Modulul IXContabilitatea operaiunilor bancare cu titluri

9.1. Structura titlurilor i a operaiunilor bancare cu titluri

n prezent societile bancare din Romnia nu sunt autorizate s efectuezeoperaiuni cu titluri, acestea fiind realizate doar de societile de valori mobiliare. ntr-operspectiv nu prea ndeprtat ns afacerile bncilor, cu titluri, vor deveni i nRomnia o realitate, motiv care a stat la baza introducerii n planul de conturi al acestoraa unei clase de conturi Operaiuni cu titluri .

Planul de conturi i normele metodologice, inspirate din actele normative vesteuropene similare prevd operaiuni specifice privind deinerea de ctre bnci aportofoliului propriu de titluri, emisiuni de titluri n scopul atragerii de resurse bnetinecesare activitii bancare, precum i operaiuni cu titluri n numele clientelei, ca deexemplu conservarea titlurilor, gestionarea portofoliului de titluri al clientelei, puneri nrelaie a vnztorului cu cumprtorul etc.

Titlurile reprezint activele financiare de natura instrumentelor de datorie sau ainstrumentelor de capitaluri proprii, reprezentate printr-un titlu negociabil pe o piaorganizat sau pe pieele la buna nelegere (aa-numitele tranzacii "over-the-counter"),deinute de o instituie de credit.

Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere,cum sunt cele deinute n vederea tranzacionrii i activele i datoriile financiaredesemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, activele financiaredisponibile n vederea vnzrii precum si investiiile pstrate pn la scaden iinstrumentele de capitaluri proprii evaluate la cost se nregistreaz n contabilitate cuajutorul conturilor din grupa 30 "Operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare".Instrumentele derivate, se nregistreaz n conturile din cadrul grupei 31 "Instrumentederivate".

Printre principalele operaiuni cu titluri se cuprind: vnzri i cumprri de titluri,mprumuturi si emisiunile de titluri.

In funcie de voina de deinere exprimat n momentul achiziionrii si/sauabordarea managementului pe durata de viata a titlului, cu privire la durata de deineretitlurile se pot clasifica astfel :

- active si datorii financiare detinute in vederea tranzactionarii;- active si datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit

sau pierdere;- active financiare disponibile in vederea vanzarii;

Pentru evidena fiecrui gen de titluri, n planul de conturi este rezervat cte un contsintetic de gradul unu, detaliate n conturi analitice pe emiteni.

In trecut titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiticontrolate n comun erau inregistrate tot cu ajutorul conturilor din grupa 3Operatiuni cutitluri si operatiuni diverse, insa astazi, abordarea internationala este ca acestea sa fietratate ca active imobilizate si ca atare, sa fie recunoscute si inregistrate cu ajutorulconturilor din Clasa 4 "Active imobilizate".

Principalele operaiuni cu titluri constau n urmtoarele:- operaiuni de vnzare-cumprare;- operaiuni de vnzare-cumprare cu posibilitatea de rscumprare;- emisiuni de titluri.

In abordarea actuala in acest segment al contabilitatii bancare nu mai abordam sioperatiunile repo si reverse repo (cunoscute in trecut ca operatiuni de dare n pensiune iprimire n pensiune de titluri), intruct acestea sunt regasite ca abordare in conturi dinclasa 1 si clasa a 2-a din planl general de conturi aplicabil institutiilor de credit.

9.2. Contabilitatea activelor i datoriilor financiare deinute n vedereatranzacionarii

Activele si datorii financiare detinute in vederea tranzactionarii sunt titlurileachiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care facparte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administratempreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri petermen scurt.

Aceste active si datorii financiare detinute in vederea tranzacionarii, trebuie nprincipiu, s ndeplineasc simultan trei condiii, dup cum urmeaz:

- tranzacionarea s se realizeze n cel mai scurt termen, care s nu depeasc 6luni;

- s fie tranzacionabile n orice moment pe pia. De regul sunt tranzacionatetitlurile cotate pe pia;

- preul de pia s fie n mod sistematic accesibil terilor.Prin politici contabile, adoptate, institutiile de credit pot restrange sau largi sfera de

cuprindere a acestor conditii principiale, prin de exemplu - restrangerea duratei de 6luni sau largirea acesteia pana la maximul 12 luni. Titlurile ce urmeaz a fi primite suntnregistrate n afara bilanului n contul 921"Titluri si alte active financiare de primit".Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz n3729"Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului", n contrapartid cuconturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacie.

Transferurile din categoria activelor si datoriilor financiare detinute invederea tranzactionarii n alte categorii nu sunt permise, ca regula generala, decat atuncicand managementul justifica necesitatea realizarii unei recunosateri si tratari diferite.

Contabilitatea titlurilor de acest fel se realizeaz cu ajutorul contului 301 Active sidatorii financiare detinute in vederea tranzactionarii, detaliat n conturi sintetice astfel:

- 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii- 30111 - Instrumente de capitaluri proprii- 30112 - Instrumente de datorie- 30113 - Credite i creane- 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii- 30121 - Poziii scurte- 30122 - Depozite- 30123 - Datorii constituite prin titluri- 30129 - Alte datorii financiare

Exemplu:La data de 1 martie se emite un ordin de cumprare pentru active financiare detinute

in vederea tranzactionarii la cotatia totala de 200.000 Ron (inclusiv cheltuielile de burs)avnd termen de livrare 3 martie.

n ziua de 2 martie cotatia titlurilor crete cu 20.000 Ron, iar n ziua de 3 martie(ziua livrrii) cotatia scade cu 5.000 fa de ziua precedent (valoarea fiind de 215.000Ron).

Pentru aceste operaii se fac urmtoarele nregistrri:- emiterea ordinului de cumprare:

921 Titluri si alte activefinanciare de primit = 999 Contrapartida 200.000

- diferena de curs (favorabil) din ziua de 2 martie:

3729 Conturi de ajustareprivind

alte elemente din afarabilanului

=

7031 Castiguri aferenteactivelor si datoriilor financiareb

detinute in vedereatranzacionarii

20.000

- diferena de curs (nefavorabil) din ziua de 3 martie:

6031 Pierderi aferente activelorsi datoriilor financiareb detinute

in vederea tranzacionarii=

3729 Conturi de ajustareprivind alte

elemente din afara bilanului5.000

- primirea titlurilor, la costul zilei, inclusiv cheltuielile de burs:

3011 Active financiare deinuten vederea tranzacionrii

= %333 Conturile societii de

burs3729 Conturi de ajustare

privind alte elementedin afara bilanului

215.000200.000

15.000

- nchiderea (soldarea) conturilor din afara bilanului:

999 Contrapartida = 921 Titluri si alte activefinanciare de primit 200.000

Dac diferena de ajustare privind cursul titlurilor de primit ar fi fost, per totalnefavorabil, pentru soldare contul ar fi trebuit s se debiteze n coresponden cu titlurilede tranzacie (3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului =3011 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii).

9.3. Contabilitatea activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate lavaloarea justa prin profit sau pierdere

Activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prinprofit sau pierdere sunt acele titluri, care prin raionamentul profesional al conducatorilorinstituiilor de credit nu sunt ncadrate n categoria active i datorii financiare deinute nvederea tranzacionarii sau a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii.Preul de evaluare i de eviden al activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiindevaluate la valoarea just prin profit sau pierdere este costul de achiziie mai puincheltuielile accesorii de cumprare, care se nregistreaz nemijlocit n conturile decheltuieli, iar dobnda aferent (cuponul) calculat se nregistreaz n contul de creaneataate.

Transferurile din categoria activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiindevaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere n cea de active i datorii financiaredeinute n vederea tranzacionrii sau active financiare disponibile in vederea vnzrii nusunt permise, ca principiu de baza, dect atunci cnd prin politici contabile justificate,managementul bncii decide n acest sens sau apar anumite situaii cum ar fi:

- are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei de credit referitoare ladeinerea respectivelor active;

- s-au scurs dou exerciii financiare de la reclasarea unor titluri de investiii ntitluri de plasament.

Contabilitatea activelor si datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoareajusta prin profit sau pierdere se ine cu ajutorul contului 302 Active si datorii financiaredesemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere, desfurat nconturi sintetice de gradul al doilea, dup cum urmeaz:- 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau

pierdere- 30211 - Instrumente de capitaluri proprii- 30212 - Instrumente de datorie- 30213 - Credite i creane- 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau

pierdere- 30221 - Depozite- 30222 - Datorii constituite prin titluri- 30229 - Alte datorii financiareContul 3021 Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit

sau pierdere este un cont de activ, la fel ca si analiticele sale, iar contul 3022 Datoriifinanciare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere este uncont de pasiv, la fel ca si analiticele sale.

Exemplu de contabilizare a operaiunilor bancare cu active financiare desemnate cafiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere:

Operaiuni cu titluri de plasament - aciuni

1) Se cumpra 10 aciuni la cursul 100 USD/ aciune, pentru care se pltesc 5 USDcheltuieli de achiziie. Cursul valutar este de 3,05 Ron/ USD.

%30211 Instrumente de capitaluri

proprii3721 Poziie de schimb

= 121 Cont de corespondentla institutii de credit (nostro)

1.005 $1.000 $

5 $

In mod sintetizat (utilizand contul de analitic superior) in contabilitatea bancilor adeseorioperatiile acestea/similare apar astfel:

%3021 Active financiare

desemnate ca fiind evaluate lavaloarea just prin profit sau

pierdere3721 Poziie de schimb

= 121 Cont de corespondentla instituii de credit (nostro)

1.005 $1.000 $

5 $

60313 Costuri detranzacionare =

3722 Contravaloarea poziiei deschimb 15,25

2) n perioada n care sunt deinute aciunile se ncaseaz 100 USD drept dividende.Curs valutar 3,06 Ron/ USD.

121 Conturi de corespondent lainstituii de credit (nostro) = 3721 Poziie de schimb 100 $

3722 Contravaloarea poziiei deschimb =

70333 Dividende i venituriasimilate 306

3) Se vnd 4 aciuni la cursul de 120 USD/ aciune. Curs valutar 3,06 Ron/ USD

122 Conturi de corespondentale instituiilor de credit (loro)

= %30211 Instrumente de capitaluri

proprii3721 Poziie de schimb

480 $400 $

80 $

sau

122 Conturi de corespondentale instituiilor de credit (loro)

= %3021 Active financiare

desemnate ca fiind evaluate lavaloarea justa prin profit sau

pierdere3721 Poziie de schimb

480 $400 $

80 $

3722 Contravaloarea poziiei deschimb = 70336 Castiguri din cesiune 244,8

4) Se vnd 2 aciuni printr-o societate bursier la cursul de 90 USD/ aciune, cursulvalutar fiind de 3,06 Ron/ USD.

%333 Conturile societilor de

burs3721 Poziie de schimb

= 30211 Instrumente de capitaluriproprii

200 $180 $

20 $

Sau

%333 Conturile societilor de

burs3721 Poziie de schimb

= 3021 Active financiaredesemnate ca fiind evaluate lavaloarea justa prin profit sau

pierdere

200 $180 $

20 $

6032 Pierderi aferente activelori datoriilor desemnate ca fiindevaluate la valoarea just prin

profit sau pierdere=

3722 Contravaloarea poziiei deschimb 61,2

9.4. Contabilitatea titlurilor de investiii pstrate pn la scaden

Titlurile de investiii pstrate pn la scaden sunt titlurile pe care instituia decredit are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. n aceastcategorie se cuprind obligaiuni, certificate de trezorerie i alte titluri cu venit fix.

Evaluarea i reflectarea n contabilitate a acestor titluri se face la costul de achiziie,mai puin cheltuielile accesorii de cumprare, care se nregistreaz nemijlocit n conturilede cheltuieli.

In condiiile n care prin politici contabile s-a decis ca n cadrul instituiei decredit s se in pentru aceste instrumente contabilitate la data decontarii, investiiile

pstrate pn la scaden ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului ncontul 921 Titluri i alte active financiare de primit.

Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de:- condiiile i caracteristicile activului financiar i- capacitatea i intenia efectiv a instituiei de credit de a deine aceste instrumente

pn la scaden.Contabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu ajutorul contului 304 Investiii

pastrate pana la scadenta, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea dup cumurmeaz;

- 3041 Instrumente de datorie- 3042 Credite si creante;- 3047 Creane ataate.

Contul 304 Investiii pastrate pana la scadenta se debiteaz cu valoarea titlurilorde investiii cumprate si declarate a fi tinute pana la scadenta n coresponden cuconturile curente sau de corespondent bancar (1111Cont curent la Banca Nationala aRomaniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi decorespondent ale instituiilor de credit (loro)) dac plata se face imediat, sau ncoresponden cu contul societilor de burs (333 Conturile societilor de burs) dacachiziionarea are loc prin aceste uniti.

n cazul n care achiziionarea are loc prin societile de burs, iar ntre datatranzacionrii i livrrii titlurilor, pe baza ordinului de cumprare se fac nregistrri nconturi n afara bilanului (921 Titluri i alte active financiare de primit. i 999Contrapartida).

Titlurile de investiii pastrate pana la scadenta provenite din reclasri senregistreaz n felul urmtor:

304 Investiii pastrate pana lascaden =

3031 Instrumente de capitaluriproprii

Contul 304 Investiii pastrate pn la scaden se crediteaz cu valoarea titlurilorrambursate de emitent, titluri retrase de emitent (rambursare de mprumut), ncoresponden cu conturile curente, de corespondent bancar sau conturile societilor deburs (1111Cont curent la Banca National a Romniei, 121 Conturi de corespondentla institutii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit(loro) iar dac plata se face imediat, sau n coresponden cu contul societilor de burs(333 Conturile societilor de burs.

Titlurile de investiii nerambursate la termen, de ctre emitent, pot fi trecute lacreane restante sau ndoielnice astfel:

%3811 Creane restante nedepreciate

3821 Creane depreciate

= 304 Investiii pastrate pana lascadenta

Titlurile de investiii date cu mprumut se nregistreaz n debitul contului 3041Instrumente de datorie n coresponden cu contul 30212 Instrumente de datorie, iarrestituirea lor printr-o formul contabil invers.

n caz de nerestituire n termen a titlurilor date cu mprumut, acestea pot s fietrecute n categoria celor restante nedepreciate (3811 Creane restante nedepreciate) saua celor depreciate (3821 Creane depreciate).

Dobnzile cuvenite privind titlurile de investiii pot fi nregistrate n diferite conturica de exemplu:

- ca venituri nregistrate n avans, atunci cnd acestea sunt deduse din valoareatitlurilor (preul de cumprare fiind egal cu valoarea nominal minus dobnda):

304 Investiii pastrate pana lascadenta = 376 Venituri nregistrate n avans

iar lunar se ealoneaz la veniturile perioadei:

376 Venituri nregistrate n avans = 70341 Dobnzi

- sub forma creanelor ataate, att pentru titlurile de investiii propriu-zise, ct ipentru cele date cu mprumut:

3047 Creane ataate = 70341 Dobnzi

Incasarea dobnzilor se nregistreaza, n acest caz, n creditul contului de creaneataate n coresponden cu conturile curente sau de corespondent bancar (121 Conturide corespondent la institutii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent aleinstituiilor de credit (loro)) sau n caz de neachitare, la scaden putnd fi trecute lacategoria celor restante nedepreciate (3811 Creane restante nedepreciate) sau a celordepreciate (3821 Creane depreciate).

9.5. Contabilitatea datoriilor constituite prin titluri

n vederea mobilizrii de resurse bneti societile bancare pot proceda la emisiunide titluri, care nu sunt dect mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung pentru asigurareanecesitilor de lichiditi.

Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt: certificatele de depozit, carnetele silibretele de economii, obligaiunile i alte titluri.

Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni se realizeaz cu ajutorul conturilor dingrupa 32 Datorii constituite prin titluri, n cadrul creia este cuprins cte un cont pentrufiecare din titlurile de mai sus, care pot fi emise de societile bancare.

Contul 321 Certificate de depozit grupeaz conturile sintetice de gradul al doileaprivind certificatele de depozit, astfel:

- 3211 - Certificate de depozit- 3217 - Datorii ataate i sume de amortizat- 32171 - Datorii ataate- 32172 - Sume de amortizatCertificatele de depozit reprezinta resurse mobilizate de catre institutiile de credit

prin emiterea de astfel de titluri.

Dobnzile negociate pentru aceste datorii se pot plti n avans, eventual prindeducere din valoarea total a mprumutului, sau la date ulterioare obinerii mprumutuluipotrivit prevederilor contractuale, iar contabilizarea lor se face in contul de cheltuieli60361 Dobnzi privind certificatele de depozit i cel de datorii ataate.

Contul 322 Carnete si librete de economii, grupeaz conturile sintetice de gradulal doilea privind mprumutul de acest fel i dobnzile datorate, astfel:

- 3221 - Carnete i librete de economii- 3227 - Datorii ataate i sume de amortizat- 32271 - Datorii ataate- 32272 - Sume de amortizatDobnzile negociate pentru aceste datorii se pot plti n avans sau la date

ulterioare obinerii mprumutului, iar contabilizarea lor se face in contul de cheltuieli60362 Dobnzi privind carnetele si libretele de economii i cel de datorii ataate.

Contul 325 Obligaiuni grupeaz conturile sintetice operaionale de gradul altreilea, pentru reflectarea mprumuturile primite i a datoriilor din dobnzi, astfel:

- 3251 Obligaiuni;- 3257 Datorii ataate si sume de amortizat- 32571 - Datorii ataate- 32572 - Sume de amortizat

Obligaiunile emise de societile bancare pot fi clasificate dup mai multe criterii,printre care menionm:

a) n funcie de finalitatea lor:-obligaiuni rambursabile (neconvertibile n aciuni);-obligaiuni convertibile n aciuni;

b) n funcie de preul mprumutului:- obligaiuni purttoare de dobnzi;- obligaiuni cu prime de emisiune;- obligaiuni cu prime de rambursare.

Primele de emisiune i de rambursare sunt ncadrate n categoria cheltuielilor derepartizat, iar evidena lor se realizeaz cu ajutorul contului bifuncional 32572 Sume deamortizat.

mprumuturile obinute din emisiuni de obligaiuni se nregistreaz, potrivitnormelor metodologice la valoarea de rambursare, n creditul contului 3251Obligaiuni, n coresponden cu conturile debitoare, de lichiditi: 101 Casa, 1111Cont curent la Banca Nationala a Romaniei, sau cu cele de corespondent bancar (121Conturi de corespondent la institutii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondentale instituiilor de credit (loro)), cu sumele ncasate efectiv din mprumut i contul deprime 32572 Sume de amortizat, n cazul n care prin contract este stipulat aceastclauz.

Exemple de operaiuni bancare cu obligaiuni :

- emisiunea de obligaiuni cu prime de emisiune sau de rambursare se nregistreazastfel:

%1111 Cont curent la Banca Nationala

a Romaniei(sau 121 Conturi de corespondent la

institutii de credit (nostro), 122Conturi de corespondent aleinstituiilor de credit (loro))32572 Sume de amortizat

= 3251 Obligaiuni

- dobnzile se calculeaz lunar, chiar dac plata lor se face la alte intervale (trimestrial,semestrial, anual sau la rambursare) i se nregistreaz pe de o parte ca i cheltuieli cutitlurile, iar pe de alt parte ca i datorii ataate, astfel:

60363 Dobnzi privind obligaiunile = 32571 Datorii ataate

- amortizarea primelor se nregistreaz de asemenea lunar, prin formula contabil:

60364 Dobanzi privind alte datoriiconstituite prin titluri

= 32572 Sume de amortizat

Rambursarea mprumuturilor se nregistreaz n debitul contului 3251 Obligaiuni,iar plata dobnzilor n debitul contului 32571 Datorii ataate, n coresponden cuconturile de lichiditi n cas sau la banc. Cel mai frecvent mprumuturile din emisiunede obligaiuni se realizeaz prin subscriere, cu care ocazie se constituie o crean,reflectat n contul 3556 Ali debitori diveri, n coresponden cu contul 3251Obligaiuni, dup care ncasarea sumelor subscrise se nregistreaz ca o diminuare acreanei.

Contul 326 Alte datorii constituite prin titluri reflect datoriile societilor bancare dinemisiunile de bilete la ordin privind operaiunile de factoring, precum i alte datoriinenominalizate. Dup cum s-a artat, operaiunile de factoring constau n preluri decreane din care unele sunt disponibile la creditare imediat, altele se finaneaz dupncasare, iar pentru altele societile bancare, cu acordul aderentului, pot s emit bilete laordin.

Dobnzile calculate la aceste datorii se pot include n datoria total constituit petitluri, cu ocazia emiterii biletului la ordin, n coresponden cu contul 375 Cheltuielinregistrate n avans, din care se ealoneaz la cheltuielile perioadei sau se nregistreazlunar ca i datorii ataate pn la scadena biletului la ordin.

Pentru a satisface necesitile de informare, contul 326 Alte datorii constituite petitluri se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea, astfel:

- 3261 Alte datorii constituite prin titluri;- 3267 Datorii ataate si sume de amortizat.

Contul 3261 Alte datorii constituite prin titluri nregistreaz n credit datoriileconstituite prin biletul la ordin, pentru creanele preluate, plus dobnzile, n cazul n careacestea se nregistreaz cu anticipaie, astfel:

%20112 Factoring cu recurs

375 Cheltuieli nregistrate n avans

= 3261 Alte datorii constituite printitluri

Dobnzile datorate se nregistreaz la cheltuieli prin ealonarea celor nregistrate navans, sau ca i datorii ataate, dup caz, astfel:

60364 Dobanzi privind lte datoriiconstituite prin titluri

= %375 Cheltuieli nregistrate n avans

3267 Datorii ataate si sume deamortizat

Achitarea datoriilor din bilete la ordin emise de banc i a dobnzilor inclusen datoria total se nregistreaz n debitul contului 3261 Alte datorii constituite printitluri, iar a dobnzilor nregistrate lunar n debitul contului 3267 Datorii ataate sisume de amortizat, n coresponden cu conturile curente ale societilor bancare, aleclientelei sau cu cele de corespondent bancar, dup caz.

9.6. Contabilitatea valorilor primite la ncasare

n cadrul serviciilor ce le efectueaz clienilor bncile pot s primeasc spre ncasareefecte de comer, cecuri i alte valori. O parte din cecurile sau efectele de comer pot fidecontate (scontate) imediat, iar altele se finaneaz dup ncasare. Se mai poate ivi isituaia n care unele dintre valorile primite la ncasare, decontate imediat sau nateptarea decontrii s fie respinse la plat.

Reflectarea informaiilor de felul celor de mai sus, referitoare la valorile primite lancasare se face cu ajutorul contului de regularizare 371 Valori primite la ncasare, contde activ. Contul 371 Valori primite la ncasare se debiteaz cu cecurile, efectele de comer ialte valori primite la ncasare, care se finaneaz imediat sau dup ncasare i secrediteaz la ncasare, cu recuperarea valorii celor refuzate la plat sau n curs derecuperare.

Toate aceste operaiuni (servicii bancare) sunt grevate de comisioane care senregistreaz n creditul contului 7039 Comisioane, n coresponden cu conturilecurente ale clientelei (2511Conturi curente), din care se face plata, n coresponden cucontul curent la Banca Nationala a Romaniei sau n coresponden cu contul de decontriinterbancare (341Decontari intrabancare), n funcie de banca la care are cont agentuleconomic care a remis cecul spre ncasare.

9.7. Contabilitatea creanelor restante nedepreciate , a creanelor depreciate i aajustrilor pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse

n cadrul afacerilor cu titluri la fel ca i n cele de creditare interbancar i aclientelei, pot s apar creane restante si creante depreciate, privind titlurilenerambursate n termen, unele dintre ele avnd chiar un caracter contencios sau titluri cuvenit fix care prezint risc de neacoperite, total sau parial etc.

Titlurile ajunse n aceast situaie nemaiputnd fi vndute prezentnd un anumitgrad de risc necesit constituiri de provizioane.

Contabilitatea creanelor restante nedepreciate se realizeaz cu ajutorul contului381 Creane restante nedepreciate detaliat pe conturi sintetice, dup cum urmeaz:

- 3811 - Creane restante nedepreciate- 3817 - Creane ataate i sume de amortizat- 38171 - Creane ataate- 38172 - Sume de amortizatContul 3811 Creane restante nedepreciate se poate debita cu toate conturile de

titluri i de debitori, din clasa a treia de conturi (301Active si datorii financiare detinutein vederea tranzactionarii-305Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost sau3551 Depozite de garanii varsate, 3556 Alti debitori diversi).

Creditarea contului se poate face la recuperarea creanelor n coresponden cuconturile curente, de corespondent bancar sau casa, prin care se face recuperarea.

Creanele restante nerecuperate pot fi trecute n litigiu, iar pentru acestea se poateface nregistrarea:

3811 Creane restante nedepreciate = 3821 Creane depreciate

Dobnzile sau alte creane ataate titlurilor i nencasate se nregistreaz n debitulcontului 38171 Creante atasate sau dupa caz 38271 Creante atasate cu conturile decreane ataate titlurilor (din clasa trei) sau cu dobnzile i alte venituri de primit(378Venituri de primit) trecute la restan.

Creditarea contului are loc la recuperarea lor n coresponden cu conturile curenteale clientelei (2511 Conturi curente) din care se recupereaz sau n coresponden cuconturile de trezorerie.

Dobnzile restante nerecuperate se trec la dobnzi ndoielnice (38171 Creanteatasate sau dupa caz 38271 Creante atasate). Pentru creanele i dobnzile restante secalculeaz dobnzi care se nregistreaz astfel:

3817 Creane ataate si sume deamortizat = 7038 Dobnzi din creane depreciate

ncasarea creanelor ataate se nregistreaz n creditul contului, n corespondencu conturile de trezorerie sau conturile curente ale clientelei.

Contabilitatea creanelor depreciate se realizeaz cu ajutorul contului 382 Creanedepreciate, detaliat n trei conturi sintetice de gradul al doilea astfel:

- 3821 - Creane depreciate

- 3827 - Creane ataate i sume de amortizat- 38271 - Creane ataate- 38272 - Sume de amortizat

Creanele depreciate sunt creane nerecuperate n termen prezentnd un grad maimare de risc, ce deriva din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, inclusiv dobnzile isumele de amortizat aferente, care nregistreaz restane si care sunt depreciate la nivelindividual.

n debitul contului 3821 Creane depreciate se nregistreaz creantele care suntdepreciate derivate din operatiuni cu titluri. Tot n debitul acestui cont se nregistreaz icreanele depreciate, care anterior au fost nregistrate ca i creane restante nedepreciateprin contul 3811Creante restante si nedepreciate.

Creditarea contului are loc cu ocazia recuperrii creanelor n coresponden cuconturile curente ale clientelei sau de trezorerie.

Acele creane ndoielnice care nu pot fi recuperate se trec la pierderi, ns senregistreaz distinct n funcie de faptul dac au fost provizionate sau nu, prin creditareacontului 3821 Creane depreciate n coresponden cu contul 609 Alte cheltuieli deexploatare, n funcie de situaia dat.

Contul 38271 Creante atasate se debiteaz n coresponden cu conturile decreane restante nedepreciate creantele ataate care anterior au fost trecute la dobnzirestante (38171 Creante atasate), dac acestea au intrat n categoria celor depreciate.Creditarea contului are loc la recuperare dobnzilor sau la trecerea lor la pierderi princontul 609 Alte cheltuieli de exploatare.

La creanele depreciate se calculeaz i se nregistreaz dobnzi la fel ca i la oricecreane i se nregistreaz n debitul contului 38271 Creante atasate n corespondencu contul de venituri din creane restante i ndoielnice (7038Dobanzi din creantedepreciate).

Contabilitatea ajustarilor pentru depreciere privind operatiuni cu titluri sioperatiuni diverse se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 39 Ajustari pentrudepreciere privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse, care cuprinde 3 conturisintetice de gradul nti, adecvate naturii activelor, pentru care se constituie, dup cumurmeaz:

- 391 Ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare;- 392 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i

operaiuni diverse- 393 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate ;

Pentru scderea cursului titlurilor de plasament se constituie ajustri pentrudeprecieri, iar pentru cele de investiii pastrate pana la scadenta se constituie ajustrinumai n caz de insolvabilitate sau de stare de faliment a emitentului.

Toate acestea au constituit motive suplimentare pentru detalierea contului privindajustri pentru deprecierea titlurilor n dou conturi sintetice de gradul al doilea, primuldintre ele detaliat apoi n conturi sintetice de gradul al treilea, dup cum urmeaz:-3911 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden 39111 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie 39112 - Ajustri pentru deprecierea creditelor i creanelor-3912 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost

Exemple de operaiuni privind contabilitatea provizioanelor pentru depreciereatitlurilor :

Observm deci inexistena unui cont de provizioane pentru deprecierea titlurilor detranzacie i o detaliere a informaiilor pentru celelalte feluri de titluri. Ca regulgeneral, toate tipurile de provizioane pentru deprecierea titlurilor se crediteaz cuconstituirea provizioanelor astfel:

6631 Cheltuieli cu ajustaripentru deprecierea titlurilor si altor

active financiare

= 391 Ajustri pentru depreciereatitlurilor i altor active financiare

Ajustrile astfel nregistrate se regularizeaz periodic, cu ocazia unor noi analize atitlurilor iar pe aceast baz se poate nregistra creterea lor ca i mai sus, n cazulconstatrii unor deprecieri mai mari dect ajustrile existente.

n situaia n care se constat o depreciere mai mic dect ajustarea sau inexistenadeprecierilor, aceasta se diminueaz sau se anuleaz prin preluare la venituri, operaiecare se nregistreaz astfel:

391 Ajustri pentru depreciereatitlurilor i altor active financiare

= 7631 Venituri din ajustaripentru deprecierea titlurilor si altor

active financiare

Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diversese nregistreaz n mod asemntor diferind doar conturile de cheltuieli, venituri iprovizioane, care sunt adecvate celor ndoielnice astfel:- constituirea provizioanelor:

6632 Cheltuieli cu ajustaripentru creane din operaiuni cu titluri

i operaiuni diverse

= - 392 Ajustri pentrudeprecierea creanelor dinoperaiuni cu titluri ioperaiuni diverse

- diminuarea sau anularea provizioanelor:

- 392 Ajustri pentrudeprecierea creanelor dinoperaiuni cu titluri ioperaiuni diverse

=

7632 Venituri din ajustaripentru creane din operaiuni cu titluri

i operaiuni diverse

Soldurile creditoare ale conturilor de provizioane semnific existena deprecieriititlurilor din portofoliu.