

acciones sociales, regidas por la presente ley y por el régimen de sociedades anónimas de la Ley General de Sociedades;

2. Se encuentran obligadas a constituir la reserva legal a que se refiere el artículo 67º de la presente ley, sin que les corresponda constituir reserva cooperativa alguna;

3. La administración de estas sociedades cooperativas se rige por las normas de la Ley General de Sociedades, régimen de sociedades anónimas;

4. Las cooperativas pueden realizar las operaciones señaladas en los numerales 2, 3b), 4, 6, 11, 15, 23, 28, 29 y 39 del artículo 221º y en el numeral iii del inciso 14 del artículo 275º de la presente ley. Las demás operaciones señaladas en el artículo 221º también podrán ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos contenidos en el artículo 290º;

5. Serán de aplicación a estas sociedades las normas contenidas en la presente ley; y se encuentran sujetas a la supervisión directa de la Superintendencia.

6. No se rigen por la Ley General de Cooperativas, texto único ordenado aprobado por decreto supremo 074-90-TR.

Artículo 290º.- ESQUEMA MODULAR DE OPERACIONES. Si las empresas a que se refieren los artículos 284º a 289º desean ampliar el marco de las operaciones que pueden realizar, deberán acreditar ante la Superintendencia que cumplen con los requisitos del presente artículo para cada módulo de operaciones. La autorización de la Superintendencia deberá contar con la opinión previa del Banco Central. Asimismo, en el caso que las referidas empresas sean objeto de fusiones, absorciones o incrementos de capital y posteriormente a ello soliciten efectuar operaciones adicionales a las que se encuentran facultadas a realizar, sin que ello signifique el acceso al íntegro de las operaciones que integran el correspondiente módulo, la Superintendencia podrá otorgar autorizaciones especiales para realizar dichas operaciones adicionales. Esta autorización especial deberá tomar en consideración los requerimientos de capital, sistemas de control interno y de administración, y otros requisitos y/o condiciones que la Superintendencia determine en su momento, compatibles con el tipo de operaciones adicionales solicitadas, debiendo contar con la opinión previa del Banco Central.27 Las categorías, características y operaciones permitidas para los módulos de operaciones son las que a continuación se detallan :

1. MÓDULO 1

a) Numeral 2 artículo 221º : Recibir depósitos a plazos y de ahorros, así como en custodia.

b) Numeral 4 artículo 221º : Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagarés y otros documentos comprobatorios de deuda.

c) Numeral 7 artículo 221º: Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crédito a la vista o a plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de comercio exterior;

d) Numeral 10 artículo 221º : Realizar operaciones de factoring. e) Numeral 30 b) artículo 221º: Emitir órdenes de pago.

27 Párrafo incorporado por Ley N° 28393 del 22-11-2004


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f) Numeral 32 artículo 221º : Aceptar y cumplir las comisiones de confianza que se detallan en el artículo 275º.

g) Numeral 34, artículo 221º : Expedir y administrar tarjetas de crédito y de débito;

h) Numeral 36 artículo 221º : Promover y canalizar operaciones de comercio exterior, así como prestar asesoría integral en esa materia.

i) Numeral 39 artículo 221º : Actuar como fiduciarios en fideicomisos. j) Numeral 40, artículo 221º : Comprar, mantener y vender oro. k) Numeral 41, artículo 221º : Otorgar créditos pignoraticios con alhajas u

otros objetos de oro y plata. 1. Capital - S/. 3 750 000,00 mínimo requerido. 2. Calificación - “A” o “B” en los últimos 12 meses. 3. Controles Internos - Adecuados para nueva operación. 4. Administración - Ad Hoc para nueva operación.

2. MÓDULO 2

a) Numeral 1 artículo 221º : Recibir depósitos a la vista sin otorgar sobregiros y sin la posibilidad de entrar en el canje del Banco Central;

b) Numeral 5 artículo 221º : Conceder préstamos hipotecarios y prendarios, y con relación con ellos, emitir títulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.

c) Numeral 8, artículo 221º : Actuar en sindicación con otras empresas para otorgar créditos y garantías, bajo las responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo;

d) Numeral 9, artículo 221º : Adquirir y negociar certificados de depósito emitidos por una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de transacciones comerciales;

e) Numeral 11 artículo 221º : Realizar operaciones de crédito con empresas del país, así como efectuar depósitos en ellas.

f) Numeral 12 artículo 221º : Realizar operaciones de crédito con bancos y financieras del exterior, así como efectuar depósitos en unos u otros.

g) Numeral 13 artículo 221º : Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del exterior que operen en la intermediación financiera o en el mercado de valores o sean auxiliares de unas u otras, con el fin de otorgar alcance internacional a sus actividades. Tratándose de la compra de estas acciones se requiere de autorización previa de la Superintendencia.

h) Numeral 14 artículo 221º : Emitir y colocar bonos en moneda nacional y extranjera, incluidos los ordinarios, los convertibles, los de arrendamiento financiero, y los subordinados de diversos tipos y en diversas monedas, así como pagarés, certificados de depósito negociables o no negociables, y demás instrumentos representativos de obligaciones.

i) Numeral 17, artículo 221º : Adquirir, conservar y vender instrumentos representativos de deuda privada e instrumentos representativos de capital para la cartera negociable, que sean materia de algún mecanismo centralizado de negociación conforme a la ley de la materia;

j) Numeral 18, artículo 221º : Adquirir, conservar y vender acciones de las sociedades que tengan por objeto brindar servicios complementarios o auxiliares, a las empresas y/o a sus subsidiarias;

k) Numeral 19, artículo 221º : Comprar, conservar y vender certificados de participación en programas de fondos mutuos y fondos de inversión;


142

l) Numeral 20, artículo 221º : Comprar, conservar y vender títulos representativos de la deuda pública, interna y externa, así como obligaciones del Banco Central;

m) Numeral 21, artículo 221º : Comprar, conservar y vender bonos y otros títulos emitidos por organismos multilaterales de crédito de los que el país sea miembro;

n) Numeral 24, artículo 221º : Emitir certificados bancarios en moneda extranjera y efectuar cambio internacionales;

o) Numeral 25 artículo 221º : Servir de agente financiero para la colocación y la inversión en el país de recursos externos;

p) Numeral 26 artículo 221º : Celebrar contratos de compra o de venta de cartera;

q) Numeral 27, artículo 221º : Realizar operaciones de financiamiento estructurado o titulización con emisión de instrumentos;

r) Numeral 30 a), artículo 221º : Emitir cheques de gerencia de cargo de sí misma, sin la posibilidad de entrar al canje del Banco Central;

s) Numeral 31, artículo 221º : Emitir cheques de viajero; t) Numeral 33, artículo 221º : Recibir valores, documentos y objetos en

custodia, así como dar en alquiler cajas de seguridad; u) Numeral 35 artículo 221º : Realizar operaciones de arrendamiento

financiero; v) Numeral 37, artículo 221º : Suscribir transitoriamente primeras emisiones

de valores con garantías parcial o total de su colocación; w) Numeral 38, artículo 221º : Prestar servicios de asesoría financiera sin que

ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de éstos;

x) Numeral 3, artículo 224º : Constituir subsidiarias para actuar como Sociedades Agentes de Bolsa;

y) Numeral 4, artículo 224º : Constituir subsidiarias para establecer y administrar programas de fondos mutuos y fondos de inversión;

z) 28 Numeral 6, artículo 224º : Constituir subsidiarias para actuar como fiduciarios en fideicomisos de titulización.

aa) Las demás operaciones autorizadas para el Módulo 1. 1. Capital - S/. 7 500 000,00 mínimo requerido. 2. Calificación - “A” o “B” en los últimos 12 meses. 3. Controles Internos - Adecuados para nueva operación. 4. Administración - Ad Hoc para nueva operación.

3. MÓDULO 3

a) Artículo 30º: Apertura de sucursales o agencias en el exterior. b) Numeral 3a) del artículo 221º : Otorgar sobregiros o avances en cuentas

corrientes y por tanto acceder al canje del Banco Central; c) Numeral 22, artículo 221º : Comprar, conservar y vender títulos de la deuda

de los gobiernos de los países cuya relación apruebe la Superintendencia; d) Numeral 30 a), artículo 221º : Emitir cheques de gerencia de cargo de sí

misma, con acceso al canje del Banco Central; e) Numeral 1, artículo 224º : Constituir subsidiarias para establecer empresas

de capitalización inmobiliaria.

28 Párrafo modificado por la Ley N° 27102 del 05-05-99


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f) Numeral 2, artículo 224º : Constituir subsidiarias para operar como Almacenes Generales de Depósito.

g) Numeral 5, artículo 224º : Constituir subsidiarias para operar como Empresas de Custodia, transporte y Administración de Numerario y Valores.

h) Las demás operaciones autorizadas para los Módulos 1 y 2. 1. Capital - S/. 14 914 000,00 mínimo requerido 2. Calificación - “A” o “B” en los últimos 12 meses 3. Controles Internos - Adecuados para nueva operación 4. Administración - Ad-Hoc para nueva operación

Las sumas indicadas como capital mínimo requerido son de valor constante y se reajustan conforme al artículo 18º. Las empresas que se encuentran en el módulo 3, requerirán autorización especial de la Superintendencia, con opinión previa del Banco Central, para realizar cualesquiera de las siguientes operaciones:

a) Numeral 16 artículo 221º : Tomar o brindar cobertura de ““commodities””, futuros y

productos financieros derivados. b) Numeral 42 artículo 221º : Realizar operaciones por cuenta propia de

“commodities” y de productos financieros derivados. Artículo 345º.- SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS. La Superintendencia de Banca y Seguros es una institución constitucionalmente autónoma y con personería de derecho público, cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito de los sistemas financiero y de seguros. La Superintendencia ejerce en el ámbito de sus atribuciones, el control y la supervisión de las empresas conformantes del Sistema Financiero y Sistema de Seguros y de las demás personas naturales y jurídicas incorporadas por esta ley o por leyes especiales, de manera exclusiva en los aspectos que le corresponda. La Superintendencia supervisa el cumplimiento de la Ley Orgánica y disposiciones complementarias del Banco Central, sin perjuicio del ejercicio de su autonomía, no incluyendo lo referente a la finalidad y funciones contenidas en los artículos 83º al 85º de la Constitución Política del Perú. Artículo 346º.- AUTONOMÍA Y ÁMBITO DE COMPETENCIA DE LA SUPERINTENDENCIA. La presente Ley determina el marco de la autonomía funcional, económica y administrativa de la Superintendencia de Banca y Seguros; establece su ubicación dentro de la estructura del Estado; define su ámbito de competencia; y señala sus demás funciones y atribuciones. Las demás leyes o disposiciones legales distintas a esta ley, no podrán establecer normas de obligatorio e imperativo cumplimiento para la Superintendencia. Artículo 347º.- FINALIDAD DE LA SUPERINTENDENCIA. Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del público, cautelando la solidez económica y financiera de las personas naturales y jurídicas sujetas a su control, velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias


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que las rigen; ejerciendo para ello el más amplio control de todas sus operaciones y negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurídicas que, sin la debida autorización ejerzan las actividades señaladas en la presente ley, procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la disolución y liquidación del infractor. Artículo 348º.- SELLO UTILIZADO. La Superintendencia utiliza un sello oficial con el Escudo de Armas de la República y la inscripción “República del Perú - Superintendencia de Banca y Seguros”. Todo documento suscrito por el Superintendente y que lleve el sello anteriormente descrito, debe tenerse como auténtico. La Superintendencia tiene su domicilio legal en la ciudad de Lima y puede establecer oficinas en cualquier otro lugar de la República, para el mejor cumplimiento de sus fines. Artículo 349º.- ATRIBUCIONES. Son atribuciones del Superintendente, además de las ya establecidas en la presente ley, las siguientes: 1. Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicas que tengan por fin

realizar cualquiera de las operaciones señaladas en la presente ley; 2. Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra

disposición que rige al Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, ejerciendo para ello, el más amplio y absoluto control sobre todas las operaciones, negocios y en general cualquier acto jurídico que las empresas que los integran realicen;

3. Ejercer supervisión integral de las empresas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, las incorporadas por leyes especiales a su supervisión, así como a las que realicen operaciones complementarias;

4. Fiscalizar a las personas naturales o jurídicas que realicen colocación de fondos en el país;

5. Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar útil para el esclarecimiento de los hechos que se estudien durante las inspecciones e investigaciones, para lo cual podrá ordenar su comparecencia, gozando para tal efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Código Procesal Civil.

6. Interpretar, en la vía administrativa, sujetándose a las disposiciones del derecho común y a los principios generales del derecho, los alcances de las normas legales que rigen a las empresas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, así como a las que realizan servicios complementarios, constituyendo sus decisiones precedentes administrativos de obligatoria observancia;

7. Aprobar o modificar los reglamentos que corresponda emitir a la Superintendencia; 8. Establecer las normas generales que regulen los contratos e instrumentos

relacionados con las operaciones señaladas en el Título III de la Sección Segunda de la presente ley; y aprobar las cláusulas generales de contratación que le sean sometidas por las empresas sujetas a su competencia, en la forma contemplada en los artículos pertinentes del Código Civil;

9. Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras y de seguros, y servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisión de las mismas, así como para la aplicación de la presente ley;


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10. Dictar las disposiciones necesarias a fin de que las empresas del sistema financiero cumplan adecuadamente con los convenios suscritos por la República destinados a combatir el lavado de dinero;

11. Establecer la existencia de conglomerados financieros o mixtos y ejercer supervisión consolidada respecto de ellos de conformidad con el artículo 138º.

12. Disponer la individualización de riesgos por cada empresa de manera separada; 13. Dictar las normas generales para precisar la elaboración, presentación y publicidad

de los estados financieros, y cualquier otra información complementaria, cuidando que se refleje la real situación económico-financiera de las empresas, así como las normas sobre consolidación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados;

14. Celebrar convenios de cooperación con otras Superintendencias y entidades afines de otros países con el fin de un mejor ejercicio de la supervisión consolidada;

15. Celebrar convenios con los otros organismos nacionales de supervisión a efectos de un adecuado ejercicio de la misma;

16. Coordinar con el Banco Central en todos los casos señalados en la presente ley; 17. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 269º de la Ley del Mercado de Valores,

la Superintendencia podrá dictar pautas de carácter general a las que deberá ceñirse la clasificación de las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros; y,

18. En general, se encuentra facultada para realizar todos los actos necesarios para salvaguardar los intereses del público, de conformidad con la presente ley.

Artículo 350º.- FACULTAD DE INSPECCIÓN. Para el desarrollo de su facultad de inspección referida en el artículo anterior, el Superintendente, podrá examinar, por los medios que considere necesarios, libros, cuentas, archivos, documentos, correspondencia y en general cualquier otra información que sea necesaria para el cumplimiento de sus funciones. Existe para ello la obligación de la empresa, representante o corredor de brindar al personal encargado de las inspecciones todas las facilidades que requieran para el cumplimiento de su cometido. La negativa, resistencia o incumplimiento de los obligados, siempre que se encuentre debidamente acreditado, da lugar a la imposición de cualquiera de las sanciones establecidas en el artículo 361º. Igualmente podrá requerir todos los antecedentes que juzgue necesarios para informarse acerca de su situación financiera, recursos, administración o gestión, actuación de sus representantes, grado de seguridad y prudencia con que se realizan las inversiones, y en general, de cualquier otro asunto que, en su opinión, deba esclarecerse. Se podrá también recibir el testimonio de terceras personas y solicitarles la exhibición de libros y documentos, diligencia ésta que se practicará dentro de los límites que establece el artículo 47º del Código de Comercio. Artículo 351º.- CLAUSURA DE LOCALES Y DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES INFRACTORAS. El Superintendente debe disponer la inmediata clausura de los locales en que se realicen operaciones no autorizadas conforme a esta ley, contando con la intervención del Ministerio Público. Asimismo dispondrá la incautación de la documentación que en ellos se encuentre, para lo cual está facultado a demandar directamente el apoyo de la


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fuerza pública. El ejercicio de esta potestad no genera responsabilidad alguna para el Superintendente. Quien desatienda el requerimiento a que se refiere el párrafo anterior, queda incurso en el delito de abuso de autoridad previsto en el primer párrafo del artículo 378º del Código Penal. Adicionalmente, el Superintendente formulará la denuncia que corresponda, con el objeto de que se promueva acción penal contra los infractores, proceso en el cual la Superintendencia será considerada como agraviada. Le corresponde, por tanto, constituirse como parte civil y ofrecer las pruebas necesarias para esclarecer el delito. Artículo 352º.- DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD INFRACTORA. Sin perjuicio de la facultad que al Poder Ejecutivo otorga el artículo 365º de la Ley General de Sociedades, es facultad del Superintendente solicitar directamente ante la Corte Suprema la disolución de la sociedad infractora a que se hace referencia en el artículo anterior. La Superintendencia designará directamente a los liquidadores, no rigiendo lo dispuesto en el citado artículo 365º de la Ley General de Sociedades. El procedimiento liquidatorio se sujetará a las normas de la indicada Ley General de Sociedades, siendo los gastos que demande este procedimiento asumidos por la empresa infractora. Artículo 353º.- DIFUSIÓN DE INDICADORES DE LAS EMPRESAS SUPERVISADAS. La Superintendencia debe publicar a más tardar el 31 de mayo de cada año, su memoria anual. Asimismo, debe difundir periódicamente la información sobre los principales indicadores de la situación de las empresas sujetas a su control, pudiendo ordenar a éstas que publiquen cualquier otra información que a su juicio sea necesaria para el público.


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5.2 PLAN DE CUENTAS

“MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO”

CAPÍTULO IV

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE CUENTAS

CLASE: 1 ACTIVO

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los créditos concedidos a clientes y derechos que se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos pagados por adelantado. Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumulada para los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables. Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por esta Superintendencia. Para efectos de presentación en el balance general, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá registrarse con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio.

RUBRO: 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú y los depósitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos. También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido.


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Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad inmediata, se registrarán en subcuentas y cuentas analíticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.

CUENTA: 1101 CAJA

DESCRIPCIÓN: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas nacionales, emitidas y acuñadas por el Organismo Emisor, los billetes y monedas extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central de Reserva del Perú, así como las existencias de oro y plata acuñadas y en barras, adquiridas como disponibilidad inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y oficinas autorizadas.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1101.01 Oficina Principal 1101.01.01 Billetes y monedas 1101.01.02 Oro acuñado en barras 1101.01.03 Plata acuñada en barras 1101.02 Agencias 1101.03 Oficinas especiales 1101.09 Efectivo en tránsito

Su saldo deudor deberá estar constituido exclusivamente por billetes y monedas nacionales y extranjeras y las tenencias de oro y plata acuñadas o en barras, que se registrarán al precio de adquisición, de cotización nacional o internacional o aquel que fije la Superintendencia de Banca y Seguros. No deberán incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios de pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105 Canje u 1106 Efectos de cobro inmediato. El efectivo en tránsito o que se encuentre en poder de empresas transportadoras de caudales deberá registrarse en la subcuenta 1101.09 Efectivo en tránsito, debidamente respaldado y sustentado con la documentación pertinente.

Deberán efectuarse verificaciones periódicas de las existencias de efectivo mediante arqueo, cuyo acto deberá constar en las actas de arqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de su custodia y del arqueo. Las diferencias que pudieran establecerse deberán ser contabilizadas, según corresponda, en las subcuentas 1908.02 Faltantes de caja ó 2902.01 Sobrantes de caja.


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DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera. - Por las adquisiciones de oro o plata acuñados y en barras. - Por las transferencias internas de efectivo recibidas. - Por la asignación de fondos fijos. - Por los sobrantes de caja. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera y de oro y plata. CRÉDITOS: - Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera. - Por los retiros de oro o plata acuñados y en barras. - Por las transferencias internas de efectivo efectuadas. - Por los faltantes de caja. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera y de oro y plata.

CUENTA: 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los depósitos en cuenta corriente ordinaria o de encaje, cuenta especial concertada con fines específicos, cuenta de depósitos por mandato legal, tal como para régimen de vigilancia, sanciones por exceso de límite legal, etc., los depósitos overnight de moneda extranjera y otras cuentas, en moneda nacional y extranjera, que mantiene la empresa en el Banco Central de Reserva del Perú.

SUBCUENTAS: 1102.01 Cuenta ordinaria 1102.02 Cuenta especial 1102.03 Cuenta de depósitos por mandato legal 1102.04 Depósitos overnight en Moneda Extranjera 1102.09 Otras

Su saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. En ningún caso el saldo de la cuenta deberá ser acreedor. Los saldos deberán conciliarse diariamente con los estados de cuenta emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas partidas que corresponda registrar por la empresa y presentar el reclamo respectivo por aquellas otras cuya regularización corresponda al Banco Central de Reserva del Perú. Las partidas pendientes de regularización que excedan treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación pertinente, deberán ser castigadas según corresponda.

Ver dinámica en la cuenta 1104.


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CUENTA: 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los depósitos en cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que mantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del país, así como las operaciones propias de corresponsalía.

SUBCUENTAS: 1103.01 Bancos 1103.02 Financieras 1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1103.09 Otras empresas del sistema financiero

Se abrirán las cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto, se utilizará el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.


CUENTA: 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL

EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: Esta cuenta registra el importe de los depósitos en moneda extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa en bancos del exterior. Incluye, cuando corresponda, los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

SUBCUENTAS: 1104.01 De primera categoría 1104.02 Supervisados por organismos similares a la SBS 1104.03 Supervisados por la oficina matriz sujeta a supervisión de organismos

similares a la SBS 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias 1104.09 Otras instituciones financieras

En la subcuenta 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias, se registrará el importe de los depósitos que mantiene la empresa con su oficina matriz, sucursales y subsidiarias de ella en el exterior.

Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102, 1103 y 1104, lo siguiente: Los depósitos a plazo representados por valores, deberán registrarse en las cuentas correspondientes del rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.


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Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrará en el activo. Los saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/o avances en cuenta corriente, se mostrarán en el Pasivo del Balance General. En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma empresa bancaria que arrojen indistintamente saldos deudores y acreedores, se deberá mostrar en el Balance General: en el Activo el saldo deudor neto y en el Pasivo el saldo acreedor neto. No deberán considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el mercado interfinanciero nacional, los mismos que deberán ser contabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios. Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata deberán ser registradas el mismo día en que se realizan, debiendo estar reconfirmadas por la documentación correspondiente. Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación con sus respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, así como las partidas pendientes de correspondencia deberán ser regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) días calendario para operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días calendario para operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos plazos y no cuenten con la justificación correspondiente deberán ser reclasificadas, según corresponda:

1908.07 Operaciones por liquidar 2908.07 Operaciones por liquidar.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1102, 1103 y 1104

DÉBITOS: - Por los depósitos efectuados en efectivo o su equivalente. - Por las transferencias de fondos recibidas. - Por las notas de abono recibidas. - Por la capitalización de intereses en los depósitos de ahorro. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS:- Por los cheques girados. - Por la emisión de giros y/o transferencias al exterior. - Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente. - Por las notas de cargo recibidas.

- Por las transferencias de fondos efectuadas. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


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CUENTA: 1105 CANJE

DESCRIPCIÓN: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aquéllas.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1105.01 Local 1105.01.01 Obligaciones inmediatas 1105.01.02 Depósitos de ahorro y plazo 1105.01.03 Créditos y financiamientos 1105.01.09 Otros

Su saldo estará conformado por la diferencia de los cheques a cargo de empresas autorizadas de la plaza local, remitidos y recibidos de la Cámara de Compensación, así como los cheques por enviarse a la Cámara de Compensación que han sido recibidos por operaciones realizadas fuera de horario y días calendario de funcionamiento de la Cámara de Compensación, cuya regularización se efectuará con cargo o abono en cuenta corriente del Banco Central de Reserva del Perú, o de acuerdo en otro mecanismo dispuesto, según sea saldo favorable o desfavorable. No se registrarán los cheques provenientes de operaciones interbancarias, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105.04 Interbancarios.

1105.02 Provincias - Otros Bancos 1105.02.01 Obligaciones inmediatas 1105.02.02 Depósitos de ahorro y plazo 1105.02.03 Créditos y financiamientos 1105.02.09 Otros 1105.03 Provincias - Otras oficinas del banco 1105.03.01 Obligaciones inmediatas 1105.03.02 Depósitos de ahorro y plazo 1105.03.03 Créditos y financiamientos 1105.03.09 Otros

Su saldo estará representado por los cheques a cargo de empresas

autorizadas con oficinas fuera de la plaza local, ya sea que se hayan originado en la propia oficina o contra la misma, recibidos por la empresa en el desarrollo de sus operaciones.

1105.04 Interbancarios Su saldo estará representado por los cheques provenientes de

operaciones interbancarias, que son remitidos a la Cámara de Compensación y recibidos de la misma, cuya regularización se efectuará con cargo o abono en cuenta corriente que la empresa mantiene en el Banco Central de Reserva del Perú, según sea el caso.

La permanencia de los documentos no correspondidos en estas

subcuentas no podrá ser mayor a siete (7) días calendario.


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DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación. - Por los cheques rechazados. - Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias. - Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación

provenientes de operaciones interbancarias. - Por el saldo en contra en la Cámara de Compensación. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los cheques a cargo del banco recibidos de la Cámara de

Compensación. - Por la nota de cargo de recepción de cheques por parte de las

oficinas. - Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación,

rechazados por no ser conformes. - Por los cheques recibidos de la Cámara de Compensación

provenientes de operaciones interbancarias. - Por el saldo a favor en la Cámara de Compensación. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los cheques, giros, órdenes de pago u otros valores de cobro inmediato, recibidos por la empresa y que fueron girados contra empresas del sistema financiero del país o instituciones financieras del exterior, cuya conversión a efectivo se produce a su sola presentación. Esta cuenta será de aplicación para las empresas que no accedan a la Cámara de Compensación.

SUBCUENTAS:

1106.01 Cheques En esta subcuenta serán objeto de registro, los cheques recibidos de los clientes por concepto de depósitos o pago de obligaciones a favor de la empresa no concurrente a la Cámara de Compensación y que se encuentren pendientes de efectivización.

1106.02 Órdenes de pago En esta subcuenta se registrarán los desembolsos en efectivo por las órdenes de pago recibidas de los clientes, en tanto su reembolso no haya sido correspondido por la respectiva empresa y se encuentren pendientes de efectivización.


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1106.03 Documentos sobre el exterior En esta subcuenta se registrarán los cheques, giros u otros valores de

cobro inmediato en moneda extranjera negociados o recibidos por la empresa por concepto de las transacciones correspondientes, en tanto su reembolso no haya sido correspondido por los respectivos bancos del exterior o corresponsales.

Los plazos para efectivización de los cheques y órdenes de pago serán: - Girados sobre la plaza local: Al siguiente día útil; - Girados sobre otras plazas a nivel nacional: hasta un plazo máximo de

siete (7) días útiles, según normas vigentes; y, - Girados sobre el exterior: Hasta quince (15) días útiles. Se exceptúa los casos de comunicación en línea, en cuyo caso la

efectivización se realizará de inmediato, contra el aviso de conformidad del abono en cuenta. Cuando se excedan los plazos indicados deberán estar sustentados documentadamente.

Mensualmente, se deberá preparar una relación sobre las partidas que

conforman el saldo de la cuenta, que contenga como mínimo datos sobre la fecha de recepción, número de documento, empresa a cargo, concepto de la transacción e importes.

1106.09 Otros efectos de cobro DINÁMICA DÉBITOS: - Por los cheques y giros recibidos para su efectivización. - Por las órdenes de pago recibidas para su efectivización. - Por los documentos sobre el exterior recibidos para su

efectivización. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por la efectivización de los cheques y giros. - Por la efectivización de las órdenes de pago. - Por los cheques depositados en bancos. - Por el cobro de los documentos sobre el exterior. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

DESCRIPCIÓN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa a atender sus gastos menores, así como los depósitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposición imperativa de restricción.


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SUBCUENTAS: 1107.01 Fondos fijos En esta subcuenta se registran los fondos fijos que la administración de la

empresa establece para atender sus gastos menores, sujeto a permanente rendición de cuentas para su restitución periódica, con el consecuente registro de las partidas que ahí se originaron, destinándolas a las cuentas que corresponda.

El manejo de los fondos fijos deberá sujetarse al reglamento de la

empresa, en cuanto a la responsabilidad, monto e importe máximo a pagar. Deberá ser objeto de arqueos periódicos, sea cual fuera el período de reposición de fondos, debiendo ser liquidados y restituidos en las fechas de presentación del balance general.

1107.02 Fondos en garantía En esta subcuenta se registran los fondos bajo cualquier modalidad

destinados a constituir garantías, para cumplir con las exigencias de sus actividades operativas, previo acuerdo de los órganos competentes de la empresa.

1107.02.01 Operaciones Bursátiles En esta cuenta analítica se registran los fondos de la propia empresa

comprometidos en las negociaciones de valores, como márgenes de garantías (iniciales o adicionales por fluctuación de valores) debido a la negociación de préstamos de valores en Bolsa u otros de similar naturaleza, que impliquen la movilización de fondos y de valores mobiliarios.

1107.02.09 Otros 1107.03 Banco Central de Reserva del Perú

En esta subcuenta se registrará el monto en divisas que deberán ser recompradas como parte de los pactos establecidos, cuya disponibilidad es de uso restringido.

1107.09 Otras disponibilidades restringidas En esta subcuenta se registran los depósitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal, orden judicial, contractual u otra disposición imperativa de restricción.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la dotación de fondos fijos. - Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos. - Por la imposición de fondos en garantía. - Por los depósitos restringidos. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


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CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos de fondos fijos. - Por la liberación de fondos en garantía. - Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior y del disponible restringido.

SUBCUENTAS: 1108.02 Banco Central de Reserva del Perú 1108.03 Bancos y otras empresas del sistema financiero del país 1108.04 Bancos y otras instituciones financieras del exterior 1108.07 Disponible restringido DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 12 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Comprende los importes cedidos a otras empresas

del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de carácter transitorio por plazos menores de treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales pertinentes.

Si el plazo estipulado se excediera, deberá procederse a efectuar la

reclasificación del caso, en el rubro 14 Créditos. Su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de los montos

cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depósitos correspondientes.

Previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse con precisión el

monto, interés, plazo de vigencia, medios de comunicación inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes serán trasmitidos para que surtan efecto y los códigos o claves a emplearse.


157

Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediatos, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentación pertinente. Las concertadas a través de notas, deberán registrarse el día de la recepción de éstas.

CUENTA: 1201 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 12 SUBCUENTAS: 1201.01 Bancos 1201.02 Financieras 1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 1201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1201.09 Otras empresas del sistema financiero 1 Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso.

A tal efecto, se utilizarán el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por la devolución de los fondos cedidos. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS

INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados

por los fondos cedidos a otras empresas del sistema financiero. SUBCUENTAS: 1208.01 Bancos 1208.02 Financieras 1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 1208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1208.09 Otras empresas del sistema financiero 1.1


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Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto se utilizarán el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos

cedidos a las empresas del sistema financiero. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta las empresas del sistema financiero

registrarán la tenencia de inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, así como en commodities, de acuerdo con la intención inicial de la adquisición y de las características propias de estas inversiones.

Los valores adquiridos deberán ser registrados dentro de una de las

siguientes categorías: Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) (cuentas 1301 y 1302), Inversiones Negociables Disponibles para la Venta (cuentas 1303 y 1304) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305). La inversión en commodities debe registrarse en la cuenta 1306.

Asimismo, aquellas inversiones en participación accionaria adquiridas

sin la intención de negociarlas se registrarán en la cuenta 17 Inversiones Permanentes.

El saldo de este rubro Inversiones Negociables y a Vencimiento debe

estar sustentado con la existencia física de los títulos valores o certificados de custodia correspondientes, así como otras formas autorizadas por la legislación vigente.

En todos los casos, el registro contable inicial se efectuará al costo de

adquisición, sin considerar los gastos de adquisición tales como impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias. Tratándose de valores representativos de deuda, en el caso que el costo de adquisición incorpore intereses devengados pendientes de pago por parte del emisor, éstos serán separados y registrados en la cuenta correspondiente de rendimientos devengados de inversiones.

La valuación de estas inversiones se efectuarán de acuerdo con

criterios establecidos por normas vigentes sobre la materia, con el fin de constituir provisiones por fluctuación de valores en el caso de inversiones disponibles para la venta, de reconocer la ganancia o


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pérdida por dicha fluctuación en el caso de inversiones negociables para intermediación financiera (trading) y en commodities o de reconocer provisiones por cambios en el riesgo crediticio, en el caso de una inversión a vencimiento.

Las provisiones que se constituyan deberán registrarse en la cuenta

1309 (Provisión para inversiones negociables y a vencimiento), con cargo a las cuentas 4301 ó 3802.02, según corresponda.

Para una adecuada presentación en el Balance General, los saldos de

las cuentas 1303, 1304, 1305 y 1306 se mostrarán deducidos de la cuenta 1309 y de las acciones en tesorería. Dichas acciones se deducirán también del rubro capital social por el monto correspondiente al valor nominal, y del capital adicional por la prima o descuento.

Tratándose de las acciones en tesorería, el tratamiento contable será el

mismo que para las inversiones negociables disponibles para la venta en valores representativos de capital. Sin embargo, por la venta de dichas acciones no se reconocerá ganancia ni pérdida en el estado de ganancias y pérdidas, debiendo registrarse en la cuenta 3204 “Ganancia o Pérdida en Acciones en Tesorería”.

Se considerará inversión vigente a aquella que no corresponda a una

inversión vencida ni a una reestructurada. Para estos fines se entenderá como inversión vencida a aquella inversión que no ha sido pagada en el plazo convenido y como inversión reestructurada a aquella inversión en instrumentos emitidos por empresas que se encuentren en procesos de reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, conforme a la Ley General del Sistema Concursal, aprobado por la Ley N° 27809.

CUENTA: 1301 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERMEDIACIÓN

FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios

representativos de capital, según lo dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intención de negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Sólo se considerarán en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volúmenes de negociación permitan considerarlos como líquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrán permanecer en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.

No podrán considerarse en esta categoría los valores cuya

disponibilidad esté restringida como es el caso de valores adquiridos mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros.

La valorización de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta

se actualizará diariamente al valor de mercado del día. Para efectos de


160

llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor contable, se reconocerá una ganancia por fluctuación de valores mediante un crédito en la sub-cuenta 5109.11 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital. Por el contrario, cuando el valor de mercado sea inferior al valor contable, se reconocerá una pérdida por fluctuación de valores mediante un débito en la sub-cuenta 4109.11 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital.

SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1301.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1301.05.01 Acciones comunes 1301.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1301.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1301.05.19 Otros valores y títulos 1301.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1301.06.01 Acciones comunes 1301.06.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1301.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1301.06.19 Otros valores y títulos 1301.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1301.07.01 Acciones comunes 1301.07.02 Acciones de inversión 1301.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1301.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1301.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 1301.07.12 Instrumentos de titulización 1301.07.19 Otros valores y títulos 1301.19 Otros


CUENTA: 1302 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERME-DIACIÓN

FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios

representativos de deuda, según lo dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intención de negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Sólo se considerarán en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volúmenes de negociación permitan considerarlos como líquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrán permanecer en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.


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No podrán considerarse en esta categoría los valores cuya disponibilidad esté restringida como es el caso de valores adquiridos mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros.

La valorización de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta

se actualizará diariamente al valor de mercado del día. Para efectos de llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor contable, se reconocerá una ganancia por fluctuación de valores mediante un crédito en la sub-cuenta 5109.12 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda. Por el contrario, cuando el valor de mercado sea inferior al valor contable, se reconocerá una pérdida por fluctuación de valores, mediante un débito en la sub-cuenta 4109.12 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda.

SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1302.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1302.01.01 Representativos de deuda país 1302.01.01.01 Perú 1302.01.01.02 Países con grado de inversión 1302.01.01.19 Otros 1302.01.09 Representativos de obligaciones varias 1302.01.09.01 Perú 1302.01.09.02 Países con grado de inversión 1302.01.09.19 Otros 1302.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1302.02.01 Perú 1302.02.02 Países con grado de inversión 1302.02.19 Otros 1302.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1302.03.01 COFIDE 1302.03.02 Banco de la Nación 1302.03.03 Organismos Financieros Internacionales 1302.03.19 Otros Organismos Financieros 1302.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1302.05.01 Certificados bancarios 1302.05.02 Certificados de depósito no negociables 1302.05.03 Certificados de depósito negociables 1302.05.04 Obligaciones negociables 1302.05.05 Letras hipotecarias 1302.05.06 Bonos hipotecarios 1302.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1302.05.08 Bonos ordinarios 1302.05.09 Bonos estructurados 1302.05.10 Bonos subordinados 1302.05.11 Bonos convertibles en acciones 1302.05.19 Otros valores y títulos


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1302.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1302.06.04 Obligaciones negociables 1302.06.08 Bonos ordinarios 1302.06.09 Bonos estructurados 1302.06.10 Bonos subordinados 1302.06.11 Bonos convertibles en acciones 1302.06.19 Otros valores y títulos 1302.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1302.07.04 Obligaciones negociables 1302.07.08 Bonos ordinarios 1302.07.09 Bonos estructurados 1302.07.10 Bonos subordinados 1302.07.11 Bonos convertibles en acciones 1302.07.12 Instrumentos de titulización 1302.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 1302.07.15 Instrumentos de corto plazo 1302.07.15.01 Pagarés 1302.07.15.02 Letras Afianzadas 1302.07.15.19 Otros valores y títulos 1302.07.19 Otros valores y títulos 1302.19 Otros


UENTA: 1303 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA

VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores

representativos de capital, según lo dispuesto por esta Superintendencia que no se encuentren comprendidas en las cuentas Inversiones para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301).

La valuación de las inversiones contenidas en esta cuenta,

exceptuando las correspondientes a la capitalización de acreencias, se efectuará bajo el método de costo o mercado, el menor. Sin embargo, en aquellos casos en que estas inversiones no registren cotización de una fuente de información válida durante los dos meses anteriores a la fecha en que dicha información sea requerida y cuyo valor de mercado no pueda ser determinado, deberán ser valuadas bajo el método de costo o valor patrimonial, el menor.

La inversión en préstamos de valores asignados a esta categoría

deberá ser registrada en la subcuenta 1303.12 Préstamos de valores, manteniendo la categoría de inversión del valor.


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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS REESTRUCTURADAS (DEC. LEY Nº 26116, DEC. LEG. Nº 845 Y LEY Nº 27146), EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA Nº 064-99) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA Nº 059-2000:

- En las subcuentas 1303.13 “Empresas reestructuradas (Dec. Ley

Nº 26116, Dec. Leg. Nº 845 y Ley Nº 27146)”, 1303.14 “Empresas saneadas (Decreto de Urgencia Nº 064-99)”, 1303.15 “Empresas Decreto de Urgencia Nº 059-2000” y 1303.16 “Empresas otros Acuerdos Reestructuración”, se registrarán el equivalente al valor patrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre el patrimonio neto de las empresas reestructuradas, saneadas, las que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto de Urgencia Nº 059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuración, según corresponda.

- Si el valor patrimonial recibido por la inversión es mayor al valor bruto de los créditos, se podrá registrar un ingreso diferido por la diferencia en la subcuenta 2901.06 “Capitalización de Acreencias”, el cual se reconocerá como ingresos al momento de la transferencia de las inversiones. Caso contrario, se registrará inmediatamente una pérdida por la diferencia.

- Estas inversiones se contabilizarán bajo el método de participación patrimonial.

- Los cambios en las inversiones realizadas producto de la aplicación del método de participación patrimonial, se registrarán en las cuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, los mismos que serán transferidos a las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, respectivamente, al final del ejercicio anual.

- Se requerirá provisiones a criterio de esta Superintendencia cuando el valor patrimonial de la empresa no refleja el verdadero valor, registrándose dichas provisiones en las cuentas analíticas 1309.03.13, 1309.03.14, 1309.03.15 y 1309.03.16, según corresponda. Asimismo, en caso las empresas supervisadas carezcan de sustento del valor razonable de las acciones recibidas, deberán constituir una provisión para inversiones del 100% del monto capitalizado.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1303.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.05.01 Acciones comunes 1303.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1303.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1303.05.19 Otros valores y títulos 1303.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.06.01 Acciones comunes 1303.06.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1303.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1303.06.19 Otros valores y títulos


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1303.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades. 1303.07.01 Acciones comunes 1303.07.02 Acciones de inversión 1303.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1303.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1303.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 1303.07.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1303.07.12 Instrumentos de titulización 1303.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1303.07.19 Otros valores y títulos 1303.08 Acciones de Tesorería 1303.08.01 Valor Nominal 1303.08.02 Prima o Descuento 1303.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1303.09.01 Acciones comunes 1303.09.02 Acciones de inversión 1303.09.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1303.09.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1303.09.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 1303.09.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1303.09.12 Instrumentos de titulización 1303.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1303.09.19 Otros valores y títulos

1303.10 Operaciones de reporte 1303.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1303.10.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1303.11 Pactos de recompra 1303.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1303.11.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1303.12 Préstamos de valores En la subcuenta 1303.12, se registra la inversión que realiza el

prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una rentabilidad pactada.

Una operación de préstamo de valores se contabilizará como la

entrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro de devolución a un plazo y tasa pactados. La contraparte que entrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista. La contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un compromiso de devolución se denomina prestatario.


165

1303.12.01 Negociados en Bolsa 1303.12.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.12.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.12.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1303.12.01.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1303.12.02 Negociados fuera de Bolsa 1303.12.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.12.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.12.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1303.12.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias

1303.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley Nº26116, Dec. Leg Nº845 y Ley Nº27146)

1303.13.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1303.13.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1303.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia Nº064-99) 1303.14.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1303.14.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1303.15 Empresas Decreto de Urgencia Nº 059-2000 1303.15.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1303.15.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1303.16 Empresas otros acuerdos reestructuración 1303.16.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1303.16.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa En las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16 se

registrarán las participaciones accionarias que tienen las empresas del sistema financiero producto de la capitalización de acreencias, de acuerdo al tratamiento señalado en la descripción de la cuenta 1303 “Inversiones negociables disponibles para la venta en valores representativos de capital.

1303.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida En esta cuenta se registran los valores representativos de capital

negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

1303.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1303.18.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.18.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.18.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades


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1303.18.01.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y subsidiarias

1303.18.02 Valores y títulos con pactos de recompra 1303.18.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1303.18.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1303.18.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1303.18.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1303.18.19 Otros 1303.19 Otros


CUENTA: 1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA

VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores

representativos de deuda, según lo dispuesto por esta Superintendencia, que no se encuentren en las cuentas Inversiones para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305).

La valuación de este tipo de inversiones se efectuará bajo el método de

costo o mercado, el menor. En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores

representativos de deuda bajo o sobre la par, deberán actualizar mensualmente el valor contable de los instrumentos representativos de deuda disponibles para la venta mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a través de las sub-cuentas 4109.13 o 5109.13, respectivamente.


deberá ser registrada en la subcuenta 1304.12 Préstamos de valores, manteniendo la categoría de inversión del valor.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1304.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.01.01 Representativos de deuda país 1304.01.01.01 Perú 1304.01.01.02 Países con grado de inversión 1304.01.01.19 Otros 1304.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 1304.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 1304.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 1304.01.09 Representativos de obligaciones varias 1304.01.09.01 Perú


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1304.01.09.02 Países con grado de inversión 1304.01.09.19 Otros 1304.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.02.01 Perú 1304.02.02 Países con grado de inversión 1304.02.19 Otros 1304.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.03.01 COFIDE 1304.03.02 Banco de la Nación 1304.03.03 Organismos Financieros Internacionales 1304.03.19 Otros Organismos Financieros 1304.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.05.01 Certificados bancarios 1304.05.02 Certificados de depósito no negociables 1304.05.03 Certificados de depósito negociables 1304.05.04 Obligaciones negociables 1304.05.05 Letras hipotecarias 1304.05.06 Bonos hipotecarios 1304.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1304.05.08 Bonos ordinarios 1304.05.09 Bonos estructurados 1304.05.10 Bonos subordinados 1304.05.11 Bonos convertibles en acciones 1304.05.19 Otros valores y títulos 1304.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.06.04 Obligaciones negociables 1304.06.08 Bonos ordinarios 1304.06.09 Bonos estructurados 1304.06.10 Bonos subordinados 1304.06.11 Bonos convertibles en acciones 1304.06.19 Otros valores y títulos

1304.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.07.04 Obligaciones negociables 1304.07.08 Bonos ordinarios 1304.07.09 Bonos estructurados 1304.07.10 Bonos subordinados 1304.07.11 Bonos convertibles en acciones 1304.07.12 Instrumentos de titulización 1304.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1304.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 1304.07.15 Instrumentos de corto plazo 1304.07.15.01 Pagarés 1304.07.15.02 Letras afianzadas 1304.07.15.19 Otros valores y títulos 1304.07.19 Otros valores y títulos


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1304.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y subsidiarias

1304.09.04 Obligaciones negociables 1304.09.06 Bonos hipotecarios 1304.09.08 Bonos ordinarios 1304.09.09 Bonos estructurados 1304.09.10 Bonos subordinados 1304.09.11 Bonos convertibles en acciones 1304.09.12 Instrumentos de titulización 1304.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1304.09.19 Otros valores y títulos 1304.10 Operaciones de reporte 1304.10.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.10.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.10.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.10.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1304.11 Pactos de recompra 1304.11.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.11.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.11.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.11.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias

1304.12 Préstamos de valores En la subcuenta 1304.12, se registra la inversión que realiza el




1304.12.01 Negociados en Bolsa 1304.12.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.12.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.12.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.12.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.12.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.12.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades


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1304.12.02 Negociados fuera de Bolsa 1304.12.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.12.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.12.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.12.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.12.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.12.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.12.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1304.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda

negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

1304.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1304.18.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.18.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.18.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.18.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.18.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.18.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.18.01.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1304.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 1304.18.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.18.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.18.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.18.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1304.18.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1304.18.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.18.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1304.18.19 Otros 1304.19 Otros


CUENTA: 1305 INVERSIONES FINANCIERAS A VENCIMIENTO DESCRIPCIÓN: La cuenta Inversiones Financieras a Vencimiento

comprende los valores mobiliarios representativos de deuda adquiridos por la empresa con la intención de mantenerlos a vencimiento. Las


170

inversiones que la empresa planifique mantener por un período indeterminado no podrán ser incluidas en esta cuenta.

Las empresas podrán registrar sus inversiones en esta cuenta siempre

que cuenten con pasivos o coberturas de tasa de interés que mitiguen el riesgo de tasas de interés del balance, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

Para que un valor mobiliario representativo de deuda pueda ser

clasificado dentro de esta categoría, deberá cumplir con los requisitos que establezca esta Superintendencia.

El registro contable de las inversiones a vencimiento se efectuará al

costo de adquisición, el que será ajustado afectando provisiones sólo por disminuciones en la capacidad crediticia del emisor de manera individual, reflejadas en descensos en su clasificación de riesgo del valor, según las disposiciones que para esos fines determine esta Superintendencia.

En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores

representativos de deuda bajo o sobre la par, deberán actualizar mensualmente y hasta el vencimiento o transferencia del título el valor contable de los instrumentos representativos de deuda mantenidos a vencimiento, mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a través de las sub-cuentas 5109.14 ó 4109.14, respectivamente hasta llegar al valor nominal del valor.


deberá ser registrada en la cuenta 1305.12 Préstamos de valores, manteniendo la categoría de inversión del valor.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1305.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1305.01.01 Representativos de deuda país 1305.01.01.01 Perú 1305.01.01.02 Países con grado de inversión 1305.01.01.19 Otros 1305.01.02 Bonos D.S. Nº 114-98-EF 1305.01.03 Bonos D.S. Nº 099-99-EF 1305.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 1305.01.09 Representativos de obligaciones varias 1305.01.09.01 Perú 1305.01.09.02 Países con grado de inversión 1305.01.09.19 Otros 1305.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1305.02.01 Perú 1305.02.02 Países con grado de inversión 1305.02.19 Otros


171

1305.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1305.03.01 COFIDE 1305.03.02 Banco de la Nación 1305.03.03 Organismos Financieros Internacionales 1305.03.19 Otros Organismos Financieros 1305.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1305.05.04 Obligaciones negociables 1305.05.06 Bonos hipotecarios 1305.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1305.05.08 Bonos ordinarios 1305.05.09 Bonos estructurados 1305.05.10 Bonos subordinados 1305.05.11 Bonos convertibles en acciones 1305.05.19 Otros valores y títulos 1305.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1305.06.04 Obligaciones negociables 1305.06.08 Bonos ordinarios 1305.06.09 Bonos estructurados 1305.06.10 Bonos subordinados 1305.06.11 Bonos convertibles en acciones 1305.06.19 Otros valores y títulos 1305.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1305.07.04 Obligaciones negociables 1305.07.08 Bonos ordinarios 1305.07.09 Bonos estructurados 1305.07.10 Bonos subordinados 1305.07.11 Bonos convertibles en acciones 1305.07.12 Instrumentos de titulización 1305.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1305.07.19 Otros valores y títulos 1305.12 Préstamos de valores En la subcuenta 1305.12, se registra la inversión que realiza el




1305.12.01 Negociados en Bolsa 1305.12.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1305.12.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1305.12.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1305.12.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1305.12.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros


172

1305.12.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1305.12.02 Negociados fuera de Bolsa 1305.12.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1305.12.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1305.12.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1305.12.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1305.12.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1305.12.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades

1305.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda

mantenidos al vencimiento sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

1305.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1305.18.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1305.18.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1305.18.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1305.18.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1305.18.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1305.18.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1305.18.01.19 Otros valores y títulos 1305.18.02 Valores y títulos con pactos de recompra 1305.18.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1305.18.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1305.18.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1305.18.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1305.18.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1305.18.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1305.18.02.19 Otros valores y títulos 1305.18.19 Otros 1305.19 Otros


CUENTA: 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran las inversiones en

commodities, según lo dispuesto por esta Superintendencia. Cualquiera sea el commodity, su tratamiento contable será equivalente al de una Inversión para Intermediación Financiera (Trading).


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DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 y 1306 DÉBITOS: - Por el costo de adquisición de instrumentos representativos de

deuda y representativos de capital emitidos por entidades del país y del exterior.

- Por el costo de adquisición de los commodities - Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones

Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302).

- Por las transferencias internas de valores y títulos cuando se levante la restricción, en caso de haber estado reportados o haber sido transferidos.

- Por el reconocimiento gradual del descuento pagado, en el caso de valores representativos de deuda disponibles para la venta y a vencimiento

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda.

- Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, según corresponda, al final del ejercicio anual.

CRÉDITOS: - Por el retiro de las inversiones en valores, títulos y commodities. - Por la disminución del valor de mercado de las Inversiones

Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302).

- Por las transferencias internas de valores y títulos cedidos en garantía o cuando se limita su disponibilidad, en caso de estar reportados o ser transferidos.

- Por el reconocimiento gradual de la prima pagada, en el caso de valores representativos de deuda disponibles para la venta y a vencimiento.

- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

- Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, según corresponda, al final del ejercicio anual

CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES

NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos

devengados de las inversiones en valores y títulos que mantiene la empresa conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento, siempre que éstos se encuentren vigentes, caso contrario, se registrarán en la cuenta 8104.06.


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SUBCUENTAS: 1308.01 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en

Valores Representativos de Capital 1308.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1308.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1308.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.01.19 Otros 1308.02 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en

Valores Representativos de Deuda 1308.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1308.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1308.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1308.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1308.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1308.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.02.19 Otros 1308.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Capital 1308.03.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1308.03.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1308.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.03.08 Acciones en Tesorería 1308.03.08.01 Valor Nominal 1308.03.08.02 Prima o Descuento

1308.03.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y subsidiarias

1308.03.10 Operaciones de reporte En esta cuenta se registrarán los intereses devengados de la

operación de reporte a cobrar por el reportante. 1308.03.11 Pactos de recompra En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del pacto de

recompra de valores a cobrar por el adquiriente. 1308.03.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo

de valores a cobrar por el prestamista; así como los intereses devengados que generen los valores por sí mismos.

1308.03.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley Nº26116, Dec. Leg Nº845 y Ley

Nº27146) 1308.03.13.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1308.03.13.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1308.03.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia Nº064-99) 1308.03.14.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1308.03.14.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1308.03.15 Empresas Decreto de Urgencia Nº 059-2000 1308.03.15.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1308.03.15.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa


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1308.03.16 Empresas otros acuerdos reestructuración 1308.03.16.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1308.03.16.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa En dichas cuentas analíticas se registrarán los cambios en las

inversiones realizadas en inversiones reestructuradas, saneadas, que se acojan a los programas aprobados mediante Decreto de Urgencia Nº 059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuración, según corresponda, producto de la aplicación del método de participación patrimonial. De esta manera, se registrarán los incrementos y disminuciones por las utilidades y pérdidas, respectivamente, afectándose las cuentas de resultados correspondientes, así como las disminuciones por la distribución de dividendos.

Al final del ejercicio los saldos de estas cuentas analíticas serán

transferidos a las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, según correspondan

1308.03.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1308.03.19 Otros 1308.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Deuda 1308.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1308.04.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1308.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1308.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1308.04.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1308.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.04.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1308.04.10 Operaciones de reporte En esta cuenta se registrarán los intereses devengados de la

operación de reporte a cobrar por el reportante 1308.04.11 Pactos de recompra En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del pacto de

recompra de valores a cobrar por el adquiriente. 1308.04.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo


1308.04.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1308.04.19 Otros 1308.05 Inversiones Financieras a Vencimiento 1308.05.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1308.05.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales


176

1308.05.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1308.05.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1308.05.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1308.05.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.05.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo


1308.05.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1308.05.19 Otros 1308.19 Otros DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados de valores y títulos y otros

documentos negociables mantenidos por la empresa. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. - Por la valorización de las inversiones en empresas

reestructuradas y saneadas 21 . - Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y

1303.16, según corresponda, al final del ejercicio anual 21 . CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. - Por la valorización de las inversiones en empresas

reestructuradas y saneadas . - Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y

1303.16, según corresponda, al final del ejercicio anual . CUENTA: 1309 PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES Y A

VENCIMIENTO) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones que se

efectúan para cubrir las posibles pérdidas respecto al valor de mercado, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

Las provisiones correspondientes a las inversiones que se registren por

la realización de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan un préstamo garantizado, cuando la empresa sea reportante o adquirente, deberán tener en cuenta el riesgo de la contraparte. Estas provisiones deberán constituirse conforme a los criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado por la Resolución SBS N° 808-2003 y sus modificatorias.


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Las inversiones consideradas en las cuentas 1301 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital, 1302 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda y 1306 Inversiones en Commodities no requieren provisiones, debido a su actualización diaria a valor de mercado.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1309.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Capital Las provisiones se efectuarán bajo el método de costo o valor de

mercado, el menor o, en su defecto, costo o valor patrimonial, el menor. Esta última modalidad se aplicará cuando estas inversiones no registren cotización de una fuente de información válida durante los dos meses anteriores a la fecha en que dicha información sea requerida y su valor de mercado no pueda ser determinado.

Cuando el valor contable se encuentre por encima del valor de

mercado o, en su defecto, de su valor patrimonial, se constituirán las provisiones por fluctuación de valores, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.



1309.03.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.03.05.01 Acciones comunes 1309.03.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1309.03.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1309.03.05.19 Otros valores y títulos 1309.03.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.03.06.01 Acciones comunes 1309.03.06.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1309.03.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1309.03.06.19 Otros valores y títulos 1309.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.03.07.01 Acciones comunes 1309.03.07.02 Acciones de inversión 1309.03.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1309.03.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1309.03.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 1309.03.07.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión


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1309.03.07.12 Instrumentos de titulización 1309.03.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1309.03.07.19 Otros valores y títulos 1309.03.08 Acciones en Tesorería 1309.03.08.01 Valor Nominal 1309.03.08.02 Prima o Descuento 1309.03.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1309.03.09.01 Acciones comunes 1309.03.09.02 Acciones de inversión 1309.03.09.03 ADRs (American Depositary Receipts) 1309.03.09.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 1309.03.09.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 1309.03.09.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1309.03.09.12 Instrumentos de titulización 1309.03.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1309.03.09.19 Otros valores y títulos 1309.03.10 Operaciones de reporte 1309.03.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.03.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.03.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.03.10.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1309.03.11 Pactos de recompra 1309.03.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.03.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.03.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.03.11.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1309.03.12 Préstamos de valores 1309.03.12.01 Negociados en Bolsa 1309.03.12.02 Negociados fuera de Bolsa 1309.03.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley Nº26116, Dec. Leg Nº845 y Ley

Nº27146) 1309.03.13.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1309.03.13.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1309.03.14 Empresas saneadas (Decreto de urgencia Nº064-99) 1309.03.14.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1309.03.14.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1309.03.15 Empresas Decreto de Urgencia Nº 059-2000 1309.03.15.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1309.03.15.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1309.03.16 Empresas otros acuerdos reestructuración


179

1309.03.16.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 1309.03.16.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 1309.03.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1309.03.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1309.03.18.02 Valores y títulos con pactos de recompra 1309.03.18.19 Otros 1309.03.19 Otros 1309.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Deuda Las provisiones se efectuarán bajo el método de costo o valor de

mercado, el menor. Cuando el valor contable se encuentre por encima del valor de mercado, se constituirán las provisiones por fluctuación de valores, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.



1309.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.04.01.01 Representativos de deuda país 1309.04.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 1309.04.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 1309.04.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 1309.04.01.09 Representativos de obligaciones varias 1309.04.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1309.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.04.05.01 Certificados bancarios 1309.04.05.02 Certificados de depósito no negociables 1309.04.05.03 Certificados de depósito negociables 1309.04.05.04 Obligaciones negociables 1309.04.05.05 Letras hipotecarias 1309.04.05.06 Bonos hipotecarios 1309.04.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1309.04.05.08 Bonos ordinarios 1309.04.05.09 Bonos estructurados 1309.04.05.10 Bonos subordinados 1309.04.05.11 Bonos convertibles en acciones 1309.04.05.19 Otros valores y títulos


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1309.04.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.04.06.04 Obligaciones negociables 1309.04.06.08 Bonos ordinarios 1309.04.06.09 Bonos estructurados 1309.04.06.10 Bonos subordinados 1309.04.06.11 Bonos convertibles en acciones 1309.04.06.19 Otros valores y títulos 1309.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.04.07.04 Obligaciones negociables 1309.04.07.08 Bonos ordinarios 1309.04.07.09 Bonos estructurados 1309.04.07.10 Bonos subordinados 1309.04.07.11 Bonos convertibles en acciones 1309.04.07.12 Instrumentos de titulización 1309.04.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1309.04.07.15 Instrumentos de corto plazo 1309.04.07.19 Otros valores y títulos 1309.04.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1309.04.09.04 Obligaciones negociables 1309.04.09.06 Bonos hipotecarios 1309.04.09.08 Bonos ordinarios 1309.04.09.09 Bonos estructurados 1309.04.09.10 Bonos subordinados 1309.04.09.11 Bonos convertibles en acciones 1309.04.09.12 Instrumentos de titulización 1309.04.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismo de cobertura) 1309.04.09.19 Otros valores y títulos 1309.04.10 Operaciones de reporte 1309.04.10.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.04.10.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1309.04.10.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.04.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.04.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.04.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.04.10.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1309.04.11 Pactos de recompra 1309.04.11.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.04.11.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1309.04.11.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.04.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.04.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.04.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.04.11.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 1309.04.12 Préstamos de valores 1309.04.12.01 Negociados en Bolsa 1309.04.12.02 Negociados fuera de Bolsa


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1309.04.18. Valores y títulos de disponibilidad restringida 1309.04.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1309.04.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 1309.04.18.19 Otros 1309.04.19 Otros 1309.05 Inversiones Financieras a Vencimiento Las provisiones en esta cuenta se registrarán por cambios en la

capacidad crediticia del emisor de manera individual, afectando directamente al resultado del ejercicio, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

El resultado del ejercicio no se afectará para reconocer ganancias por

el aumento en el precio de los valores clasificados dentro de esta categoría.

1309.05.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.05.01.01 Representativos de deuda país 1309.05.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 1309.05.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 1309.05.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 1309.05.01.09 Representativos de obligaciones varias 1309.05.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1309.05.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.05.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 1309.05.05.04 Obligaciones negociables 1309.05.05.06 Bonos hipotecarios 1309.05.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1309.05.05.08 Bonos ordinarios 1309.05.05.09 Bonos estructurados 1309.05.05.10 Bonos subordinados 1309.05.05.11 Bonos convertibles en acciones 1309.05.05.19 Otros valores y títulos

1309.05.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 1309.05.06.04 Obligaciones negociables 1309.05.06.08 Bonos ordinarios 1309.05.06.09 Bonos estructurados 1309.05.06.10 Bonos subordinados 1309.05.06.11 Bonos convertibles en acciones 1309.05.06.19 Otros valores y títulos 1309.05.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.05.07.04 Obligaciones negociables 1309.05.07.08 Bonos ordinarios


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1309.05.07.09 Bonos estructurados 1309.05.07.10 Bonos subordinados 1309.05.07.11 Bonos convertibles en acciones 1309.05.07.12 Instrumentos de titulización 1309.05.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 1309.05.07.19 Otros valores y títulos 1309.05.12 Préstamos de valores 1309.05.12.01 Negociados en Bolsa 1309.05.12.02 Negociados fuera de Bolsa 1309.05.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1309.05.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1309.05.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 1309.05.18.09 Otros 1309.05.19 Otros DINÁMICA DÉBITOS: - Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas. - Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha

de venta. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por la constitución de la provisión determinada debido al menor

valor de las inversiones con respecto a los criterios establecidos sobre la materia.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda.

RUBRO: 14 CRÉDITOS DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan las

acreencias por el dinero otorgado por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crédito proveniente de sus recursos propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno y externo; así como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera, venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, y contratos de capitalización mobiliaria.

Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda

en: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS.


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El traslado de créditos a las cuentas: 1403 Créditos reestructurados,

1404 Créditos refinanciados, 1405 Créditos vencidos y 1406 Créditos en cobranza judicial, se sujetará a lo dispuesto en este Manual y a los lineamientos que sobre el particular, determine la SBS.

También comprende las cuentas que registran los rendimientos

devengados de los créditos vigentes, los mismos que se abonarán en la respectiva cuenta de resultados, mientras que los rendimientos de los créditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquellos créditos que se encuentren clasificados en las categorías de dudoso o pérdida, se registrarán en las respectivas cuentas de orden, extornándose previamente de ingresos, de ser el caso, y en el mismo momento en que se reclasifica el crédito, debiendo llevarse a resultados sólo cuando estos sean cobrados 27.

Similar tratamiento se seguirá con el mayor valor del crédito por la

aplicación del índice de reajuste. Los intereses y comisiones de los créditos en la modalidad de cuentas

corrientes y otras modalidades, así como también los créditos reestructurados y refinanciados, que de acuerdo a dispositivos legales o contractuales específicos se capitalicen, se deben registrar en las cuentas correspondientes del presente rubro, efectuándose por ellos también la provisión correspondiente.

Los saldos de los créditos aprobados pendientes de desembolso, se

deben registrar en las subcuentas 7105 Líneas de créditos no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados y 7205 Responsabilidad por créditos otorgados no desembolsados, según corresponda.

Para una adecuada presentación de los estados financieros, el saldo

de este rubro se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1409 (Provisiones para créditos).

Las provisiones para los créditos se constituirán de acuerdo con

normas establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de

las políticas establecidas por cada empresa, para el manejo y control crediticio.

CUENTA: 1401 CRÉDITOS VIGENTES DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos otorgados a

los clientes del país y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado.

En esta cuenta también se registran los saldos deudores por

sobregiros en cuenta corriente, que son reclasificados de las cuentas


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analíticas que conforman la subcuenta 2101.01 Depósitos en cuenta corriente.

Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a través

de un contrato de línea de crédito deben registrarse en la cuenta analítica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de créditos vencidos, a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro, eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso, los rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre la materia.

La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las

cuentas analíticas correspondientes de la cuenta 1405 Créditos vencidos, deberá realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento:

- Créditos comerciales: Después de quince (15) días calendario de

su vencimiento; - Créditos microempresas: Después de treinta (30) días calendario

de su vencimiento; - Créditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de

arrendamiento financiero y contratos de capitalización inmobiliaria: Se considerará como vencido sólo la porción no amortizada después de los treinta (30) días calendario de su vencimiento; y, por la totalidad de la deuda después de los noventa (90) días calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1401.01 Créditos comerciales Registra los créditos vigentes otorgados en las diferentes formas y

modalidades a personas naturales o jurídicas, destinados al financiamiento de la producción y a la comercialización de bienes y/o servicios en sus diferentes fases, distintos a los destinados al sector microempresarial.

1401.01.01 Avances en cuenta corriente contratados Registra los importes de los créditos concedidos en esta modalidad,

pactados para ser movilizados con cheques o sin ellos, hasta por el importe del crédito que se haya estipulado, bajo condiciones contractualmente establecidas de conformidad con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Como alternativa, las empresas podrán utilizar exclusivamente la

subcuenta 2101.01 Depósitos en cuenta corriente, para contabilizar en ella, también esta modalidad de crédito. En este caso, para efectos de presentación de los estados financieros, los saldos deudores de dichas cuentas corrientes deberán reclasificarse obligatoriamente en el rubro de cartera de créditos.


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1401.01.02 Tarjetas de crédito contratadas Registra los importes no vencidos por financiamientos realizados por

los usuarios de las tarjetas de crédito y los anticipos en efectivo otorgados a los usuarios de éstas, bajo las condiciones establecidas contractualmente. Asimismo, incluye los importes de los sobregiros temporales por encima de las líneas autorizadas, los que luego de transcurrido el plazo correspondiente, se reclasificarán en la cuenta analítica 1405.01.02 Tarjetas de crédito contratadas (vencido). El tratamiento de los créditos bajo la modalidad de tarjetas de crédito se regirá de acuerdo a lo establecido en créditos comerciales, MES y consumo, según corresponda.

1401.01.04 Sobregiros en cuenta corriente Registra los importes que la empresa ha atendido por cheques girados

por el titular de la cuenta corriente y/o los cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al saldo que el titular mantiene en su cuenta corriente y por plazos que no excedan de treinta (30) días calendario de otorgado el sobregiro. Luego de transcurrido el período señalado, el saldo deudor se reclasificará en la cuenta analítica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente (vencido). Esta cuenta no incluye los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratados.

1401.01.05 Descuentos Registra el valor nominal (facial) de facturas, facturas conformadas, de

los pagarés, letras de cambio y otros títulos valores representativos de deuda no vencidos , según corresponda, cuyo derecho de cobranza ha sido adquirido por la empresa mediante el endoso de tales instrumentos de crédito. Los intereses y comisiones pactados, por los días calendario que medien entre la fecha de operación y su vencimiento, deben registrarse en ingresos diferidos en la subcuenta 2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado, é ir incorporándose al rubro de ingresos, de manera proporcional.

Para efectos de presentación en el Balance General, el saldo de esta

cuenta deberá mostrarse deducido de los intereses y comisiones cobrados por anticipado.

1401.01.05.01 DESCUENTOS- PAGARES 1401.01.05.02 DESCUENTOS- LETRAS 1401.01.05.09 DESCUENTOS- OTROS

1401.01.06 Préstamos Registra los créditos concedidos mediante la suscripción de un

contrato, que se amortizan en cuotas periódicas o con vencimiento único y que se encuentren vigentes.

1401.01.07 Capitalización inmobiliaria En esta cuenta analítica se registra el monto pendiente de pago del

precio al contado del inmueble en los contratos de capitalización inmobiliaria.


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El registro contable de las operaciones se efectúa al precio al contado

del inmueble definido en la Ley N° 28364, abonándose en la cuenta analítica 1601.02.01 “Bienes para Colocación” el valor del bien.

Simultáneamente, las ECI deberán registrar para efectos de control, los

bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria en la cuenta 1808 ”Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalización Inmobiliaria” y en la respectiva contracuenta en el pasivo 2907 ”Por Contra de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalización Inmobiliaria”, al costo de adquisición o construcción, o al valor neto de realización, el menor, hasta el ejercicio de la opción de compra o resolución del contrato, con la entrega de los bienes.

La(s) cuota(s) del contrato de capitalización inmobiliaria pasará(n) a

situación de vencido después de treinta (30) días calendario de incumplimiento, y después de noventa (90) días calendario de incumplimiento se considerará todo el crédito como vencido.

Mientras no se produzca la restitución del bien, los contratos de

capitalización inmobiliaria resueltos deberán reclasificarse como una cuenta por cobrar en la subcuenta 1507.05 por el saldo del precio al contado del inmueble pendiente de pago, debiéndose eliminar contablemente el financiamiento registrado en las cuentas de créditos correspondientes a capitalización inmobiliaria. Las provisiones constituidas por el referido crédito deberán reclasificarse como provisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientes del rubro 15. En caso se produzca un deterioro en la clasificación del deudor, las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrar deberán constituirse conforme los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, hasta que se produzca la restitución del bien.

Cuando se disponga físicamente del bien, éste se registrará como un

activo realizable en la cuenta analítica 1601.02.02 “Bienes Restituidos”, eliminándose contablemente la cuenta por cobrar, independientemente de la pretensión de cobranza que se vaya a interponer. Si el saldo insoluto de la cuenta por cobrar registrado en el rubro 15 es mayor al valor del bien restituido, la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación. Si el saldo insoluto de la cuenta por cobrar es menor al valor del bien restituido, el valor del bien se ajustará al valor de la cuenta por cobrar, por lo que no se reconocerá utilidad en el registro del bien restituido. Asimismo, con la restitución del bien se procederá al extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de la cuenta ”Por Contra de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalización Inmobiliaria” (2907).

En caso la restitución del bien se produzca simultáneamente a la

resolución del contrato, se cancelará totalmente el respectivo crédito. Si el saldo insoluto del crédito es mayor al valor del bien restituido, la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación. Si el saldo insoluto del crédito es


187

menor al valor del bien restituido, el valor del bien se ajustará al valor del crédito, por lo que no se reconocerá utilidad en el registro del bien restituido. Asimismo, con la restitución se procederá al extorno (cancelación) de las cuentas de activo fijo y su contrario correspondiente.

De producirse una recolocación de bienes restituidos mediante un

nuevo contrato de capitalización inmobiliaria, dicha operación será registrada como una operación de capitalización inmobiliaria, debiéndose contabilizar en esta cuenta analítica el valor del crédito, abonándose en la cuenta analítica 1601.02.02 el monto del bien restituido. Las provisiones y depreciaciones constituidas por los bienes restituidos registrados en la subcuenta 1609.01” (Provisión y Depreciación para Bienes Realizables)” deberán reasignarse o extornarse.

1401.01.10 Factoring Registra la adquisición de facturas, facturas conformadas y títulos

valores representativos de deuda siempre que exista transferencia del riesgo crediticio. En caso contrario, dicha adquisición deberá ser registrada como descuento en la cuenta analítica 1401.01.05 Descuentos.

Las operaciones de factoring se registrarán por el importe líquido

desembolsado y la ganancia financiera se reconocerá en resultados en función al devengamiento del contrato. En su tratamiento contable se observará las normas que sobre el particular, haya establecido esta Superintendencia.

1401.01.11 Arrendamiento financiero 1401.01.12 Lease – back Tratamiento de las operaciones de arrendamiento financiero En las cuentas analíticas 1401.01.11 y 1401.01.12 se registra el monto

de las operaciones de arrendamiento financiero, según las normas vigentes y la Norma Internacional de Contabilidad 17, incluyendo las operaciones en las cuales el cliente vende a la empresa un bien y ésta a su vez se lo otorga en arrendamiento financiero o retroarrendamiento (lease-back), previa evaluación de la capacidad crediticia del deudor.

No se consideran bajo esta modalidad aquellos financiamientos que

hayan tenido su origen en una refinanciación de una modalidad crediticia distinta, los mismos que deberán ser tratados como una operación de arrendamiento financiero o lease-back refinanciada o reestructurada, según corresponda.

El registro contable de las operaciones se efectúa al valor bruto de la

colocación, comprendiendo el capital, los intereses, comisiones y otros conceptos de financiamiento que se hayan acordado con el cliente, abonándose en la cuenta analítica 1601.01.01 “Bienes para colocación” el valor del bien, y la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el


188

monto de la cuenta 1601.01.01 deberá registrarse en la subcuenta 2901.04 “Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”, los mismos que se reconocerán como ingresos de acuerdo al devengamiento de las cuotas.

Simultáneamente, las empresas deberán registrar para efectos de

control, los bienes materia de arrendamiento financiero en la cuenta 1808 “Bienes cedidos en arrendamiento financiero” y en la respectiva contracuenta en el pasivo 2907 “Por el contrario de bienes cedidos en arrendamiento financiero”, al costo de adquisición o valor neto de realización, el menor, hasta el ejercicio de la opción de compra o resolución del contrato, con la entrega de los bienes.

La(s) cuota(s) de arrendamiento financiero, pasará(n) a situación de

vencido después de treinta (30) días calendario de incumplimiento, y después de noventa (90) días calendario de incumplimiento se considerará todo el crédito como vencido. Asimismo, el devengamiento de los ingresos diferidos registrados en la subcuenta 2901.04 se suspende después de los treinta (30) días de incumplimiento de la(s) cuota(s), extornándose aquellos ingresos devengados no cobrados. Adicionalmente, los ingresos devengados en suspenso deberán registrarse en la cuenta 8104 “Rendimientos de créditos y rentas en suspenso” y en el rubro 82 “Contra cuenta de cuentas de orden deudoras”.

Mientras no se produzca la recuperación física del bien, los contratos

de arrendamiento financiero resueltos deberán reclasificarse como una cuenta por cobrar en la subcuenta 1507.04 por el saldo del principal, debiéndose eliminar contablemente la colocación registrada en las cuentas de créditos correspondiente a arrendamiento financiero (o lease-back), así como el ingreso diferido registrado en la subcuenta 2901.04. Las provisiones constituidas por el referido crédito deberán reclasificarse como provisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientes del rubro 15. En caso se produzca un deterioro en la clasificación del deudor, las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrar deberán constituirse conforme a los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, hasta que se produzca la recuperación física del bien.

Cuando se disponga físicamente el bien recuperado, éste se registrará

como un activo realizable en la cuenta analítica 1601.01.02 “bienes recuperados” al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización, el menor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado, la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación. Inmediatamente a la recuperación del bien, se reconocerá el extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de la cuenta “Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero (2907)”.

En caso la recuperación física se produzca simultáneamente a la

resolución del contrato, se eliminará contablemente los ingresos


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diferidos contra la cuenta respectiva del crédito. El bien recuperado será registrado al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización, el menor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado, la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación. Asimismo, inmediatamente a la recuperación del bien, se procederá al extorno de la cuenta de activo fijo y su contrario correspondiente.

De producirse una recolocación de bienes recuperados mediante un

contrato de arrendamiento financiero, dicha operación será registrada como una operación de arrendamiento financiero, debiéndose contabilizar en estas cuentas analíticas el valor bruto de la colocación, abonándose en la cuenta analítica 1601.01.02 “Bienes recuperados” el monto del bien recuperado, ya la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el monto de la cuenta 1601.01.02 se registrará en la subcuenta 2901.04 “Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”. Dicho monto se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso el valor de la colocación sea menor al valor de la cuenta 1601.01.02, se deberá reconocer una pérdida. Las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.01 “(Provisión para bienes realizables)” deberán reasignarse, revertirse o mantenerse conforme lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Tratándose de la provisión de los bienes que han sido transferidos a vinculados, y que no ha sido revertida contra resultados, la provisión será reclasificada contablemente a la cuenta analítica 2702.07.01.

Para efectos de presentación en el balance general, el saldo de los

créditos por operaciones de arrendamiento financiero, deberá deducirse del saldo de la subcuenta 2901.04”Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”.

1401.01.13 Sindicado Registra el importe del capital de los créditos sindicados vigentes que,

bajo contrato, hayan efectuado las empresas del sistema financiero en sindicación o en reunión con otras empresas.

1401.01.14 Deudores por venta de cartera Registra los importes por cobrar originados en operaciones de venta de

cartera financiada, cualquiera sea el tipo de cartera, realizadas de acuerdo a las normas emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros sobre la materia.

La utilidad originada por la venta se reconoce en función al

devengamiento del crédito otorgado al comprador, en las respectivas cuentas analíticas de la subcuenta 2901.07 Otros Ingresos diferidos.

1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en

pago y adjudicados Registra los importes por cobrar vigentes originados por las

operaciones de financiamiento o de venta a plazo, de bienes


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realizables o recibidos en pago y adjudicados por la empresa. La utilidad originada por la venta se reconoce en función al vencimiento de las cuotas del crédito otorgado al comprador.

1401.01.16 Créditos a empresas del sistema financiero, empresas de

servicios complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros

Registra los importes de los créditos vigentes subordinados o no, otorgados a bancos, otras empresas del sistema financiero, empresas de servicios complementarios y conexos, así como a empresas del sistema de seguros del país, según corresponda. Los créditos otorgados a bancos u otras empresas del sistema financiero a plazos mayores de treinta (30) días calendario. Los créditos a plazos menores al indicado deben registrarse en la cuenta 1201 Fondos interbancarios, salvo normativa expresa de esta Superintendencia

1401.01.16.01 Créditos no subordinados 1401.01.16.02 Créditos subordinados 1401.01.17 Créditos a instituciones financieras del exterior Registra los importes de los créditos vigentes otorgados a bancos y

otras instituciones financieras del exterior. Los créditos concedidos a la oficina matriz y/o sucursales en el exterior se registrarán en la cuenta analítica 1401.01.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias.

1401.01.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias Registra los importes de los créditos vigentes otorgados a la oficina

matriz, sucursales y subsidiarias. 1401.01.21 Créditos por liquidar Registra los importes de los créditos originados al asumir la empresa

las obligaciones de los clientes cuyo cumplimiento había sido garantizado mediante la emisión de avales, cartas fianzas u otras garantías similares. Incluye los originados por el pago a los beneficiarios de las cartas de crédito emitidas negociadas y/o de las cartas de crédito a la vista y diferidas, por las cuales los ordenantes de las mismas no han cancelado su obligación frente a la empresa; y, por las cartas de crédito confirmadas a la vista y/o negociadas, por las cuales la empresa ha pagado la obligación al beneficiario sin que el banco emisor de la carta de crédito le haya reembolsado los fondos.

El registro en esta cuenta no podrá ser mayor a 15 (quince) días

calendario, tratándose de créditos comerciales; y de treinta (30) días calendario, tratándose de créditos a microempresas. Vencido dichos plazos, la empresa deberá formalizarlos o trasladarlos a las cuentas respectivas de créditos vencidos, por la totalidad del monto.

1401.01.26 Créditos-Comercio Exterior En esta cuenta analítica se registran los financiamientos destinados al

comercio exterior, bajo cualquier modalidad.


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1401.01.29 Otros créditos comerciales Registra los importes de capital de otros créditos comerciales

otorgados que no responden a ninguna de las formas definidas en las cuentas analíticas precedentes.

1401.02 Créditos a microempresas Registra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidades

a personas naturales o jurídicas, destinados al financiamiento de la producción, comercio o prestación de servicios cuyas características son establecidas por esta Superintendencia.

Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable, en lo

pertinente, la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401.02 Créditos comerciales. 1401.02.01 Avances en cuenta corriente contratados 1401.02.02 Tarjetas de crédito contratadas 1401.02.04 Sobregiros en cuenta corriente 1401.02.05 Descuentos 1401.02.05.01 Descuentos-Pagarés 1401.02.05.02 Descuentos-Letras 1401.02.05.03 Descuentos-Otros 1401.02.06 Préstamos 1401.02.07 Capitalización Inmobiliaria 1401.02.10 Factoring 1401.02.11 Arrendamiento financiero 1401.02.12 Lease-back 1401.02.14 Deudores por Venta de Cartera 1401.02.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1401.02.21 Créditos por liquidar 1401.02.26 Créditos-Comercio Exterior 1401.02.29 Otros créditos a microempresas 1401.03 Créditos de consumo Registra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidades

a personas naturales con la finalidad de atender el pago de bienes, servicios y gastos no relacionados con una actividad empresarial, con las características adicionales establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros.

Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable, en lo

pertinente, la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401.01 Créditos comerciales.

1401.03.01 Avances en cuenta corriente contratados 1401.03.02 Tarjetas de crédito contratadas 1401.03.04 Sobregiros en cuenta corriente 1401.03.06 Préstamos 1401.03.11 Arrendamiento financiero 1401.03.12 Lease-back


192

1401.03.13 Pignoraticios Registra el importe de créditos pignoraticios con garantías de alhajas u

otros objetos de oro y plata. Aun cuando esta modalidad operativa se apoya fundamentalmente en la prenda, no debe dejarse de tomar en cuenta la capacidad de pago del acreditado.

1401.03.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados Registra el importe pendiente de pago de las ventas que se efectúan a

plazo por los bienes varios de la empresa, los recibidos en pago y de los bienes adjudicados.

1401.03.20 Créditos a directores y trabajadores Registra los importes de los financiamientos a directores y

trabajadores, independientemente de la modalidad del crédito. 1401.03.20.02 Tarjetas de crédito 1401.03.20.09 Otros 1401.03.29 Otros créditos de consumo 1401.04 Créditos hipotecarios para vivienda Registra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidades

a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas.

Aquellos créditos hipotecarios otorgados a personas jurídicas, para

efectos de evaluación y clasificación crediticia, deberá de considerarse dentro de los parámetros de créditos comerciales.

Para las cuentas analíticas de esta subcuenta, es aplicable en lo

pertinente, la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401.01 Créditos comerciales, en las partes pertinentes.

1401.04.06 Préstamos 1401.04.07 Capitalización inmobiliaria 1401.04.08 Préstamos con letras hipotecarias 1401.04.09 Préstamos con cédulas hipotecarias 1401.04.20 Préstamos a directores y trabajadores 1401.04.23 Préstamos del Fondo Mi-Vivienda 1401.04.29 Otros créditos hipotecarios para vivienda Ver dinámica en la cuenta 1406. CUENTA: 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los créditos o

financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración,


193

de concurso ordinario o preventivo, según sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809.

Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados

según las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los importes de los créditos reestructurados no pagados, posteriores a

los quince (15) días calendario de su vencimiento cuando se trate de créditos comerciales, y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el monto total de la deuda.

Tratándose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los

contratos de capitalización inmobiliaria, se considerará vencida sólo la porción no amortizada se considerará vencida después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento.

Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo

cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberá reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la

reestructuración de deudas deberán registrarse en la cuenta analítica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, según corresponda. En caso que los créditos reestructurados sean reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1403 será reclasificado a la cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para créditos vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.03 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta analítica 2901.01.01.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1403.01 Créditos comerciales 1403.01.01 Avances en Cuenta Corriente Contratadas 1403.01.02 Tarjetas de Crédito Contratadas 1403.01.04 Sobregiros en Cuenta Corriente 1403.01.05 Descuentos 1403.01.05.01 Descuentos Pagarés 1403.01.05.02 Descuentos-Letras


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1403.01.05.09 Descuentos-Otros 1403.01.06 Préstamos 1403.01.07 Capitalización inmobiliaria 1403.01.10 Factoring 1403.01.11 Arrendamiento financiero 1403.01.12 Lesae-Back 1403.01.14 Deudores por Venta de Cartera 1403.01.15 Deudores por Centa de Bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en

Pago y Adjudicados 1403.01.24 Créditos corto plazo – Operaciones reestructuradas y RFA-FOPE 1403.01.24.01 Créditos RFA- Campaña agrícola 1403.01.24.02 Créditos FOPE- Capital de trabajo 1403.01.24.03 Créditos – Operaciones reestructuradas 1403.01.25 Créditos a empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1403.01.25.01 Crédito refinanciado – RFA 1403.01.25.02 Deducción crédito subordinado - RFA 1403.01.25.03 Crédito refinanciado – FOPE 1403.01.25.04 Deducción crédito subordinado – FOPE 1403.01.25.05 Deducción – otro tratamiento 1403.01.26 Comercio Exterior 1403.01.29 Otros créditos comerciales 1403.02 Créditos a microempresas 1403.02.01 Avances en Cuenta Corriente Contratados 1403.02.02 Tarjetas de Crédito Contratadas 1403.02.04 Sobregiros en Cuenta Corriente 1403.02.05 Descuentos 1403.02.05.01 Descuentos- Pagarés 1403.02.05.02 Descuentos-Letras 1403.02.05.09 Descuentos-Otros 1403.02.06 Préstamos 1403.02.07 Capitalización inmobiliaria 1403.02.10 Factoring 1403.02.11 Arrendamiento financiero 1403.02.12 Lease-Back 1403.02.14 Deudores por Venta de Cartera 1403.02.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en

Pago y Adjudicados 1403.02.24 Créditos Corto Plazo- Operaciones Reestructuradas y RFA 1403.02.24.01 Créditos RFA – Campaña Agrícola 1403.02.24.03 Créditos – Operaciones Reestructuradas 1403.02.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1403.02.25.01 Crédito Refinanciado - RFA 1403.02.25.02 Deducción Crédito Subordinado - RFA 1403.02.25.05 Deducción – Otro Tratamiento

En estas cuentas analíticas se registrarán los créditos reestructurados, señalados en los Decretos Supremos Nº 088-2000-EF y Nº 089-2000-EF y D. Urgencia Nº 059-2000, según corresponda, y de los señalados en el numeral 2.2.3 del Capítulo IV del Reglamento para la Clasificación y Evaluación del Deudor y la Exigencia de Provisiones,


195

aprobado mediante Resolución SBS Nº 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias.

1403.02.26 Comercio Exterior 1403.02.29 Otros créditos a microempresas Ver dinámica en la cuenta 1406. CUENTA: 1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los créditos o

financiamientos directos, en sus distintas modalidades, en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.

También se considerará un crédito como refinanciado cuando se

produzcan los supuestos de novación, conforme con lo establecido en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

No se considerarán créditos refinanciados a los créditos o

financiamientos otorgados originalmente bajo la modalidad o con las características de líneas de crédito revolvente debidamente aprobados por el directorio, comité ejecutivo y/o comité de créditos (según corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no implique que las amortizaciones, cancelaciones y/o pago de servicios de dichas líneas correspondan a nuevos financiamientos.

Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados

según las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los importes de los créditos refinanciados no pagados, posteriores a

los quince (15) días calendario de su vencimiento, cuando se trate de créditos comerciales y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el monto total de la deuda.

Tratándose de los créditos de consumo, hipotecario para vivienda, de

las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalización inmobiliaria, se considerará vencida sólo la porción no amortizada después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento.

Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo

cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberá reconocer


196

inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la

refinanciación de deudas, deberán registrarse en la cuenta analítica 2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, según corresponda. En caso que los créditos refinanciados sean reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1404 será reclasificado a la cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para créditos vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.04 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta analítica 2901.01.01.

Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá del

saldo de la cuenta 1404, las cuentas analíticas 2901.01.04 y 2901.04.04.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1404.01.01 Créditos comerciales 1404.01.01 Avances en Cuenta Corriente Contratados 1404.01.02 Tarjetas de Crédito Contratadas 1404.01.04 Sobregiros en Cuenta Corriente 1404.01.05 Descuentos 1404.01.05.01 Descuentos-Pagarés 1404.01.05.02 Descuentos-Letras 1404.01.05.09 Descuentos-Otros 1404.01.06 Préstamos 1404.01.07 Capitalización inmobiliaria 1404.01.10 Factoring 1404.01.11 Arrendamiento financiero 1404.01.12 Lease-back 1404.01.13 Sindicado 1404.01.14 Deudores por venta de cartera 1404.01.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, devueltos, recibidos en

Pago y Adjudicados 1404.01.16 Créditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios

complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros 1404.01.16.01 Créditos no subordinados 1404.01.16.02 Créditos subordinados 1404.01.17 Créditos a Instituciones Financieras del Exterior 1404.01.18 Créditos a la Oficina Matriz, Sucursales y Subsidiarias 1404.01.24 Créditos Corto Plazo- Operaciones Refinanciadas y RFA-FOPE 1404.01.24.01 Créditos RFA – Campaña Agrícola 1404.01.24.02 Créditos FOPE – Capital de Trabajo 1404.01.24.03 Créditos – Operaciones Refinanciadas 1404.01.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000)


197

1404.01.25.01 Crédito Refinanciado – RFA 1404.01.25.02 Deducción Crédito Subordinado – RFA 1404.01.25.03 Crédito Refinanciado- FOPE 1404.01.25.04 Deducción Crédito Subordinado-FOPE 1404.01.25.05 Deducción – Otro Tratamiento 1404.01.26 Comercio Exterior 1404.01.29 Otros 1404.02 Créditos a microempresas 1404.02.01 Avances en Cuenta Corriente Contratados 1404.02.02 Tarjetas de Crédito Contratadas 1404.02.04 Sobregiros en Cuenta Corriente 1404.02.05 Descuentos 1404.02.05.01 Descuentos-Pagarés 1404.02.05.02 Descuentos-Letras 1404.02.05.09 Descuentos-Otros 1404.02.06 Préstamos 1404.02.07 Capitalización inmobiliaria 1404.02.10 Factoring 1404.02.11 Arrendamiento financiero 1404.02.12 Lease-back 1404.02.14 Deudores por Venta de Cartera 1404.02.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en

Pago y Adjudicados 1404.02.24 Créditos Corto Plazo- Operaciones Refinanciadas y RFA 1404.02.24.01 Créditos RFA – Campaña Agrícola 1404.02.24.03 Créditos – Operaciones Refinanciadas 1404.02.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1404.02.25.01 Crédito Refinanciado – RFA 1404.02.25.02 Deducción Crédito Subordinado - RFA 1404.02.25.05 Deducción – Otro Tratamiento En estas cuentas analíticas se registrarán los créditos refinanciados

bajo cualquier modalidad y circunstancia, señalados en los Decretos Supremos Nº 088-2000-EF y Nº 089-2000-EF y D. Urgencia Nº 059-2000, según corresponda, y los señalados en el numeral 2.1.3 del Capítulo IV del Reglamento para la Clasificación y Evaluación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS Nº 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias.

1404.02.26 Créditos -Comercio Exterior 1404.02.29 Otros 1404.03 Créditos de consumo 1404.03.01 Avances en Cuenta Corriente Contratados 1404.03.02 Tarjetas de Crédito Contratadas 1404.03.04 Sobregiros en Cuenta Corriente 1404.03.06 Préstamos 1404.03.11 Arrendamiento financiero 1404.03.12 Lease-back 1404.03.15 Deudores por Venta de Bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en

Pago y Adjudicados


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1404.03.20 Créditos a directores y trabajadores 1404.03.20.02 Tarjetas de crédito 1404.03.20.09 Otros 1404.03.29 Otros 1404.04 Créditos hipotecarios para vivienda 1404.04.06 Préstamos 1404.04.07 Capitalización inmobiliaria 1404.04.20 Préstamos a directores y trabajadores 1404.04.23 Préstamos del Fondo - Mi vivienda 1404.04.29 Otros Ver dinámica en la cuenta 1406. CUENTA: 1405 CRÉDITOS VENCIDOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos

que no han sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los créditos originados por los importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o por cartas de crédito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa.

El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido es

después de transcurrido quince (15) días calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para créditos comerciales y de treinta (30) días calendario para créditos a microempresas.

Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerará como

crédito vencido a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de crédito, se considerará como crédito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crédito.

En el caso de créditos de consumo, hipotecarios para vivienda y

operaciones de arrendamiento financiero, se sigue un tratamiento escalonado para la consideración de crédito vencido: después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que después de los noventa (90) días calendario de vencido, se considerará la totalidad de la deuda insoluta.

Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los importes de

aquellos créditos en que la empresa del sistema financiero ha cancelado por cuenta del deudor, sin que exista la correspondiente provisión de fondos, tales como cheques girados por el titular de la cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al saldo, que dicho titular mantiene en su cuenta corriente. Estos montos tienen naturaleza contable diferente a los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas.


199

Los créditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales

de cobro, deben transferirse a la cuenta 1406 Créditos en cobranza judicial.

Aquellos créditos que por su menor cuantía no hayan sido objeto de

recuperación por la vía judicial, no obstante estar clasificados como pérdida e íntegramente provisionados con características probadas de irrecuperabilidad, podrán ser castigados con cargo a su respectiva provisión, de acuerdo a las políticas establecidas por la Gerencia y esta Superintendencia

La demanda de cobranza por la vía judicial deberá iniciarse dentro del

plazo de noventa (90) días calendario de haberse registrado como crédito vencido.

Las razones técnicas y legales para registrar créditos vencidos por

mayor tiempo del plazo señalado, sin que se haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente, deben ser informadas a la Superintendencia de Banca y Seguros, conjuntamente con la información mensual.

Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable,

en lo pertinente, la descripción de las subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 Créditos vigentes y 1404 Créditos refinanciados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1405.01 Créditos comerciales 1405.01.02 Tarjetas de crédito contratadas 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.01.05 Descuentos 1405.01.05.01 Descuentos-Pagarés 1405.01.05.02 Descuentos-Letras 1405.01.05.09 Descuentos-Otros 1405.01.06 Préstamos 1405.01.07 Capitalización inmobiliaria 1405.01.10 Factoring 1405.01.11 Arrendamiento financiero 1405.01.12 Lease-back 1405.01.13 Sindicado 1405.01.14 Deudores por venta de cartera 1405.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.01.16 Créditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios

complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros 1405.01.16.01 Créditos no subordinados 1405.01.16.02 Créditos subordinados 1405.01.17 Créditos a instituciones financieras del exterior 1405.01.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 1405.01.19 Créditos refinanciados 1405.01.19.02 Tarjetas de crédito contratadas


200

1405.01.19.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.01.19.05 Descuentos 1405.01.19.06 Préstamos 1405.01.19.07 Capitalización inmobiliaria 1405.01.19.10 Factoring 1405.01.19.11 Arrendamiento financiero 1405.01.19.12 Lease-back 1405.01.19.13 Sindicado 1405.01.19.14 Deudores por venta de cartera 1405.01.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.01.19.16 Créditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios

complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros 1405.01.19.17 Créditos a instituciones financieras del exterior Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 1495.01.19.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 1405.01.19.24 Créditos Corto Plazo – Operaciones Refinanciadas y RFA-FOPE 1405.01.19.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1405.01.19.26 Créditos comercio exterior 1405.01.19.29 Otros 1405.01.21 Créditos por liquidar La cuenta analítica registra los importes desembolsados por la

empresa, correspondiente a operaciones cuyo cumplimiento había sido garantizado por la empresa, y no han sido cancelados o formalizados por plazos mayores a quince (15) días calendario tratándose de créditos comerciales, y de treinta (30) días calendario tratándose de créditos a microempresas.

1405.01.22 Créditos reestructurados

1405.01.22.02 Tarjetas de crédito contratadas 1405.01.22.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.01.22.05 Descuentos 1405.01.22.06 Préstamos 1405.01.22.07 Capitalización inmobiliaria 1405.01.22.10 Factoring 1405.01.22.11 Arrendamiento financiero 1405.01.22.12 Lease-back 1405.01.22.14 Deudores por venta de cartera 1405.01.22.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.01.22.24 Créditos Corto Plazo – Operaciones Reestructuradas y RFA-FOPE 1405.01.22.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1405.01.22.26 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1405.01.22.29 Otros 1405.01.26 Créditos- Comercio Exterior 1405.01.29 Otros créditos comerciales

1405.02 Créditos a microempresas 1405.02.02 Tarjetas de crédito contratadas


201

1405.02.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.02.05 Descuentos 1405.02.05.01 Descuentos-Pagarés 1405.02.05.02 Descuentos-Letras 1405.02.05.09 Descuentos-Otros 1405.02.06 Préstamos 1405.02.07 Capitalización inmobiliaria 1405.02.10 Factoring 1405.02.11 Arrendamiento financiero 1405.02.12 Lease-back 1405.02.14 Deudores por Venta de Cartera 1405.02.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.02.19 Créditos refinanciados 1405.02.19.02 Tarjetas de crédito contratadas 1405.02.19.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.02.19.05 Descuentos 1405.02.19.06 Préstamos 1405.02.19.07 Capitalización inmobiliaria 1405.02.19.10 Factoring 1405.02.19.11 Arrendamiento financiero 1405.02.19.12 Lease-back 1405.02.19.14 Deudores por venta de cartera 1405.02.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.02.19.24 Créditos Corto Plazo-Operaciones Refinanciadas y RFA 1405.02.19.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1405.02.19.26 Créditos comercio exterior 1405.02.19.29 Otros 1405.02.21 Créditos por liquidar 1405.02.22 Créditos reestructurados 1405.02.22.02 Tarjetas de crédito contratadas 1405.02.22.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.02.22.05 Descuentos 1405.02.22.06 Préstamos 1405.02.22.07 Capitalización inmobiliaria 1405.02.22.10 Factoring 1405.02.22.11 Arrendamiento financiero 1405.02.22.12 Lease-back 1405.02.22.14 Deudores por venta de cartera 1405.02.22.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.02.22.24 Créditos Corto Plazo-Operaciones Reestructuradas y RFA 1405.02.22.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1405.02.22.26 Créditos comercio exterior 1405.02.22.29 Otros 1405.02.26 Créditos-Comercio Exterior 1405.02.29 Otros créditos a microempresas

1405.03 Créditos de consumo 1405.03.02 Tarjetas de crédito contratadas 1405.03.04 Sobregiros en cuenta corriente


202

1405.03.06 Préstamos 1405.03.11 Arrendamiento financiero 1405.03.12 Lease-back 1405.03.13 Pignoraticios 1405.03.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.03.19 Créditos refinanciados 1405.03.19.02 Tarjetas de crédito contratadas

1405.03.19.04 Sobregiros en cuenta corriente 1405.03.19.06 Préstamos 1405.03.19.11 Arrendamiento financiero 1405.03.19.12 Lease-back 1405.03.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1405.03.19.20 Créditos a directores y trabajadores 1405.03.19.29 Otros 1405.03.20 Créditos a directores y trabajadores 1405.03.20.02 Tarjetas de crédito 1405.03.20.09 Otros 1405.03.29 Otros créditos de consumo

1405.04 Créditos hipotecarios para vivienda 1405.04.06 Préstamos 1405.04.07 Capitalización inmobiliaria 1405.04.08 Préstamos con letras hipotecarias 1405.04.09 Préstamos con cédulas hipotecarias 1405.04.19 Créditos refinanciados 1405.04.19.06 Préstamos 1405.04.19.07 Capitalización inmobiliaria 1405.04.19.20 Préstamos a directores y trabajadores 1405.04.19.23 Préstamos FONDO-MIVIENDA 1405.0419.29 Otros 1405.04.20 Préstamos a directores y trabajadores 1405.04.23 Préstamos del Fondo Mi-Vivienda 1405.04.29 Otros créditos hipotecarios para vivienda Ver dinámica en la cuenta 1406. CUENTA: 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos a

partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su recuperación.

Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable,

en lo pertinente, la descripción de las subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 “Créditos vigentes”, 1403 “Créditos reestructurados”, 1404 “Créditos refinanciados” y 1405 “Créditos vencidos”.


203

Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos, los rendimientos devengados (intereses y comisiones generados por la consecución de estos créditos), se registrarán en las respectivas cuentas de orden.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1406.01 Créditos comerciales 1406.01.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.01.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.01.05 Descuentos 1406.01.05.01 Descuentos-Pagarés 1406.01.05.02 Descuentos-Letras 1406.01.05.09 Descuentos-Otros 1406.01.06 Préstamos 1406.01.07 Capitalización inmobiliaria 1406.01.10 Factoring 1406.01.11 Arrendamiento financiero 1406.01.12 Lease-back 1406.01.13 Sindicado 1406.01.14 Deudores por venta de cartera 1406.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.01.16 Créditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios

complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros 1406.01.16.01 Créditos no subordinados 1406.01.16.02 Créditos subordinados 1406.01.17 Créditos a instituciones financieras del exterior 1406.01.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 1406.01.019 Créditos refinanciados 1406.01.19.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.01.19.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.01.19.05 Descuentos 1406.01.19.06 Préstamos 1406.01.19.07 Capitalización inmobiliaria 1406.01.19.10 Factoring 1406.01.19.11 Arrendamiento financiero 1406.01.19.12 Lease-back 1406.01.19.13 Sindicado 1406.01.19.14 Deudores por venta de cartera 1406.01.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.01.19.16 Créditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios

complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros 1406.01.19.17 Créditos a instituciones financieras del exterior 1406.01.19.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 1406.01.19.24 Créditos Corto Plazo – Operaciones Refinanciadas y RFA-FOPE 1406.01.19.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1406.01.19.26 Créditos comercio exterior 1406.01.19.29 Otros 1406.01.21 Créditos por liquidar

1406.01.22 Créditos reestructurados 1406.01.22.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.01.22.04 Sobregiros en cuenta corriente


204

1406.01.22.05 Descuentos 1406.01.22.06 Préstamos 1406.01.22.07 Capitalización inmobiliaria 1406.01.22.10 Factoring 1406.01.22.11 Arrendamiento financiero 1406.01.22.12 Lease-back 1406.01.22.14 Deudores por venta de cartera 1406.01.22.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.01.22.24 Créditos Corto Plazo – Operaciones Refinanciadas y RFA-FOPE 1406.01.22.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1406.01.22.26 Créditos comercio exterior 1406.01.22.29 Otros 1406.01.26 Créditos Comercio-Exterior 1406.01.29 Otros créditos comerciales 1406.02 Créditos a microempresas 1406.02.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.02.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.02.05 Descuentos 1406.02.05.01 Descuentos-Pagarés 1406.02.05.02 Descuentos-Letras 1406.02.05.09 Descuentos-Otros 1406.02.06 Préstamos 1406.02.07 Capitalización inmobiliaria 1406.02.10 Factoring 1406.02.11 Arrendamiento financiero 1406.02.12 Lease-back 1406.02.14 Deudores por Venta de Cartera 1406.02.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.02.19 Créditos refinanciados 1406.02.19.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.02.19.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.02.19.05 Descuentos 1406.02.19.06 Préstamos 1406.02.19.07 Capitalización inmobiliaria 1406.02.19.10 Factoring 1406.02.19.11 Arrendamiento financiero 1406.02.19.12 Lease-back 1406.02.19.14 Deudores por venta de cartera 1406.02.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.02.19.24 Créditos Corto Plazo-Operaciones Refinanciadas y RFA 1406.02.19.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1406.02.19.26 Créditos comercio exterior 1406.02.19.29 Otros 1406.02.21 Créditos por liquidar 1406.02.22 Créditos reestructurados 1406.02.22.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.02.22.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.02.22.05 Descuentos 1406.02.22.06 Préstamos


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1406.02.22.07 Capitalización inmobiliaria 1406.02.22.10 Factoring 1406.02.22.11 Arrendamiento financiero 1406.02.22.12 Lease-back 1406.02.22.14 Deudores por venta de cartera 1406.02.22.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.02.22.24 Créditos Corto Plazo-Operaciones Reestructuradas y RFA 1406.02.22.25 Créditos a Empresas (Decreto de Urgencia Nº 059-2000) 1406.02.22.26 Créditos comercio exterior 1406.02.22.29 Otros 1406.02.26 Créditos- Comercio Exterior 1406.02.29 Otros créditos a microempresas 1406.03 Créditos de consumo 1406.03.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.03.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.03.06 Préstamos 1406.03.11 Arrendamiento financiero 1406.03.12 Lease-back 1406.03.13 Pignoraticios 1406.03.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.03.19 Créditos refinanciados 1406.03.19.02 Tarjetas de crédito contratadas 1406.03.19.04 Sobregiros en cuenta corriente 1406.03.19.06 Préstamos 1406.03.19.11 Arrendamiento financiero 1406.03.19.12 Lease-back 1406.03.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y

adjudicados 1406.03.19.20 Créditos a directores y trabajadores 1406.03.19.29 Otros 1406.03.20 Créditos a directores y trabajadores

1406.03.20.02 Tarjetas de crédito 1406.03.20.09 Otros 1406.03.29 Otros créditos de consumo 1406.04 Créditos hipotecarios para vivienda 1406.04.06 Préstamos 1406.04.07 Capitalización inmobiliaria 1406.04.08 Préstamos con letras hipotecarias 1406.04.09 Préstamos con cédulas hipotecarias 1406.04.19 Créditos refinanciados 1406.04.19.06 Préstamos 1406.04.19.07 Capitalización inmobiliaria 1406.04.19.20 Préstamos a directores y trabajadores 1406.04.19.23 Préstamos FONDO-MIVIENDA 1406.04.19.29 Otros 1406.04.20 Préstamos a directores y trabajadores 1406.04.23 Préstamos del Fondo Mi-Vivienda 1406.04.29 Otros créditos hipotecarios para vivienda


206

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 1401, 1403, 1404, 1405 y 1406 DÉBITOS: - Por los desembolsos de los créditos, en sus distintas modalidades,

incluyendo los créditos reestructurados y refinanciados aprobados por las distintas instancias de la administración de la empresa.

- Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre cuentas corrientes deudoras de acuerdo a lo pactado y en el caso de los préstamos contratados en esos términos.

- Por la capitalización de los reajustes de aquellos créditos otorgados bajo el sistema de operaciones de capitales reajustables.

- Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.

- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a la situación de recuperación de los créditos y aprobados por las distintas instancias de la administración de la empresa.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

- Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria.

CRÉDITOS: - Por las amortizaciones de los créditos en sus distintas

modalidades. - Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de

acuerdo con la situación de recuperabilidad de los créditos. - Por los créditos castigados con cargo a la provisión respectiva. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos

devengados de los créditos directos vigentes, así como los rendimientos de los créditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los rendimientos correspondientes a los créditos en cobranza judicial y

los rendimientos castigados también se registrarán en las respectivas cuentas de orden.

SUBCUENTAS: 1408.01 Rendimientos devengados de créditos comerciales 1408.02 Rendimientos devengados de créditos a microempresas 1408.03 Rendimientos devengados de créditos de consumo 1408.04 Rendimientos devengados de créditos hipotecarios para vivienda


207

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados por los créditos vigentes. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por el importe de los rendimientos devengados cobrados. - Por la reversión y transferencias de rendimientos devengados por

créditos vigentes, cuando los créditos se transfieren a créditos vencidos, reestructurados, refinanciados y/o cobranza judicial.


CUENTA: 1409 (PROVISIONES PARA CRÉDITOS) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas

y específicas por créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia.

Las provisiones deberán constituirse en la misma moneda en que

fueron pactados los créditos que la originan. En las cuentas analíticas 1409.01.04, 1409.02.04, 1409.03.04 y

1409.04.04 se registrarán las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los créditos refinanciados y reestructurados, según correspondan, y el valor en libros neto de provisiones.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1409.01 (Provisión para créditos comerciales) 1409.01.01 (Provisión para créditos comerciales específica) 1409.01.02 (Provisión para créditos comerciales genérica obligatoria) 1409.01.03 (Provisión para créditos comerciales genérica voluntaria) 1409.01.04 (Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas,

reestructuradas y RFA-FOPE) 1409.01.05 (Provisiones por riesgo cambiario crediticio) 1409.02 (Provisión para créditos a microempresas) 1409.02.01 (Provisión para créditos a microempresas específica) 1409.02.02 (Provisión para créditos a microempresas genérica obligatoria) 1409.02.03 (Provisión para créditos a microempresas genérica voluntaria) 1409.02.04 (Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas, restructuradas

y RFA) 1409.02.05 Provisiones por riesgo cambiario crediticio) 1409.03 (Provisión para créditos de consumo) 1409.03.01 (Provisión para créditos de consumo específica) 1409.03.02 (Provisión para créditos de consumo genérica obligatoria) 1409.03.03 (Provisión para créditos de consumo genérica voluntaria)


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1409.03.04 (Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas) 1409.03.05 (Provisiones por riesgo cambiario crediticio) 1409.04 (Provisión para créditos hipotecarios para vivienda) 1409.04.01 (Provisión para créditos hipotecarios específica) 1409.04.02 (Provisión para créditos hipotecarios genérica obligatoria) 1409.04.03 (Provisión para créditos hipotecarios genérica voluntaria) 1409.04.04 (Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas) 1409.04.05 (Provisiones por riesgo cambiario crediticio) DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la reversión producto de la cancelación del crédito. - Por la aplicación de los saldos de las provisiones acumuladas

correspondientes a los saldos de los créditos castigados o retirados del activo.


CRÉDITOS: - Por la constitución de provisiones conforme con lo dispuesto en el

Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

- Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de provisiones.

- Por la constitución de provisiones por riesgo cambiario crediticio. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 15 CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan derechos

por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos efectuados por cuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas. Incluye las comisiones devengadas por la prestación de servicios.

También comprende los rendimientos devengados generados por las

cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir riesgos de irrecuperabilidad.

Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de

este rubro se mostrará deducido de la cuenta 1509 (Provisiones para cuentas por cobrar).

TRATAMIENTO PARA LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Para el registro contable de los contratos de instrumentos financieros derivados sobre moneda extranjera, tasas de interés, valores representativos de capital y deuda y otros, se deberá tener en cuenta lo siguiente:


209

1. Las operaciones con instrumentos financieros derivados comprenden el

intercambio entre dos o más activos financieros subyacentes, y están sujetos a las fluctuaciones en el precio de estos activos y en las tasas de interés que los afectan.

2. Los contratos forward y swap se registrarán inicialmente en las cuentas que correspondan a los rubros contingentes y de orden deudoras y acreedoras (7106 y 7206 para los instrumentos financieros derivados de moneda extranjera, valores representativos de capital y deuda y otros, 83 y 8409 para los instrumentos financieros derivados de tasas de interés, respectivamente), por el valor spot de la fecha de inicio precisada en el contrato. El registro se hará por contrato. Para fines de presentación a la fecha de balance, los saldos se actualizarán al tipo de cambio que determine esta Superintendencia.

3. Los contratos de opciones, aparte del registro en los rubros contingentes y de orden correspondientes por el valor spot de la fecha de inicio, se registrarán inicialmente por el valor de la prima de la opción en las cuentas 1502 y 1503, para opciones compradas, especulativas y de cobertura respectivamente, y 2502 para las opciones vendidas.

4. Las ganancias o pérdidas sobre las posiciones de los contratos indicados anteriormente se determinarán sobre la base de la valorización de éstos, de acuerdo a las variaciones de sus respectivos activos subyacentes. Estas ganancias o pérdidas se reconocerán por contrato y no de manera agregada. Asimismo, deberán ser consistentes con las valorizaciones reportadas en el Anexo 8, Posiciones en Instrumentos Financieros Derivados por Cuenta Propia. La ganancia o pérdida correspondiente al mes de reporte deberá ser igual a la diferencia entre el valor de mercado reportado a fin de mes en el Anexo 8 y el valor de mercado reportado a fin del mes anterior en el mismo Anexo.

5. Los contratos de cobertura (hedges) son aquellos tomados con el objeto de protegerse contra riesgos de variaciones de precio, tasas de interés, tipos de cambio, etc., cuando se identifica específicamente los instrumentos activos y pasivos -montos, plazos y tasas de interés correspondientes-, siempre y cuando exista una clara correlación entre el valor del instrumento de cobertura y el instrumento cubierto y la exposición a riesgo se vea disminuida como consecuencia de la operación de cobertura.

6. La cobertura es dada por un instrumento financiero derivado a un activo o pasivo registrado dentro del balance o viceversa, por un activo o pasivo registrado dentro del balance a un instrumento financiero derivado. Un instrumento financiero derivado no puede cubrir a otro instrumento financiero derivado.

7. La venta de opciones no puede considerarse como una operación de cobertura y, por tanto, las opciones vendidas deberán considerarse como especulativas en todos los casos.

8. El exceso neto de un contrato de cobertura se considerará como un contrato especulativo. Si alguno de los instrumentos activos y pasivos sujetos a cobertura se liquidara antes de vencimiento, entonces el producto financiero derivado, inicialmente de cobertura, será registrado a partir de esa fecha como uno con fines especulativos. - Instrumentos financieros derivados especulativos: • Se determinará el valor actual del contrato, valorizándolo a las tasas

de interés spot y al valor spot del activo subyacente de la fecha


210

correspondiente. Dicho valor actual representa el beneficio o costo de liquidar el contrato antes del vencimiento en el mercado secundario.

- Instrumentos financieros derivados de cobertura: • De existir una ganancia inicial por margen de negocio, cuando el valor

de venta sea mayor al valor de mercado o el valor de compra sea menor al valor de mercado, ésta se devengará al mismo plazo que el activo o pasivo cubierto.

• Para todas las operaciones forward y swap, se devengará la diferencia entre el precio spot a la fecha del contrato y el precio forward pactado al final del contrato, por la cantidad pactada. Además, se realizará una valorización equivalente a la valorización que esté recibiendo el activo subyacente.

• Para las operaciones de opciones, se devengará la prima de compra durante el plazo de duración de la opción cuando ésta esté out of the money. Se reconocerán ganancias o pérdidas en la misma proporción que el activo o pasivo coberturado cuando la opción se encuentre in the money.

I. Instrumentos Financieros Derivados de moneda extranjera A. Forwards y Swaps de moneda extranjera 1. Instrumentos financieros derivados especulativos:

a) Si la fluctuación resultante de la valorización por tipo de cambio y tasas de interés es una ganancia, se debitará en la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos y se abonará a la cuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5108.02 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.

b) Si la fluctuación resultante de la valorización por tipo de cambio y tasas de interés fuera pérdida, se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos y se abonará a la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos.

2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura: a) La cantidad pactada de moneda extranjera se descontará con la tasa

en moneda extranjera utilizada para concretar la operación. Luego, se actualizará esta posición en moneda extranjera al tipo de cambio spot de la fecha correspondiente, tal como se efectúa con los rubros del activo y pasivo en moneda extranjera. Para efectos del registro contable de las fluctuaciones que provengan de la diferencia de cambio, se adoptará igual tratamiento contable que los literales a) y b) del numeral 1 Instrumentos Financieros Derivados especulativos, afectando las cuentas 1502 y 5108.03 cuando se trate de una ganancia, y afectando las cuentas 2502 y 4108.03 cuando se trate de una pérdida.

b) Se devengará la diferencia entre el tipo de cambio spot de la fecha del contrato y el tipo de cambio forward pactado al final del contrato, por la cantidad pactada en moneda extranjera.


211

• Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa (pérdida), se abonará a la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

• Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa (ganancia), se debitará a la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

B. Opciones de moneda extranjera 1. Instrumentos financieros derivados especulativos: a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor

de la opción, se debitará la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una opción comprada, y 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una opción vendida, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5108.02 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.

b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor de la opción, se debitará a la cuenta analítica y subanalítica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción vendida.

2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura: a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opción

comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengará durante el período de vigencia del contrato. Se abonará la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitará la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminución en el valor de mercado de la opción se cargará o abonará, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta 1503 en la misma proporción que las ganancias o pérdidas registradas en el activo o pasivo coberturado. La ganancia se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5108.03 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La pérdida se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4108.03 Fluctuación de valor por


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variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

II. Instrumentos Financieros Derivados de tasas de interés A. Fras y Swaps de tasas de interés 1. Instrumentos financieros derivados especulativos:

a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en las tasas de interés, se debitará la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.

b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos de las tasas de interés, se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará a la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos.

2. Instrumentos financieros derivados de cobertura: a) La diferencia entre las tasas de interés que serán empleadas en la

siguiente fecha de intercambio se devengará desde el momento en que se conozcan dichas tasas hasta la fecha de intercambio.

b) Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa, se abonará en la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se debitará en la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

c) Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa, se debitará a la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

B. Opciones de tasas de interés 1. Instrumentos financieros derivados especulativos

a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opción, se debitará la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción vendida, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.

b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor de la opción, se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de Valor por


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variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción vendida.

2. Instrumentos financieros derivados de cobertura a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opción

comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengará durante el período de vigencia del contrato. Se abonará la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitará la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminución en el valor de mercado de la opción se cargará o abonará, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta 1503 en la misma proporción que las ganancias o pérdidas registradas en el activo o pasivo coberturado. La ganancia se abonará a la cuenta analítica y subanalítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La pérdida se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

III. Instrumentos Financieros Derivados de títulos valores representativos

de capital y deuda A. Forwards y Swaps 1. Instrumentos financieros derivados especulativos

a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor representativo de capital y deuda subyacente, se debitará la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.

b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor representativo de capital y deuda subyacente, se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará a la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos.

2. Instrumentos financieros derivados de cobertura

a) La diferencia entre el precio spot de la fecha de inicio precisada en el contrato y el precio forward pactado se devengará durante el periodo de vigencia del contrato. Las pérdidas se registrarán en la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17. Las ganancias se registrarán en la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17.


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b) Se reconocerán ganancias o pérdidas en función del tratamiento contable del activo subyacente que está siendo cubierto. Si se trata de un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1301 Inversiones Negociable para Intermediación Financiera (Trading), se seguirá el mismo tratamiento que un producto financiero derivado especulativo. Si se trata de un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1303 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta, se reconocerán ganancias en la misma proporción en que se reconozca una provisión por fluctuación de valores. Las pérdidas se registrarán en la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. Las ganancias se registrarán en la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. Igual tratamiento se seguirá para los valores representativos de deuda registrados en las cuentas 1302 y 1304.

B. Opciones de valores representativos de capital y deuda 1. Instrumentos financieros derivados especulativos

a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opción, se debitará la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción vendida, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.

b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor de la opción, se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción vendida.

2. Instrumentos financieros derivados de cobertura a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opción

comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengará durante el período de vigencia del contrato. Se abonará la subcuenta y analítica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitará la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda a la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminución en el valor de mercado de la opción se cargará o abonará, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta 1503. Se reconocerán ganancias o pérdidas en función del tratamiento contable del activo subyacente que está siendo cubierto. Si se trata de una inversión registrada como Inversión Negociable para Intermediación Financiera (Trading), se seguirá el mismo tratamiento que un producto financiero derivado especulativo. Si se trata de una inversión registrada como Inversión Negociable Disponible para la Venta, se reconocerán ganancias en la misma proporción en que se


215

reconozca una provisión por fluctuación de valores. La ganancia se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La pérdida se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

CUENTA: 1502 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados

por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las operaciones con instrumentos financieros derivados especulativos, desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades de forwards, swaps, opciones y otros. También se registra la prima pagada por la compra de opciones con fines especulativos. Estos instrumentos deben tener previa autorización por parte de esta Superintendencia.

Asimismo, se registrarán en esta cuenta los importes devengados por

las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

De ser el caso, previa autorización de esta Superintendencia, se

registrarán en esta cuenta operaciones en modalidades diferentes a las nombradas.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1502.01 Compras a futuro de moneda extranjera 1502.01.01 Compras a futuro - swaps 1502.01.02 Compras a futuro - forwards 1502.01.09 Compras a futuro - otros 1502.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 1502.02.01 Ventas a futuro - swaps 1502.02.02 Ventas a futuro - forwards 1502.02.09 Ventas a futuro – otros 1502.03 Compra de opciones de moneda extranjera 1502.03.01 Compra de opciones - calls 1502.03.02 Compra de opciones - puts 1502.03.09 Otros 1502.04 Contratos a futuro de tasas de interés 1502.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 1502.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 1502.04.03 Compra de opciones de tasas de interés – caps / floors / collars 1502.04.09 Otros


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1502.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 1502.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 1502.05.01.01 Compras a futuro– swaps 1502.05.01.02 Compras a futuro– forwards 1502.05.01.09 Compras a futuro- otros 1502.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 1502.05.02.01 Ventas a futuro – swaps 1502.05.02.02 Ventas a futuro – forwards 1502.05.02.09 Ventas a futuro- otros 1502.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 1502.05.03.01 Compra de opciones - calls 1502.05.03.02 Compra de opciones – puts 1502.05.03.09 Compra de opciones - otros 1502.05.09 Otros 1502.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda67.5 1502.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 1502.06.01.01 Compras a futuro - swaps 1502.06.01.02 Compras a futuro - forwards 1502.06.01.09 Compras a futuro- otros 1502.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 1502.06.02.01 Ventas a futuro - swaps 1502.06.02.02 Ventas a futuro - forwards 1502.06.02.09 Ventas a futuro - otros 1502.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda 1502.06.03.01 Compra de opciones - calls 1502.06.03.02 Compra de opciones - puts 1502.06.03.09 Compra de opciones - otros 1502.06.09 Otros 1502.07 Diferencial de compromisos futuros que se reconocen por realización

de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad

1502.07.01 Operaciones de reporte 1502.07.01.01 Compras a futuro 1502.07.01.02 Ventas a futuro 1502.07.02 Pactos de recompra 1502.07.02.01 Compras a futuro 1502.07.02.02 Ventas a futuro

1502.09 Otros instrumentos financieros derivados DINÁMICA DÉBITOS: - Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los

instrumentos financieros derivados. - Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones

con fines especulativos. - Por la transferencia con fines de liquidación.


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- Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

CRÉDITOS: - Por la cancelación de operaciones con instrumentos financieros

derivados. - Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los

instrumentos financieros derivados. - Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las

valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

- Por la cancelación de las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

CUENTA: 1503 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados

provenientes del diferencial de tasas de interés pactadas a término en los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este diferencial es un ingreso para la empresa. También se registra la prima pagada por la compra de opciones con fines de cobertura.

Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento

contable dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto a instrumentos financieros derivados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1503.01 Compras a futuro de moneda extranjera 1503.01.01 Compras a futuro - swaps 1503.01.02 Compras a futuro - forwards 1503.01.09 Compras a futuro – otros 1503.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 1503.02.01 Ventas a futuro - swaps 1503.02.02 Ventas a futuro - forwards 1503.02.09 Ventas a futuro - otros 1503.03 Compra de opciones de moneda extranjera 1503.03.01 Compra de opciones - calls 1503.03.02 Compra de opciones - puts 1503.03.09 Otros 1503.04 Contratos a futuro de tasas de interés 1503.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 1503.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 1503.04.03 Compra de opciones de tasas de interés –caps / floors / collars 1503.04.09 Otros


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1503.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 1503.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 1503.05.01.01 Compras a futuro– swaps 1503.05.01.02 Compras a futuro– forwards 1503.05.01.09 Compras a futuro- otros 1503.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 1503.05.02.01 Ventas a futuro – swaps 1503.05.02.02 Ventas a futuro – forwards 1503.05.02.09 Ventas a futuro- otros 1503.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 1503.05.03.01 Compra de opciones - calls 1503.05.03.02 Compra de opciones – puts 1503.05.03.09 Compra de opciones - otros 1503.05.09 Otros 1503.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 1503.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 1503.06.01.01 Compras a futuro - swaps 1503.06.01.02 Compras a futuro - forwards 1503.06.01.09 Compras a futuro- otros 1503.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 1503.06.02.01 Ventas a futuro - swaps 1503.06.02.02 Ventas a futuro - forwards 1503.06.02.09 Ventas a futuro- otros 1503.06.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 1503.06.03.01 Compra de opciones - calls 1503.06.03.02 Compra de opciones - puts 1503.06.03.09 Compra de opciones - otros 1503.06.09 Otros

1503.09 Otros instrumentos financieros derivados DINÁMICA DÉBITOS: - Por el devengo de la diferencia entre el precio spot de la fecha

del contrato y el precio forward pactado al final del contrato. - Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones

con fines de cobertura. - Por el reconocimiento de ganancias en opciones in the money

que se contraponen con pérdidas en el instrumento cubierto. CRÉDITOS: - Por el devengo de la prima pagada por la compra de opciones

con fines de cobertura. - Por la cancelación de operaciones a futuro.

- Por el reconocimiento de pérdidas en opciones in the money, que se contraponen con ganancias del instrumento cubierto.

CUENTA: 1504 CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y

SERVICIOS Y FIDEICOMISO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar

de las ventas a plazo o prestación de servicios, diferentes a los del


219

giro propio. Así también se registran las cuentas por cobrar que se generen a favor del fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del fideicomiso.

En la cuenta analítica 1504.04.01 Fideicomiso en garantía, se

registrará el derecho del fideicomitente de que el bien entregado en fideicomiso o el saldo después de su realización en caso de incumplimiento de la obligación garantizada, retorne a su activo. El registro se realizará por un monto equivalente a los bienes transferidos en fideicomiso en garantía, hasta el término del contrato del fideicomiso o, según corresponda, de acuerdo al acto constitutivo.

En la cuenta analítica 1504.04.02 el fideicomitente registrará los

derechos originados en virtud de los contratos de fideicomisos de titulización

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 1504.01 Cuentas por cobrar por venta de bienes 1504.02 Cuentas por cobrar por venta de servicios 1504.03 Cuentas por cobrar por alquiler de bienes 1504.04 Cuentas por cobrar por Fideicomiso 1504.04.01 Fideicomiso en garantía 1504.04.02 Fideicomisos en titulización 1504.04.09 Otros fideicomisos 1504.09 Otras


CUENTA: 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR

CUENTA DE TERCEROS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar

derivados de los pagos efectuados por cuenta de terceros como seguros e impuestos.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1505.01 Seguros pagados por cuenta de terceros 1505.01.01 Seguros de incendio, terremoto y líneas aliadas 1505.01.02 Seguros de vida 1505.02 Impuestos pagados por cuenta de terceros 1505.09 Otras cuentas pagadas por cuenta de terceros


CUENTA: 1506 COMISIONES POR COBRAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las comisiones por

cobrar, generadas en créditos, contingentes, custodias, cobranzas, encargos de confianza y fideicomisos prestados por la empresa, así como otros conceptos diferentes a los servicios mencionados.


220

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS :

1506.01 Comisiones por cobrar por garantías otorgadas 1506.02 Comisiones por cobrar por líneas de crédito 1506.03 Comisiones por cobrar por cartas de crédito 1506.04 Comisiones por cobrar por servicios de comercio exterior 1506.05 Comisiones por cobrar por servicios de custodia 1506.06 Comisiones por cobrar por servicios de cobranza 1506.07 Comisiones por cobrar por servicios de alquiler de cajas de seguridad 1506.08 Comisiones por cobrar por operaciones de fideicomiso y comisiones de

confianza 1506.08.01 Fideicomisos 1506.08.02 Comisiones de Confianza 1506.19 Otras comisiones por cobrar


CUENTA: 1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar,

no contemplados en anteriores partidas. SUBCUENTAS: 1507.01 Reclamos a terceros 1507.02 Adelantos al personal 1507.03 Indemnizaciones reclamadas por siniestros 1507.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de

recuperación de los Bienes En esta subcuenta se registran los contratos de arrendamiento

financiero resueltos, y pendientes de recuperación física. Una vez que se produzca su recuperación, se registrarán en la cuenta analítica 1601.01.02 “Bienes recuperados”.

1507.04.05 Vencidos 1507.04.06 En Cobranza Judicial 1507.05 Contratos de capitalización inmobiliaria resueltos pendientes de

restitución de los bienes En esta subcuenta se registran los contratos de capitalización

inmobiliaria resueltos y pendientes de restitución de los bienes. Una vez que se produzca la restitución de los bienes, éstos se registrarán en la cuenta analítica 1601.02.02 ”Bienes Restituidos

1507.05.05 Vencidos 1507.05.06 En Cobranza Judicial 1507.06 Derecho de uso de inmueble, tributos y otras cuentas por cobrar a

clientes por contratos de capitalización inmobiliaria 1507.09 Otras


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DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1504, 1505, 1506 y 1507 DÉBITOS: - Por el importe por cobrar por la venta de bienes y servicios. - Por las cuentas por cobrar generadas a favor del fideicomitente, a

la celebración del fideicomiso. - Por el importe por cobrar de los pagos efectuados por cuenta de

terceros. - Por el importe de las comisiones por cobrar. - Por el importe de los reclamos a terceros.

- Por el importe de los anticipos al personal. - Por el importe por cobrar de cuentas diversas. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS:- Por el importe cobrado de los derechos por venta de bienes y servicios. - Por el importe cobrado de los pagos efectuados por cuenta de

terceros. - Por el importe cobrado por reclamos a terceros. - Por el importe de las comisiones cobradas.

- Por el importe cobrado de cuentas diversas. - Por la culminación del contrato de fideicomiso, o por la ejecución

de la garantía entregada en fideicomiso. - Por la disminución de los derechos por cobrar originados por los

fideicomisos en titulización. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1508 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos

generados por las cuentas por cobrar por la venta de bienes y servicios y fideicomisos, por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. Los rendimientos no percibidos en su oportunidad serán castigados y registrados en la subcuenta 8103.03 Cuentas por cobrar castigadas.

SUBCUENTAS: 1508.04 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar por venta de bienes y

servicios y fideicomisos 1508.05 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar de pagos efectuados

por cuenta de terceros. 1508.07 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar diversas. DINÁMICA DÉBITOS: - Por los intereses devengados. - Por las comisiones devengadas. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


222

CRÉDITOS: - Por la cobranza de los rendimientos por intereses, comisiones y otros.

- Por el castigo de los rendimientos. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1509 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para

cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios, fideicomisos, pagos por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar, que se consideren de dudosa recuperabilidad.

En la cuenta analítica 1509.04.01 el fideicomitente registrará las

provisiones de acuerdo a la naturaleza de los bienes transferidos al patrimonio fideicometido.

El fideicomitente registrará en la subcuenta analítica 1509.04.01.01 las

provisiones correspondientes a colocaciones, bienes adjudicados o recuperados, inversiones u otro activo para cuyas provisiones se tenga normatividad específica emitida por esta Superintendencia.

En la subcuenta analítica 1509.04.01.09 el fideicomitente registrará

aquellas provisiones diferentes a las señaladas en el párrafo anterior. Las provisiones que se registran en las cuentas analíticas 1509.07.04 y

1509.07.05, deberán constituirse conforme a los criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

SUB CUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 1509.04 (Provisión para deudores por cuentas por cobrar de venta de bienes y

servicios, y fideicomisos) 1509.04.01 (Provisión para deudores por cuentas por cobrar por fideicomisos) 1509.04.01.01 (Provisiones según disposiciones SBS) 1509.04.01.09 (Otras Provisiones) 1509.04.09 (Provisiones para cuentas por cobrar de venta de bienes y servicios) 1509.05 (Provisión para deudores por cuentas por cobrar de pagos por cuenta

de terceros) 1509.07 (Provisión para cuentas por cobrar diversas) 1509.07.01 Reclamos a Terceros 1509.07.02 Adelantos al Personal 1509.07.03 Indemnizaciones Reclamadas por Siniestros 1509.07.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de

Recuperación de los Bienes 1509.07.05 Contratos de capitalización inmobiliaria resueltos pendientes de

restitución de los bienes 1509.07.09 Otras


223

DINÁMICA DÉBITOS: - Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales se

les ha constituido provisiones. - Por la reversión de provisiones por cuentas por cobrar en

fideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto. - Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables. - Por la reversión de las provisiones que resulten excesivas o

indebidas. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por la constitución de las provisiones para cuentas de dudosa

recuperabilidad. - Por la constitución de las provisiones por cuentas por cobrar por

fideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS

Y FUERA DE USO DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan el valor de

los bienes destinados a la venta, los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensación de derechos de la empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta.

Para una adecuada presentación en los estados financieros, el saldo

de este rubro se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1609 (Provisiones para desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y bienes fuera de uso).

CUENTA: 1601 BIENES REALIZABLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes

adquiridos, para su venta bajo cualquier modalidad, incluyendo aquellos bienes comprados con destino específico de otorgarse en arrendamiento financiero y aquellos bienes comprados o construidos con destino específico de otorgarse en contratos de capitalización inmobiliaria. Dichos bienes se deberán registrar a su costo de adquisición y de construcción, según corresponda.

El costo de adquisición de estos bienes deberá incluir el precio neto

facturado por el proveedor, los fletes, seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al almacén o propiedad de la empresa.

En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero

o de capitalización inmobiliaria, esta cuenta se abonará con cargo a la cuenta de crédito respectiva; procediéndose a efectuar la contabilización del arrendamiento financiero o del contrato de capitalización inmobiliaria


224

de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas analíticas 1401.01.11 “Arrendamiento Financiero” y 1401.01.12 “Lease-Back, ó 1401.01.07 “Capitalización Inmobiliaria”, según corresponda.

Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fueran

colocados deberán ser registrados al valor de costo o valor de mercado, el menor. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.

Los bienes destinados a contratos de capitalización inmobiliaria que no

fueran colocados estarán sujetos a la depreciación respectiva. Asimismo, por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicional por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.

Los bienes recuperados o restituidos por resolución de contrato deberán

ser incorporados en el activo de la empresa arrendadora o de la ECI, según corresponda, a partir de la posesión física. Los referidos bienes deben ser registrados al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización, el menor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado o restituido, la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación.

Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de la

opción de compra se registrarán al valor residual o valor neto de realización, el menor.

Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuarán

de acuerdo con lo dispuesto por la Ley General y el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

Los bienes restituidos estarán sujetos a la depreciación respectiva.

Asimismo, por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicional por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.

En caso se produzca una recolocación de bienes recuperados mediante

un contrato de arrendamiento financiero, dicha operación será contabilizada como una operación de arrendamiento financiero, debiéndose registrar en las cuentas analíticas correspondientes en el rubro 14 “Créditos” el valor bruto de la colocación, abonándose la cuenta analítica 1601.01.02 “Bienes Recuperados”, y la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el monto de la cuenta 1601.01.02 se registrará en la subcuenta 2901.04 “Ingresos por Arrendamiento Financiero no Devengados”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. Producida dicha recolocación, las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.


225

En caso se produzca una recolocación de bienes restituidos mediante un nuevo contrato de capitalización inmobiliaria, dicha operación será contabilizada como un contrato de capitalización inmobiliaria, debiéndose registrar en las cuentas analíticas correspondientes en el rubro 14 “Créditos” el valor de la colocación, abonándose la cuenta analítica 1601.02.02 “Bienes Restituidos”. Producida dicha recolocación, las depreciaciones y provisiones constituidas por los bienes restituidos registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse o extornarse.

Tratándose de una venta financiada de bienes recuperados, el monto

financiado deberá registrarse en la cuenta analítica 1401.01.15 “Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados”, con abono a la cuenta analítica 1601.01.02. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien, deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 “Ingresos por venta de bienes”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al contado y a través de un pago dinerario, dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del período. Producida la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una pérdida,

se reconocerá inmediatamente dicha pérdida. En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para

cubrir sus requerimientos de expansión y/o inversión, los bienes realizables serán transferidos a las cuentas correspondientes del activo fijo, previa autorización de esta Superintendencia y conforme a las disposiciones que este órgano de control haya establecido al respecto.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1601.01 Bienes para arrendamiento financiero 1601.01.01 Bienes para colocación 1601.01.02 Bienes recuperados 1601.02 Bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria 1601.02.01 Bienes para colocación 1601.02.02 Bienes restituidos 1601.09 Otros bienes realizables


CUENTA: 1602 BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes

muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en restitución de los saldos insolutos de créditos y en compensación de derechos y


226

otras acreencias de la empresa, de acuerdo con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia.

El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producirá en

la fecha del contrato de la dación en pago, o en el momento de la adjudicación judicial o extrajudicial.

Los bienes recibidos en pago y adjudicados deberán ser registrados de

acuerdo a lo pactado según contrato de dación en pago o el valor de adjudicación judicial o extrajudicial. En ningún caso, el valor del bien adjudicado deberá ser mayor al valor total de la deuda que se cancela.

Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de

deudas distintas a las originadas por contratos de capitalización inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, deberá constituirse la provisión establecida en el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas originadas por contratos de capitalización inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, se encontrarán sujetos a la depreciación correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a provisión por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado (si se trata de bienes inmuebles o muebles, respectivamente).

Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en

pago y adjudicados, el monto financiado deberá registrarse en la cuenta analítica 1401.01.15 “Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados”, con abono a la cuenta 1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien, deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 “Ingresos por venta de bienes”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al contado y a través de un pago dinerario, dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del período. Producida, la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recibidos en pago y adjudicados registrados en la subcuenta 1609.02 “(Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados)” deberán reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una

pérdida, se reconocerá inmediatamente dicha pérdida. En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos

para cubrir sus requerimientos de expansión y/o inversión, su saldo deberá transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa autorización de esta Superintendencia y conforme ésta lo precise.


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SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1602.01 Valores, títulos y metales preciosos recibidos en pago y adjudicados 1602.01.01 Valores y títulos 1602.01.02 Joyas y metales preciosos 1602.02 Productos y mercaderías recibidos en pago y adjudicados 1602.02.01 Agrícolas 1602.02.02 Mineras 1602.02.09 Otros 1602.03 Inmuebles recibidos en pago y adjudicados 1602.03.01 Terrenos 1602.03.02 Edificios y otras construcciones 1602.04 Mobiliario y equipo recibidos en pago y adjudicados 1602.04.01 Mobiliario 1602.04.02 Equipo 1602.05 Maquinarias y unidades de transporte recibidos en pago y adjudicadas 1602.05.01 Maquinarias 1602.05.02 Unidades de transporte 1602.06 Derechos de fideicomisario recibidos en pago y adjudicados 1602.06.01 Fideicomisos de dación en pago 1602.06.01.01 Bienes muebles 1602.06.01.02 Bienes inmuebles 1602.06.02 Otros fideicomisos 1602.06.02.01 Bienes muebles 1602.06.02.02 Bienes inmuebles 1602.09 Otros bienes recibidos en pago y adjudicados


CUENTA: 1603 BIENES FUERA DE USO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso

destinados a la venta. Para las valuaciones de estos bienes, se aplicarán los mismos criterios

utilizados en el rubro 18 Inmuebles, mobiliario y equipo SUBCUENTAS: 1603.01 Inmuebles 1603.02 Mobiliario y equipo 1603.03 Equipos de transporte y maquinarias 1603.09 Otros bienes fuera de uso DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1601, 1602 y 1603


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DÉBITOS: - Por el costo de adquisición y ejecución de los bienes realizables. - Por el valor de incorporación de los bienes recibidos en pago y

adjudicados. - Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor

valor de los bienes realizables. - Por el valor neto de los bienes retirados de uso. CRÉDITOS: - Por el costo de los bienes retirados o transferidos . - Por el valor contabilizado al venderse el bien.

- Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la empresa.

CUENTA: 1609 (PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES

REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la depreciación

correspondiente, así como la provisión constituida por la empresa con el fin de cubrir la desvalorización de los bienes realizables, bienes recibidos en pago y adjudicados y bienes fuera de uso, ya sea por merma o disminución de precio, por uso, por obsolescencia, por desmedro o por la reducción de su valor de mercado.

Incluye la provisión para los bienes realizables y recibidos en pago y

adjudicados, de acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas complementarias.

SUBCUENTAS: 1609.01 (Provisión y depreciación para bienes realizables) 1609.01.01 Provisión para bienes realizables 1609.01.02 Depreciación para bienes realizables 1609.02 (Provisión y depreciación para bienes recibidos en pago y adjudicados) 1609.02.01 Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados 1609.02.02 Depreciación para bienes recibidos en pago y adjudicados 1609.03 (Provisión para bienes fuera de uso) DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la reversión de las provisiones acumuladas excesivas o

indebidas. - Por la reducción de la depreciación y de la provisión acumulada

cuando se produce una baja o el bien es transferido para uso de la empresa.

- Por la depreciación y la provisión acumulada cuando se produce la venta de los bienes, teniendo en cuenta lo dispuesto en la normativa vigente.

CRÉDITOS: - Por la constitución de las depreciaciones y de las provisiones

correspondientes al período.


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RUBRO: 17 INVERSIONES PERMANENTES DESCRIPCIÓN: Comprende los valores representativos de capital

adquiridos por la empresa con el fin de participar patrimonialmente y tener control o vinculación con otras empresas o instituciones.

Asimismo, se registrará la participación en asociación en participación

y otros contratos asociativos. El registro contable inicial se efectuará al costo de adquisición, sin

considerar los gastos de adquisición, tales como impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias.

Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las

entidades sobre las que se ejerce el control o vinculación se registrarán aplicando el método de participación patrimonial. Las ganancias se reconocerán transitoriamente, en la cuenta 1708 “Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes” con abono a la cuenta 5106 “Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes”; mientras que las pérdidas se cargarán en la subcuenta 4109.04 “Pérdidas de Inversiones por Participación Patrimonial”, con abono a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, según corresponda. Asimismo, producto del registro bajo el método de participación patrimonial, se registrará el goodwill o badwill producido en la compra de las inversiones, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Las empresas deben identificar el goodwill o badwill mediante cuentas a mayor detalle dentro de las cuentas respectivas del rubro 17, y la amortización se aplicará según las disposiciones para los gastos amortizables señaladas en la descripción de la cuenta 1904 y se registrará en las subcuentas 4109.03 o 5109.03, según corresponda.

Las provisiones requeridas por esta Superintendencia se cargarán en

la cuenta analítica 4109.04 Pérdidas de Inversiones por Participación Patrimonial, con abono a la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes)


las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, se mostrará deducido de la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes).

CUENTA: 1701 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL EN

PERSONAS JURIDICAS DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las inversiones en

subsidiarias y en otras personas jurídicas del país con carácter permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros por servicios.


230

SUBCUENTAS: 1701.01 Subsidiarias del país 1701.09 Otras

Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA: 1702 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL EN

PERSONAS JURIDICAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las inversiones en

subsidiarias y en otras personas jurídicas del exterior, con carácter permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros y servicios, así como las inversiones en otras personas jurídicas.

SUBCUENTAS:

1702.01 Subsidiarias del exterior 1702.09 Otras Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA: 1703 INVERSIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN Y

OTROS CONTRATOS ASOCIATIVOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y títulos

adquiridos en el país y/o en el exterior, o la participación, con arreglo contractual, en sindicación o en reunión con otras empresas.

SUBCUENTAS: 1703.01 Inversiones en Asociaciones en Participación 1703.09 Inversiones en otros contratos asociativos Ver dinámica en cuenta 1705. CUENTA: 1704 INVERSIONES EN APORTES AL FONDO DE CAJAS

MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los aportes al Fondo de

Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. SUBCUENTAS: 1704.01 Inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y

Crédito Ver dinámica en cuenta 1705.


231

CUENTA: 1705 CAPITAL ASIGNADO A SUCURSALES DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital asignado a

sucursales del exterior para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros y servicios.

SUBCUENTA: 1705.01 Capital Asignado a Sucursales del Exterior DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705 DÉBITOS: - Por el costo de adquisición de los valores y títulos y otros

documentos emitidos por entidades del país y del exterior. - Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresa

en las asociaciones en participación. - Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. - Por los aportes patrimoniales en sucursales, subsidiarias y otras

personas jurídicas. - Por las transferencias internas de valores y títulos o cuando se

levante la restricción. - Por la utilidad por inversiones en participación patrimonial. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por el importe de la venta de los valores y títulos. - Por la liquidación de la participación de la entidad en la Asociación

en Participación. - Por las transferencias internas por la imposición de valores y títulos

cedidos en garantía o cuando se limita su disponibilidad. - Por las pérdidas por inversiones en participación patrimonial. - Por los dividendos por inversiones en participación patrimonial.


CUENTA: 1707 INVERSIONES PERMANENTES DE DISPONIBILIDAD

RESTRINGIDA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y títulos sobre

los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral, judicial o cualquier disposición imperativa.

SUBCUENTAS: 1707.01 Inversiones por participación patrimonial en personas jurídicas del país

de disponibilidad restringida. 1707.02 Inversiones por participación patrimonial en personas jurídicas del

exterior de disponibilidad restringida. 1707.03 Inversiones en asociaciones en participación y otros contratos

asociativos de disponibilidad restringida


232

1707.04 Inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito de disponibilidad restringida.

1707.05 Inversiones en aportes de Capital asignado a sucursales del exterior de disponibilidad restringida.

DINÁMICA DÉBITOS: - Por las transferencias internas por la imposición de valores y

títulos cedidos en garantía. - Por los importes de valores y títulos cuando se limita su

disponibilidad. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por la liberación de los valores y títulos cedidos en garantía. - Por la liberación de valores y títulos sujetos a otras restricciones.


CUENTA: 1708 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES

PERMANENTES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos

devengados por las inversiones permanentes por participación patrimonial en personas jurídicas del país y exterior, por las inversiones en asociaciones en participación y otros contratos asociativos y por aportes especiales que mantiene la empresa, con la finalidad de establecer control y participación permanente.

SUBCUENTAS: 1708.01 Rendimientos devengados de inversiones permanentes por

participación patrimonial en personas jurídicas del país 1708.01.01 Subsidiarias del país 1708.01.09 Otras 1708.02 Rendimientos devengados de inversiones permanentes por

participación patrimonial en personas jurídicas del exterior 1708.02.01 Subsidiarias del exterior 1708.02.09 Otras 1708.03 Rendimientos devengados de inversiones en asociaciones en

participación y otros contratos asociativos 1708.04 Rendimientos devengados de inversiones en aportes al Fondo de

Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1708.07 Rendimientos devengados de inversiones permanentes de

disponibilidad restringida


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DINÁMICA DÉBITOS: - Por los dividendos declarados por inversiones en valores, títulos y

otros documentos mantenidos por la empresa. - Por los rendimientos devengados por inversiones en valores, títulos

y otros documentos mantenidos por la empresa. CRÉDITOS: - Por los dividendos cobrados. - Por la transferencia a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1707.

CUENTA: 1709 (PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registrará las provisiones

requeridas a satisfacción de este Organismo de Control. Asimismo, cuando esta Superintendencia considere que el valor patrimonial no refleja el valor razonable de la empresa, podrá exigir la constitución de provisiones.

SUBCUENTAS: 1709.01 (Provisión para inversiones en personas jurídicas del país) 1709.01.01 Subsidiarias del país 1709.01.09 Otras 1709.02 (Provisión para inversiones en personas jurídicas del exterior) 1709.02.01 Subsidiarias del exterior 1709.02.09 Otras 1709.03 (Provisión para inversiones en asociaciones en participación y otros

contratos asociativos) 1709.04 (Provisión para inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales

de Ahorro y Crédito) 1709.07 (Provisión para inversiones permanentes de disponibilidad restringida) DINÁMICA DÉBITOS: - Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas. - Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha

de venta. CRÉDITOS: - Por la constitución de provisiones RUBRO: 18 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran las propiedades

tangibles de la empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades. Presentan como característica una vida útil relativamente


234

larga, no son objeto de operaciones habituales de transferencia y están sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos.

El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para

ponerlos en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones de agentes y otros similares. Dicho monto puede incrementarse por el costo de las mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes.

Los bienes recibidos en arrendamiento financiero serán registrados en

esta cuenta y estarán sujetos a depreciación. La amortización de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se registrarán en las cuentas correspondientes del pasivo.

Los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalización

inmobiliaria se contabilizarán en las cuentas respectivas de este rubro sólo para efectos de control, así como tributarios de ser el caso, y en su correspondiente por el contra

En ningún caso podrán activarse las reparaciones, refacciones y otros

gastos de conservación que no modifiquen substancialmente la forma y condiciones de uso de los bienes.

Se excluyen los bienes con vida útil inferior a un año y de valor

monetario de menor significación, los cuales se imputarán directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrado en cuentas de orden.


este rubro deberá mostrarse deducido de la cuenta 1809 (Depreciación acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo).

CUENTA: 1801 TERRENOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los terrenos de

los diferentes inmuebles de la empresa que se destinan para el desarrollo de sus actividades.

Los terrenos no están sujetos a depreciación, salvo desvalorización por

causas naturales. SUBCUENTA: 1801.01 Terrenos Ver dinámica en cuenta 1808.


235

CUENTA: 1802 EDIFICIOS E INSTALACIONES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los edificios e

instalaciones que se destinan para el desarrollo de las actividades de la empresa.

El valor del terreno sobre el que se asientan las edificaciones, deberá

registrarse por separado en la cuenta 1801 Terrenos. SUBCUENTAS: 1802.01 Edificios 1802.02 Instalaciones


CUENTA: 1803 MOBILIARIO Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que

son utilizados en las operaciones que realiza la empresa. SUBCUENTAS: 1803.01 Mobiliario 1803.02 Equipos de computación 1803.09 Otros bienes y equipos de oficina


CUENTA: 1804 EQUIPOS DE TRANSPORTE Y MAQUINARIAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los equipos de transporte

y maquinarias, de propiedad de la empresa, destinados al desarrollo de sus actividades.

SUBCUENTAS: 1804.01 Vehículos 1804.02 Maquinarias


CUENTA: 1805 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y

EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes recibidos por

la empresa en arrendamiento financiero o en capitalización inmobiliaria, para ser utilizados en el desarrollo de sus actividades.


236

SUBCUENTAS: 1805.01 Inmuebles recibidos en arrendamiento financiero y capitalización

inmobiliaria 1805.01.01 Inmuebles recibidos en arrendamiento financiero 1805.01.02 Inmuebles recibidos en capitalización inmobiliaria 1805.02 Mobiliario y equipo de oficina recibidos en arrendamiento financiero 1805.03 Equipos de transporte y maquinarias recibidos en arrendamiento financiero 1805.09 Otros bienes recibidos en arrendamiento financiero


CUENTA: 1806 OBRAS EN EJECUCIÓN Y BIENES POR RECIBIR

ESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obras en ejecución, sea

en proceso de construcción, de acondicionamiento o equipamiento de los bienes inmuebles de la empresa, siempre que se disponga del certificado de obra correspondiente. También se incluyen los adelantos de fondos a proveedores por los bienes a recibir dentro del plazo normal de entrega.

Los adelantos de fondos que no estén amparados en certificados de

obra o dentro del plazo normal de entrega, se registrarán en la subcuenta 1908.06 Adelantos a proveedores.

Los adelantos que excedan el plazo normal de entrega se

reclasificarán en la subcuenta 1507.01 Reclamos a terceros. Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian. Una vez terminadas las obras, los bienes a ser destinados a futuros

contratos de capitalización inmobiliaria serán transferidos a la cuenta analítica 1601.02.01, mientras que los bienes ya sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria serán cargados a la cuenta 2504.09.

SUBCUENTAS: 1806.01 Obras en ejecución 1806.01.01 Obras ejecutadas por la propia empresa 1806.01.01.01 Obras sujetas a contratos de capitalización inmobiliaria 1806.01.01.02 Obras no sujetas a contratos de capitalización inmobiliaria 1806.01.02 Obras ejecutadas por terceros 1806.01.02.01 Obras sujetas a contratos de capitalización inmobiliaria 1806.01.02.02 Obras no sujetas a contratos de capitalización inmobiliaria 1806.02 Bienes por recibir Ver dinámica en cuenta 1808.


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CUENTA: 1807 INSTALACIONES Y MEJORAS EN PROPIEDADES ALQUILADAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de las

instalaciones y mejoras en propiedades recibidas en alquiler por la empresa, que se destinan para el desarrollo de sus actividades bajo plazos contractuales no menores a 5 años. Tales instalaciones y mejoras deberán ser substanciales, caso contrario, deberán ser registradas como gastos del ejercicio.

La amortización de estas partidas se realizará en el período de

duración del contrato de alquiler original. SUBCUENTAS: 1807.01 Instalaciones en propiedades alquiladas 1807.02 Mejoras en propiedades alquiladas

Ver dinámica en cuenta 1808

CUENTA: 1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y

EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes cedidos en

arrendamiento financiero y en capitalización inmobiliaria. Para efectos de presentación del Balance General, el saldo de esta

cuenta se presentará deducido por el saldo de la cuenta 2907 Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero.

SUBCUENTAS: 1808.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero y en capitalización

inmobiliaria. 1808.01.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero 1808.01.02 Inmuebles cedidos en capitalización inmobiliaria

1808.02 Mobiliario y equipo de oficina cedidos en arrendamiento financiero 1808.03 Equipos de transporte y maquinarias cedidos en arrendamiento

financiero 1808.09 Otros bienes cedidos en arrendamiento financiero DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1801,1802, 1803, 1804, 1805, 1806, 1807 y

1808


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DÉBITOS: - Por el costo de adquisición y construcción de los bienes. - Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor

valor de los bienes. - Por las mejoras y gastos capitalizables en propiedades tomadas

en alquiler. - Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidos

en arrendamiento financiero. - Por la contabilización de bienes recibidos en donación,

debidamente valuados. - Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidos

en capitalización inmobiliaria CRÉDITOS: - Por el costo de los bienes retirados del uso.

- Por el costo de los bienes vendidos o transferidos. - Por la transferencia a las cuentas correspondientes por el

valor contabilizado al finalizar las obras. - Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados

en arrendamiento financiero al concluir el contrato. - Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos

en arrendamiento financiero al concluir el contrato. - Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados

en capitalización inmobiliaria al concluir el contrato. - Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos en

capitalización inmobiliaria al concluir el contrato. CUENTA: 1809 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MOBILIARIO

Y EQUIPO) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor actualizado de la

depreciación acumulada de los bienes incluidos en este rubro. SUBCUENTAS: 1809.02 (Depreciación acumulada de edificios e instalaciones) 1809.03 (Depreciación acumulada de mobiliario y equipo) 1809.04 (Depreciación acumulada de equipos de transporte y maquinarias) 1809.05 (Depreciación acumulada de bienes recibidos en arrendamiento

financiero y en capitalización inmobiliaria) 1809.05.01 Depreciación acumulada de bienes recibidos en arrendamiento

financiero 1809.05.02 Depreciación acumulada de bienes recibidos en capitalización

inmobiliaria 1809.07 (Amortización acumulada de instalaciones y mejoras en propiedades

alquiladas) 1809.08 (Depreciación acumulada de bienes cedidos en arrendamiento

financiero y en capitalización inmobiliaria) 1809.08.01 Depreciación acumulada de bienes cedidos en arrendamiento

financiero 1809.08.02 Depreciación acumulada de bienes cedidos en capitalización

inmobiliaria


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DINÁMICA DÉBITOS: - Por la reversión de la depreciación acumulada contabilizada

cuando se deja fuera de uso el bien, se produce su baja o su venta.

- Por la reversión de la depreciación acumulada por el retiro del bien tomado en arrendamiento financiero.

- Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciación acumulada a la finalización del contrato de arrendamiento financiero.

- Por la reversión de la amortización acumulada por la baja de las mejoras en las propiedades tomadas en alquiler.

- Por el traslado interno. - Por la reversión de la depreciación acumulada por el retiro del bien

tomado en capitalización inmobiliaria. - Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciación

acumulada a la finalización del contrato de capitalización inmobiliaria

CRÉDITOS: - Por la contabilización de la depreciación y amortización por los

bienes que integran las cuentas de este rubro.

RUBRO: 19 OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran costos

aplicables a períodos futuros tales como gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la renta, crédito fiscal, gastos amortizables, operaciones en trámite de naturaleza transitoria cuya formalización, regularización o liquidación se efectuará próximamente, así como la cuenta de control de transacciones entre oficinas. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las empresas de otros activos y bienes diversos.

Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria

deberán ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán castigarse.

CUENTA: 1901 PAGOS ANTICIPADOS Y CARGAS DIFERIDAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos anticipados

que se devengarán mensualmente o en fecha posterior al cierre del ejercicio y los gastos y cargas activados que serán absorbidos en el ejercicio o ejercicios siguientes.

SUBCUENTAS: 1901.01 Seguros pagados por anticipado 1901.02 Alquileres pagados por anticipado


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1901.03 Publicidad y mercadeo pagados por anticipado 1901.04 Suscripciones pagadas por anticipado 1901.05 Comisiones por servicios pagados por anticipado 1901.06 Entregas a rendir cuenta 1901.07 Útiles de oficina y suministros diversos pagados por anticipado 1901.18 Otras cargas diferidas 1901.19 Otros gastos pagados por anticipado DINÁMICA DÉBITOS: - Por el importe de los gastos pagados por anticipado. - Por el importe de los gastos que se difieren. - Por el reconocimiento de la prima - Por los aumentos en la actualización de los gastos pagados por

anticipado en moneda extranjera.

CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos pagados por anticipado o las cargas diferidas con cargo a las cuentas correspondientes de gastos.

- Por la disminución en la actualización de los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera.

CUENTA: 1902 INTERESES Y COMISIONES PAGADOS POR ANTICIPADO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra los intereses y comisiones

financieras pagados por anticipado, por las diferentes formas de financiamiento obtenidas.

SUBCUENTAS: 1902.01 Intereses pagados por anticipado 1902.02 Comisiones pagadas por anticipado 1902.03 Intereses y comisiones por operaciones de reporte 1902.04 Intereses y comisiones por pactos de recompra DINÁMICA DÉBITOS: - Por los importes de los intereses y comisiones pagados por

anticipado. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por la liquidación de los intereses y comisiones pagados por

anticipado con cargo a las cuentas de gastos correspondientes. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 1903 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos a cuenta del

impuesto a la renta efectuados por la empresa, los mismos que serán aplicados al cierre del período contable o del ejercicio.


241

SUBCUENTA: 1903.01 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta DINÁMICA: DÉBITOS: - Por los pagos realizados a cuenta del Impuesto a la Renta. CRÉDITOS: - Por la liquidación del impuesto a la renta al cierre del

ejercicio económico. CUENTA: 1904 GASTOS AMORTIZABLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos relacionados

con ingresos atribuibles a gestiones futuras, como los gastos inherentes a la constitución, organización e instalación de la empresa antes del inicio de sus operaciones. También se incluyen los gastos por servicios prestados por empresas o profesionales independientes para reorganizaciones administrativas y adquisición de sistemas-software, siempre que como consecuencia de ellos se mejore substancialmente la performance operativa de la empresa y se adecuen a las disposiciones adicionales que haya dictado esta Superintendencia ó en su defecto, a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, sobre la materia.

Asimismo, en esta cuenta se registrarán otros gastos amortizables,

incluyendo el goodwill, cuyo tratamiento se realizará al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, y las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

No deben activarse los gastos de mantenimiento de sistemas en

funcionamiento, los gastos incurridos en el desarrollo interno de sistemas, los gastos de emisión de acciones posteriores a la constitución, ni los gastos de publicidad, promoción y mercadeo, los que deberán debitarse directamente a resultados del ejercicio.

Los Gastos Amortizables se amortizan en no más de cinco (05) años,

aplicándose el método de amortización respectivo, de manera uniforme. Los gastos originados desde la iniciación de la empresa se comenzarán a amortizar a partir del mes siguiente del inicio de operaciones. Los gastos de reorganizaciones administrativas se comenzarán a amortizar a partir del mes siguiente de la puesta en marcha. Si el proyecto dura más de seis meses, se deben agrupar los gastos por períodos no superiores al mencionado plazo y amortizar los mismos a partir de los seis meses en que se incurrió en el primer gasto. La adquisición de software se debe amortizar a partir del mes siguiente al que se originó el gasto.

Esta cuenta se presenta neta de las amortizaciones acumuladas que

correspondan.


242

Las tasas de amortización que se adopten, no podrán ser modificadas

sin la previa autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1904.01 Gastos de organización e instalación En esta subcuenta se registrará el valor de los gastos de constitución,

organización e instalación de la empresa antes del inicio de sus operaciones; así como los derivados de las instalaciones de sucursales o agencias, de acuerdo a la Normas Internacionales de Contabilidad y/o lo dispuesto por esta Superintendencia.

1904.02 Gastos de reorganización administrativa En esta subcuenta se registrará el valor de los gastos generados en

reorganizaciones administrativas, previa conformidad de esta Superintendencia.

1904.03 Software adquirido En esta subcuenta se registrará los importes por gastos de programas

en sistemas- software, desarrollados por terceros, para uso especializado y exclusivo de la empresa.

1904.07 Goodwill En esta subcuenta se registra el mayor valor pagado con respecto al

valor justo de los activos netos, al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, previa autorización y /o de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

1904.08 Otros gastos amortizables En esta subcuenta se registra el valor de otros gastos

amortizables, previa autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros y /o de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.

1904.09 (Amortización acumulada por gastos amortizables) 1904.09.01 (Amortización acumulada por gastos de organización e instalación) 1904.09.02 (Amortización acumulada por gastos de reorganización administrativa) 1904.09.03 (Amortización acumulada por gastos de software adquirido) 1904.09.07 (Amortización acumulada del goodwill) 1904.09.08 (Amortización acumulada por otros gastos amortizables) En las subcuentas y cuentas analíticas correspondientes, se registrará

la amortización acumulada de gastos amortizables. DINÁMICA DÉBITOS: - Por el importe de los gastos de organización e instalación. - Por el importe de gastos de reorganización administrativa. - Por el importe de gastos de software adquirido. - Por el importe del goodwill aceptado por la Superintendencia. - Por el importe de otros gastos amortizables


243

- Por la aplicación de la amortización acumulada a la cancelación de los gastos amortizables.


CRÉDITOS: - Por el registro de las amortizaciones. - Por el traslado de los gastos amortizables a resultados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.

CUENTA: 1906 CRÉDITO FISCAL DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el crédito fiscal otorgado a

favor de la empresa al amparo de dispositivos legales vigentes, los mismos que serán aplicados de acuerdo con las normas legales correspondientes.

SUBCUENTAS: 1906.01 Crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas 1906.02 Crédito fiscal del Impuesto a la Renta 1906.09 Otros

DINÁMICA DÉBITOS: - Por el crédito fiscal a favor de la empresa. CRÉDITOS: - Por la aplicación del crédito fiscal del período que corresponda. CUENTA: 1907 BIENES DIVERSOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes tales como,

obras de arte, colecciones de monedas y joyas, bibliotecas, derechos que la empresa tenga en instituciones sociales y gremiales.

SUBCUENTAS: 1907.01 Obras de arte 1907.02 Monedas y joyas 1907.03 Biblioteca 1907.04 Instituciones sociales y gremiales 1907.06 Bienes de Disponibilidad Restringida 1907.09 Otros DINÁMICA DÉBITOS: - Por los importes de las adquisiciones de bienes diversos. - Por las transferencias internas por la imposición de bienes cedidos

en garantía.


244

CRÉDITOS: - Por la liquidación de los bienes diversos. - Por la liberación de los bienes cedidos en garantía. - Por la liberación de bienes sujetos a otras restricciones.

CUENTA: 1908 OPERACIONES EN TRÁMITE DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de

naturaleza transitoria que no pueden ser contabilizadas en sus respectivas cuentas por no estar formalizadas o hallarse en proceso de regularización y/o liquidación.

Por su carácter temporal, el saldo de esta cuenta deberá ser analizado

y depurado a fin de que la permanencia de las partidas que la conforman no exceda de treinta (30) días calendario optando por su castigo cuando corresponda.

SUBCUENTAS: 1908.01 Cheques rechazados 1908.02 Faltantes de caja 1908.03 Cheques falsificados 1908.04 Documentos extraviados 1908.05 Diferencias por regularizar 1908.06 Adelantos a proveedores 1908.07 Operaciones por liquidar 1908.09 Otras DINÁMICA DÉBITOS: - Por las partidas pendientes de regularización. - Por las operaciones pendientes de liquidar. CRÉDITOS: - Por la aplicación de las partidas a las cuentas correspondientes. - Por la regularización de las diferencias y documentos. - Por la regularización de las operaciones a su liquidación. CUENTA: 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones entre

oficinas del país y del exterior de la misma empresa, operaciones que deben compensarse, de manera que los saldos en los estados financieros queden en cero.

Los saldos de las cuentas deberán conciliarse con las notas y estados

correspondientes y las partidas que resulten pendientes deberán regularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) días calendario.

Las notas contables deberán corresponderse el mismo día de su

recepción y las operaciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata serán registradas el día en que se produzca


245

dicha comunicación, la misma que deberá ser confirmada con la documentación pertinente.

SUBCUENTAS: 1909.01 Operaciones país 1909.02 Operaciones exterior DINÁMICA DÉBITOS: - Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas. - Por los intereses y comisiones devengados por préstamos y

servicios a otras oficinas. CRÉDITOS: - Por la cancelación de las partidas contabilizadas en estas

subcuentas. CLASE: 2 PASIVO DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan obligaciones

contraídas por la empresa por operaciones normales del negocio derivadas de la captación de recursos del público en sus diversas modalidades, adeudos por créditos obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y por gastos incurridos, así como las obligaciones con el Estado, con el personal y provisiones diversas.

Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondos

interbancarios, depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales, adeudos y obligaciones financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligaciones financieras a largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones en circulación y otros pasivos. Estos rubros incluyen las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los pasivos en forma desagregada.

Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de

Banca y Seguros para el cumplimiento de normas de encaje dictadas por el Banco Central de Reserva del Perú.

Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán

ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, en la forma establecida en el Capítulo I del presente Manual. Para efectos de presentación en el Balance General, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de los saldos de las respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo, deberán registrarse con cargo o abono, según corresponda, a la cuenta de gastos o ingresos por diferencia de cambio.


246

RUBRO: 21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones derivadas de la

captación de recursos del público mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la prestación de servicios bancarios diversos, los fondos captados de las entidades del sector público, así como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

En el tratamiento de estas cuentas, deberá observarse las

disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depósitos y las contenidas en el estatuto de la propia empresa.

Las obligaciones con el público en las distintas modalidades y sus

correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2) años, excepto cuentas corrientes, se registrarán en la subcuenta 2107.01 Depósitos inmovilizados, hasta su cancelación o transferencia al Fondo de Seguro de Depósito.

Los depósitos recibidos de otras instituciones financieras del país y del

exterior se registran en el rubro 23 Depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.

Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán

previamente pactadas y contarán con la aceptación expresa de ambas partes.

CUENTA: 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el

público a la vista en la modalidad de depósitos en cuenta corriente y otras obligaciones por parte de las empresas autorizadas del sistema financiero.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2101.01 Depósitos en cuenta corriente Registra los depósitos en cuentas corrientes de acuerdo al contrato

respectivo. Para efectos de presentación del Balance General, los saldos deudores

de las cuentas corrientes se mostrarán integrando el rubro 14 Créditos. 2101.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias 2101.01.09 Otros 2101.02 Cuentas corrientes sin movimiento Registra los depósitos en cuentas corrientes que se mantienen sin

movimiento durante un período mayor de doce (12) meses.


247

2101.03 Cheques certificados Registra los cheques girados por los depositantes sobre sus cuentas

corrientes y certificados por la empresa, garantizando la existencia de fondos suficientes para cubrir los cheques a su presentación. La certificación no puede ser parcial ni extenderse en cheques al portador. Si vencido el plazo de presentación del cheque, el mismo no ha sido presentado al cobro, su importe debe ser reclasificado en la subcuenta 2101.01 Depósitos en cuenta corriente.

2101.04 Cheques de gerencia Registra los cheques de gerencia que la empresa emite a su cargo,

extendidos por el gerente o funcionarios autorizados a favor de terceros, los mismos que son pagaderos en cualquiera de sus oficinas.

2101.05 Órdenes de pago de gerencia Registra las órdenes de pago de gerencia emitidas por las empresas

no autorizadas a operar con cheques de acuerdo con las normas vigentes, con cargo a la cuenta de depósitos del titular previa solicitud de éste, extendidos por el gerente o funcionarios autorizados, las mismas que son pagaderas en cualquiera de sus oficinas.

2101.06 Cheques de viajero Registra el monto de los cheques de viajero emitidos y vendidos por la

empresa. 2101.07 Giros por pagar Registra el monto de los giros recibidos por la empresa para ser

pagados. Se entiende por giro, a la entrega en dinero por parte de un ordenante, sin utilizar cuentas de la empresa, para ser entregado en efectivo a un beneficiario, en la misma plaza u otra distinta.

2101.07.01 Giros por pagar país 2101.07.02 Giros por pagar exterior 2101.08 Transferencias por pagar Registra el monto de las transferencias recibidas por la empresa para

ser pagadas. Se entiende por transferencia, a la autorización para que la empresa debite en la cuenta del ordenante, un determinado monto, para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o de un tercero beneficiario, en la misma plaza u otra distinta.

2101.08.01 Transferencias por pagar país 2101.08.02 Transferencias por pagar exterior 2101.09 Depósitos del público vencidos Registra los depósitos por cuentas a plazo vencidos, en las que el

titular ha instruido la no renovación y que se encuentran a disposición del cliente.

2101.09.01 Certificados de depósitos negociables 2101.09.02 Certificados de depósitos no negociables


248

2101.09.02.01 Certificados de depósitos no negociables personas naturales y Jurídicas privadas sin fines de lucro

2101.09.02.02 Certificados de depósitos no negociables otras personas jurídicas 2101.09.03 Otros Depósitos 2101.09.03.01 Personas Naturales y Jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.09.03.02 Otras personas jurídicas 2101.10 Valores y títulos vencidos Registra los valores y títulos vencidos emitidos por la empresa que se

encuentran pendientes de pago o cancelación. 2101.11 Obligaciones subordinadas vencidas Registra las obligaciones subordinadas vencidas emitidas por la

empresa que a su vencimiento se encuentran pendientes de pago, cancelación o conversión.

2101.12 Depósitos judiciales y administrativos Registra los depósitos judiciales y administrativos recibidos por la

empresa, que se encuentran a disposición de los correspondientes beneficiarios.

2101.12.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.12.02 Otras personas jurídicas 2101.13 Retenciones judiciales a disposición Registra las retenciones por orden judicial expresa y que se encuentran

a disposición de los correspondientes beneficiarios. 2101.13.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.13.02 Otras personas jurídicas 2101.14 Cobranzas por liquidar Registra los fondos producto de las cobranzas ejecutadas por la

empresa por servicios de cobranza prestados a sus clientes. 2101.15 Obligaciones a transferir al Fondo de Seguro de Depósitos Registra los montos de las primas, los importes de los depósitos del

público inmovilizados y los importes de las valorizaciones de bienes dejados en garantía no reclamados por los titulares, que deben transferirse al Fondo del Seguro de Depósitos dentro de los plazos y en cumplimiento de lo previsto por ley.

2101.16 Obligaciones por fideicomisos En esta subcuenta se registrarán los fondos monetarios provenientes

de fideicomisos. En las cuentas analíticas 2101.16.01 se registrará el monto de la

obligación generado por la cobranza de la cartera bajo el marco legal de los Decretos Supremos Nºs 114-98-EF y 099-99-EF, respectivamente.


249

En la cuenta analítica 2101.16.09 se registrarán los fondos monetarios provenientes de fideicomisos hasta que se utilicen según el acto constitutivo o, en su defecto, de acuerdo con las normas emitidas sobre la materia.

2101.16.01 COFIDE 2101.16.01.01 Bonos D.S. Nº 114-98-EF 2101.16.01.02 Bonos D.S. Nº 099-99-EF 2101.16.01.09 Otros 2101.16.09 Otras 2101.17 Obligaciones por comisiones de confianza En esta subcuenta la empresa registrará en calidad de comisionista,

los fondos monetarios provenientes de comisiones de confianza hasta su aplicación, según las instrucciones del acto constitutivo, o en su defecto, de conformidad con las normas emitidas sobre la materia.

2101.19 Otras obligaciones a la vista Registra las obligaciones inmediatas con el público, no contempladas

en las subcuentas anteriores, siempre que se generen por operaciones propias del giro de la empresa.

DINÁMICA: DÉBITOS: - Por el pago de cheques por cuenta del titular. - Por los gastos de mantenimiento de cuenta corriente, gastos

de protesto, portes, valor de los talonarios de cheques y otros gastos de acuerdo con las instrucciones de los titulares.

- Por los débitos efectuados a las cuentas corrientes por concepto de cancelación de préstamos, intereses y comisiones, así como el pago de otras operaciones, de acuerdo con las instrucciones recibidas de los titulares.

- Por las transferencias ordenadas por los titulares. - Por las transferencias con cargo a las cuentas corrientes por

mandato judicial. - Por el importe de los cheques de gerencia y órdenes de pago

cancelados a su presentación. - Por el importe de los giros y transferencias canceladas. - Por el importe de los depósitos, valores y títulos vencidos, pagados

o cancelados. - Por el importe de la liquidación de las cobranzas efectuadas. - Por el importe de la devolución de los depósitos. - Por la aplicación de los recursos en efectivo recibidos por

fideicomiso y comisiones de confianza. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


250

CRÉDITOS: - Por los depósitos recibidos. - Por los giros y transferencias recibidas para las cuentas corrientes. - Por los abonos de fondos provenientes de otras operaciones,

según instrucciones recibidas de sus titulares. - Por la certificación de cheques con cargo a las cuentas corrientes

respectivas, de acuerdo con las instrucciones del titular. - Por el importe de las órdenes de pago expedidas a favor de

terceros. - Por el importe de los giros y transferencias emitidos y recibidos por

pagar, según avisos. - Por el importe de los valores, títulos y obligaciones subordinadas

vencidos pendientes de pago. - Por el importe recaudado por cobranzas a favor de los clientes. - Por el importe de los depósitos retenidos por la empresa y que se

encuentran a disposición de terceros. - Por el importe de los recursos recibidos por depósitos judiciales y

administrativos. - Por los fondos a ser transferidos al Fondo de Seguro de Depósitos. - Por los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones

de confianza. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el

público en la modalidad de ahorro, por parte de las empresas del sistema financiero autorizadas por la Superintendencia.

Se consideran como depósitos de ahorro inactivos, aquellos que no

hayan tenido movimiento durante un período mayor de doce (12) meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor al mínimo establecido por la empresa.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 2102.01 Depósitos de ahorro activos 2102.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2102.01.02 Otras personas jurídicas 2102.02 Depósitos de ahorro inactivos 2102.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2102.02.02 Otras personas jurídicas

DINÁMICA DÉBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelación de los ahorros. - Por el importe de las transferencias. - Por los importes de gastos y otros conceptos autorizados por el

titular. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


251

CRÉDITOS: - Por el importe de los depósitos de ahorro efectuados por el titular o

en su representación. - Por el importe de las transferencias. - Por los importes abonados por concepto de intereses. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el

público en la modalidad de plazo fijo, por parte de las empresas del sistema financiero expresamente autorizadas por ley.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 2103.01 Certificados de depósito Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por

las empresas del sistema financiero, contra la emisión de certificados negociables y no negociables, de acuerdo con las normas legales vigentes.

2103.01.01 Certificados de depósito negociable Registra la captación de recursos por las empresas del sistema

financiero, por las que se emite certificados de depósito negociables mediante endoso, sin garantía de recompra por la propia empresa, de acuerdo con las normas legales vigentes.

2103.01.02 Certificados de depósito no negociable 2103.01.02.01 Certificados de depósito no negociable personas naturales y jurídicas

privadas sin fines de lucro 2103.01.02.02 Certificados de depósito no negociable otras personas jurídicas 2103.02 Certificados bancarios Registra la captación de recursos de las empresas del sistema

financiero en moneda nacional y moneda extranjera, contra la emisión de Certificados Bancarios de acuerdo con las normas legales vigentes.76

2103.03 Cuentas a plazo Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por

las empresas del sistema financiero, representadas por documentos nominativos, no transferibles, de acuerdo con las normas legales vigentes.

2103.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.03.02 Otras personas jurídicas


252

2103.04 Depósitos para planes progresivos Registra la captación de recursos por las Cajas Municipales de Ahorro

y Crédito, mediante la modalidad de Plan Progresivo de Depósitos (P.P.D), de acuerdo con las normas dispuestas sobre el particular.

2103.04.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.04.02 Otras personas jurídicas 2103.05 Depósitos compensación de tiempo de servicios Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por

las empresas del sistema financiero, provenientes de los importes que les corresponde a los trabajadores por concepto de beneficios sociales, de acuerdo con las normas laborales vigentes.

Se consideran depósitos ordinarios, aquellos recibidos de personas sin

vinculación laboral con la propia empresa. Los depósitos por convenio, son aquellos que se efectúan por pacto con sus propios trabajadores.

2103.05.01 Ordinarios 2103.05.02 Convenios 2103.06 Depósitos con contratos swaps y/o compras a futuro de moneda

extranjera Registra las sumas de dinero en efectivo recibidas por las empresas

del sistema financiero por operaciones derivadas de contratos swaps y/o compra a futuro de moneda extranjera, de acuerdo con las normas legales vigentes.

2103.06.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.06.02 Otras personas jurídicas 2103.09 Otras obligaciones por cuentas a plazo

Registra las otras obligaciones con el público por cuentas a plazo no consideradas en las subcuentas anteriores a ésta.

2103.09.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.09.02 Otras personas jurídicas DINÁMICA DÉBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelaciones de los depósitos. - Por el importe de las transferencias. - Por el importe de los débitos en las cuentas, previa aceptación de

los titulares. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


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CRÉDITOS: - Por los importes de los depósitos recibidos en sus distintas modalidades.

- Por los importes de las transferencias - Por los abonos por concepto de intereses. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDA-

DORAS DE TRIBUTOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones propias

con instituciones recaudadoras de tributos a favor del gobierno central y otras instituciones del Estado; las retenciones que efectúa a sus clientes, accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta del Banco de la Nación y otros debidamente autorizados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

2104.01 Tributos por cuenta propia 2104.01.01 Impuesto a la Renta 2104.01.02 Impuesto General a las Ventas 2104.01.03 Otras Contribuciones 2104.01.04 Administradoras de Fondos de Pensiones 2104.01.09 Otros Tributos por cuenta propia 2104.02 Tributos retenidos 2104.03 Tributos recaudados

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los importes de los tributos pagados y/o abonados en las

cuentas correspondientes de las instituciones recaudadoras. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los importes de los tributos por cuenta propia. - Por los importes de los tributos retenidos - Por los importes de los tributos recaudados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2105 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON INVERSIONES

NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por

ventas en corto, operaciones de reporte, pactos de recompra, préstamos bursátiles y otros que establezca esta Superintendencia.


254

SUBCUENTAS: 2105.01 Ventas en corto En esta subcuenta, se registrará el monto de la obligación adquirida

por el vendedor (short seller) al vender valores que no posee. Dicho monto se registrará sin considerar los intereses, gastos y comisiones respectivas, generados producto de dicha operación, de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 2105.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 2105.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 2105.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 2105.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 2105.01.07 Valores y títulos emitidos otras sociedades 2105.01.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 2105.01.19 Otros valores y títulos

2105.02 Operaciones de reporte En esta subcuenta, se registrará la obligación de recomprar los valores

que el reportado asume en las operaciones de reporte por el monto de dichos valores, sin considerar los intereses, gastos y comisiones respectivas, generados producto de dicha operación, de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 2105.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 2105.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 2105.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 2105.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 2105.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 2105.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 2105.02.19 Otros valores y títulos

2105.03 Pactos de recompra En esta subcuenta, se registrará la obligación de recomprar los títulos o

commodities que el transferente asume en los pactos de recompra por el monto de dichos valores y títulos o commodities, sin considerar los intereses, gastos y comisiones respectivas, generados producto de dicha operación, de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.03.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 2105.03.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 2105.03.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 2105.03.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 2105.03.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 2105.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades


255

2105.03.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y subsidiarias

2105.03.19 Otros valores y títulos 2105.04 Préstamos de valores 2105.04.01 Obligación del Prestamista En esta subcuenta se registra la obligación de recomprar los valores o

commodities que el prestamista asume en los préstamos bursátiles por el monto pactado, de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.04.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 2105.04.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 2105.04.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 2105.04.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 2105.04.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 2105.04.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades. 2105.04.01.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 2105.04.01.19 Otros valores y títulos 2105.04.02 Obligación del Prestatario En esta subcuenta se registra la obligación de revender los valores o

commodities que el prestatario asume en los préstamos bursátiles por el monto pactado, de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.04.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 2105.04.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 2105.04.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 2105.04.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 2105.04.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 2105.04.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 2105.04.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 2105.04.02.19 Otros valores y títulos 2105.09 Otros

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de las

obligaciones por operaciones de ventas en corto, de reporte, con pacto de recompra y por préstamos bursátiles.

- Por el reconocimiento de ganancias por operaciones de ventas en corto y de préstamos bursátiles por parte del prestatario.



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CRÉDITOS: - Por los importes de los financiamientos y obligaciones obtenidos mediante operaciones de ventas en corto, de reporte, con pacto de recompra y por préstamos bursátiles.

- Por el reconocimiento de pérdidas por operaciones de ventas en corto y de préstamos bursátiles por parte del prestatario.


CUENTA: 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por la

compensación por tiempo de servicios, jubilación y otros beneficios sociales de los trabajadores, cuyo pago y liquidación o transferencia debe efectuarse de manera inmediata.

SUBCUENTAS: 2106.01 Compensación por tiempo de servicios 2106.02 Jubilación 2106.09 Otros DINÁMICA DÉBITOS: - Por los importes de la cancelación de las obligaciones por

beneficios sociales. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los importes de las obligaciones por beneficios sociales. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2107 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO RESTRINGIDAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el

público de carácter restringido. Incluye los depósitos inmovilizados, fondos con retención judicial y administrativa y los depósitos en garantía en favor de la empresa.

Igualmente se deberá registrar en esta cuenta los intereses de los

valores en circulación que no han sido cobrados dentro del plazo citado anteriormente.

Tales imposiciones seguirán generando intereses hasta la extinción de

la obligación. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2107.01 Depósitos inmovilizados 2107.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.01.02 Otras personas jurídicas 2107.02 Retenciones judiciales


257

2107.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.02.02 Otras personas jurídicas

2107.03 Depósitos judiciales y administrativos 2107.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.03.02 Otras personas jurídicas 2107.04 Depósitos en garantía 2107.04.01 Depósitos en garantía para créditos 2107.04.01.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.04.01.02 Otras personas jurídicas 2107.04.02 Depósitos en garantía por operaciones contingentes 2107.04.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.04.02.02 Otras personas jurídicas 2107.04.09 Otros depósitos en garantía 2107.04.09.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.04.09.02 Otras personas jurídicas 2107.09 Otras obligaciones con el público restringidas 2107.09.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2107.09.02 Otras personas jurídicas DINÁMICA DÉBITOS: - Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción. - Por las transferencias de los depósitos sujetos a restricción. - Por la devolución del importe que se encontraba restringido. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los depósitos que se restringen en su uso. - Por los depósitos constituidos en garantía. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los intereses, comisiones

y gastos que se encuentran pendientes de pago, devengados por las captaciones del público a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones por operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, por operaciones de préstamo bursátil y las obligaciones restringidas.

Las imposiciones del público seguirán generando intereses hasta la

extinción de la obligación. SUBCUENTAS: 2108.01 Gastos por pagar de obligaciones con el público a la vista 2108.02 Gastos por pagar de obligaciones con el público por cuentas de

ahorro 2108.02.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro


258

2108.02.02 Otras personas jurídicas 2108.03 Gastos por pagar de obligaciones con el público por cuentas a plazo 2108.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2108.03.02 Otras personas jurídicas 2108.04 Gastos por pagar de obligaciones con instituciones recaudadoras de

tributos 2108.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a

vencimiento 2108.05.02 Intereses y comisiones de operaciones de reporte En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones

devengados que el reportado se compromete a pagar al reportante producto de la operación de reporte.

2108.05.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 2108.05.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 2108.05.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 2108.05.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 2108.05.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 2108.05.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 2108.05.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 2108.05.02.19 Otros valores y títulos 2108.05.03 Intereses y comisiones de pactos de recompra En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones

devengados que el transferente se compromete a pagar al adquirente producto del pacto de recompra.


subsidiarias 2108.05.03.19 Otros valores y títulos 2108.05.04 Intereses y comisiones de préstamos de valores En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones

devengados que el prestatario se compromete a pagar al prestamista producto del préstamo de valores


subsidiarias 2108.05.04.19 Otros valores y títulos


259

2108.07 Gastos por pagar de obligaciones con el público restringidas 2108.07.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2108.07.02 Otras personas jurídicas DINÁMICA DÉBITOS: - Por la cancelación de los intereses y comisiones del reportado en

operaciones de operaciones de reporte, del adquiriente en operaciones de pactos de recompra y del prestatario por operaciones de préstamos bursátiles.

- Por los importes de los gastos pagados o capitalizados en las cuentas correspondientes.

- Por los importes correspondientes de gastos cancelados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.

CRÉDITOS: - Por el reconocimiento de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de reporte, del transferente en pactos de recompra y del prestatario en préstamos bursátiles.

- Por los gastos devengados por las obligaciones pendientes de pago. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 22 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Comprende los fondos obtenidos de otras empresas

del sistema financiero nacional, con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crédito se considerará a aquellas autorizadas a captar recursos del público.

Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no

mayores a treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales o de regulación pertinentes.

No deberá incluirse en este rubro los fondos interbancarios que

superen el plazo antes establecido, y aquellos recibidos de bancos del exterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo.

CUENTA: 2201 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 22 Fondos Interbancarios.


260

SUBCUENTAS: 2201.01 Bancos 2201.02 Financieras 2201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 2201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 2201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 2201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 2201.09 Otras empresas del sistema financiero Ver dinámica en la cuenta 2208. CUENTA: 2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Registran los gastos financieros, tales como

intereses y comisiones, devengados por los fondos interbancarios que se encuentran pendientes de pago.

SUBCUENTAS: 2208.01 Bancos 2208.02 Financieras 2208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 2208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 2208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 2208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 2208.09 Otras empresas del sistema financiero DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2201 y 2208 DÉBITOS: - Por las amortizaciones y cancelación de las obligaciones por

créditos recibidos. - Por la cancelación de los sobregiros. - Por las notas de abono recibidas. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los importes de fondos por los financiamientos y créditos

contratados. - Por las notas de cargo recibidas.


RUBRO: 23 DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y

ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por los

depósitos a la vista, en ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior, así como de organismos financieros internacionales.


261

Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero.

Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que

se encuentran pendientes de pago. No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por

intermediación que se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

CUENTA: 2301 DEPÓSITOS A LA VISTA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista

por depósitos de empresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como de organismos financieros internacionales.

SUBCUENTAS:

2301.01 Depósitos a la vista de empresas del sistema financiero del país 2301.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias 2301.01.09 Otros 2301.03.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias 2301.03.09 Otros 2301.02 Depósitos a la vista de instituciones del sistema financiero del exterior 2301.03 Depósitos a la vista de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2301.04 Depósitos a la vista de organismos financieros internacionales


CUENTA: 2302 DEPÓSITOS DE AHORRO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por

depósitos de ahorro de empresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como de organismos financieros internacionales.

SUBCUENTAS: 2302.01 Depósitos de ahorro de empresas del sistema financiero del país 2302.02 Depósitos de ahorro de instituciones del sistema financiero del exterior 2302.03 Depósitos de ahorro de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2302.04 Depósitos de ahorro de organismos financieros internacionales



262

CUENTA: 2303 DEPÓSITOS A PLAZO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como de organismos financieros internacionales.

SUBCUENTAS: 2303.01 Depósitos a plazo de empresas del sistema financiero del país 2303.02 Depósitos a plazo de instituciones del sistema financiero del exterior 2303.03 Depósitos a plazo de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2303.04 Depósitos a plazo de organismos financieros internacionales


CUENTA: 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS

DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros por

pagar tales como intereses y comisiones, devengados por los depósitos de las empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior, la oficina matriz, sucursales y subsidiarias; así como de los organismos financieros internacionales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2308.01 Gastos por pagar por depósitos a la vista de empresas del sistema

financiero y organismos financieros internacionales 2308.01.01 Depósitos a la vista país 2308.01.02 Depósitos a la vista exterior 2308.01.03 Depósitos a la vista de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2308.01.04 Depósitos a la vista de organismos financieros internacionales 2308.02 Gastos por pagar por depósitos de ahorro de empresas del sistema

financiero y organismos financieros internacionales 2308.02.01 Depósitos de ahorro país 2308.02.02 Depósitos de ahorro exterior 2308.02.03 Depósitos de ahorro de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2308.02.04 Depósitos de ahorro de organismos financieros internacionales 2308.03 Gastos por pagar por depósitos a plazo de empresas del sistema

financiero y organismos financieros internacionales 2308.03.01 Depósitos a plazo país 2308.03.02 Depósitos a plazo exterior 2308.03.03 Depósitos a plazo de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2308.03.04 Depósitos a plazo de organismos financieros internacionales


263

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2301, 2302, 2303 y 2308 DÉBITOS: - Por la devolución de los fondos recibidos al término de las

condiciones preestablecidas o pactados. - Por los intereses y otros cargos pagados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los fondos recibidos de las empresas del sistema financiero. - Por los intereses y comisiones devengados por pagar. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO

PLAZO DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por la

obtención de recursos y financiamientos de hasta un año de plazo, contratados con el Banco Central de Reserva del Perú, la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito, para ser aplicados a fines específicos.

Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación

inmediata, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas telefónicamente o por fax, serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

No deberá considerarse en este rubro los fondos comprados en el

mercado interbancario nacional para la cobertura de liquidez, los mismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 Fondos Interbancarios.

Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financiero

del país y del exterior, para la canalización de recursos monetarios, deben estipular claramente si los entes financiadores pueden negociar los instrumentos de deuda involucrados. Si ello se produjera, se deberá solicitar a dichos financiadores que comuniquen tal transferencia, indicando el tenedor final de la misma, para su consideración como obligación sujeta a encaje de ser el caso, de acuerdo a las regulaciones sobre la materia.


264

CUENTA: 2401 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto

plazo con el Banco Central de Reserva del Perú, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS: 2401.01 Adeudos con garantía de títulos valores Se registran las obligaciones por créditos de corto plazo obtenidos del

Banco Central de Reserva del Perú con el objetivo de resolver problemas de liquidez de las empresas del sistema financiero, garantizados por documentos negociables.

2401.02 Operaciones de mercado abierto Se registran las obligaciones por créditos obtenidos a corto plazo del

Banco Central de Reserva del Perú, garantizados por certificados de depósitos emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú y por moneda extranjera.

2401.03 Pactos de recompra - títulos 2401.04 Pactos de recompra – divisas En estas subcuentas se registran las obligaciones de recomprar títulos

o divisas que el transferente asume en los pactos de recompra, cuando el adquiriente es el Banco Central.

2401.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2407. CUENTA: 2402 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN

FINANCIERADE DESARROLLO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a corto plazo, con la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2402.02 Adeudos por préstamos ordinarios 2402.02.01 No subordinados 2402.02.02 Subordinados porción computable 2402.02.03 Subordinados porción no computable 2402.03 Adeudos por préstamos especiales 2402.03.01 No subordinados 2402.03.02 Subordinados porción computable 2402.03.03 Subordinados porción no computable 2402.09 Otras obligaciones


265

Ver dinámica en la cuenta 2407. CUENTA: 2403 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a corto plazo, con las empresas del sistema financiero del país incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 2403.01 Avances en cuenta corriente 2403.02 Adeudos por préstamos ordinarios 2403.02.01 No subordinados 2403.02.02 Subordinados porción computable 2403.02.03 Subordinados porción no computable 2403.03 Adeudos por préstamos especiales 2403.03.01 No subordinados 2403.03.02 Subordinados porción computable 2403.03.03 Subordinados porción no computable 2403.04 Adeudos por bienes recibidos en arrendamiento financiero 2403.05 Adeudos por bienes recibidos en capitalización inmobiliaria 2403.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 2403.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2407. CUENTA: 2404 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del exterior que realizan intermediación financiera, similares a las empresas del sistema financiero del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 2404.01 Avances en cuenta corriente 2404.02 Adeudos por préstamos ordinarios 2404.02.01 No subordinados 2404.02.02 Subordinados porción computable 2404.02.03 Subordinados porción no computable 2404.03 Adeudos por préstamos especiales 2404.03.01 No subordinados 2404.03.02 Subordinados porción computable 2404.03.03 Subordinados porción no computable


266

2404.06 Adeudos con la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2404.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2407. CUENTA: 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS

FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a corto plazo, con organismos internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2405.01 Adeudos por préstamos 2405.01.01 Adeudos por préstamos – no subordinados 2405.01.02 Adeudos por préstamos – subordinados porción computable 2405.01.03 Adeudos por préstamos – subordinados porción no computable 2405.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2407. CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a corto plazo diferentes a los adeudos con instituciones financieras del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2406.01 Adeudos por préstamos 2406.01.01 Adeudos por préstamos – no subordinados 2406.01.02 Adeudos por préstamos – subordinados porción computable 2406.01.03 Adeudos por préstamos – subordinados porción no computable 2406.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 2406.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2407. CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a corto plazo distintas a los adeudos con instituciones financieras del exterior, por recursos y financiamientos obtenidos, bajo diferentes modalidades contractuales.


267

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2407.01 Adeudos por préstamos 2407.01.01 Adeudos por préstamos – no subordinados 2407.01.02 Adeudos por préstamos – subordinados porción computable 2407.01.03 Adeudos por préstamos – subordinados porción no computable 2407.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 2407.09 Otras obligaciones DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2401, 2402, 2403, 2404, 2405, 2406 y 2407 DÉBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los

financiamientos ordinarios obtenidos del país o del exterior. - Por los importes de la cancelación de los sobregiros. - Por los importes de las notas de abono recibidas. - Por el importe de las transferencias. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITO: - Por los importes de los financiamientos y créditos ordinarios

contratados recibidos. - Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes que la

empresa mantiene en bancos. - Por los importes de las notas de cargo recibidas. - Por el importe de las transferencias. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2408 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS A CORTO PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar tales

como intereses y comisiones devengados por los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del país y del exterior y con organismos internacionales.

SUBCUENTAS: 2408.01 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con el Banco Central de

Reserva del Perú 2408.02 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con la Corporación

Financiera de Desarrollo 2408.03 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con empresas del sistema

financiero del país 2408.04 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con instituciones

financieras del exterior 2408.05 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con organismos

financieros internacionales 2408.06 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del país 2408.07 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del exterior


268

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los importes pagados o cancelados por concepto de intereses,

comisiones y otros. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS: - Por los importes de los gastos financieros devengados por los

financiamientos y créditos contratados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 25 CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan obligaciones

provenientes de operaciones con productos financieros derivados; cuentas por pagar diversas; dividendos, participaciones y remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo de Seguro de Depósito y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. También incluye los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas de este rubro.

CUENTA: 2502 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS 76.5 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados

por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y tasas de interés, desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades de forwards, swaps y opciones. También se registra la prima pagada por la venta de opciones.

Asimismo, se registrarán en esta cuenta los importes devengados por

las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.


contable dispuesto en la descripción de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar de instrumentos financieros derivados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2502.01 Compras a futuro de moneda extranjera 2502.01.01 Compras a futuro - swaps 2502.01.02 Compras a futuro - forwards 2502.01.09 Compras a futuro – otros 2502.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 2502.02.01 Ventas a futuro - swaps 2502.02.02 Ventas a futuro - forwards


269

2502.02.09 Ventas a futuro - otros 2502.03 Venta de opciones de moneda extranjera 2502.03.01 Venta de opciones -calls 2502.03.02 Venta de opciones - puts 2502.03.09 Otros 2502.04 Operaciones a futuro de tasas de interés 2502.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 2502.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 2502.04.03 Venta de opciones de tasas de interés – caps / floors / collars 2502.04.09 Otros 2502.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 2502.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 2502.05.01.01 Compras a futuro– swaps 2502.05.01.02 Compras a futuro– forwards 2502.05.01.09 Compras a futuro- otros 2502.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 2502.05.02.01 Ventas a futuro – swaps 2502.05.02.02 Ventas a futuro – forwards 2502.05.02.09 Ventas a futuro- otros 2502.05.03 Venta de opciones de valores representativos de capital 2502.05.03.01 Venta de opciones - calls 2502.05.03.02 Venta de opciones – puts 2502.05.03.09 Venta de opciones - otros 2502.05.09 Otros 2502.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 2502.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 2502.06.01.01 Compras a futuro - swaps 2502.06.01.02 Compras a futuro - forwards 2502.06.01.09 Compras a futuro- otros 2502.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 2502.06.02.01 Ventas a futuro - swaps 2502.06.02.02 Ventas a futuro - forwards 2502.06.02.09 Ventas a futuro- otros 2502.06.03 Venta de opciones de valores representativos de capital 2502.06.03.01 Venta de opciones - calls 2502.06.03.02 Venta de opciones - puts 2502.06.03.09 Venta de opciones - otros 2502.06.09 Otros 2502.07 Diferencial de compromisos futuros que se reconocen por realización

de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad


270

2502.07.01 Operaciones de reporte 2502.07.01.01 Compras a futuro 2502.06.01.02 Ventas a futuro 2502.07.02 Pactos de recompra 2502.07.02.01 Compras a futuro 2502.07.02.02 Ventas a futuro 2502.09 Otros instrumentos financieros derivados DINÁMICA DÉBITOS: - Por la cancelación de operaciones de instrumentos financieros

derivados. - Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los

instrumentos financieros derivados. - Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las


- Por la cancelación de las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

CRÉDITOS: - Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los

instrumentos financieros derivados. - Por el registro de la prima pagada por la venta de opciones. - Por la transferencia con fines de liquidación. - Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las


CUENTA: 2503 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados

provenientes del diferencial de tasas de interés pactadas a término en los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este diferencial es un gasto para la empresa.


contable dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2503.01 Compras a futuro de moneda extranjera 2503.01.01 Compras a futuro - swaps 2503.01.02 Compras a futuro - forwards 2503.01.09 Compras a futuro – otros 2503.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 2503.02.01 Ventas a futuro - swaps


271

2503.02.02 Ventas a futuro - forwards 2503.02.09 Ventas a futuro – otros 2503.04 Contratos a futuro de tasas de interés 2503.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 2503.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 2503.04.09 Otros 2503.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 2503.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 2503.05.01.01 Compras a futuro– swaps 2503.05.01.02 Compras a futuro– forwards 2503.05.01.09 Compras a futuro- otros 2503.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 2503.05.02.01 Ventas a futuro – swaps 2503.05.02.02 Ventas a futuro – forwards 2503.05.02.09 Ventas a futuro- otros 2503.05.03 Compra de opciones de valores represent. de capital 2503.05.09 Otros 2503.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 2503.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 2503.06.01.01 Compras a futuro - swaps 2503.06.01.02 Compras a futuro - forwards 2503.06.01.09 Compras a futuro- otros 2503.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 2503.06.02.01 Ventas a futuro - swaps 2503.06.02.02 Ventas a futuro - forwards 2503.06.02.09 Ventas a futuro- otros 2503.06.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 2503.06.09 Otros 2503.09 Otros instrumentos financieros derivados DINÁMICA DÉBITOS: - Por la cancelación de operaciones de instrumentos financieros

derivados. CRÉDITOS: - Por el devengado de la diferencia entre el precio spot de la fecha

del contrato y el precio forward pactado CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los

establecimientos comerciales que han presentado al cobro notas por consumos con tarjetas de crédito emitidas por la empresa que aún no han sido pagadas, los importes por pagar originados por los seguros cobrados por cuenta de prestatarios, retenciones para declaratoria de fábrica, garantías por alquileres y suscripciones de acciones. Incluye también cuotas por pagar (equivalente al valor del bien) por los contratos de bienes recibidos en arrendamiento financiero, así como las obligaciones de las ECI por contratos de capitalización inmobiliaria


272

celebrados sobre bienes en construcción y los intereses por pagar acordados por la capitalización individual de los clientes.

SUBCUENTAS: 2504.01 Acreedores por operaciones con tarjetas de crédito 2504.02 Seguros por cuenta de prestatarios 2504.03 Seguros por cuenta de depositantes 2504.04 Retenciones para declaratoria de fábrica 2504.06 Garantías por alquileres 2504.07 Suscripción de acciones 2504.08 Cuotas por bienes recibidos en arrendamiento financiero 2504.09 Obligaciones por contratos de capitalización inmobiliaria sobre bienes

en construcción 2504.10 Intereses por pagar sobre capitalización individual 2504.19 Otros Ver dinámica en la cuenta 2507. CUENTA: 2505 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y REMUNERACIONES

POR PAGAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por

la distribución acordada de utilidades entre los accionistas o asociados de la empresa; así como las participaciones y remuneraciones a directores y trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legales pertinentes, que se encuentran pendientes de pago.

SUBCUENTAS: 2505.01 Dividendos por pagar 2505.02 Participaciones por pagar 2505.03 Vacaciones por pagar 2505.04 Remuneraciones por pagar 2505.05 Honorarios por pagar 2505.06 Dietas por pagar 2505.09 Otros gastos de personal Ver dinámica en la cuenta 2507. CUENTA: 2506 PROVEEDORES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la

empresa con respecto a terceros por la compra de bienes y servicios recibidos.

SUBCUENTAS: 2506.01 Proveedores de bienes 2506.02 Proveedores de servicios Ver dinámica en la cuenta 2507.


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CUENTA: 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS Y

APORTE A LA FEDERACIÓN PERUANA DE CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la

empresa con respecto al Fondo de Seguro de Depósitos y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.

SUBCUENTAS: 2507.01 Primas al Fondo de Seguro de Depósitos 2507.02 Aporte a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y

Crédito. DINÁMICA Aplicable a las cuentas 2504, 2505, 2506 y 2507 DÉBITOS: - Por los pagos efectuados en cancelación total o parcial de las

acreencias - Por el importe de pagos por participación en las utilidades por

bonos. - Por el importe de las devoluciones por compras a los proveedores. - Por el importe de las rebajas y bonificaciones obtenidas. - Por el importe de los pagos de primas y aportes. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. - Por la transferencia de los bienes en construcción sujetos a

contratos de capitalización inmobiliaria, al finalizar las obras CRÉDITOS : - Por los importes por pagar a los establecimientos comerciales por

consumos con Tarjetas de Crédito. - Por los importes por pagar por dividendos, participaciones y

remuneraciones. - Por los importes por los bienes adquiridos o servicios recibidos de

los proveedores. - Por los importes de los seguros por cuenta propia o por cuenta de

terceros. - Por los importes de las suscripciones de acciones. - Por los importes de primas al Fondo de Seguro de Depósitos y

aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.


- Por las obligaciones derivadas de los contratos de capitalización inmobiliaria celebrados.

CUENTA: 2508 GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos pendientes de

pago provenientes de las obligaciones que tiene la empresa por las operaciones diversas registradas en este rubro.


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SUBCUENTAS: 2508.01 Gastos por pagar de cuentas por pagar 2508.09 Otros gastos por pagar DINÁMICA DÉBITOS : - Por los importes de los gastos pagados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por los importes de los gastos devengados del rubro pendientes

de pago. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIÓN: Comprende los adeudos por recursos y

financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un año, contratados con la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del Sistema Financiero del País, las instituciones financieras del exterior y organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito.

Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación

vía transmisión electrónica, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente. Las transacciones efectuadas telefónicamente o por fax serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

CUENTA: 2602 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN

FINANCIERA DE DESARROLLO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a largo plazo, con la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos en sus distintas modalidades.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2602.02 Adeudos por préstamos ordinarios 2602.02.01 No subordinados 2602.02.02 Subordinados porción computable 2602.02.03 Subordinados porción no computable 2602.03 Adeudos por préstamos especiales 2602.03.01 No subordinados


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2602.03.02 Subordinados porción computable 2602.03.03 Subordinados porción no computable 2602.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2607. CUENTA: 2603 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a plazo mayores a un año, con las empresas del sistema financiero del país, incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 2603.02 Adeudos por préstamos ordinarios 2603.02.01 No subordinados 2603.02.02 Subordinados porción computable 2603.02.03 Subordinados porción no computable 2603.03 Adeudos por préstamos especiales 2603.03.01 No subordinados 2603.03.02 Subordinados porción computable 2603.03.03 Subordinados porción no computable 2603.04 Adeudos por bienes recibidos en arrendamiento financiero 2603.05 Adeudos por bienes recibidos en capitalización inmobiliaria 2603.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 2603.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2607. CUENTA: 2604 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a plazo mayores a un año con instituciones del exterior, similares a las empresas del sistema financiero del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2604.02 Adeudos por préstamos ordinarios 2604.02.01 No subordinados 2604.02.02 Subordinados porción computable 2604.02.03 Subordinados porción no computable 2604.03 Adeudos por préstamos especiales 2604.03.01 No subordinados


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2604.03.02 Subordinados porción computable 2604.03.03 Subordinados porción no computable 2604.06 Adeudos con la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 2604.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2607. CUENTA: 2605 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS

FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a plazo mayores a un año con organismos financieros internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 2605.01 Adeudos por préstamos 2605.01.01 Adeudos por préstamos – no subordinados 2605.01.02 Adeudos por préstamos – subordinados porción computable 2605.01.03 Adeudos por préstamos – subordinados porción no computable 2605.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2607. CUENTA: 2606 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras

obligaciones del país a plazos mayores a un año, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2606.02 Adeudos por préstamos 2606.02.01 Adeudos por préstamos – no subordinados 2606.02.02 Adeudos por préstamos – subordinados porción computable 2606.02.03 Adeudos por préstamos – subordinados porción no computable 2606.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 2606.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2607.


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CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR. DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras

obligaciones del exterior a plazos mayores a un año, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2607.01 Adeudos por préstamos 2607.01.01 Adeudos por préstamos – no subordinados 2607.01.02 Adeudos por préstamos – subordinados porción computable 2607.01.03 Adeudos por préstamos – subordinados porción no computable 2607.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 2607.09 Otras obligaciones DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2602, 2603, 2604, 2605, 2606 y 2607. DÉBITOS : - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los

financiamientos y créditos obtenidos del país o del exterior. - Por los importes de las notas de abono recibidas. - Por el importe de las transferencias. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por los importes de los financiamientos y créditos contratados

recibidos. - Por los importes de las notas de cargo recibidas. - Por el importe de las transferencias. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar por

adeudos y otras obligaciones a largo plazo. SUBCUENTAS: 2608.02 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con la Corporación

Financiera de Desarrollo 2608.03 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con empresas del sistema

financiero del país 2608.04 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con instituciones

financieras del exterior 2608.05 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con organismos

financieros internacionales 2608.06 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del país 2608.07 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del exterior


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DINÁMICA: DÉBITOS : - Por los importes pagados o cancelados por intereses, comisiones y

otros. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por los importes de los gastos financieros devengados por los

financiamientos y créditos contratados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 27 PROVISIONES DESCRIPCIÓN: Comprende las provisiones para contingencias que la

empresa constituye afectando el resultado del ejercicio, pero cuyo pago o liquidación se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes. Asimismo incluye las provisiones para riesgo país, las provisiones por desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo señalado en el Reglamento de las ECI y otras provisiones de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia.

Cuando los fondos provisionados tengan el carácter de exigibles,

deberán registrase en las cuentas correspondientes de los rubros de obligaciones.

CUENTA: 2701 PROVISIONES PARA CRÉDITOS CONTINGENTES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para

cubrir posibles pérdidas originadas por créditos contingentes, tales como fianza, aval, carta de crédito, etc., en cumplimiento de las normas de evaluación y clasificación de créditos.

Cuando un deudor por un crédito contingente incumpla con su

obligación y la empresa honre la misma, se genera un crédito por liquidar que deberá ser reclasificado en la cuenta analítica 1401.01.21 “Créditos por liquidar”. Igualmente, la provisión para créditos contingentes que se haya constituido hasta esa fecha deberá ser reclasificado en la subcuenta correspondiente de la cuenta 1409 “(Provisiones para créditos)”.

SUBCUENTAS: 2701.01 Provisiones para créditos contingentes específicas 2701.02 Provisiones para créditos contingentes genéricas Ver dinámica en la cuenta 2702.


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CUENTA: 2702 OTRAS PROVISIONES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para las

posibles pérdidas o eventuales obligaciones que puedan originarse por el manejo de diferentes riesgos en la empresa, de acuerdo con las políticas establecidas por la empresa y con las normas que sobre el particular disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. Incluye las provisiones para litigios, demandas, acotaciones, para mecanismos de cobertura por fideicomisos, riego país, desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo señalado en el Reglamento de las ECI y contingencias diversas.

SUBCUENTAS: 2702.02 Provisiones para litigios y demandas 2702.03 Provisiones para mecanismos de cobertura por fideicomisos 2702.04 Provisiones por cartera transferida con pacto de recompra u opción de

compra 2702.05 Provisiones para Riesgo País En esta subcuenta se registran las provisiones por riego país de

acuerdo a las disposiciones de esta Superintendencia, con cargo a las cuentas analíticas y subcuentas analíticas correspondientes de la subcuenta 4305.05 “Provisiones para Riesgo País”.

2702.05.01 Depósitos en el exterior 2702.05.03 Inversiones negociables y a vencimiento 2702.05.04 Créditos 2702.05.04.01 Créditos directos 2702.05.04.02 Créditos indirectos 2702.05.05 Cuentas por cobrar 2702.05.06 Bienes recibidos en pago y adjudicados 2702.05.07 Inversiones permanentes 2702.06 Provisiones para desvalorización de bienes colocados en capitalización

inmobiliaria 2702.07 Provisión por bienes adjudicados y recuperados En esta subcuenta se registrará inicialmente la provisión de los bienes

adjudicados o recuperados que han sido transferidos a vinculados, y que no han sido revertidas contra resultados del ejercicio, conforme con el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus Provisiones. Posteriormente, la reversión de las provisiones se realizará con abono a las cuentas de gastos 4304 ó 6401.09.03, según corresponda. Asimismo, se registra el exceso de provisiones constituidas por los bienes adjudicados o recuperados.

2702.07.01 Provisión por bienes adjudicados y recuperados transferidos a vinculados

2702.07.02 Exceso de provisiones de bienes adjudicados y recuperados 2702.09 Otras provisiones DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2701 y 2702 DÉBITOS : - Por la aplicación de las provisiones. - Por la disminución de las provisiones. - Por la transferencia de provisiones.


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CRÉDITOS : - Por la constitución de las provisiones para créditos contingentes. - Por la constitución de las provisiones para litigios y demandas. - Por la constitución de las provisiones para mecanismos de cobertura

por fideicomisos - Por la constitución de las provisiones para otras contingencias. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera - Por la constitución de provisiones para riesgo país - Por la constitución de las provisiones por desvalorización de los

bienes colocados en capitalización inmobiliaria - Por las provisiones de bienes adjudicados o recuperados que han

sido transferidos a vinculados, y por el exceso de provisiones de bienes adjudicados o recuperados

RUBRO: 28 VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones contraídas por la

empresa mediante la emisión de valores y títulos representativos de deuda tales como bonos, letras, pagarés y cédulas colocados en el mercado, los cuales, de conformidad con la legislación correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su vencimiento o convertibles.

Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran

pendientes de pago. CUENTA: 2801 BONOS COMUNES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones

representadas por los bonos emitidos por la empresa que han sido colocados y que se encuentran en circulación, diferentes a los bonos subordinados, convertibles en acciones y de arrendamiento financiero, sujetas a las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan.

SUBCUENTA: 2801.01 Bonos comunes Ver dinámica en la cuenta 2807. CUENTA: 2802 BONOS SUBORDINADOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los instrumentos de

deuda representados por bonos emitidos por la empresa que han sido colocados y se encuentran en circulación y su prelación, en caso de


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liquidación de la empresa, está subordinada al pago de los demás pasivos. Estos bonos pueden ser computables como parte del patrimonio efectivo de la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes.

En la subcuenta 2802.01 Bonos subordinados - D.L. 770, se registrarán

los bonos emitidos de conformidad con el Decreto Legislativo No.770. Con respecto a los bonos computables para cubrir riesgo crediticio y

riesgos de mercado se tomará en cuenta las disposiciones que sobre el particular dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.

SUBCUENTAS Y ANALÍTICAS: 2802.01 Bonos subordinados – D.L. 770 2802.01.01 Computables para cubrir riesgo crediticio 2802.01.03 No computables 2802.02 Bonos subordinados redimibles 2802.02.01 Computables para cubrir riesgo crediticio 2802.02.02 Computables para cubrir riesgos de mercado 2802.02.03 No computables 2802.03 Bonos subordinados no redimibles 2802.03.01 Computables para cubrir riesgo crediticio 2802.03.02 Computables para cubrir riesgo de mercado 2802.03.03 No computables 2802.04 Bonos subordinados convertibles en acciones 2802.04.01 Computable para cubrir riesgo crediticio 2802.04.02 Computable para cubrir riesgo de mercado 2802.04.03 No computable 2802.09 Otros bonos subordinados 2802.09.01 Computable para cubrir riesgo crediticio 2802.09.02 Computable para cubrir riesgo de mercado 2802.09.03 No computable Ver dinámica en la cuenta 2807. CUENTA: 2803 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bonos convertibles en

acciones o en otros títulos representativos de capital de la empresa, según la forma jurídica de su constitución, en tanto no se produzca su vencimiento y por ende pasen a conformar el capital de conformidad con lo establecido por las normas vigentes.

SUBCUENTAS: 2803.01 Bonos convertibles en acciones por decisión del emisor 2803.02 Bonos convertibles en acciones por decisión del tenedor 2803.09 Otros Bonos convertibles en acciones


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Ver dinámica en la cuenta 2807. CUENTA: 2804 BONOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los instrumentos

representativos de obligaciones por bonos de arrendamiento financiero emitidos por la empresa, de acuerdo a las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas captaciones serán colocadas bajo la modalidad de créditos en arrendamiento financiero.

SUBCUENTA: 2804.01 Bonos de arrendamiento financiero Ver dinámica en la cuenta 2807. CUENTA: 2805 INSTRUMENTOS HIPOTECARIOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones

representadas por instrumentos hipotecarios emitidos por la empresa, de acuerdo con las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas captaciones se destinarán al otorgamiento de créditos hipotecarios.

SUBCUENTAS: 2805.01 Bonos hipotecarios 2805.02 Letras hipotecarias 2805.03 Cédulas hipotecarias 2805.09 Otros instrumentos hipotecarios Ver dinámica en la cuenta 2807. CUENTA: 2806 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran otras obligaciones

subordinadas contraídas por la empresa, distintas a los bonos subordinados, que han sido colocadas y se encuentran en circulación,.

SUBCUENTAS: 2806.01 Otras obligaciones subordinadas computables 2806.03 Otras obligaciones subordinadas no computables Ver dinámica en la cuenta 2807.


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CUENTA: 2807 OTROS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones

representadas por otros instrumentos de deuda emitidos por la empresa, que a su vencimiento son redimibles, obligando a que se pague a su tenedor a fecha determinada o a su vencimiento, de acuerdo a las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que las autorizan.

SUBCUENTAS: 2807.01 Pagarés 2807.02 Obligaciones 2807.09 Otros instrumentos representativos de deuda DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2801, 2802, 2803, 2804, 2805, 2806 y

2807. DÉBITOS : - Por la cancelación o amortización de los valores, títulos y

obligaciones emitidas a su vencimiento o por sorteo. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por el importe de los valores, títulos y obligaciones colocados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2808 GASTOS POR PAGAR POR VALORES, TÍTULOS Y

OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos devengados

que se encuentran pendientes de pago, tales como intereses y comisiones por los valores, títulos y obligaciones emitidos por la empresa.

SUBCUENTAS: 2808.01 Gastos por pagar por bonos en circulación 2808.02 Gastos por pagar por bonos subordinados 2808.03 Gastos por pagar por bonos convertibles en acciones 2808.04 Gastos por pagar por bonos de arrendamiento financiero 2808.05 Gastos por pagar por instrumentos hipotecarios 2808.06 Gastos por pagar por otras obligaciones subordinadas 2808.07 Gastos por pagar por otros instrumentos representativos de deuda DINÁMICA DÉBITOS : - Por los importes de los gastos al ser pagados o capitalizados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.


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CRÉDITOS: - Por el importe de los gastos cuando se devengan. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. RUBRO: 29 OTROS PASIVOS DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos diferidos cuya realización se

efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobrantes de caja, bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos en capitalización inmobiliaria y operaciones en trámite.

Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de

regularización permanente transfiriéndolas a las cuentas pertinentes. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán reclasificarse.

Para la presentación en el Balance General, los saldos de las

subcuentas 2901.01 Ingresos por Intereses y Comisiones, 2901.02 Ingresos por Intereses y Comisiones Cobrados por Anticipado, 2901.04 Ingresos por Arrendamiento Financiero no Devengados y 2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y recuperados, deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente.

Las cuentas cuya naturaleza es de control, deberán mostrarse

deducida de la respectiva contracuenta en el activo. CUENTA: 2901 INGRESOS DIFERIDOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran aquellos ingresos que la

empresa perciba por anticipado, antes de que realmente hayan sido devengados, los ingresos no devengados de las operaciones de arrendamiento financiero, así como las ganancias o ingresos diferidos producto de capitalización de acreencias, transferencia y adquisición de cartera, venta de bienes adjudicados y recuperados, entre otros.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2901.01 Ingresos por intereses y comisiones En esta subcuenta se registrarán los ingresos por intereses y

comisiones diferidos producto de la refinanciación, y reestructuración de créditos. Asimismo, se registrarán los ingresos diferidos producto de los Programas de Rescate Financiero Agropecuario (RFA) y Fortalecimiento Patrimonial de Empresas (FOPE) según las normas establecidas sobre la materia, los mismos que se reconocerán como ingreso proporcionalmente bajo el principio de lo percibido.

En caso los créditos reestructurados y refinanciados pasen a situación

de vencidos o en cobranza judicial, de acuerdo a las disposiciones contenidas en este Manual, los saldos de las cuentas analíticas


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2901.01.03 y 2901.01.04 por dichos créditos serán reclasificados a la cuenta analítica 2901.01.05 o 2901.01.06, según corresponda; y en general, los ingresos diferidos por los créditos serán reclasificados a las cuentas analíticas correspondientes de esta subcuenta, de acuerdo a la situación contable del crédito.

2901.01.01 Créditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes 2901.01.03 Créditos reestructurados 2901.01.04 Créditos refinanciados 2901.01.05 Créditos vencidos 2901.01.06 Créditos en cobranza judicial 2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado En esta subcuenta se registrarán los ingresos por intereses y

comisiones cobrados por anticipado sobre operaciones de financiamiento directo o indirecto, a ser devengados en el próximo mes o ejercicio económico.

Los ingresos diferidos por los créditos serán reclasificados en las

cuentas analíticas correspondientes de esta subcuenta, de acuerdo con la situación contable del crédito.

2901.02.0 Créditos Vigentes

2901.02.0 Créditos Vencidos

2901.02.0 Créditos en Cobranza Judicial

2901.03 Ingresos por rentas cobradas por anticipado En esta subcuenta se registrarán los ingresos por rentas cobradas por

anticipado a los arrendatarios hasta cuando se devenguen de acuerdo con el contrato.

2901.04 Ingresos por arrendamiento financiero no devengados En esta subcuenta se registrarán los ingresos diferidos por operaciones

de arrendamiento financiero, que de acuerdo con contratos deben liquidarse en el mismo ejercicio o ejercicios siguientes.

2901.04.01 Créditos Vigentes 2901.04.01.01 Créditos Comerciales- Arrendamiento Financiero 2901.04.01.02 Créditos Microempresas-Arrendamiento Financiero 2901.04.01.03 Créditos de Consumo-Arrendamiento Financiero 2901.04.01.04 Créditos Comerciales- Lease-Back 2901.04.01.05 Créditos Microempresas-Lease-Back 2901.04.01.06 Créditos de Consumo-Lease-Back 2901.04.03 Créditos Reestructurados 2901.04.03.01 Créditos Comerciales- Arrendamiento Financiero 2901.04.03.02 Créditos Microempresas-Arrendamiento Financiero 2901.04.03.04 Créditos Comerciales- Lease-Back 2901.04.03.05 Créditos Microempresas-Lease-Back 2901.04.04 Créditos Refinanciados


286

2901.04.04.01 Créditos Comerciales- Arrendamiento Financiero 2901.04.04.02 Créditos Microempresas-Arrendamiento Financiero 2901.04.04.03 Créditos de Consumo-Arrendamiento Financiero 2901.04.04.04 Créditos Comerciales- Lease-Back 2901.04.04.05 Créditos Microempresas-Lease-Back 2901.04.04.06 Créditos de Consumo-Lease-Back 2901.04.05 Créditos Vencidos 2901.04.05.01 Créditos Comerciales- Arrendamiento Financiero 2901.04.05.02 Créditos Microempresas-Arrendamiento Financiero 2901.04.05.03 Créditos de Consumo-Arrendamiento Financiero 2901.04.05.04 Créditos Comerciales- Lease-Back 2901.04.05.05 Créditos Microempresas-Lease-Back 2901.04.05.06 Créditos de Consumo-Lease-Back 2901.04.06 Créditos en Cobranza Judicial 2901.04.06.01 Créditos Comerciales - Arrendamiento Financiero 2901.04.06.02 Créditos Microempresas - Arrendamiento Financiero 2901.04.06.03 Créditos de Consumo - Arrendamiento Financiero 2901.04.06.04 Créditos Comerciales- Lease-Back 2901.04.06.05 Créditos Microempresas-Lease-Back

2901.04.06.06 Créditos de Consumo-Lease-Back 2901.05 Ingresos por compraventa de valores no devengados En esta subcuenta se registrarán los ingresos por rendimientos no

devengados por valores y títulos negociables adquiridos. 2901.05.03 Inversiones negociables disponibles para la venta en valores

representativos de capital 2901.05.04 Inversiones negociables disponibles para la venta en valores

representativos de deuda 2901.05.05 Inversiones financieras a vencimiento 2901.05.09 Otros 2901.06 Capitalización de Acreencias En esta subcuenta se registra la ganancia diferida generada por el

menor valor bruto de los créditos respecto al valor patrimonial recibido por la inversión en empresas deudoras en el marco de los procesos: Programas de Reestructuración aprobadas mediante el Decreto Ley Nº 26116, Decreto Legislativo Nº 845 y Ley Nº 27146; Programa de Saneamiento y Fortalecimiento Patrimonial establecido mediante Decreto de Urgencia Nº 064-99; Programas de Rescate Financiero Agropecuario (RFA) y Fortalecimiento Patrimonial de Empresas (FOPE), aprobados mediante Decreto de Urgencia Nº 059-2000, y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuración. Dicha ganancia diferida se irá reconociendo en resultados al momento de la transferencia de la inversión.

2901.06.01 Empresas Reestructuradas (Dec. Ley Nº 26116, Dec. Leg. Nº 845 y

Ley Nº 27146). 2901.06.02 Inversiones en Empresas Saneadas (Decreto de Urgencia Nº 064-99)89


287

2901.06.03 Inversiones Decreto de Urgencia Nº 059-2000 2901.06.04 Inversiones Otros Acuerdos Reestructuración 2901.07 Otros ingresos diferidos En esta subcuenta se registrarán las ganancias producto de la compra

venta de cartera crediticia financiada, diferidas a lo largo del contrato y otros ingresos diferidos por conceptos no contemplados en las subcuentas anteriores.

2901.07.01 Transferencia de cartera crediticia 2901.07.02 Adquisición de cartera crediticia 2901.07.03 2901.07.04 Ingresos por transferencias de bienes adjudicados y recuperados En esta cuenta analítica se registrará inicialmente el ingreso diferido

producto de la incorporación de bienes adjudicados y recuperados al activo fijo de la empresa conforme con el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus Provisiones.

2901.07.09 Otros 2901.08 Ingresos por venta de bienes En esta subcuenta se registrarán los ingresos por las ventas de bienes

o prestación de servicios a plazo, efectuadas por la empresa. 2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y recuperados

En esta cuenta analítica se registra la utilidad generada en la venta

financiada de bienes adjudicados y recuperados, de acuerdo a la situación contable del crédito, cuyo monto se reconocerá contra resultados del ejercicio en la cuenta analítica 6201.09.03 conforme se devenguen las cuotas.

2901.08.01.01 Créditos vigentes 2901.08.01.03 Créditos reestructurados 2901.08.01.04 Créditos refinanciados 2901.08.01.05 Créditos vencidos 2901.08.01.06 Créditos en cobranza judicial 2901.08.09 Otros

2901.09 (Costos de ventas diferidos) En esta subcuenta se registrarán la parte proporcional del costo de los

bienes o prestación de servicios vendidos a plazo, cuyo importe se encuentra contabilizado en la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de bienes.

DINÁMICA DÉBITOS: - Por el reconocimiento de los ingresos aplicables al ejercicio. - Por el costo correspondiente a ingresos por venta de bienes o

servicios.


288


CRÉDITOS : - Por los intereses y comisiones diferidos por créditos refinanciados. - Por los ingresos no devengados que corresponde diferir. - Por los ingresos por ventas diferidas. - Por las porciones de los costos aplicables al ejercicio por ventas

diferidas. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2902 SOBRANTES DE CAJA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los excedentes en

efectivo que se encuentren en caja. SUBCUENTA: 2902.01 Sobrantes de caja DINÁMICA DÉBITOS : - Por los importes de las regularizaciones por los sobrantes de caja. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por los importes de los excedentes de efectivo en caja.


CUENTA: 2903 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran el impuesto a la renta

diferido y participaciones por realizar o por pagar, por efecto de las diferencias temporales, de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 12 - Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta.

Para efectos de presentación en el balance general, si el saldo neto

fuera acreedor se reportará en el pasivo; mientras si el saldo neto fuera deudor se reclasificará en el activo, según corresponda.

SUBCUENTAS: 2903.01 Impuesto a la renta 2903.02 Participaciones en las Utilidades DINÁMICA DÉBITOS : - Por la aplicación del período contable que corresponde. - Por el impuesto y las participaciones pagadas sobre las partidas

temporales.


289

CRÉDITOS : - Por la estimación del impuesto diferido y las participaciones sobre las partidas temporales.

- Por la aplicación del período contable que corresponde.

CUENTA: 2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran el costo y la depreciación

de aquellos activos otorgados en arrendamiento financiero y en capitalización inmobiliaria.

La dinámica de esta contracuenta es en sentido contrario a la dinámica

de la cuenta del activo 1808 y las subcuentas correspondientes. Para efectos de presentación de los estados financieros, el saldo de

esta cuenta debe deducirse del saldo de la cuenta del activo. SUBCUENTAS: 2907.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero y capitalización

inmobiliaria

2907.01.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero 2907.01.02 Inmuebles cedidos en capitalización inmobiliaria

2907.02 Mobiliario y equipo de oficina cedidos en arrendamiento financiero 2907.03 Equipos de transporte y maquinarias cedidos en arrendamiento

financiero 2907.09 Otros bienes cedidos en arrendamiento financiero. DINÁMICA DÉBITOS : - Por la depreciación correspondiente al ejercicio con abono a las

subcuentas 4401.08 “Depreciación de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero” y 4401.10 “Depreciación de Bienes Cedidos en Capitalización Inmobiliaria.

CRÉDITOS : - Por el importe de los bienes cedidos en arrendamientos financiero y

capitalización Inmobiliaria con cargo a las cuentas analíticas que correspondan del rubro 14 “Créditos”.

- Por el importe de los activos al ser retirados. CUENTA: 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de

naturaleza acreedora y transitoria, que por razones operativas internas o por las características de la operación, no es posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas. Las partidas registradas en


290

estas cuentas deben ser regularizadas diariamente, mediante su imputación a las cuentas en las que corresponde su registro.

SUBCUENTAS: 2908.04 Documentos extraviados 2908.05 Diferencias por regularizar 2908.06 Entregas por identificar 2908.07 Operaciones por liquidar 2908.09 Otras DINÁMICA DÉBITOS : - Por la regularización de las partidas y operaciones en trámite. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por las partidas y operaciones acreedoras en trámite cuando se

originan. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CUENTA: 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de

naturaleza acreedora entre oficinas de la misma empresa, cuyos saldos se presentan en los estados financieros por oficinas, debiendo compensarse de manera que los saldos en los estados financieros consolidados queden en cero.

SUBCUENTAS: 2909.01 Operaciones país 2909.02 Operaciones exterior DINÁMICA DÉBITOS : - Por la cancelación y regularización de las partidas contabilizadas

en estas subcuentas. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CRÉDITOS : - Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas. - Por los intereses y comisiones devengados por préstamos y

servicios a otras oficinas. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera. CLASE: 4 GASTOS DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan los gastos

financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para


291

desvalorización, las provisiones para incobrabilidad, la depreciación de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas; los mismos que se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago.

Las provisiones se registran periódicamente, de conformidad con la

estimación de las pérdidas previsibles. RUBRO: 41 GASTOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos financieros incurridos por la

empresa en el período, tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captación de recursos del público en sus distintas modalidades, por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del país y del exterior, por la emisión de valores y títulos, así como por otras cuentas por pagar.

Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos

financieros interoficinas, los cuales deben quedar saldados para la presentación de los estados financieros.

CUENTA: 4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros

causados o devengados en el período por concepto de intereses, originados por los recursos del público captados en sus distintas modalidades. Incluye los intereses originados por las obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos.

En la subcuenta 4101.05 se registra el monto de los intereses

devengados que el reportado, transferente o prestatario, según corresponda, deberá pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o préstamos bursátiles que realice.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4101.01 Intereses por obligaciones con el público a la vista 4101.01.01 Depósitos en cuenta corriente 4101.01.02 Cuentas corrientes sin movimiento 4101.01.03 Cheques certificados 4101.01.04 Cheques de gerencia 4101.01.05 Órdenes de pago de gerencia 4101.01.06 Cheques de viajero 4101.01.07 Giros por pagar 4101.01.08 Transferencias por pagar 4101.01.09 Depósitos del público vencidos 4101.01.10 Valores y títulos vencidos


292

4101.01.11 Obligaciones subordinadas vencidas 4101.01.12 Depósitos judiciales y administrativos 4101.01.13 Retenciones judiciales a disposición 4101.01.14 Cobranzas por liquidar 4101.01.15 Obligaciones a transferir al Fondo de Seguro de Depósitos 4101.01.16 Obligaciones por fideicomisos 4101.01.17 Obligaciones por comisiones de confianza 4101.01.19 Otras obligaciones a la vista 4101.02 Intereses por obligaciones con el público por cuentas de ahorro 4101.02.01 Depósitos de ahorro activos 4101.02.02 Depósitos de ahorro inactivos 4101.03 Intereses por obligaciones con el público por cuentas a plazo 4101.03.01 Certificados de depósito 4101.03.02 Certificados bancarios 4101.03.03 Cuentas a plazo 4101.03.04 Depósitos para planes progresivos 4101.03.05 Depósitos compensación tiempo de servicios 4101.03.06 Depósitos con contratos swaps y/o compras a futuro de moneda

extranjera 4101.03.09 Otras obligaciones con el público por cuentas a plazo 4101.04 Intereses por obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos 4101.04.01 Tributos por cuenta propia 4101.04.02 Tributos retenidos 4101.04.03 Tributos recaudados 4101.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento En las subcuentas se registra el monto de los intereses devengados

que el reportado, transferente o prestatario, según corresponda, deberá pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o préstamos bursátiles que realice.

4101.05.02 Intereses y comisiones de operaciones de reporte 4101.05.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4101.05.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4101.05.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4101.05.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4101.05.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 4101.05.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades. 4101.05.02.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 4101.05.02.19 Otros valores y títulos 4101.05.03 Intereses y comisiones de pactos de recompra 4101.05.03.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4101.05.03.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4101.05.03.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4101.05.03.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4101.05.03.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 4101.05.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades.


293


4101.05.03.19 Otros valores y títulos 4101.05.04 Intereses y comisiones de préstamos de valores 4101.05.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4101.05.04.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4101.05.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4101.05.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4101.05.04.06 Valores y títulos emitidos por empresas de seguros 4101.05.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades. 4101.05.04.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 4101.05.04.19 Otros valores y títulos 4101.07 Intereses por obligaciones con el público restringidas 4101.07.01 Depósitos inmovilizados 4101.07.02 Retenciones judiciales 4101.07.03 Depósitos judiciales y administrativos 4101.07.04 Depósitos en garantía 4101.07.09 Otras obligaciones con el público restringidas Ver dinámica en la cuenta 4107. CUENTA: 4102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros

causados o devengados en el período por concepto de intereses, originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero por fondos interbancarios recibidos.

SUBCUENTAS: 4102.01 Bancos 4102.02 Financieras 4102.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 4102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 4102.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 4102.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 4102.09 Otras empresas del sistema financiero Ver dinámica en la cuenta 4107. CUENTA: 4103 INTERESES POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros

causados o devengados en el período por concepto de intereses originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero del país y exterior y organismos financieros internacionales, por recursos captados en sus distintas modalidades.


294

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4103.01 Intereses por depósitos a la vista de empresas del sistema financiero y

organismos financieros internacionales 4103.01.01 Intereses por depósitos a la vista de empresas del sistema financiero

del país 4103.01.02 Intereses por depósitos a la vista de instituciones financieras del

exterior 4103.01.03 Intereses por depósitos a la vista de la oficina matriz, sucursales y

subsidiarias 4103.01.04 Intereses por depósitos a la vista de organismos financieros

internacionales. 4103.02 Intereses por depósitos de ahorro de empresas del sistema financiero y

organismos financieros internacionales 4103.02.01 Intereses por depósitos de ahorro de empresas del sistema financiero

del país 4103.02.02 Intereses por depósitos de ahorro de instituciones financieras del

exterior 4103.02.03 Intereses por depósitos de ahorro de la oficina matriz, sucursales y

subsidiarias 4103.02.04 Intereses por depósitos de ahorro de organismos financieros

internacionales. 4103.03 Intereses por depósitos a plazo de empresas del sistema financiero y

organismos financieros internacionales 4103.03.01 Intereses por depósitos a plazo de empresas del sistema financiero del

país 4103.03.02 Intereses por depósitos a plazo de instituciones financieras del exterior 4103.03.03 Intereses por depósitos a plazo de la oficina matriz, sucursales y

subsidiarias 4103.03.04 Intereses por depósitos a plazo de organismos financieros

internacionales Ver dinámica en la cuenta 4107. CUENTA: 4104 INTERESES POR ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros

causados o devengados en el período, por concepto de intereses y otros cargos originados por los adeudos y otras obligaciones financieras.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4104.01 Intereses por adeudos y obligaciones con el Banco Central de Reserva

del Perú 4104.01.01 Adeudos con garantía de títulos valores 4104.01.02 Operaciones de mercado abierto 4104.01.03 Pactos de recompra-títulos 4104.01.04 Pactos de recompra-divisas 4104.01.09 Otras obligaciones


295

4104.02 Intereses por adeudos y obligaciones con la Corporación Financiera de Desarrollo

4104.02.02 Intereses por préstamos ordinarios 4104.02.03 Intereses por préstamos especiales 4104.02.09 Intereses por otras obligaciones 4104.03 Intereses por adeudos y obligaciones con empresas del sistema

financiero del país 4104.03.01 Intereses por avances en cuenta corriente 4104.03.02 Intereses por préstamos ordinarios 4104.03.03 Intereses por préstamos especiales 4104.03.04 Intereses por bienes recibidos en arrendamiento financiero 4104.03.06 Intereses por adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 4104.03.09 Intereses por otras obligaciones 4104.04 Intereses por adeudos y obligaciones con instituciones financieras del

exterior 4104.04.01 Intereses por avances en cuenta corriente 4104.04.02 Intereses por préstamos ordinarios 4104.04.03 Intereses por préstamos especiales 4104.04.06 Intereses por adeudos con la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 4104.04.09 Intereses por otras obligaciones 4104.05 Intereses por adeudos y obligaciones con organismos financieros

internacionales 4104.05.01 Intereses por adeudos por préstamos 4104.05.09 Intereses por otras obligaciones 4104.06 Intereses por otros adeudos y obligaciones del país 4104.06.01 Intereses por otros préstamos 4104.06.06 Intereses por otros adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 4104.06.09 Intereses por otras obligaciones 4104.07 Intereses por otros adeudos y obligaciones del exterior 4104.07.01 Intereses por otros préstamos 4104.07.06 Intereses por otros adeudos con la oficina matriz y subsidiarias 4104.07.09 Intereses por otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 4107. CUENTA: 4105 INTERESES DE CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros

devengados en el período por concepto de intereses de cuentas por pagar.

SUBCUENTAS : 4105.01 Intereses de cuentas por pagar Ver dinámica en la cuenta 4107.


296

CUENTA: 4106 INTERESES POR VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros

causados o devengados en el período, por concepto de intereses de valores, títulos emitidos y obligaciones financieras colocadas por la empresa.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4106.01 Intereses por bonos comunes 4106.01.01 Intereses por bonos comunes 4106.02 Intereses por bonos subordinados 4106.02.01 Intereses por bonos subordinados 4106.02.02 Intereses por bonos subordinados redimibles 4106.02.03 Intereses por bonos subordinados no redimibles 4106.02.04 Intereses por bonos subordinados convertibles en acciones 4106.02.09 Intereses por otros bonos subordinados 4106.03 Intereses por bonos convertibles en acciones 4106.03.01 Intereses por bonos convertibles en acciones por decisión del emisor 4106.03.02 Intereses por bonos convertibles en acciones por decisión del tenedor 4106.03.09 Intereses por otros bonos convertibles en acciones 4106.04 Intereses por bonos de arrendamiento financiero 4106.05 Intereses por instrumentos hipotecarios 4106.05.01 Intereses por bonos hipotecarios 4106.05.02 Intereses por letras hipotecarias 4106.05.03 Intereses por títulos de crédito hipotecario 4106.05.04 Intereses por cédulas hipotecarias 4106.05.09 Intereses por otros instrumentos hipotecarios 4106.06 Intereses por otras obligaciones subordinadas 4106.06.01 Intereses por otras obligaciones subordinadas computables 4106.06.02 Intereses por otras obligaciones subordinadas no computables 4106.07 Intereses por otros instrumentos representativos de deuda 4106.07.01 Intereses por pagarés 4106.07.02 Intereses por obligaciones 4106.07.09 Intereses por otros instrumentos representativos de deuda Ver dinámica en la cuenta 4107. CUENTA: 4107 COMISIONES Y OTROS CARGOS POR OBLIGACIONES

FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos derivados de

las obligaciones financieras.


297

SUBCUENTAS: 4107.01 Sobregiros en cuenta corriente 4107.02 Fondos Interbancarios 4107.03 Adeudos y otras obligaciones financieras 4107.06 Cuentas por pagar 4107.09 Otros DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4101, 4102, 4103, 4104, 4105,4106 y 4107 DÉBITOS: - Por los importes de intereses por obligaciones con el público,

fondos interbancarios, depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales así como por adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.

- Por los importes de intereses devengados por valores y títulos en circulación.

- Por los importes de comisiones por obligaciones financieras. CRÉDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período

contable. - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101

Resultado de Operación. CUENTA: 4108 DIFERENCIA DE CAMBIO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las pérdidas netas

devengadas en el período por operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y resultados de nivelación de cambio de los saldos de moneda extranjera.

Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos

financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se registrarán en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, según corresponda) y se afectarán en esta cuenta cuando se trate de una pérdida por diferencial cambiario.

Son aplicables a las subcuentas 4108.02 y 4108.03, en lo que

concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuestos en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4108.01 Diferencia de cambio por operaciones spot de moneda extranjera 4108.02 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos

financieros derivados especulativos 4108.02.01 Compras a futuro de moneda extranjera 4108.02.01.01 Compras a futuro - swaps 4108.02.01.02 Compras a futuro - forwards


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4108.02.01.09 Compras a futuro - otros 4108.02.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 4108.02.02.01 Ventas a futuro - swaps 4108.02.02.02 Ventas a futuro - forwards 4108.02.02.09 Ventas a futuro – otros 4108.02.03 Compra de opciones de moneda extranjera 4108.02.03.01 Compra de opciones de moneda extranjera - call 4108.02.03.02 Compra de opciones de moneda extranjera - put 4108.02.03.09 Otros 4108.02.04 Venta de opciones de moneda extranjera 4108.02.04.01 Venta de opciones de moneda extranjera - call 4108.02.04.02 Venta de opciones de moneda extranjera - put 4108.02.04.09 Otros 4108.03 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos

financieros derivados de cobertura 4108.03.01 Compras a futuro de moneda extranjera 4108.03.01.01 Compras a futuro - swaps 4108.03.01.02 Compras a futuro - forwards 4108.03.01.09 Compras a futuro - otros 4108.03.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 4108.03.02.01 Ventas a futuro - swaps 4108.03.02.02 Ventas a futuro - forwards 4108.03.02.09 Ventas a futuro – otros 4108.03.03 Compra de opciones de moneda extranjera 4108.03.03.01 Compra de opciones de moneda extranjera - call 4108.03.03.02 Compra de opciones de moneda extranjera - put 4108.04 Diferencia por nivelación de cambio 4108.09 Otros Ver dinámica en la cuenta 4109. CUENTA: 4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros gastos

financieros provenientes de los reajustes por indexación de los depósitos, rendimiento aleatorio, resultado en la compraventa de valores, pérdidas por inversiones en participación patrimonial, primas para el Fondo de Seguro de Depósito, gastos por líneas de crédito, cargos por arrendamiento financiero, pérdida por desvalorización de inversiones negociables para intermediación financiera y de inversiones en commodities, pérdida en las posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas de interés, pérdidas por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, gastos por valuación de garantías y otros cargos financieros.


299

Asimismo, se considerará en la subcuenta 4109.03 la amortización del goodwill de las inversiones permanentes, cuyo período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 “gastos amortizables.

Incluye las cuentas que registran los gastos financieros devengados en

el período por concepto de intereses, comisiones y otros conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de gastos financieros por saldos entre oficinas de la empresa, sólo presentará saldo en los estados financieros elaborados individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de ingresos reconocidos entre oficinas, de manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo cero.

Son aplicables a las subcuentas 4109.11, 4109.12, 4109.13, 4109.14 y

4109.15 los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.


concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4109.01 Reajuste por indexación 4109.02 Rendimiento aleatorio 4109.03 Resultado en la compraventa de valores 4109.04 Pérdidas de inversiones por participación patrimonial 4109.04.01 Inversiones en personas jurídicas del país 4109.04.01.01 Subsidiarias del país 4109.04.01.09 Otras 4109.04.02 Inversiones en personas jurídicas del exterior 4109.04.02.01 Subsidiarias del exterior 4109.04.02.09 Otras 4109.04.03 Inversiones en asociaciones en participación y otros contratos

asociativos 4109.04.04 Inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de ahorro y

Crédito 4109.04.07 Inversiones permanentes de disponibilidad restringida 4109.05 Primas para Fondo de Seguro de Depósito 4109.07 Gastos por líneas de crédito 4109.08 Cargos por bienes recibidos en arrendamiento financiero 4109.09 Gastos por valuación de garantías 4109.10 Gastos financieros interoficinas


300

4109.10.01 Interoficinas país 4109.10.02 Interoficinas exterior 4109.11 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación

Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital 4109.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4109.11.05.01 Acciones comunes 4109.11.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 4109.11.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 4109.11.05.19 Otros valores y títulos 4109.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4109.11.06.01 Acciones comunes 4109.11.06.03 ADRs (American Depositary Receipts) 4109.11.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 4109.11.06.19 Otros valores y títulos 4109.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4109.11.07.01 Acciones comunes 4109.11.07.02 Acciones de inversión 4109.11.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 4109.11.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 4109.11.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 4109.11.07.12 Instrumentos de titulización 4109.11.07.19 Otros valores y títulos 4109.11.19 Otros 4109.12 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación

Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda 4109.12.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4109.12.01.01 Representativos de deuda país 4109.12.01.09 Representativos de obligaciones varias 4109.12.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4109.12.02.01 Perú 4109.12.02.02 Países con grado de inversión 4109.12.02.19 Otros 4109.12.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4109.12.03.01 COFIDE 4109.12.03.02 Banco de la Nación 4109.12.03.03 Organismos Financieros Internacionales 4109.12.03.19 Otros Organismos Financieros 4109.12.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4109.12.05.01 Certificados bancarios 4109.12.05.02 Certificados de depósito no negociables 4109.12.05.03 Certificados de depósito negociables 4109.12.05.04 Obligaciones negociables 4109.12.05.05 Letras hipotecarias 4109.12.05.06 Bonos hipotecarios 4109.12.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 4109.12.05.08 Bonos ordinarios 4109.12.05.09 Bonos estructurados 4109.12.05.10 Bonos subordinados 4109.12.05.11 Bonos convertibles en acciones 4109.12.05.19 Otros valores y títulos


301

4109.12.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4109.12.06.04 Obligaciones negociables 4109.12.06.08 Bonos ordinarios 4109.12.06.09 Bonos estructurados 4109.12.06.10 Bonos subordinados 4109.12.06.11 Bonos convertibles en acciones 4109.12.06.19 Otros valores y títulos 4109.12.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4109.12.07.04 Obligaciones negociables 4109.12.07.08 Bonos ordinarios 4109.12.07.09 Bonos estructurados 4109.12.07.10 Bonos subordinados 4109.12.07.11 Bonos convertibles en acciones 4109.12.07.12 Instrumentos de titulización 4109.12.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 4109.12.07.15 Instrumentos de corto plazo 4109.12.07.19 Otros valores y títulos 4109.12.19 Otros 4109.13 Prima de Capital de Inversiones Negociables Disponibles para la Venta

en Valores Representativos de Deuda 4109.13.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4109.13.01.01 Representativos de deuda país 4109.13.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 4109.13.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 4109.13.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 4109.13.01.19 Representativos de obligaciones varias 4109.13.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4109.13.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4109.13.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4109.13.05.01 Certificados bancarios 4109.13.05.02 Certificados de depósito no negociables 4109.13.05.03 Certificados de depósito negociables 4109.13.05.04 Obligaciones negociables 4109.13.05.05 Letras hipotecarias 4109.13.05.06 Bonos hipotecarios 4109.13.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 4109.13.05.08 Bonos ordinarios 4109.13.05.09 Bonos estructurados 4109.13.05.10 Bonos subordinados 4109.13.05.11 Bonos convertibles en acciones 4109.13.05.19 Otros valores y títulos 4109.13.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4109.13.06.04 Obligaciones negociables 4109.13.06.08 Bonos ordinarios 4109.13.06.09 Bonos estructurados 4109.13.06.10 Bonos subordinados 4109.13.06.11 Bonos convertibles en acciones 4109.13.06.19 Otros valores y títulos 4109.13.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4109.13.07.04 Obligaciones negociables 4109.13.07.08 Bonos ordinarios


302

4109.13.07.09 Bonos estructurados 4109.13.07.10 Bonos subordinados 4109.13.07.11 Bonos convertibles en acciones 4109.13.07.12 Instrumentos de titulización 4109.13.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 4109.13.07.14 Certificados de depósito por mercadería 4109.13.07.15 Instrumentos de corto plazo 4109.13.07.19 Otros valores y títulos 4109.13.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 4109.13.09.04 Obligaciones negociables 4109.13.09.06 Bonos hipotecarios 4109.13.09.08 Bonos ordinarios 4109.13.09.09 Bonos estructurados 4109.13.09.10 Bonos subordinados 4109.13.09.11 Bonos convertibles en acciones 4109.13.09.12 Instrumentos de titulización 4109.13.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 4109.13.09.19 Otros valores y títulos 4109.13.10 Operaciones de reporte 4109.13.11 Pactos de recompra 4109.13.12 Préstamos de valores 4109.13.12.01 Negociados en Bolsa 4109.13.12.02 Negociados fuera de Bolsa 4109.13.18. Valores y títulos de disponibilidad restringida 4109.13.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 4109.13.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 4109.13.18.19 Otros 4109.13.19 Otros 4109.14 Prima de Capital de Inversiones Financieras a Vencimiento 4109.14.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4109.14.01.01 Representativos de deuda país 4109.14.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 4109.14.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 4109.14.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 4109.14.01.19 Representativos de obligaciones varias 4109.14.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4109.14.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4109.14.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4109.14.05.04 Obligaciones negociables 4109.14.05.06 Bonos hipotecarios 4109.14.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 4109.14.05.08 Bonos ordinarios 4109.14.05.09 Bonos estructurados 4109.14.05.10 Bonos subordinados 4109.14.05.11 Bonos convertibles en acciones 4109.14.05.19 Otros valores y títulos 4109.14.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4109.14.06.04 Obligaciones negociables 4109.14.06.08 Bonos ordinarios 4109.14.06.09 Bonos estructurados


303

4109.14.06.10 Bonos subordinados 4109.14.06.11 Bonos convertibles en acciones 4109.14.06.19 Otros valores y títulos 4109.14.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4109.14.07.04 Obligaciones negociables 4109.14.07.08 Bonos ordinarios 4109.14.07.09 Bonos estructurados 4109.14.07.10 Bonos subordinados 4109.14.07.11 Bonos convertibles en acciones 4109.14.07.12 Instrumentos de titulización 4109.14.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 4109.14.07.19 Otros valores y títulos 4109.14.12 Préstamos de valores 4109.14.12.01 Negociados en Bolsa 4109.14.12.02 Negociados fuera de Bolsa 4109.14.18. Valores y títulos de disponibilidad restringida 4109.14.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 4109.14.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 4109.14.18.19 Otros 4109.14.19 Otros 4109.15 Valorización de Inversiones en Commodities 4109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos

financieros derivados especulativos 4109.16.04 Contratos a futuro de tasas de interés 4109.16.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 4109.16.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 4109.16.04.03 Compra de opciones de tasas de interés – caps/floors/collars 4109.16.04.04 Venta de opciones de tasas de interés –caps/floors/collars 4109.16.04.09 Otros 4109.16.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 4109.16.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 4109.16.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 4109.16.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 4109.16.05.04 Venta de opciones de valores representativos de capital 4109.16.05.09 Otros 4109.16.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 4109.16.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 4109.16.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 4109.16.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda 4109.16.06.04 Venta de opciones de valores representativos de deuda 4109.16.06.09 Otros 4109.16.09 Otros instrumentos financieros derivados 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de

cobertura 4109.17.01 Compras a futuro de moneda extranjera 4109.17.01.01 Compras a futuro - swaps 4109.17.01.02 Compras a futuro - forwards 4109.17.01.09 Compras a futuro - otros 4109.17.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 4109.17.02.01 Ventas a futuro - swaps


304

4109.17.02.02 Ventas a futuro – forwards 4109.17.02.09 Ventas a futuro – otros 4109.17.03 Compra de opciones de moneda extranjera 4109.17.03.01 Compra de opciones de moneda extranjera - call 4109.17.03.02 Compra de opciones de moneda extranjera - put 4109.17.03.09 Otros 4109.17.04 Contratos a futuro de tasas de interés 4109.17.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 4109.17.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 4109.17.04.03 Compra de opciones de tasas de interés – caps/floors/collars 4109.17.04.09 Otros 4109.17.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 4109.17.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 4109.17.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 4109.17.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 4109.17.05.09 Otros 4109.17.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 4109.17.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 4109.17.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 4109.17.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda 4109.17.06.09 Otros 4109.17.09 Otros instrumentos financieros derivados 4109.18 Fluctuación de valor de las obligaciones relacionadas con inversiones

negociables y a vencimiento 4109.18.01 Venta en corto 4109.18.02 Préstamo Bursátil 4109.19 Otros

4109.20 Intereses por pagar sobre capitalización individual 4109.21 Fluctuación de valor de los compromisos futuros que se reconocen por

realización de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad

Operaciones de reporte 4109.21.01.01 Compras a futuro 4109.21.01.02 Ventas a futuro 4109.21.02 Pactos de recompra 4109.21.02.01 Compras a futuro 4109.21.02.02 Ventas a futuro DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4108 y 4109 DÉBITOS - Por la pérdida de cambio habida en las operaciones spot de

moneda extranjera. - Por la pérdida de cambio proveniente de la nivelación de los saldos

de las cuentas en moneda extranjera. - Por los importes de los ajustes por indexación de depósitos y

obligaciones sujetas a reajuste. - Por la pérdida bruta habida en la venta de valores. - Por las pérdidas de inversiones en participación patrimonial.


305

- Por los importes de cargos financieros por bienes recibidos en arrendamiento financiero.

- Por los importes de las primas para el Fondo de Seguro de Depósitos.

- Por pérdidas por desvalorización de inversiones temporales para intermediación (trading) en valores representativos de capital y de deuda.

- Por pérdidas por desvalorización de inversiones en commodities. - Por amortización de la prima de capital de las inversiones

negociables disponibles para la venta en valores representativos de deuda y de las inversiones financieras a vencimiento compradas sobre la par.

- Por las pérdidas en las posiciones de los instrumentos financieros derivados como resultado de las fluctuaciones en el tipo de cambio y en las tasas de interés.

- Por las pérdidas debidas a la disminución de las obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento.

- Por los importes de otros gastos financieros incurridos en el período.

- Por los gastos financieros interoficinas. CRÉDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período


Resultado de Operación. RUBRO: 42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos relacionados a su actividad de

intermediación y servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el país y el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el período, prescindiendo de su fecha y forma de pago.

CUENTA: 4201 GASTOS POR OPERACIONES CONTINGENTES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por

operaciones contingentes incurridos por la empresa. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4201.01 Avales 4201.02 Cartas fianza 4201.03 Cartas de crédito 4201.04 Aceptaciones bancarias 4201.08 Contratos de underwriting 4201.09 Litigios, demandas pendientes y otras contingencias 4201.09.01 Litigios y demandas pendientes 4201.09.01.01 Litigios y demandas por operaciones de intermediación


306

4201.09.01.02 Litigios y demandas varias 4201.09.02 Otras contingencias Ver dinámica en la cuenta 4202. CUENTA: 4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por servicios

financieros diversos incurridos por la empresa. SUBCUENTAS: 4202.01 Mantenimiento de cuentas corrientes 4202.02 Cobranzas 4202.03 Custodia de valores 4202.04 Fideicomisos 4202.05 Comisiones de confianza 4202.06 Tarjetas de crédito y débito 4202.07 Giros 4202.08 Transferencias 4202.09 Compraventa de valores 4202.10 Compraventa de moneda extranjera por operaciones spot 4202.11 Compraventa de moneda extranjera por operaciones a futuro 4202.12 Servicios de caja 4202.13. Cheques certificados 4202.14 Agentes 4202.15. Alquiler de cajas de seguridad 4202.25 Otros instrumentos financieros derivados 4202.29 Otros servicio financieros DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4201 y 4202 DÉBITOS: - Por el importe de los gastos financieros pagados o devengados a

cargo de la empresa. CRÉDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período


Resultado de Operación. RUBRO: 43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN, PROVISIONES

PARA INCOBRABILIDAD Y DEPRECIACIONES DE BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS

DESCRIPCIÓN: Comprende cargos por provisiones para

desvalorización de inversiones en valores y títulos, incobrabilidad de créditos y cuentas por cobrar, desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo país y contingencias; así como los cargos por depreciaciones de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalización inmobiliaria.


307

CUENTA: 4301 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN DE

INVERSIONES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para

provisiones por desvalorización de las inversiones de la empresa. Las provisiones globales que las empresas realicen por la valuación de

la cartera de inversiones negociables disponibles para la venta no afectarán los resultados del ejercicio, sino que serán registradas en la cuenta de pérdida acumulada hasta que se produzca la venta de los valores.

Para efecto de presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas, el

saldo de esta cuenta se mostrará neto de los ingresos y gastos de ejercicios anteriores, correspondientes a las subcuentas 6401.04 Ingresos por Disminución de Provisiones y 6501.02 Provisiones para Desvalorización de Inversiones, incobrabilidad y castigos.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4301.01 Inversiones Negociables y a Vencimiento 4301.01.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Capital 4301.01.03.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4301.01.03.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4301.01.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4301.01.03.08 Acciones en Tesorería 4301.01.03.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 4301.01.03.10 Valores y títulos de operaciones de reporte 4301.01.03.11 Valores y títulos con pactos de recompra 4301.01.03.12 Préstamos de valores 4301.01.03.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley Nº26116, Dec. Leg Nº845 y Ley

Nº27146) 4301.01.03.14 Empresas saneadas (Dec. Urgencia Nº064-99) 4301.01.03.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 4301.01.03.19 Otros 4301.01.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Deuda 4301.01.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4301.01.04.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4301.01.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4301.01.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4301.01.04.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4301.01.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4301.01.04.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 4301.01.04.10 Valores y títulos de operaciones de reporte 4301.01.04.11 Valores y títulos con pacto de recompra 4301.01.04.12 Préstamos de valores 4301.01.04.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida


308

4301.01.04.19 Otros 4301.01.05 Inversiones Financieras a Vencimiento 4301.01.05.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 4301.01.05.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 4301.01.05.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 4301.01.05.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 4301.01.05.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 4301.01.05.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 4301.01.05.12 Préstamos de valores 4301.01.05.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 4301.01.05.19 Otros Ver dinámica en la cuenta 4305. CUENTA: 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por las

provisiones genéricas y específicas por créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia.

En las cuentas analíticas 4302.01.04, 4302.02.04, 4302.03.04 y

4302.04.04 se registrarán las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los créditos refinanciados y reestructurados, según correspondan, y el valor en libros neto de provisiones.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4302.01 Provisión para créditos comerciales 4302.01.01 Provisión para créditos comerciales específica 4302.01.01.01 CPP (Fijo) 4302.01.01.02 CPP (Variable) 4302.01.01.09 Otros 4302.01.02 Provisión para créditos comerciales genérica obligatoria 4302.01.02.01 Fijo 4302.01.02.02 Variable 4302.01.03 Provisión para créditos comerciales genérica voluntaria 4302.01.04 Provisiones para valuación; Operaciones refinanciadas,

reestructuradas y RFA-FOPE 4302.01.05 Provisiones por riesgo cambiario crediticio 4302.02 Provisión para créditos a microempresas 4302.02.01 Provisión para créditos a microempresas específica 4302.02.01.01 CPP (Fijo) 4302.02.01.02 CPP (Variable) 4302.02.01.09 Otros 4302.02.02 Provisión para créditos a microempresas genérica obligatoria 4302.02.02.01 Fijo 4302.02.02.02 Variable


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4302.02.03 Provisión para créditos a microempresas genérica voluntaria 4302.02.04 Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas,

reestructuradas y RFA 4302.02.05 Provisiones por riesgo cambiario crediticio 4302.03 Provisión para créditos de consumo 4302.03.01 Provisión para créditos de consumo específica 4302.03.01.01 CPP (Fijo) 4302.03.01.02 CPP (Variable) 4302.03.01.09 Otros 4302.03.02 Provisión para créditos de consumo genérica obligatoria 4302.03.02.01 Fijo 4302.03.02.02 Variable 4302.03.03 Provisión para créditos de consumo genérica voluntaria 4302.03.04 Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas 4302.03.05 Provisiones por riesgo cambiario crediticio 4302.04 Provisiones para créditos hipotecarios para vivienda 4302.04.01 Provisión para créditos hipotecarios específica 4302.04.01.01 CPP (Fijo) 4302.04.01.02 CPP (Variable) 4302.04.01.09 Otros 4302.04.02 Provisión para créditos hipotecarios genérica obligatoria 4302.04.02.01 Fijo 4302.04.02.02 Variable 4302.04.03 Provisión para créditos hipotecarios genérica voluntaria 4302.04.04 Provisiones para valuación: Operaciones refinanciadas 4302.04.05 Provisiones por riesgo cambiario crediticio En las subcuentas analíticas denominadas como “CPP” se registrará el

componente fijo o variable según corresponda, de los créditos clasificados en categoría “Con Problemas Potenciales“, de acuerdo con los criterios dispuestos por la Resolución SBS Nº 572-97 del 20 de agosto de 1997 y sus respectivas modificatorias.

Ver dinámica en la cuenta 4305. CUENTA: 4303 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CUENTAS POR

COBRAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para

provisiones por incobrabilidad de cuentas por cobrar. SUBCUENTA Y CUENTAS ANALITICAS : 4303.01 Provisión para incobrabilidad de cuentas por cobrar 4303.01.01 Provisión para cuentas por cobrar por fideicomisos 4303.01.01.01 Provisión según disposiciones SBS 4303.01.01.09 Otras provisiones 4303.01.09 Provisión para incobrabilidad de otras cuentas por cobrar En la cuenta analítica 4303.01.01, el fideicomitente registrará las

provisiones correspondientes a los bienes transferidos al patrimonio


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fideicometido. En la subcuenta analítica 4303.01.01.01 se registrarán las provisiones de acuerdo a requerimientos de esta Superintendencia, y para las cuales se cuente con normatividad específica emitida. Asimismo en la subcuenta analítica 4303.01.01.09, el fideicomitente registrará aquellas provisiones que no se encuentren normadas de manera específica por esta Superintendencia.

Ver dinámica en la cuenta 4305. CUENTA: 4304 PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES

REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para

depreciaciones y provisiones por desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, así como bienes fuera de uso.

SUBCUENTAS: 4304.01 Provisión y depreciación para bienes realizables 4304.01.01 Provisión para bienes realizables 4304.01.01.01 Bienes para colocación 4304.01.01.02 Bienes recuperados 4304.01.01.03 Bienes restituidos 4304.01.02 Depreciación para bienes realizables

4304.02 Provisión y depreciación para bienes recibidos en pago y adjudicados 4304.02.01 Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados 4304.02.01.01 Bienes adjudicados y recibidos en pago 4304.02.01.02 Bienes adjudicados y recibidos en pago – capitalización inmobiliaria 4304.02.02 Depreciación para bienes recibidos en pago y adjudicados

4304.03 Provisión para bienes fuera de uso Ver dinámica en la cuenta 4305. CUENTA: 4305 PROVISIONES PARA CONTINGENCIAS Y OTRAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos de provisiones

para contingencias y riesgo país. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 4305.01 Provisión para contingencias genéricas 4305.01.01 Fijo 4305.01.02 Variable 4305.02 Provisión para contingencias específicas 4305.02.01 CPP (Fijo) 4305.02.02 CPP (Variable) 4305.02.09 Otros 4305.03 Otras provisiones para contingencias 4305.03.01 Coberturas otorgadas en proceso de titulización


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4305.03.09 Otras 4305.05 Provisiones para riesgo país En esta subcuenta se registran las provisiones por riesgo país de acuerdo a las

normas que sobre la materia haya establecido la Superintendencia de Banca y Seguros.

4305.05.01 Depósitos en el exterior 4305.05.03 Inversiones negociables y a vencimiento 4305.05.04 Créditos 4305.05.04.01 Créditos directos 4305.05.04.02 Créditos indirectos 4305.05.05 Cuentas por cobrar 4305.05.06 Bienes recibidos en pago y adjudicados 4305.05.07 Inversiones permanente 4305.09 Otras provisiones DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 4301, 4302, 4303, 4304, y 4305 DÉBITOS: - Por el cargo de la provisión para desvalorización de inversiones.

- Por el cargo por la constitución de provisiones conforme con lo dispuesto en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

- Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de provisiones.

- Por la constitución de provisiones por riesgo cambiario crediticio. - Por el cargo de la provisión para incobrabilidad de deudores por

intermediación y cuentas por cobrar. - Por el cargo de la provisión para desvalorización de bienes

realizables y adjudicados. - Por el cargo de la provisión para desvalorización de los bienes fuera

de uso. - Por el cargo de la provisión para contingencias. - Por la constitución de provisiones para riesgo país CREDITOS: - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101

Resultado de Operación. - Por la disminución de provisiones

RUBRO: 44 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MOBILIARIO EQUIPO Y

AMORTIZACIONES DESCRIPCIÓN: Comprende los cargos por depreciación y

desvalorización por obsolescencia y desmedro de inmuebles, mobiliario y equipo, así como las amortizaciones de los gastos, determinados por la empresa al cierre de cada período contable.


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CUENTA: 4401 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por la

depreciación y desvalorización de inmuebles, mobiliario y equipo, que se acumulan durante el ejercicio contable.

SUBCUENTAS: 4401.02 Depreciación de edificios e instalaciones 4401.03 Depreciación de mobiliario y equipo 4401.04 Depreciación de equipos de transporte y maquinarias 4401.05 Depreciación de bienes recibidos en arrendamiento financiero 4401.06 Depreciación de bienes recibidos en capitalización inmobiliaria 4401.07 Depreciación por instalaciones y mejoras en propiedades alquiladas 4401.08 Depreciación de bienes cedidos en arrendamiento financiero 4401.09 (Depreciación por contra de bienes cedidos en arrendamiento

financiero) 4401.10 Depreciación de bienes cedidos en capitalización inmobiliaria 4401.11 (Depreciación en contra de bienes cedidos en capitalización

inmobiliaria) Ver dinámica en la cuenta 4403. CUENTA: 4403 AMORTIZACIÓN DE GASTOS AMORTIZABLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por las

amortizaciones para los gastos que se mantienen en el activo en las cuentas gastos amortizables, al cierre de cada período contable.

SUBCUENTAS: 4403.01 Amortización de gastos de organización e instalación 4403.02 Amortización de gastos de reorganización administrativa 4403.03 Amortización de gastos por software adquirido 4403.07 Amortización del goodwill 4403.08 Amortización de gastos por otros gastos amortizables DINÁMICA Aplicable para las cuentas 4401 y 4403 DÉBITOS: - Por los importes de los cargos por la depreciación de inmuebles,

mobiliario y equipo. - Por los importes de los cargos por la desvalorización de

inmuebles, mobiliario y equipo. - Por los importes de los cargos a la amortización de gastos. CRÉDITOS: - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101

Resultado de Operación. - Por el reintegro de la depreciación de los bienes en arrendamiento

financiero y en contratos de capitalización inmobiliaria con débito a la cuenta 2907.


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RUBRO: 45 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos de personal, de directorio, por

servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones y gastos diversos de gestión incurridos, que se registran sobre una base acumulativa.

CUENTA: 4501 GASTOS DE PERSONAL DESCRIPCIÓN: En las cuentas se registrarán los gastos generados

por concepto de remuneraciones y las contribuciones por leyes sociales y otros incurridos a favor del personal.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 4501.01 Remuneraciones 4501.01.01 Básica 4501.01.02 Bonificaciones 4501.01.03 Gratificaciones 4501.01.04 Asignaciones 4501.01.05 Horas extras 4501.01.06 Otras remuneraciones 4501.02 Compensación vacacional 4501.03 Seguro de vida y accidentes de trabajo 4501.04 Seguridad y previsión social 4501.05 Compensación por tiempo de servicios 4501.06 Otras Contribuciones 4501.07 Fondo de Pensiones 4501.09 Otros gastos de personal 4501.09.01 Refrigerio 4501.09.02 Uniformes 4501.09.03 Asistencia médica 4501.09.04 Capacitación 4501.09.05 Viáticos 4501.09.06 Atenciones 4501.09.07 Jubilaciones 4501.09.09 Otros gastos Ver dinámica en la cuenta 4503. CUENTA: 4502 GASTOS DE DIRECTORIO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por

concepto de remuneraciones y otras erogaciones asignadas al directorio.

SUBCUENTAS: 4502.01 Dietas 4502.02 Remuneraciones 4502.03 Atenciones y representaciones 4502.09 Otros gastos de directorio


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Ver dinámica en la cuenta 4503. CUENTA: 4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por

servicios recibidos de terceros por la empresa. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 4503.01 Domiciliados 4503.01.01 Transporte 4503.01.02 Reparación y mantenimiento 4503.01.03 Vigilancia y protección 4503.01.04 Trabajos eventuales 4503.01.05 Publicidad 4503.01.06 Energía y agua 4503.01.07 Comunicaciones 4503.01.08 Honorarios profesionales 4503.01.09 Seguros 4503.01.10 Alquileres 4503.01.11 Suministros diversos 4503.01.12 Gastos de representación 4503.01.13 Gastos notariales y de registro 4503.01.14 Gastos judiciales 4503.01.15 Suscripciones y cotizaciones 4503.01.16 Donaciones 4503.01.17 Limpieza 4503.01.18 Procesamiento electrónico 4503.01.19 Relaciones públicas y eventos 4503.01.20 Gastos de viaje 4503.01.21 Estudios y proyectos 4503.01.22 Consultorías 4503.01.23 Sociedades de auditoria 4503.01.24 Transferencias electrónicas 4503.01.29 Otros servicios 4503.02 No domiciliados 4503.02.01 Transporte 4503.02.02 Reparación y mantenimiento 4503.02.03 Vigilancia y protección 4503.02.04 Trabajos eventuales 4503.02.05 Publicidad 4503.02.06 Energía y agua 4503.02.07 Comunicaciones 4503.02.08 Honorarios profesionales 4503.02.09 Seguros 4503.02.10 Alquileres 4503.02.11 Suministros diversos 4503.02.12 Gastos de representación 4503.02.13 Gastos notariales y de registro 4503.02.14 Gastos judiciales 4503.02.15 Suscripciones y cotizaciones


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4503.02.16 Donaciones 4503.02.17 Limpieza 4503.02.18 Procesamiento electrónico 4503.02.19 Relaciones públicas y eventos 4503.02.20 Gastos de viaje 4503.02.21 Estudios y proyectos 4503.02.22 Consultorías 4503.02.23 Sociedades de auditoria 4503.02.24 Transferencias electrónicas 4503.02.29 Otros servicios DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 4501, 4502 y 4503 DÉBITOS: - Por el monto bruto de las remuneraciones a favor del personal y

por el importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa, que recaen sobre dichas remuneraciones.

- Por las estimaciones de gastos devengados en el período contable. - Por el importe de las remuneraciones y otros gastos a favor del

directorio. - Por el importe de los gastos por los distintos servicios recibidos. CRÉDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período


Resultado de Operación. CUENTA: 4504 TRIBUTOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos generados por

concepto de impuestos, contribuciones y tasas a favor de diferentes instituciones, de conformidad a disposiciones legales. No se incluye en esta cuenta el Impuesto a la Renta que se registra en el rubro 65 Impuesto a la Renta.

SUBCUENTAS: 4504.01 Impuesto General a las Ventas 4504.02 Derechos aduaneros 4504.03 Tributos a gobiernos locales 4504.04 Superintendencia de Banca y Seguros 4504.05 Aporte Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 4504.09 Otros tributos DINÁMICA DÉBITOS : - Por el importe de los tributos devengados y/o pagados. CRÉDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período

contable. - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.


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RUBRO: 49 COSTO DE VENTAS DESCRIPCIÓN: Representa el costo de los bienes y/o servicios que la

empresa transfiere a título oneroso. CUENTAS: 4901 COSTO DE VENTAS DE BIENES 4902 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS DESCRIPCIÓN: En las cuentas se registran el costo total o la porción

que corresponda aplicable al ejercicio, de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a título oneroso.

DINÁMICA DÉBITOS: - Por el costo neto de los bienes y/o servicios vendidos al contado. - Por la porción del costo de los bienes y/o servicios aplicables al

ejercicio en el caso de las ventas a plazo. CRÉDITOS: - Por el costo de los bienes devueltos, por la anulación de la venta. - Por el costo de los servicios por su anulación. - Por el importe de las provisiones acumuladas de los bienes

vendidos. - Por los ajustes y por el saldo de las cuentas del período contable al

cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

CLASE: 5 INGRESOS DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos

devengados en el período, provenientes de las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están autorizadas a desarrollar por ley.

Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido

percibidos por la empresa en las fechas pactadas, deberán ser transferidos a las cuentas de control correspondientes.

Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios

financieros. También comprende las cuentas de los rubros 57 Ventas y 59 Cargas imputables.

RUBRO: 51 INGRESOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos por concepto de intereses

provenientes de fondos disponibles, fondos interbancarios, inversiones negociables, créditos, cuentas por cobrar, inversiones permanentes, diferencia de cambio y otros ingresos financieros. Incluye las cuentas para el control de los ingresos interoficinas.


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CUENTA: 5101 INTERESES POR DISPONIBLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros

devengados en el período por concepto de intereses, originados por los fondos mantenidos en el Banco Central de Reserva del Perú, en empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior, por los fondos considerados de disponibilidad restringida que integran el rubro disponible, y por los depósitos overnight en moneda extranjera en el Banco Central de Reserva del Perú.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5101.02 Intereses por depósitos en el Banco Central de Reserva del Perú 5101.02.01 Cuenta ordinaria 5101.02.02 Cuenta especial 5101.02.03 Cuentas de depósitos por mandato legal 5101.02.04 Depósitos overnight en moneda extranjera 5101.02.09 Otras 5101.03 Intereses por depósitos en bancos y otras empresas del sistema

financiero del país 5101.03.01 Bancos 5101.03.02 Financieras 5101.03.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 5101.03.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 5101.03.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 5101.03.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 5101.03.09 Otras empresas del sistema financiero 5101.04 Intereses por depósitos en bancos y otras instituciones financieras del

exterior 5101.04.01 De primera categoría 5101.04.02 Supervisadas por organismos similares a la SBS 5101.04.03 Supervisadas por la oficina matriz sujeta a supervisión de organismos

similares a la SBS 5101.04.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias 5101.04.09 Otras instituciones financieras 5101.07 Intereses por fondos disponibles restringidos 5101.07.01 Fondos fijos 5101.07.02 Fondos en garantía 5101.07.09 Otras disponibilidades restringidas Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros

devengados en el período por concepto de intereses y otros rendimientos, originados por los fondos interbancarios cedidos.


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SUBCUENTAS: 5102.01 Bancos 5102.02 Financieras 5102.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 5102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 5102.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 5102.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 5102.09 Otras empresas del sistema financiero Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES Y A

VENCIMIENTO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros

devengados en el período por concepto de intereses y otros rendimientos originados por las Inversiones Negociables y a Vencimiento. Como consecuencia, entre otros, se registrará el monto de los intereses devengados que el reportante, adquiriente o prestamista, según corresponda, deberá cobrar por la inversión en operaciones de reporte, en pactos de recompra o préstamos bursátiles que realice.

5103.01 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en

Valores Representativos de Capital 5103.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.01.05.01 Acciones comunes 5103.01.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.01.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.01.05.19 Otros valores y títulos 5103.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.01.06.01 Acciones comunes 5103.01.06.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.01.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.01.06.19 Otros valores y títulos 5103.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.01.07.01 Acciones comunes 5103.01.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.01.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.01.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 5103.01.07.12 Instrumentos de titulización 5103.01.07.19 Otros valores y títulos 5103.01.19 Otros 5103.02 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en

Valores Representativos de Deuda


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5103.02.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5103.02.01.01 Representativos de deuda país 5103.02.01.09 Representativos de obligaciones varias 5103.02.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 5103.02.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5103.02.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.02.05.01 Certificados bancarios 5103.02.05.02 Certificados de depósito no negociables 5103.02.05.03 Certificados de depósito negociables 5103.02.05.04 Obligaciones negociables 5103.02.05.05 Letras hipotecarias 5103.02.05.06 Bonos hipotecarios 5103.02.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 5103.02.05.08 Bonos ordinarios 5103.02.05.09 Bonos estructurados 5103.02.05.10 Bonos subordinados 5103.02.05.11 Bonos convertibles en acciones 5103.02.05.19 Otros valores y títulos 5103.02.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.02.06.04 Obligaciones negociables 5103.02.06.08 Bonos ordinarios 5103.02.06.09 Bonos estructurados 5103.02.06.10 Bonos subordinados 5103.02.06.11 Bonos convertibles en acciones 5103.02.06.19 Otros valores y títulos 5103.02.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.02.07.04 Obligaciones negociables 5103.02.07.08 Bonos ordinarios 5103.02.07.09 Bonos estructurados 5103.02.07.10 Bonos subordinados 5103.02.07.11 Bonos convertibles en acciones 5103.02.07.12 Instrumentos de titulización 5103.02.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 5103.02.07.15 Instrumentos de corto plazo 5103.02.07.19 Otros valores y títulos 5103.02.19 Otros 5103.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Capital 5103.03.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.03.05.01 Acciones comunes 5103.03.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.03.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.03.05.19 Otros valores y títulos 5103.03.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.03.06.01 Acciones comunes


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5103.03.06.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.03.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.03.06.19 Otros valores y títulos 5103.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.03.07.01 Acciones comunes 5103.03.07.02 Acciones de inversión 5103.03.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.03.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.03.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 5103.03.07.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 5103.03.07.12 Instrumentos de titulización 5103.03.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5103.03.07.19 Otros valores y títulos 5103.03.08 Acciones en Tesorería 5103.03.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5103.03.09.01 Acciones comunes 5103.03.09.02 Acciones de inversión 5103.03.09.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5103.03.09.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5103.03.09.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 5103.03.09.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 5103.03.09.12 Instrumentos de titulización 5103.03.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5103.03.09.19 Otros valores y títulos 5103.03.10 Operaciones de reporte En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el reportante

producto de la operación de reporte. 5103.03.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.03.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.03.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.03.10.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5103.03.11 Pactos de recompra En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el adquiriente

producto del pacto de recompra. 5103.03.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.03.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.03.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.03.11.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5103.03.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el prestamista

producto del préstamo de valores; así como los intereses generados por los valores que han sido prestados.

5103.03.12.01 Negociados en Bolsa


321

5103.03.12.02 Negociados fuera de Bolsa 5103.03.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley Nº26116, Dec. Leg Nº845 y Ley

Nº27146) 5103.03.13.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 5103.03.13.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 5103.03.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia Nº064-99) 5103.03.14.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa 5103.03.14.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa 5103.03.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 5103.03.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 5103.03.18.02 Valores y títulos con pactos de recompra 5103.03.18.09 Otros valores y títulos 5103.03.19 Otros 5103.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores

Representativos de Deuda 5103.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5103.04.01.01 Representativos de deuda país 5103.04.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 5103.04.01.03 Bonos D.S. Nº 099-99-EF 5103.04.01.04 Bonos D.S. Nº 108-2000 5103.04.01.19 Representativos de obligaciones varias 5103.04.02 Valores y títulos emitidos por el Bancos Centrales 5103.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5103.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.04.05.01 Certificados bancarios 5103.04.05.02 Certificados de depósito no negociables 5103.04.05.03 Certificados de depósito negociables 5103.04.05.04 Obligaciones negociables 5103.04.05.05 Letras hipotecarias 5103.04.05.06 Bonos hipotecarios 5103.04.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 5103.04.05.08 Bonos ordinarios 5103.04.05.09 Bonos estructurados 5103.04.05.10 Bonos subordinados 5103.04.05.11 Bonos convertibles en acciones 5103.04.05.19 Otros valores y títulos 5103.04.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.04.06.04 Obligaciones negociables 5103.04.06.08 Bonos ordinarios 5103.04.06.09 Bonos estructurados 5103.04.06.10 Bonos subordinados 5103.04.06.11 Bonos convertibles en acciones 5103.04.06.19 Otros valores y títulos


322

5103.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.04.07.04 Obligaciones negociables 5103.04.07.08 Bonos ordinarios 5103.04.07.09 Bonos estructurados 5103.04.07.10 Bonos subordinados 5103.04.07.11 Bonos convertibles en acciones 5103.04.07.12 Instrumentos de titulización 5103.04.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5103.04.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 5103.04.07.15 Instrumentos de corto plazo 5103.04.07.19 Otros valores y títulos 5103.04.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5103.04.09.04 Obligaciones negociables 5103.04.09.06 Bonos hipotecarios 5103.04.09.08 Bonos ordinarios 5103.04.09.09 Bonos estructurados 5103.04.09.10 Bonos subordinados 5103.04.09.11 Bonos convertibles en acciones 5103.04.09.12 Instrumentos de titulización 5103.04.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5103.04.09.19 Otros valores y títulos 5103.04.10 Operaciones de reporte En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el reportante

producto de la operación de reporte 5103.04.10.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5103.04.10.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 5103.04.10.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5103.04.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.04.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.04.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.04.10.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5103.04.11 Pacto de recompra En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el reportante

producto de la operación de reporte. 5103.04.11.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5103.04.11.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 5103.04.11.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5103.04.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.04.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.04.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.04.11.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5103.04.12 Préstamos de valores


323

En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el prestamista producto del préstamo de valores; así como los intereses generados por los valores que han sido prestados.

5103.04.12.01 Negociados en Bolsa 5103.04.12.02 Negociados fuera de Bolsa 5103.04.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 5103.04.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 5103.04.18.02 Valores y títulos con pactos de recompra 5103.04.18.19 Otros 5103.04.19 Otros 5103.05 Inversiones Financieras a Vencimiento 5103.05.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5103.05.01.01 Representativos de deuda país 5103.05.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 5103.05.01.03 Bonos D.S. Nº 099-99-EF 5103.05.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 5103.05.01.19 Representativos de obligaciones varias 5103.05.02 Valores y títulos emitidos por el Bancos Centrales 5103.05.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5103.05.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5103.05.05.04 Obligaciones negociables 5103.05.05.06 Bonos hipotecarios 5103.05.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 5103.05.05.08 Bonos ordinarios 5103.05.05.09 Bonos estructurados 5103.05.05.10 Bonos subordinados 5103.05.05.11 Bonos convertibles en acciones 5103.05.05.19 Otros valores y títulos 5103.05.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5103.05.06.04 Obligaciones negociables 5103.05.06.08 Bonos ordinarios 5103.05.06.09 Bonos estructurados 5103.05.06.10 Bonos subordinados 5103.05.06.11 Bonos convertibles en acciones 5103.05.06.19 Otros valores y títulos 5103.05.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5103.05.07.04 Obligaciones negociables 5103.05.07.08 Bonos ordinarios 5103.05.07.09 Bonos estructurados 5103.05.07.10 Bonos subordinados 5103.05.07.11 Bonos convertibles en acciones 5103.05.07.12 Instrumentos de titulización 5103.05.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5103.05.07.19 Otros valores y títulos


324

5103.05.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses cobrados por el prestamista

producto del préstamo de valores; así como los intereses generados por los valores que han sido prestados.

5103.05.12.01 Negociados en Bolsa 5103.05.12.02 Negociados fuera de Bolsa 5103.05.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 5103.05.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 5103.05.18.02 Valores y títulos con pactos de recompra 5103.05.18.19 Otros 5103.05.19 Otros 5103.06 Inversiones en Commodities Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5104 INTERESES POR CRÉDITOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros

devengados en el período por concepto de intereses, originados por los créditos.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5104.01 Intereses por créditos vigentes 5104.01.01 Intereses por créditos comerciales 5104.01.01.01 Intereses por avances en cuenta corriente contratados 5104.01.01.02 Intereses por tarjetas de crédito contratadas 5104.01.01.04 Intereses por sobregiros en cuenta corriente 5104.01.01.05 Intereses por descuentos 5104.01.01.06 Intereses por préstamos 5104.01.01.10 Intereses por factoring 5104.01.01.11 Intereses por arrendamiento financiero 5104.01.01.12 Intereses por lease-back 5104.01.01.13 Intereses por préstamos sindicados 5104.01.01.14 Intereses por deudores por venta de cartera 5104.01.01.15 Intereses por deudores por venta de bienes realizables, recibidos en

pago y adjudicados 5104.01.01.16 Intereses por créditos a empresas del sistema financiero, empresas de

servicios complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros del país

5104.01.01.17 Intereses por créditos a instituciones financieras del exterior 5104.01.01.18 Intereses por créditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias 5104.01.01.21 Intereses por créditos por Liquidar 5104.01.01.26 Créditos- Comercio Exterior 5104.01.01.29 Intereses por otros créditos comerciales 5104.01.02 Intereses por créditos a microempresas 5104.01.02.01 Intereses por avances en cuenta corriente contratados 5104.01.02.02 Intereses por tarjetas de crédito contratadas 5104.01.02.04 Intereses por sobregiros en cuenta corriente 5104.01.02.05 Intereses por descuentos


325

5104.01.02.06 Intereses por préstamos 5104.01.02.10 Intereses por factoring 5104.01.02.11 Intereses por arrendamiento financiero 5104.01.02.12 Intereses por lease-back 5104.01.02.14 Intereses por deudores por venta de cartera 5104.01.02.15 Intereses por deudores por venta de bienes realizables devueltos,

recibidos en pago y adjudicados 5104.01.02.21 Intereses por créditos por Liquidar 5104.01.02.26 Créditos- Comercio Exterior 5104.01.02.29 Intereses por otros créditos a microempresas 5104.01.03 Intereses por créditos de consumo 5104.01.03.01 Intereses por avances en cuenta corriente contratados 5104.01.03.02 Intereses por tarjetas de crédito contratadas 5104.01.03.04 Intereses por sobregiros en cuenta corriente 5104.01.03.06 Intereses por préstamos 5104.01.03.11 Intereses por arrendamiento financiero 5104.01.03.12 Intereses por lease-back 5104.01.03.13 Intereses por créditos pignoraticios 5104.01.03.15 Intereses por deudores por venta de bienes realizables, recibidos en

pago y adjudicados 5104.01.03.20 Intereses por préstamos a directores y trabajadores 5104.01.03.29 Intereses por otros créditos de consumo 5104.01.04 Intereses por créditos hipotecarios para vivienda 5104.01.04.06 Intereses por préstamos 5104.01.04.07 Intereses por préstamos con título de crédito hipotecario negociable 5104.01.04.08 Intereses por préstamos con letras hipotecarias 5104.01.04.09 Intereses por préstamos con cédulas hipotecarias 5104.01.04.11 Intereses por arrendamiento financiero 5104.01.04.12 Intereses por lease-back 5104.01.04.20 Intereses por préstamos a directores y trabajadores 5104.01.04.23 Intereses por préstamos Fondo MIVIVIENDA 5104.01.04.29 Intereses por otros créditos hipotecarios para vivienda 5104.03 Intereses por créditos reestructurados 5104.03.01 Intereses por créditos comerciales 5104.03.02 Intereses por créditos a microempresas 5104.04 Intereses por créditos refinanciados 5104.04.01 Intereses por créditos comerciales 5104.04.02 Intereses por créditos a microempresas 5104.04.03 Intereses por créditos de consumo 5104.04.04 Intereses por créditos hipotecarios para vivienda 5104.05 Intereses por créditos vencidos 5104.05.01 Intereses por créditos comerciales 5104.05.02 Intereses por créditos a microempresas 5104.05.03 Intereses por créditos de consumo 5104.05.04 Intereses por créditos hipotecarios para vivienda 5104.06 Intereses por créditos en cobranza judicial 5104.06.01 Intereses por créditos comerciales 5104.06.02 Intereses por créditos a microempresas 5104.06.03 Intereses por créditos de consumo 5104.06.04 Intereses por créditos hipotecarios para vivienda Ver dinámica en la cuenta 5109.


326

CUENTA: 5105 INGRESOS DE CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros

devengados en el período por concepto de intereses y otras cuentas por cobrar, así como los ingresos por comisiones por los servicios prestados a clientes.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5105.04 Intereses de cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios 5105.04.01 Intereses de cuentas por cobrar por venta de bienes 5105.04.02 Intereses de cuentas por cobrar por venta de servicios 5105.04.03 Intereses de cuentas por cobrar por alquiler de bienes 5105.04.09 Otros 5105.05 Ingresos de cuentas por cobrar por pagos efectuados por cuenta de

terceros 5105.05.01 Seguros pagados por cuenta de terceros 5105.05.02 Impuestos pagados por cuenta de terceros 5105.05.09 Otros 5105.07 Ingresos por cuentas por cobrar diversas 5105.07.01 Reclamos a terceros 5105.07.02 Adelantos al personal 5105.07.03 Indemnizaciones reclamadas por siniestros 5105.07.06 Derecho de usos de inmueble y otras cunetas por cobrar a clientes por

contratos de capitalización inmobiliaria 5105.07.09 Otros Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5106 PARTICIPACIONES GANADAS POR INVERSIONES

PERMANENTES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados

en el período por concepto de participaciones originados por las inversiones permanentes.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5106.01 Participaciones por inversiones en personas jurídicas del país 5106.01.01 Subsidiarias del país 5106.01.09 Otras 5106.02 Participaciones por inversiones en personas jurídicas del exterior 5106.02.01 Subsidiarias del exterior 5106.02.09 Otras 5106.03 Participaciones por inversiones en asociaciones en participación y

otros contratos asociativos


327

5106.04 Participaciones por inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito

5106.07 Participaciones por inversiones de disponibilidad restringida Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES

FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados

en el período por concepto de comisiones, originados por las operaciones interbancarias, créditos, contingentes y otras operaciones de intermediación.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5107.02 Fondos Interbancarios 5107.04 Créditos 5107.04.01 Créditos comerciales 5107.04.02 Créditos a microempresas 5107.04.03 Créditos de consumo 5107.04.04 Créditos hipotecarios para vivienda 5107.05 Cuentas por cobrar 5107.09 Otros Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5108 DIFERENCIA DE CAMBIO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos netos

devengados en el período por operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y resultados de nivelación de cambio de los saldos de moneda extranjera.

Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos

financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se registrarán en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, según corresponda) y se afectarán en esta cuenta cuando se trate de una ganancia por diferencial cambiario.


concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados.


328

Asimismo, se deberá tener en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I Disposiciones Generales, literal C, numerales 6 y 7.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5108.01 Diferencia de cambio por operaciones spot de moneda extranjera 5108.02 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos

financieros derivados especulativos 5108.02.01 Compras a futuro de moneda extranjera 5108.02.01.01 Compras a futuro - swaps 5108.02.01.02 Compras a futuro - forwards 5108.02.01.09 Compras a futuro - otros 5108.02.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 5108.02.02.01 Ventas a futuro - swaps 5108.02.02.02 Ventas a futuro - forwards 5108.02.02.09 Ventas a futuro – otros 5108.02.03 Compra de opciones de moneda extranjera 5108.02.03.01 Compra de opciones de moneda extranjera - call 5108.02.03.02 Compra de opciones de moneda extranjera - put 5108.02.03.09 Otros 5108.02.04 Venta de opciones de moneda extranjera 5108.02.04.01 Venta de opciones de moneda extranjera - call 5108.02.04.02 Venta de opciones de moneda extranjera - put 5108.02.04.09 Otros 5108.03 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos

financieros derivados de cobertura 5108.03.01 Compras a futuro de moneda extranjera 5108.03.01.01 Compras a futuro - swaps 5108.03.01.02 Compras a futuro - forwards 5108.03.01.09 Compras a futuro - otros 5108.03.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 5108.03.02.01 Ventas a futuro - swaps 5108.03.02.02 Ventas a futuro - forwards 5108.03.02.09 Ventas a futuro - otros 5108.03.03 Compra de opciones de moneda extranjera 5108.03.03.01 Compra de opciones de moneda extranjera - call 5108.03.03.02 Compra de opciones de moneda extranjera - put 5108.03.03.09 Otros 5108.04 Diferencia por nivelación de cambio 5108.09 Otros Ver dinámica en la cuenta 5109. CUENTA: 5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos producto de

los reajustes por indexación, las operaciones en moneda extranjera y moneda nacional, respectivamente, resultados en la compraventa de


329

valores, opciones de compra en arrendamiento financiero, ganancias por valorización de inversiones temporales para intermediación financiera (trading) y de inversión en commodities, ganancia en las posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas de interés, ganancia por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, amortización de descuentos de capital de inversiones disponibles para la venta y de inversiones financieras a vencimiento, amortización de intereses, ganancias por operaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento y otros ingresos financieros.

Asimismo, en la subcuenta 5109.03 se registrará la amortización del

badwill de las inversiones permanentes, cuyo período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 “gastos amortizables”.

Incluye los ingresos financieros devengados en el período por concepto

de intereses, comisiones y otros conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de ingresos financieros por saldos entre oficinas de la empresa, sólo presentará saldo en los estados financieros elaborados individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de gastos reconocidos entre oficinas de manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo cero.

Son aplicables a las subcuentas 5109.11, 5109.12, 5109.13 y 5109.14

los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.


concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 5109.01 Reajuste por indexación 5109.03 Resultado en la compraventa de valores 5109.08 Arrendamiento financiero - opción de compra 5109.10 Ingresos financieros interoficinas 5109.10.01 Interoficinas - país 5109.10.02 Interoficinas - exterior 5109.11 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación

Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital 5109.11.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5109.11.05.01 Acciones comunes 5109.11.05.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5109.11.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5109.11.05.19 Otros valores y títulos 5109.11.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5109.11.06.01 Acciones comunes 5109.11.06.03 ADRs (American Depositary Receipts)


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5109.11.06.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5109.11.06.19 Otros valores y títulos 5109.11.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5109.11.07.01 Acciones comunes 5109.11.07.02 Acciones de inversión 5109.11.07.03 ADRs (American Depositary Receipts) 5109.11.07.04 GDRs (Global Depositary Receipts) 5109.11.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores 5109.11.07.12 Instrumentos de titulización 5109.11.07.19 Otros valores y títulos 5109.11.19 Otros 5109.12 Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación

Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda 5109.12.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5109.12.01.01 Representativos de deuda país 5109.12.01.09 Representativos de obligaciones varias 5109.12.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 5109.12.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5109.12.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5109.12.05.01 Certificados bancarios 5109.12.05.02 Certificados de depósito no negociables 5109.12.05.03 Certificados de depósito negociables 5109.12.05.04 Obligaciones negociables 5109.12.05.05 Letras hipotecarias 5109.12.05.06 Bonos hipotecarios 5109.12.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 5109.12.05.08 Bonos ordinarios 5109.12.05.09 Bonos estructurados 5109.12.05.10 Bonos subordinados 5109.12.05.11 Bonos convertibles en acciones 5109.12.05.19 Otros valores y títulos 5109.12.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5109.12.06.04 Obligaciones negociables 5109.12.06.08 Bonos ordinarios 5109.12.06.09 Bonos estructurados 5109.12.06.10 Bonos subordinados 5109.12.06.11 Bonos convertibles en acciones 5109.12.06.19 Otros valores y títulos 5109.12.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5109.12.07.04 Obligaciones negociables 5109.12.07.08 Bonos ordinarios 5109.12.07.09 Bonos estructurados 5109.12.07.10 Bonos subordinados 5109.12.07.11 Bonos convertibles en acciones 5109.12.07.12 Instrumentos de titulización 5109.12.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 5109.12.07.15 Instrumentos de corto plazo 5109.12.07.19 Otros valores y títulos 5109.12.19 Otros 5109.13 Descuento de Capital de Inversiones Negociables Disponibles para la

Venta en Valores Representativos de Deuda 5109.13.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos


331

5109.13.01.01 Representativos de deuda país 5109.13.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 5109.13.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 5109.13.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 5109.13.01.19 Representativos de obligaciones varias 5109.13.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 5109.13.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5109.13.05 Valores y títulos emitidos por empresas del Sistema Financiero 5109.13.05.01 Certificados bancarios 5109.13.05.02 Certificados de depósito no negociables 5109.13.05.03 Certificados de depósito negociables 5109.13.05.04 Obligaciones negociables 5109.13.05.05 Letras hipotecarias 5109.13.05.06 Bonos hipotecarios 5109.13.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 5109.13.05.08 Bonos ordinarios 5109.13.05.09 Bonos estructurados 5109.13.05.10 Bonos subordinados 5109.13.05.11 Bonos convertibles en acciones 5109.13.05.19 Otros valores y títulos 5109.13.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5109.13.06.04 Obligaciones negociables 5109.13.06.08 Bonos ordinarios 5109.13.06.09 Bonos estructurados 5109.13.06.10 Bonos subordinados 5109.13.06.11 Bonos convertibles en acciones 5109.13.06.19 Otros valores y títulos 5109.13.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5109.13.07.04 Obligaciones negociables 5109.13.07.08 Bonos ordinarios 5109.13.07.09 Bonos estructurados 5109.13.07.10 Bonos subordinados 5109.13.07.11 Bonos convertibles en acciones 5109.13.07.12 Instrumentos de titulización 5109.13.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 5109.13.07.15 Instrumentos de corto plazo 5109.13.07.19 Otros valores y títulos 5109.13.09 Valores y títulos emitidos por empresas del holding, matriz y

subsidiarias 5109.13.09.04 Obligaciones negociables 5109.13.09.06 Bonos hipotecarios 5109.13.09.08 Bonos ordinarios 5109.13.09.09 Bonos estructurados 5109.13.09.10 Bonos subordinados 5109.13.09.11 Bonos convertibles en acciones 5109.13.09.12 Instrumentos de titulización 5109.13.09.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5109.13.09.19 Otros valores y títulos 5109.13.10 Operaciones de reporte 5109.13.11 Pactos de recompra 5109.13.12 Préstamos de valores 5109.13.12.01 Negociados en Bolsa


332

5109.13.12.02 Negociados fuera de Bolsa 5109.13.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 5109.13.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 5109.13.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 5109.13.18.19 Otros 5109.13.19 Otros 5109.14 Descuento de Capital de Inversiones Financieras a Vencimiento 5109.14.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 5109.14.01.01 Representativos de deuda país 5109.14.01.02 Bonos D.S. Nº114-98-EF 5109.14.01.03 Bonos DS. Nº 099-99-EF 5109.14.01.04 Bonos D.U. Nº 108-2000 5109.14.01.19 Representativos de obligaciones varias 5109.14.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 5109.14.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 5109.14.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero 5109.14.05.04 Obligaciones negociables 5109.14.05.06 Bonos hipotecarios 5109.14.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 5109.14.05.08 Bonos ordinarios 5109.14.05.09 Bonos estructurados 5109.14.05.10 Bonos subordinados 5109.14.05.11 Bonos convertibles en acciones 5109.14.05.19 Otros valores y títulos 5109.14.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros 5109.14.06.04 Obligaciones negociables 5109.14.06.08 Bonos ordinarios 5109.14.06.09 Bonos estructurados 5109.14.06.10 Bonos subordinados 5109.14.06.11 Bonos convertibles en acciones 5109.14.06.19 Otros valores y títulos 5109.14.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 5109.14.07.04 Obligaciones negociables 5109.14.07.08 Bonos ordinarios 5109.14.07.09 Bonos estructurados 5109.14.07.10 Bonos subordinados 5109.14.07.11 Bonos convertibles en acciones 5109.14.07.12 Instrumentos de titulización 5109.14.07.13 Instrumentos de titulización (mecanismos de cobertura) 5109.14.07.19 Otros valores y títulos 5109.14.12 Préstamos de valores 5109.14.12.01 Negociados en Bolsa 5109.14.12.02 Negociados fuera de Bolsa 5109.14.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 5109.14.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 5109.14.18.02 Valores y títulos con pacto de recompra 5109.14.18.19 Otros 5109.14.19 Otros 5109.15 Valorización de Inversiones en Commodities 5109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos

financieros derivados especulativos


333

5109.16.04 Contratos a futuro de tasas de interés 5109.16.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 5109.16.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 5109.16.04.03 Compra de opciones de tasas de interés –caps/floors/collars 5109.16.04.04 Venta de opciones de tasas de interés –caps/floors/collars 5109.16.04.09 Otros 5109.16.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 5109.16.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 5109.16.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 5109.16.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 5109.16.05.04 Venta de opciones de valores representativos de capital 5109.16.05.09 Otros 5109.16.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 5109.16.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 5109.16.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 5109.16.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda 5109.16.06.04 Venta de opciones de valores representativos de deuda 5109.16.06.09 Otros 5109.16.09 Otros instrumentos financieros derivados 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de

cobertura 5109.17.01 Compras a futuro de moneda extranjera 5109.17.01.01 Compras a futuro - swaps 5109.17.01.02 Compras a futuro - forwards 5109.17.01.09 Compras a futuro - otros 5109.17.02 Ventas a futuro de moneda extranjera 5109.17.02.01 Ventas a futuro - swaps 5109.17.02.02 Ventas a futuro – forwards 5109.17.02.09 Ventas a futuro – otros 5109.17.04 Contratos a futuro de tasas de interés 5109.17.04.01 Contratos a futuro de tasas de interés –fras 5109.17.04.02 Contratos a futuro de tasas de interés –swaps 5109.17.04.03 Compra de opciones de tasas de interés – caps/floors/collars 5109.17.04.09 Otros 5109.17.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital 5109.17.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital 5109.17.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital 5109.17.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital 5109.17.05.09 Otros 5109.17.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda 5109.17.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda 5109.17.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda 5109.17.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda 5109.17.06.09 Otros 5109.17.09 Otros instrumentos financieros derivados 5109.18 Fluctuación de valor de las obligaciones relacionadas con inversiones

negociables y a vencimiento 5109.18.01 Venta en Corto 5109.18.02 Préstamo Bursátil 5109.19 Otros


334

5109.21 Fluctuación de valor de los compromisos futuros que se reconocen por realización de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad

5109.21.01 Operaciones de reporte 5109.21.01.01 Compras a futuro 5109.21.01.02 Ventas a futuro 5109.21.02 Pactos de recompra 5109.21.02.01 Compras a futuro 5109.21.02.02 Ventas a futuro DINÁMICA Aplicable a las cuentas 5101, 5102, 5103, 5104, 5105, 5106, 5107,

5108 y 5109 DÉBITOS: - Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes. - Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la

cuenta 6101 Resultado de Operación. CRÉDITOS: - Por la ganancia de cambio habida en las operaciones spot de

moneda extranjera - Por la ganancia de cambio proveniente de la nivelación de los

saldos de las cuentas en moneda extranjera. - Por los intereses, comisiones y otros rendimientos financieros

devengados, cobrados y ganados por fondos disponibles, operaciones interbancarias, inversiones en valores, créditos y cuentas por cobrar.

- Por ganancias por valorización de inversiones temporales para intermediación (trading) en valores representativos de capital y de deuda.

- Por ganancias por valorización de inversiones en commodities. - Por amortización del descuento de capital de las inversiones

negociables disponibles para la venta de renta fija y de las inversiones financieras a vencimiento compradas bajo la par.

- Por las ganancias en las posiciones de los instrumentos financieros derivados como resultado de las fluctuaciones en el tipo de cambio y en las tasas de interés.

- Por el devengo de ganancias en contratos relacionados con inversiones financieras y a vencimiento.

- Por la ganancias debidas a la disminución de las obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento

- Por los ingresos financieros interoficinas. - Los dividendos declarados y otros ingresos financieros devengados

o cobrados por inversiones en valores y participaciones e ingresos financieros diversos.

RUBRO: 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran los ingresos

devengados en el período por operaciones realizadas con terceros.


335

CUENTA: 5201 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINGENTES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados

en el período, por servicios de operaciones contingentes prestados por la empresa a favor de sus clientes.

SUB CUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 5201.01 Avales 5201.02 Cartas fianza 5201.03 Cartas de crédito 5201.04 Aceptaciones bancarias 5201.05 Líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no

desembolsados 5201.08 Contratos de underwriting 5201.09 Litigios, demandas pendientes y otras contingencias 5201.09.01 Litigios y demandas pendientes 5201.09.02 Otras contingencias Ver dinámica en la cuenta 5203. CUENTA: 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados

en el período por servicios financieros diversos, prestados por la empresa a favor de sus clientes.

SUBCUENTAS: 5202.01 Mantenimiento de cuentas corrientes 5202.02. Cobranzas 5202.03 Custodia de valores 5202.04 Fideicomisos 5202.05 Comisiones de confianza 5202.06 Tarjetas de crédito y débito 5202.07 Giros 5202.08 Transferencias 5202.09 Cheques de gerencia 5202.10 Cheques certificados 5202.11 Cheques de viajero 5202.12 Órdenes de pago 5202.13 Alquiler de cajas de seguridad 5202.14 Estudios técnicos y legales 5202.15 Asesoría financiera 5202.16 Cobro de tributos 5202.17 Compraventa de valores 5202.18 Compraventa de moneda extranjera por operaciones spot 5202.19 Compraventa de moneda extranjera por operaciones a futuro 5202.20 Cartas de crédito avisadas 5202.21 Servicios de caja 5202.22 Derechos de crédito


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5202.23 Operaciones de comercio exterior 5202.24 Suscripciones y colocaciones garantizadas de valores 5202.25 Otros instrumentos financieros derivados 5202.29 Otros ingresos por servicios Ver dinámica en la cuenta 5203. CUENTA: 5203 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados

en el período por arrendamiento de bienes. SUBCUENTAS: 5203.01 Bienes propios 5203.02 Bienes recibidos en pago y adjudicados DINÁMICA Aplicable a las cuentas 5201, 5202 y 5203 DÉBITOS: - Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes. - Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la

cuenta 6101 Resultado de Operación. CRÉDITOS: - Por las comisiones ganadas por servicios contingentes y diversos,

incluyendo alquileres cuando se devengan o se cobran. RUBRO: 57 VENTAS DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por

las ventas de bienes y servicios realizadas por la empresa, los cuales se registran a medida que se realizan.

CUENTA: 5701 BIENES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las ventas de bienes. Ver dinámica en la cuenta 5702. CUENTA: 5702 SERVICIOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las ventas de servicios. DINÁMICA Aplicable a las cuentas 5701 y 5702 DÉBITOS: - Por el saldo de las cuentas al cierre del período o ejercicio y

ajustes que corresponden con abono a la cuenta 6101 Resultado de operación.


337

CRÉDITOS: - Por el monto bruto de las facturas por ventas de bienes y servicios. - Por las transferencias de las porciones de créditos aplicables al

ejercicio en el caso de ventas a plazo de bienes y servicios. RUBRO: 59 CARGAS IMPUTABLES DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas transitorias en las cuales se

efectuarán los cargos de los saldos de las cuentas correspondientes de gastos, las que a su vez serán compensadas, permitiendo la aplicación de éstos según corresponda su utilización, para los controles de costos y/o presupuestos.

El rubro no constituye un ingreso para la empresa. CUENTAS: 5901 CARGAS IMPUTABLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas

de gastos en la forma referida en la descripción del rubro. DINÁMICA DÉBITOS: - Por el saldo acumulado al cierre del ejercicio con la contrapartida

correspondiente de la clase 9 CRÉDITOS: - Por los importes correspondientes imputables a las cuentas de la

clase 9.


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BIBLIOGRAFÍA

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contabilidad financiera.pdf

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