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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 295 Segunda Quincena - Enero 2014

IVC o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria

metalmecánica

InformE EspEcIal Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica IV-1

aplIcacIón práctIca

SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de activos no depreciables reva-luados IV-6

Registros electrónicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos IV-8

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) IV-11

Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida IV-13

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 295 - Segunda Quincena de Enero 2014

1. Resumen“El término ‘acero’ sirve comúnmente para denominar, en ingeniería metalúrgi-ca, a una aleación de hierro con una can-tidad de carbono variable entre el 0,03 % y el 1,075 % en peso de su composición,

dependiendo del grado. Si la aleación po-see una concentración de carbono mayor al 2,0 % se producen fundiciones que, en oposición al acero, son mucho más frágiles y no es posible forjarlas sino que deben ser moldeadas”1. En el Perú hay empresas importantes relacionadas con la fabricación de hierro, palanquillas de acero, barras helicoidales, alambrón de construcción, aceros cali-brados, barras de construcción, perfiles, planchas y bobinas laminadas en frío y en caliente, clavos, pernos y abrasivos.La estructura orgánica de una empresa de acero generalmente presenta la siguiente forma:

La industria metalmecánica es el sector de mucha importancia que comprende las maquinarias industriales de las empresas de un país, así como también provee de las partes a las otras industrias metálicas, siendo su materia prima básica el metal y las aleaciones de hierro, que se utiliza

en la fabricación de bienes de capital relacionado con la respectiva industria.El rol de la industria metalmecánica es es-tudiar todo lo relacionado con la industria metálica, desde la obtención de la materia

prima hasta la obtención del acero para luego obtener laminitas, alambre, placas etc., las cuales procesadas se convierten en productos de uso común.Los principales productos asociados a la industria metalmecánica son:- Repuestos y autopartes para vehículos.- Receptores de radio, TV y los aparatos

de telefonía.- Refrigeradores y congeladores.- Aires acondicionados industriales.

2. Sistema de costosEl sistema de costos en la fabricación del acero es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que se aplican para la determinación de los costos de pro-ducción; para cuyo efecto seguimos el procedimiento siguiente:1. Recolección de los costos identificados

con el proceso de producción.2. Asignación de los costos directos a los

productos o servicios con los que se identifican en forma directa.

3. Distribución los costos no identifica-dos entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable.

4. Determinación los costos unitarios de producción, comercialización o de servicio.

3. Diseño del sistema de costosLa industria de fabricación del acero, de carecer de un departamento separado de métodos, es el departamento de costos el que tiene la obligación de iniciar los cambios en el sistema de costos.Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo o bien que sea necesario modificar algunos aspectos del 1 <es.wikipedia.org/wiki/Acero>.

GerenciaGeneral

Mercadeo Finanzas Logística Técnico Sistemas Proyectos

Acería Laminado Mantenimiento Metalurgia

Tejido

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 295 Segunda Quincena - Enero 2014

Informe Especial

sistema existente. De hecho continuamen-te se están requiriendo algunas modifi-caciones, y es común se llame a algunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la instalación o revisión del sistema de costos.El proyecto y la instalación del sistema de costos del acero es solamente una parte del trabajo integral, de organización, ex-perimentación y estandarización de toda la empresa en su conjunto. El sistema de costos no puede funcionar satisfactoria-mente en una fábrica mal organizada, razón por la cual el problema esencial con-siste en coordinar los factores de la pro-ducción, es decir, los materiales, la mano de obra, las máquinas y las herramientas, con el fin de asegurar la afluencia continua de productos, en la cantidad y la calidad apropiada. Por consiguiente, un buen sistema de costos debe diseñarse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la producción. No obstante, existen diferentes opiniones en lo que respecta a quién debe proyectar e instalar el sistema de costos; es decir, si el trabajo deben hacerlo personas extrañas a la fábrica o si este debe desarrollarse interiormente. El contador o el ingeniero industrial, ajenos a la empresa, poseen objetividad, preparación o estudios es-peciales en el trabajo de instalación de sistemas de costos y tal vez experiencia previa al respecto en fábricas similares. No obstante, el trabajador de planta puede tener más experiencia y conocimiento quizás más detallados sobre la fábrica, en relación con sus procesos y sus problemas especiales2.

4. Pasos en la instalación del sistema de costos

Hay diferentes opiniones en lo que res-pecta al orden que debe seguirse para sistematizar el sistema de costos en la industria metalmecánica. A continuación, presentamos los siguientes escenarios de la estructura empresarial tomando como referencia a Hathaway (Industrial Mana-gement, vol. 60):1. Desarrollo de un manual de organi-

zación y funciones para los depar-tamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las relaciones y las responsabi-lidades de cada departamento.

2. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegara a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de acuerdo con el manual de organización y funciones.

3. Recolección y codificación de datos re-lacionados con el costo del producto.

4. Recolección y codificación de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones.

5. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema ade-cuado de mantenimiento.

6. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del área de herramientas.

7. Creación de un sistema de almacenes.8. Creación de un sistema de control de

tiempos, para fines de contabilidad.9. Creación de un sistema de rutas de

producción o de trabajos, incluyendo el planeamiento completo, por antici-pado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto.

10. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso.

11. Implantación de los estudios de tiem-pos, desarrollo y estandarización de las operaciones y de los métodos de trabajo, así como de un sistema de pagos basado en los mismos.

12. Estudio e instalación del sistema de costos.

4.1.Definición y características delcosto

El costeo por procesos es el método de promedios que se usará para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que origina la producción del acero.El costeo por procesos se aplicará por el tipo de producción que implica un pro-ceso continuo y que da como resultado un volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este número de complejida-des implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica el cálculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la técnica es divisible en tres etapas: 1) Medición de la producción obtenida

en el periodo. 2) Medición de los costos incurridos en

el periodo.3) Cálculo del costo promedio por cada

una de las etapas del proceso produc-tivo.

Para obtener y asignar el costo del produc-to bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos:1) Calcular el número total de unidades

físicas disponibles.2) Identificar el estado de las unidades

físicas disponibles rastreando su flujo físico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final).

3) Determinar el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el método de promedios ponderados o mediante el método primeras entra-das primeras salidas.

4) Determinar el costo total disponible, el cual es la suma de los costos del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya incurrido durante el periodo actual.

5) Calcular el costo por unidad equiva-lente producida para cada componen-te del costo.

6) Determinar los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inven-tario final de producción en proceso.

Caso práctico

CostodeproducciónyregistroenlascuentasanalíticasdeexplotaciónLa empresa Aceros del Perú S.A.C. fabrica dos clases de acero de la materia prima pre-parada en el departamento de fabricación inicial. Los productos son denominados: acero al carbono y acero aleado; y los depar-tamentos son identificados como: reducción, refinado y laminación. Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de producción.Las operaciones de fabricación del pre-sente mes a base departamental fueron:Departamento de reducción: durante el mes, se iniciaron en producción 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 uni-dades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al producto acero al carbono y 200,000 unidades al producto acero aleado. En proceso final había 100,000 unidades, 100 % completo en cuanto a materia prima y 40 % en cuanto a mano de obra y costos indirectos, 20,000 unida-des se perdieron en la producción.Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indi-rectos de fabricación, S/.312,000.Departamento de refinado: En este departamento, 240,000 unidades del producto acero al carbono se transfirieron al departamento de purificación y empa-quetado, y a este mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades corres-pondientes al producto de acero aleado. Había en proceso 20,000 unidades del producto acero al carbono las cuales tenían aplicada el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación; y 10,000 uni-dades del producto acero aleado sobre las cuales se había aplicado el 100 % de materia prima y 40 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas.2 LAng, Teodoro. Manual del Contador de Costos. Uthea México

Pp. 229.



3 20,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas) = 0.192314 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/.62,046.20 / (240,000 unidades recibidas - 20,000 unidades perdidas = 0.282028

Los costos de producción para este mes fueron los siguientes:

Acero al carbono Acero aleadoCosto de materia prima 33,800 27,200Costo de mano de obra 30,240 24,600Costo indirectos 40,320 29,520

Departamento de laminación: 180,000 unidades del producto acero al carbono y 140,000 unidades del producto acero aleado fueron trasladadas a la cuenta de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto acero al carbono está aún en proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos; y 16,000 unidades del producto acero aleado, con la aplicación del 100 % de materias primas y 50 % de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió en la producción.Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes:

Acero al carbono Acero aleadoCosto de materia prima 55,000 46,800Costo de mano de obra 24,480 22,200Costo indirecto 16,320 14,800

Con esta información se le pide a Ud. el informe de costo de producción por departamentos y el registro contable corres-pondiente.

SoluciónCompañíaAcerosdelPerúS.A.C.

Costo de producción para el departamento de ReducciónPara el mes de enero 2014

Elementos Costo total Costo por unidadCosto de materia prima S/.464,000 S/.0.80Costo de mano de obra 572,000 1.10Costo indirecto 312,000 0.60Costo total S/.1,348,000 S/.2.50

Detalle del costo de producción:

Costo transferido para él:Producto acero al carbono 700,000Producto acero aleado 500,000 S/.1,200,000Costo de los productos en proceso:Materia prima 80,000

Informe de costo de producción para el mes de enero 2014

Acero al carbonoDepartamentorefinado Departamento laminado

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitarioCosto recibido de preparación S/.700,000 2.50000 744,554 3.10231Más: Costo de unidades pérdidas - 0.192313 - 0.2820284 Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433Más: Costos propios del departamento:Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000Costos indirectos de fabricación 40,320 0.16000 16,320 0.08000Costo total S/.804,360 3.10231 840,354 3.83433Productos terminados y transferidos S/.744,554 S/.690,180(240,000 x S/.3.10231)Productos en proceso final:Costo del departamento anterior(20,000 x S/.2.69231) 53,846 135,374Materia prima: (20,000 x 100 % x 0.13) 2,600 10,000Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12) 1,440 2,880Costo indirecto (20,000 x 60 % x 0.16) 1,920 1,920

S/. 804,360 S/.840,354

Mano de obra 44,000Costo indirecto 24,000 148,000Total S/.1,348,000

Informe de cantidades

Unidades iniciadas en el proceso 600,000Unidades terminadas y transferidas:Producto acero al carbono 280,000Producto acero aleado 200,000En proceso final 100,000Pérdidas en producción 20,000 600,000

Producción equivalente

Materia prima: 480,000 + (100 % x 100,000) = 580,000Mano de obra: 480,000 + (40 % x 100,000) = 520,000Costos indirectos: 480,000 + (40 % x 100,000) = 520,000

Costos unitarios

Materia prima S/.484,000 / 580,000 = S/,0.80Mano de obra S/.572,000 / 520,000 = S/.1.10Costos indirectos S/.312,000 / 520,000 = S/.0.60Costo unitario total S/.2.50

Registroenlacontabilidaddecostos

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ———————————

90 DEPARtAmEnto DE REDuCCIón 1,348,000 90.1 Costo de materia prima 464,000 90.2 Costo de mano de obra 572,000 90.3 Costos indirectos 312,00079 CARGAS ImPutABlES A CuEntAS DE CoStoS 1,348,000X/x: Por el costo en el departamento.

91 DEPARtAmEnto DE REfInADo 1,200,000 91.1 Producto acero al carbono 700,000 91.2 Producto acero aleado 500,00090 DEPARtAmEnto DE REDuCCIón 1,200,000 90.1 Costo de materia prima 90.2 Costo de mano de obra 90.3 Costos indirectos

X/x: Costo de producción transferido del departamento de reducción.

IV


Informe Especial

AnexoN°01Informe de cantidad – Acero al carbono

ConceptoDepartamento

Refinado laminadoUnidades recibidas 280,000 240,000Total unidades procesadas 280,000 240,000

Unidades transferidas 240,000 180,000Unidades aún en proceso final 20,000 40,000Unidades perdidas en producción 20,000 20,000total unidades 280,000 240,000

Producciónequivalente:Departamentoderefinado

Materia prima 240,000 + (20,000 x 100 %) = 260,000Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60 %) = 252,000Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60 %) = 252,000

Producción equivalente: Departamento de laminado


AnexoN°02Informe de cantidad – Acero aleado

ConceptoDepartamento

Refinado laminadoUnidades recibidas 200,000 160,000Total unidades procesadas 200,000 160,000

Unidades transferidas 160,000 140,000Unidades aún en proceso final 10,000 16,000Unidades perdidas en producción 30,000 4,000total unidades 200,000 160,000

Producciónequivalente:Departamentoderefinado


Informe de costo de producción para el mes enero 2014

Acero aleadoDepartamentorefinado Departamento laminado

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitarioCosto recibido de preparación S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118Más: Costo de unidades perdidas 0.441185 0.08798Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.519166 Más: Costos propios del departamento:Costo de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000Costos indirectos de fabricación 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000Costo total S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916

Productos terminados y transferidos S/.548,988.00 S/.569,681.00(160,000 x S/.3.43118)Productos en proceso final:Costo del departamento anterior(10,000 x S/.2.94118) 29,412.00 56,307.00Materia prima: (10,000 x 100 % x 0.16) 1,600.00 4,800.00Mano de obra (10,000 x 40 % x 0.15) 600.00 1,200.00Costo indirecto (10,000 x 40 % x 0.18) 720.00 800.00

S/.581,320.00 S/.632,788.00

5 30,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades perdidas) = S/.0.441186 4,000 unidades perdidas x S/.3.43118 = S/.13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas – 4,000 unidades perdidas) = S/.0.08798

Costos unitarios

Elementos del costoDepartamentos

Refinado laminado

Materia prima S/.33,800 / 260,000= 0.13 55,000 / 220,000=0.25

Mano de obra S/.30,240 / 252,000=0.12 24,480 / 204,000=0.12

Costos indirectos S/.40,320 / 252,000=0.16 16,320 / 204,000=0.08

Departamento de laminado:

Unidades transferidas 180,000 x S/.3.83433 = 690,180

Unidades en proceso:

Departamento anterior 40,000 x S/.3.38433 = 135,374

Materia prima 40,000 x 100 % x 0.25 = 10,000

Mano de obra 40,000 x 60 % x 0.12 = 2,880

Costo indirecto 40,000 x 60 % x 0.08 = 1,920

840,354

Producción equivalente: Departamento de laminado


Costos unitarios

Elementos del costoDepartamentos

Refinado laminadoMateria prima 27,200 / 170,000 =0.16 46,800 /156,000 = 0.30Mano de obra 24,600 / 164,000 =0.15 22,200 / 148,000 = 0.15Costos indirectos 29,520 / 164,000 = 0.18 14,800 / 148,000 = 0.10

Departamento de laminado:

Unidades transferidas 140,000 x S/.4.06916 = S/.569,681.00Unidades en proceso:

Van...



Departamento anterior 16,000 x 100 % x S/.3.51916 = 56,307.00Materia prima 16,000 x 100 % x S/.0.30 000 = 4,800.00Mano de obra 16,000 x 50 % x S/.0.15 000 = 1,200.00Costo indirecto 16,000 x 50 % x S/.0.10 000 = 800.00

S/.632,788.00

Vienen...

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

91 DEPARtAmEnto REfInADo - ACERo Al CARBono 104,360 91.1 Costo de materia prima 33,800 91.2 Costo de mano de obra 30,240 91.3 Costo indirecto de fabricación 40,32079 CARGAS ImPutABlES A CuEntAS DE CoStoS y GAStoS 104,360X/x: Costos incurridos en el departamento.

——————————— 10 ——————————— DEBE HABER

95 DEPARtAmEnto lAmInADo - ACERo AlEADo 83,800 95.1 Costo de materia prima 46,800 95.2 Costo de mano de obra 22,200 95.3 Costo indirecto de fabricación 14,80079 CARGAS ImPutABlES A CuEntAS DE CoStoS y GAStoS 83,800X/x: Costo del departamento.

——————————— 4 ———————————

92 DEPARtAmEnto lAmInADo – ACERo Al CARBono 774,55491 DEPARtAmEnto REfInADo – ACERo Al CARBono 774,554X/x: Transferencia del costo.

——————————— 11 ———————————

99 CoSto DE PRoDuCCIón - ACERo AlEADo 569,68195 DEPARtAmEnto lAmInADo - ACERo AlEADo 569,681X/x: Costo de productos terminados.

——————————— 12 ———————————

21 PRoDuCtoS tERmInADoS 569,68171 VARIACIón DE lA PRoDuCCIón AlmACEnADA 569,681X/x: Ingreso al almacén.

——————————— 13 ———————————

12 CuEntAS PoR CoBRAR ComERCIAlES tERCERoS 3,186,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera40 tRIButoS, ContRAPREStACIonES y APoRtES Al SIStEmA DE PEnSIonES y DE SAluD PoR PAGAR 486,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia70 VEntAS 2,700,000 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Acero al carbono 1,500,000 Acero aleado 1,200,000

——————————— 14 ———————————

69 CoSto DE VEntAS 1,259,861 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros Acero al carbono 690,180 Acero aleado 569,68121 PRoDuCtoS tERmInADoS 1,259,861 211 Productos manufacturadosX/x: Costo de lo vendido.

——————————— 5 ———————————

93 DEPARtAmEnto lAmInADo – ACERo Al CARBono 92,200 93.1 Costo de materia prima 55,000 93.2 Costo de mano de obra 24,480 93.3 Costo indirecto de fabricación 16,32079 CARGAS ImPutABlES A CuEntAS DE CoStoS y GAStoS 92,200X/x: Costo del departamento.

——————————— 6 ———————————

98 CoSto DE PRoDuCCIón – ACERo Al CARBono 690,18092 DEPARtAmEnto lAmInADo – ACERo Al CARBono 690,180X/x: Costo de productos terminados.

——————————— 7 ———————————

21 PRoDuCtoS tERmInADoS 690,18071 VARIACIón DE lA PRoDuCCIón AlmACEnADA 690,180X/x: Ingreso al almacén.

——————————— 8 ———————————

94 DEPARtAmEnto REfInADo – ACERo AlEADo 81,320 94.1 Materia prima 27,200 94.2 Mano de obra 24,600 94.3 Costos indirectos de fabricación 29,52079 CARGAS ImPutABlES A CuEntAS DE CoStoS y GAStoS 81,320X/x: Costo incurrido en el departamento.

——————————— 9 ———————————

95 DEPARtAmEnto lAmInADo – ACERo AlEADo 548,98894 DEPARtAmEnto REfInADo – ACERo AlEADo 548,988X/x: Costo de productos terminados.

ConclusiónEl sistema de costos de producción recomendable para la indus-tria que produce acero es el sistema de costos por procesos con al-gunos matices de costeo de productos conjuntos y subproductos. La producción de acero constituye el insumo principal para la elaboración de la diversidad de productos que elabora la industria metalmecánica.

IV


SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de activos no depreciables revaluados

Apl

icac

ión

Prác

tica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recupe-ración de activos no depreciables revaluados


Caso práctico33 Inm., mAQ. y EQuIPo 33112 Terrenos – Reval. 250,000 331121 Terreno Lince 80,000 331122 Terreno San Isidro 170,00057 EXCEDEntE DE REVAl. 5712 Inm., maq. y equipo 250,000

————— 1 —————— DEBE HABER

La interpretación SIC 21 está referida a la aplicación de:- NIC 8 Políticas Contables, Cambios en

las Estimaciones Contables y Errores.- NIC 12 Impuesto a las Ganancias- NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo- NIC 40 Propiedades de Inversión

Problema¿En qué consiste?

1. Asunto que aclara la SIC 21De acuerdo a lo señalado en el párrafo 51 de la nIC 12, la medición o va-loraciónde losactivosypasivosporimpuestosdiferidosdeberáreflejarlasconsecuencias tributarias derivadas de la forma en la que la entidad espera, a la fecha del Estado de situación financiera, recuperaropagarelimporteenlibros de aquellos activosypasivosquehacersurgirdiferenciastemporales.

2. Reconocimiento de activos o pasi-vos diferidos

De acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la nIC 12 Impuesto a las Ganancias, la revaluación de un activo no siempre afectaráa lagananciagravable (o a la pérdida impositiva) en el periodo en quehayatenido lugar y que la base fiscaldelactivopuedenoajustarseaconsecuencia de la revaluación.Si la recuperación futura del importe en libros va ser gravada, cualquier diferencia entre el importe en libros del activo revaluado y su base tributaria es una diferencia temporal, y darálugara un activo o un pasivo por impuestos diferidos.

3. Asunto controvertidoEl problema consiste en cómo interpretar la expresión “recuperación” en relación con un activo que no se amortiza (activo

no depreciable) y haya sido revaluado se-gún el párrafo 31 de la referida nIC 16.

4. AlcanceEsta Interpretación también se aplica a las propiedades de inversión que se contabilizan por sus importes revaluados según el párrafo 33 de la nIC 40 Pro-piedades de Inversión, pero que podrían ser consideradas no depreciables si se aplicase la nIC 16 Propiedades, Planta yEquipo.

Acuerdo¿Cuál es la solución?

5. Solución que propone la SIC 21La SIC 21 señala que el activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de un activo no depre-ciable, según el párrafo 31 de la nIC 16, se debe medir en función de las consecuencias tributarias derivadas de la recuperación del importe en libros de ese activo a través de la venta, sepa-radamente de las bases de medición del importe en libros del activo.Por lo tanto, si la norma tributaria especifi-cara un tratamiento tributario aplicable al importe tributable derivado de la ven-ta de un activo, que fuese diferente del tratamiento tributario aplicable al importe gravable que se derivaría del uso del ac-tivo, se aplicará el primer tratamiento en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos, asociado con el activo no depreciable.

Recuperación de activo no depreciable revaluado

EnunciadoLa empresa de servicios ParqueoSigloXXI posee dos terrenos de su propiedad que utiliza como playa de estacionamien-to para sus clientes; el primero, está ubica-do en Lince con un valor de S/.220,000; y el segundo, se encuentra en San Isidro valorizado en S/.280,000.Por acuerdo del Directorio, el 2 de abril de 2X12 se encomendó a la Gerencia General contratar a perito tasador a fin de establecer el valor razonable de los citados activos inmovilizados.

El informe del especialista tasador pro-porcionó, al 30 de abril de 2X12, los nuevos valores de los terrenos, siendo los siguientes:

terrenolocalidad

Valorlibros

Valorrazonable

Lince 220,000 300,000San Isidro 280,000 450,000

500,000 750,000

Posteriormente, el 31 de octubre del mismo año, se tomó la decisión de vender la playa de estacionamiento de Lince en S/.370,000, transacción que se concretó el 30 de noviembre último con una uni-versidad privada.Asimismo, el 15 de diciembre del 2X12, se acordó capitalizar el 50 % del excedente de revaluación del terreno vendido.Asumiendo que al cierre del ejercicio del 2X12, la empresa generó utilidades, antes de la venta del terreno y de impuesto a la renta, de S/.700,000.

¿Cómo aplicar la SIC 21?

Solución

1. Determinación del incremento de valor (30 abr. 2X12)

terrenolocalidad

Valorlibros

Valorrazonable

Valoradicional

Lince 220,000 300,000 80,000

San Isidro 280,000 450,000 170,000500,000 750,000 250,000

2. Reconocimiento de incremento de valor (30 abr. 2X12)

3. Determinación de la diferencia temporal (30 abr. 2X12)

Rubro del Estado de situaciónfinanciera

Base contable

Base tributaria

Diferencia temporal

Terrenos 750,000 500,000 250,000

250,000operación diferidaImpuesto a la renta dife-rido, 30 % (75,000)

Aplicación Práctica



57 EXCEDEntE DE REVAl. 5712 Inm., maq. y equipo 75,00049 PASIVo DIfERIDo 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 75,000

57 EXCEDEntE DE REVAl. 5712 Inm., maq. y equipo 56,00052 CAPItAl ADICIonAl 5221 Aportes 28,000 (capitalización en trámite)59 RESultADoS ACum. 5911 Utilidades acumuladas _______ 28,000 56,000 56,000

16 CuEntAS PoR CoBRAR DIVERSAS – tERCERoS 1653 Inm., maq. y equipo 436,60075 otRoS InGRESoS DE GEStIón 7564 Enajenac. de inm., maq. y equipo 370,00040 tRIButoS, ContRAP. y APoRt. Al SISt. DE PEnS. y DE SAluD PoR PAGAR 4011 IGV por pagar _______ 66,600 436,600 436,600

65 otRoS GAStoS DE GEStIón 65513 Inm., maq. y equipo 300,00027 ACtIVoS no CoRRIEntES mAntEnIDoS PARA lA VEntA 27212 Terrenos – Costo 220,000 27213 Terrenos – Revaluación 80,000 (para saldar las cuentas) _______ _______ 300,000 300,000

62 GAStoS DE PERSonAl, DIRECtoRES y GEREntES 622 Otras remuneraciones 85,00088 ImPuESto A lA REntA 881 IR – Corriente 229,500 882 IR – Diferido 24,00040 tRIButoS, ContRAP. y APoRt. Al SISt. DE PEnS. y DE SAluD PoR PAGAR 4017 IR por pagar 229,50041 REmunERACIonES y PARtICIPAC. PoR PAGAR 413 Participac.de los trabajadores p. pagar 85,00049 PASIVo DIfERIDo 4911 Impto. a la renta diferido – Patrimonio 24,000 ______ 338,500 338,500

————— 2 —————— DEBE HABER

27 ACtIVoS no CtES. mAnt. PARA lA VEntA 27212 Terrenos – Costo 220,000 27213 Terrenos – Reval. 80,00033 Inm., mAQ. y EQuIPo 33111 Terrenos - Costo 220,000 331112 Terreno Lince 220,000 33112 Terrenos - Reval. 80,000 331122 Terreno Lince 80,000 (para saldar las cuentas) _______ _______ 300,000 300,000

————— 3 —————— DEBE HABER ————— 6 —————— DEBE HABER

————— 4 —————— DEBE HABER

————— 5 —————— DEBE HABER

————— 7 —————— DEBE HABER

4. Reconocimiento del pasivo tribu-tario diferido (30 abr. 2X12)

(30 % de S/.250,000 = S/.75,000)

5. transferencia para la venta (31 oct. 2X12) (terreno de lince con valor revaluado de S/.300,000)

6. Venta de terreno de lince (30 nov. 2X12)

7. Retiro de terreno por venta (30 nov. 2X12) (terreno de lince)

8. Aplicacióndelexcedentedeterre-no vendido (15 dic. 2X12)

Terreno de Lince S/.Excedente de revaluación 80,000

(-) Impuesto a la renta diferido, 30 % (24,000)56,000

Aplicación % S/.Capitalización 50 28,000Resultados acumulados 50 28,000

100 56,000

9. Reconocimiento de aplicación del excedente(15dic.2x12)(terrenode lince vendido)

12.Síntesis de saldos de cuentas alcierre (31 dic. 2X12)

PCGE Concepto Importe33111 Terrenos – Costo 280,00033112 Terrenos – Revaluación 170,000

450,0004911 Impuesto a la renta diferido 51,0005712 Excedente de revaluación – IME 119,000

170,000

10.Incidenciatributariadelexcedentede revaluación

Criterio contable

Criterio tributario

Impto.renta

diferido

Utilidad del ejercicioantesdelaenajenación

700,000 700,000

Venta del terreno 370,000 370,000

(-) Costo del terreno (300,000) (220,000) 80,000

utilidad imponible 770,000 850,000

Participac.de trabajado-res,10 % (85,000) (85,000)

IR, 30 % 685,000 765,000 80,000

(205,500) (229,500) 24,000

11.DeduccionesdeLeydelaUtilidad(31 dic. 2X12)

Comentarioa) En concordancia con los párrafos 31 y

32 de la nIC 16 Propiedades, Planta yEquipo el valor razonable –en este caso valor revaluado– de los terrenos será determinado mediante la tasación efectuada por perito calificado, en su condición de profesional independiente.

b) En armonía con el párrafo 16 de la nIC 12 Impuesto a las Ganancias, por la revaluación de los terrenos se debe reconocer el correspondiente impuesto a la renta diferido pasivo, en la tasa del 30 %.

c) Ante la decisión de vender uno de los terrenos, en aplicación de la nIIf 5 Activos no Corrientes mantenidos paralaVentayOperaciones Discon-tinuadas se procederá con su transfe-rencia a la correspondiente cuenta del activo realizable, 272 Terrenos

d) Conforme a lo señalado por la SIC 21, el pasivo diferido por el impuesto a la renta reconocido por el terreno se logra su recuperación a través de la venta del citado activo no depreciable.

e) De acuerdo con el artículo 202° de la LeyGeneraldeSociedades, una de las modalidades que tienen los socios para aumentar el capital de la empresa es mediante la capitaliza-ción del excedente de revaluación. En tanto que el párrafo 41 de la nIC 16Propiedades,PlantayEquipo señala que producida la venta del bien inmovilizado, el correspondiente excedente de revaluación será aplica-do a resultados acumulados.

f) Cabe señalar que la Resolución nº 121-98-Ef del Consejo Normativo de Contabilidad establece que el incre-mento patrimonial por valorización adicional de los bienes del activo fijo será aplicado a resultados acumulados o capital social como aporte, en el caso que se realice dicho incremento de valor por la venta del bien revaluado.

g) La aplicación transitoria del excedente de revaluación al capital adicional, como aporte adicional (522), será trans-ferida a su cuenta definitiva (501) una vez culminado el proceso protocolar de inscripción en los registros públicos del aumento del capital societario.

h) Para efecto tributario, la venta del terreno con valor revaluado tiene incidencia en la determinación de la utilidad imponible, momento en el cual se hará el ajuste respectivo del impuesto a la renta diferido pasivo re-gistrado en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

IV


Registros electrónicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Registros electrónicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos


Ficha Técnica

1. IntroducciónSe denominan Registros Electrónicos al Registro de Com-pras y al Registro de Ventas e Ingresos que son llevados de manera electrónica. Los sistemas de llevado electrónico de los libros y registros con-tables vinculados a asuntos tributarios son:• SlE-PlE: vigente desde julio de 2010, inicialmente de

manera voluntaria, a partir del 2013 de manera obligatoria para contribuyentes designados Pricos, y para el año 2014 se han designado nuevos sujetos obligados, su presentación se efectúa a través del Programa de Libros Electrónicos – PLE.

• SlE-PoRtAl: vigente desde marzo del 2013 la cual se desarrolla a través de Sunat Operaciones en Línea (SOL), la condición de generador en este sistema se efectúa a través del envío del registro de compras y registro de ventas e ingresos a través del Portal SOL.

En este informe se pretende desarrollar los principales cambios ocurridos, en las estructuras de los libros y registros contables lle-vados de manera electrónica; iniciando con los puntos normativos novedosos aplicables a partir del 01.01.14, para el cumplimiento de la presentación de los Registros electrónicos.

2. SistemadeLibrosElectrónicos-SujetosSe deberá identificar el tipo de “sujeto” a efectos de determinar las obligaciones en cada sistema.

SlE – PlEAfiliados Incorporados Obligados

Contribuyentes pertene-cientes al Régimen Ge-neral del IR, obligados a llevar libros y registros contables, que voluntaria-mente se afiliaron al PLE, diferentes a los sujetos incorporados y sujetos obligados.

Contribuyentes designa-dos como “Principales Contribuyentes - Pricos” incorporados al PLE por Sunat.

Nuevos contribuyentes que cumplen todos los requisitos señalados en el artículo 2° de la R.S. N° 379-2013/SUNAT.Su incorporación a este sistema es automática debiendo remitir la in-formación pertinente a través del PLE.

Librosyregistroelectrónicosobligatorios- Registro de compras- Registro de ventas e

ingresos- Libro diario- Libros mayor

- Registro de compras- Registro de ventas e

ingresos- Libro diario- Libros mayor

- Registro de compras- Registro de ventas e

ingresos

SlE- PoRtAlAfiliados Obligados

Contribuyentes obligados a llevar Regis-tro de compras y Registro de ventas, no incorporados al SLE-PLE.

Contribuyentes que cumplan todos los requisitos señalados en el artículo 2° de la R.S. N° 379-2013/SUNAT, y que al partir del 01.05.14 decida optar por cambiarse del PLE al PORTAL.

Registroselectrónicosobligatorios

- Registro de compras- Registro de ventas e ingresos

- Registro de compras- Registro de ventas e ingresos

Los demás libros y registros contables vinculados a asuntos tribu-tarios, podrán ser llevados de manera manual, en hojas sueltas o continuas, o a través del SLE-PLE.

3.Nuevossujetosobligadosallevarregistroselec-trónicos-Art.2°R.S.N°379-2013/SUNAT

A partir del 1 de enero de 2014, son sujetos obligados a llevar registros electrónicos, aquellos que cumplan con las siguientes condiciones:a) Ser contribuyente acogidos al Régimen General del Impuesto

a la Rentab) Estar obligados a llevar los Registros de compras y registro

de ventas e ingresos; esto es, ser contribuyentes del impuesto según lo contempla el artículo 37° de la Ley del IgV.

c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE (contribuyentes que no tienen la calidad de Pricos).

d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema; esto es, aquellos contribuyentes que lleven sus libros y registros contables en forma manual u hojas sueltas.

e) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los meses

de julio 2012 a junio 2013; aplicando para ello la UIT vigente en julio 2012 y considerando los montos declarados en las casillas del PDT N° 621:

Casilla 100 Ventas netasCasilla 105 Ventas no gravadas (sin considerar exportación)Casilla 109 Ventas no gravadas (sin efecto en ratio)Casilla 112 Otras ventas (inciso ii del artículo 6°, numeral 6.2 Reglamento

del IGV)Casilla 160 Ventas Ley N° 27037 numeral 11.1; 12.1; 12.3 y 12.4

y/o en la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.Teniendo en consideración que la UIT vigente en julio 2012 era de S/.3,650; representando ello ingresos mayores a S/.1’825,000.Estos nuevossujetosobligados deberán optar por generar el registro de compras y registro de ventas e ingresos de manera electrónica, en uno de los siguientes sistemas:- SLE-PLE (R. S. N° 286-2009/SUNAT)- SLE-PORTAL (R. S. N° 066-2013/SUNAT)Por excepción, la generación de los registros electrónicos a realizarse hasta el 30 de abril de 2014, solo podrá efectuarse utilizando el SLE-PLE; ello en merito a la modificación efectuada al artículo único de la R. S. N° 279-2013/SUNAT1.También se deberá tener en consideración los siguientes supuestos:- En el caso de aquellos contribuyentes que hubieran ejercido

la opción de llevar la contabilidad en dólares2, deberán ge-nerar los registros electrónicos únicamente en el SLE-PLE, no pudiendo posteriormente elegir un cambio al SLE-PORTAL.

- En el caso de los nuevos sujetos obligados, que al 1 de enero de 2014, se encuentren en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción en el RUC; se aplicará la obligación de generar registros electrónicos en el periodo en que reinicie sus actividades o reactive su número RUC, según corresponda.

1 ModificacióncontempladaenlaSextaDisposiciónComplementariaModificatoriadelaR.S.N°379-2013/SUnAT.

2 Según lo señala el artículo 87° del TUO del Código Tributario y D. S. n° 151-2002-EF, corresponde a aquellos contribuyentes que tengan convenio de estabilidad tributaria.




EjemploN°1La empresa Coral S.A.C. es contribuyente del régimen general del IR, se dedica a la venta de equipos informáticos, por cuanto es sujeto del IGV obligado a llevar registro de compras y registro de ventas e ingresos, entre otros libros y registros contables; al 31 de diciembre de 2013 no ha sido incorporado, ni se ha afiliado al SLE-PLE, tampoco ha generado registros en el SLE-PORTAL, y sus ingresos declarados en el PDT 621 (ingresos declarados para la determinación del IGV mensual) fueron:

Periodo tributario

Ingresos-PDT621(DeterminacióndelIGVMensual)Casilla 100 Casilla 105 Casilla 109 Casilla 112 Casilla 160

Jul.-12 123,000 0 0 0 0Ago.-12 145,000 0 0 0 0Sep.-12 162,000 0 0 0 0Oct.-12 188,000 0 0 0 0Nov.-12 160,000 0 20,000 0 0Dic.-12 195,000 0 0 0 0Ene.-13 150,000 0 0 0 0Feb.-13 145,000 0 0 0 0Mar.-13 125,000 0 0 0 0Abr.-13 155,000 0 0 0 0May.-13 175,000 0 0 0 0Jun.-13 155,000 0 0 0 0total 1,878,000 0 20,000 0 0

Como podemos observar, la empresa Coral S.A.C. ha declarado como ingresos afectos al IGV en el PDT 621 mensual de los meses de julio 2012 a junio 2013, un total de S/.1’898,000 (1,878,000 + 0 + 20,000 + 0 + 0).Si comparamos este importe respecto a las 500 UIT señaladas en la R.S. Nº 379-2013/SUNAT, aplicando la UIT vigente en julio 2012, tenemos:

500 x 3,650 = 1’825,000.

Por cuanto los ingresos declarados superan las 500 UIT, encon-trándose obligados a llevar el Registro de compras y el Registro de ventas e ingresos de manera electrónica a través del SLE- PLE a partir del 01.01.14; pudiendo optar por efectuar el cambio de sistema de libros electrónicos al SLE-PORTAL a partir del mes de mayo 2014.

EjemploN°2La empresa Mancora S.R.L. es contribuyente del régimen general del IR, se dedica a la venta de prendas de vestir al por mayor y menor, por cuanto es sujeto del impuesto del IGV obligado a llevar registro de compras y registro de ventas e ingresos, entre otros libros y registros contables; al 31 de diciembre de 2013 no ha sido incorporado, ni se ha afiliado al SLE-PLE, tampoco ha generado registros en el SLE-PORTAL, y sus ingresos declarados en el PDT 621 (ingresos declarados para la determinación del IGV mensual) fueron:

Periodo tributario

Ingresos-PDT621(DeterminacióndelIGVMensual)Casilla 100 Casilla 105 Casilla 109 Casilla 112 Casilla 160

Jul.-12 55,000 0 0 0 0Ago.-12 58,000 0 0 0 0

Sep.-12 45,000 0 0 0 0Oct.-12 40,000 10,000 0 0 0Nov.-12 45,000 0 0 0 0Dic.-12 65,000 0 0 0 0Ene.-13 38,000 0 0 800 0Feb.-13 25,000 0 0 0 0Mar.-13 28,000 0 0 0 0Abr.-13 32,000 0 0 0 0May.-13 38,000 0 0 0 0Jun.-13 40,000 20,000 0 0 0total 509,000 30,000 0 800 0

Como podemos observar, la empresa Mancora S.R.L. ha decla-rado como ingresos afectos al IGV en el PDT 621 mensual de los meses de julio 2012 a junio 2013, un total de S/.539,800 (509,000 + 30,000 + 0 + 800 + 0), importe que no superan las 500 UIT (1’825,000), por cuanto, no está obligado a llevar el registro de compras y el registro de ventas e ingresos de manera electrónica, debiendo llevarlos de manera manual o en hojas sueltas o continuas.

EjemploN°3La empresa Portales S.A.C. es contribuyente del régimen especial del IR (RER), se dedica a la venta de útiles escolares y de oficina, por cuanto es sujeto del IGV obligado a llevar registro de compras y registro de ventas e ingresos, y sus ingresos declarados en el PDT 621 (ingresos declarados para la determinación del IGV mensual) fueron S/.172,500.Siendo que portales S.A.C. es contribuyente del Régimen Espe-cial del IR (RER), no se encuentra dentro del alcance de la R. S. Nº 379-2013/SUNAT, por cuanto continuará llevando el registro de compras y registro de ventas de manera manual o en hojas sueltas o continuas.

4. formalidades del cierre de libros contablesLos nuevos sujetos obligados a llevar registros electrónicos, de-berán realizar el cierre de los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta el periodo diciembre 2013, previo registro de la información que corresponda anotar en ellos.El cierre de los libros y/o registros contables, se efectúa realizando un trazo según gráfico, e inutilizando los siguientes folios en blan-co, utilizando el mismo trazo o colocando un sello de “anulado”

45Registrodecomprasdelmesdediciembre2013

XX/XX/XXXX XXX XXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXX

5. Plazomáximodeatrasodelregistrodecomprasyregistrodeventaseingresoselectrónicos

Mediante la R. S. Nº 379-2013/SUNAT, se establece que para ambos sistemas (SLE-PLE o SLE-PORTAL) el plazo máximo de atraso será dispuesto a través de cronogramas que apruebe la Sunat mediante resolución de superintendencia, esto solo se apli-ca para el registro de compras y el registro de ventas e ingresos.Esta normativa ha diferenciado a tres grupos de contribuyentes estableciendo los cronogramas en los siguientes anexos: AnexoII-CronogramaTipoA (Segunda Disposición Comple-mentariaFinal–R.S.Nº379-2013/SUNAT): Este cronograma es aplicable a sujetos distintos a los comprendidos en el art. 2° y Tercera Disposición Complementaria Final de la R. S. N° 379-2013/SUNAT, por cuanto comprende a:- Sujetos incorporados al SLE-PLE por la R. S. N° 248-2012/

SUNAT y norma modificatoria. (Pricos)- Sujetos afiliados al SLE-PLE al 31.12.13- Sujetos no comprendidos en el art. 2° de la presente reso-

lución y opten por afiliarse al SLE-PLE a partir del 01.01.14 en adelante.

- Sujetos que hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE-PORTAL al 31.12.13 o aquellos que al no estar com-prendidos en el art. 2° de la presente resolución, opten por obtener la calidad de generador a partir del 01.01.14

IV


AnexoIII-CronogramaTipoB (Tercera y Cuarta Disposición Complementaria Final)Este cronograma es aplicable a:- Nuevos sujetos incorporados3 al SlE-PlE: Los sujetos

designados como Pricos comprendidos en el Anexo de la R. S. Nº 379-2013/SUNAT; los cuales se encuentran obliga-

dos a llevar el registro de compras y el registro de ventas e ingresos electrónicos a partir del 01.01.14. Además deberán llevar el Libro diario, Libro diario de formato simplificado y Libro mayor a partir del 01.06.14.

- Nuevossujetosobligados, comprendidos en el artículo 2° de la R. S. Nº 379-2013/SUNAT.

3 LaincorporaciónalSLE-PLEdeunsujetoqueconanterioridadsehubieraafiliado,seencuentraobligadoacontinuarllevandoloslibrosyregistrosdelAnexo4delaR.S.Nº286-2009/SUNAT,porloscualeshubieraemitido la primera constancia de recepción.

6.Modificacionesalasestructurasparalaelabora-cióndelarchivoTXTdelosregistroselectrónicos

Las estructuras de los libros y o registros electrónicos, se han diseñado para la elaboración del archivo TXT, el mismo que permite levantar la información en el PLE y emitir la constan-cia de presentación respectiva, las principales modificaciones efectuadas son:- En general se han eliminado, los caracteres o valores por

defecto, de todos los libros y registros electrónicos.- Se ha desagregado en un campo adicional permitiendo iden-

tificar de manera separada el código único de la operación y el número correlativo del registro.

- Se ha especificado que el código único de la operación es el número o clave única o clave primaria del software contable que identifica de manera univoca el asiento contable en el Libro diario o Libro diario de formato simplificado.

- El número correlativo se ha estructurado en longitud como mínimo 2 dígitos y máximo hasta 10; debiendo empezar con el dígito “A” de tratarse de asiento de apertura, “m” para los asientos de movimientos o ajustes del mes, o “C” para el asiento del cierre del ejercicio.

- En el registro de compras se ha creado un nuevo estado “0”, para el reconocimiento de operaciones sin efecto en el IGV, el mismo cuya anotación es optativa, tal es el caso de los recibos por honorarios, recibo de arrendamiento, entre otros.

Los cambios en mención, se aplicaran a la versión 4.0 del PLE, el mismo que estará disponible a partir del 1 de mayo de 2014.


AnEXo II: CRonoGRAmA tIPo A: fECHA máXImA DE AtRASo DEl REGIStRo DE ComPRAS y DEl REGIStRo DE VEntAS E InGRESoS EnERo A DICIEmBRE 2014

fECHA máXImA DE AtRASo SEGún El últImo DíGIto RuCmES(*)/RuC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9Enero 26.02.2014 27.02.2014 28.02.2014 03.03.2014 04.03.2014 05.03.2014 06.03.2014 07.03.2014 24.02.2014 25.02.2014Febrero 25.04.2014 28.04.2014 29.04.2014 30.04.2014 02.05.2014 05.05.2014 06.05.2014 07.05.2014 23.04.2014 24.04.2014MarzoAbril 28.05.2014 29.05.2014 30.05.2014 02.06.2014 03.06.2014 04.06.2014 05.06.2014 06.06.2014 26.05.2014 27.05.2014Mayo 26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014Junio 25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2014 04.08.2014 05.08.2014 06.08.2014 07.08.2013 23.07.2014 24.07.2014Julio 27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014Agosto 26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014Septiembre 29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014Octubre 26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014Noviembre 29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014Diciembre 28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015

* En el caso del registro de compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la matería. En el caso del registro de ventas e ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

AnEXo III: CRonoGRAmA tIPo B: fECHA máXImA DE AtRASo DEl REGIStRo DE ComPRAS y DEl REGIStRo DE VEntAS E InGRESoS EnERo A DICIEmBRE 2014

fECHA máXImA DE AtRASo SEGún El últImo DíGIto RuCmES(*)/RuC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9Enero 26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014FebreroMarzo 25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2014 04.08.2014 05.08.2014 06.08.2014 07.08.2014 23.07.2014 24.07.2014AbrilMayo 27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014JunioJulio 26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014AgostoSeptiembre 29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014Octubre 26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014Noviembre 29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014Diciembre 28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015

* En el caso del registro de compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la matería. En el caso del registro de ventas e ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.



NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)


Ficha Técnica

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Cuentas por pagar (Imatec S.A.) 127,5000Cuentas por cobrar (Kapesa) 127,500Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las asociadas.Participación del 51 % de S/.250,000 de Kapesa en Ima-tec.

——————————— 11 ———————————

Resultado del ejercicio (Kapesa S.A.) 188,700 Resultado del ejercicio (Oxford Co..) 98,000 Ganancias por inversión en Oxford Co. 286,700Por la eliminación de las participaciones cargadas a la cuenta inversiones que le corresponde a Kapesa de acuerdo al siguiente:Utilidad Imatec S.A.Participación patrimonial % S/.Compañía Kapesa S.A.A. 51 188,700Columbia Co. 49 181,300 370,000Oxford CoParticipación patrimonial % S/.Columbia Co. 51 102,000Compañía Kapesa S.A.A. 49 98,000 200,000

——————————— 2 ———————————

Cuentas por pagar (Oxford Co.) 408,000Cuentas por cobrar (Imatec S.A.) 408,000Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las asociadas. Por la participación de Kapesa en Imatec. 51 % de S/.800,000

——————————— 3 ———————————

Resultado del ejercicio (Kapesa S.A.) 200,000Existencias (Imatec S.A.) 200,000Por las ganancias de la venta de mercaderías que se en-cuentran en stock de la asociada.Existencias de Kapesa no se ajustan y se considera el 100 %

——————————— 4 ———————————

Resultado del ejercicio (Oxford Co.) 98,000Existencias (Kapesa S.A.) 98,000Por las ganancias de la venta de mercaderías que se en-cuentran en stock de la asociada.Participación de 49 % de S/.200,000

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

Inmuebles, maquinaria y equipo (Oxford Co.) 230,000Resultado del ejercicio (Imatec S.A.) 230,000Por lapérdidaregistradaen laventadeunactivofijoauna asociada.

—————————— 6 —7——————————

Capital social Imatec S.A. 3,060,000Capital social Oxford. Co. 4,900,000 Inversión en Imatec S.A. 3,060,000Inversión en Oxford Co. 4,900,000Por la anulación de las inversiones efectuadas en las asociadas.

—————————— 9 —10——————————

Ganancia por la venta de existencias (Imatec S.A.) 306,000 Resultado del ejercicio (Imatec S.A.) 306,000Por el ajuste de la ganancia por venta de las existencias a terceros, considerando la participación de Kapesa 51% 306,00049 % 294,000 600,000

Eliminación en el caso del método Proporcional

Diario de las tres empresas

Kapesa10 Efectivo y equival. 13,900,00012 Cuentas por cobrar 6,000,00020 Mercaderías 15,000,00033 Inmuebles, maq. 11,900,00039 Depreciac. acumul. 500,00042 Cuentas por pagar 3,800,00050 Capital 37,960,00059 Resultados acumulados 4,540,000

Imatec S.A. OxfordCo.

30 Invers. mobiliarias 7,960,000 56 Resultados no realizados 160,00010 Efectivo y equiv. 5,900,00033 Inmuebles, maquinaria 1,900,000

10 Efectivo y equiv. 1,000,00033 Inm. maq. y equipo 2,060,00050 Capital 3,060,000

10 Efectivo y equiv. 4,900,00050 Capital 4,900,000

10 Efectivo y equiv. 2,940,000 50 Capital 2,940,000

10 Efectivo y equiv. 4,000,000 33 Inm. maq. y equipo 1,100,000 50 Capital 5,100,000

10 Efect.y equiv. 250,000 13 Ctas. por cobr. 250,000 70 Ventas 500,000

60 Compras 500,000 43 Ctas. por pagar - R. 250,00010 Efect. de equiv. y ef. 250,000

IV



Diario de las tres empresas

69 Cost. de vent. 300,000 20 Mercaderías 300,000

20 Mercaderías 500,000 61 Variación de exist. 500,00010 Efect. y equiv. de ef. 850,000 70 Ventas 850,000


60 Compras 600,000 10 Efect. y equiv. de ef. 600,000

20 Mercaderías 600,000 61 Variación de existencias 600,000

60 Compras 700,00010 Efect. y equiv. de ef. 700,000

10 Efect. y equiv. de ef. 700,00070 Ventas 700,000

20 Mercaderías 700,00061 Variación de exist. 700,000


17 Ctas. por cobr. 800,000 75 Otros ingr. de gest. 800,000

33 Inm. maq. y equipo 800,000 47 Ctas. por pagar 800,000

65 Otros gast. 1,030,000 33 Inm., maq. y equip. 1,030,000

30 Invers. mobiliarias 290,700 301.1 188,700 302 102,000 77 Ingresos financieros 290,700

Explicación integral del caso desa-rrolladoEl cuadro detallado de registro de las tres empresas nos permite observar que casi todas las operaciones se han realizado, a excepción de los asientos que se encuentran sombreados que corresponde a lo siguiente: a) Operación de compra de mercadería

realizada por la empresa Oxford Co., operación que no afecta a los resul-tados, debido a que el valor que se entrega es el mismo que se recibe, sin existir ni ganancia ni pérdida, por lo que a nivel de grupo no se modifican los resultados.

b) Operación de venta de la empresa Imatec S.A. en este caso se venden mercaderías a terceros donde se produce una utilidad de S/.600,000; se puede observar en los estados consolidados que el único resultado es esta cantidad.

c) Como a nivel de grupo el único resultado de sus operaciones es de S/.600,000; este monto debe ser distribuido de acuerdo a sus aportes según el siguiente detalle:

49 % Columbia Co. 294,000 51 % Kapesa S.A.A. 306,000 600,000

d) Con respecto a las demás operacio-nes, corresponden a transacciones de compra y venta de mercaderías y de activos fijos entre las mismas entidades que conforman la asociada. 1. Por ejemplo, la empresa Kape-

sa S.A.A. ha vendido mercade-rías a la empresa Imatec S.A.

por S/.500,000, siendo su costo S/.300,000, produciéndose una utilidad de S/.200,000. Esta utili-dad es inexistente a nivel de grupo, debido a que esta mercadería no se ha vendido a terceros, por tanto la utilidad debe ser eliminada.

Siendo el costo de la mercadería en Imatec S.A. de S/.300,000, monto del cual se vendió S/.250,000, quedando valorizado las existencias en S/.50,00 como saldo al final de la operación en la empresa Imatec S.A.

2. Asimismo, la empresa Oxford Co. vendió mercaderías a la empresa Kapesa S.A.A. por S/.700,000 siendo su costo de S/.500,000 resultando una utili-dad de S/.200,000. Al igual que el primer caso, esta utilidad a nivel de grupo no existe, debido a que la mercadería solo ha sido trasladada de una empresa a otra; por tanto no debe incrementarse su valor, debe ser eliminada

3. También la empresa Imatec S.A. ha vendido un activo fijo a la em-presa Oxford Co. por S/.800,000, siendo su costo de S/.1,030,000, en este caso produciéndose una pérdida de S/.230,000. A nivel de grupo el costo se disminuye a S/.800,000, por lo cual se debe eliminar la pérdida inexistente debido a que el activo no ha saldo del grupo y por tanto su valor inicial debe mantenerse.

4. Asimismo existen operaciones al crédito entre la empresa Kapesa S.A. y la empresa Imatec S.A., donde se han registrado cuentas

por cobrar y por pagar por ambas empresas por S/.250,000, que en el proceso de consolidación deben ser eliminadas, debido a que no son cuentas por cobrar o pagar a terceros.

5. La operación de venta de activo fijo entre las empresas Oxford Co. con la empresa Imatec S.A. ha sido al crédito por lo que existe una cuenta por pagar y por cobrar entre ambas empresas por S/.800,000 que deben ser elimi-nados al igual que el caso anterior.

6. Finalmente, la empresa Kapesa ha registrado un incremento de sus inversiones por las utilidades obte-nidas en las empresas Imatec S.A. y Oxford Co. que se ha contabilizado en proporción a sus aportes de acuerdo al siguiente cuadro:

% S/.Compañía Kapesa S.A.A. 51 188,700Columbia Co. 49 181,300 370,000

utilidad Imatec S.A. Participación patrimonial

% S/.Columbia Co. 51 102,000Compañía Kapesa S.A.A. 49 98,000 200,000

OxfordCoParticipación patrimonial

Esta operación registra la ganancia que ha tenido la empresa de parte de las otras empresas de grupo por lo que también debe ser eliminada.



Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida

Ficha Técnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida


CombinacionesdeNegociosnIIf 3

IdentificacióndelaadquirientePárrafo 6En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá identificarse como la adquirente.

DeterminacióndelafechadeadquisiciónPárrafo 8La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquella en la que se obtiene el control de la adquirida.

Principio de reconocimientoPárrafo 10A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquiri-da. El reconocimiento de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones especificadas en los párrafos 11 y 12.

Condiciones de reconocimientoPárrafo 11Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Fi-nancieros. Por ejemplo, a la fecha de la adquisición no son pasivos los costos en que la adquirente espera incurrir en el futuro pero no está obligada a tener, para efectuar su plan de abandonar una actividad de una adquirida o para tener, para efectuar su plan de abandonar una actividad de una adquirida o para terminar el empleo de empleados de la adquirida o para reubicarlos. Por ello, la adquirente no reconocerá esos costos como parte de la aplicación del método de la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá esos costos en sus estados financieros posteriores a la combinación de acuerdo con otra NIIF.

Párrafo 12Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de negocios y no el resultado de transacciones separadas. La adquirente aplicará las guías de los párrafos 51 a 53 para determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte del intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son el resultado de transacciones separadas a ser contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables.1. La empresa Mayorista S.A. y la empresa Minorista S.A.

acuerdan llevar a cabo una combinación de negocios, que consiste en lo siguiente:

a) La empresa Mayorista S.A. adquiere el 100 % de la empresa Minorista S.A., es decir todo su patrimonio conformado por sus activos y pasivos.

b) La fecha de la adquisición será cuando la empresa Mayorista S.A. tome el control total del patrimonio de la empresa adquirida, en este caso de Minorista S.A.

c) Los activos y pasivos del patrimonio de Minorista S.A. cumplen con las condiciones establecidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

d) El costo de adquisición se ha determinado en S/.50,000.00, monto superior a los valores de los activos y pasivos registrados en libros y de su valor razonable al momento de la combinación.

2. Los balances a la fecha de la combinación de las empresas son lo siguientes:

MayoristaS.A.Estadodesituaciónfinanciera

Al 1 de enero del año 1

Activo PasivoypatrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 3,000.00 Cuentas por pagar 5,600.00Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras ctas. por pagar 11,500.00Existencias 12,000.00 total pasivo cte. 17,100.00

total activo corriente 20,000.00 PatrimonioActivo no corriente Capital 60,000.00Inmuebles, maq. y equipo 75,000.00 Resultados acum. 5,900.00Depreciación acumulada (12,000.00) total patrimonio 65,900.00

total activo 83,000.00 Totalpasivoypatrim. 83,000.00

minorista S.A.Estadodesituaciónfinanciera


Activo PasivoypatrimonioActivo corriente Pasivo corriente

Existencias 8,500.00 Cuentas por pagar 2,000.00Otras ctas. por pagar 1,500.00

total activo corriente 8,500.00 total pasivo cte. 3,500.00

Activo no corriente PatrimonioInmuebles, maq. y equipo 30,700.00 Capital 33,200.00Depreciación acumulada (2,500.00) total patrimonio 33,200.00total activo 36,700.00 Totalpasivoypatrim. 36,700.00

3. A la fecha de la combinación, se ha determinado que los valores razonables de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A. son las que se detallan en el siguiente cuadro:

Determinando los valores razonables

ConceptosValor en libros

AnálisisValor

razonableExistencias Saldo en libros 8,500.00 Determinando el valor neto realizable Valor de venta estimado 9,500.00 Menos: gastos de ventas (1,200.00) 8,300.00 Inmuebles,maquinariayequipo Saldo neto en libros 28,200.00 Valores de mercado de acuerdo a tasación por profesional independiente 33,250.00

Van...

IV



4. Habiéndose determinado los valores razonables de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A., llevamos a cabo el siguiente resumen:

5. Se determina que el valor neto adquirido a su valor razonable de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A. es de S/.38,650.00 que se incorporan al patrimonio de la empresa Mayorista S.A. de acuerdo al siguiente cuadro.

Partidas MayoristaS.A.Patrimonio de minorista S.A. Valores

incluyelacompraMayorValor

nuevosvalores

mayoristaS.A.Debe HaberActivoEfectivo y equiv. de efect. 3,000.00 3,000.00 3,000.00Cuentas por cobrar 5,000.00 5,000.00 5,000.00Existencias 12,000.00 8,300.00 20,300.00 20,300.00Inmuebles, maq. y equipo 75,000.00 33,250.00 108,250.00 108,250.00Depreciación acumulada (12,000.00) (12,000.00) (12,000.00)Crédito mercantil 11,350.00 11,350.00total activo 83,000.00 124,550.00 135,900.00 Pasivoypatrimonio Cuentas por pagar 5,600.00 1,900.00 7,500.00 7,500.00Otras ctas. por pagar 11,500.00 1,000.00 12,500.00 50,000.00 62,500.00Capital 60,000.00 60,000.00 60,000.00Resultados acumulados 5,900.00 5,900.00 5,900.00Totalpasivoypat. 83,000.00 41,550.00 2,900.00 85,900.00 38,650.00 135,900.00

38,650.00 38,650.0041,550.00 41,550.00

6. Como resultado de la hoja de trabajo se ha determinado un nuevo patrimonio de la empresa Mayorista S.A. que contiene los activos y pasivos a su valor razonable de la empresa Minorista S.A. que se extingue.

MayoristaS.A.Estadodesituaciónfinanciera


Activo PasivoypatrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 3,000.00 Cuentas por pagar 7,500.00Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras ctas. por pagar 62,500.00Existencias 20,300.00 total pasivo cte. 70,000.00

total activo corriente 28,300.00 PatrimonioActivo no corriente Capital 60,000.00Crédito mercantil 11,350.00 5,900.00Inmuebles, maq. y equipo 108,250.00 Resultados acumulados 65,900.00Depreciación acumulada (12,000.00) total patrimonio

total activo 135,900.00 Totalpasivoypatrim. 135,900.00

Con esta información la Empresa Mayorista S.A. realiza los si-guientes asientos contables para incorporar los rubros del activo y pasivo a su valor razonable de la empresa Minorista S.A.

EmpresamayoristaS.A.Asiento contable

minorista S.A.Asiento contable

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

Existencias 8,300.00Inmuebles, maq. y equipo 33,250.00Crédito mercantil 11,350.00

Cuentas por pagar 2,000.00Otras cuentas por pagar 1,500.00Depreciación acumulada 2,500.00Resultados por fusión 33,200.00 Existencias 8,500.00 Inmuebles, maq. y equipo 30,700.00Por la liquidación de la empresa, debido a la venta de sus activos y pasivos a la empresa Mayorista S.A.

Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00 Resultados por fusión 50,000.00Por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos de parte de la empresa Mayorista S.A.

Capital 33,200.00Resultado por fusión 16,800.00 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00Por la distribución del efectivo a los socios

ConceptosValor en libros

AnálisisValor

razonable

Cuentasporpagar Saldo neto en libros 2,000.00 Deudas a proveedor, determinado el valor presente a la fecha 1,900.00 Otrascuentasporpagar Saldo neto en libros 1,500.00 Deudas a la Sunat, determinando el valor presente

1,000.00

Resumen Activosypasivosadquiridosavaloresrazonables

ActivoExistencias 8,300.00Inmuebles, maq. y equipo 33,250.00total activo 41,550.00

Cuentas por pagar 1,900.00Otras ctas. por pagar 1,000.00

Totalpasivoypatrimonio 2,900.00Activo neto adquirido 38,650.00

...Vienen

...Vienen

Van...

Cuentas por pagar 1,900.00 Otras ctas. por pagar 51,000.00 52,900.00 52,900.00Por la incorporación de los activos y pasivos adquiridos de la empresa Minorista S.A., las cuentas por pagar y el registro del crédito mercantil.

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