contabilidade pÚblica e governamental
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Unidade I
CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTALGOVERNAMENTAL
Prof. Walter Dominas
Conteúdo programático
Unidade I1. Objetivo e ambiente da contabilidade
pública e governamental2. Breve histórico do controle orçamentário
do Brasildo Brasil 3. A contabilidade pública
Conteúdo programático
Unidade I4. O sistema financeiro 5. O sistema patrimonialUnidade II6. O ambiente legal da contabilidade
governamental7. Receita na administração pública
Conteúdo programático
Unidade II8. Impacto da receita pública no
patrimônio da entidade 9. Estágios da receita 10 D úbli tá i10. Despesas públicas ou orçamentárias11. Programas 12. Categorias econômicas das despesas
Conteúdo programático
Unidade II13. Fases da despesa orçamentária 14. Despesa extra-orçamentária 15. Créditos adicionais 16. Serviços públicos
Conteúdo da unidade I
Unidade I1. Objetivo e ambiente da contabilidade
pública e governamental1.1 Administração direta 1 2 A d i i t ã i di t1.2 A administração indireta 1.2.1 Autarquias 1.2.2 Fundações 1.3 Empresas dependentes 1 3 1 Empresas públicas1.3.1 Empresas públicas 1.3.2 Sociedades de economia mista
Conteúdo da unidade I
Unidade I2. Breve histórico do controle orçamentário
do Brasil 3. A contabilidade pública 3 1 Si t tá i3.1 Sistema orçamentário 3.1.1 Lançamentos no sistema
orçamentário
Conteúdo da unidade I
Unidade I4. O Sistema Financeiro 4.1 A estrutura do sistema financeiro 4.1.1 Lançamentos no sistema financeiro 4.1.2 Registro no sistema financeiro
Conteúdo da unidade I
Unidade I5. O sistema patrimonial 5.1 A estrutura do sistema patrimonial 5.2 Os lançamentos no sistema patrimonial 5.2.1 O plano de contas do sistema patrimonial 5.2.2 Exemplo de contabilização do sistema patrimonial e financeiro
Contabilidade públicaI - Serviço público
1. Serviço Privativo do Estadoatividades exercidas diretamente pelo Estadoserviços que exigem centralização
lexemplo: Relações diplomáticasDefesa e segurança do território nacionalEemissão de moedaEemissão de moeda
Contabilidade públicaI - Serviço público
2. Serviços de Utilidade PúblicaServiços públicos prestados por delegação do Poder PúblicoExemplo:
El t i id dEletricidadeTelefoneÁgua encanadaGás
Contabilidade públicaI - Serviço público
3. Administração PúblicaÉ todo o aparelhamento do Estado visando à satisfação das necessidades coletivas.
Contabilidade públicaI - Serviço público
4. Organização Político AdministrativaO Estado distribui-se em três funções essenciais: a legislativa, a executiva e a judicial. Administração Pública é baseada numaAdministração Pública é baseada numa estrutura hierarquizada com graduação de autoridade.
Contabilidade públicaI - Serviço público
4. Organização Político AdministrativaNo Poder Judiciário e no Poder Legislativo não há hierarquia, esta é privativa da função executiva.Consequentemente a Organização daConsequentemente a Organização da Administração Pública circunscreve-se ao Poder Executivo.
Contabilidade públicaI - Serviço público
5. EstruturaçãoO campo de atuação da Administração Pública compreende os órgãos da Administração Direta e da Administração Indireta.
Contabilidade públicaI - Serviço público
5.1. Administração DiretaNo âmbito federal a administração direta é a constituída dos serviços integrados na estrutura administrativa da presidência da República e dos ministérios.
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5.2. Administração IndiretaA administração indireta é a atividade administrativa caracterizada como serviço público transferida do estado para outra entidade por ele criada ou cuja criação é por ele autorizada.
Contabilidade públicaI - Serviço público
5.2.1. Entidades que Compõem a Administração Indireta
Entre as entidades que compõe a administração indireta, o Estado pode utilizar-se de instituições com personalidade jurídica de direito público ou de direto privado.
Contabilidade públicaI - Serviço público
a) Entidades de personalidade jurídica de direito público: podem ser constituídas para execução de atividades típicas da Administração Pública.Exemplo: Autarquias
Contabilidade públicaI - Serviço público
AutarquiaÉ o serviço autônomo, criado por lei, com personalidade de direito público, com patrimônio e receita próprios, para executar atividades típicas da administração pública.Por ser entidade de direito público, a autarquia recebe a execução de serviço público por transferência, não agindo por delegação.
Contabilidade públicaI - Serviço público
Exemplo de autarquias:Instituto de Previdência do Estado de São PauloOrdem dos Advogados do BrasilD t N d E t d d R dDepto. Nac. de Estrada de RodagemUniversidade de São Paulo – USP
Interatividade
A Autarquia é:a) entidade de personalidade jurídica de
direito públicob) entidade de personalidade jurídica de
direito privadodireito privadoc) entidade de personalidade jurídica de
direito comparadod) entidade de personalidade jurídica de
direito mistoe) pessoa jurídica do exterior
Contabilidade públicaI - Serviço público
b) Entidades de personalidade jurídica de direito privado: podem ser constituídas, para a execução de atividades de interesse público, mas dificilmente, para serviço privativo do Estado.Exemplo: Entidades Paraestatais
Contabilidade públicaI - Serviço público
Entidades paraestataissão pessoas jurídicas de direito privado, cuja criação é autorizada por lei, com patrimônio público ou misto, para a realização de atividades, obras ou serviços de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado.
Contabilidade públicaI - Serviço público
Exemplo de entidades paraestatais: Empresas PúblicasSociedades de Economia MistaFundaçõesServiços Sociais Autônomos
Contabilidade públicaI - Serviço público
Empresas Públicas entidade de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio e capital exclusivamente governamentalexclusivamente governamentalcriação autorizada por lei, para exploração de atividade econômica
Contabilidade públicaI - Serviço público
Exemplo:Rede Ferroviária FederalCaixa Econômica federalEmpresa Brasileira dos Correios e T lé fTelégrafos
Contabilidade públicaI - Serviço público
Sociedade de Economia Mistaentidade de personalidade jurídica de direito privado com patrimônio próprio e participação do poder público e de particulares no seu capital e na sua administração.criação autorizada por lei para a exploração de atividade econômica ou de serviço
Contabilidade públicaI - Serviço público
Exemplo de Sociedade de Economia MistaPetrobras S.A.Banco do Brasil S.A.Banco Nossa Caixa S.A.
Contabilidade públicaI - Serviço público
Fundaçõesas fundações instituídas pelo poder público são entidades de personalidade jurídica de direito privadocom patrimônio próprio mas recebemcom patrimônio próprio, mas recebem contribuições públicas
Contabilidade públicaI - Serviço público
Fundaçõescriação autorizada por lei, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educação, ensino, pesquisa, assistência socialescritura pública e estatuto registrado e inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurídicas
Contabilidade públicaI - Serviço público
Exemplo de Fundações :FunaiFundação Padre AnchietaFundação de Amparo a Pesquisa do Estado de São Paulo
Contabilidade públicaI - Serviço público
Serviços Sociais Autônomossão aqueles autorizados por lei, com personalidade de direito privado com patrimônio próprio e administração particulartem a finalidade especifica de assistência ou ensino a certas categorias sociais ou determinadas categorias profissionaissem fins lucrativossem fins lucrativos
Contabilidade públicaI - Serviço público
Exemplo de Serviços Sociais Autônomos:SESISESCSEBRAE
Contabilidade pública
1. Contabilidade Públicaé o ramo da contabilidade que estuda, orienta e demonstra a organização e execução da Fazenda Pública; o patrimônio público e suas variações.
Contabilidade pública
2. Campo de AtuaçãoA Contabilidade Pública é um dos ramos mais complexos da ciência contábilTem por objetivo captar, registrar, acumular resumir e interpretar osacumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações orçamentárias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito público interno
Contabilidade pública
2. Campo de AtuaçãoAs entidades de direito público interno são: a União, os Estados, o Distrito federal, os Municípios, e as respectivas autarquias.
Contabilidade pública
3. FuncionamentoA Contabilidade Pública utiliza-se de contas escrituradas nos seguintes sistemas:
3 1 Sistema Orçamentário3.1. Sistema OrçamentárioApresenta os resultados comparativos entre a previsão e a execução orçamentária
Contabilidade pública
3.2. Sistema Financeiroengloba as operações que resultem débitos e créditos de natureza financeira
3.3. Sistema Patrimoniali t liti t t d it dregistra analiticamente todos os itens do
ativo e passivo, bem como as alterações da situação líquida patrimonial.
Contabilidade pública
3.4. Sistema de Compensação registra as contas representativas de direitos e obrigações decorrentes de contratos, no final do exercício os saldos de suas contas serão incluídas no balanço do sistema patrimonial.
Interatividade
Sociedade de Economia Mista é:a) entidade de personalidade jurídica de direito
público, com patrimônio próprio e participação do poder público e privado no seu capital.
b) entidade de personalidade jurídica de direito i d t i ô i ó i ti i ãprivado, com patrimônio próprio e participação
somente do poder público no seu capital.c) entidade de personalidade jurídica de direito
privado, com patrimônio próprio e participação do poder público e privado no seu capital.
d) entidade de personalidade jurídica de direitod) entidade de personalidade jurídica de direito público, com patrimônio próprio e participação somente do capital privado.
e) pessoa jurídica do exterior
Contabilidade pública
4. Relatórios Contábeisexistindo na Contabilidade Pública a escrituração contábil de quatro sistemas, a legislação determina a apresentação dos resultados através de três balanços:
Contabilidade pública
4. Relatórios ContábeisO do Sistema Orçamentário, o do Sistema Financeiro, e o do Sistema Patrimonial, neste último há também a elaboração do quadro da demonstração das variações patrimoniais.
Contabilidade pública
4.1. Balanço Orçamentárioé um quadro com duas seções, em que se distribuem as “receitas previstas” e “realizadas”, as “despesas fixadas” e “realizadas” no orçamento.
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Previsão
C
Execução
D
Diferença
D/C
Títulos Fixação
C
Execução
D
Diferença
D
ReceitasCorrentestributáriasde serviços
555
7810
235
Créditos Orçamentáriose Suplementaresdespesas correntes
85 77 8de serviçostransf.correntesReceitas de Capitalalienação de bensamortização de empréstimos
5 10 5 despesas correntesdespesas de capitalCréditos Especiaisdespesas correntesdespesas de capitalCréditosExtraordináriosdespesas correntesdespesas de capital
SOMA 60 88 28 SOMA 85 77 8
DÉFICIT (25) --- (25) SUPERÁVIT --- 11 11
TOTAL 85 88 3 TOTAL 88 88 3
Sistema orçamentário
Tem por finalidade o controle do orçamento público que deriva da lei orçamentária e de créditos adicionais, possibilitando o entendimento do planejamento estatal e suas variações d t ã tá idurante a execução orçamentária.O sistema orçamentário é representado pelos atos e fatos orçamentários que são as previsões de receitas e a fixação das despesas, cancelamento de créditos, d t li ã d édit hdescentralização de créditos, empenho da despesa, arrecadação da receita e liquidação da despesa.
Sistema orçamentário
As principais características de ordem legal e técnica do sistema orçamentário são:
registro das estimativas de receita, ao início de cada exercício, com base na lei do orçamento;registro da despesa autorizada, ao início de cada exercício, com base no orçamento ou créditos adicionais;baixa da receita arrecadada, controlando a posição da receita prevista;a posição da receita prevista;
Sistema orçamentário
controle da despesa empenhada, mediante dedução do valor dos créditos disponíveis e apurados;apuração, ao término do exercício, da parte lançada da receita orçamentária, cuja não arrecadação ensejará o ajuizamento da dívida ativa e cujo valor será inscrito no sistema patrimonial;
Sistema orçamentário
sistema idêntico às contas de compensação, que são encerradas, entre si, ao fim, de cada ano, pela reversão dos saldos apurados, demonstrando, quanto à receita, se houve excedente ou não
b i ã f t d t àsobre a previsão efetuada e, quanto à despesa, se esta foi totalmente absorvida ou se houve economias.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
1.1. Estrutura do Balanço Financeiroé um relatório com duas seções, “receita”e “despesa”, em que se distribuem as entradas e as saídas de numerário.tudo o que entrar em numerário será considerado Receita e tudo o que for retirado em numerário será considerado Despesa.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
demonstra as receitas orçamentárias bem como os recebimentos de natureza extra-orçamentáriademonstra as despesas orçamentárias bem como os pagamentos de natureza extra-orçamentáriademonstra os saldos de numerário do exercício anterior, e os que transferem para o exercício seguinte.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
resumindo: saldo inicial (exercício anterior) + entrada (receita) – saída (despesa) = saldo existente (que passa para o exercício seguinte).o balanço financeiro apresentará um superávit se o total das entradas for maior que o total das saídas e um déficit, se o total das entradas for menor do que o total das saídas.no Balanço Financeiro devem ser demonstrados os “movimentos do exercício”, e não os saldos das contas.
Balando financeiro
RECEITA DESPESA
ORÇAMENTÁRIARECEITAS CORRENTESReceita TributáriaReceita patrimonial
RECEITA DE CAPITALAlienação de Bens Móveis
113786216
3535
ORÇAMENTÁRIALegislativoJudiciárioAgriculturaTransporteEducação e culturaSaúde e Saneamento
9424371810
32Alienação de Bens Móveis
Amortização deEmpréstimos
EXTRA-ORÇAMENTÁRIARestos a PagarServiços da Dívida a PagarDepósitosOutras Receitas
35
923252
8
Saúde e Saneamento
EXTRA-ORÇAMENTÁRIARestos a PagarServiços da Dívida aPagarDepósitosOutras Operações
2
84234714
SALDO DO EXERCÍCIOANTERIORDISPONÍVELCaixaBancos
1127
105
SALDO P/ O EXECÍCIOSEGUINTEDISPONIVÉLCaixaBancos
1395
134
TOTAL 317 TOTAL 317
Contabilidade públicaBalanço financeiro
1.2. ReceitaA parte da receita, no Balanço Financeiro, é composta por três grandes grupos de contas que são: Receita Orçamentária, Receita Extra-Orçamentária e Saldo do Exercício Anterior.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
1.2.1. Receita OrçamentáriaOs registros relativos à execução da receita orçamentária são realizados no sistema financeiro e no sistema orçamentário, e por esse motivo são idênticos.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
1.2.2. Receita Extra-Orçamentária valores que o Estado é obrigado a arrecadar, mas que não lhe pertence e tem como contra-partida as despesas orçamentáriasdespesas orçamentárias a pagar que no fim do exercício constituem os restos a pagar e serviço da divida a pagar.valores recolhidos que, aguardam melhor classificação, como as receitasmelhor classificação, como as receitas diferidas e a classificar
Interatividade
O Balanço que demonstrará as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas, é:a) Balanço Orçamentário; b) Balanço Financeiro;b) Balanço Financeiro; c) Balanço Patrimonial;d) Balanço de Orçamento e Finanças;e) Balanço de Compensação.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
1.3. Despesa1.3.1. Despesa Orçamentária
O Balanço Financeiro demonstra a despesa orçamentária executada no exercício discriminada por funçõesexercício, discriminada por funções . Exemplo: agricultura, transporte, educação e cultura, saúde e saneamento
Contabilidade públicaBalanço financeiro
São provenientes dos compromissos orçamentários assumidos pela emissão de empenho e que se transformaram em compromissos de ordem financeira.Os valores constantes do Balanço Financeiro, deverão ser idênticos aos do Balanço Orçamentário.
Contabilidade públicaBalanço financeiro
1.3.2. Despesa Extra-OrçamentáriaÉ aquela paga à margem lei da orçamentária e independe de autorização legislativa, constituindo-se em saídas do passivo financeiro, compensatórias de entradas no ativo financeiro.
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
é um quadro com duas seções, ativo e passivo, em que se distribuem os elementos do patrimônio públicono ativo são classificadas as contas que representam a parte positiva do patrimônio, os bens e direitos das entidades Públicasno passivo são classificadas as contas que representam a parte negativa do patrimônio, como é o caso das obrigações das entidades públicas.
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
o ativo e o passivo igualam-se com a conta patrimônio líquido, Ativo Real Liquido no caso da existência de superávit, ou passivo real descoberto, quando houver déficit patrimonial. no primeiro grupo, denominado Ativo e Passivo Financeiro, estão as contas da movimentação financeira
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
no segundo grupo, denominado Ativo e Passivo Permanente, estão os elementos de caráter permanente.no terceiro grupo, denominado Ativo e Passivo Compensado, estão os direitos e obrigações, geralmente, decorrentes de contratos e convênios.
Balanço patrimonial
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO DisponívelVinculado em C/CRealizávelPendente
ATIVO PERMANENTEBens MóveisB I ó i
7 223
2594
PASSIVO FINANCEIRORestos A Pagar Serviço Da Dívida A PagarDepósitos
PASSIVO PERMANENTEDívida Fundada InternaDí id F d d E
14671
231013Bens Imóveis
Bens de Natureza IndustrialCréditosValoresDiversos
SOMA DO ATIVO REAL
SALDO PATRIMONIALPassivo Real Descoberto
4174
32
55
Dívida Fundada ExternaDiversos
SOMA DO PASSIVO REAL
SALDO PATRIMONIALAtivo Real Líquido
13
37
ATIVO COMPENSADOValores em poder de Terc.Valores de TerceirosContrapartidas
15365
q
PASSIVO COMPENSADOResponsabilidades do GovernoContratos de Natureza PassivaContrapartidas
15365
TOTAL 52 TOTAL 52
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
1. Ativo1.1. Ativo financeiro
o Ativo financeiro compreenderá os valores numerários e os créditos e valores realizáveis independentementevalores realizáveis independentemente da autorização orçamentária.no Ativo Financeiro são demonstrados os valores que correspondem aos saldos das contas que permanecem abertas no Sistema Financeiro.Sistema Financeiro.o Ativo Financeiro “corresponde” ao ativo circulante dos balanços das entidades privadas.
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
1.2. Ativo permanente no ativo permanente são demonstrados os valores dos bens imobilizados e os créditos e valores realizáveis a longo prazo.o ativo permanente compreenderá os bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa da autorização legislativa.
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
1.3. Saldo patrimonialEsta conta, Passivo Real Descoberto, quando colocada na parte do ativo, indica que o saldo patrimonial está deficitário, e será apurado por meio do quadro Demonstrativo das Variações Patrimoniais.
1.4. Ativo compensadonas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigaçõesregistrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nas outras partes do balanço patrimonial e que possam vir a afetar o patrimônio.
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
2. Passivo2.1. Passivo financeiro
neste grupo são classificados os valores exigíveis a curto prazo, que correspondem aos saldos das contascorrespondem aos saldos das contas credoras, que permaneceram abertas no Balanço Financeiro e são consideradas “dividas flutuantes”.A dívida flutuante indica débitos de curto prazo, que variam constantemente deprazo, que variam constantemente de valor e correspondem a compromissos assumidos por prazo inferior a 12 meses
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
2.2. Passivo permanenteneste grupo serão classificadas as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Ex: Dívida FundadaDívida fundada é aquela que representa um compromisso a longo prazoé garantida por títulos do governo, rende juros, sendo seu pagamento estipuladojuros, sendo seu pagamento estipulado em prestações parciais, distribuídas por certo período de tempo.
Contabilidade públicaBalanço patrimonial
2.3. Saldo patrimonialO balanço patrimonial, quando apresentar saldo nessa conta, indicará um ativo real líquido, ou seja, um saldo superavitário, do ponto de vista patrimonial, será apurado por meio do quadro Demonstrativo das Variações Patrimoniais.
2.4. Passivo compensadonas contas de compensação serãonas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que possam vir a afetar o patrimônio.
Interatividade
Quanto ao Balanço Patrimonial é correto afirmar que:a) no passivo financeiro, encontra-se contas que
estão utilizadas para definir o valor s ser acrescentado ao orçamento como crédito adicional;;
b) no passivo permanente, devem ser demonstrados os valores referentes à dívida flutuante;
c) o saldo patrimonial é obtido pela comparação de ativo financeiro e permanente com passivo financeiro e permanente;financeiro e permanente;
d) no ativo e passivo compensado, são demonstrados os valores do orçamento aprovado;
e) o mesmo possui estrutura idêntica à do demonstrado, exigido pela Lei n. 6.404/76.
ATÉ A PRÓXIMA!