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Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 1
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UNIVERSIDADE LUSÍADA
Contabilidade de Gestão
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CONTABILIDADE ANALÍTICA
ÂMBITO E OBJECTIVOS
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1. ÂMBITO 1. ÂMBITO
CONTABILIDADE GERAL – APURA DE FORMA GLOBAL
CONTABILIDADE ANALÍTICA – SATISFAZ NECESSIDADES DE INFORMAÇÃO SOBRE CUSTOS, PROVEITOS E RESULTADOS
2. UMA DEFINIÇÃO:2. UMA DEFINIÇÃO:
SISTEMA DE INFORMAÇÃO QUE VISA A MEDIDA E A ANÁLISE DOSCUSTOS, PROVEITOS E RESULTADOS RELACIONADOS COM OSDIVERSOS OBJECTIVOS DAS ORGANIZAÇÕES.
UTILIZA CONCEITOS, MÉTODOS, PROCEDIMENTOS E PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO.
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OBJECTO DA CONTABILIDADE ANALÍTICA: CUSTOS, PROVEITOS E OS RESULTADOS
A INFORMAÇÃO QUE POSSIBILITA É PERTINENTE PARA TODOS OS TIPOS DE ORGANIZAÇÃO
3. OBJECTIVOS3. OBJECTIVOS
FORNECER ELEMENTOS PARA O CONTROLO DE GESTÃO, ATOMADA DE DECISÕES, E NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS, AAVALIAÇÃO DAS EXISTÊNCIAS FINAIS DE PVF E PA
NO CONTROLO DE GESTÃO AVALIA A ACTIVIDADE DESENVOLVIDA ATRAVÉS DO APURAMENTO DE PROVEITOS E CUSTOS, COMPARA COM OS PROVEITOS E CUSTOS DE PERIODOS ANTERIORES E COM OS PRÉ ESTABELECIDOS
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ESTRUTURA ORGANIZATIVA
ACTIVIDADES
NATUREZA
ESTRUTURA ORGANIZATIVA
ORGANIZAÇÕES DECOMPÕEM-SE EM SEGMENTOS COM:
FUNÇÕES ATRIBUIDAS
1 RESPONSÁVEL
1 GRUPO HUMANO
OS CUSTOS TÊM DE SER DETERMINADOS, ANALISADOS E REPORTADOS PELA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.1. INFORMAÇÃO SOBRE CUSTOS E PROVEITOS
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ACTIVIDADES
• ORGANIZAÇÕES PODEM DESENVOLVER VÁRIASACTIVIDADES.
• A CONTABILIDADE ANALÍTICA DETERMINA, ANALISAE REPORTA PROVEITOS, CUSTOS E RESULTADOS DECADA ACTIVIDADE E/OU PRODUTO E SERVIÇO
NATUREZA DOS CUSTOS
RELACIONA-SE COM A CLASSIFICAÇÃO DO POC, SENDO CLASSIFICADOS DE ACORDO COM A SUA NATUREZA:
• PESSOAL, ENERGIA, AMORTIZAÇÕES
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Fabricação
Serviços Comerci
ais
Serviços Administrativos
Fornecedores Clientes
Ciclo Produtivo
Serviço de compras
Armazém Matérias
Armazém PA
3.2. DETERMINAÇÃO DE EXISTÊNCIAS FINAIS DE PA E PVF
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3.3. OUTRAS RESPOSTAS QUE A CONTABILIDADE DE GESTÃO PODE DAR:
PRODUZIR MP OU COMPRAR?
FAZER CONSERVAÇÃO COM RECURSOS INTERNOS OU ADQUIRIR SERVIÇOS?
SUBSTITUIR MÁQUINA USADA OU REPARAR?
HÁ VANTAGENS EM ADQUIRIR EQUIPAMENTO MAIS MODERNO?
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CONTABILIDADE ANALÍTICA
A CONTABILIDADE ANALÍTICA, AS A CONTABILIDADE ANALÍTICA, AS FUNÇÕES DA GESTÃO E A GESTÃO FUNÇÕES DA GESTÃO E A GESTÃO
ORÇAMENTALORÇAMENTAL
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1. FUNÇÕES DA GESTÃO
PLANEAMENTO
ORGANIZAÇÃO
COORDENAÇÃO
MOTIVAÇÃO
CONTROLO
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1.1. PLANEAMENTO
VISA, ATRAVÉS DA ANÁLISE DA EMPRESA, DO AMBIENTE(ECONÓMICO E SOCIAL) E DE PREVISÕES SOBRE AEVOLUÇÃO, FIXAR O CAMINHO A SEGUIR. DEFINIR APOLÍTICA GERAL E OBJECTIVOS
NESTE QUADRO DEFINIDO VISA, PARA CADA SEGMENTO,FIXAR O QUE SE DEVE FAZER E COMO
PLANEAR TODA A ACTIVIDADE, DEFINIDINDO O QUECADA UM FAZ E OS MEIOS PARA ATINGIR OS OBJECTIVOS.
IMPLICA DELEGAR AUTORIDADE.
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1.2. ORGANIZAÇÃO
VISA DETERMINAR E PREPARAR OS MEIOSNECESSÁRIOS PARA ATINGIR OBJECTIVOS,DEFININDO A ESTRUTURA DAS DIVERSASUNIDADES FUNCIONAIS, BEM COMO AS FUNÇÕES,AUTORIDADE E RESPONSABILIDADE DASPESSOAS
1.3. MOTIVAÇÃO E COORDENAÇÃO
CONJUGAR VONTADES, COORDENAR ACTIVIDADES E FUNÇÕES
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1.4. CONTROLO
VERIFICAR EM QUE MEDIDA OS OBJECTIVOS FORAM OUESTÃO A SER ALCANÇADOS
COMPARAR OBJECTIVOS COM REALIZAÇÃO
ACÇÕES CORRECTIVAS
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2. GESTÃO ORÇAMENTAL
2.1. PLANOS: ESTRATEGICOS; MÉDIO PRAZO; ANUAIS
PLANOS ESTRATÉGICOS
ORIENTAÇÃO GERAL, DEFINIR ESTRATÉGIA
PLANOS DE MÉDIO PRAZO
DEFINIR A FORMA, NO PERIODO RESPECTIVO, PARA ATINGIR OS OBJECTIVOS DO PLANO ESTRATÉGICO E OS RESPECTIVOS RECURSOS
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PLANOS ANUAIS
DESENVOLVEM PLANO DE MÉDIO PRAZO PARA COORDENAR AS ACTIVIDADES DESSE EXERCÍCIO.
INSERE-SE NO MÉDIO PRAZO.
REFERÊNCIA SÃO SEMPRE OBJECTIVOS DO PLANO ESTRATÉGICO
2.2. ORÇAMENTO ANUAL E CONTROLO ORÇAMENTAL
OBJECTIVOSPOLÍTICASPROGRAMAS
ORÇAMENTO
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OS ORÇAMENTOS
REPRESENTAM EM TERMOS MONETÁRIOS:
•A ACTIVIDADE PROGRAMADA
•OS CUSTOS E PROVEITOS
SÃO DECOMPOSTOS EM PERÍODOS MENORES (1 MÊS) PARAPOSSIBILITAR O CONTROLO E A MONITORIZAÇÃO DAACTIVIDADE A TEMPO DE SE INTRODUZIREM ACÇÕESCORRECTIVAS
GESTÃO ORÇAMENTAL
PLANEAR ACTIVIDADES, TRADUZI-LAS EM ORÇAMENTOANUAL
FIXAR, PARA CADA GESTOR, EM QUANTIDADE, VALOR EPRAZOS, OS MEIOS A UTILIZAR E OS PROVEITOS A REALIZAR
FAZER COMPARAÇÕES PERIÓDICAS PREVISTO/REALIZADO
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COMO SE ESTABELECE O ORÇAMENTO ANUAL:
PROGRAMA DE VENDAS
ORÇAMENTO DE VENDAS
POLÍTICA DE STOCKS DE PRODUTO ACABADO
PROGRAMA DE PRODUÇÃO
PROGRAMA DE COMPRAS – ORÇAMENTO DE COMPRAS
ORÇAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO DE TESOURARIA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
BALANÇO PREVISIONAL
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CONTROLO ORÇAMENTAL
REALIZAÇÃO(DADOS REAIS)
ORÇAMENTO ANUAL
DESVIOSACÇÕESCORRECTIVAS
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2.3 A CONTABILIDADE ANALÍTICA NO PLANEAMENTO E CONTROLO
PLANEAR DECIDIR
DECISÕES DEVEM TER POR BASE INFORMAÇÃO PERTINENTE
MEIO ENVOLVENTEMERCADOS E CLIENTESCONCORRENTESCUSTOSPROVEITOSPRODUTOS
CONTABILIDADEANALÍTICA FORNECEELEMENTOS PARAPLANEAMENTO
CONTABILIDADE ANALÍTICA APURA ELEMENTOS DE REALIZAÇÃO E DESVIOS
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CONTABILIDADE GERAL:
REGISTO DE OPERAÇÕES DE TERCEIROS, ALTERAÇÕES DE PATROMÓNIO, RESULTADO EXERCÍCIO
CONTABILIDADE ANALÍTICA:
OCUPA-SE DA MEDIDA E ANÁLISE DOS CUSTOS E PROVEITOS
CONTABILIDADE INDUSTRIAL:
É A PARTE DA CONTABILIDADE ANALÍTICA QUE TRATA DO APURAMENTO DOS CUSTOS INDUSTRIAIS
2.4. CONTABILIDADE GERAL, ANALÍTICA E INDUSTRIAL
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1.5. CUSTOS, DESPESAS E PAGAMENTOS //
PROVEITOS, RECEITAS E RECEBIMENTOS
CUSTOS E PROVEITOS DO PERÍODO
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Aprovisionamento
Fabricação
Vendas
Caixa/Bancos
Fornecedores de matérias
Compradores
CIRCUITO MONETÁRIO
CIRCUITO REAL
GASTOS
PAGAMENTOS RECEBIMENTOS
RENDIMENTOS
ESQUEMA DE ACTIVIDADE DA EMPRESA
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CIRCUITO REAL: BENS E SERVIÇOS
CIRCUITO MONETÁRIO: PAGAMENTO E RECEBIMENTO DE BENS
CIRCUITO REALFLUXO DE BENS E SERVIÇOS DO EXTERIOR PARA A EMPRESAFLUXO DE BENS E SERVIÇOS DENTRO DA EMPRESAFLUXO DE BENS E SERVIÇOS DA EMPRESA PARA O EXTERIOR
FLUXO MONETÁRIOPAGAMENTO DOS BENS AOS FORNECEDORESRECEBIMENTO DE CLIENTES
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GASTOS E RENDIMENTOS:
FACTOS ECONÓMICOS RESULTADOS
ESPECIALIZAÇÃO DOS EXERCÍCIOS
DESPESAS E RECEITAS:
DEVER DE PAGAR E DIREITO A RECEBER
FACTOS FINANCEIROS
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2.1. PERSPECTIVAS DE CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS:
•CENTROS DE RESPONSABILIDADE
•ACTIVIDADES
•NATUREZA
2. OS CUSTOS E O SEU CONTROLO2. OS CUSTOS E O SEU CONTROLO
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CENTROS DE RESPONSABILIDADE
SÃO SEGMENTOS ORGANIZACIONAIS COM:
•PESSOAS
•MEIOS MATERIAIS
•FUNÇÕES A DESEMPENHAR
•OBJECTIVOS DEFINIDOS
•1 RESPONSÁVEL QUE PRESTA CONTAS
A CONTABILIDADE ANALÍTICA:
•DETERMINA
•ANALISA
•TRANSMITE
•COMPARA
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2.2 REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
Centro de Responsabilidade A
Centro de Responsabilidade B
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CENTROS DE CUSTO
Centro de Responsabilidade A
Centro de custo AB
Centro de Custo AA
O PLANO DE CONTAS DEVE POSSIBILITAR ESTAIMPUTAÇÃO
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organograma de empresa industrial
DirecçãoAprovisionamento
DirecçãoPessoal
GabineteEstudos
Oficinas Montagem Acabamento
Fabricação PlaneamentoControlo
Produção
DirecçãoIndustrial
DirecçãoAdmin Fin
DirecçãoComercial
ADMINISTRAÇÃO
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2.3. CUSTOS CONTROLÁVEIS E CUSTOS INCONTROLÁVEIS
INCONTROLÁVEISNÃO SÃO PASSÍVEIS DE CONTROLO NESTE NÍVEL. PODEM SERDA RESPONSABILIDADE DO NÍVEL HIERÁRQUICO SUPERIOR(AMORTIZAÇÕES)
CONTROLÁVEISÉ POSSÍVEL A ESTE NÍVEL QUE ACÇÕES DO RESPONSÁVELTENHAM INFLUÊNCIA
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2.4. CLASSIFICAÇÃO POR ACTIVIDADES
OBJECTOS DE CUSTOS:
PRODUTO FABRICADO PRODUTO VENDIDO MAT ADQUIRIDAS AS ACTIVIDADES DIFERENCIADAS FUNÇÕES DA EMPRESA:
§ APROVISIONAMENTO§ PRODUÇÃO§ DISTRIBUIÇÃO§ ADMINISTRAÇÃO§ FINANCEIRA
DETERMINAR CUSTOS POR ACTIVIDADES
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APURAMENTO DOS CUSTOS POR CENTRO DE CUSTO+
UNIDADES DE MEDIDA DA ACTIVIDADE QUE DESENVOLVEM=»
FACILITA REPARTIÇÃO PELOS OBJECTOS
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2.5. CUSTOS DIRECTOS//CUSTOS INDIRECTOS
CLASSIFICAÇÃO EM RELAÇÃO AO SEU OBJECTO:
DIRECTOSNÃO SE VERIFICARIAM SE O OBJECTO NÃOEXISTISSE
INDIRECTOSCOMUNS A VÁRIOS OBJECTOS
CLASSIFICAÇÃO POR NATUREZASNC
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2.6. CUSTOS REAIS//CUSTOS BÁSICOS
REAIS
APURADOS Á POSTERIORI (HISTÓRICOS)
BÁSICOS
TEÓRICOS, DEFINIDOS Á PRIORI, PARA VALORIZAÇÃO INTERNA DE PRODUTOS E SERVIÇOS
CUSTOS PADRÕES
CUSTOS ORÇAMENTADOS
SÃO IMPORTANTES PARA O CONTROLO DE GESTÃO
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3. OS CUSTOS E A TOMADA DE DECISÕES
A DECISÃO PODE TER UM IMPACTO FINANCEIRO
INTERESSA MEDIR O ACRÉSCIMO DE CAPITAISPRÓPRIOS
A CONTABILIDADE ANALÍTICA DETERMINA OSCUSTOS (UM DOS ELEMENTOS DOS MEIOS LIBERTOS)
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C1 – CUSTO DA ALTERNATIVA 1 (É A REFERÊNCIA)C2 – CUSTO DA ALTERNATIVA 2
C - CUSTO DIFERENCIAL= C2 – C1
P - PROVEITO DIFERENCIAL= P2 – P1
R - RESULTADO DIFERENCIAL= P - C
3.1. CUSTOS DIFERENCIAIS
DECISÕES SÃO TOMADAS PERANTE ALTERNATIVAS
MEDIR RESULTADOS DE CADA UMA E COMPARAR
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Empresa X produz álcool planeia aumentar a produçãocapacidade actual 1.800.000,00capacidade futura 2.100.000,00
Preço de venda 50,00 por litro
Custosaumento de produção envolve aumento de custos 12.000.000,00aumento de custos de distribuiçao 2.500.000,00
InvestimentosImobilizado 6.000.000,00Vida económica 10 anos
QUE DECISÃO TOMAR ?
EXEMPLO
analítica4.xls
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3.2. CUSTOS IRRELEVANTES NÃO SÃO ALTERADOS POR UMA DECISÃO OU, JÁ OCORRERAM NO PASSADO OU, NÃO DIZEM RESPEITO Á ÁREA SOBRE A QUAL ADECISÃO INCIDE
3.3. CUSTOS DE OPORTUNIDADE, DE UMA APLICAÇÃOPROVEITO DE UMA OPÇÃO ALTERNATIVA QUE NÃO SE UTILIZOU
EXEMPLO:IMÓVEL UTILIZADO COMO ARMAZÉM QUE PODE SERARRENDADO NO MERCADO A 2500€/MÊS
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3.4. RELAÇÕES ENTRE CUSTOS E VOLUME
PRETENDE-SE ANALISAR O COMPORTAMENTO DOS CUSTOS RELATIVAMENTE AO VOLUME
VOLUME É UNIDADE POR PERIODO DE TEMPO
DISTINGUIR CUSTOS FIXOS//CUSTOS VARIÁVEIS
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CUSTOS FIXOS
NÃO VARIAM, OU SÃO POUCO SENSÍVEIS, QUANDO SE ALTERA OVOLUME
EXEMPLOS: AMORTIZAÇÕES, RENDA DE EDIFÍCIOS
RELACIONAM-SE COM CAPACIDADE INSTALADA (FÍSICA,ORGANIZACIONAL, FINANCEIRA)
CAPACIDADE NÃO SE ALTERA RAPIDAMENTE
CUSTOS FIXOS
SÓ SE ALTERAM COM SIGNIFICADO SE HOUVERALTERAÇÕES NA CAPACIDADE INSTALADA
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Preço
Volume
Custo fixos
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS FIXOS
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CUSTOS VARIÁVEIS
VARIAM COM ALTERAÇÕES DO VOLUME
RESULTAM DA UTILIZAÇÃO DA CAPACIDADE EXISTENTE
EXEMPLOS: ENERGIA CONSUMIDA POR MÁQUINA; COMISSÕES AVENDEDORES
PODEM SER:•PROPORCIONAIS•PROGRESSIVOS•DEGRESSIVOS
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Proporcionais
Degressivos
Progressivos
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS VARIÁVEIS
VOLUME
PREÇO
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VANTAGENS DA DISTINÇÃO ENTRE CUSTOS VARIÁVEIS E CUSTOS FIXOS
RELAÇÃO CUSTOS DOS PRODUTOS E VOLUME
VOLUME DIMINUI CUSTO FIXO UNITÁRIO AUMENTA
QUANTIDADE QUE É NECESSÁRIO VENDER PARA NÃO HAVER PREJUÍZOS
UTILIZAÇÃO DE CURTO PRAZO DA CAPACIDADE INSTALADA:
VENDER OU NÃO VENDER ABAIXO DO CUSTO TOTAL
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Custos variáveisMP 3.000,00 € MOD 50,00 € GGF 200,00 € 3.250,00 €
Custos fixosGGF 1.250,00 €
Custo Industrial unitário 4.500,00 €
A empresa trabalha abaixo da capacidade e tem uma encomenda nas seguintes condições:Quantidade 1000 TonPreço de venda 5.000,00 € Custos administrativos 600,00 € Não existe aumento de custos fixos
Que decisão tomar?
Caso empresa B
Custo industrial
analítica5.xls
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RELAÇÃO ENTRE CUSTOS E QUANTIDADE PRODUZIDA
CUSTOS FIXOS MÉDIOS
CUSTO FIXO GLOBAL
CUSTO FIXO MÉDIO
QT PRODUZIDAS VOLUME
O CUSTO FIXO MÉDIO (Cf/QT) DECRESCE COM A QUANTIDADE PRODUZIDA
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CUSTOS VARIÁVEIS MÉDIOS
CUSTO VARIAVEL GLOBAL
CUSTO VARIAVEL MÉDIO QT PRODUZIDAS VOLUME
O CUSTO VARIÁVEL MÉDIO É CONSTANTE SE TODOS OS CUSTOS VARIÁVEIS FOREM
PROPORCIONAIS
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CUSTOS TOTAIS CUSTO TOTAL GLOBAL CUSTO VARIAVEL GLOBAL CUSTO FIXO GLOBAL QT PRODUZIDAS VOLUME
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CUSTOS TOTAIS MÉDIOS
CUSTO TOTAL MÉDIO
CUSTO VARIÁVEL MÉDIO
VOLUME
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Volume de Produção
(Ton)Custos Fixos
AnuaisCustos
Variáveis Totais Custo Total
Custos Fixos
Unitário
Custos Variáveis Unitários
Custo Total
Unitários1.000 145.000 750
100.000 145.000 75.000200.000 145.000 150.000300.000 145.000 225.000400.000 145.000 300.000500.000 145.000 375.000
Relação entre volume e custos
analitica 6.xls
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relação volume e custos
0,000
100.000,000
200.000,000
300.000,000
400.000,000
500.000,000
600.000,000
1 2 3 4 5
Custos Fixos Anuais Custos Variáveis Totais Custo Total
RELAÇÃO ENTRE VOLUME E CUSTOS GLOBAIS
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0,000
0,500
1,000
1,500
2,000
2,500
1 2 3 4 5
Custos Fixos Unitário Custos Variáveis UnitáriosCusto Total Unitários
RELAÇÃO ENTRE VOLUME E CUSTOS UNITÁRIOS
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CONTABILIDADE ANALÍTICA
PRINCIPAIS CONCEITOSPRINCIPAIS CONCEITOS
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1.3. CUSTO INDUSTRIAL, COMERCIAL, ECONÓMICO-TÉCNICO
CUSTO INDUSTRIAL
CUSTOS DE•DISTRIBUIÇÃO•ADMINISTRATIVOS•FINANCEIROS
CUSTOS FIGURATIVOS
PREÇO
DE
VENDA
LUCRO
BRUTO
LUCRO
LIQUIDO
LUCRO PURO
CUSTO ECONOMI
CO-TECNICO
CUSTO
COMPLEXIVO
C. COMERCIAL
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1. CUSTOS E PROVEITOS
1.1. CUSTOS
CUSTO – SACRIFÍCIO DE RECURSOS COM VISTA A ATINGIR DETERMINADO OBJECTIVO
CUSTO MATERIAL – CONJUNTO DE BENS E SERVIÇOS UTILIZADOS
CUSTO MONETÁRIO – VALOR (€) = QT * PREÇOS
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CUSTOS POR FUNÇÕES
APROVISIONAMENTO COMPRA,
ARMAZENAGEM E
DISTRIBUIÇÃO DE
MATÉRIAS
PRODUÇÃO/INDUSTRIAIS FABRICAÇÃO
VENDA/DISTRIBUIÇÃO VENDA E ENTREGA
ADMINISTRATIVOS ADMIN E CONTROLO
FINANCEIROS CAPITAIS ALHEIOS
Gastos de: Funções de:
1.2. GASTOS E FUNÇÕES
Demonstração de Resultados por Funções
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Vendas e Prestações de Serviços- Custo das Vendas e das Prestações de Serviços- Custos Industriais não Incorporados= Resultado Bruto+ Outros Rendimentos- Gastos de Distribuição- Gastos Administrativos= Resultados Operacionais- Gastos de Financiamento= Resultados antes de Impostos- Imposto sobre o Rendimento= Resultado Líquido
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1.4. CUSTOS DE PRODUÇÃO
+ MATÉRIAS PRIMAS
+ MÃO DE OBRA DIRECTA
+ GASTOS GERAIS DE FABRICO
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MÃO OBRA DIRECTA
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO
GASTOS GERAIS
FABRICO
MATÉRIA PRIMA
CUSTO PRIMO
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO = GGF + MODCUSTO PRIMO = MOD + MP
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COMPRA DE
MATÉRIAS
IMOBILIZAÇÕES
FSE
PESSOAL
IMPOSTOS
OUTRAS
EXISTÊNCIAS MATÉRIAS
IMOBILIZAÇÕES
CUSTOS DIFERIDOS
GGF
FABRICAÇÃO(EXIST PROD EM CURSO)
EXIST PROD ACABADOS
CUSTO INDUSTRIAL PRODUTOS VENDIDOS
MÃO OBRA DIRECTA
EVOLUÇÃO DOS CUSTOS INDUSTRIAIS
AMORTIZAÇÕES
MATÉRIAS PRIMAS
OUTRAS MATÉRIAS
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DELIMITAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL
• MATÉRIAS
• MOD
• OUTROS GASTOS
• GASTOS COMUNS A OUTROS PRODUTOS (P.E. SERVIÇOS AUXILIARES E DE APOIO À PRODUÇÃO)
OS PRODUTOS ACABADOS EM ARMAZÉM SÃO VALORIZADOS PELO CUSTO INDUSTRIAL
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GASTOS DOS PRODUTOSGASTO DO PERIODO
É O QUE ENTRA NO CUSTOINDUSTRIAL:
–MOD–MATÉRIAS–GGF
CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS
GASTOS DE DISTRIBUIÇÃO
GASTOS DE ADMINISTRAÇÃO
GASTOS FINANCEIROS
1.6. GASTOS DOS PRODUTOS//GASTOS DO PERIODO
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RELAÇÕES FUNDAMENTAIS
CMVMC = Ei + COMPRAS – Ef
VAR PRODUÇÃO = Ef (PA+PVF) – Ei (PA+PVF)
CPM = MP + MOD + GGF
CIPA = PVFi + CPM – PVFf
CIPV = Ei PA + CIPA – Ef PA
ExFINAL = Ei + Entradas - Saídas
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EXERCÍCIO
MOD 55000 €GGF 3500 €MP ?
GGF(ENERGIA - 2300; AMORTIZAÇÕES - 1200)
COMPRAS DE MP 23000 €
Quantidades produzidas 100 UnidadesQuantidades Vendidas 80 UnidadesPreço de Venda 1600
Existências 30-Set 31-OutMP 4800 7200 €PA 45000 38000 €PVF 12000 5000 €
DETERMINEDR FUNÇÕESDR NATUREZAS
Consumos do mês 10
Dados da Empresa M
EXERCICIO1
65
ELEMENTOS DA EMPRESA INDUSTRIAL BETA RELATIVOS AO MÊS 10Compras de matérias primas 2902Gastos de compra 300Descontos commerciais obtidos nas matérias 46Salários dos operários fabris 600Encargos sociais relativos ao operários fabris 240Ordenados do pessoal fabril 390Encargos sociais relativos ao pessoal fabril 40Amortizações edifício e equipamento fabris 250electricidade e água do edifício fabril 80Ordenados da Administração 300Ordenados do pessoal do escritório 120Encargos sociais (admin e escritório) 240Vendas 7400Descontos comerciais concedidos em vendas 140Gastos de venda 220
matérias primas 7000matérias subsidiárias 800combustíveis 500produção em vias fabricoprodutos acabados 3000Total 11300
matérias primas 5600matérias subsidiárias 680combustíveis 380produção em vias fabrico 890produtos acabados 2300Total 9850
PedidoElaborar Demonstrações de Resultados por funções e por naturezas
Existências Iniciais
Existências Finais
EXERCÍCIO PRÁTICO - CASO 00
analitica00.xls
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Existências em 01-01-03Qt Un Valor
matérias primas e subsidiárias 74.000Produção em Vias de Fabrico 4.200Produtos acabados 21.000 Kg 18.000
Existências em 31-12-03Qt Un Valor
matérias primas e subsidiárias 86.000Produção em Vias de Fabrico 4.800Produtos acabados 26.700 Kg ?
Débito CréditoCompras 402.600Fornecimentos e serviços externos 21.000Impostos 3.110Custos com pessoal 77.700Custos e perdas financeiras 24.500Outros custos operacionais 890Amortizações do exercício 8.100Vendas 567.000 (*)Proveitos suplementares 120Outros proveitos operacionais 280Perdas extraordinárias 5.500Ganhos extraordinários 4.700
(*) 580.000 Kg
Fábrica Dep VendasDep AdminTotalCompras 402.600 402.600Forn Serv Externos 6.200 9.500 5.300 21.000Impostos 160 250 2.700 3.110Custos com pessoal 26.700 28.400 22.600 77.700Outros custo operacionais 240 350 300 890Amortizações do exercício 4.400 2.200 1.500 8.100Total 440.300 40.700 32.400 513.400
PedidoSabendo que a empresa utiliza o sistema FIFO na valorização das existências,elabore a demonstração de resultados por funções e por naturezas
Distribuição de custos por sectores
Balancete em 31-12-03 (saldos)
A Empresa Z fabrica e vende o produto ALFAElementos relativos a 2003
analitica 0.xls
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CONTABILIDADE ANALÍTICA
APURAMENTO DOS CUSTOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃOPRODUÇÃO
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1. COMPONENTES DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO: MOD + GGF
MP – BENS QUE SE LABORAM PARA OBTER PRODUTO FINAL
MOD – CUSTOS DE PESSOAL QUE TRABALHA DIRECTAMENTE NA FABRICAÇÃO DO PRODUTO
EXCLUI PESSOAL DA SUPERVISÃO E DO APOIO
GGF, A IMPUTAR DE FORMA INDIRECTA
GGF – TODOS OS RESTANTES CUSTOS DA FUNÇÃO INDUSTRIAL
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2. APURAMENTO DOS CUSTOS DA PRODUÇÃO ACABADA E EM VIAS DE FABRICO
2.1. CUSTO INDUSTRIAL DA PRODUÇÃO ACABADA (CIPA)
PVFi + CPM – PVFf(EXEMPLO)
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Uma empresa fabrica autocarros a partir de chassis importadosOs autocarros fabricados são todos iguaisDados referentes ao mês de Abril
Produção em vias de fabrico (PVF)31-Mar 30-Abr
MateriaisChassis 55.000,00 53.000,00Outros materiais 15.000,00 17.000,00
MOD 10.000,00 8.500,00GGF 6.000,00 10.700,00
Custos do mês
MateriaisChassis 49.000,00Outros materiais 13.200,00
MOD 9.100,00GGF 11.600,00Custos de distribuição 2.700,00Custos Administrativos 5.100,00Custos Financeiros 4.300,00
número de autocarros acabados 10,00número de autocarros facturados 9,00Valor da facturação 93.000,00
DeterminarCusto industrial da produção acabadaResultados do mês
EXERCICIO 9
analitica 9.xls
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2.2.1. CUSTOS DAS MATÉRIAS CONSUMIDAS E DA MÃO DE OBRA
MATÉRIAS• QUANTIDADES DE CADA MATÉRIA CONSUMIDA• CUSTO UNITÁRIO• NECESSÁRIO: REGISTOS, SIP, DEFINIR CRITÉRIO DE
VALORIZAÇÃO
2.2. APURAMENTO DOS CUSTOS DA PRODUÇÃO DO MÊS
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MÃO DE OBRA DIRECTA
• TEMPO QUE CADA PESSOA TRABALHOU NO PRODUTO• CUSTO UNITÁRIO• MEDIDA : HORA-HOMEM• EXISTÊNCIA DE REGISTOS ADEQUADOS• ENGLOBA: REMUNERAÇÕES, ENCARGOS SOCIAIS• TER EM CONTA ESPECIALIZAÇÃO E SUBS NATAL, FÉRIAS E
SUBS DE FÉRIAS »»» IMPUTAÇÃO AOS OBJECTOS ATRAVÉS DE UMA PERCENTAGEM DA REMUNERAÇÃO
Contabilidade de Gestão
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2.2.2. GASTOS GERAIS DE FABRICO
• SÃO GASTOS COMUNS »»»» DIFÍCIL APURAMENTO• É PRECISO DEFINIR CRITÉRIOS DE IMPUTAÇÃO• BASES DE IMPUTAÇÃO
– MATÉRIAS PRIMAS (UNIDADE; Kg, litro, etc)– MÃO DE OBRA DIRECTA (Horas)
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Gastos Gerais de Fabrico 800.000Imputação nº de horas de MOD de fabricoUnidade Hora/homemnº horas de MOD do periodo 10.000
DISTRIBUIÇÃO DA MOD HorasProduto A 5.000Produto B 3.000Produto C 2.000
Dados do mês:
DescriçãoCusto Unitário Produto A Produto B Produto C
Produtos fabricados no mês (Kg) 15.000 6000 4500Produtos em vias de fabrico (Kg)Matérias consumidas (Kg)
M1 25 12.000 5000M2 45 3.000 2000 2000M3 15 1.000 4000MOD (horas) 25 5.000 3000 2000
Determinarcoeficiente de imputaçãoquota de GGF em cada produtocusto industrial unitário
EXERCICIO
Exemplo 7
analitica 7.xls
75
COEFICIENTES REAIS
NÃO SE CONHECE O MONTANTE RESPEITANTE A UM PRODUTO
DEFINIR CRITÉRIO DE IMPUTAÇÃO:
RELAÇÃO ENTRE GGF E A BASE DE IMPUTAÇÃO
BASE DE IMPUTAÇÃO: VALOR ou QT QUE EXPRESSA A ACTIVIDADE
EXEMPLO: MOD; HORAS MÁQUINA; MP
HIPÓTESE: OS GGF SÃO PROPORCIONAIS À BASE DE IMPUTAÇÃO
COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO: (VALOR DOS GGF) / (QT OU VALOR EXPRESSO PELA BASE)
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 26
76
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
COEFICIENTES TEÓRICOS
NÃO AGUARDAR PELO FINAL DO MÊS PARA CALCULAR COEFICIENTE
NESSE CASO USAM-SE COEFICIENTES PRÉ-DETERMINADOS
SÃO OBTIDOS A PARTIR DOS GGF E DAS QUANTIDADES OU VALORES QUE EXPRESSAM A BASE PARA O ANO
A QUOTA DOS GGF DESIGNA-SE POR QUOTA TEÓRICA
77
A sociedade X fabrica malasa produção é por lotes referentes a cada tipo de malaso custo de produção é obtido aravés de uma ficha de custos por cada loteos GGF são imputados às ordens com base no custo da MOD aplicada em cada
Em Janeiro os GGF da empresa e os custos de MOD foram:
Gastos Gerais de Fabrico 460.600Mão de Obra Directa
Ordem 1 60.000Ordem 2 68.000Ordem 3 50.000 178.000
Calcular os GGF à ordens de produção utilizando 2 critérios:
Imputação por quotas reaisImputação por quotas teóricas, em que os GGF e MOD previstos para o ano são
GGF 4.900.000,0MOD 2.300.000,0
EXERCÍCIO
EXEMPLO 8
ANALITICA 8.xls
78
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASES DE IMPUTAÇÃO
• OS GASTOS SÃO IMPUTADOS AOS PRODUTOS ATRAVÉS DE UMA ÚNICA BASE – BASE ÚNICA
• REPARTIR PREVIAMENTE OS GASTOS POR GRUPOS DE CUSTO COM CERTAS AFINIDADES. ESCOLHE-SE PARA CADA GRUPO A BASE MAIS CONVENIENTE – BASE MÚLTIPLA
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 27
79
BASE ÚNICABASES DE IMPUTAÇÃO
•CUSTO DE MOD
•Nº HORAS DE MOD
•Nº DE UNIDADES FABRICADAS
•CUSTOS DA MP TRANSFORMADAS
•Nº HORAS TRABALHO MÁQUINAS
•Nº HORAS TRABALHO CENTRO OU SECÇÃO PRODUÇÃO
•CUSTO PRIMO
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
CRITÉRIO PARA A ESCOLHA
MAIOR CORRELAÇÃO COM OS GGF
80
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
A ESCOLHA DA BASE
»»»» AS VARIAÇÕES NOS GGF DEVEM SER ACOMPANHADAS DE VARIAÇÕES NA BASE
CUSTO DA MOD UTILIZADA
•É DAS MAIS UTILIZADAS
•SIMPLICIDADE DE CÁLCULO
•É APLICADA QUANDO MOD TEM MUITA RELEVÂNCIA NO CUSTO
•UNIFORMIDADE NO CÁLCULO DOS SALÁRIOS E NA SUA IMPUTAÇÃO, E TODOS OS PRODUTOS OU ORDENS RECORREM A ESSE SISTEMA
81
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
Nº DE HORAS DE MOD UTILIZADA
•É MAIS TRABALHOSA QUE A ANTERIOR
•UTILIZA-SE QUANDO A TRANSFORMAÇÃO É FEITA FUNDAMENTALMENTE POR MOD
•ALTERAÇÕES NOS SALÁRIOS NÃO AFECTA A REPARTIÇÃO DOS GGF
•NÃO É INFLUENCIADA PELA ASSIMETRIA EXISTENTE NOS SALÁRIOS DOS DIFERENTES TRABALHADORES
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 28
82
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
Nº DE UNIDADES FABRICADAS
•UTILIZA-SE QUANDO OS PRODUTOS SE REDUZEM A UMA UNIDADE COMUM (LITROS, KG)
•PODE-SE ADMITIR QUE OS GGF SÃO OS MESMO POR CADA UNIDADE
83
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
QUANTIDADE DE MP CONSUMIDAS
•EM CERTOS CASOS É PREFERÍVEL À QUANTIDADE DE PRODUTO
•SÓ PODE ADOPTAR-SE SE AS MP FOREM HOMOGÉNEAS E POSSUIREM UMA UNIDADE DE MEDIDA COMUM
84
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
CUSTO DAS MP CONSUMIDAS
•É APLICÁVEL QUANDO CUSTO DAS MP É A PARTE MAIS IMPORTANTE DO CUSTO DO PRODUTO
•TODOS OS PRODUTOS RECORREM À MESMA MATÉRIA
•TODOS OS PRODUTOS TÊM OPERAÇÕES DE TRANSFORMAÇÃO IGUAIS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 29
85
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
Nº DE HORAS DE TRABALHO DAS MÁQUINAS
•É APLICÁVEL QUANDO GGF SÃO FUNDAMENTALMENTE CUSTOS DAS MÁQUINAS E DAS INSTALAÇÕES RESPECTIVAS
•É APLICÁVEL QUANDO TRANSFORMAÇÃO SE FAZ ESSENCIALMENTE POR MÁQUINAS
•COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO É TAXA HORÁRIA
86
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA
•O SISTEMA DE BASE ÚNICA É LIMITADO PORQUE É DIFÍCIL QUE A BASE ESCOLHIDA SEJA PROPORCIONAL A TODOS OS GGF
•RARAMENTE SE PODE UTILIZAR SISTEMA DE BASE ÚNICA
•TRABALHO PRÉVIO: AGRUPAR OS GGF POR GRUPOS COM AFINIDADES
87
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DAS BASES DE IMPUTAÇÃO
•AGRUPAR OS GASTOS IMPUTÁVEIS ATRAVÉS DE UMA BASE
•EXEMPLO:
•CUSTO MOD OU Nº HORAS MOD
GGF QUE VARIAM MAIS ESTREITAMENTE COM ESTAS BASES (MO INDIRECTA)
•CUSTO DAS MATÉRIAS DIRECTAS
GGF QUE VARIAM MAIS ESTREITAMENTE COM ESTA BASE
•HORAS MÁQUINA GGF MAIS PROPORCIONAIS (CUSTOS COM MÁQUINAS)
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 30
88
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
•NA FABRICAÇÃO ENTRAM VÁRIOS DEPARTAMENTOS -CENTROS
•CENTROS PRINCIPAIS – CONCORREM DIRECTAMENTE PARA PRODUTO OU SERVIÇO
•CENTROS AUXILIARES – ACTIVIDADE REVERTE A FAVOR DE OUTROS
EXEMPLO:NO FABRICO DE ÁLCOOL
CENTRO PRINCIPAL – REFINAÇÃOCENTRO AUXILIAR – OFICINA DE MECÂNICA
89
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
CENTROS RECEBEM
•GASTOS ESPECIFICOS
•GASTOS COMUNS
IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS
CENTRO PRINCIPAL A
CENTROS AUXILIARES
PRODUTOS
GGF
CENTROS AUXILIARESCENTROS
AUXILIARES
CENTRO PRINCIPAL B PRODUTOS
90
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
IMPUTAÇÃO DOS GGF É FEITA DE ACORDO COM A SUA UTILIZAÇÃO
A BASE DE IMPUTAÇÃO DEVE TER EM CONTA A ACTIVIDADE PRESTADA PELOS CENTROS AUXILIARES AOS PRINCIPAIS
PARA CADA CENTRO ESCOLHEMOS A BASE QUE POSSIBILITE A REPARTIÇÃO MAIS ADEQUADA DOS SEUS CUSTOS
ESTE MÉTODO TEM AINDA VANTAGENS PARA O CONTROLO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 31
91
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA
GGF
FABRICAÇÃO - A
FABRICAÇÃO - B
GASTOS MÊS X
X
X
92
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
GGF
FABRICAÇÃO - A
FABRICAÇÃO - B
GASTOS MÊS X
X
X
CENTRO X
CENTRO Y
93
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
QUOTAS TEÓRICAS
NORMAIS
IDEAIS
QUOTAS NORMAIS
SÃO DETERMINADAS A PARTIR DE COEFICIENTES CALCULADOS COM BASE NAS CONDIÇÕES NORMAIS
ASPECTOS EXTRAORDINÁRIOS NÃO VÃO INFLUENCIAR A QUOTA DE GGF A IMPUTAR
A QUOTA É SEMPRE IGUAL MESMO COM ALTERAÇÕES SAZONAIS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 32
94
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
QUOTAS IDEAIS
SÃO DETERMINADAS A PARTIR DE COEFICIENTES CALCULADOS COM BASE NAS CONDIÇÕES IDEAIS DE EXPLORAÇÃO
PRESUME-SE QUE A FÁBRICA FUNCIONA A 100%
95
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
NA DETERMINAÇÃO DO COEFICIENTE TER EM CONTA QUE:
A FÁBRICA TRABALHA A 80%, 85%
NEM SEMPRE A CAPACIDADE TOTAL É UTILIZADA
PODE HAVER MUITAS RAZÕES PARA ISSO
•IMPUTÁVEIS OU NÃO À GESTÃO
•INÍCIO DE ACTIVIDADE
•SOBRE-DIMENSIONAMENTO DA FÁBRICA
HÁ UMA PARTE QUE É DESPERDIÇADA
•IMPUTADA AO PRODUTO, OU
•NÃO IMPUTADA AO PRODUTO »» CUSTO PERIODO
É UM FACTOR QUE AFECTA O PREÇO DE CUSTO DOS PRODUTOS
96
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO VERSUS GGF
IMPUTAÇÃO SEGUNDO HORAS DE MOD
CUSTO MOD = TAXA HORÁRIA x Nº DE HORAS MOD
CUSTO GGF = COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO x Nº HORAS MOD
OS CENTROS DE CUSTOS DEVEM ENGLOBAR OS
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 33
97
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICOIMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
ESQUEMA
GASTOS GERAIS FABRICO
FABRICAÇÃO - A
FABRICAÇÃO - B
X
X
CENTRO X
CENTRO YMÃO DE OBRA DIRECTA
98
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO VERSUS GGF
IMPUTAÇÃO SEGUNDO OUTRAS BASES
POR EXEMPLO SEGUNDO AS HORAS DE TRABALHO DUMA LINHA DE PRODUÇÃO, QUANDO ESTA SÓ FABRICA 1 PRODUTO DE CADA VEZ
BASE DE IMPUTAÇÃO DOS GGF É HORA DE FUNCIONAMENTO DA LINHA
DEVE IMPUTAR-SE TAMBÉM OS CUSTOS COM MOD COM BASE NAS HORAS DE FUNCIONAMENTO DA LINHA
OS CENTROS DE CUSTOS DEVEM ENGLOBAR OS
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO
99
4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
• DEPENDE DA ORGANIZAÇÃO DO PROCESSO DE FABRICO• MÉTODOS DE APURAMENTO
– MÉTODO DIRECTO - OS PRODUTOS SÃO DISTINGUÍVEIS UNS DOS OUTROS. CUSTEIO POR LOTES, ORDENS DE FABRICO, ENCOMENDAS, ETC.
– MÉTODO INDIRECTO – PRODUÇÃO CONTÍNUA, POUCOS PRODUTOS E EM GRANDES QUANTIDADES
– MÉTODO MISTO – ATÉ CERTA FASE UTILIZA-SE MÉTODO INDIRECTO E DEPOIS O MÉTODO DIRECTO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 34
100
• 4.1 MÉTODO DIRECTO– EMPRESAS DE PRODUÇÃO DIVERSIFICADA,
DESCONTÍNUA. CADA PRODUTO OU LOTE É CLARAMENTE IDENTIFICÁVEL. É POSSÍVEL IMPUTAR A CADA UM DELES OS RESPECTIVOS CUSTOS
– EXEMPLO: CONSTRUÇÃO NAVAL, METALOMECÂNICA– O SISTEMA POSSIBILITA:
• DETERMINAR OS CUSTOS REFERENTES A CADA LOTE E COMPARAR COM RESPECTIVO VALOR DE VENDA
• AJUSTAR OS ORÇAMENTOS FUTUROS• CONTROLAR, POR COMPARAÇÃO ENTRE CUSTOS
ORÇAMENTADOS E CUSTOS APURADOS
4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
101
• MÉTODO DIRECTO
– COMO FUNCIONA
• OS CUSTOS SÃO APURADOS POR ORDEM DE PRODUÇÃO• A ESSA ORDEM CORRESPONDE UMA FICHA DE CUSTO,
DIVISIONÁRIA DA CONTA FABRICAÇÃO, À QUAL SÃO IMPUTADOS TODOS OS CUSTOS
• O VALOR TOTAL RESULTA DA SOMA DOS CUSTOS. O CUSTO UNITÁRIO OBTÉM-SE PELA SUA DIVISÃO PELO Nº DE PRODUTOS
• O VALOR OBTIDO É TRANSFERIDO PARA A CONTA PRODUTOS ACABADOS
4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
102
4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 35
103
• 4.2. MÉTODO INDIRECTO– PRODUÇÃO CONTÍNUA OU ININTERRUPTA– NÃO É POSSÍVEL NEM ECONOMICAMENTE VIÁVEL
INDIVIDUALIZAR OS PRODUTOS– COMO FUNCIONA
• AS MP E OS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO SÃO ACUMULADOS MENSALMENTE NAS FASES DE PRODUÇÃO EM QUE SE APURAM OS CUSTOS
• SÃO APURADAS AS QUANTIDADES• É APURADO O CUSTO DA PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
INICIAL E FINAL. DETERMINA-SE O CUSTO MÉDIO DAS UNIDADES ACABADAS EM CADA FASE. ESTAS PODEM SER MATÉRIAS PRIMAS DE FASES SEGUINTES
• É DETERMINADO DE FORMA INDIRECTA O CUSTO MÉDIO DE CADA PRODUTO
4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
104
APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃOMÉTODO INDIRECTO
105
APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃOMÉTODO INDIRECTO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 36
106
APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
• 4.3 MÉTODO MISTO– APLICA-SE EM EMPRESAS QUE TÊM REGIME DE PRODUÇÃO
CONTÍNUA ATÉ CERTA FASE– E DEPOIS, NAS FASES SEGUINTES, O CUSTO DE PRODUÇÃO É
INDIVIDUALIZADO– COMO FUNCIONA:
• NO PRIMEIRO CASO: MÉTODO INDIRECTO• DEPOIS: MÉTODO DIRECTO
107
5. PRODUÇÃO CONJUNTA E EM VIAS DE FABRICO
• PRODUÇÃO CONJUNTA: QUANDO A FABRICAÇÃO DE UM PRODUTO IMPLICA A FABRICAÇÃO DE DOIS OU MAIS PRODUTOS.
– EXEMPLOS:• AZEITE E BAGAÇO, A PARTIR DE AZEITONA• COQUE E GÁS A PARTIR DE HULHA• LEITE, MANTEIGA E REQUEIJÃO A PARTIR DE LEITE
• PRODUÇÃO DISJUNTA: FABRICAÇÃO DE CADA PRODUTO REALIZA-SE INDEPENDENTEMENTE DE QUALQUER OUTRO PRODUTO
108
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
• 5.1.1. VALORIZAÇÃO
– MÉTODO DIRECTOÉ DADO DIRECTAMENTE PELA FICHA DE PRODUTO
– MÉTODO INDIRECTOA CONTA FABRICAÇÃO NÃO DISTINGUE SE RESPEITA APRODUÇÃO ACABADA OU EM VIAS DE FABRICODEVE-SE EFECTUAR INVENTARIAÇÃO DE PVF, CONHECER ORESPECTIVO GRAU DE ACABAMENTO E VALORIZÁ-LA
MÉTODO DAS UNIDADES EQUIVALENTES:CONSISTE EM REDUZIR AS QUANTIDADES (Nº DE
UNIDADES) EM CURSO DE FABRICO, COM GRAUS DEACABAMENTO VARIÁVEIS, A UNIDADES DE PRODUTOACABADO. A UNIDADE DE PRODUTO ACABADO CONSTITUIA UNIDADE EQUIVALENTE.
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 37
109
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICOExemplo 11
A EMPRESA X FABRICOU EM JANEIROPRODUTO A 22000 Unidades
PVFi 0
CUSTOS INDUSTRIAIS DE JANEIROMP 27200MOD 3511,2GGF 2403,5
NO FIM DO MÊSNº PVF 1800COEFICIENTES DA ACABAMENTO
Matéria prima 100Mao de obra directa 60Gastos Gerais de Fabrico 60
ANALITICA 11.xls
110
• 5.1.2. CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO
Distinguir 2 lotes:LOTE MAIS ANTIGO: PVFiLOTE MAIS RECENTE: PRODUÇÃO DO MÊS
FIFO
PVFi FOI ACABADA EM PRIMEIRO LUGAR »»» ENTROU NO ARMZ DE PRODUTOS ACABADOS EM 1º LUGAR
PVF NO FIM DO MÊS É VALORIZADA SEGUNDO CUSTOS DE PRODUÇÃO DO MÊS
PRODUÇÃO DO MÊS (Un Equiv.) = PA + PVFf PRODUÇÃO DO MÊS (Un Equiv.) = PA + PVFf –– PVFiPVFi
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
111
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
ANALITICA12.xlsANALITICA12.xls
A EMPRESA X FABRICOU EM FEVEREIROPRODUTO A 19000 Unidades
PVFiNº PRODUTOS 1800VALOR 2.333,91CUSTOS INDUSTRIAIS DE JANEIRO
MP 16531,4MOD 4043GGF 2586,6
NO FIM DO MÊSNº PVF 1800COEFICIENTES DA ACABAMENTO
Matéria prima 95Mao de obra directa 60Gastos Gerais de Fabrico 60
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 38
112
• CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃODistinguir 2 lotes:
LOTE MAIS ANTIGO: PVFi
LOTE MAIS RECENTE: PRODUÇÃO DO MÊS
LIFO– A PRODUÇÃO DO MÊS É ACABADA EM PRIMEIRO LUGAR »»»
ENTRA NO ARMZ PA EM PRIMEIRO LUGAR– A PVFi É ACABADA EM ÚLTIMO LUGAR »»» AS EXISTÊNCIAS
DE PVFf SÃO VALORIZADAS AOS PREÇOS DOS LOTES MAIS ANTIGOS: EM PRIMEIRO LUGAR AOS PREÇOS DOS PVF NO INICIODEPOIS AOS PREÇOS DA PRODUÇÃO DO MÊS
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
ANALITICA12.xls
113
• RESOLVER O MESMO PROBLEMA UTILIZANDO OS CRITÉRIOS:
– LIFO– CUSTO MÉDIO
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
114
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
• PRODUTOS CONJUNTOS: PROPORÇÕES FIXAS E VARIÁVEIS– PROPORÇÕES FIXAS: PORPORCIONALIDADE ENTRE
PRODUTOS PERMANECE INVARIÁVEL. MATÉRIA PRIMA MANTÉM PROPORÇÃO RELATIVAMENTE AOS PRODUTOS
– PROPORÇÕES VARIÁVEIS: O CUSTO DE PRODUÇÃO DE DIVERSOS PRODUTOS NÃO É O MESMO QUE PRODUZIR UM. A PROPORÇÃO PODE VARIAR DEPENDENDO DO PROCESSO DE FABRICO E DOS INPUTS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 39
115
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
• PRODUTO PRINCIPAL: DE VALOR SUPERIOR AO DOS RESTANTES
• COPRODUTOS: DOIS OU MAIS PRODUTOS PRINCIPAIS• SUBPRODUTOS: PRODUTOS COM VALOR COMERCIAL
NÍTIDAMENTE INFERIOR AOS RESTANTES• RESÍDUOS: SUPRODUTOS SEM VALOR COMERCIAL
116
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
• CUSTOS CONJUNTOS: INERENTES AO UM PROCESSO PRODUTIVO DE QUE RESULTAM MAIS DO QUE UM PRODUTO
• ATÉ CERTA FASE ESTES PRODUTOS NÃO SE PODEM IDENTIFICAR COMO PRODUTOS DISTINTOS
• DETERMINADOS PRODUTOS OBTIDOS PODEM AINDA NECESSITAR DE OPERAÇÕES DE TRANSFORMAÇÃO PARA SEREM PRODUTOS ACABADOS
• VALORIZAÇÃO DE PRODUTOS CONJUNTOS: DIVISÃO DOS CUSTOS COMUNS
117
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 40
118
• REPARTIÇÃO SEGUNDO O CUSTO UNITÁRIO MÉDIO– OS CUSTOS CONJUNTOS SÃO REPARTIDOS EM FUNÇÃO DAS
QUANTIDADES PRODUZIDAS
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
Qt ObtidaEm (%)
Repartição custos
conjuntosBife 30 4200Pernas 40 5600Asas 5 700Miúdos e diversos
25 3500
•Custos conjuntos até ao corte: 14.000
14.000 * 30%
119
• REPARTIÇÃO SEGUNDO A MÉDIA PONDERADA– APERFEIÇOAMENTO DO CRITÉRIO ANTERIOR– PONDERA-SE A RELEVÂNCIA DE CADA PRODUTO ATRIBUINDO
FACTORES DE PONTUAÇÃO EM FUNÇÃO DE FACTORES COMO O TEMPO DE CONSUMO, O VALOR DAS VENDAS, O TAMANHO DA UNIDADE
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
120
• REPARTIÇÃO SEGUNDO O PREÇO DE VENDA RELATIVO– VALORIZA-SE O PREÇO DE VENDA COMO FACTOR DE
REPARTIÇÃO– OBTER SOMATÓRIO DA MULTIPLICAÇÃO DO PREÇO DE
VENDA UNITÁRIO PELAS RESPECTIVAS QUANTIDADES PRODUZIDAS (Σ PVi*Qi)
– OBTER PESO DE CADA PRODUTO (PVi*Qi)/(Σ PVi*Qi)– MULTIPLICAR O PESO DE CADA PRODUTO PELO TOTAL DOS
CUSTOS DE PRODUÇÃO
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 41
121
• REPARTIÇÃO SEGUNDO O PREÇO DE VENDA RELATIVO
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
Valor de vendaContos
Valor venda%
Repartição custos
conjuntos
Bife 10.500 42 5.880Pernas 9.000 36 5.040Asas 1.250 5 700Miúdos e diversos
4.250 17 2.380 14.000 * 17%
122
• REPARTIÇÃO SEGUNDO O PREÇO DE VENDA REPORTADO AO PONTO DE SEPARAÇÃO
– REPARTEM-SE, PROPORCIONALMENTE AO SEU VALOR DE VENDA AO PONTO DE SEPARAÇÃO, OS CUSTOS CONJUNTOS PELOS PRODUTOS
• SE HOUVER OPERAÇÕES ESPECÍFICAS DO PRODUTO PARA ALÉM DO PONTO DE SEPARAÇÃO, DEDUZIR O SEU VALOR AO PREÇO DE VENDA
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
123
• REPARTIÇÃO SEGUNDO O PREÇO DE VENDA REPORTADO AO PONTO DE SEPARAÇÃO
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
Produtos Valor de
venda
Custos específicos Valor de venda no ponto de
separação
Repartição de custos
conjuntos
Industriais Não industriais
%
6.0904.928
700
2.282
BifePernasAsasMíudos e diversos
10.5009.0001.250
4.250
1.5001.600
200
800
450480
60
250
8.5506.920
990
3.200
43.535,25,0
16,3
14.000 * 43.5%10.500-1.500-450
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 42
124
SUBPRODUTOS
• CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO– CUSTO NULO
• OS PRODUTOS PRINCIPAIS SUPORTAM TODOS OS CUSTOS CONJUNTOS
• O RESULTADO OBTÉM-SE DEDUZINDO AO VALOR DE VENDA OS CUSTOS COM A VENDA
• PRODUTOS PRINCIPAIS TÊM CUSTO SUPERIOR– LUCRO NULO
• OS SUBPRODUTOS NÃO PROPICIAM QUALQUER RESULTADO• O VALOR DE VENDA (DEDUZIDO DOS CUSTOS COM A VENDA) É
SUBTRAÍDO AOS CUSTOS CONJUNTOS• PRODUTOS PRINCIPAIS TÊM CUSTO INFERIOR
125
RESÍDUOS
• CRITÉRIO DE VALORIZAÇÃO– PELA SUA OBTENÇÃO NÃO SE ATRIBUI QUALQUER CUSTO– PELA VENDA, EVENTUAIS PROVEITOS SÃO CONSIDERADOS NO
RESULTADO DO PRODUTO QUE O OCASIONARAM– SE A SUA REMOÇÃO ORIGINAR CUSTOS, ESTES DEVEM SER
IMPUTADOS AOS RESPECTIVOS PRODUTOS
126
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
(1) Custos conjuntos(2) Custos específicos(3) Custo industrial dos produtos acabados
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 43
127
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
• POR VEZES O PRODUTO ACABADO NÃO TEM QUALIDADE OU DIMENSÕES DENTRO DOS PARÂMETROS NORMAIS
• RELATIVAMENTE À MATÉRIA PRIMA OU AOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO PODE NÃO TER AS QUANTIDADES NORMAIS
• ESTAS SITUAÇÕES DEVEM SER ANALISADAS NA PERPECTIVA DE CONTROLO DE CUSTOS E DE DETERMINAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL
128
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
CONTROLO DE CUSTOS• O APURAMENTO E REPORTE DE DADOS INTERESSAM
PARA A TOMADA DE DECISÕES CORRECTIVASDETERMINAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL
• DEVE-SE DISTINGUIR OS CUSTOS COM A PRODUÇÃO DEFEITUOSA DERIVADA DE SITUAÇÕES ANORMAIS
CUSTEIO DOS PRODUTOS• NÃO DEVE CONSIDERAR-SE OS CUSTOS COM
PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL
129
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
EXEMPLO:
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS: 10.000
Nº UNIDADES DEFEITUOSAS: 1.000
LIMITE NORMAL UNIDADES DEFEITUOSAS: 6%
CUSTOS DE FABRICAÇÃO: 20.000
CUSTO UNITÁRIO: 2
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 44
130
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
10.000produção s/defeitos : 9.000 Un
produção defeituosa
Normal: 600 Un
Anormal: 400 Un
131
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
PRODUÇÃO NORMAL : 9.000 * 2 = 18.000
PRODUÇÃO DEFEITUOSA NORMAL: 600 * 2 = 1.200
PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL: 400 * 2 = 800
TOTAL: 20.000
COMO REPARTIR ESTES CUSTOS ?
132
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
PRODUÇÃO NORMAL : 18.000
PRODUÇÃO DEFEITUOSA NORMAL: 1.200
REPARTIÇÃO CUSTOS CONJUNTOS
PRODUÇÃO DEFEITUOSA É:
COPRODUTO,
SUBPRODUTO, OU
RESÍDUO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 45
133
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL: 800
CUSTO DO MÊS: >>> 99.3 – CUSTOS INDUSTRIAIS NÃO INCORPORADOS
SE FOR VENDIDA POR 300 >>> PREJUÍZO DE 500
PREJUÍZO É DEBITADO NA CONTA 99.3
ENTRADA EM ARMAZÉM DAS 400 Un É VALORIZADA A 300
134
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
SE AS UNIDADES DEFEITUOSAS ENTRAREMNOVAMENTE NO PROCESSO DE FABRICO COMOMATÉRIAS PRIMAS
É VALORIZADA PELO CUSTO DE PRODUÇÃO DASUNIDADES SEM DEFEITO DEDUZIDO DOSENCARGOS PARA CORRIGIR OS DEFEITOS
135
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
EXEMPLO
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS: 1.000
Nº UNIDADES SEM DEFEITO: 950
UNIDADES DEFEITUOSAS: 50 – DEVE-SE A ANOMALIA NA FABRICAÇÃO; APENAS PODEM SER APROVEITADAS COMO MP.
CUSTOS DA MP: 7 POR UNIDADE DE PRODUTO
CUSTO PRODUÇÃO DO MÊS: 10.000PREJUÍZO : (10 – 7) * 50 = 150
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 46
136
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
CRÉDITO - 94.X – FABRICAÇÃO ............................................. 10.000
DÉBITO – 95.3 – PRODUTOS ACABADOS .................................9.500
- 95.4 – SUBPRODUTOS .....................................................350
50 UNIDADES C/ DEFEITOS QUE SÃO MATÉRIA PRIMA VALORIZADOS A 7
- 99.3 CUSTOS INDUSTRIAIS NÃO INCORPORADOS .. 150
137
ENUNCIADO
SITUAÇÃO NO MÊS DE JANEIRO DE 200XMatérias
Qt Preço Qt PreçoExistências iniciais 300 45 100 110Compras 1000 50 2000 100Consumos 750 1800
Custos de TransformaçãoFa se 1 Fase 2 Fase 3 Total
MOD 100.000 200.000 120.000 420.000GGF 44.000 56.000 68.000 168.000Total 144.000 256.000 188.000 588.000
Produção de produto X
MP MOD GGF MP MOD GGFFase 1 1000 200 100 50 20Fase 2 100 100 50 20 1000 100 100 75 40Fase 3 100 100 20 30 1000 100 100 50 30
Custo da s Ex istê ncias iniciais dos PVF na fase 2
Semi-produto fase 1 10000Matéria B 2000MOD 9500GGF 1000Total 22500
Custo da s Ex istê ncias iniciais dos PVF na fase 3
Semi-produto fase 2 12000MOD 6000GGF 5000Total 23000
Admite-se que:Qt Preço
Ex iniciais de PA 200 700 UnVendas de PA 700 900 UnCritério de valorização de saídas FIFO
Pretende-seo custo da produção acabada em cada faseo resultado bruto
A EMPRESA E FABRICA EM REGIME DE PRODUÇÃO CONTÍNUA O PRODUTO XA MP A ENTRA NA FASE 1, DANDO ORIGEM A UM SEMI-PRODUTO TRANSFERIDO PARA FASE 2
NA FASE 3 OBTÉM-SE O PRODUTO X TRANSFERIDO PARA O ARMAZÉMNA FASE 2 É INCORPORADA A MP B OBTENDO-SE OUTRO SEMI-PRODUTO, TRANSFERIDO PARA FASE 3
Materia A Materia B
Produção Em Vias de Fabrico no Início do Mês
% AcabamentoUnidade Física
Unidades aca badas
Em Vias de Fabrico no Final do MêsUnidade
Física% Acabame nto
ANALITICA 15 EMPRESA E.xls
138
APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
EXERC´CIO 13Dados do mês de Janeiro de 200X empresa Alfa
Matérias Primas Qt Preço Unit. UnidadesExistências iniciais
Matéria M 670 600 LMatéria N 2.300 450 L
ComprasMatéria M 3.500 680Matéria N 1.400 430
ConsumosMatéria M para ordem de produção n 1 2.500Matéria N para ordem de produção n 2 2.800
Mão de Obra DirectaNº de horas de trabalho
Para ordem de produção n 1 2.000 h/HPara ordem de produção n 2 1.500 h/H
Taxa horáriaPara ordem de produção n 1 200 /h/HPara ordem de produção n 2 250 /h/H
Gastos Gerais de FabricoValor total inputado proporcionalmente ao valor de MOD 2.309.000
Produção e vendasconcluida OP nº 1 facturada a clientes por 3.500.000
A empresa utilização o critério FIFO para valorização das saídas de MP
Pedidos:Apuramento do custo industrial e resultadoLançamentos no razão geral
analitica13.xls
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139
3. PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.1. SISTEMAS DE CONTAS
DUALISTAS – GERAL E ANALÍTICA SÃO SEPARADAS. NÃO SE MOVIMENTAM CONTAS DE UMA POR CONTRAPARTIDA DA OUTRA
MONISTAS – MOVIMENTAÇÃO DE CONTAS DA ANALÍTICA POR CONTRAPARTIDA DA GERAL
MONISTA RADICAL – INTEGRAÇÃO COMPLETA DA ANALÍTICA E DA GERAL. TODAS AS CONTAS DA ANALÍTICA E DA GERAL APARECEM NOS MESMOS BALANCETES
140
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.1.1. MONISTA RADICAL
CUSTOS E PROVEITOS SÃO LANÇADOS EM CUSTOS E PROVEITOS DA CONTAB. GERAL E DEPOIS SÃO TRANSFERIDOS PARA CONTAS DA ANALÍTICA
OU,
CONTAS DE CUSTOS E PROVEITOS POR NATUREZA NÃO EXISTEM, LANÇANDO-SE DIRECTAMENTE NA CONTAS DA ANALÍTICA POR CONTRAPARTIDA DAS CONTAS PATRIMONIAIS
141
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.2. GRUPOS DE CONTAS
91 – CONTAS REFLECTIDAS
92 – RECLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS
93 – CENTROS DE CUSTOS
94 – FABRICAÇÃO
95 – EXISTÊNCIAS
96 – ENCARGOS A REPARTIR
97 – DESVIOS SOBRE CUSTOS PRÉ-ESTABELECIDOS
98 – DIFERENÇAS DE INCORPORAÇÃO
99 – RESULTADOS ANALÍTICOS
CONTAS DO POC: CLASSE 9
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142
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.3. LISTA DE CONTAS
91 - Contas reflectidas92 - Reclassificações de custos
92.1 - Custo das compras92.2 - Mão-de-obra directa92.3 - Gastos gerais de fabrico 92.4 - Custos de transformação
93 - Centros de custos93.1 - Centros de custos de aprovisionamento93.2 - Centros de custos industriais93.3 - Centros de custos de distribuição93.4 - Centros de custos administrativos
143
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
94 - Fabricação94.1 - Fabricação - Produto A 94.2 - Fabricação - Produto B
95 - Existências95.3 - Produtos acabados e semi-acabados95.4- Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos95.5 - Produtos e trabalhos em curso95.6 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
144
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
96- Encargos a repartir96.1 - Encargos sociais96.2 – Seguros96.3 - Conservação e reparações96.4 - Amortizações e reintegrações 96-5 - Encargos com fábrica parada
97 - Desvios s/ custos pré-estabelecidos97.1 - Desvios de compras 97.2- Desvios de secções 97.3- Desvios de fabricação
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145
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
98 - Diferenças de incorporação98.1 - Custos fixos industriais
99 - Resultados analíticos99.1 - Vendas líquidas
99.1.1 - Produto A99.2 - Custo das vendas
99.2.1 - Produto A99.3 - Custos industriais não incorporados
99.3.1 - Produto A99.4 - Custos de distribuição
99.4.1 - Produto A
146
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
99.5 - Custos administrativos 99.5.1 - Produto A
99-6- Custos e proveitos financeiros 99.6.1 - Custos financeiros
99.6.1.1 - Produto A99.6.2 - Proveitos financeiros
99.6.2.1 - Produto A99.7 - Outros custos e proveitos correntes
99.7.1-Outros custos99.7.2 - Outros proveitos
99.8 - Resultados extraordinários e de exercícios anteriores99.8.2 - Resultados extraordinários99.8.3 - Resultados de exercícios anteriores
99.9 - Provisões para impostos s/!ucros
147
3.4. MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
91 – contas reflectidas
Movimentadas apenas no sistema duplo contabilístico
92 – reclassificação de custos
Reclassificação dos custos que são custos dos produtos
92.1 – custos das compras
92.2 – mão de obra directa
92.3 – gastos gerais de fabrico
92.4 – custos de transformação
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148
92.1 - Custo das compras
Destina-se a possibilitar a determinação do custo das matérias adquiridas.
- custos externos:
•Valor da factura;
•Direitos e outras imposições alfandegárias e portuárias;
•Transporte até ao local de armazenagem;
•Comissões.
- custos internos:
•Descarga e outros custos com a recepção das matérias;
•Quebras normais;
•Armazenagem.
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
149
92.2 - Mão-de-obra directa•Determinar os custos com mão-de-obra directa. •Pode decompor-se pelos centros de actividade que originam tais encargos e depois por naturezas de custos.
92.3 - Gastos gerais de fabrico•Determinar os gastos gerais de fabrico.•Quando se pretende obter a decomposição destes encargos por centros de custos, não se utiliza esta conta mas sim as do grupo «93 - Centros de custos».
92.4 - Custos de transformação•Alternativa às duas contas anteriores, quando se faz a imputação aos produtos dos custos de transformação globalmente e não de forma separada a mão-de-obra directa e os gastos gerais de fabrico e não se adopta o método dos centros de custos.
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
150
93 - Centros de custos
93.1- Centros de custos de aprovisionamento93.1.1 - Centro O
93.2- Centros de custos de produção•Só é adoptada quando não se utiliza a conta 92.3 - GGF
93.2.1 Centro A 93.2.2 Centro B
93.3 - Centros de custos de distribuição93.3.1 Centro M 93.3.2 Centro N
93.4 - Centros de custos administrativos93.4.1 Centro X93.4.2 Centro y
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
Contabilidade de Gestão
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151
94 - Fabricação• Para apuramento do custo industrial dos produtos fabricados.
- nas empresas que trabalham por encomenda é frequente a designação «Encomendas em curso» ou «Encomendas em fabrico»;- nas empresas que custeiam os produtos por ordem de produção adopta-se frequentemente «Obras em curso», como é o caso de tipografias, construção civil, obras públicas, etc.
•Decompõe-se relativamente ao produto ou grupo de produtos que se fabrica, encomendas ou obras.
94.1 - Fabricação - Produto A 94.2 - Fabricação - Produto B
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
152
95 - ExistênciasA contabilização das existências pelo sistema de inventário permanente deve fazer-se na contabilidade analítica sempre que esta exista.
95.3 - Produtos acabados e semi-acabadosregista os movimentos dos armazéns de produtos fabricados, excepto quando se tratar de subprodutos, desperdícios
95.4- Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugossubprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
95.5 - Produtos e trabalhos em cursoregista os movimentos de produtos em vias de fabrico. Geralmente é apenas movimentadas no fim do ano.
95.6 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumoregista os movimentos de matérias.
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
153
96 - Encargos a repartir
•Despesas que não podem ser consideradas como custos dos produtos ou dos períodos no mês em que ocorrem - Ex.: seguros de incêndio.
• Despesas que devem ser consideradas como custos em data anterior à da sua ocorrência. Ex. O 13º mês pago em Dezembro, a considerar como custo dos produtos ou dos períodos nos restantes meses do ano.
•Possibilitar a necessária periodificação das despesas.
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 52
154
96 - Encargos a repartir
96.1 - Encargos sociais•periodificar as remunerações adicionais (subsídio de férias; 13º mês) e os encargos sociais obrigatórios e facultativos.
96.2- Seguros •periodificar os encargos com seguros de incêndio, de viaturas, etc., que geralmente são apenas pagos anualmente.
96.3 - Conservação e reparações•encargos de conservação dos edifícios e dos equipamentos que não se verificam regularmente ao longo dos meses, mas apenas periodicamente•assegurar a periodificação mensal dos custos.
Estas contas são debitadas pelas despesas reais verificadas e creditadas pelos custos teóricos imputados mensalmente.
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
155
97 - Desvios sobre custos pré-estabelecidos
No caso de se adoptar custos básicos, registam-se nesta conta os desvios contabilísticos mensalmente encontrados.
98 - Diferenças de incorporação
As contas deste grupo destinam-se a registar as diferenças entre os custos e proveitos registados nas contabilidades geral e analítica.
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
156
99 - Resultados analíticos• Neste grupo determinam-se os resultados do período contabilístico adoptado, que é geralmente o mês.•Podem corresponder às rubricas da demonstração de resultados por funções do Plano Oficial de Contabilidade,
99.1 - Vendas líquidas 99.2 - Custo de vendas99.3 - Custos industriais não incorporados 99.4 - Custos de distribuição 99.5 - Custos administrativos99.6 - Custos e proveitos financeiros99.7 - Outros custos e proveitos correntes 99.8 - Resultados extraordinários e de exercícios anteriores 99.9- Provisões para impostos s/lucros
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
Contabilidade de Gestão
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157
99 - Resultados analíticos
•Podem ser decompostas por forma a corresponder a produtos, actividades, encomendas, obras, etc..,
99.2 - Custo de vendas99.2.1 - Moagem
99.2.1.1 - Farinhas industriais99.2.1.2 - Farinhas domésticas
99.2.2 - Massas alimentícias99.2.2.1 - Massinhas e cortadas 99.2.2.2 - Meadas99.2.2.3 - Espaguete
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
158
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.5. ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
159
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.5 ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 54
160
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.5. ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
161
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.5. ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
162
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
MOVIMENTAÇÃO DAS PRINCIPAIS CONTAS
EXERCÍCIOS PRÁTICO
CASO Mexercicio1.xls
CASO 00analitica00.xls
CASO 0analitica 0.xls
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 55
163
CONTABILIDADE ANALÍTICA
CENTROS DE CUSTOSCENTROS DE CUSTOS
164
1. REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
Centro de Responsabilidade A
Centro de Responsabilidade B
CENTROS DE CUSTO
OBJECTIVO:
CONTROLO E IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
CENTROS DE CUSTOS
165
CENTROS DE CUSTOS
Centro de Responsabilidade A
Centro de custo AB
Centro de Custo AA
2. DECOMPOSIÇÃO DOS CENTROS DE RESPONSABILIDADE:
É UMA REPARTIÇÃO INTERMÉDIA PARA:
APURAR CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS
APURAR CUSTOS DOS PRODUTOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 56
166
CENTROS DE CUSTOS
O MÉTODO DOS CC É O MAIS INDICADO PARA REPARTIR OS GGF PELOS PRODUTOS
PERMITE A UTILIZAÇÃO DE VÁRIAS BASES DE IMPUTAÇÃO
OS CUSTOS DE CADA CC SÃO IMPUTADOS AO PRODUTO DE ACORDO COM A BASE DE IMPUTAÇÃO MAIS ADEQUADA
167
CENTROS DE CUSTOS
3. NÃO SÃO CUSTOS DE FUNCIONAMENTO:
APROVISIONAMENTO: OS CUSTOS EXTERNOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE COM A AQUISIÇÃO DE MATÉRIAS
PRODUÇÃO: CUSTOS DAS MATÉRIAS PRIMAS, MATERIAIS DE EMBALAGEM E MATÉRIAS SUBSIDIÁRIAS, OU OUTROS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AO CUSTO INDUSTRIAL
DISTRIBUIÇÃO: COMISSÕES, DESCONTOS, ENTREGAS, OU OUTROS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AO CUSTO INDUSTRIAL
ADMINISTRATIVOS: IMPOSTOS RELACIONADOS COM AS VENDAS
FINANCEIROS: OS CUSTOS FINANCEIROS NÃO SÃO APURADOS NOS CENTROS DE CUSTOS
168
CENTROS DE CUSTOS
4. SECÇÕES HOMOGÉNEAS:
SÃO CENTROS DE CUSTOS QUE OBEDECEM AOS REQUISITOS:
RESPONSABILIZAÇÃO: UM ÚNICO RESPONSÁVEL PELO CONTROLO DOS CUSTOS DA SECÇÃO
HOMOGENEIDADE DE FUNÇÕES: CUSTOS DEVEM RESPEITAR A ACTIVIDADES IDÊNTICAS
UNIDADE DE MEDIDA: DEVE DEFINIR-SE UMA UNIDADE DE MEDIDA PARA MEDIR A ACTIVIDADE (HORA-MÁQUINA; HORA-HOMEM)
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 57
169
CENTROS DE CUSTOS
DIVISÃO EM SECÇÕES:
ACOMPANHA A ESTRUTURA ORGANIZACIONAL
DEFINE DELEGAÇÃO DE AUTORIDADE E DE RESPONSABILIDADE
ESTRUTURA BASEIA-SE NAS FUNÇÕES DA EMPRESA
DIVISÃO EM SECÇÕES BASEIA-SE NA ESTRUTURA FUNCIONAL
170
CENTROS DE CUSTOS
SECÇÕES HOMOGÉNEAS, SEGUNDO CRITÉRIO FUNCIONAL:
APROVISIONAMENTO
PRODUÇÃO
DISTRIBUIÇÃO
ADMINISTRATIVAS E FINANCEIRAS
É IMPORTANTE A DISTINÇÃO ENTRE:
SECÇÕES PRINCIPAIS
SECÇÕES AUXILIARES
SECÇÕES ADMINISTRATIVAS E FINANCEIRAS
171
CENTROS DE CUSTOS
UNIDADE DE OBRA:
UNIDADE DE CUSTEIO < = > UNIDADE DE IMPUTAÇÃO
NEM SEMPRE É POSSÍVEL OBTER UNIDADES DE OBRA
POR EXEMPLO NAS SECÇÕES APROVISIONAMENTO: UNIDADE DE CUSTEIO É O DIA, E A BASE DE IMPUTAÇÃO DOS GASTOS DE ARMAZENAGEM AOS PRODUTOS É A QUANTIDADE OU O VALOR
»»»» DIFICULDADES DE IMPUTAÇÃO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 58
172
CENTROS DE CUSTOS
SECÇÕES DE PRODUÇÃO PRINCIPAISUNIDADE DE OBRA É HORA-MÁQUINA OU A HORA-HOMEM
TODOS OS CUSTOS DEVERIAM SER PROPORCIONAIS À ACTIVIDADE MEDIDA NESSA UNIDADE DE OBRA.
MAS A UNIDADE DE CUSTEIO DOS CUSTOS FIXOS DEVE SER O DIA
SECÇÕES DE PRODUÇÃO AUXILIARESMUITAS VEZES NÃO É POSSÍVEL UNIDADE DE OBRA, COMO É O CASO DA DIRECÇÃO FABRIL
GASTOS PODEM DISTRIBUIR-SE DE ACORDO COM PERCENTAGENS PREVIAMENTE FIXADAS
SECÇÕES ADMINISTRATIVAS E FINANCEIRASÉ DIFICIL DISTRIBUIR OS SEUS CUSTOS PELOS PRODUTOS
OS SEUS CUSTOS DEVEM SER ABATIDOS AO RESULTADO GLOBAL
173
CENTROS DE CUSTOS
5. OBJECTIVOS DO MÉTODO DAS SECÇÕES
APURAMENTO MAIS CORRECTO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS
POSSIBILITADO PELO CRITÉRIO FUNCIONAL A QUE OBEDECE A DEFINIÇÃO DE UMA UNIDADE DE OBRA DE CADA SECÇÃO
CONTROLO DA GESTÃOPERMITE ISOLAR RESPONSABILIDADES
O CUSTO DA UNIDADE DE OBRA SERVE PARA CONTROLAR OS CUSTOS
EFICIÊNCIA AUMENTA SE TIVERMOS TERMO DE COMPARAÇÃO DOS GASTOS REAIS
OBTENÇÃO DE DADOS PARA FAZER ANÁLISES DE RENDIBILIDADE E PREVISÕES
174
CENTROS DE CUSTOS
6. APURAMENTO DOS CUSTOS PELO MÉTODO DAS SECÇÕES
1ª FASE:
REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS PELAS SECÇÕES
2º FASE:
IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DAS SECÇÕES AUXILIARES ÀS BENEFICIÁRIAS DA SUA ACTIVIDADE (REEMBOLSOS)
REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 59
175
CENTROS DE CUSTOS
CARACTERIZAÇÃO DO MÉTODO DAS SECÇÕES
CC AUX
(CD)
R
(CD)
(CD)
(CD)
7. MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS
176
Qt Valor Qt Valor1. Custos Directos
SaláriosOrdenadosEncargos SociaisElectricidadeAmortizaçõesSeguros
Total (1)
2. ReembolsosSecção A1Secção A2
Total (2)
3. Custo TotalGlobalUnitário
Unidade de obraUnidade de ImputaçãoUnidade de custeio
MAPA DO CUSTO DAS SECÇÕES
Discriminação Unidade Fìsica Actividade Actividade Total
Secção M Secção N
177
Qt Valor Qt Valor1. Matérias Directas
M1M2M3
Total (1)
2. Custos de TransformaçãoSecção MSecção N
Total (2)
3. Produtos em Vias de FabricoNo início do mês (+)No fim do mês (-)
Total (3)
4. SubprodutosS1S2
Total 4)
3. Custo do Produto PrincipalGlobalUnitário
Unidade Fìsica
MAPA DO CUSTO DE PRODUÇÃO
Discriminação Custo unitário
Produto A Produto BTotalProdução Produção
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 60
178
CENTROS DE CUSTOS
APURAMENTO DOS CUSTOS PELO MÉTODO DAS SECÇÕES
EXERCÍCIO PRÁTICO
Teste 8 de Janeiro
179
CENTROS DE CUSTOS
SECÇÕES AUXILIARES COM PRESTAÇÕES RECÍPROCAS:
•CUSTOS DO MÊS = CUSTOS DIRECTOS + REEMBOLSOS
•SE HOUVER PRESTAÇÕES RECÍPROCAS HÁ QUE RECORRER A SISTEMA DE EQUAÇÕES, COMO EXEMPLO:
Distribuição de energia: 50.000 Kwh, dos quais 1000 Kwh para secção de reparações eléctricas
Secção de reparações eléctricas: 800Hh, das quais 100Hh para a secção de distribuição de energia
180
O CUSTO TOTAL NÃO ENGLOBA OS DAS SECÇÕES REFERIDAS, É DE:
•Distribuição de energia: 163.000
•Reparações eléctricas: 92.500
RESOLUÇÃO:
50.000 x Kwh = 163.000 + 100 x Hh
800 x Hh = 92.500 + 1.000 x Kwh
CENTROS DE CUSTOS
RESULTADO
Kwh = 3,5
Hh = 120
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 61
181
CENTROS DE CUSTOS
Qt Valor Qt Valor1. Custos Directos
Total (1) 163.000 92.500
2. ReembolsosDist Energia KwH 1.000Rep Eléctr Hh 100
Total (2)
3. Custo TotalGlobal
MAPA DO CUSTO DAS SECÇÕES
Discriminação Unidade Fìsica 50.000 800 Total
Dist Energia Rep Eléct
163.000 + 100 x Hh = 50.000 x KwH
92.500 + 1.000 x KwH = 800 x Hh
182
CENTROS DE CUSTOS
RESOLVER CASO 14BANALÍTICA 14B - Método das secções.xls
183
CONTABILIDADE ANALÍTICA
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADECUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 62
184
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
1. OS GASTOS GERAIS DE FABRICO TÊM VINDO A AUMENTARRELATIVAMENTE AOS CUSTOS PRIMÁRIOS (MOD E MP);
2. HOJE OS GGF ASSUMEM GRANDE SIGNIFICADO:
»»» COLOCA-SE O PROBLEMA DA SUA REPARTIÇÃO;
3. O ABC É UM PROCESSO DE REPARTIR OS GGF PELAQUANTIDADES PRODUZIDAS, TENDO COMO BASE OSBENEFÍCIOS QUE RESULTAM DE DETERMINADA ACTIVIDADEINDIRECTA
4. A GRANDE DIFERENÇA RELATIVAMENTE AO MÉTODOTRADICIONAL RESIDE NO CIRCUITO DOS CUSTOS DASACTIVIDADES DE APOIO ATÉ À SUA IMPUTAÇÃO.
185
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
FASES DO SISTEMA:
a) IDENTIFICAR AS ACTIVIDADES PRINCIPAIS DAORGANIZAÇÃO, ORGANIZANDO-AS EM ACTIVIDADESPRIMÁRIAS E ACTIVIDADES DE SUPORTE – MAQUINAÇÃO,MONTAGEM, COMPRAS
b) IDENTIFICAR OS RECURSOS A ELAS ASSOCIADOS EPROCEDER À SUA AFECTAÇÃO
c) CRIAR CENTROS DE ACTIVIDADES E IDENTIFICAR AS SUASUNIDADES DE MEDIDA QUE RESULTAM DOS SEUSGERADORES DE CUSTOS E APURAR RESPECTIVOS CUSTOSUNITÁRIOS.
d) APURAR OS PRODUTOS /SERVIÇOS QUE CONSOMEM ESSASACTIVIDADES, DETERMINANDO OS NÍVEIS DE UTILIZAÇÃO.
186
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
GGF
ACTIVIDADES
REPARTIÇÃO DOS CUSTOS ATRAVÉS DE TAXAS COM BASE NAS ACTIVIDADES
CUSTOS DOS PRODUTOS
CUSTOS DIRECTOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 63
187
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
CARACTERÍSTICAS DO CBA
1. TRATA-SE DE UM MÉTODO DE IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS INDIRECTOS
2. A IDENTIFICAÇÃO DAS ACTIVIDADES E DOS FACTORES QUE EFECTIVAMENTE CONSOMEM RECURSOS PERMITE UMA IMPUTAÇÃO MAIS ADEQUADA DOS CUSTOS
3. PERMITE A OBTENÇÃO DE INFORMAÇÃO SOBRE OS ELEMENTOS GERIDOS PELOS RESPONSÁVEIS – AS ACTIVIDADES
188
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
4. MELHOR TRATAMENTO DOS CUSTOS INDIRECTOS:
PRODUTOS PRODUTOSMERCADOS
RECURSOS
CENTROSINDIRECTOS
ACTIVIDADES
CUSTOS INDIRECTOS
CENTROSDIRECTOS
CRITÉRIOS DE IMPUTAÇÃO
SISTEMA TRADICIONAL
CBA
AFECTOS A:
ATRIBUIDOS A:
189
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
4. MELHOR TRATAMENTO DOS CUSTOS INDIRECTOS:
a) OS CONCEITOS DE CUSTOS INDIRECTOS E DIRECTOS PERDEMSIGNIFICADO – TODOS OS CUSTOS SÃO ATRIBUÍDOS AACTIVIDADES
b) A DISTINÇÃO ENTRE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS PERDESIGNIFICADO – OS CUSTOS SÃO O RESULTADO DA UTILIZAÇÃODOS RECURSOS E A SUA UTILIZAÇÃO DEPENDE DE DECISÃODOS GESTORES
c) AS ACTIVIDADES CONSOMEM RECURSOS E CONTRIBUEM PARAA FORMAÇÃO DE PRODUTOS E SERVIÇOS - PRINCÍPIO DACONTRIBUIÇÃO
d) É POSSÍVEL IDENTIFICAR EM QUE MEDIDA OS ACTOS EDECISÕES CONTRIBUEM PARA OS OBJECTIVOS DAORGANIZAÇÃO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 64
190
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
5. O CBA GARANTE A LIGAÇÃO ENTRE A ANÁLISE E AESTRATÉGIA D EMPRESA–
UMAS ACTIVIDADES SÃO ESTRATEGICAMENTERELEVANTES E OUTRAS SÃO DESPERDÍCIO DERECURSOS
UMAS DÃO VALOR ACRESCENTADO E OUTRAS NÃO
6. PARA ALÉM DO ASPECTO MONETÁRIO, O CBA PERMITEQUE AS ACTIVIDADES SEJAM MEDIDAS PELOSFACTORES TEMPO E QUALIDADE
7. O CBA TEM UMA PERSPECTIVA INTERFUNCIONAL
191
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE - ABC
DADOS DO PERÍODO
Horas de MOD
Horas Máquina
Consumo Unitário Matérias (Valor)
Quantidade Matérias
P1 3 500 2 2 3 8P2 4 500 4 4 7,5 5P3 7 5000 2 2 3 6P4 10 5000 4 4 7,5 8
24 11000CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRECTA 1,2 HhVALOR DOS GASTOS GERAIS FABRICO
Valor Cost DriversVariáveis (curto prazo) 16.500 Hora MáquinaVariáveis (longo prazo)
Produção 15.360 Série fabricoMontagem 7.200 Série fabrico
Custos movimentação 15.300 Qt matérias54.360
Determine os custos de produção utilizando o método tradicional e o CBA
CONSUMOS POR UNIDADE
CASO 21
Unidades ProduzidasO. FabricoProdutos
ANALITICA 21.xls
192
2.3. SISTEMAS DE CUSTEIO
2.3.1. SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
CONSIDERAM-SE TODOS OS CUSTOS INDUSTRIAIS (FIXOS E VARIÁVEIS)
AS EXISTÊNCIAS DE PRODUTOS ACABADOS SÃO AVALIADAS PELO CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS SÃO CUSTOS DOS PRODUTOS
CUSTOS NÃO INDUSTRIAIS SÃO (SEMPRE) CUSTOS DOS PERÍODOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 65
193
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
ESQUEMA
CUSTOS IND.
VARIÁVEIS
CUSTOS IND. FIXOS
FABRICAÇÃO
EXIST P.A.C.I.PV.
CUSTOS TOTAIS PA
CUSTO TOTAL
DAS VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS CUSTO DOS
PERÍODOS
194
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
QUOTAS TEÓRICAS
SE UTILIZARMOS O SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL COMPLETO OS CUSTOS FIXOS UNITÁRIOS VARIAM COM A QUANTIDADE PRODUZIDA
•AUMENTAM COM DECRÉSCIMOS DA PRODUÇÃO
•DIMINUEM COM AUMENTOS DE PRODUÇÃO
PROVOCA DISTORÇÕES E PODE INDUZIR EM DECISÕES ERRADAS
A IMPUTAÇÃO POR QUOTAS TEÓRICAS RESOLVE ESTE PROBLEMA
195
EXEMPLO
VENDAS 75.000 m2
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS ORÇAMENTADOS 275.000 anoPRODUÇAO NORMAL 1.100.000 m2/anoCUSTOS FIXOS MÉDIO 0,250 por m2CUSTOS INDUSTRIAIS REAIS DO MÊS
FIXOS 28.750VARIÁVEIS 0,200 por m2
PRODUÇÃO 100.000 m2EXISTÊNCIAS INICIAIS DE PA 0
DETERMINE PELO SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL COMPLETO E POR QUOTAS TEÓRICASCUSTO DA PRODUÇÃO ACABADAVALOR DA PRODUÇÃO ENTRADA EM ARMAZÉMCUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOSVALOR DAS EXISTÊNCIAS FINAIS
PREENCHA OS VALORES NA FIGURA SEGUINTE
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
ANALITICA 10.xls
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 66
196
IMPUTAÇÃO POR QUOTAS TEÓRICAS
ESQUEMA
CUSTOS IND. VARIÁVEIS
CUSTOS IND. FIXOS
FABRICAÇÃO EXIST P.A. C.I.PV.
CUSTOS IND NÃO INCORPORADOS
CUSTO PA CUSTO DAS
VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTO
DOS
PERÍODOS
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
197
IMPUTAÇÃO RACIONAL DOS CUSTOS FIXOS
É UMA VARIANTE DAS QUOTAS TEÓRICAS
CUSTOS FIXOS A IMPUTAR
•CUSTOS REAIS
•FUNÇÃO DA RELAÇÃO [PRODUÇÃO REAL ; PRODUÇÃO NORMAL]
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
198
IMPUTAÇÃO RACIONAL DOS CUSTOS FIXOS
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS – Cf
PRODUÇÃO REAL – Qr
PRODUÇÃO NORMAL – Qn
OS CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO DO MÊS (CUSTOS DOS PRODUTOS) SÃO:
Cf * Qr/Qn
OS CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS NÃO INCORPORADOS
SÃO:
Cf * (1 – Qr/Qn), sendo Qn>Qr
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 67
199
IMPUTAÇÃO RACIONAL DOS CUSTOS FIXOS
Do exemplo anterior, admitindo que a produção normal mensal é 1/12
da produção normal anual, determinar :
Custos fixos a imputar à produção
Custos industriais não incorporados
Custos da produção acabada
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
200
2.3.2. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL
CONSIDERAR COMO CUSTO DOS PRODUTOS APENAS OS CUSTOS INDUSTRIAIS VARIÁVEIS
OS CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO SÃO TODOS CUSTOS DOS PERIODOS
SÃO CUSTOS DOS PRODUTOS A PARTE VARIÁVEL DOS CUSTOS SEMI-VARIÁVEIS
201
ESQUEMA
CUSTOS IND.
VARIÁVEIS
CUSTOS IND. FIXOS
FABRICAÇÃO
EXIST P.A.C.I.PV.
CUSTOS IND NÃO
INCORPORADOS
CUSTOS VARIÁVEIS
PACUSTO
DAS VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTO
DOS
PERÍODOS
SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 68
202
SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL
EXEMPLO
Tendo em conta os dados do exercício anterior e que:
•O preço unitário de venda foi de 0,75
•Custos de distribuição: variáveis = 0,03; fixos = 1.500
•Custos administrativos: variáveis = 0,04; fixos = 1.750
•Custos financeiros: variáveis = 0,02; fixos = 890
Determine o valor da produção acabada, o valor das existências finais, o valor dos custos industriais não incorporados, o valor da produção acabada entrada em armazém.
Elabore a demonstração de resultados, utilizando o sistema de custeio variável e o sistema de custeio total
Explique as eventuais diferençasANALITICA 10.xls
203
CONTABILIDADE ANALÍTICA
CUSTOS PADRÕESCUSTOS PADRÕES
204
CUSTOS BÁSICOS
1. CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS TEÓRICOS DEFINIDOS PARA VALORIZAÇÃO INTERNA DOS PRODUTOS E SERVIÇOS
OBJECTIVOS DOS CUSTOS BÁSICOS
•O CONTROLO DE GESTÃO
•O ISOLAMENTO DE RESPONSABILIDADES
•SIMPLIFICAÇÃO E RAPIDEZ DO TRABALHO CONTABILÍSTICO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 69
205
CUSTOS BÁSICOS
ESPÉCIES DE CUSTOS BÁSICOS
•CUSTOS ORÇAMENTADOS
•CUSTOS PADRÕES
•PREÇOS DE MERCADO
•CUSTOS MÉDIOS VERIFICADOS EM ANOS ANTERIORES
206
CUSTOS BÁSICOS
2. CUSTOS ORÇAMENTADOS
SÃO CUSTOS OBTIDOS EM CONSEQUÊNCIA DOS ORÇAMENTOS DA EMPRESA DE DETERMINADO PERÍODO
TÊM EM CONTA AS CONDIÇÕES NORMAIS DE EXPLORAÇÃO PARA O PERÍODO
207
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
CUSTO DAS COMPRAS
DESVIO DE COMPRAS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 70
208
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
MATÉRIAS
209
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
APURAMENTO DOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO
1ª FASE – APURAR CUSTOS DIRECTOS DAS SECÇÕES
SÃO CUSTOS REAIS, COM EXCEPÇÃO DAS MATSUBSIDIÁRIAS E MAT DE CONSUMO
2ª FASE – DETERMINAÇÃO DO VALOR DOS REEMBOLSOS(PRESTAÇÕES ENTRE SECÇÕES)
SÃO CUSTOS BÁSICOS
210
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
APURAMENTO DOS CUSTOS DAS SECÇÕES
DESVIOS DAS SECÇÕES
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 71
211
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
MÃO DE OBRA DIRECTA
UTILIZAR NO CASO DE IMPUTAÇÃO DE MOD NÃO PASSAR PELAS SECÇÕES
DESVIO DE MÃO DE OBRA DIRECTA
212
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
CUSTOS INDUSTRIAL DOS PRODUTOS FABRICADOS
SECÇÕES ENGLOBAM GGF E MOD
213
CUSTOS BÁSICOSCUSTOS ORÇAMENTADOS
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO
SECÇÕES ENGLOBAM GGF E MOD
CUSTOS INDUSTRIAL DOS PRODUTOS FABRICADOS
SECÇÕES SÓ ENGLOBAM GGF
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 72
214
CUSTOS PADRÕES
3. CUSTOS PADRÕES
SÃO CUSTOS BÁSICOS
RESULTAM DE NORMAS TÉCNICAS APLICADAS AOS VÁRIOS FACTORES DA ÁREA FABRIL:
MATÉRIAS
MÃO DE OBRA
MÁQUINAS
NÃO TÊM EM CONTA OS ELEMENTOS QUE AFECTAM AS CONDIÇÕES NORMAIS DE EXPLORAÇÃO (GRAU DE UTILIZAÇÃO E QUALIDADE DOS FACTORES).
215
CUSTOS PADRÕES
É UTILIZADO PARA VALORIZAR A PRODUÇÃO ACABADA
ESPECIALMENTE ÚTIL NO CASO DE EMPRESAS COMPRODUÇÃO DIVERSIFICADA:
NÃO SE DETERMINA O CUSTO REAL DE CADA UM DOSPRODUTOS
NESSE CASO DETERMINA-SE O CUSTO REAL DA PRODUÇÃOTOTAL
IMPLICA A DEFINIÇÃO À PRIORI DE QUANTIDADES E DEPREÇOS, E CONSEQUENTEMENTE, DO CUSTO INDUSTRIAL DOSPRODUTOS
216
CUSTOS PADRÕES
a EXISTÊNCIAS DE MATÉRIASQT REAL CONSUMIDA DE Mj
XCUSTO UNITÁRIO DE Mj
a SECÇÕES FABRISACTIVIDADE REAL
FORNECIDA PELA SECÇÃO SjX
CUSTO UNITÁRIO DA UNIDADE DE OBRA DE Sj
De EXISTÊNCIAS DE PRODUTOS ACABADOS E SEMIACABADOS
QT FABRICADA DO PRODUTO PjX
CUSTO INDUSTRIAL PADRÃO DE Pj
VALORIZAÇÃO DOS INPUTS E DESVIOS
DESVIO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 73
217
CUSTOS PADRÕES
OS CUSTOS UNITÁRIOS DOS CONSUMOS REAIS DEMATÉRIAS E DE ACTIVIDADE SÃO OS REAIS ou DEPREFERÊNCIA, OS ORÇAMENTADOS
A QUANTIDADE PADRÃO DAS MATÉRIAS DIRECTAS ÉDEFINIDA PELA TECNOLOGIA E PELA EXPERIÊNCIA
AS QUANTIDADES PADRÃO DE MOD SÃO DEFINIDASPELOS TEMPOS NORMAIS DE TRABALHO, DETERMINADOSPELA EXPERIÊNCIA OU PELA MEDIÇÃO DE TEMPOS
218
CUSTOS PADRÕES
DEFINIÇÃO DOS CUSTOS PADRÕES
DEFINIR MATÉRIAS (M1,.., Mn)
DEFINIR AS SECÇÕES QUE CONTRIBUEM PARA A FABRICAÇÃO(S1, ..., Sn)
DEFINIR A MÃO DE OBRA DIRECTA (H1, ..., Hn)
ESTIMAR QUANTIDADES, POR UNIDADE DE PRODUTOACABADO, DE MATÉRIAS, MOD, SECÇÕES DE PRODUÇÃO
ELABORAR ORÇAMENTOS QUE PERMITAM DEFINIR OS CUSTOSUNITÁRIOS DAS MATÉRIAS DIRECTAS, O CUSTO/HORA DE MOD, OCUSTO DA UNIDADE DE OBRA DAS SECÇÕES DE PRODUÇÃO
219
CUSTOS PADRÕES
DISCRIMINAÇÃOUNIDA
DE FÍSICA
CUSTO CONSUMO UNITÁRIO CUSTO
1 MATÉRIAS DIRECTASM1 pm1 m1 pm1 x m1M2 pm2 m2 pm2 x m2M3
TOTAL2. MÃO DE OBRA DIRECTA
H1 ph1 h1 ph1 x h1H2 ph2 h2 ph2 x h2H3
TOTAL 3. GASTOS GERAIS DE FABRICO
S1 ps1 s1 ps1 x s1S2 ps2 s2 ps2 x s2S3
TOTAL 4. CUSTO PADRÃO INDUSTRIAL (1+2+3)
CUSTO PADRÃOPRODUTO X
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 74
220
CUSTOS PADRÕES
UTILIZAÇÃO DOS CUSTOS PADRÕES
VALORIZAÇÃO DOS STOCKS DE PRODUTO ACABADO:
221
CUSTOS PADRÕES
UTILIZAÇÃO DOS CUSTOS PADRÕES
DETERMINAÇÃO DE RESULTADOS:
222
DISCRIMINAÇÃO CUSTOS REAIS
CUSTO PADRÃO DESVIOS %
VALOR
1 MATÉRIAS DIRECTASM1M2M3
TOTAL2. MÃO DE OBRA DIRECTA
H1H2H3
TOTAL3. GASTOS GERAIS DE FABRICO
S1S2S3
TOTAL4. CUSTO DO MÊS (1+2+3)5. PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
INÍCIO MÊSFIM DO MÊS
VARIAÇÃO DE STOCKS6. CUSTO INDUSTRIAL DA PRODUÇÃO ACABADA
CUSTO INDUSTRIAL DA PRODUÇÃO ACABADA
CUSTOS PADRÕESCONTROLO GLOBAL DOS CUSTOS INDUSTRIAIS REAIS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 75
223
DISCRIMINAÇÃO DESVIO TOTAL
DESVIO DE EFICIÊNCIA
DESVIO DE
PREÇOS1 MATÉRIAS DIRECTAS
M1M2M3
TOTAL2. MÃO DE OBRA DIRECTA
H1H2H3
TOTAL3. GASTOS GERAIS DE FABRICO
S1S2S3
TOTAL4. TOTAL (1+2+3)
ANÁLISE DOS DESVIOS DE FABRICAÇÃO
CUSTOS PADRÕESANÁLISE DOS DESVIOS DE EFICIÊNCIA E PREÇO
224
CUSTOS PADRÕES
MATÉRIAS:
DT = Qr.(Pr-Pp)+Pp.(Qr-Qp)
DESVIO PREÇOS
DESVIO QUANTIDADES
MÃO DE OBRA
DT = Hr.(Tr-Tp)+Tp.(Hr-Hp)
DESVIO TAXADESVIO
EFICIÊNCIA
GASTOS GERAIS DE FABRICO
DT = Ar.(Tr-Tb)+Tb.(Ar-Ab)
DESVIO TAXA DESVIO EFICIÊNCIA
DESVIOS
225
CUSTOS PADRÕES
A EMPRESA LUZ PRODUZ CANDEEIROSUTILIZA OS CUSTOS PADRÕES PARA VALORIZAR OS PRODUTOSA FICHA DO CUSTO PADRÃO DE CADA CANDEEIRO APRESENTA:
Qt Unidades PreçoMATERIAIS
TIPO A 5 Kg 300TIPO B 3 Kg 160
MOD 8,5 Horas 180GGF 8,5 Horas 168
No mês de Dezembro produziram-se 150 candeeirosCom os seguintes consumos:MATERIAIS
TIPO A 800 Kg 301TIPO B 298 Kg 165
MOD 1300 Horas 165GGF total (valor)
Pedidoscalcular o custo padrão de cada candeeiroprepara a análise dos desvios apurados no mês de Dezembro
CASO PRÁTICO 20
230.000analitica 20.xls
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 76
226
CONTABILIDADE ANALÍTICA
RELAÇÕES CUSTORELAÇÕES CUSTO--VOLUMEVOLUME--RESULTADOSRESULTADOS
227
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1. CUSTOS FIXOS
NÃO VARIAM, OU SÃO POUCO SENSÍVEIS, QUANDO SE ALTERA OVOLUME
EXEMPLOS: AMORTIZAÇÕES, RENDA DE EDIFÍCIOS
RELACIONAM-SE COM CAPACIDADE INSTALADA (FÍSICA,ORGANIZACIONAL, FINANCEIRA)
CAPACIDADE NÃO SE ALTERA RAPIDAMENTE
228
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
2. CUSTOS VARIÁVEIS
VARIAM COM ALTERAÇÕES DO VOLUME
RESULTAM DA UTILIZAÇÃO DA CAPACIDADE EXISTENTE
EXEMPLOS: ENERGIA CONSUMIDA POR MÁQUINA; COMISSÕES AVENDEDORES
PODEM SER:•PROPORCIONAIS•PROGRESSIVOS•DEGRESSIVOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 77
229
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
3. CUSTEIO VARÁVEL
ESQUEMA
CUSTOS IND.
VARIÁVEIS
CUSTOS IND. FIXOS
FABRICAÇÃO
EXIST P.A.C.I.PV.
CUSTOS IND NÃO
INCORPORADOS
CUSTOS VARIÁVEIS
PACUSTO
DAS VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTO
DOS
PERÍODOS
230
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
4. CUSTEIO TOTAL
ESQUEMA
CUSTOS IND.
VARIÁVEIS
CUSTOS IND. FIXOS
FABRICAÇÃO
EXIST P.A.C.I.PV.
CUSTOS TOTAIS PA CUSTO
DAS VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS CUSTO DOS
PERÍODOS
231
5. CUSTEIO RACIONAL
ESQUEMACUSTOS IND. VARIÁVEIS
CUSTOS IND. FIXOS
FABRICAÇÃO EXIST P.A. C.I.PV.
CUSTOS IND NÃO INCORPORADOS
CUSTO PA CUSTO DAS
VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTO
DOS
PERÍODOS
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 78
232
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
CONSIDERAM-SE OS CUSTOS DE PRODUÇÃO
EM RELAÇÃO Á ACTIVIDADE NORMAL
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS CfPRODUÇÃO REAL PrPRODUÇÃO NORMAL Pn
CUSTEIO RACIONAL
PARTE DOS CUSTOS FIXOS PROPORCIONAL Á ACTIVIDADE REALCUSTOS VARIÁVEIS INDUSTRIAIS
Cf x Pr/Pn
233
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS 60.000
MATÉRIAS PRIMASFixos variáveis 3.800.000
MÃO DE OBRA DIRECTAFixos 3.200.000variáveis 200.000
GASTOS GERAIS DE FABRICOFixos 400.000variáveis 1.800.000
CUSTOS DE PRODUÇÃO ?
CUSTEIO VARIÁVELCUSTEIO TOTAL
EMPRESA X
Exercício 16
234
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
ACTIVIDADE REAL 250 Hf
MÃO DE OBRA DIRECTAFixos 3.300.000variáveis 800.000
GASTOS GERAIS DE FABRICOFixos 200.000variáveis 1.700.000
CUSTO DA UNIDADE DE OBRA ?CUSTEIO VARIÁVELCUSTEIO TOTAL
SECÇÃO DE PRODUÇÃO DA EMPRESA Y
Exercício 16
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 79
235
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOSCusteio Racional
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS 60.000PRODUÇÃO NORMAL 70.000
MATÉRIAS PRIMASFixos variáveis 3.800.000
MÃO DE OBRA DIRECTAFixos 3.200.000variáveis 200.000
GASTOS GERAIS DE FABRICOFixos 400.000variáveis 1.800.000
CUSTOS DE PRODUÇÃO ?
EMPRESA X
Exercício 16
236
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOSCusteio Racional
ACTIVIDADE REAL 250 HfACTIVIDADE NORMAL 300 HfMÃO DE OBRA DIRECTA
Fixos 3.300.000variáveis 800.000
GASTOS GERAIS DE FABRICOFixos 200.000variáveis 1.700.000
CUSTO DA UNIDADE DE OBRA ?
SECÇÃO DE PRODUÇÃO DA EMPRESA Y
Exercício 16
237
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
COMPARAR E ANÁLISAR OS SISTEMAS:
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIÁVEL
CUSTEIO RACIONAL
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 80
238
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
6. PRINCIPAIS OBJECTIVOS DO CUSTEIO VARIÁVEL:
UTILIZAÇÃO DA CAPACIDADE INSTALADA A CURTO PRAZO
ANÁLISE DE SENSIBILIDADE DE RESULTADOS FACE A VARIAÇÕES DO VOLUME DE ACTIVIDADE
239
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
6.1. UTILIZAÇÃO DA CAPACIDADE INSTALADA A CURTO PRAZO
240
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1ª HIPÓTESE
MATÉRIAS PRIMAS 700 /UnidadeCUSTO DA SECÇÃO 2.000 /UnidadeCUSTO DE PRODUÇÃO 2.700 /Unidade
2ª HIPÓTESEADQUIRIR MATÉRIAS PRIMAS EM CONDIÇÕES DE SEREM CONSUMIDASCOM UMA PEQUENA TRANSFORMAÇÃO NA SECÇÃO Y DE 1 UNIDADE DE OBRA
MATÉRIAS PRIMAS 1.500 /UnidadeCUSTO DA SECÇÃO 400 /UnidadeCUSTO DE PRODUÇÃO 1.900 /Unidade
CUSTO DAS SECÇÕES FIXOS VARIÁVEIS TOTALSECÇÃO X 1.400 600 2.000SECÇÃO Y 300 100 400
QUAL A MELHOR OPÇÃO:COMPRAR FEITO OU FAZER INTERNAMENTE ?
ADQUIRIR MATÉRIAS PRIMAS EM BRUTO E TRANSFORMAR NA SECÇÃO X, COM 1 UNIDADE DE OBRA:
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 81
241
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1ª HIPÓTESECUSTOS VARIÁVEIS
MATÉRIA PRIMAS 700SECÇÃO X 600TOTAL CUSTOS VARIÁVEIS 1.300
CUSTOS FIXOS 1.400CUSTOS TOTAIS 2.700
2ª HIPÓTESECUSTOS VARIÁVEIS
MATÉRIA PRIMAS 1.500SECÇÃO X 100TOTAL CUSTOS VARIÁVEIS 1.600
CUSTOS FIXOS 300CUSTOS TOTAIS 1.900
242
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
CONCLUSÕES:
À PARTIDA PARECE SER VANTAJOSO ADQUIRIR FEITO (1ª HIPÓTESE)
MAS,
OS CUSTOS FIXOS JÁ EXISTEM, QUER SE FUNCIONE OU NÃO;
OS CUSTOS VARIÁVEIS SÃO MENORES NA SEGUNDA HIPÓTESE
É MAIS VANTAJOSO TRANSFORMAR INTERNAMENTE
243
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
6.2. ANÁLISE DE SENSIBILIDADE DE RESULTADOS FACE A VARIAÇÕES DO VOLUME DE ACTIVIDADE
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 82
244
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7. PONTO CRÍTICO DAS VENDAS:
DEFINIÇÃO: É O VOLUME DE VENDAS ONDE NÃO EXISTE LUCRO NEM PREJUÍZO
7.1. DETERMINAÇÃO (EM QUANTIDADE):
R = P – C
R – Resultado; P – Proveitos; C - Custos
P = V = p*Q
P – Preço de Venda; Q - Quantidades
245
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
PONTO CRÍTICO DAS VENDAS:
DETERMINAÇÃO:
C = Cf + Cv
Cf – Custos Fixos; Cv – Custos Variáveis
C = Cf + (Cvu*Q)
Cvu – Custos Variáveis Unitários
246
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
PONTO CRÍTICO DAS VENDAS EM QUANTIDADE:
DETERMINAÇÃO:
R = pv*Q – (Cf + Cvu*Q)
0 = pv*Q – (Cf + Cvu*Q)
0 = (pv-Cvu)*Q-Cf
Q = Cf/(pv-Cvu)
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 83
247
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
PONTO CRÍTICO DAS VENDAS EM VALOR:
DETERMINAÇÃO:
SE,
O QUOCIENTE DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS VARIÁVEIS EM
RELAÇÃO AO PREÇO DE VENDA,
m = (pv – Cvu)/pv = 1 – Cvu/pv
V (Valor) = Cf/(1-Cvu/pv)
V (Valor) = Cf/m
248
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7.2. PRESSUPOSTOS DO MODELO
O PREÇO DE VENDA É CONSTANTE
O CUSTO VARIÁVEL É PROPORCIONAL
OS CUSTOS FIXOS GLOBAIS NÃO SE ALTERAM COM VARIAÇÕES DE VOLUME
AS QUANTIDADES VENDIDAS SÃO IGUAIS ÀS PRODUZIDAS
249
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
PONTO CRÍTICO DAS VENDAS - EXEMPLO
A EMPRESA A DEDICA-SE À FABRICAÇÃO E VENDA DO PRODUTO XDOS ORÇAMENTOS EXTRAIRAM-SE OS SEGUINTES DADOS:
Qt pvPRODUÇÃO E VENDAS 150.000 120 Un.
FIXOSCUSTOS INDUSTRIAISMATÉRIAS PRIMAS 35 /Un.CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO 2.569.000 12 /Un.
CUSTOS DE DISTRIBUIÇÃO 700.300 20 /Un.CUSTOS ADIM. E FIN. 1.240.000 5 /Un.
DETERMINE O PONTO CRÍTICOEM QUANTIDADEEM VALOR
VARIÁVEIS
ANALITICA 19.xls
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 84
250
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
VALOR
QUANTIDADE
11.273.250
93.944
4.509.300
CUSTOS TOTAIS
CUSTOS FIXOS
PONTO CRÍTICO
Vendas
CUSTOS variáveis
251
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7.3. LUCRO LÍQUIDO ESPERADO:
MARGEM BRUTA COMERCIAL PROPORCIONADA PELAS VENDAS PARA ALÉM DO PONTO CRÍTICO
LL = (Q – Q´)*(pv – Cvu)
Q´- PONTO CRÍTICO EM QUANTIDADES
252
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7.4. MARGEM DE SEGURANÇA:
QUOCIENTE DA DIFERENÇA ENTRE AS VENDAS PREVISTAS E O PONTO CRÍTICO
MS = (Q – Q´)/Q´
MS = Q /Q´-1
É UTILIZADA PARA MEDIR O RISCO
MS MAIOR »»»» MENOR RISCO FACE A VARIAÇÕES NA PROCURA
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 85
253
CONTABILIDADE ANALÍTICA
A GESTÃO ORÇAMENTALA GESTÃO ORÇAMENTAL
254
ORÇAMENTO
CONCEITO
“INSTRUMENTO“INSTRUMENTO DEDE GESTÃOGESTÃO DEDE APOIOAPOIO AOAO GESTORGESTOR PARAPARAESTEESTE ALCANÇARALCANÇAR OSOS OBJECTIVOSOBJECTIVOS DEFINIDOSDEFINIDOS PARAPARA AAEMPRESA”EMPRESA”
Hugues Jordan, Carvalho das Neves e Azevedo Rodrigues in “ O Controlo de Gestão ao Serviço da Estratégia e dos Gestores”
“UM“UM ORÇAMENTOORÇAMENTO ÉÉ UMUM DOCUMENTODOCUMENTO FORMALMENTEFORMALMENTEESCRITOESCRITO PARAPARA OSOS PLANOSPLANOS DADA GESTÃOGESTÃO AA DESENVOLVERDESENVOLVER NONOFUTUROFUTURO.. INDICAINDICA OO CURSOCURSO DASDAS ACÇÕESACÇÕES FUTURAS,FUTURAS,SERVINDOSERVINDO ASAS PRINCIPAISPRINCIPAIS FUNÇÕESFUNÇÕES DADA GESTÃOGESTÃO..””
António Pires Caiado in “Contabilidade de Gestão”
255
ORÇAMENTO
FASES DE ELABORAÇÃOFASES DE ELABORAÇÃO
FASE I FASE IIIFASE II
OBJECTIVOS PLANOS DE ACÇÃO ORÇAMENTOS
QUANTIFICAÇÃO MONETÁRIA
NEGOCIAÇÃO E FIXAÇÃO
ESCOLHA
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 86
256
PLANOS: ESTRATEGICOS; MÉDIO PRAZO; ANUAIS
PLANOS ESTRATÉGICOS
ORIENTAÇÃO GERAL, DEFINIR ESTRATÉGIA
PLANOS DE MÉDIO PRAZO
DEFINIR A FORMA, NO PERIDO RESPECTIVO, PARAATINGIR OS OBJECTIVOS DO PLANOS ESTRATÉGICO E OSRESPECTIVOS RECURSOS
ORÇAMENTO
257
PLANO ANUAL
DESENVOLVE PLANO DE MÉDIO PRAZO PARA COORDENAR ASACTIVIDADES DESSE EXERCÍCIO.
INSERE-SE NO MÉDIO PRAZO.
REFERÊNCIASÃO SEMPRE OBJECTIVOS DO PLANO ESTRATÉGICO
ORÇAMENTO ANUAL
OBJECTIVOSPOLÍTICASPROGRAMAS
ORÇAMENTO
ORÇAMENTO
258
OS ORÇAMENTOS
REPRESENTAM EM TERMOS MONETÁRIOS:
A ACTIVIDADE PROGRAMADA
OS CUSTOS E PROVEITOS
SÃO DECOMPOSTOS EM PERÍODOS MENORES (1 MÊS) PARAPOSSIBILITAR O CONTROLO E A MONITORIZAÇÃO DAACTIVIDADE A TEMPO DE SE INTRODUZIREM ACÇÕESCORRECTIVAS
ORÇAMENTO
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 87
259
COMO SE ESTABELECE O ORÇAMENTO ANUAL:
PROGRAMA DE VENDAS
ORÇAMENTO DE VENDAS
POLÍTICA DE STOCKS DE PRODUTO ACABADO
PROGRAMA DE PRODUÇÃO
PROGRAMA DE COMPRAS – ORÇAMENTO DE COMPRAS
ORÇAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO DE TESOURARIA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
BALANÇO PREVISIONAL
ORÇAMENTO
260
RESOLVER:EXERCÍCIO PRÁTICO 22A
ORÇAMENTO
261
A EMPRESA Z PRODUZ E COMERCIALIZA O PRODUTO X.DISPÕE DOS SEGUINTES DADOS REFERENTES AO ANO 200X:PREVISÃO DE VENDAS 13.200 TonPREÇO DE VENDA ESTIMADO 170.000EXISTÊNCIAS INICIAIS 250 Ton 160.000 por TonSTOCK DE SEGURANÇA 150% DAS VENDAS DO MÊS SEGUINTEO SISTEMA DE CUSTEIO DAS SAÍDAS DE PRODUTO ACABADO É O LIFO
CONSUMOS POR TONELADA DE PRODUTO XMP 1 1 TonMP 2 0,5 TonSecção A 10 HhSecção B 50 Hm
AS SECÇÕES A e B TRABALHAM APENAS PARA O PRODUTO X, PREVENDO-SE OS SEGUINTES CONSUMOS POR UNIDADE FABRICADA
MOD 1 Hh 3 HhENERGIA ELECTRICA 15 Kw 23 KwMAT DIVERSOS 500 UM 1000 UMCUSTOS FIXOS ANUAIS
AMORTIZAÇÕES 3.000.000 UM 37.500.000 UMCUSTOS UNITÁRIOS PREVISTOS PARA CADA FACTORMP 1 80.000 por TonMP 2 100.000 por TonENERGIA ELECTRICA 100 por KwSALÁRIOS
Secção A 4.000 por horaSecção B 4.500 por hora
ENCARGOS SOCIAIS 10%
CUSTOS COMERCIAIS E ADMINISTRATIVOSORDENADOS DO DEPARTAMENTO DE VENDAS 9.000.000COMISSÕES 3% das vendasORDENADOS DO DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO 1.000.000CUSTOS COMUNS 4.000.000
PEDIDOSDETERMINAR A QUANTIDADE DE PRODUTO X A FABRICARELABORAR O ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO DAS SECÇÕES A e BCALCULAR O CUSTO UNITÁRIO DO PRODUTO XELABORAR A DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
SECÇÃO A SECÇÃO B
CASO 22
analitica 22.xls
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 88
262
CONTROLO ORÇAMENTAL
1. DESVIOS DE VENDAS: Qr x Pr – Qo x Po
2. DESVIOS DE COMPRAS: Qtr x (Pur – Pup)
3. DESVIOS DAS SECÇÕES: Actr x (Pur – Pup)
4. DESVIOS DE FABRICAÇÃO: Qtr x (CIPAr – CIPAp)
263
CONTROLO ORÇAMENTAL
ORÇAMENTOS FLEXÍVEIS
ORÇAMENTO RÍGIDO
ORÇAMENTO FLEXÍVEL REALIDADE
DESVIO VOLUME
ORÇAMENTOS AJUSTADOS PARA
QUANTIDADES REAIS DESVIO DE ORÇAMENTO
264
CONTROLO ORÇAMENTAL
ORÇAMENTOS FLEXÍVEIS
DESVIOS DE COMPRAS:
Qtr x (Pur – Pup)
DESVIOS DAS SECÇÕES:
Desvio de orçamento: Real – Orç Flexível
Desvio de Actividade: Orç Flexível – Gastos Imputados
DESVIOS DE FABRICAÇÃO:
Desvio de Preço
Desvio de Rendimento
Desvio de Actividade
Contabilidade de Gestão
Joaquim Alves 89
265
CONTROLO ORÇAMENTAL
DESVIO DE VENDAS
Qr x (Pr – Po) + Po x (Qr – Qo)
Desvio de Preços + Desvio de Quantidades
RESOLVEREXERCÍCIO PRÁTICO 22B
analítica 22B - controlo orçamental.xls
266
CONTROLO ORÇAMENTAL - ANÁLISE DOS DESVIOSQt Real = 2060; Qt Orç = 2000
267
CONTROLO ORÇAMENTAL - ANÁLISE DOS DESVIOSQt Real = 2060; Qt Orç = 2060
Ar*(Pr-Po) 33.372Po*(Ar-Ao) 30.900Ar*Pr-Ao*Po 64.272
Ar*(Pr-Po) 6.180Po*(Ar-Ao) 0Ar*Pr-Ao*Po 6.180
M1 M2 M3 TotalQr*(Pr-Po) -5.150 22.660 -8.240 9.270Po*(Qr-Qo) -15.450 8.240 0 -7.210Qr*Pr-Qo*Po -20.600 30.900 -8.240 2.060
Qr*(Pr-Po) 72.512Po*(Qr-Qo) 0Qr*Pr-Qo*Po 72.512
M1 M2 M3 Total33.372 6.180 -5.150 22.660 -8.240 9.270 48.82230.900 0 -15.450 8.240 0 -7.210 23.69064.272 6.180 -20.600 30.900 -8.240 2.060 72.512
Vr*(Pr-Po) 72.512= Desvio na conta de produção A + Soma desvios de Preço (MOD+GGF+MP1,2,3)Desvio na conta Produção = Desvios de quantidades de MOD+GGF+MP para a produção Real de 2060
Desvio de PreçoDesvio de QuantidadeDesvio Total
Desvio de fabricação
SOMA DOS DESVIOS
MOD GGFMatérias
Total
Desvio na Produção Produto ADesvio de PreçoDesvio de QuantidadeDesvio Total
Desvio de PreçoDesvio de QuantidadeDesvio Total
Desvio de TaxaDesvio de ActividadeDesvio Total
Matérias
Desvio de ActividadeDesvio Total
GGF
Desvio de MODDesvio de Taxa