contabilitatea costurilor directe de productie (teza de an)
TRANSCRIPT
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
1/27
Introducere
Pia a ascunde o mul ime de oportunit i pentru productori, dar, n acela i timp, i impune
cerin e stricte pentru ei. n tranzi ia ctre o economie de pia naintea entit ii sunt multe
probleme noi, care nu au fost nainte, i modul n care entitatea va aborda rezolvarea lor va
depinde succesul activit ii ei.
Contabilitatea costurilor este un instrument cheie de management. Nevoia contabilizrii
costurilor de produc ie cre te n timp ce condi iile activit ii economice devin mai complexe i
cresc cerin ele fa de rentabilitate.
n situa ia functionrii reale a mecanizmelor de pia apare necesitatea de performare i creare a
unui sistem de contabilizare i control a costurilor de produc ie i calcularea costului de
produc ie n cadrul contabilit ii de gestiune.
Contabilitatea costurilor de produc ie are scopul su principal de a ob ine informa ii exacte i
detaliate despre toate costurile suportate efectiv n procesul de produc ie i calcularea real a
costului de produc ie, i serviciilor prestate. Aceste informa ii sunt utilizate pentru stabilirea
pre urilor planificate.
n via a modern, cea mai important categorie devine profitul. Profitul ntreprinderii provocatde veniturile i cheltuielile ei, i n condi iile de pia veniturile sunt dependente n mare msur
de conunctur, i cost! n mod semnificativ cu privire la activitatea ntreprinderii, activit ile
administra iei sale precum i eforturile for ei de munc. Prin urmare, contabilizarea costului i
metodele de calcula ie a costurilor produselor finite, precum i metodele de analiz pentru
gsirea deciziile optime de management sunt prezentate in centrul atentiei de teoreticieni i
practicile de contabilitate.
Astzi, exist, n opinia noastr, dou probleme de contabilitate a costurilor" Prima! este de a
reorientarea teoriei na ionale i a experien ei accumulate n acest domeniu pentru a face fa
noilor provocri cu care se confrunt n stabilirea rele iilor economicecu #$.
A doua problem, nu mai pu in important a este studierea experien ei organiza iilor strine n
contabilizarea costurilor, utilizarea abordrilor moderne pentru calculul costului de produc ie,
definirearezultatele financiare, i de a folosi aceste informa ii pentru a monitoriza, analiza,
prognoza i controla activitatea productiv.
3
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
2/27
Adaptarea contabilit ii autohtone la cerin ele economie de pia modern este un proces lung i
complex, mprumut%nd tot ce este bun pentru noi, este necesar s se proteeze i pstrze
tradi iile de contabilizare autohtone.
&biectul cercetrii l constituie date ale contabilit'ii de gestiune pentru luna octombrie ()*+a ntreprinderii cooperatiste de panifica ie a #$C&&P din -tr eni, denumit pe scurt
Panifcoop/, cu sediul pe adresa" 01 23)*, epublica 0oldova, raionul -tr eni, str. &rheiului,
nr. *), care 4i!a nceput activitatea de la un simplu combinat de pine fondat n anul *53( pe
baza fabricilor de pine din satele" Cou na, 6oinova, 7ru eni care apar ineu cooperativelor de
consum ste ti, si cu alipirea mai trziu a fabricilor de pine din 6orniceni i brutria din
omane ti.
Apoi a fost nzestrat ca o ntreprindere de nalt mecanizare, care avea scopul de a satisface
pia'a de consum cu un sortiment larg de produse de panifica ie. 8n *533 a fost dat in exploatare
fabrica pe pine din -tr eni, unica care func ioneaza pn n prezent9 celelalte fabrici au fost
vndute sau conservate.
n anul *55( la (: februarie, ntreprinderea Panifcoop/ a fost nregistrat la Camera de
nregistrare de -tat a 0inisterului de ;usti ie din epublica 0oldova, i introdus n egistrul
Comercial cu nr. *))2
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
3/27
g prestarea diverselor servicii agen ilor economici din cadrul sistemului coopera iei de
consum, altor persoane fizice sau uridice9
h tranzac ii barter i intermediare, marBeting, broBer, dealer, publicitate i reclam9
i alte activit i neinterzise de legisla ia epublicii 0oldova n vigoare.
n prezent ntreprinderea produce peste 2) de produse de panifica ie i *= produse de
cofetrie, dintre care"
Pia a de desfacere a produselor ntreprinderii este pia a intern, i anume pie ele ora ului
-tr eni i a satelor acestui raion.
ntreprinderea distribuie
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
4/27
orderoul :.** FActivit'i de baz/9 (anexa 11)
. Perfectarea documentara "i conta!ilitatea co"turilor directe privind
retri!uirea muncii
?a momentul de fa' salarizarea angaa'ilor din economia na'ional se nfptuie4te n baza
?egii salarizrii adoptat de Parlamentul 0 nr. :+3!J6 din *+.)(.())( 4i Codul 0uncii al 0
cu modificrile 4i completrile ulterioare.
15
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
14/27
-e cunosc ( factori interdependen'i ce contribuie la organizarea stabilirii salariului"
+. sistema tarifar
=. formele de retribuire.
>aza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include 2 elemente"
*. indicatorii tarifari de calificare9
(. re'eaua tarifar unic de salarizare9
2. salariu tarifar.
Indicatorii tari&ari de cali&icare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei
na'ionale.
-e$eaua tari&ar' serve4te pentru stabilirea rela'iilor n retribuirea muncii ntre categoriile de
munc 4i categoriile de muncitori.
#alariul tari&arpentru categoria 8 de salarizare a e'elei tarifare unice serve4te drept baz
pentru stabilirea, n contractele colective 4i individuale de munc, a salariilor tarifare 4i de
func'ie concrete.
Hormele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare 4i utilizarea eficient
a for'ei de munc. n conformitate cu Codul 0uncii 4i ?egea salarizrii Fmunca muncitorilor 4i
func'ionarilor este retribuit"
a pe unitate de timp E n regie9
b pe unitate de produs E n acord.
$ntitatea CP /Panifcoop/ folose te forma de salarizare n regie"
-alari4area pe unitate de timp "au n re>iee forma de salarizare prin care plata for'ei de
munc se face n func'ie de timpul lucrat E or, zi, sptmn, lun, etc fr s se precizeze
cantitatea de munc pe care el trebuie s!o depun n unitatea dat de timp.
Horma de retribuire dup timp include ( sisteme de salarizare"
a sistemul simplu9
b sistemul premial. #istemul simplu de salari%are pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n
dependen' de numrul de ore, zile lucrate. -alariul se determin"
#alariul tari& pe or' / num'rul de ore lucrate.
+xemplu ?ucrtorul a 6era n luna octombrie ()*+ a lucrat *2( ore. -alariul tarifar pe o
or e *=,33 lei. -alariul lunar al lucrtorului este de ():*,=: lei. Acest lucru poate fi observat n
fi a de lucru (anexa 6)
16
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
15/27
#istemul premial de salari%are pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup
timpul lucrat 4i un premiu stabilit n dependen' de coeficientul participrii n munc sau de
calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se folose4te pentru stimularea 4i
cointeresarea lucrtorilor.
n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor"
#alariul salariul tari&ar lunar 0 suma premiilor stabilite n &a$' de salariul tari&ar
-alariul n acordEpe unitate de produs este forma de salarizare potrivit creia remunerarea
lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de opera'ii executate
n unitate de timp.
n func'ie de condi'iile concrete de organizare a muncii 4i de interesul stimulrii mai puternice a
unor laturi cantitative sau calitative ale activit'ii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme"
acord directI prevede calcularea salariului doar n func'ie de cantitatea de bunuri produse
sau de numrul de opera'iuni executate.
#alariul tari& pe unitate de produs / nr de unit'$i e&ecti, &abricate.
(acord premial prevede n afar de plata salariului de baz 4i plata unor premii pentru
ndeplinirea sau supra ndeplinirea normei de produc'ie.
acord proresi, const n faptul c produc'ia fabricat n limita normei de produc'ie va fi
remunerat la un tarif de pia' obi4nuit, iar produc'ia fabricat peste norma de produc'ie I la
un tarif maorat n anumite propor'ii stabilite progresiv, adic cu ct gradul de ndeplinire a
normei este mai nalt, cu att mai mult se maoreaz tariful pe o unitate de produs.
n func'ie de posibilit'ile de organizare a eviden'ei rezultatelor muncii prestate acordul
poate fi"
*. individual
(. colectiv sau global
Compen"a5ia pentru munca pre"tat n condi5iile nefavora!ilese stabile4te n mrimi
fixe pentru salaria'i de orice calificare, care muncesc la locul de lucru respectiv. 0rimea
sporului la salariul este stabilit prin conven'ia colectiv de munc a Ootrrii @uvernului nr. *
din 2.)(.)+.E0onitorul &ficial al epublicii 0oldova nr. 2)!2+ din ().)(.)+. Conform acestei
conven'ii angaa'ilor care presteaz munc n condi'ii nefavorabile li se stabile4te n func'ie de
starea real a condi'iilor spor de compensare.
Acest moment l putem observa chiar n fi a de lucru nr.**3+ pentru luna octombrie ()*+,
unde c va muncitori, pe parcursul lunii au lucrat n condi ii nocive"
17
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
16/27
+xemplu31oamna Panu $caterina a lucrat n luna respectiva *() ore n con ii nocive, care
se compenseaz cu ),::: lei, deci pentru luna octombrie muncitorul dat primeste o compensa ie
de *)
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
17/27
din vina angaatorului, retribuirea se face pentru munca efectiv prestat de salariat, dar
nu mai pu'in dect n mrimea unui salariu mediu al salariatului calculat pentru aceea4i
perioad de timp9
fr vina salariatului sau a angaatorului, salariatului i se pltesc cel pu'in (G2 din
salariul tarifar9
din vina salariatului, retribuirea se efectueaz potrivit muncii prestate.
&odul de retri!uire a muncii n ca4 de producere a re!utului. ebutul produs fr vina
salariatului este retribuit la fel ca 4i articolele bune. ebutul total din vina salariatului nu este
retribuit. ebutul par'ial din vina salariatului este retribuit n func'ie de gradul de utilitate a
produsului, conform unor tarife reduse, care se stabilesc n contractul colectiv de munc.
$ocumentele primare aferente calculului "alariului
Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate"
a) !abelul de ponta"# (ane$a %&)I serve4te ca baz pentru eviden'a timpului de munc
prestat. Acest document se deschide lunar de ctre fiecare sec'ie, sector ntr!unit'ile de
cercetare!dezvoltare singur exemplar, 4i se completeaz zilnic, indic%ndu!se prezen'ele,
numrul de ore lucrate, absen'ele 4i cauzele acestora. nregistrrile se fac pentru fiecare
salariat n parte. Abaterile se nregistreaz prin semne conven'ionale" incapacitate
temporar de munc I >9 deplasare I 19 zile de odihn I &9 concediul legal I ?CP$,
etc. 0en'iunile privind cauzele absen'elor se fac n baza documentelor corespunztoare,
de exemplu Certi&icat medical rdin de acordare a concediului.
Pentru utilizarea corect a fondului de salariu este necesar eviden'a veridic a produc'iei
fabricate de fiecare lucrtor.
b n func'ie de caracterul produc'iei 4i a procesului tehnologic pentru eviden'a produc'iei se
utilizeaz diverse documente primare. $le servesc ca baz pentru ob'inerea datelorprivind produc'ia fabricat de muncitori 4i calcularea salariilor, controlul mi4crii
articolelor n procesul de produc'ie, eviden'a ndeplinirii planului de produc'ie. ?a
ntreprinderi cu caracterul de produc'ie n mas 4i n serie, c%nd muncitorii ndeplinesc
opera'ii omogene, se ntrebuin'eaz 'aport de fabricaie#(ane$a ). Acesta este un
document centralizator pe schimb, c%teva zile, decad, lun. n acest bon la nceputul
lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea 4i al'i indicatori, iar dup
finisarea schimbului maistru preia produc'ia fabricat. Acest raport este semnat de ctre
maistru, normator, controlor de calitate, contabil!4ef.
19
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
18/27
c n produc'ie individual 4i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii
ndeplinesc diferite lucrri sau opera'ii neomogene pentru eviden'a produc'iei 4i salariului
se ndepline4teonul de lucru *n acord#(ane$a %+) ,>onul se completeaz pentru un
anumit cod de cheltuieli a unui muncitor Ecomand individual sau pe colectivul
muncitorilor En dependen' de comand. n acest document se indic" numrul,
con'inutul comenzii, locul ndeplinirii, executorii 4i numrul de ponta, categorie, timpul
normat 4i tariful pe o unitate de lucru, precum 4i totalul de ore norm 4i suma retribu'iei.
1up finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produc'iei finite, a rebutului Ecu
precizarea rebutului pltit 4i de plat. Pe bonul de brigad se determin suma total a
remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. Pentru aceasta pe partea verso
a bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului.
d) Foaia de parcurs#(ane$a %-) se ntocme4te n cazul produc'iei n serie. -e deschide
pentru o partid de detalii, pe care le nso'e4te pe tot parcursul prelucrrii, ncep%nd cu
prima 4i finis%nd cu ultima opera'ie. Acest document se folose4te 4i pentru controlul
mi4crii 4i nregistrrii detaliilor n procesul de produc'ie.
Aceste documente primare din sec'ii se transmit n contabilitate pentru calcularea
salariului.
Consumurile privind salarizarea muncitorilor de baz se includ direct n costul de produc'ien baza documentelor primare. Consumurile privind salarizarea muncitorilor auxiliari se includ
n cost n baza salariilor muncitorilor de baz. Premiile 4i adaosurile la salarii de baz se includ
n mod indirect, propor'ional salariilor de baz.
'viden5a con"umurilor directe de "alari4are
$e!it contul 11I la suma total a consumurilor directe salariale
Credit contul1I calculul salariului muncitorilor de baz
Credit contulI calculul contribu'iilor privind asigurrile sociale 4i asisten'a medical
obligatorie En cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna
respectiv n mrimile stabilite de legisla'ie
+,iden$a analitic'a consumurilor directe salariale se 'ine pe produse n borderoul Esitua'ia
de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse deschise pe sec'ii.
+,iden$a sintetic'se 'ine n"
! >orderoul :.** FActivit'i de baz/9
Conta!ilitatea 3i calculul indemni4a5iilor pentru incapacitatea
20
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
19/27
temporar de munc
Conform Fegulamentului cu privire la condi'iile de stabilire, modul de calcul fi!de
plat a indemniza'iilor pentru incapacitate temporar de munc 4i altor presta'ii de
asigurri socialeQ, dreptul pentru indemniza'ii pentru incapacitate temporar de munc 4i
altor presta'ii de asigurri sociale, l au asigura'ii sistemului public de asigurri sociale 4i
4omerii n perioada beneficierii de autor de 4oma, domicilia'i permanent n epublica
0oldova.
Persoanele asigurate, n condi'iile legii, au dreptul la indemniza'ii 4i n cazurile n care
riscul asigurat a parvenit n perioada de prob sau la data concedierii. 1reptul la
indemniza'ie nceteaz la data expirrii termenului contractului, cu excep'ia dreptului la
indemniza'ie de maternitate.
8ndemniza'iile pot fi solicitate n baza actelor ustificative n termenul care nu
dep4e4te *( luni de la data restabilirii capacit'ii de munc. 8ndemniza'iile stabilite, dar
nencasate la timp se pltesc retroactiv pe o perioad de cel mult trei ani anterior datei
solicitrii.
-tabilirea, calcularea 4i plata 8ndemniza'iilor pentru incapacitate temporara de
munc, sarcin 4i luzie se efectueaz de ctre unitatea economic n care 4i. desf4oar
activitatea de baz angaatul Eunde se pstreaz carnetul de munc prin contract
individual de munc, pe seama miloacelor asigurrii sociale. Celelalte indemniza'ii, fiind
calculate 4i achitate de ctre Casa Na'ional de Asigurri -ociale ECNA-.
8ndemniza'ia pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de un accident de
munc sau de o boal profesional, pentru primele () zile se plte4te de ctre angaator din
miloacele proprii. 1reptul la indemniza'ii se confirm prin Certificat de concediu medical 4i
se stabile4te din prima zi a pierderii capacit'ii de munc p%n la restabilirea ei.
8ndemniza'ia pentru incapacitate temporar de munc, n caz de boli generale 4i
accidente nelegate de munc, se stabile4te pentru o perioad de cel mult *:) zilecalendaristice n cursul unui an calendaristic. 8n cazul prelungirii concediului medical peste
*:) zile cu cel mult 2) zile n temeiul avizului Consiliului $xpertiz 0edical a 6italit'ii
EC$06, indemniza'ia se acord pentru ntreaga perioad de concediu medical
prelungit.
Asigura'ilor cu contract individual de munc pe termen, inclusiv celor angaa i la lucrri
sezoniere, indemniza'ia se acord pentru o perioad de cei mult 2) zile calendaristice n
cursul unui an calendaristic.
21
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
20/27
8n cazul n care incapacitatea de munc a survenit n timpul concediului de odihn
anual, se stabile4te indemniza'ia, iar concediul se prelunge4te cu durata concediului
medical.
8ndemniza'ia de maternitate se acord ntegral la a 2)!a sptmn de sarcin, pe o
perioad de *(< zile calendaristice, iar n cazul na4terilor complicate ori a na4terii a doi copii I
de *+) zile calendaristice. n cazul sarcinilor cu 2 sau mai mul'i fe'i, indemniza'ia de
maternitate se acord integral la a (+!a sptmn de sarcin, pe o perioad de *:( zile
calendaristice.
Perioada pentru care se acord indemniza'ia pentru ngriirea copilului bolnav este de
cel mult *+ zile calendaristice n cazul acordrii asisten'ei medicale de ambulatoriu 4i de cel
mult 2) zile ! n cazul acordrii asisten'ei medicale n sta'ionar pentru perioada n care
copilul necesit ngriire.
Conform Ootr%rii @uvernului nr.*): din 2 februarie ())= privind aprobarea
Fegulamentului cu privire la condi'iile de stabilire, modul de calcul 4i de plat a
indemniza'iilor pentru incapacitate temporar de munc 4i altor presta'ii de asigurri
socialeQ baza de calcul a indemniza'iilor o constituie venitul mediu lunar realizat n
ultimele *( luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din
care au fost calculate contribu'iile de asigurri sociale. Acesta nu poate dep4i trei salarii
medii lunare pe 'ar prognozate Epentru anul ()*+ salariu mediu lunar pe 'ar este prognozat
de +((= lei. 8n cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive
ntemeiate, la determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile
calendaristice lucrate complet n perioada respectiv, iar n cazul traumelor nentemeiate,
venitul mediu lunar asigurat se va determina prin mpr'irea venitului asigurat din aceast
perioad la numrul zilelor lucrtoare stabilite pentru perioada respectiv.
1ac asiguratul a lucrat mai pu'in de *( luni, baza de calcul este venitul mediu lunar
asigurat, realizat n lunile calendaristice lucrate integral. 8n cazul n care asiguratul arealizat un stagiu de cotizare mai mic de o lun calendaristic, se ia n considerare
venitul asigurat din zilele lucrate, care se mparte la numrul zilelor lucrate 4i se
nmul'e4te cu numrul zilelor lucrtoare pentru o lun E(=,+ zile lucrto are pentru
"ptm@na de lucru de < zile 4i, respectiv, (*,* zile pentru sptm%na de lucru de = zile.
Cuantumul lunar al indemniza'iilor se stabilesc diferen'iat, n func'ie de durata
stagiului de cotizare, dup cum urmeaz"
!
-
8/9/2019 Contabilitatea costurilor directe de productie (Teza de an)
21/27
! 3) ! n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre = 4i : ani9
! 5) ! n cazul unui stagiu de cotizare de peste : ani.
Pentru a fi n'elese cele descrise mai sus autorul propune de a fi analizat urmtorul exemplu
de la CP /Panifcoop/"
E$emplul %,
Concediul medical asiguratului, Andreeva Natalia, i s!a acordat de la )3.*).()*+ p%n
la *5.*).())3 (Anexa 17). Perioada de activitate este din )*.)=.())2 p%n n prezent.
Pentru calcularea mrimii indemniza'iei se va lua n calcul venitul asigurat din
ultimele *( luni"
Nr.
crt
unile *enitul a"i>urat
:leiorderoul intrarilor*). Consumul de ambalae**. egistrul :***(. Hi a de lucru
*2. 7abel de ponta*+. Hoaie de parcurs*=. Acord de munc*