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El pago de los beneficios sociales y las vacaciones: ¿cuándo se puede considerar efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta?

C o n t e n i d o

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : El pago de los beneficios sociales y las vacaciones: ¿cuándo se puede considerar efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta?

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 295 - Segunda Quincena de Enero 2014

Ficha Técnica

1. IntroducciónLos beneficios sociales entregados al trabajador dentro de su relación laboral o a la culminación de la misma, implican en cierto modo una deducción del gasto a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.

La misma situación se produce cuando el trabajador percibe un monto de dinero por concepto de vacaciones, sea dentro de su relación laboral o a la culminación de la misma, en caso de existir las denominadas “vacaciones truncas”.

Sin embargo, aun cuando en ambas situaciones la empresa desembolse di-nero para el pago de dichas obligaciones existentes dentro de un contrato laboral, los momentos en los cuales se puede jus-tificar el gasto en el IR no necesariamente coinciden con la entrega del dinero al trabajador, sea en su cuenta de depósitos de CTS o en la cuenta donde se le deposita su remuneración.

En el área contable de cada empresa siem-pre existen dudas respecto al momento en el cual se puede deducir el pago de los beneficios sociales y las vacaciones, toda

vez que se aplican reglas distintas. El mo-tivo del presente informe es justamente analizar las reglas aplicables para cada supuesto, permitiendo al lector identificar las posibilidades de deducción del gasto y no tener alguna contingencia con el fisco en una posible revisión tributaria.

2. La deducción del gasto: apli-cación del principio de cau-salidad

Para que un gasto se considere deducible a efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado Prin-cipio de Causalidad, el cual se encuentra regulado en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR). Así se señala que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamen-te prohibida por esta ley. Como señala GARCÍA MULLÍN, “En forma genérica, se puede afirmar que todas las de-ducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que solo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condi-ciones de productividad”1.

Dentro de la doctrina nacional, en pala-bras de PICÓN GONZALES se considera a la causalidad como “… la relación existente entre un hecho (egreso, gasto 1 GARCÍA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la

Renta. Santo Domingo, 1980; página 122.

o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerará incumplido con la falta de consecución del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta”2.

La propia SUNAT al emitir el Oficio Nº 015-2000-K0000 de fecha 07.02.00, en respuesta a una consulta formula-da por la Asociación de Exportadores - ADEX, indicó que “… como regla general se consideran deducibles, para determinar la renta de tercera catego-ría, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deduc-ción no esté expresamente prohibida. Además, se deben tener en cuenta los límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto”3.

Para poder calificar determinados concep-tos como deducibles es necesario que se acredite una relación causal de los gastos efectuados con la generación de la renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos nece-sarios o propios del giro de la empresa, observamos que los gastos deben guardar coherencia y estar ligados a la generación de la fuente productora de la renta. 2 PICÓN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la

Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perdí yo…. Dogma ediciones. Lima, 2007. Página 29.

3 Si desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su integridad puede ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2000/oficios/o0152000.htm>.

Informe TrIbuTarIo El pago de los beneficios sociales y las vacaciones: ¿cuándo se puede considerar efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta? I - 1

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categoría retenido en exceso o por monto inferior (Parte final) I - 7

Precisiones sobre las rentas de capital: rentas de primera categoría I-11Construcción de archivos para RVI y RC PORTAL (Parte I) I-15¿Cuáles son las últimas modificaciones aplicables para la presentación del DAOT – Ejercicio 2013? I-18

nos pregunTan y conTesTamos

Infracciones relacionadas con la presentación de declaraciones juradas (artículo 176º del Código Tributario) I-21

comenTarIo a la norma Régimen simplificado para la inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados I-23

JurIsprudencIa al dÍa Infracciones vinculadas con los comprobantes de pago I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

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Con relación a la aplicación de este prin-cipio se pueden presentar dos concepcio-nes, conforme se aprecia a continuación:

Concepción restrictiva del principio de causalidadBajo esta concepción se permite la de-ducción de los gastos que tengan la ca-racterística de necesarios e indispensables para poder producir la renta y/o también mantener la fuente generadora, es decir, se entienden por gastos necesarios aquellos desembolsos estrictamente indispensables.

Concepción amplia del principio de causalidadSe permite la deducción de todos aque-llos gastos necesarios para producir y/o mantener la fuente generadora de renta, tomando en cuenta adicionalmente la totalidad de desembolsos que puedan contribuir de manera indirecta a la ge-neración de renta.

3. El devengo de las operaciones

3.1. El principio del devengado Conforme lo precisa el texto del literal a) artículo 57º de la LIR, las rentas de tercera categoría se considerarán pro-ducidas en el ejercicio gravable en que se devenguen. En ese mismo sentido se consideran devengadas mes a mes, independientemente que al titular de los predios se le cumpla con el pago de la factura respectiva.

El último párrafo del literal a) del artículo 57° de la LIR indica que “Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejerci-cio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al ejer-cicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial”.

3.2. Aporte de la doctrina respecto del principio del devengo

Al consultar la doctrina nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona sobre el concepto del devengado lo siguiente: “… rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se gene-re. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, ter-ceros adquieren su derecho a cobro”4.

En idéntico sentido se expresa MEDRA-NO CORNEJO cuando expresa que “… según este método los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (…) asumiendo como premisa que la renta 4 REIG, Enrique. El Impuesto a los réditos. Estudio teórico-

práctico del gravamen argentino dentro de la categoría general del impuesto. 5.a ed., Buenos Aires, Contabilidad Moderna, 1970, p. 212

se ha adquirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin que sea indis-pensables que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan solo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentra perfeccionado (…)”5.

Los contribuyentes que generan rentas empresariales, deben reconocer que tanto los ingresos como los gastos se consideran producidos en el ejercicio gravable en el cual estos se han devengado. Siendo ello así, si una empresa contrata los servicios de fumigación de una oficina, en apli-cación del principio del devengo dicho gasto también corresponderá al mismo periodo, no pudiendo ser trasladado al próximo ejercicio gravable, salvo que se cumpla con la salvedad establecida en el último párrafo del artículo 57º de la LIR.

Finalmente, dentro de este método “… interesa establecer un criterio de vincu-lación entre la renta correspondiente al ejercicio y los gastos que son propios de ese mismo periodo, de lo cual se des-prende que lo importante es adoptar el mismo criterio, tanto para egresos como para ingresos”.

3.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal que reconocen el criterio del devengo de las operaciones

Dentro de los diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados con la aplicación del principio del devengo, debemos citar a las siguientes RTF.

Principio del devengado

RTF N° 102-5-2009“(...) La norma citada establece que los ingresos de tercera categoría se consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen, principio contable que la Ley del Impuesto a la Renta no define, por lo que procede remitirse a la doctrina, toda vez que ello permitirá determinar si los ingresos por intereses que fueron acotados por la Admi-nistración constituyen ingresos gravables”.

RTF N° 0281-2-2006“El concepto del devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente, siendo que el he-cho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en que se genera la obligación de pagarlo o el derecho de adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligación y a su monto”.

RTF Nº 466-3-1997 “El rédito devengado importa solo una disponibilidad jurídica (pero no económica o efectivo ingreso), existiendo un derecho del

5 HUMBERTO MEDRANO CORNEJO fue citado en el trabajo titulado “Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta”, el cual se encuentra publicado en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martínez y se puede consultar en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/35268>.

beneficiario que se incorpora a su patrimonio y que puede ser valuado monetariamente. Esto significa que hay una realización del ingreso tan solo potencial, más no efectiva”.

3.4. El devengo según el Marco Con-ceptual de las Normas Internacio-nales de Contabilidad - NIC

Sobre el tema coincidimos con la opinión de HIRACHE FLORES, quien indica lo siguiente: “El párrafo 22 del marco conceptual señala que las operaciones incurridas por una entidad deben ser reconocidas o registradas en el perio-do en que devengó, esto quiere decir cuando ocurren; ahora bien, el hecho de contar o no con el comprobante de pago, no nos limita a realizar el registro contable de la operación. Esta posición se fundamenta en que es la empresa la que solicita la prestación de un servicio, o la adquisición de determinada cantidad de bienes; para ello el área de logística, o quien haga las veces de ella; recabará información sobre los costos a incurrir y coordinará con el proveedor el plazo en que se desarrollará el hecho económico. Bajo esta perspectiva, la empresa cuenta con toda la información necesaria para cuantificar la operación”6.

4. ¿Qué entendemos por el tér-mino “beneficios sociales”?: análisis de la doctrina

Resulta interesante revisar la opinión de MORALES C. quien manifiesta respecto al tema lo siguiente: “El concepto de beneficio social es utilizado a diario por los actores nacionales vinculados con la materia laboral, sean trabajadores, empleadores, autoridades, la legislación y doctrina nacional, y todos entienden o sobreentienden el contenido de este concepto, aun cuando la legislación actual no la define. De ahí el objeto del presente artículo es definir el concepto de beneficio social, al haberse advertido que tanto la Sunat como el Tribunal Fiscal no lo aplican en su verdadera concepción.Así, existe un antecedente legislativo que ya no está vigente, pero que sin duda ilustra sobre el contenido del concepto beneficio social, pues este continúa usándose desde prácticamente el inicio del Derecho del Trabajo en el país. Nos referimos al reglamento de la Ley N° 4916. La norma reguló la CTS en su fase primigenia y el seguro de vida, que según la definición reglamentaria no hay duda que tenían la calidad de “beneficios”, a los que los usos y cos-

6 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013. Artículo publicado en la revista Actualidad Empresarial, correspondiente a la segunda quincena de enero 2013. Nº 271. Página IV-7.


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tumbres plasmados en la legislación, jurisprudencia y también en la doctrina, se le agregó el calificativo de “sociales”; es decir: “beneficios sociales”, o como lo definiría Cabanellas: “beneficio laboral o de los trabajadores”7.

En ese mismo sentido coincidimos con MORALES C. cuando precisa que “desde el punto de vista legal, conceptual y doctrinario, los beneficios sociales es-tán identificados con el otorgamiento de un determinado derecho a favor de trabajadores, distinto a la remunera-ción que se le abona como contrapres-tación del servicio; con o sin pago de una determinada cantidad, que a su vez puede tener o no carácter remune-rativo, que satisface los fines previstos por la respectiva ley, el acuerdo de partes (pacto individual o colectivo), la decisión unilateral del empleador o la costumbre para su otorgamiento”8.

Dentro de la legislación laboral no existe una definición del término “beneficios sociales”, motivo por el cual debemos recurrir a la doctrina, con la finalidad de obtener un respaldo. De este modo, al efectuar una revisión de la doctrina nacional apreciamos que conforme lo señala TOYAMA MIYAGUSUKU “Los beneficios sociales laborales son una de las instituciones claves de las relaciones individuales de trabajo y se constituyen en la pretensión más recurrente en los procesos laborales”9.

El mismo autor precisa que los beneficios sociales “son todos aquellos conceptos que perciben los trabajadores por o con ocasión del trabajo dependiente. No importa su origen (legal – heteró-nomo – o convencional – autónomo-); el monto o la oportunidad del pago; la naturaleza remunerativa del bene-ficio; la relación de género-especie; la obligatoriedad o voluntariedad; etc. Lo relevante es que lo percibe el trabaja-dor por su condición de tal”10.

5. Los beneficios sociales dentro de la legislación del IR como deducción de gasto

De conformidad con lo señalado por el literal j) del artículo 37º de la LIR se precisa que son gastos deducibles para la determinación de las rentas de tercera categoría las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

7 MORALES C. Pedro. Sobre beneficios sociales y los vacíos en las definiciones. Vacíos en definición crea confusiones: Los beneficios sociales en la legislación. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72448/sobre-beneficios-sociales-y-los-vacios-en-las-definiciones>.

8 MORALES C. Pedro. Ob. Cit. 9 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. "Instituciones de Derecho

Laboral". Gaceta Jurídica. Segunda edición. Febrero 2005. Lima, 2004. Página 301.

10 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Ob. Cit. Página 301.

Para BUENO TIZÓN VIVAR, “debemos entender que hoy en día los beneficios sociales a los que hace referencia el in-ciso j) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta son todos aquellos beneficios establecidos por ley diferentes de la remuneración y de los beneficios esta-blecidos convencionalmente. Según dicho inciso, para deducir los beneficios sociales rige el criterio de lo devengado, toda vez que se toma en cuenta el derecho a percibir el ingreso por parte del trabajador, que no nece-sariamente coincide con el momento en que se realiza el pago efectivo”11.

Uno de los típicos beneficios sociales que se conocen en materia tributaria es el pago de la denominada Compensación de Tiempo de Servicios, la cual de acuerdo con la legislación laboral debe ser depositada en una cuenta a nombre del trabajador en dos oportunidades al año, en los meses de mayo y noviembre.

En la medida que el contribuyente ge-nerador de rentas de tercera categoría tenga obligaciones de pago relacionadas con los beneficios sociales, a favor de sus trabajadores con los cuales mantenga vínculo laboral permanente o también en caso que se trate de trabajadores con los cuales ya no tenga vínculo laboral, pero que tenga montos pendientes de pago.

Un ejemplo de ello puede ser la provisión que se realiza anualmente de la CTS, la cual conforme lo señala el texto del artí-culo 1º de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, (cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-97-TR), al indicar que la compensación por tiempo de servicios tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia.

Recordemos que la CTS se va devengando mes a mes y se debe realizar el depósito de la misma en los periodos de mayo y de no-viembre de cada año, conforme lo precisa el texto del artículo 21º de la Ley de la CTS.

Dicho artículo precisa que los empleado-res depositarán en los meses de mayo y noviembre de cada año tantos dozavos de la remuneración computable percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. La fracción de mes se deposi-tará por treintavos.

El tema de los dozavos y treintavos ha sido recogido en la RTF Nº 325-3-2012 cuando precisa lo siguiente:

11 BUENO TIZÓN VIVAR, Ramón Javier. Hacia una definición de los beneficios sociales como gasto deducible del Impuesto a la Renta. Página 15. Este artículo puede consultarse al ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.

“Se revoca en cuanto al reparo por pro-visión por vacaciones. Se indica que de conformidad con las normas que regulan las vacaciones, a los trabajadores que tienen un mes de servicio les asiste por record trunco una compensación a razón de dozavos y treintavos de la remuneración vacacional, la que se irá configurando de forma paralela a la ejecución del contrato de trabajo, de modo que dicha obligación del empleador se irá contabilizando a razón de un dozavos y treintavos de la remuneración vacacional por cada mes completo de labor por lo que en aplicación del principio del devengado, se deja sin efecto el reparo”.

6. Los beneficios sociales, la NIC 19 y la Compensación por Tiempo de Servicios - CTS

En función de la explicación brindada en párrafos anteriores indicamos que la Com-pensación por Tiempo de Servicios – CTS, permite apreciar que es un beneficio laboral de corto plazo, tal como lo señala la NIC 19 – Beneficios a los Empleados12, en el párrafo 7 donde se precisan las definiciones.

Allí se menciona que “los beneficios a los empleados a corto plazo, son bene-ficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios”.

El párrafo 9 de la NIC 19 determina que “La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es gene-ralmente inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para medir las obligaciones o los costos correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o pérdidas actuariales. Ade-más, las obligaciones por beneficios a corto plazo a los empleados se miden sin descontar los importes resultantes”.Es pertinente indicar que HIRACHE FLO-RES precisa que “Los beneficios a corto plazo se deben reconocer cuando el empleado haya prestado servicios al empleador (entidad), como gasto por el importe de la remuneración o beneficio a corto plazo que ha de pagar por tales servicios; y su contrapartida es un pasivo.

El párrafo 10 de la NIC 37 Provisio-nes, pasivos contingentes y activos contingentes, define al pasivo como una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cance-larla, la entidad espera deprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos”13.

12 Si se desea revisar la NIC 19 en su integridad se debe ingresar a la siguiente página web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/19_NIC.pdf >.

13 HIRACHE FLORES, Luz. NIC 19 Beneficios de los empleados – CTS.

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En idéntico sentido se expresa BUENO TIZÓN VIVAR, al precisar que según el inciso j) “… para deducir los beneficios sociales rige el criterio de lo devenga-do, toda vez que se toma en cuenta el derecho a percibir el ingreso por parte del trabajador, que no necesariamente coincide con el momento en que realiza el pago efectivo”14.

7. ¿Se requiere el pago de la CTS para la deducción del gasto en la determinación de la ren-ta neta de tercera categoría?

En este sentido, no existe una obligación de tipo tributario que determine que el pago de la CTS en los periodos señalados anteriormente sea necesario para su de-ducción del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría, motivo por el cual bastaría la provisión contable para poder realizar la deducción, no requirién-dose el pago como ocurre con el caso de lo señalado en el literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se exige para justificar el gasto anual que se cumpla con el pago de las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría hasta antes de la presentación de la declaración jurada anual del IR.

Ello determina que en el caso de la CTS para poder justificar el gasto no se debe cumplir con el pago para poder deducirlo sino que basta solamente el devengo de la CTS, ello determina que se puede justifi-car plenamente su deducción si solamente ocurrió el devengo.

8. Casuística aplicativa Nº 1EnunciadoLa empresa Repuestos del Norte S.A. tiene trabajadores en planilla respecto de los cuales se encuentra en la obliga-ción de pagarles la Compensación por Tiempo de Servicios, por los periodos noviembre 2012 a abril 2013, por el monto de S/.12,500 y el periodo mayo 2013 a noviembre 2013, por el monto de S/.18,600,

Frente a esta obligación la empresa con-sulta si debe cumplir con el desembolso de dinero necesario para poder cumplir con la obligación de pago para justificar el gasto o solo deberá cumplir con la provisión contable y el gasto puede ser justificado en la determinación de la renta neta de tercera categoría para el IR.

conocimiento y medición contable. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial Nº 267, correspondiente a la segunda quincena de noviembre de 2012. Página IV-11. Puede consultarse también ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.aempresarial.com/web/revitem/5_14441_17156.pdf>.

14 BUENO TIZÓN VIVAR, Ramón Javier. Hacia la definición de los beneficios sociales como gasto deducible del Impuesto a la Renta. Artículo publicado en la Revista del IPDT Nº 43, correspondiente al mes de agosto de 2005 en edición n o impresa. Página 59. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.

Solución

Desde el punto de vista tributarioAl efectuar una revisión de la legislación del IR, apreciamos que el literal j) del ar-tículo 37º de la LIR precisa que son gastos deducibles para la determinación de las rentas de tercera categoría las asignacio-nes destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Lo señalado en el párrafo anterior deter-mina que no se debe cumplir necesaria-mente con el pago para poder deducir el gasto por los depósitos de la CTS, sino que bastará realizar la respectiva provisión contable.

Retornando al tema tributario, aprecia-mos que en el caso materia de análisis podemos indicar que la CTS depositada por la empresa Repuestos del Norte S.A. que corresponde al periodo no-viembre 2012 a abril 2013, por el monto de S/.12,500 y el periodo mayo 2013 a noviembre 2013, por el monto de S/.18,600, son perfectamente deducibles en la determinación de la renta neta de tercera categoría, en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013.

Lo mencionado anteriormente demostra-ría que si existe el sustento necesario para poder deducir el gasto en la determina-ción de la renta neta de tercera categoría, por lo que no sería materia de reparo alguno por parte de la Administración Tributaria.

Cabe agregar que la empresa ha cumplido con la declaración de los montos de la CTS en ambos periodos, conforme se indica a continuación:

- La Compensación por Tiempo de Ser-vicios - CTS que corresponde al período noviembre 2012 a abril 2013, por el monto de S/.12,500, fue declarada a través del PDT Nº 601 - Planilla Electrónica con número de orden 93435321-02, con fecha 13.06.13.

En esta parte la empresa comunicará en el PDT respectivo solo la CTS que ha devengado pero no pagado.

- La Compensación por Tiempo de Servi-cios - CTS, que corresponde al periodo mayo 2013 a noviembre 2013 por el monto de S/.18,600, fue declarada a través del PDT Nº 601 - Planilla Electrónica con número de orden 39501217-85, con fecha 21.12.13.

En esta parte la empresa comunicará en el PDT respectivo solo la CTS que ha devengado pero no pagado.

Desde el punto de vista laboralSin embargo, debemos advertir que para efectos laborales podrá tener una contin-gencia por la comisión de una infracción por no cumplir con el pago de la Com-pensación por Tiempo de Servicios - CTS.

Tengamos presente que existe una obli-gación para realizar el depósito de la CTS, conforme lo determina los artículos 2° y 22° del Decreto Supremo N° 001-97-TR, los cuales señalan que la compensación por tiempo de servicios se deposita semestral-mente dentro de los primeros quince días naturales de los meses de mayo y noviem-bre de cada año en la institución elegida por el trabajador. Una vez efectuado el depósito queda cumplida y pagada la obligación, sin perjuicio de los reintegros en caso de depósitos insuficientes o diminutos.

La infracción por no realizar el depósito de la CTS se encuentra tipificada en el artículo 24.5° del Decreto Supremo N° 019-2006-TR, el cual indica que “Constituye falta grave no pagar ínte-gra y oportunamente la compensación por tiempo de servicios”.

Al existir la comisión de la infracción laboral antes indicada, precisamos que la multa que la autoridad laboral imponga a la empresa se graduará de acuerdo a lo señalado en el artículo 48º del Decreto Su-premo N° 019-2006-TR, el cual contiene un cuadro que se copia a continuación.

Gravedad de la in-fracción

Base de cálculo

Número de trabajadores afectados por el incumplimiento

1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a más

Grave 6 a 10 UIT 5 – 10 % 11 – 15 % 16 – 20 % 21 - 40 % 41 – 50 % 51 – 80 % 81 – 100 %

9. Las vacaciones: algunas defi-niciones

SILVA VILLACORTA indica con respecto al tema que “Las vacaciones, término proveniente del latín vacare (cesar) constituyen una suspensión de la pres-tación del trabajador amparada por la ley, proporcionándole a aquel un perio-do de descanso anual remunerado”15.

15 SILVA VILLACORTA, Susana. Vacaciones: derecho de los traba-jadores contratados a tiempo parcial. Esta información puede con-

La Organización Internacional de Trabajo - OIT de las Naciones Unidas ha señalado sobre el tema de las vacaciones lo siguien-te “por vacación anual retribuida de los asalariados se entiende un número previamente determinado de jornadas consecutivas, fuera de los días festivos, días de enfermedad y convalecencia, durante los cuales, cada año, llenando el trabajador ciertas condiciones de

sultarse ingresando a la siguiente página web: <http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/viewFile/6234/6273>.


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servicio, interrumpe su trabajo y con-tinúa percibiendo su remuneración”16.

10. El derecho al goce físico de las vacaciones: cumplimiento del récord vacacional

Desde que un trabajador ingresa a laborar a un centro de labores se inicia el cómputo del plazo para que el mismo pueda hacer uso del derecho al descanso remunera-do, lo cual comúnmente se denomina vacaciones. Al revisar la legislación laboral aprecia-mos la existencia del Decreto Legislativo Nº 713, a través del cual se consolida la legislación sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. Dicha norma fue publicada en el diario oficial El Peruano el 8 de noviembre de 1991 y rige hasta la actualidad.

El texto del artículo 10° de dicha norma precisa los periodos que deben tomarse en cuenta. Allí se indica lo siguiente:

“Artículo 10°.- El trabajador tiene derecho a treinta días calendario de descanso vaca-cional por cada año completo de servicios. Dicho derecho está condicionado, además, al cumplimiento del récord que se señala a continuación:a) Tratándose de trabajadores cuya jorna-

da ordinaria es de seis días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta días en dicho periodo.

b) Tratándose de trabajadores cuya jor-nada ordinaria sea de cinco días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez días en dicho periodo.

c) En los casos en que el plan de trabajo se desarrolle en sólo cuatro o tres días a la semana o sufra paralizaciones tempo-rales autorizadas por la Autoridad Ad-ministrativa de Trabajo, los trabajadores tendrán derecho al goce vacacional, siempre que sus faltas injustificadas no excedan de diez en dicho periodo. Se consideran faltas injustificadas las au-sencias no computables para el récord conforme al artículo 13º de esta Ley”.

11. Casuistica aplicativa Nº 2EnunciadoPedro Gonzáles Torreblanca es un trabaja-dor que labora en la empresa Cerámicos del Norte S.A.C. e ingresó a laborar en dicha empresa el día 1 de abril de 2013, con un sueldo de S/.4,000.00 mensuales.

La empresa nos consulta si al 31 de diciembre de 2013 puede deducir el gasto por las vacaciones no gozadas de manera proporcional y que ha provisio-nado contablemente, tomando en cuenta que el trabajador no ha renunciado y sigue prestando servicios a la empresa. Sobre todo porque está realizando la 16 A. RUPRECHT. “Vacaciones”. En Enciclopedia Jurídica Omeba.

Tomo XXVI. Buenos Aires, Bibliográfica Omeba, 1981, página 604.

preparación de los estados financieros, para cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013.

Solución De acuerdo a lo mencionado en la con-sulta, debemos tomar en cuenta que en el caso de un trabajador que ingresa a laborar en una empresa, con una jornada laboral de seis días a la semana, tendrá derecho a un goce vacacional de 30 días calendario; debiendo haber completado un año de servicios prestados al emplea-dor, tal como lo define el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 713.

De este modo, el trabajador Pedro Gon-záles Torreblanca que tiene un sueldo de S/.4,000.00 mensuales, al ingresar a laborar a la empresa Cerámicos del Nor-te S.A.C. con fecha 1 de abril del 2013, hasta el 31 de diciembre de dicho año no habrá completado el periodo considerado como récord vacacional, a efectos de poder tener derecho al descanso de los treinta (30) días. Se observa que entre abril y diciembre existirán nueve (9) meses y no los doce (12) que exigiría la norma para el otorgamiento del derecho.

En este caso se aprecia que a efectos de la aplicación del principio del devengo de las operaciones, la empresa deberá efectuar la provisión de las vacaciones mes a mes, lo cual implicaría considerar los denominados dozavos (1/12) por cada mes. Si entre abril y diciembre exis-ten nueves meses, ello determinará que existirán nueve dozavos (9/12), faltando completar tres dozavos (3/12).

Un dozavo del sueldo del trabajador se obtiene del siguiente modo:

1/12 de S/.4,000.00 es equivalente a S/.333.33

Los 9/12 del sueldo que es S/.4,000.00 se convertirían en S/.2,999.97 que al redon-dear podría convertirse en S/.3,000.00

La cifra de S/.3,000 se considera en térmi-nos contables una DIFERENCIA TEMPO-RARIA, de acuerdo con lo señalado por la NIC 12 y deberá ser adicionada a la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 como reparo, ello por el hecho que no se ha cumplido el record vacacional y por ende no es gasto deducible17.

Sin embargo, al revisar los plazos en los cuales el trabajador tiene el cumplimiento del plazo para que pueda gozar del des-canso remunerado, ello sucederá en el mes de abril del año 2014, al haberse cumplido al culminar el mes de marzo de 2014 el plazo del año que son los doce meses.

17 Al ser considerado un reparo se debe cumplir con el pago del 30 % toda vez que es una adición.

En términos de dozavos, observamos que en los tres primeros meses del año 2014 existirán tres dozavos de la remunera-ción del trabajador y se representa del siguiente modo:

1/12 de S/.4,000.00 es equivalente a S/.333.33

Los 3/12 del sueldo que es S/.4,000 se convertirían en S/.999.99 que al redon-dear podría convertirse en S/.1,000

La cifra de S/.1,000 (que equivale a 3/12) se debe sumar a los S/.3,000 (que equivale a 9/12 y que fue materia de reparo en el año 2013), totalizando la suma de S/.4,000 (que equivale a 12/12 y sería la unidad) considerando que en el ejercicio 2014 ya existe el cumplimiento del record vacacional, ello determina que en ese ejercicio resultaría deducible la suma de S/.4,000 en su integridad, siempre que se produzca el pago de dicha suma al trabajador, bajo el criterio de lo percibido.

12. Las diferencias temporarias en la NIC 12

Dentro del numeral 5 de la NIC 12 – Im-puesto a las ganancias se define a las di-ferencias temporarias del siguiente modo:

“DIFERENCIAS TEMPORARIAS son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias impo-

nibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o,

(b) diferencias temporarias dedu-cibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ga-nancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo”.

13. Algunas ideas sobre el mon-to entregado por concepto de vacaciones, reafirmando que se trata de una renta de quinta categoría

Apreciamos que las vacaciones constitu-yen en sí un derecho de los trabajadores, adquirido en la medida que se cumplan ciertas condiciones18, determinando así que se suspende la prestación de servicios por parte del trabajador al empleador sin quebrar el vínculo laboral, este periodo

18 Cumplimiento del record vacacional.

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es por un número de días, que en el caso peruano es de 30 días y equivale a un mes.

Cabe mencionar que en el caso de las vacaciones, estas corresponden a una ca-lificación de una renta de quinta categoría, toda vez que se encuentran incorporados dentro del literal a) del artículo 34º de la Ley del IR.

Sobre el tema SILVA VILLACORTA indica que “Atendiendo a la motivación y naturaleza del descanso vacacional, no habría razón alguna para excluir a los trabajadores a tiempo parcial del goce de tal beneficio. El derecho a descanso anual se fundamenta en razones de origen psicológico, sociológico, social y familiar; y, aunque la jornada en el contrato a tiempo parcial sea menor, la obligación de trabajar ha sido cumplida en los términos acordados. Por tanto, también es indispensable un descanso más aun teniendo en cuenta que actual-mente, debido a la escasez de empleo y al alto costo de vida, muchas personas trabajan a tiempo parcial para distintos empleadores durante el día. De aquí que el derecho a vacaciones sea una consecuencia lógica derivada del vínculo laboral, por una prestación de servicios durante un año. Para un mejor desarro-llo del tema resulta importante analizar el concepto de beneficios sociales, toda vez que en la legislación del Impuesto a la Renta no se menciona el contenido de dicho término”19.

14. Para la deducción de las vacaciones como gasto para la determinación del IR, ¿se deben cancelar o basta solo la provisión contable?

En el caso de las vacaciones debemos precisar que al ser estas calificadas como una renta de quinta categoría, ello determinaría que no constituyen un beneficio laboral, como sí sucede con la Compensación por Tiempo de Servicios - CTS, de tal manera que para que sean deducibles como gasto deberá tomarse en consideración el principio del percibido y no del devengado.

Tengamos en cuenta lo señalado por el literal a) del artículo 34º de la LIR, el cual determina que se consideran rentas de quinta categoría lo siguiente:

Ley del Impuesto a la Renta

(Parte pertinente)

“Artículo 34°: Son rentas de quinta catego-ría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en rela-

ción de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, boni-

19 SILVA VILLACORTA, Susana. Ob. Cit.

La segunda: En concordancia con lo seña-lado por el literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se precisa que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ correspondien-te al ejercicio. Ello se determina porque las remuneraciones vacacionales son conside-radas como una renta de quinta categoría.

La RTF Nº 7719-4-2005 es de observan-cia obligatoria y optó por la segunda inter-pretación, la cual rige hasta el momento.

En cumplimiento con lo señalado en el texto del literal j) del artículo 37º de la LIR, la Compensación por Tiempo de servicios - CTS al ser catalogada como un beneficio social, se encontraría inmersa en la regla del citado literal, el cual señala que son deducibles en la determinación de la renta neta de tercera categoría las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, esta-blecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Un caso de las vacaciones de los trabaja-dores también puede servir para apreciar como la normatividad tributaria influye en la elaboración de los estados financieros. Si existen dentro de la empresa algunos tra-bajadores que han ingresado a laborar en el mes de mayo y que al 31 de diciembre no han generado el derecho al goce físico del descanso que de acuerdo a la norma laboral le corresponde, toda vez que no ha laborado doce meses, por lo que las provisiones por dozavos que se hubieran realizado hasta el fin del año, en aplicación del principio del devengo contable, serán reparables, generando una diferencia tem-poral y a la vez influye en la elaboración del estado financiero toda vez que se va a considerar un activo diferido, ya que esos montos servirán para deducir el IR que corresponda pagar en el siguiente ejercicio.

Para evitar situaciones que perjudicaban al contribuyente por la aplicación del cri-terio emitido en la RTF Nº 7719-4-2005, sobre todo en el caso de la aplicación de multas tributarias que se pudieran generar a raíz de algunas modificaciones de la información consignada en las decla-raciones juradas, el propio Tribunal Fiscal emitió la RTF Nº 4123-1-2006 que tiene el carácter de observancia obligatoria y determinó que:

“Conforme a lo señalado por el numeral 1) del artículo 170º del Código Tributario, no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinación y pago del Impues-to a la Renta que se hubiera generado por la interpretación equivocada de los alcances del inciso j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales”.

ficaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las canti-dades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus la-bores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría”.

Al ser las vacaciones consideradas como rentas de quinta categoría, necesariamente debe aplicarse el principio del percibido, tal como lo determina el literal d) del artículo 57º de la LIR.

Resulta interesante revisar la opinión de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN y ROBLES MORENO, quienes citan a la doctrina escrita por ENRIQUE REIG, mencionando que “en el criterio del percibido lo importante es que –por lo menos– exista, para el titular de la renta, la posibilidad (potencial o real) de disponer de dicho ingreso”20.

En esta secuencia de ideas apreciamos que en el caso de las vacaciones interesa el criterio del percibido y no el devengado.

15. El criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 7719-4-2005

Es pertinente mencionar que el Tribunal Fiscal al emitir la Resolución Nº 7719-4-2005 de fecha 14 de enero de 2006, que tiene la naturaleza de ser una juris-prudencia de observancia obligatoria, al amparo de lo señalado por el artículo 154º del Código Tributario, se determinó que existe una dualidad de criterio respec-to al tema de las vacaciones, toda vez que antes del pronunciamiento por la RTF en mención, existían dos posturas:

La primera: Señala que las remuneraciones vacacionales son beneficios sociales, en cuyo caso, de acuerdo a lo señalado por el literal j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, únicamente bastará que se realice la provisión respectiva para la posterior de-ducción del gasto correspondiente.

20 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacio-nados con el criterio del percibido". Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial correspondiente a la primera quincena de diciembre de 2009. Página I-1. Esta información también puede consultarse en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/media/1381/20100121-Criterio%20del%20percibido.pdf>.


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Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categoría retenido en exceso o por monto

inferior (Parte final)

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categoría retenido en exceso o por monto inferior (Parte final)


Ficha Técnica

Aplicación Práctica 5

…continuación

14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 1,800.00 141 Personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal

40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,800.00 401 Gobierno central 4017 Impto. a la renta 40173 Rta. de quinta categ.x/x Por la provisión de la cuenta por

cobrar de retenciones no efectua-das al personal.

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 1,800.00 411 Remu. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 1,800.00 141 Personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personalx/x Por la cobranza del importe no

retenido por renta de quinta categoría.

————— X —————— DEBE HABER

————— X ——————

3.2. Procedimiento en el caso del se-gundo supuesto y el contribu-yente se encuentre laborando

En el caso de que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determi-nado que los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente se debe observar lo siguiente:

a) El contribuyente presentará al agen-te de retención para el que labora, el formato Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5.a Categoría no retenido o retenido en exceso, en el que determinará el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso.

Asimismo indicará si solicita su de-volución o su aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso.

La devolución será efectuada directa-mente por el agente de retención al contribuyente.

En los casos en que habiendo solicita-do la compensación, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retención, este deberá devolver al contribuyente la parte no compen-sada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectuó las retenciones deberá presentar el formato ante el agente de retención para el que labora dentro del plazo del pago de regularización del impuesto a la renta.

b) En el caso que el contribuyente perci-ba rentas de quinta categoría de más

El señor Luis Jiménez Ríos, que labora en la empresa El Caramelo S.A. durante el año 2013, percibió una remuneración mensual de S/.5,100 y en el mes de marzo percibió participación de utili-dades por S/.12,000. El empleador del señor Jiménez, por error, ha retenido en exceso por rentas de quinta categoría la suma de S/.344.25 durante el año 2013, debiendo ser el monto correcto la suma de S/.8,762.70. El mencionado señor continúa laborando en el 2014 para el mismo empleador y decide compensar el exceso contra futuras re-tenciones.

El procedimiento errado de cálculo de las retenciones de quinta categoría en el año 2013 fue el siguiente: durante los meses de agosto a diciembre se le ha retenido en exceso cada mes.

de una persona o entidad, presentará el formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes en que se efectúe la presentación del mismo.

En todos los casos, el agente de re-tención compensará los montos de-vueltos con las retenciones de quinta categoría que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros en dicho mes y en los siguientes. Base legal: Art. 3º Inc. a) Res. Nº 036-98/SUNAT (21.03.98).

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. TotalRetención por remuneraciones ordinarias:Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00Grat. jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00Grat. dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. meses ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00Bon. extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00 - 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85(-) Retenciones ant. -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,487.70 -6,487.70 -6,487.70 -8,400.50

5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,206.15 2,206.15 2,206.15 293.35Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1Retención 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 637.60 637.60 637.60 637.60

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Actualidad y Aplicación Práctica

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. TotalRetención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,959.00

Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00

Bonific. extraord. 459.00 459.00 918.00

Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 45,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 46,418.00 58,418.00

IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 6,893.85 0.00 0.00 0.00 0.00 6,962.70 8,762.70

(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -6,825.00 -6,893.85

Retención 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85

Retención total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 637.60 637.60 637.60 637.60 706.45 9,106.95

El procedimiento correcto es el siguiente:

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total

Retención por remuneraciones ordinarias:

Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00

por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00

Grat. jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00

Grat. dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00

Conceptos recibidos en meses anteriores:

Rem. meses ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00

Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00

Bon. extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00

Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00

- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00

Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00

IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85

(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,418.85 -6,418.85 -6,418.85 -8,125.10

6,825.00 6,825.00 6,825.00 5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,275.00 2,275.00 2,275.00 568.75

Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1

Retención 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75

Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:

Renta neta 45,500.00 57,500.00 57,959.00

Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00

Bonific. extraord. 459.00 459.00 918.00

Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 57,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 58,418.00 58,418.00

IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 8,693.85 0.00 0.00 0.00 0.00 8,762.70 8,762.70

(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -8,625.00 -8,693.85

Retención 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85

Retención total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 8,762.70

Impuesto a la renta que debió retenerse 8,762.70Impuesto a la renta retenido -9,106.95 ————Exceso retenido -344.25

Asumiendo que el señor Jiménez percibe únicamente rentas de quinta categoría, y, se percata en el mes de enero de 2013, que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categoría, un im-porte en exceso al que correspondía, el mencionado señor debe presentar a su empleador el formato Declaración Jura-da del Impuesto a la Renta 5.a Categoría no retenido o retenido en exceso, es preciso mencionar que para esta situa-ción no existe un plazo de presentación de dicho formulario, en dicho formato el señor Jiménez indicará si solicita la

devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones.

El empleador del señor Jiménez deberá devolver el monto retenido en exceso o compensarlo contra futuros pagos a cuenta a solicitud del trabajador.

En caso el trabajador opte por pedir la de-volución, esta no representa ingreso para el trabajador, ni gasto para el empleador y debe incluir los intereses respectivos.

El empleador compensará el monto devuelto contra los pagos retenidos, y que deba abonar al fisco, del mismo trabajador o de otros, en el mes que hace la devolución y en los siguientes hasta la compensación total, para dicho fin debe colocar el monto compensado en la casilla de Otras deducciones permitidas por ley, del PDT PLAME.

40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 344.25 401 Gobierno central 4017 Impto. a la renta 40173 Rta. de quinta categ.46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 344.25 469 Otras ctas. por pagar div.x/x Por la provisión para devolución

de retenciones de quinta categoría en exceso.

————— X —————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 344.25 469 Otras ctas. por pagar div.10 CAJA Y BANCOS 344.25 104 cuentas corrientesx/x Por la devolución de las retencio-

nes en exceso. Nota: Registrar los asientos por los intereses.

————— X ——————

Asientos contables del empleador


IÁrea Tributaria


Aplicación Práctica 6

3.3. Contribuyentes que hubieren dejado de laborar o laboren para una entidad no obligada a efec-tuar retenciones durante el plazo para el pago de regularización

El contribuyente que dentro del plazo para el pago de regularización del im-puesto a la renta del ejercicio correspon-diente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categoría o solo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deberá observar lo siguiente:

a) Si se les hubiere retenido un monto inferior al impuesto que les corres-ponda, deberán pagar dentro del

plazo mencionado anteriormente en la Boleta de Pago - Otros (Formulario Nº 1073) y se identificará consignan-do el tipo y documento de identidad respectivo en caso no posea RUC.

Si el contribuyente contara con núme-ro de RUC, el pago lo podrá hacer mediante el sistema Pago Fácil por el que se entregará el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago una vez realizado el pago; o, Sunat Virtual.

Cabe mencionar que hasta el 1 de marzo de 2011, el pago se podía realizar con el formulario Boleta de pago utilizando el Número Interno de

El señor Alfredo Benavente Rícra, que la-boró en la empresa El Tambo S.A. durante el año 2013, percibió una remuneración mensual de S/.3,000 y en el mes de mar-zo percibió participación de utilidades por S/.5,000. El empleador del señor Benavente, por error, no consideró la participación de los trabajadores pagadas en el mes de marzo de 2013 dentro de la proyección mensual de abril a diciembre, por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/.2,656.43; de-biendo ser el monto correcto la suma de S/.3,246.00. El señor Benavente ya dejó de laborar y no percibe rentas de quinta categoría en el 2014 y no posee RUC.

El procedimiento errado de cálculo de las retenciones de quinta categoría en el año 2013 fue el siguiente:

Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que corres-pondía a su domicilio fiscal, pero con la Resolución de Superintendencia Nº 056-2011/SUNAT se elimina el NID y se establece el pago con el formulario Nº 1073. Base legal: Art. 2° Res. Nº 056-2011/SUNAT (01.03.11).

b) Si se le hubiere retenido un monto su-perior al impuesto que en definitiva le corresponde, deberá presentar el formato ante el último agente de retención del que percibió rentas de quinta categoría y solicitará al mismo su devolución, en este caso el agente de retención podrá com-pensar el monto devuelto con las retenciones de quinta categoría que deba efectuar a otros contribuyentes en dicho mes y en los siguientes de ser el caso. Base legal: Art. 4º Res. Nº 036-98/SUNAT (21.03.98).

ANEXODECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA

5TA. CATEGORÍA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO

ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOSSOLES SIN CONSIDERAR CÉNTIMOS

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL EMPLEADOR

APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR

S/.

S/.

S/.

S/.

IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa)

CRÉDITO POR DONACIONACIONES(1)

TOTAL IMPUESTO RETENIDO (2) (Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador)

TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO

SÓLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO

Marcar un aspa “X” donde corresponda DEVOLUCIÓNDe las retenciones en exceso

Fecha: _______ de _________________ de ____ ____

Firma del trabajador

LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO, LA SUNATNO PONDRA A LA VENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO

COMPENSACIÓNCon futuras retenciones

TOTAL RENTAS DE 5ta. CATEGORÍA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluye gratificaciones y Utilidades)

DEDUCCIÓN (SIETE (7) UIT) Art. 46º - Decreto Legislativo Nº 774

TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deducción)

S/.

S/.

S/.

CÁLCULODEL

IMPUESTO

(Utilice esta escala

para la determinación

del impuesto)

ESCALA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA(De acuerdo al Total Renta Neta)

HASTA CINCUENTA Y CUATRO (54) UIT, PAGARÁN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA

MAS DE 54 UIT PAGARÁN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])

EL CARMELO S.A.

JIMENEZ RIOS LUIS

84.318

25,900

58,418

8,763

-

9,107

31 ENERO 2014

3,44

(1) PARA DETERMINAR EL CRÉDITO POR DONACIONES DEBERÁ PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA:- MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL

RENTA NETA.- TOME EN CONSIDERACIÓN QUE EL MONTO MÁXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRÉDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA

NETA.(2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIÓN CORRESPONDIENTES.

X

Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. TotalRetención por remuneraciones ordinarias:Rem. a dispos. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00Grat. jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00Grat. dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. meses ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00Bon. extraord. julio 270.00 270.00 270.00 270.00 270.00Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,000.00 - 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00Renta neta 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,100.00IR 15 % 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,455.50 2,455.50 2,455.50 2,455.50 2,455.50(-) Retenciones ant. -1,353.75 -1,471.67 -1,471.67 -1,471.67 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93

1,061.25 943.33 943.33 943.33 -160.43 -160.43 -160.43 -160.43 -160.43Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1Retención 1 201.25 201.25 201.25 117.92 117.92 117.92 117.92 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Instituto Pacífico

I



Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. TotalRetención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 16,100.00 21,100.00 21,370.00Partic. de utilidades 5,000.00 5,000.00Bonific. extraord. 270.00 270.00 540.00Total renta neta 21,100.00 0.00 0.00 0.00 21,370.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21,640.00 21,640.00IR 15 % 3,165.00 0.00 0.00 0.00 3,205.50 0.00 0.00 0.00 0.00 3,246.00 3,246.00(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -2,415.00 -2,415.00 -3,205.50Retención 2 0 0 750.00 0.00 0.00 0.00 790.50 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50Retención total 201.25 201.25 951.25 117.92 117.92 117.92 908.42 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50 2,656.43

El procedimiento correcto es el siguiente:Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total

Retención por remuneraciones ordinarias:Rem. a dispos. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00Grat. jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00Grat. dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. meses ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00Utilidades 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00Bon. extraord. julio 270.00 270.00 270.00 270.00 270.00Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 42,000.00 - 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00Renta neta 16,100.00 16,100.00 16,100.00 21,100.00 21,100.00 21,100.00 21,100.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 16,100.00IR 15 % 2,415.00 2,415.00 2,415.00 3,165.00 3,165.00 3,165.00 3,165.00 3,205.50 3,205.50 3,205.50 3,205.50 3,205.50(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -1,353.75 -1,555.00 -1,555.00 -1,555.00 -2,199.25 -2,400.50 -2,400.50 -2,400.50 -3,004.25

2,415.00 2,415.00 2,415.00 1,811.25 1,610.00 1,610.00 1,610.00 1,006.25 805.00 805.00 805.00 201.25Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1Retención 1 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 16,100.00 21,100.00 21,370.00Partic. de utilidades 5,000.00 5,000.00Bonific. extraord. 270.00 270.00 540.00Total renta neta 21,100.00 0.00 0.00 0.00 21,370.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21,640.00 21,640.00IR 15 % 3,165.00 0.00 0.00 0.00 3,205.50 0.00 0.00 0.00 0.00 3,246.00 3,246.00(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -2,415.00 -3,165.00 -3,205.50Retención 2 0 0 750.00 0.00 0.00 0.00 40.50 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50Retención total 201.25 201.25 951.25 201.25 201.25 201.25 241.75 201.25 201.25 201.25 201.25 241.75 3,246.00

Impuesto a la renta que debió retenerse 3,246.00Impuesto a la renta retenido -2,656.43 ————Diferencia por pagar 589.57

Asumiendo que el señor Benavente percibió únicamente rentas de quinta categoría, y se percata en el mes de enero de 2014, que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categoría, un importe inferior al que correspondía.

A fin de regularizar dicha situación, el señor Benavente debe pagar la dife-rencia omitida dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, utilizando el Formulario Nº 1073 Boleta de Pago - Otros, por no poseer RUC, colocando como código de tributo el 3051 Renta de quinta categoría cuenta propia y periodo tributario 13-2013, según lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº 056-2011/SUNAT publicada el 01 de marzo de 2011.

DISTRIBUCION GRATUITA - PROHIBIDA SU VENTA

BOLETA DE PAGO

ESSALUD - ONP

0907

1073

FORMULARIO

1 54328 1 21

590

590

1 5 4 3 2 8 1 2

Benavente ricra alfredo

RAVELLO & ASOCIADOS S.A.C

3 0 5 1

1 3 2 0 1 3

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL

MES AÑO

PERIODO

PARA CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA IMFORMACION SIRVASE LEER LAS INSTRUCCIONES

SUNAT10

04

USO BANCO

Nº DE ORDEN

FOLIO

Número dedocumento

Tipo(Tabla 2)RUC O

DOCUMENTO DE

IDENTIDAD

50 51

600(Ver Tablas 1)

A.- CODIGO DE LA CONTRIBUCION, APORTE, CONCEPTO O MULTA

C.- CODIGO DE LA CONTRIB., APORTE, CONCEPTO ASOCIADO A LA MULTA

603

1.- PAGO DE VALOR

2.- PAGO DE FRACCIONAMIENTO

3.- PAGO DE LIQUIDACION PORPRESTACIONESASISTENCIALES

o número de la Solicitud de acogimiento, según sea el caso (PERTA, Fraccionamiento Especial, Código

tributarioArt. 36º, otros fraccionamientos).

Consigne en la Casilla 603: El número de la resolución/Acta u Orden de Pago.

Consigne en la casilla 603: El número del valor (Orden de Pago, Resolución de Determinación o Resolución

de Multa) que cancela.

Consigne en la casilla 603: El número de la resolución que otorga el fraccionamiento, Número del Convenio

(Sólo si señalo en la casilla 604 uno de los siguientes números : )3,4 ó 5B.- DOCUMENTO QUE SUSTENTA EL PAGO

608

651

(UNICAMENTE si el código de la multa es uno de los siguientes: 6441, 6461, 6464, 6471, 6489, 6491 ó 6411)

(En Nuevos Soles sin considerar céntimos)D.- MONTO A PAGAR

13

15

12

DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE

USOBANCO CODIGO DEL BANCO

APELLIDOS Y NOMBRES

FIRMA SELLO DEL BANCO

EFECTIVOF

O

R

M

A

D

E

P

A

G

O

CHEQUE Nº

BANCO

REFRENDO

13

15

12

651

50 04

1073FORMULARIO

USOBANCO CODIGO DEL BANCO

SELLO DEL BANCO

EFECTIVOF

O

R

M

A

D

E

P

A

G

O

CHEQUE Nº

BANCO

REFRENDO

NUMERO DEDOCUMENTO

Nº DE ORDENSUNAT DOCUMENTO DE

IDENTIDAD

IMPORTE A PAGAR

B

A

N

C

O

S

U

N

A

T

51TIPO

(TABLA 2)

1

X

X


IÁrea Tributaria


Precisiones sobre las rentas de capital: rentas de primera categoría

Autor : Dr. José Luis Calle Sánchez

Título : Precisiones sobre las rentas de capital: rentas de primera categoría


Ficha Técnica

1. IntroducciónLas rentas de capital tuvieron un tra-tamiento distinto al que se le otorga actualmente, toda vez que hasta el 31 de diciembre de 2008 las personas naturales con rentas distintas a las de tercera cate-goría, sumaban las rentas que provenían del capital (rentas de primera y segunda categoría), del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoría) y de fuente extranjera, y luego las deducciones correspondientes, aplicaban las escalas progresivas acumu-lativas con tasas del 15 %, 21 % y 30 %.

Con los cambios introducidos por el De-creto Legislativo N° 9721, a partir del 1 de enero de 2009 se pasa a un sistema Dual, que comprende un esquema de tipo cedular para las rentas de capital (rentas de primera y de segunda categoría), las cuales, determinan su impuesto de ma-nera independiente.

Posteriormente, con los cambios efectua-dos por la Ley Nº 294922, a partir del 1 de enero de 2010 las rentas de capital, entendiéndose a las rentas de primera y segunda categoría3 determinan su im-puesto “anual” por separado.

En esta oportunidad nos referiremos a las rentas de capital referida a las rentas de primera categoría y cuáles son las considera-ciones tributarias a tener en cuenta estando próximos a la presentación de la declaración jurada anual por el ejercicio 2013.

2. Rentas de capitalDe acuerdo al actual artículo 49° del TUO de la LIR, señala que: “Las rentas netas previstas en el artículo 36° de la Ley se denominarán rentas netas del capital; la renta neta de tercera categoría se denominará renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categorías se denominará renta neta del trabajo. La renta neta de prime-

1 Decreto Legislativo Nº 972 sobre tratamiento de las rentas de capital, publicado el 10.03.07 y vigente a partir del 01.01.09. Mediante Ley Nº 29308, se postergó la entrada en vigencia de algunas disposiciones del Decreto Legislativo Nº 972 a partir del 01.01.10.

2 Ley Nº 29492 publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.3 Recién a partir del 01.01.10 se establece el impuesto anual de

segunda categoría, el cual está referido únicamente a las ganancias de capital originadas por la enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del impuesto a la renta.

ra categoría y la renta neta de segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del artículo 36° de esta Ley, se determinarán anualmente por separado. (…)”.

En ese sentido tenemos que para deter-minar el impuesto a la renta de personas naturales correspondiente a las rentas de capital, estas pueden ser:

- Rentas de primera categoría.

- Rentas de segunda categoría.

En esta oportunidad, a efectos del presen-te informe nos avocaremos al análisis de las rentas de primera categoría.

2.1. Renta de primera categoríaDe acuerdo al artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que:

“Son rentas de primera categoría:a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios sumi-nistrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva.En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6 %) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos (…)”4.

De acuerdo a la norma glosada, se conside-ra como renta de primera categoría aquél ingreso que proviene de la explotación de un capital (inmueble), mediante la cual un sujeto denominado arrendador cede de manera temporal un predio (el cual puede ser un terreno o una edificación), a otro sujeto denominado arrendatario, por el cual obtiene ingresos periódicos.

Caso práctico Nº 1

El Sr. Juan Carlos García tiene dos in-muebles, uno ubicado en el distrito de San Isidro, en el cual habita; y otro que está ubicado en el distrito de San Miguel

4 Dicha presunción no será de aplicación cuando se trate de las tran-sacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta Ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta Ley.

que está desocupado. Por lo que en el año 2013 decidió alquilar el referido inmueble por lo cual se pactó por S/.900 mensuales. ¿Cuáles son las rentas de primera categoría?

SoluciónSi partimos de la premisa que alquiló desde enero a diciembre de 2013, la de-terminación de la renta bruta de primera categoría sería la siguiente:

- Renta bruta mensual de primera categoría: S/.900.

- Renta bruta anual de primera catego-ría: S/.10,800.

Asimismo, en el tercer párrafo de la referida norma encontramos lo que se conoce como la “renta mínima pre-sunta”, que es una presunción que no admite prueba en contrario, que no es otra cosa que un piso o monto mínimo que el Estado presume o supone que el arrendador obtendrá en el ejercicio, si el monto de los ingresos obtenidos en dicho ejercicio son menores al 6 % del valor del autovalúo del ejercicio 2013 (declarado de acuerdo a las normas que regulan el impuesto predial)5, por la di-ferencia tendrá que regularizar y tributar en la declaración jurada anual.


Siguiendo con los mismos datos del caso anterior, nos solicitan determinar la renta mínima presunta y el monto a regularizar como base imponible, teniendo en cuenta que el Sr. Juan Carlos García conoce que el valor del autoavalúo del año 2013 es de S/.400,000. Nos solicitan determinar la renta a regularizar por el arrendador.

SoluciónEn primer lugar determinaremos la renta mínima presunta:

Renta bruta anual S/.10,800

Renta mínima presunta

6 % del valor de autoavalúo de 20136 % x S/.400,000= S/.24,000

Diferencia S/.13,200 (base imponible)

Del cuadro observamos que la renta bruta real anual es menor a la renta mínima presunta, la diferencia se debe considerar

5 De acuerdo al inciso a) numeral 1.2 del artículo 13° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

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en la declaración jurada anual y tributar por ello, dado que para el Estado la renta real anual no puede ser menor al 6 % del valor del autoavalúo.

Por otro lado, siguiendo con el inciso a) del artículo 23° del TUO de la LIR se señala que:

“(…)Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrenda-tario y la que éste deba abonar al propietario.(..)”.

En el subarrendamiento de predios se produce cuando el arrendatario cede el inmueble a un tercero denominado suba-rrendatario y por el cual este debe abonar a aquél por dicho subarrendamiento. Por lo que según la norma, la renta bruta del subarrendador será la diferencia entre lo que abone al arrendatario y la que este deba abonar al propietario.


Siguiendo el mismo caso propuesto ante-riormente, el Sr. Juan Carlos García, arrienda el inmueble del distrito de San Miguel al Sr. Jorge Flores por el importe de S/.900 mensuales. Sin embargo, el Sr. Jorge Flores con acuerdo previo con el propietario del inmueble, le subarrienda a la Srta. Merce-des Álvarez a S/.1,200. La consulta que se nos formula es determinar la renta bruta del arrendatario.

SoluciónDe acuerdo a la norma glosada, la renta bruta que le corresponde al arrendatario, es decir al Sr. Jorge Flores, viene a ser la diferencia entre lo que la Srta. Mercedes Álvarez le pague y la que deba abonarle al Sr. Juan Carlos.

En otras palabras, tenemos que la suba-rrendataria le va abonar S/.1,200 y el Sr. Jorge Flores abonará al propietario S/.900. La diferencia: S/.300 que vendrían a ser la renta de primera categoría del arrendatario.

En este acápite es importante hacer mención lo que nos regula el inciso d) del referido artículo 23° del TUO de la LIR, el cual establece otro supuesto que califica como rentas de primera categoría:

“(…)La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.La renta ficta será el seis por ciento (6 %) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial6.(…)”.

6 Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta Ley, la renta ficta será determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta Ley.

De acuerdo a la norma citada, este supues-to se trata cuando una persona natural cede el uso temporal de su inmueble a un tercero sin recibir alguna contraprestación, enton-ces a efectos tributarios, así el arrendador no perciba ingreso alguno, generará una renta ficta que será base de cálculo en la renta anual de primera categoría.

Consideraciones a tomar en cuenta:• Es importante tener en cuenta que

se presume que la cesión se realiza por todo el bien, salvo se pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinará de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporción será expresada con cuatro (4) decimales (segundo párrafo del numeral 5 del inciso a) del artículo 13° del Regla-mento de la LIR).

• Asimismo, se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable:- En el caso de predios arrendados o

subarrendados se pueden acreditar plazos menores mediante la presen-tación de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario público o con cualquier otro medio que la Sunat estime conveniente.

- En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la Sunat (segundo párrafo del numeral 7) del inciso a) del artículo 13° del Reglamento).

- Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no de-terminado se deberán acreditar los periodos de desocupación con la disminución en el consumo de servicios de energía eléctrica y agua o resolución municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la Sunat (Numeral 4 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento.

- La renta ficta o presunta, se calcula-rá en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.


Si el mismo Sr. Juan Carlos García tiene un inmueble ubicado en Los Olivos y decidió que durante el 2013 viva en el mismo una de sus mejores amigas que atraviesa pro-blemas económicos. Consulta: Sabiendo que el valor del autoavalúo del 2013 es de S/.250,000 nos solicita determinar su renta ficta.

SoluciónDe acuerdo a lo señalado la renta ficta será el 6 % del autoavalúo del 2013, en este caso, vendría a ser S/.15,000. Este importe será la base de cálculo que se deberá con-siderar en la renta anual para determinar el impuesto de cargo del Sr. Juan Carlos, dado que por este concepto no se realizan pagos a cuenta mensuales.

Ahora bien, vamos a revisar el inciso b) del artículo 23° del TUO de la LIR que se-ñala que son rentas de primera categoría:

“(…)b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.(…)”.

De acuerdo a la norma glosada, se con-sidera renta de primera categoría a la que se genere producto de una cesión temporal de un bien mueble o inmueble no previsto en el inciso anterior.


El Sr. José de la Torre Urquizo tiene una camioneta que durante el 2013 ha alquilado a la Srta. Pamela Solórzano, pactando por el alquiler mensual el im-porte S/.800. ¿Cuáles son las rentas de primera categoría?

SoluciónSi partimos de la premisa que se ha alqui-lado desde el mes de enero a diciembre 2013, tenemos lo siguiente:

- Renta bruta mensual de primera categoría: S/.800.

- Renta bruta anual de primera catego-ría: S/.9,600.

Ahora bien de acuerdo al segundo pá-rrafo del referido inciso b) establece lo siguiente:

“(…) Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya de-preciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades com-prendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8 %) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.En caso de no contar con documento pro-batorio se tomará como referencia el valor de mercado.(…)”.



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En este supuesto encontramos cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, con-sorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8 %) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes7.La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: - Cuando sea parte integrante de so-

ciedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración em-presarial que no llevan contabilidad independiente.

- Cuando la cesión se haya efectuado a favor de sector público nacional, con ex-cepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.

- Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes indepen-dientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia regula-das en el artículo 32°-A de la Ley.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido ce-didos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. Es importante mencionar que podemos advertir que esta renta presunta, se da si cumple con estas consideraciones:- El cedente del bien mueble o inmue-

ble distinto de predios, ceda en forma gratuita, es decir, sin recibir nada a cambio (renta ficta)

- El cedente del bien mueble o inmueble distinto de predios, ceda a un precio (por determinarse) o a un precio infe-rior al de las costumbres de la plaza.

- El sujeto que reciba el bien cedido sea un contribuyente generador de renta de tercera categoría o sea al que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la LIR.

7 La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: - Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad

de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de cola-boración empresarial que no llevan contabilidad independiente.

- Cuando la cesión se haya efectuado a favor de sector público nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.

- Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

Para considerar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el costo de adquisición, pro-ducción, construcción o valor de ingreso al patrimonio del bien, actualizados de acuerdo a la variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM), según el esquema que se presenta a continuación:

Valor de adquisición*

Procedimiento de actualización

A título oneroso

Costo de adquisición o construc-ción multiplicado por el IPM 31 de diciembre 2013 / IMP del último día del mes anterior al de adquisición, producción o construcción.

A título gratuito o a precio no determi-

nado

Costo según el valor de ingreso al patrimonio multiplicado por el IPM 31 de diciembre 2013 / IMP del último día del mes anterior al de adquisición de producción o construcción.

*Base legal: Artículo 20° y 21° de la LIR y el numeral 2.2 del artículo 13° del Reglamento de la LIR.


Siguiendo con el caso propuesto anterior, el Sr. José de la Torre Urquizo ha alquilado su camioneta a la Srta. Pamela Solórzano, por el importe de S/.800 mensuales durante el 2013. Asimismo, tiene otra camioneta que ha alquilado a una empresa (generadora de renta de tercera categoría) por el im-porte de S/.1000 mensuales. Finalmente, tiene otra camioneta que ha entregado en comodato a la empresa de su mejor amigo (generadora de rentas de tercera categoría), para que lo use por un año en forma gratuita y luego se lo devuelva.

Nos solicitan determinar el tratamiento de las rentas de primera categoría en este supuesto:

SoluciónEn el presente caso y teniendo las conside-raciones normativas expuestas podemos señalar lo siguiente:

- En el primer supuesto, que ha alqui-lado su camioneta a la Srta. Pamela Solórzano por S/.800 mensuales. Tenemos que su renta bruta anual será de S/.9,600, sobre la cual tendrá que tributar. En este supuesto no se va a considerar la renta presunta dado que la arrendataria no genera rentas de tercera categoría.

- En el segundo supuesto, que ha alquilado su camioneta a una em-presa debemos considerar la renta presunta anual del 8 % del valor de adquisición, producción, construc-ción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. Es decir, que se deberá comparar la renta bruta real anual (S/.12,000) y dicho importe no debe ser menor a la renta presunta,

porque de ser así, deberá considerar la diferencia como renta afecta y tendrá que tributar en la renta anual.

- Finalmente, en el último supuesto dado que el Sr. José de la Torre Urqui-zo cedió gratuitamente su camioneta a la empresa de su amigo, deberá tributar porque opera la renta ficta de primera categoría, que será una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8 %) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

Finalmente, tenemos en el inciso c) del artículo 23° del TUO de la LIR, que refiere que son rentas de primera categoría:

“(…)c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.(…)”.

De acuerdo a este supuesto, el propietario computará dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de este, al valor de mercado a la fecha de devolución.

Luego de haber señalado los supuestos que la LIR considera como rentas de primera categoría vamos a dar algunos alcances de dicha obligación.

2.2. Las rentas de primera categoría como pagos a cuenta

De acuerdo al artículo 84° del TUO de la LIR establece que:

“Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25 %) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20 %) de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedi-miento que establezca el Reglamento.El arrendatario se encuentra obligado a exi-gir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el párrafo anterior.Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente”.

De la norma glosada, podemos observar que es una obligación a cuenta del im-puesto a la renta anual. Asimismo que es una obligación independiente y distinta a la renta anual, de ahí que si se deja de abonar dicho pago a cuenta, sin perjuicio de la multa por la infracción del artículo 176° numeral 1 del Código Tributario, se deberá pagar intereses moratorios desde

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el día siguiente del vencimiento de dicha declaración mensual y no desde el día siguiente del vencimiento de la declara-ción jurada anual (artículo 34° del Código Tributario).

Ahora bien, no con esto se quiere indicar que siempre tendremos la obligación de presentar la declaración jurada anual por rentas de primera categoría, eso depen-derá de los supuestos que se establecen cada año para dicha presentación8.

Finalmente, podemos advertir que en el caso de la renta ficta no estaremos en la obligación de realizar el pago a cuenta mensual sino tan solo regularizarlo en la declaración jurada anual.


El Sr. Gustavo Adolfo Salinas solicita cono-cer si se encuentra obligado a realizar el pago a cuenta mensual correspondiente al mes de diciembre de 2013, sabiendo que se pactó con el inquilino un importe de S/.500 por alquiler; sin embargo, dicho inquilino no le ha cancelado dicha obligación por lo que se encuentra muy molesto.

SoluciónComo se ha referido los pagos a cuenta mensuales son obligaciones distintas de la declaración jurada anual que se pudiera hacer. Asimismo, de acuerdo al artículo 57° del TUO de la LIR, a efectos de las rentas de primera categoría se utiliza como criterio de imputación de renta, el criterio de lo devengado, esto significa que se tributa en la medida que tenga el derecho a cobrar aunque no me hayan cancelado la obligación. En el presente caso, si se encontrará en la obligación:

Determinamos el pago a cuenta mensual:

Renta bruta de primera categoría S/.500

Deducción (20 %) S/.100

Renta neta de primera categoría S/.400

Tasa del impuesto (6.25 %) S/.25

En este caso, el pago a cuenta mensual a realizar es de S/.25. Si preferimos utilizar un procedimiento de determinación más breve, podríamos aplicar la tasa efectiva del 5 % a la renta bruta obteniendo el mismo resultado.

8 De acuerdo al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/SUNAT (21.12.13) señala que los sujetos obligados a presentar la declaración jurada anual por el ejercicio 2013, en caso de rentas de primera categoría serán aquéllos que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:- Determinen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 (renta de

primera categoría) del Formulario Virtual N° 683-Renta Anual 2013-Persona Natural.

- Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto.

- Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/.25,000 respecto a rentas de primera categoría, a tal efecto se deberá considerar el monto de la casilla 501 del Formulario Virtual N° 683-Renta Anual 2013-Persona Natural.

Por otro lado, podemos considerar la determinación de las rentas de primera

categoría para el ejercicio 2013 de la siguiente forma:

Tipo de renta Categoría Compensación de pérdidas Deducciones Tasas

Renta de capital 1.a categoría (determinación

anual)

No aplica Fija de 20 % de la renta bruta

6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta

(tasa efectiva)

2.3. Las rentas de primera categoría en la renta anual

De acuerdo al primer párrafo del artículo 36° del TUO de la LIR señala que:

“Para establecer la neta neta de primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20 %) del total de la renta bruta”.

Por su parte, de acuerdo al primer párrafo del artículo 52°-A de la referida norma dispone que:

“El impuesto a cargo de personas natu-rales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6.25 %) sobre sus rentas netas de capital”.

Finalmente, de acuerdo al artículo 88° del TUO de la LIR y el artículo 52° del Reglamento de la LIR, se establecen entre otros, los créditos que se deducirán del impuesto anual de rentas de primera categoría, en el siguiente orden:

- Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la Sunat o establecidos por el contribuyente en las declaraciones (siempre que no se haya solicitado su devolución) y que estas no hayan sido impugnadas.

- Los pagos a cuenta realizados directa-mente por el contribuyente, respecto de las rentas de primera categoría.

De acuerdo a las normas glosadas, el impuesto anual por rentas de primera ca-tegoría se obtiene de la siguiente manera (ver gráfico 1).

3. Conclusiones- En el presente informe se ha preten-

dido hacer precisiones sobre los su-puestos que las normas del impuesto a la renta consideran como rentas de primera categoría.

- Toda persona natural, sucesión indivi-sa o sociedad conyugal que obtenga ingresos por rentas de primera catego-ría se convierte en contribuyente del impuesto y lo primero que debería hacer en la Sunat es obtener un nú-mero de RUC.

- Existe una obligación de realizar declaraciones juradas mensuales de acuerdo al cronograma de obligacio-nes mensuales por los alquileres que uno tenga derecho a cobrar aunque no hayan cancelado mediante el Formulario N° 1683 (segundo pá-rrafo del artículo 84° de la LIR).

- En el caso de la renta ficta no hay obligación de realizar pagos a cuenta mensuales, más bien se debe regula-rizar en la renta anual.

- No en todos los casos uno se encontra-rá obligado a realizar una declaración jurada anual, eso dependerá de las normas que se emitan y de los supues-tos que en ellas se establezcan que para el presente ejercicio se deberá tomar en cuenta la Resolución de Su-perintendencia N° 366-2013/SUNAT.

Renta bruta de primera categoría

Deducciones: 20 % de la Renta Bruta

Renta neta de primera categoría

Impuesto calculado de primera categoría

(-) Créditos contra el impuesto

Saldo a favor del contribuyente o del fisco

6.25 %

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Gráfico Nº 1



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Construcción de archivos para RVI y RC PORTAL (Parte I)

Autor : Miguel Antonio Ríos Correa

Título : Construcción de archivos para RVI y RC PORTAL (Parte I)


Ficha Técnica

Como comentamos en nuestra Edi-ción Extraordinaria de diciembre 2013 (páginas 47 y siguientes), mediante la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT se ha incorporado un nuevo universo de sujetos obligados a llevar el registro de ventas e ingresos y el registro de compras electrónicos. La norma refiere que aquellos contri-buyentes del Régimen General que entre julio de 2012 y junio de 2013 (12 meses) que hayan superado las 500 UIT (considerando la UIT de 2012, es decir, S/.3,650 x 500= S/.1’825,000), deberán utilizar el Sistema de Libros Electrónicos PLE (implementado por la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y modificatorias), o el Sistema de Libros Electrónicos PORTAL (Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT y modificatorias, aunque inicialmente se encontraba legislado en la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT), que se encuentra en la plataforma de Sunat Operaciones en Línea en la opción de Trámites, Consultas y Declaraciones Informativas (en la pestaña Sistema de Libros y Registros Electrónicos – Sistema de Libros Electrónicos SOL), al que se accede mediante el Usuario y Clave SOL.

Para medir las 500 UIT dentro del periodo señalado, se deben considerar los montos declarados en las siguientes casillas del PDT 621:

Casilla 100 Ventas netas

Casilla 105 Ventas no gravadas (sin conside-rar exportaciones)

Casilla 109 Ventas no gravadas (sin efecto en ratio)

Casilla 112 Otras ventas (inciso ii del numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamen-to de la Ley del IGV)

Casilla 160 Ventas Ley N° 27037 incisos 11.1, 12.1, 12.3 y 12.4

Como se aprecia, no se incluyen para la determinación del monto la casilla 102 - Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas, 162 - Descuentos y devolucio-nes (Ley N° 27037), tampoco la casilla 106 - Exportaciones facturadas en el periodo, 127 - Exportaciones embarcadas en el periodo.

Cabe precisar que el Sistema de Libros Electrónicos - PORTAL (en adelante SLE - PORTAL) en principio se denominaba Sistema de Libros Electrónicos - SOL (es más, como se advierte del primer párrafo, en Sunat Operaciones en Línea se sigue denominado de tal manera), es recién mediante la Resolución de Super-intendencia N° 379-2013/SUNAT que se cambia su denominación a SLE - PORTAL.

No obstante, la posibilidad de los nuevos obligados (Régimen General que hayan superado las 500 UIT) de generar su RVI y el RC electrónicos a través del SLE - PLE o del SLE - PORTAL, la presente aplicación práctica versará sobre la construcción de los archivos y la carga de información del SLE - PORTAL, en tanto en varias ediciones anteriores de nuestra revista nos hemos ocupado de la construcción y validación de archivos para el SLE - PLE, y de otro lado, porque el SLE - PORTAL ofrece ma-yores beneficios para el contribuyentes, y es un sistema más sencillo e inteligente que el PLE.

1. SLE -PLE vs. SLE - PortalLos nuevos obligados (Régimen General que hayan superado las 500 UIT) que lleven sus registros electrónicos desde el SLE - PLE aún poseen la obligación de con-servar en el domicilio fiscal los referidos registros dentro del plazo de prescripción en un medio de almacenamiento magné-tico, óptico u otros similares (solo los Pri-cos poseen la obligación de conservarlos en un domicilio adicional que debe ser comunicado a la Sunat mediante Sunat Operaciones en Línea). De no hacerlo se expondrían a la infracción prevista en el numeral 7 del artículo 175° del TUO del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF (en adelante CT) relativa a: “No conservar los libros y registros, lle-vados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligacio-nes tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos”, que equivale al 0.3 % de los ingresos netos.

Por el contrario, en el caso de optar por el SLE - PORTAL, en aplicación del inciso d) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT y del inciso c) del artículo 11° de la Resolu-ción de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, será la Sunat a que se obligará a almacenar, archivar y conservar los registros electrónicos en sustitución del contribuyente.

Además, la información a consignar el SLE - PORTAL es más simplificada que la solicitada para el SLE - PLE. Mientras que para el SLE - PLE los campos obligatorios son la regla, para el SLE - PORTAL los campos obligatorios son la excepción. Por ejemplo, para el registro de compras en SLE - PLE requiere 34 campos (ade-más de los de libre utilización) de los cuales 20 son obligatorios, frente a 32 campos del SLE - PORTAL de los que solo 5 son obligatorios. De la misma forma, para el Registro de ventas e ingresos, el SLE - PLE posee 29 campos (además de los de libre utilización) siendo 27 obligatorios; mientras que para el SLE - PORTAL son 27 campos, siendo solo 5 obligatorios. Cabe precisar que recién con las nuevas estructuras incorporadas por la Cuarta Disposición Complemen-taria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, es que se ha previsto la posibilidad de no consignar información por defecto (en el PLE aun cuando no había informa-ción para determinado campo se debía ingresar la información por defecto), condición que siempre existió para el SLE - PORTAL.

De otro lado, con las nuevas estructuras para el SLE - PLE, tanto en el RVI como en el RC, se ha añadido como llave única (campo 3) y obligatoria señalar el número correlativo del asiento contable debiendo indicar si se trata de un asiento de aper-tura (A), movimiento o ajuste (M), o de cierre (C), información que las estructuras del SLE - PORTAL no solicitan.

No obstante, la desventaja del SLE - PORTAL es que al encontrarse en Sunat Operaciones en Línea, su carga y valida-ción dependen de que dicha plataforma se encuentre habilitada, no se encuentre en mantenimiento o se haya actualizado a la versión del explorador (Explorer, Chrome o Mozilla Firefox), supuestos que como sabemos se han convertido en uno de los principales problemas para la administración.

Un límite importante en relación al SLE – PORTAL es la imposibilidad de consignar información en moneda extranjera, es decir, en aquellos casos que en aplicación del Decreto Supremo N° 151-2002-EF se haya autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera, el contribuyente de-berá utilizarse para tal efecto el SLE - PLE.

2. ¿Desde cuándo?Si bien, los nuevos obligados (Régi-men General que hayan superado las

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500 UIT entre julio de 2012 y junio de 2013) deben utilizar los registros electrónicos desde el periodo enero de 2014, de acuerdo al cronograma que detallamos a continuación cuyos vencimientos en función del último dígito del RUC operan recién desde el 24 de junio de 2014, solo es posible la

generación del RVI y del RC electrónico a través del SLE - PORTAL desde el 1 de mayo de 2014. Es decir, si el nuevo obligado desea presentar anticipada-mente sus registros electrónicos, hasta el 30 de abril de 2014 deberán hacerlo necesariamente a través del SLE – PLE.

Fecha máxima de atraso del registro de compras y del registro de ventas e ingresos 2014Fecha máxima de atraso según el último dígito del RUC

Mes/RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9Enero 26.06.14 27.06.14 30.06.14 01.07.14 02.07.14 03.07.14 04.07.14 07.07.14 24.06.14 25.06.14FebreroMarzo 25.07.14 30.07.14 31.07.14 01.08.14 04.08. 14 05.08.14 06.08.14 07.08.14 23.07.14 24.07.14AbrilMayo 27.08.14 28.08.14 29.08.14 01.09.14 02.09.14 03.09.14 04.09.14 05.09.14 25.08.14 26.08.14JunioJulio 26.09.14 29.09.14 30.09.14 01.10.14 02.10.14 03.10.14 06.10.14 07.10.14 24.09.14 25.09.14AgostoSeptiembre 29.10.14 30.10.14 31.10.14 03.11.14 04.11.14 05.11.14 06.11.14 07.11.14 27.10.14 28.10.14Octubre 26.11.14 27.11.14 28.11.14 01.12.14 02.12.14 03.12.14 04.12.14 05.12.14 24.11.14 25.11.14Noviembre 29.12.14 30.12.14 31.12.14 02.01.15 05.01.15 06.01.15 07.01.15 08.01.15 23.12.14 26.12.14Diciembre 28.01.15 29.01.15 30.01.15 02.02.15 03.02.15 04.02.15 05.02.15 06.02.15 26.01.15 27.01.15

Este cronograma también es aplicable para los nuevos PRICOS (obligados) al PLE recién con su incorporación en el Anexo I de la Resolución de Super-intendencia Nº 379-2013/SUNAT), mientras que para los anteriores Pricos (es decir aquellos que al 01.01.13 ya poseían la obligación), así como para los voluntarios (afiliados antes o después del 01.01.14) se ha dispuesto de un cronograma distinto (cuyo vencimiento opera desde el 24.02.14 de acuerdo al último dígito de RUC) que obra en el Anexo II - Cronograma Tipo A, de la citada resolución.

3. Cierre de los RVI y RC físicosEl inciso a) del artículo 4° de la Resolu-ción de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, regla común a todos los obligados o afiliados voluntariamente a los libros y registros electrónicos, ya sea a través del SLE - PLE o el SLE - PORTAL, se encuentran obligados a cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o conti-nuas hasta el periodo diciembre de 2013, previo registro de lo que corresponda anotar en este periodo.

Sobre el particular, hay dos temas recu-rrentes:

- NO existe procedimiento alguno para el cierre del RVI y el RC, como tampoco para ningún libro vincu-lado a asuntos tributarios. Es decir, no es necesario ir ante un notario, ni presentar comunicación o carta alguna a la Sunat, basta con que el siguiente folio en blanco (en nuestro caso el folio posterior a diciembre de 2013), se le haga un rayado cubrien-do los asientos. Una recomendación (no es una obligación) es que pueda

consignar una leyenda señalando que su cerrado responde al llevado del registro electrónico.

- En el caso existiera alguna rectificación o ajustes de información u omisio-nes respecto a periodos anteriores (por ejemplo, de cualquier mes del 2011), no es necesario que se vuelva a imprimir el folio o se consigne en el libro legalizado, bastará con que se señale (con el estado respectivo) dicha condición y se consigne en el registro electrónicos del periodo en que hayamos advertido el error. Es decir, aun cuando se trate de perio-dos en los que se han generado re-gistros electrónicos los errores, ajustes u omisiones se anotarán a través del registro electrónico.

4. ¿Se debe realizar alguna afi-liación al sistema electrónico?

Considerando que la Resolución de Su-perintendencia N° 379-2013/SUNAT, ha otorgado la condición de obligados a los contribuyentes del Régimen General que hayan superado las 500 UIT entre julio de 2012 y junio de 2013, NO es necesaria afiliación alguna, ni para el SLE - PLE ni para el SLE - PORTAL.

El primero de los sistemas solo necesita que se genere y valide la información en el formato .txt, no es necesario tampoco (a diferencia de los otros obligados Pricos) que se comunique del domicilio adicional.

Para el SLE - PORTAL, tal como refiere el artículo 10° de la resolución mencionada, solo es necesario la obtención de la cali-dad de generador, que se en entenderá cumplida con la generación del registro de ventas e ingresos electrónico o del registro de compras electrónico en dicho sistema.

Lo que debe tenerse en cuenta, es que la generación del RVI o del RC en determi-nado sistema (PLE o PORTAL), determina la obligación de generar el otro registro en el mismo sistema. No cabe la posibilidad de que el RVI se lleve en el PLE y el RC en el PORTAL, o viceversa, como se anotó ambos registros de deben generar en un solo sistema.

5. Cambio del SLE - PLE al SLE - PORTAL o viceversa

Los contribuyentes que opten por uno de los dos sistemas electrónicos a efectos de cumplir con su obligación, pueden migrar de sistema a partir del 1 de mayo de 2014, lo que implicará:

- El cambio se produce con la genera-ción del registro de ventas e ingresos o del registro de compras en el nuevo sistema y surte efectos respecto de ambos registros, por lo que la gene-ración de cualquiera de ellos, respecto del periodo por el que se decide realizar el cambio, determinará la obligación de generar el otro registro en el nuevo sistema desde el mismo periodo.

- En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que se decide realizar el cambio respecto de los cuales no se hubiera efectuado la anotación de las operaciones, los mismos podrán re-gularizarse en el nuevo sistema. Dicha regularización solo operará respecto del periodo enero 2014 en adelante.

6. No existe nomenclatura para el SLE - PORTAL

Otra ventaja del SLE - PORTAL es que no existe necesidad de construir la nomencla-tura del archivo (nombre del archivo .txt),

No obstante, considerando que en tanto se encuentran dentro del plazo, bien podrían esperar hasta el mes de mayo para elaborar los registros electrónicos a través del SLE – PORTAL y así gozar de los beneficios del referido aplicativo, sin que ello constituya de ninguna forma exponerse a infracción alguna.


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b) Se descargará el archivo Excel denominado Anexo+RS+(2), en cuyas dos primeras pestañas se encuentran las estructu-ras para la construcción del registro de ventas e ingresos

c) Copiar desde la celda A5 hasta la F37

d) Dentro del mismo archivo, abrir una hoja nueva. Ubicarse en la celda A1 y con clic derecho (anticlic) seleccionar “pegado especial”. A continuación, tal como señala en la imagen, seleccionar la opción “trasponer”:

e) Reducir el tamaño de las filas, hasta que el archivo Excel permita consignar información en la parte inferior.

de manera que si no posee una aplicación en su software de contabilidad que le permita la generación de los archivos de forma automática, el no construir la nomenclatura es una gran ventaja para el contribuyente.

7. Elaboración del Registros de Compras SLE - PORTAL

Como condición previa debo precisarles que para la generación del registro de compras a través del SLE - PORTAL, la información se debe importarse de forma masiva, a través de las estructuras que pasaremos a construir, a diferencia del registro de ventas e ingresos, en el que es posible que la importación sea individual (a través de la opción dispuesta para tal efecto en Sunat Operaciones en Línea - Registro de comprobantes de pago físicos), o masiva.

Además, en el registro de compras se debe incluir en la estruc-tura que pasaremos a construir la información de todos los comprobantes de pago que se nos han emitido, ya sean físicos o electrónicos (a través de la denominada factura PORTAL emitida desde Sunat Operaciones en Línea, o las facturas o boletas de venta electrónicas emitidas desde los sistemas del contribuyente), así como de los documentos complementarios (notas de crédito o débito físicas o electrónicas). Es decir, nada llega solo al Registro de Compras PORTAL, todo debe ser importado.

En cambio, para el registro de ventas e ingresos, ya sea que se opte por la importación masiva o individual, se registra los comprobantes de pago emitidos de forma física, así como las facturas o boletas de venta emitidas desde los sistemas del contribuyente, toda vez que las facturas PORTAL emitidas desde Sunat Operaciones en Línea se incorporan de forma automática al registro de ventas e ingresos en el momento de la generación. Recordemos que, en principio, cuando se legisló por primera vez el sistema de facturas electrónicas - PORTAL, mediante la Reso-lución de Superintendencia N° 188-2010/Sunat, la emisión de estas obligaba a la generación del RVI y del RC PORTAL (aunque en ese momento como se ha dicho, el sistema se denominaba SLE - SOL), es recién con la Resolución de Superintendencia N° 279-2012/SUNAT (27.11.12) que ambos sistemas se inde-pendizan, es decir, el hecho de emitir facturas electrónicas no obliga per se a generar los registros electrónicos, asimismo, el llevar registros electrónicos a través del PORTAL no obliga a la emisión de facturas electrónicas.

Con relación a la construcción del archivo para la generación del registro de compras, se debe:

a) Descargar los formatos publicados con la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT.

(Anexo 1_RVI), y para el registro de compras (Anexo 2_RC), y en las dos siguientes los estados o indicador de operaciones para cada uno de los registros (Anexo 3 y Anexo 4). Para este primer caso nos quedaremos en el Anexo 2_RC:

Continuará en la siguiente edición.

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¿Cuáles son las últimas modificaciones aplicables para la presentación del DAOT – Ejercicio 2013?

Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos

Título : ¿Cuáles son las últimas modificaciones aplicables para la presentación del DAOT – Ejercicio 2013?


Ficha Técnica

El día jueves 23 de enero del presente año salió publicado en el diario oficial El Peruano la Resolución de Superintenden-cia Nº 017-2014/SUNAT, la cual modifica el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT, aprobado mediante la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT (en adelante, Reglamento del DAOT), así como aprueba su crono-grama de vencimiento correspondiente al Ejercicio 2013.

Dentro de las modificaciones que efectúa la referida resolución de superintenden-cia, respondemos las siguientes preguntas sobre las nuevas reglas aplicables para la presentación del DAOT:

1. ¿Quiénes están obligados a presentar Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT?

De acuerdo al numeral 3.1 del artículo 3° del Reglamento del DAOT, son tres los sujetos claramente obligados a presentar el DAOT:

a) Sean principales contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio. Ello implica que el ser designado por la Administración Tributaria como un Principal Contribuyente, ya lo vincula u obliga a la presentación del DAOT del ejercicio anula que hubiera sido incorporado al directorio de principa-les contribuyentes.

b) Estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio. En ese sentido, basta que al menos presente el PDT 621 del IGV en el ejercicio fiscal para que esté obligado, ello supone, por ejemplo, que un perceptor de renta de tercera categoría como un sujeto del Nuevo RUS que se hubiese pasado al Régimen Especial o General hubiera es-tado en un mes determinado y hubiera presentado el PDT 621 para que pre-sente el DAOT; o en el caso que hubiera iniciado actividades en diciembre, este obligado a declarar el PDT 621, para que resulte obligado presentar dicha declaración informativa.

c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen solo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo número de tra-bajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrónica – PLAME Formulario Virtual Nº 0601 correspondiente al periodo tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez (10).

Para tal efecto, se entiende como tra-bajador a los sujetos definidos en el li-teral v) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2011/SUNAT. En ese sentido normativo, es aquel trabajador ―con excepción de los trabajadores del hogar― definido en el literal b) del artículo 1° del Decreto Supremo N° 018-2007-TR como aquella personal natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación, sujeto a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de tra-bajo. Asimismo, en el caso de sector público, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral. Y por otro lado, está también comprendido en dicha definición al sociotrabajador de una cooperativa de trabajadores.

Como podemos observar, sobre el tercer supuesto literal c, modificado por la R.S. N° 017-2014/SUNAT, en esencia no constituye una nueva regla, sino una ac-tualización de referencia a las normas apli-cadas para la presentación de la planilla electrónica conformada por el registro de información laboral y la planilla mensual de pagos así como para la presentación de declaraciones de los empleadores, los cuales constituyen los supuestos de la obligatoriedad para presentar el DAOT por el ejercicio 2013.

2. ¿Cuáles son los nuevos su-puestos que no deben consi-derarse para el cálculo de las operaciones con terceros?

2.1. Sobre comprobantes de pago excluidos del DAOT: Literales e)

De acuerdo al numeral 2.2 del artículo 2° de la R.S. N° 017-2014/SUNAT, esta-blece una sustitución de los incisos e) y g) así como incorpora un nuevo supuesto mediante el inciso h) del artículo 6° del Reglamento del DAOT, así tenemos los cambios de las sustituciones:

Literal e) sustituido por el artículo 4° de la R.S. N° 251-2005-SU-NAT, publicada el 20.12.05 vigente a partir del 30.12.05 hasta el 23.01.14

Literal e) sustituido por el artículo 2° de la R.S. N° 017-2014-SU-NAT; publicada el 23.01.14; vigente a partir del 24.01.14

e) Aquellas por las que, conforme a lo dispues-to en el reglamento de comprobantes de pago, no exista la obligación de consignar el número de RUC o el número del documento de identidad del adquirente o usuario, salvo que los compro-bantes de pago conten-gan dicha información.

e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el reglamento de comprobantes de pago, no exista la obligación de consignar el número de RUC o el número del documento de iden-tidad del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de pago contengan dicha información y, de ser el caso, estos hubieran sido anotados en forma con-solidada en el registro de ventas e ingresos o en el registro de compras llevados de manera elec-trónica en aplicación de lo dispuesto por la Re-solución de Superinten-dencia Nº 286-2009/SUNAT, la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT o la Resolución de Su-perintendencia Nº 379-2013/SUNAT.

Por ello, la regla de exclusión del DAOT sobre aquellas que no deben considerarse para el cálculo de las operaciones con terceros, concretamente el referido literal e) –que de acuerdo al Reglamento de Com-probantes de Pago– no existe la obligación de emitir del respectivo comprobante de pago consignando el número de RUC o el número del documento de identidad del cliente o consumidor final, salvo el caso que se consigne dicha información, en este caso si estará obligado a informarlo en el DAOT, siempre que se consigne dichos datos.

Un ejemplo, cuando se emiten las boletas de venta en el cual por montos mayores a S/.700.00, el emisor tiene la obligación de consignar el nombre de la persona y el número de su DNI, en estos casos se tiene que incorporar al cálculo de las operaciones con terceros.

Asimismo, de corresponder, estos mis-mos comprobantes de pago, donde está la obligación de consignar dichos datos, hubieran sido además anotados en forma consolidada en el registro de ventas e ingresos o en el registro de compras llevados de manera electró-nica en aplicación de lo dispuesto por las R.S. Nº 286-2009/SUNAT, Nº 066-2013/SUNAT o Nº 379-2013/SUNAT, serán considerados en el cálculo de las operaciones con terceros.


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El referido literal g) establece dos prime-ros supuestos vigentes ya desde el 2002, los cuales no forman parte del cálculo con las operaciones con terceros que se deban declarar, básicamente de aquellas que hubieran sido informadas a la Sunat a través de declaraciones distintas al DAOT, conforme a las normas aplicables a las notas de crédito negociable como de aquellas normas que establecen la obligación a determinadas entidades del sector público de suministrar infor-mación por sus compras.

No obstante, se debe tener en cuenta que de acuerdo a la Segunda Disposición Final de la R.S. N° 251-2005-SUNAT, publicada el 20.12.05, se establece la precisión que quienes presentan las declaraciones a que se refieren los su-bliterales g.1) y g.2) del referido literal g) no están exceptuados de informar en el DAOT las transacciones que efectúan en calidad de proveedores.

Ahora bien, con respecto a la modifica-ción efectuada por el artículo 2° de la R.S. N° 017-2014/SUNAT, adicionando el subliteral g.3), por el cual establece como regla general la exclusión del computado en el DAOT de los siguientes supuestos:

Artículo 6° de la Resolución de Superinten-dencia Nº 286-2009/SUNAT (31.12.09): de los efectos de la incorporación o de la afiliación al SLE

1. Aquellos sujetos incorporados o afiliados al SLE - PLE.

2. Aquellos incorporados al SLE – PLE de un sujeto que con anterioridad se hubiera afiliado voluntariamente a él.

Básicamente, se excluye del cómputo del DAOT, a los sujetos incorporados por la Sunat como de aquellos que se hubieran afiliado de forma voluntaria al Sistema de Libros Electrónicos - SLE: Programa de Li-bros Electrónicos - PLE, sea para los registros de compras o de ventas e ingresos que se llevando de forma electrónica.

Asimismo, sobre el supuesto de la R.S. N° 379-2013/SUNAT:

Artículo 6° de la Resolución de Superin-tendencia Nº 379-2013/SUNAT (publicado 29.12.13): de los efectos de la obtención de la calidad de generador en el SLE-PLE

La obtención de la calidad de generador en el SLE-PLE determinará:a) La obligación por parte del Generador de

presentar ante la Sunat la información de los comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotarán en los registros electrónicos, la que se entenderá cumplida con la generación del resumen de los men-cionados libros.

b) La opción de cambiar el llevado electró-nico de los registros del SLE-PLE al SLE-PORTAL aplicando para ello lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia

Artículo 6° de la Resolución de Superin-tendencia Nº 379-2013/SUNAT (publicado 29.12.13): de los efectos de la obtención de la calidad de generador en el SLE-PLE

N° 066-2013-SUNAT y normas modificato-rias, siempre que ambos registros se lleven en uno de los referidos sistemas por cada periodo.

• Regla general de exclusión del DAOT: Está excluido del cálculo del DAOT aquellos sujetos que ya tienen la calidad de generados en el SLE-PLE, por lo cual toda la información de los comprobantes de pago y documentos autorizados se anoten en los registros electrónicos cumplida al momento de generar el archivo validado ‘Resumen’ que se genera cada vez que se efectúe el envío del mismo por el SLE-PLE.

Ahora bien, con respecto al cambio del sistema del SLE-PLE al SLE-Portal, ello solo operará a partir de enero de 2014, por el cual estarán excluidos en el Ejercicio 2013.

• Regla de excepción: La excepción sobre esta regla de exclusión al cálculo o cómputo en el DAOT está referida a aquellas operaciones que se hubie-ren emitido boletas de venta en dos supuestos: 1. Está obligado a consignar in-

formación: De acuerdo al regla-mento de comprobantes de pago, exista la obligación de identificar al adquirente o usuario o,

2. No está obligado a consignar información: De acuerdo al reglamento de comprobantes de pagos, sin que exista la obliga-ción de identificar al adquiriente o usuario, de todas formas se hubiese consignado el número del documento de identidad del adquirente o usuario, y que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el registro de ventas e ingresos o en el registro de compras.

Por lo tanto, en el caso referido a las boletas de venta que se identifiquen por el hecho de que el monto de la opera-ción sea mayor a S/.700, o no estando obligado, ya que la operación es menor a S/.700, consigne la información y no lo anote en forma detallada en los registros de compras y de ventas e ingresos, estos estarán comprendidos en el cómputo del DAOT.

Cabe precisar que no está comprendido en la exclusión del cómputo del DAOT para el literal g) del referido artículo aquella información proporcionada en virtud de requerimientos exigidos por la Sunat, independientemente que estén o no en los supuestos de exclusión o no.

Como se puede apreciar, el DAOT como toda declaración jurada informativa tiene que guardar una consistencia con los re-gistros de venta y de compra llevados de forma electrónica, para un efectivo cruce de información de aquellos que realizan actividad empresarial y que se mantienen en el ámbito de la informalidad.

2.2. Aquella información ya declarada por medios distintos al DAOT: Literal g)

La segunda sustitución es el literal g) del artículo 6° del Reglamento del DAOT, el cual citamos:

Literal g) estableci-do por el artículo 6° del Reglamento del DAOT, publicada el 01.03.02; vigente a partir del 02.03.02 hasta el 23.01.14

Literal g) del Reglamen-to del DAOT sustituido por el artículo 2° de la R.S. N° 017-2014-SU-NAT, publ i cada e l 23.01.14; vigente a partir del 24.01.14

g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a través de de-claraciones distintas a la regulada en el pre-sente reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas:g.1) Reglamento de Notas de Crédito Ne-gociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y sus modificatorias, siempre que se hubieran infor-mado las transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio.g.2) Texto Único Ac-tualizado de las normas que rigen la obligación de determinadas enti-dades del Sector Públi-co de proporcionar in-formación sobre sus ad-quisiciones, aprobado por Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM y normas modificatorias.No se considerará incluida dentro de la excepción señalada en este inciso, la informa-ción proporcionada en virtud de requerimien-tos formulados por la Sunat.

g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a través de declaraciones distintas a la regulada en el presente reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas:g.1) Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y sus modificatorias, siempre que se hubieran informado las transaccio-nes realizadas en los doce meses del Ejercicio.g.2) Texto Único Actua-lizado de las normas que rigen la obligación de determinadas entidades del Sector Público de proporcionar información sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM y normas modifi-catorias.g.3) Artículo 6° de la Resolución de Superin-tendencia Nº 286-2009/SUNAT o artículo 6° de la Resolución de Superin-tendencia Nº 379-2013/SUNAT, salvo aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de venta en las que de acuerdo al reglamento de compro-bantes exista la obligación de identificar al adqui-rente o usuario o que, sin existir tal obligación, se hubiese consignado el número del documento de identidad del adqui-rente o usuario, y que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el registro de ventas e ingresos o en el registro de compras.No se considerará inclui-da dentro de la excepción señalada en este inciso la información proporcio-nada en virtud de reque-rimientos formulados por la Sunat.

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2.2. Aquella información ya declarada por medios distintos al DAOT: Inciso h)

Con relación al incorporado literal h) del artículo 6° del Reglamento del DAOT, es-tablece las mismas reglas de exclusión así como la excepción del referido subliteral g.1 aplicadas en los registros de compras y de ventas e ingresos llevados de forma electrónica en Sunat - Operaciones en Línea, en dos reglas:

• Regla general de exclusión del DAOT: Aquellas registradas en el registro de ventas e ingresos o de com-pras llevados de manera electrónica en Sunat Operaciones en Línea en aplicación de las R. S. Nº 066-2013/SUNAT o Nº 379-2013/ SUNAT.

• Regla de excepción: Salvo en los casos en que se hubieren emitido bo-letas de venta en las que de acuerdo al reglamento de comprobantes:1. Está obligado a consignar in-

formación: Exista la obligación de identificar al adquirente o usuario, o

2. No está obligado a consignar información: Sin existir tal obli-gación, se hubiese consignado el número del documento de iden-tidad del adquirente o usuario, y que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el registro de ventas e ingresos o en el registro de compras.

Y de igual forma, no se considerará incluida dentro de la excepción antes indicada para el literal h) la información proporcionada en virtud de requerimien-tos formulados por la Sunat.

3. Cronograma de vencimientoDe acuerdo a la R. S. N° 017-2014/SUNAT, se aprueba el cronograma de vencimiento para la presentación del DAOT o de la “Constancia de no tener información a declarar”, correspondiente al ejercicio 2013, de acuerdo a las fechas señaladas a continuación:

Último dígito del número del registro

Vencimiento

7 17.02.14

8 18.02.14

9 19.02.14

0 20.02.14

1 21.02.14

2 24.02.14

3 25.02.14

4 26.02.14

5 27.02.14

Último dígito del número del registro

Vencimiento

6 28.02.14

Buenos contribuyentes 03.03.14

4. ¿Cuáles son las condiciones de los sujetos obligados a presentar el DAOT para el Ejercicio 2013?

Aquellos sujetos referidos en el literal b) del numeral 3.1 del artículo 3° del Reglamento del DAOT, están obligados a presentar la declaración por el ejercicio 2013, siempre que cumplan con cual-quiera de las siguientes condiciones:

a) Ventas internas: El monto de sus ventas internas haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias.

Para tal efecto, se sumarán los mon-tos consignados en:• Las Casillas N° 100, 105, 109, 112

y 160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual Nº 621.

y/o • La Casilla Nº 100 del Formulario

Virtual Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.

b) Compras: El monto de sus adquisi-ciones de bienes, servicios o contratos de construcción, haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias.

Para tal efecto, se sumarán los montos consignados en:

• Las Casillas N° 107, 110, 113 y 120 del PDT IGV Renta Mensual - Formu-lario Virtual Nº 621

y/o • La Casilla Nº 107 del Formulario Vir-

tual Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.

Asimismo, para efectuar la referida declaración se utilizará el “PDT Ope-raciones con Terceros” - Formulario Virtual Nº 3500 - versión 3.3.Y por último, se considera la Unidad Impositiva Tributaria vigente durante el ejercicio 2013, el cual es de S/.3,700.

5. ¿Qué sucede con los omisos a la presentación del DAOT?

De acuerdo al artículo 5° de la R. S. N° 017-2014/SUNAT, aquellos sujetos que a la fecha de vigencia de dicha reso-lución se encuentren omisos a la presen-tación de la declaración correspondiente a ejercicios anteriores al 2013 deberán regularizar dicha presentación utilizando el “PDT Operaciones con Terceros” - Formulario Virtual Nº 3500 - versión 3.3, la cual se podrá declarar con la

información que exija dicho formulario conforme al artículo 10° del Reglamento del DAOT, asimismo es aplicable para las declaraciones rectificatorias que pudieran dar lugar a presentar en los ejercicios antes mencionados.

6. ¿Desde cuándo está vigente la R. S. N° 017-2014/SUNAT?

De acuerdo a la Única Disposiciones Complementarias Finales, está vigente desde el 24.01.14.

7. Aspectos a tener en cuenta7.1. ¿Qué obligación tiene el sujeto si

no tiene operaciones con terceros que declarar por que no supera los parámetros exigidos por la norma?

Ahora bien, si es el caso que siendo un sujeto obligado a presentar el DAOT, no obstante no tiene operaciones con terce-ros a declarar, por ejemplo si la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero, sea como cliente, pro-veedor de bienes o prestador de servicios, no supera la suma de S/.7,400, equiva-lente al 2 UIT del ejercicio 2013 (UIT = S/.3,700), estará obligado a informar a la Sunat presentando su "Constancia de no tener información a declarar" mediante el módulo Sunat Operaciones en Línea en Sunat Virtual de forma exclu-siva como único canal para cumplir con dicha obligación, dentro del plazo que le corresponde a su último dígito del RUC según el cronograma de vencimientos del DAOT 2013.

7.2. ¿Qué otra operaciones no se debe incluir en el DAOT?

De acuerdo al artículo 6° del Reglamento del DAOT, las operaciones adicionales que no se deben incluir en el DAOT son:

• La exportación de bienes y/o servicios, considerados como tales de acuerdo a la Legislación del Impuesto General a las Ventas – IGV.

• La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

• La importación de bienes.• Las consideradas como retiros de

bienes, conforme al artículo 3° de la Ley de IGV.

• Las realizadas en los periodos durante los cuales el declarante hubiera per-tenecido al Nuevo RUS.

Adicionalmente, los sujetos obligados a presentar el DAOT no deben comprender aquellos servicios en donde hubieran sido prestados por perceptores de renta de cuar-ta categoría cuyas operaciones se sustenten con recibos por honorarios, por la sencilla razón de que son operaciones que no están reguladas por las normas del IGV.


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Infracciones relacionadas con la presentación de declaraciones juradas (artículo 176º del Código Tributario)

Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*)

Título : Infracciones relacionadas con la presenta-ción de declaraciones juradas (Artículo 176º del Código Tributario)


Ficha Técnica

La empresa Inversiones Tezalia & Pandero S.A.C. es contribuyente del Régimen Ge-neral del Impuesto a la Renta y su último dígito del RUC termina en 6. De acuerdo al cronograma, y considerando el último dígito de su RUC, le correspondía presentar su declaración jurada mensual del periodo noviembre 2013 el jueves 19 de diciembre del año 2013; no obstante, por una confu-sión de fechas la empresa no cumplió con presentar su declaración jurada en dicha oportunidad.Nos consulta la empresa, si ha incurrido en alguna infracción y si la misma tiene alguna sanción aplicable, y de ser así pregunta si se le aplica gradualidad.

Consulta

Nos

Pre

gunt

an y

Con

test

amos

(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

RespuestaPara el presente caso en cuestión, debemos tener en cuenta lo siguiente:1. El artículo 88º del Código Tributario esta-

blece que las declaraciones juradas deben ser presentadas en los plazos señalados por la Administración Tributaria.

2. Al no cumplir con lo señalado en el párrafo anterior, en aplicación del numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario se confi-gurará la infracción cuando, encontrándose obligado a ello, el sujeto obligado no pre-senta las declaraciones determinativas de la deuda tributaria, o las presenta fuera de los plazos establecidos.

3. A su vez, es necesario señalar que, la no pre-sentación de declaraciones que contengan meramente carácter informativo, como por ejemplo: (DAOT, DAPT), están reguladas en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario.

4. La sanción estipulada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario para los contribuyentes del Régimen General, es la del valor de 1 UIT (S/.3,700 para el ejercicio 2013).

5. Asimismo, la infracción se configura sin to-mar en cuenta el plazo para la subsanación de la misma, toda vez que la multa se aplica así se haya presentado la declaración al día siguiente o luego de diez meses, del plazo de vencimiento.

6. Es importante señalar que, para esta in-fracción, la conducta causal de sanción no castiga la falta de pago, pudiendo ocurrir que el contribuyente cumpla con presentar la declaración jurada dentro de los plazos establecidos, pero no pague la deuda tri-butaria determinada.

7. Por último, es importante conocer que, para que se configure la infracción del numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario no es necesario que la Administración Tributaria detecte la comisión de la misma, bastando únicamente con que transcurra el plazo establecido por esta para la presenta-ción de la declaración jurada y además, que el sujeto obligado a presentarla no realice la presentación de la declaración jurada correspondiente.

En tal sentido, la empresa Inversiones Tezalia & Pandero S.A.C., al no haber presentado la declaración dentro del plazo señalado por la Administración Tributaria, ha cometido la infracción estipulada en el párrafo anterior, la cual de acuerdo al anexo II del Reglamento de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario (Resolución de Superinten-dencia Nº 063-2007/SUNAT) se encuentra sujeta a gradualidad, la cual para acogerse a dicho régimen será conforme a lo siguiente:1. La subsanación se realizará cuando se pre-

sente la declaración jurada correspondiente si es que se omitió presentarla.

2. Se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida y el cumplimiento del pago de la multa, a efectos de su gra-duación.

3. Se entenderá la subsanación como volun-taria si se realiza antes de que surta efecto la notificación de la Administración Tributa-ria, mediante la cual se comunica al sujeto infractor que ha incurrido en la infracción. En tal caso, la rebaja a considerar será del

90 % si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanación.

En caso contrario, si se efectúa el pago en una fecha posterior a la subsanación pero anterior al surtimiento de efectos de la notificación por parte de la Administración Tributaria será del 80 %.

4. Se entenderá la subsanación como induci-da si se realiza dentro del plazo otorgado por la Administración Tributaria, contado desde la fecha en la que surte efectos la notificación de la Administración Tributa-ria, mediante la cual se comunica al sujeto infractor que ha incurrido en la infracción. En tal caso, la rebaja a considerar será del 60 % si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanación.

En caso contrario, si se efectúa el pago en una fecha posterior a la subsanación pero dentro del plazo establecido por la Admi-nistración Tributaria será del 50 %. Si el pago se efectúa fuera del plazo establecido por la Administración Tributaria, la multa no gozará de rebaja alguna.

5. Para estos casos, el pago implica la cance-lación total de la multa rebajada, más los intereses moratorios que se generen hasta la fecha de cancelación de la multa.

6. En todos los casos, de conformidad con el numeral 1 del anexo V de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes que se interponga recurso de apelación al Tribunal Fiscal contra aquellas resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de pago o resoluciones de de-terminación, en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Gradualidad aplicable a sujetos del Régimen General

Numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario

Multa Subsanación voluntaria

Subsanación inducida

1 UIT

Con pago

Sin pago

Con pago

Sin pago

90 % 80 % 60 % 50 %

1. infracción relacionada por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (Numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario)

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2. Infracción por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos (numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario)

La empresa Speedy Travel S.A.C. dedicada a la actividad de viajes turísticos, considerada principal contribuyente por la Adminis-tración Tributaria e identificada con RUC Nª 20101333071, no ha presentado la De-claración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), dentro del plazo establecido para su presentación. Conforme se ha informado la empresa debió cumplir con la obligación de presentar la DAOT a inicios del año 2013; no obstante, la empresa ha subsanado la omisión el 12 de diciembre año 2013, fecha hasta la cual la Administración Tributaria no había detectado la omisión.Al respecto nos consulta, la empresa qué infracción han cometido, cuánto es el monto de multa a pagar y si la referida multa está sujeta a gradualidad.

Consulta

RespuestaPara el presente caso en cuestión, debemos tener en cuenta lo siguiente:1. La infracción sanciona el hecho de no

cumplir con presentar otras declaraciones o comunicaciones ante la Administración Tributaria. Entre ellas resaltan las declara-ciones que tengan carácter informativo y no determinativo de la deuda tributaria, tales como la declaración anual de obligaciones con terceros, declaración jurada anual informativa y estudio técnico de precios de transferencia, declaración de predios, declaración de notarios, entre otras decla-raciones presentadas a la Administración Tributaria con el efecto de informar sobre algunos hechos.

2. Al no cumplir con lo señalado en el párrafo anterior, en aplicación del numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario se confi-gurará la infracción cuando, encontrándose obligado a ello, el sujeto obligado a presen-tar las declaraciones o comunicaciones antes descritas, no las presenta o las presenta fuera de los plazos establecidos por la Administra-ción Tributaria.

3. A su vez, es necesario señalar la similitud de sustancia entre la presente infrac-ción –numeral 2 del artículo 176º– y la tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario. No obstante,

no son idénticas dado que la omisión en la presentación que se sanciona en esta infracción incide sobre otras declaraciones o comunicaciones diferentes a las que se refiere el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario.

4. Asimismo, la infracción se configura sin to-mar en cuenta el plazo para la subsanación de la misma, toda vez que la multa se aplica así se haya presentado la declaración al día siguiente o luego de diez meses, del plazo de vencimiento.

5. La sanción estipulada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario para los contribuyentes del Régimen General, es la del valor del 30 % de la UIT vigente (S/.3,700 para el ejercicio 2013).

6. De conformidad con el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT y normas modificatorias, se encuentran obligados a presentar la Decla-ración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), los sujetos que sean principales contribuyentes al 31 de diciembre del ejer-cicio anterior (2012).

7. Es importante señalar que no se configurará la infracción del numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario, cuando se trate de comunicaciones que impliquen la actualiza-ción de los datos del RUC del contribuyente, dado que para ese caso, sería de aplicación la infracción establecida en el numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario.

8. Por último, es importante conocer que, para que se configure la infracción del numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario, no es necesario que la Administración Tributaria detecte la comisión de la misma, bastando únicamente con que transcurra el plazo establecido por esta para la presentación de la declaración jurada y además, que el sujeto obligado a presentarla no realice la presentación de la declaración jurada o comunicación correspondiente.

En tal sentido, la empresa Speedy Travel S.A.C., al no haber presentado la declaración anual de operaciones con terceros dentro del plazo señalado por la Administración Tribu-taria, ha cometido la infracción estipulada en el párrafo anterior, la cual de acuerdo al anexo I, II y V del Reglamento de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario (Resolución de Superintendencia Nº 063-

2007/SUNAT) se encuentra sujeta a graduali-dad. No obstante, al ser sujetos del Régimen General, para acogerse a la gradualidad será conforme a lo siguiente:1. La subsanación se realizará cuando se pre-

sente la declaración jurada correspondiente o comunicación omitida.

2. Se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida y el cumplimiento del pago de la multa, a efectos de su gra-duación.

3. Se entenderá la subsanación como volunta-ria si se realiza antes de que surta efecto la notificación de la Administración Tributaria, mediante la cual se comunica al sujeto infractor que ha incurrido en la infracción. En tal caso, la rebaja a considerar será del 100 %, quedando totalmente extinguida la multa, si se cumple con el pago de esta en la misma fecha de la subsanación.

4. Se entenderá la subsanación como inducida si se realiza dentro del plazo otorgado por la Administración Tributaria, contado desde la fecha en la que surte efectos la notificación de la Administración Tributaria, mediante la cual se comunica al sujeto infractor que ha incurrido en la infracción. En tal caso, la rebaja a considerar será del 90 % si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanación.

En caso contrario, si se efectúa el pago en una fecha posterior a la subsanación pero dentro del plazo establecido por la Adminis-tración Tributaria será del 80 %. Si el pago se efectúa fuera del plazo establecido por la Administración Tributaria, la multa no gozará de rebaja alguna.

5. Para estos casos, el pago implica la cance-lación total de la multa rebajada, más los intereses moratorios que se generen hasta la fecha de cancelación de la multa.

6. En todos los casos, de conformidad con el numeral 1 del anexo V de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes que se interponga el recurso de apelación al Tribunal Fiscal contra aquellas resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de pago o resoluciones de deter-minación, en los casos de que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Gradualidad aplicable por cometer infracción del numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario

Tabla MultaSubsanación voluntaria Subsanación inducida

Con pago Sin pago Con pago Sin pago

TABLA I 1 UIT 90 % 80 % 60 % 50 %

TABLA II 50 % UIT 90 % 80 % 60 % 50 %

TABLA III

0.6 % de los ingresos 90 % 80 % 60 % 50 %

Cierre 2 días si hay subsanación voluntaria o inducida y 5 días sin subsanación


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Régimen simplificado para la inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados

Autora : Nora Zúñiga Rodríguez

Título : Régimen simplificado para la inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados


Ficha Técnica

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Introducción En esta oportunidad vamos a precisar los actuales procedimientos de inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados, con motivo de la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 016-2014/SUNAT, vigente a partir del 22 de enero del presente, en virtud de la cual se establece un régimen simplificado para la inscripción en dicho registro, siendo objeto de revisión sus principales alcances y novedades que a continuación explicaremos.

1. Procedimiento de inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados

Podemos precisar que el actual proce-dimiento regulado por la Resolución de Superintendencia N° 173-2013/SUNAT, se mantiene con las mismas condiciones y requisitos, por lo tanto, no hay cambios significativos que se hayan formulado por causa del dispositivo materia de análisis.

A modo de resumen tal procedimiento comprende las siguientes etapas:

- Inicio de la solicitud a través de Sunat Operaciones en Línea,

- Carga de información a través de Sunat Operaciones en Línea, utilizando el PVS - Programa Validador de Sunat,

- Generación de la solicitud a través del Formulario Q -101, solicitud de Inscripción en el registro,

- Presentar la solicitud (Formulario Q - 101) y acompañar la información requerida en los lugares establecidos, y

- Pronunciamiento de la Sunat dentro de 60 días hábiles contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.

2. Procedimiento de régimen ex-cepcional para la inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados

En su oportunidad se estableció mediante Resolución de Superintendencia N° 267-2013/Sunat, una inscripción excepcional en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados, vigente hasta el 29 de no-

viembre de 2013, solo para los usuarios que realicen actividades fiscalizadas con gasolinas, gasoholes, diesel y sus mezclas con biodiesel, en, desde o hacia las zo-nas geográficas del Régimen Especial de Control de Bienes Fiscalizados, referidas en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 021-2008-DE-SG, el cual determina distritos que forman parte del esquema de intervención estratégica denominado Plan VRAE y normas modificatorias; y en el Decreto Supremo Nº 009-2013-IN y sus modificatorias que fija las zonas su-jetas al régimen especial a que se refiere al artículo 34° del Decreto Legislativo Nº 1126 (que establece un Régimen Espe-cial para el Control de Bienes Fiscalizados) la Ley de Control de Insumos Químicos y Productos Fiscalizados. Además, se dispu-so en la citada resolución que los usuarios inscritos bajo este procedimiento de todas maneras se encontraban en la obligación de cumplir con la información a que se refiere el artículo 6° y los documentos señalados en el artículo 7° de la Resolu-ción de Superintendencia Nº 173-2013/SUNAT, siendo presentados a la Sunat a requerimiento de esta en el plazo que se le otorgue, o hasta el 31 de diciembre de 2013, lo que ocurra primero. En el caso de no presentarse estos en el plazo respectivo, se procedería a dar de baja la inscripción en el registro.

En resumen, podemos advertir que este procedimiento alternativo al existente, para la inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados, ya no se encuentra vigente.

3. Procedimiento de régimen simplificado para la inscrip-ción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados

Podemos indicar que la Resolución de Su-perintendencia N° 016-2014/SUNAT, esta-blece un nuevo régimen simplificado para la inscripción en el registro, aplicable para determinados usuarios que a continuación precisaremos. Asimismo, se advierte una notoria reducción de requisitos documen-tarios y eliminación de obligaciones de carácter mensual ante la Sunat.

a) ¿Qué sujetos se pueden inscribir a través del Régimen Simplificado?

El artículo 2° de la Resolución de Su-perintendencia N° 016-2014/Sunat establece lo siguiente: “podrán acogerse aquellos usuarios que tengan dicha calidad únicamente por adquirir, en las zonas geográficas en las que se ha implementado el Régimen Especial

para el control de Bienes Fiscalizados a que se refiere el artículo 34° de la Ley, Gasolinas, Gasoholes, Diesel y sus mezclas con Biodiesel, desde el surtidor y/o dispensador de un Esta-blecimiento de Venta al Público de Combustibles, directamente al tanque de sus vehículos automotores y naves para su utilización en los mismos”, de lo señalado por la resolución se advierte que no son todas las actividades sujetas a control las habilitadas para favorecerse de dicho procedimiento, correspondiendo solamente a la adquisición de determina-dos bienes fiscalizados, por lo que resulta necesario tener presente ciertos apuntes, que a continuación detallamos:

i) Régimen especial para el control de bienes fiscalizados

El régimen especial comprende determinadas áreas ubicadas en zonas geográficas de elaboración de drogas ilícitas, también este régimen especial comprende medi-das complementarias vinculadas a la comercialización para uso artesanal o doméstico de los bienes fiscalizados, y mediante decreto supremo, refrendado por el Ministerio del Interior se fijará las zonas geográficas bajo este Régimen Especial de acuerdo a lo establecido en el artículo 34° del D. Leg. N° 1126.

ii) Zonas geográficas donde se ha implementado el régimen especial

Conforme a lo establecido en la Única Disposición Complementaria Tran-sitoria del D. S. N° 107-21013-EF, que modifica el Reglamento del De-creto Legislativo Nº 1126, se establece que las zonas geográficas bajo el ré-gimen especial son las comprendidas en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 021-2008-DE-SG (actualmente vi-gente), y en el D. S. Nº 005-2007-IN, cabe precisar que este último dispositivo fue derogado por el Decreto Supremo Nº 009-2013-IN, vigente a partir del 27 de agosto de 2013, en virtud del cual se establecen las zonas geográfi-cas sujetas al Régimen Especial a que se refiere el artículo 34° del D. Legis-lativo Nº 1126. Luego se modificó la vigencia de las zonas geográficas de Régimen Especial mediante el De-creto Supremo N° 013-2013-IN del 25.08.13, limitando su comprensión para las provincias de Huamanga, Huanta y La Mar del departamento de Ayacucho, la provincia de La Convención del departamento del Cusco, la provincia de Satipo del Departamento de Junín, la provincia

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Comentario a la Norma

de Tayacaja del departamento de Huancavelica, y las provincias de Huacaybamba, Huamalies, Huánu-co, Leoncio Prado, Marañón, Puerto Inca y Pachitea del departamento de Huánuco, las obligaciones señaladas en dichas zonas con régimen especial son exigibles desde el 27.08.13, para las demás mediante Decreto Supremo del Ministerio del Interior se señalará su aplicación gradual. Finalmente, con la publicación del Decreto Supremo N° 015-2013-IN del 31.10.13, se dispuso la entrada en vigencia para las provincias de Tambopata, Tahuamanu y el Manu del Departamento de Ma-dre de Dios, provincias para quienes se les otorgó un plazo de 90 días calen-darios contados a partir del 01.11.13 para inscribirse en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados.

iii) Usuario con calidad únicamente de adquirir gasolinas, gasoholes, diesel y sus mezclas con biodiesel, desde el surtidor y/o dispensador de un establecimiento de venta al público de combustibles, di-rectamente al tanque de sus ve-hículos automotores y naves para su utilización en los mismos, EN LAS ZONAS GEOGRÁFICAS donde se ha implementado el régimen especial

En este tercer punto vamos a preci-sar la distinción que existe con lo establecido en la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 107-2013-EF, en virtud del cual no se deben inscribir en el registro, ni son objeto de control o fiscalización, los sujetos que solo AD-QUIERAN gasolinas, gasoholes, diesel y sus mezclas con biodiesel para el consu-mo, durante el trayecto, de los vehículos automotores y naves hacia las zonas geográficas referidas en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 021-2008-DE-SG y normas modificatorias; y en el Decreto Supremo Nº 009-2013-IN y sus modificatorias, o atraviesen dichas zonas; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido efectuadas directamente en un establecimiento de venta al público de combustibles ubicado FUERA de las referidas zonas, desde el surtidor y/o dispensador al tanque de los vehículos automotores o naves, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque.

Lo incorporado por el artículo 2° de la resolución citada, es solamente por adquirir combustible para el funcio-namiento de vehículos automotores y naves, desde el surtidor y o dispensador del establecimiento de venta al público de combustible al tanque de dichos ve-hículos o naves en zonas geográficas de régimen especial.

b) ¿Qué formulario se deberá utilizar para efectuar la inscripción?

Es el Formulario F103 - “Solicitud de Inscripción Simplificada al Registro para el Control de Bienes Fiscalizados”, dispo-nible en el portal web de la Sunat.

c) ¿Cuáles son las condiciones para la inscripción?

El usuario para su inscripción en el re-gistro mediante el régimen simplificado, deberá:

- No haber adquirido la condición de no habido de acuerdo a las normas tributarias vigentes.

Además, el usuario deberá verificar para su inscripción y mantenimiento en dicho registro los requisitos del artículo 7° De-creto Legislativo N° 1126:

- El usuario se encuentre activo en el Registro Único de Contribuyentes, es decir, no debe de tener condición de baja de oficio o a pedido de parte.

- Cumplir los controles mínimos de se-guridad sobre los bienes fiscalizados.

- El usuario, sus directores, representan-tes legales y responsables del manejo de los bienes fiscalizados no tengan o no hayan tenido condena firme por tráfico ilícito de drogas o delitos conexos.

- Los establecimientos en los que se realicen actividades vinculadas al presente decreto legislativo, se encon-trarán ubicados en zonas accesibles de acuerdo a lo que establecerá el Reglamento.

d) ¿Cuáles son los requisitos para la inscripción en el registro?

El usuario deberá ingresar a Sunat Vir-tual y obtener la solicitud de inscripción simplificada, llenar la información que se solicita en ella, imprimirla y presentarla, debidamente firmada por el usuario o su representante legal acreditado en el RUC. En este punto advertimos que el usuario no requiere contar con código de usuario y Clave SOL para la obtención de dicha solicitud.

Asimismo, deberá adjuntar la siguiente documentación:

1. Declaración jurada del usuario, di-rectores o representantes legales de no tener antecedentes penales ni judiciales.

2. Fotocopia simple del documento de identidad: Documento Nacional de Identidad (DNI), carné de extranjería o documento donde conste la visa o calidad migratoria que permita reali-zar actividad comercial en el Perú.

3. Copia certificada de la tarjeta de propiedad del vehículo o documento similar para el transporte acuático. Si

el vehículo no fuera de propiedad de los usuarios se deberá presentar el documento que acredite la cesión en forma gratuita u onerosa.

e) ¿Cómo se efectúa la presentación?La presentación de la solicitud de ins-cripción simplificada en el registro y la presentación de la documentación se realiza de manera personal por el usuario o su representante legal.

Si el trámite de presentación lo realiza un tercero, este acreditará su identidad mediante la exhibición de su documento de identidad original y la presentación de una fotocopia simple de dicho documen-to, así como de una carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat en la que conste expresamente la autorización otorgada.

f) ¿Cuál es el plazo de tramitación?En este punto precisamos que la Resolu-ción de Superintendencia N° 016-2014/ Sunat, no contempla un plazo para el trámite de inscripción en el registro mediante dicho régimen simplificado, además en su artículo 6° se señala que la Resolución de Superintendencia N° 173-2013/Sunat, es de aplicación en todo lo que no se oponga a lo dis-puesto en la presente resolución, por lo tanto, la Sunat resolverá la solicitud de inscripción presentada por el usuario dentro del plazo máximo de sesenta (60) días hábiles contados a partir de la fecha de su presentación.

g) ¿Qué registros estará obligado a presentar el usuario que cuente con la aprobación de la inscripción mediante el régimen simplificado?

Conforme a lo señalado en el artículo 7° la Resolución de Superintendencia N° 016-2014/ Sunat, el usuario se en-cuentra exceptuado de presentar el inven-tario inicial y la información consolidada y mensual del registro diario de operaciones a que se refieren los artículos 3° y 8° de la Resolución de Superintendencia N° 255-2013/SUNAT.

• Reflexión finalPodemos concluir que con este último dispositivo la inscripción en el Registro de Bienes Fiscalizados tiene 2 tipos de procedimientos: un procedimiento ge-neral para cualquier usuario que realice actividades con bienes fiscalizados y el otro específico al que solamente se aco-gerán aquellos usuarios inmersos en los supuestos señalados por la Resolución de Superintendencia N° 016-2014/SUNAT, siendo pues este último un procedimien-to flexible para aquellos usuarios que de manera exclusiva adquieren combustible en zonas de régimen especial para el funcionamiento de sus unidades de transporte.


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Infracción por no entregar el comprobante de pago respectivo

Infracción por usar comprobantes o documentos falsos

RTF Nº 01506-2-2010 (09.02.10)

RTF Nº 01600-3-2010 (11.02.10)

Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación interpuesta contra la resolución que dispuso el cierre de establecimiento del recurrente por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, al verificarse que conforme al acta probatoria, el fedatario compró el bien, pagó por él, pero no se le entregó el comprobante de pago respectivo, resultando acreditada la comisión de la infracción.

Infracción por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

RTF Nº 00529-2-2010 (15.01.10)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del CT, por cuanto el acta probatoria ha perdido fehaciencia ya que la intervención no se habría realizado en forma continua pues el fedatario retornó al local intervenido luego de 5 horas, sin que se aprecie de autos que haya existido una situación especial que lo justificara, correspondiendo dejar sin efecto la resolución que dispuso la sanción de cierre.

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación respecto de la determinación del IR sobre base presunta, en atención a que, a pesar de que en el Acta de Inventario Físico, la recurrente señaló que tenía mercadería entregada en consignación, lo que reiteró en un escrito presentado dentro del procedimiento de fiscalización. La Administración no solicitó el control de las consignaciones, ni mucho menos realizó cruce de información por lo que la toma del inventario físico no se realizó correctamente y sobre la base de información suficiente, por lo que no corresponde validar la diferencia de inventarios determinada, no procediendo considerar que se ha configurado la causal prevista en el num. 2 del art. 64° del CT. Se confirma la apelada en cuanto a la multa emitida por la infracción tipificada por el num. 4 del art. 175° del CT, por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes el registro de ventas (la Administración detectó que el registro fue legalizado el 27.07.04, pese a que en este se registraron operaciones correspondientes al mes de enero de 2003), toda vez que la legalización tuvo que producirse en la primera foja útil del registro y antes de su uso (cuando aún se encontraba en blanco), por lo que se encuentra acreditado que a la fecha de su legalización la recurrente no tenía anotadas las operaciones correspondientes al mes anterior, y en consecuencia, fue llevado con un atraso mayor al permitido. Respecto a la gradualidad se revoca la apelada por cuanto si bien la infracción fue cometida con anterioridad a la vigencia del régimen de gradualidad aprobado por Res.Super. N° 063-2007/SUNAT al no ser aplicable el régimen vigente a la fecha de comisión de la infracción para el caso de la subsanación voluntaria y por ello no haberse producido el acogimiento a este, y al haber cumplido la recurrente con subsanar la infracción de acuerdo a los términos del Anexo II corresponde la rebaja en 80 %. Se confirma la apelada en lo demás que contiene.

Infracción por no entregar comprobante de pago respectivo cuando hubo pago adelantado

RTF Nº 02306-2-2010 (03.03.10)

Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación interpuesta contra la resolución que dispuso el cierre de establecimiento, por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario,

La no acreditación del uso de medios de pago para la cancelación de las facturas reparadas

RTF Nº 02148-5-2010 (26.02.10)

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa, emitidas por im-puesto general a las ventas de enero, febrero, abril y mayo 2005, así como por la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 1 de los artículos 177º y 178º del Código Tributario, dado que el recurrente no acreditó el uso de medios de pago para la cancelación de las facturas reparadas, por lo que carece de objeto analizar la realidad de las operaciones de adquisición a que se refieren dichos comprobantes de pago, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo, así como las resoluciones de multa que se derivan de dicha acotación. Asimismo se confirma las resoluciones de multa emitidas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, debido a que ha quedado acreditado que el recurrente no exhibió los comprobantes de pago de compra solicitados por la Administración.

Jurisprudencia al Día

Infracciones vinculadas con los comprobantes de pago

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Glosario Tributario1. ¿A qué se le denomina comprobantes de pago? El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,

la entrega en uso o la prestación de servicios. En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impre-

sión y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento, solo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la Sunat conforme al procedimiento se-ñalado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del Código Tributario, según corresponda.

Base Legal: Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT.

2. ¿Qué documentos son considerados comprobantes de pago? Solo se consideran comprobantes de pago siempre que cumplan con todas las

características y requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes:a) Facturas.b) Recibos por honorarios.c) Boletas de venta.d) Liquidaciones de compra.e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4°.g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la Sunat.

h) Comprobante de operaciones - Ley Nº 29972. Base Legal: Artículo 2° de la resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT.

al verificarse que conforme al acta probatoria, el fedatario solicitó un servicio, efectuó un pago por adelantado, pero no se le entregó el comprobante de pago respectivo, resultando acreditada la comisión de la infracción.

Infracción por no entregar comprobante de pago por la prestación de servicios

RTF: 2010-4-03019 (19.03.10)

Se confirma la resolución que declara infundada la reclamación contra la resolución de intendencia girada por haber incurrido en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, debido a que se ha acreditado en autos que la recurrente ha incurrido en dicho tipo infractor al no entregar el correspon-diente comprobante de pago por la prestación de servicios. Se menciona que el Acta Probatoria constituye documento público y constituye prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que el fedatario presencie o constate como ha ocurrido en el caso de autos. Se señala que la recurrente cometió la misma infracción en tres anteriores oportunidades lo que está plenamente acreditado, con el acta de reconocimiento y con la ejecución de las sanciones de cierre, por lo que corresponde se le aplique la sanción de cierre de 10 días.

Instituto Pacífico

I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DeTermINACIóN De LAs reTeNCIoNes Por reNTAs De quINTA CATeGoríA(1)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 UIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de rentas de quinta Categoría - ejercicio 2013: s/.1,850.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIemBre

ID = R

seT. - Nov.

= RID4

AGosTo

ID5

ID8

mAYo-JuLIo

ID9

ABrIL

eNero-mArZo

ID12

= R

= R

= R

= R

ImPuesTo A LA reNTA Y Nuevo rus

susPeNsIóN De reTeNCIoNes Y/0 PAGos A CueNTA De reNTAs De CuArTA CATeGoríA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,698

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,

PDT 616-Trabajador independiente.

S/.2,158

(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).

TAsAs DeL ImPuesTo A LA reNTA - DomICILIADos

uNIDAD ImPosITIvA TrIBuTArIA (uIT)

TIPos De CAmBIo AL CIerre DeL eJerCICIo

TABLA DeL Nuevo rÉGImeN ÚNICo sImPLIFICADo(1)

D. LeG. N° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

Cuotamensual

(s/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta s/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta s/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATeGoríA*

esPeCIALrus

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2013 2012 2011 2010 2009

1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%

4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%

Año s/. Año s/.2013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,100

AñoDólares euros

ActivosCompra

Pasivosventa

ActivosCompra

Pasivosventa

2012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110

* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.


IÁrea Tributaria


(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

rÉGImeN De PerCePCIoNes DeL IGv APLICABLeA LA ADquIsICIóN De ComBusTIBLe(1)

sPoT APLICABLe AL TrANsPorTe De BIeNes reALIZADo Por víA TerresTre (r. s. N° 073-2006/suNAT 13-05-06)(1)

(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DeTermINACIóN DeL ImPorTe De LA PerCePCIóN DeL IGv APLICABLe A LA ImPorTACIóN De BIeNes(1)

10%

(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

5%

3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

reLACIóN De BIeNes CuYA veNTA se eNCueNTrA suJeTA AL rÉGImeN De PerCePCIoNes DeL IGv

Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como

tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14

del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día

calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es

el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”.3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la

obligación tributaria al 01-10-05.- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de

febrero de 2006.

5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).

* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.1213. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.1314. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.1315. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.1316. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13

DeTrACCIoNes Y PerCePCIoNes

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla-mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi-catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 265-2013/SUNAT (01.11.13)

referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal Común.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:1001.10.10.00/1001.90.30.00

CoD. TIPo De BIeN o servICIo oPerACIoNes eXCePTuADAs De LA APLICACIóN DeL sITemA PorCeNT.veNTA (INCLuIDo eL reTIro) De BIeNes GrAvADos CoN eL IGv Y TrAsLADo De BIeNes

ANeX

o 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de

transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.

9% (13)003 Alcohol etílico 9% (13)

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)veNTA (INCLuIDo eL reTIro) De BIeNes GrAvADos CoN eL IGv

ANeX

o 2

004 Recurso Hidrobiológicos

El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se

trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.

d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

9% y 15% (1)005 Maíz amarillo duro 9% (14)007 Caña de azúcar 9% (5)(14)008 Madera 9% (3)009 Arena y piedra 12% (5)010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y

formas primarias derivadas de las mismas15% (9)

011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 9% (14)016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y

demás invertebrados acuáticos.9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche 4%029 Algodón en rama sin desmontar 9% (2)(14)031 Oro gravado con el IGV 12% (6)032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)033 Espárragos 9% (7)(14)034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)039 Minerales no metálicos 12% (12)

servICIos GrAvADos CoN eL IGv

ANeX

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.

12% (5)019 Arrendamiento de bienes 12% (4)020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12% (15)021 Movimiento de carga 12% (5)022 Otros servicios empresariales 12% (5)024 Comisión mercantil 12% (4)025 Fabricación de bienes por encargo 12% (4)026 Servicio de transporte de personas 12% (4)030 Contratos de construcción 4% (8)(16)037 Demás servicios gravados con el IGV 12% (11)(15)

Instituto Pacífico

I



LIBros Y reGIsTros CoNTABLes Y PLAZo mÁXImo De ATrAsoLIBros Y reGIsTros CoNTABLes Y PLAZo mÁXImo De ATrAso

referencia Bienes comprendidos en el régimen12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición

se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15 Productos laminados planos; alambrón; barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; accesorios de tuberías, cables, trenzas, eslingas y artículos similares, de fundición, hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares, de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre; tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artículos similares, de fundición, hierro o acero; artículos de uso doméstico y sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes y artículos similares para fregar, lustrar o usos análogos, de hierro o acero; artículos de higiene o tocador, y sus partes, de fundición, hierro o acero y las demás manufacturas de fundición, hierro o acero.(*)

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,7303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,7318.11.00.00/7318.29.00.00 y7323.10.00.00/7326.90.90.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares; mármol, travertinos, alabastros, granito, piedras calizas y demás piedras; pizarra natural trabajada y manufacturas de pizarra natural o aglomerada; manufacturas de cemento, hormigón o piedra artificial, incluso armadas.(*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:6801.00.00.00, 6802.10.00.00,6802.21.00.00/6803.00.00.00,6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles o de tierras silíceas análogas) y productos refractarios así como ladrillos de construcción, bovedillas, cubrevigas y artículos similares; tejas, elementos de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectónicos y demás artículos para construcción; tubos, canalones y accesorios de tubería; aparatos y artículos para usos químicos o demás usos técnicos; abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural; cántaros y recipientes similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de lavado, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares para usos sanitarios). (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:6901.00.00.00/6906.00.00.00,6909.11.00.00/6909.90.00.00;6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás parte de plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:2001.10.00.00/2009.90.00.00.

19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

20 Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:0207.11.00.00/0207.60.00.00.

21 Productos lácteos con adición de azúcar u edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. (**)

Bienes comprendidos en las subpartidasnacionales:0402.10.10.00/0403.90.90.90,0405.10.00.00/0406.90.90.00.

22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas animales y vegetales, margarina. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:1507.10.00.00/1514.99.00.00,1515.21.00.00/1515.29.00.00,1516.10.00.00/1517.90.00.00.

23 Preparaciones de carne, pescado o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos que comprenden incluso los embutidos, las conservas, los extractos, entre otras preparaciones. (**)


24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el chocolate blanco), como el chicle y demás gomas de mascar. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidasnacionales:1704.10.10.00/1704.90.90.00.

25 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao. (**)


referencia Bienes comprendidos en el régimen26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,

tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado; cereales (excepto el maíz) en grano o en forma de copos u otro grano trabajado (excepto la harina, grañones y sémola), precocidos o preparados de otro modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y productos de panadería, pastelería o galletería.(**)


27 Extractos, esencias y concentrados de café, té o hierba mate; preparaciones para salsas y salsas preparadas (kétchup, mostaza, mayonesa), preparaciones para sopas, helados, concentrados de proteínas, polvos y mejoradores para la preparación de panes, complementos y suplementos alimenticios. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y2103.10.00.00/2106.90.99.00.

28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2402.10.00.00/2403.99.00.00.

29 Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos). (**)


30 Bienes considerados como insumos químicos que pueden ser utilizados en la Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo N.° 1103. (**)

Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de potasio comprendido en alguna de las siguientes sub partidas:2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.

31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3003.10.00.00/3006.92.00.00.

32 Preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.

33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3401.11.00.00/3402.90.99.00,3404.20.00.00/3407.00.90.00.

34 Semimanufacturas y manufacturas de plástico (incluye, entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes o techos; placas, láminas, hojas, cintas, tiras y demás formas planas; bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, inodoros y sus asientos y tapas, cisternas para inodoros y artículos sanitarios e higiénicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y artículos de cocina o de uso doméstico y artículos de higiene o tocador; artículos para la construcción y demás manufacturas de plástico y manufacturas de las demás materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3916.10.00.00/3922.90.00.00,3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo nocomprendido en el ítem 19 de este anexo),3923.40.10.00/3923.40.90.00,3924.10.10.00/3926.90.90.90.

35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas, correas transportadoras o de transmisión, de caucho vulcanizado; neumáticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumáticos y protectores de caucho; manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cámaras de caucho para neumáticos; artículos de higiene o de farmacia e incluso con partes de caucho endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, demás complementos de vestir para cualquier uso y otros).(**)


36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4101.20.00.00/4115.10.00.00.

37 Manufactura de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares y manufacturas de tripa. (**)


38 Peletería y confecciones de peletería y peletería facticia o artificial.(**)


39 Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artículos escolares, de oficina y demás papelería, entre otros.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4802.10.00.00/4802.56.10.90,4802.62.00.10/4802.62.00.90,4816.20.00.00/4818.90.00.00,4820.10.00.00/4821.90.00.00,4823.20.00.10/4823.90.90.10.

40 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.(**)


41 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de estos artículos, de metal común. (**)


(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)(**) Numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria


IÁrea Tributaria


TAsA De INTerÉs morATorIo (TIm) eN moNeDA NACIoNAL (s/.)

ANeXo 2TABLA De veNCImIeNTos PArA eL PAGo DeL ITF

Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

veNCImIeNTos Y FACTores

ANeXo 1TABLA De veNCImIeNTos PArA LAs oBLIGACIoNes TrIBuTArIAs De veNCImIeNTo meNsuAL CuYA reCAuDACIóN eFeCTÚA LA suNAT

PLAZo De veNCImIeNTo PArA LA DeCLArACIóN Y PAGo De Los ANTICIPos De reGALíA, ImPuesTo esPeCIAL

Y GrAvAmeN esPeCIAL A LA mINeríA

Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

TAsAs De DePreCIACIóN eDIFICIos Y CoNsTruCCIoNes

* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TAsAs De DePreCIACIóN DemÁs BIeNes (1)

(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2014 15-01-2014 22-01-201416-01-2014 31-01-2014 07-02-201401-02-2014 15-02-2014 21-02-201416-02-2014 28-02-2014 07-03-201401-03-2014 15-03-2014 21-03-201416-03-2014 31-03-2014 07-04-201401-04-2014 15-04-2014 24-04-201416-04-2014 30-04-2014 08-05-2014

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2014 15-05-2014 22-05-201416-05-2014 31-05-2014 06-06-201401-06-2014 15-06-2014 20-06-201416-06-2014 30-06-2014 07-07-201401-07-2014 15-07-2014 22-07-201416-07-2014 31-07-2014 07-08-201401-08-2014 15-08-2014 22-08-201416-08-2014 31-08-2014 05-09-201401-09-2014 15-09-2014 22-09-201416-09-2014 30-09-2014 07-10-201401-10-2014 15-10-2014 22-10-201416-10-2014 31-10-2014 07-11-201401-11-2014 15-11-2014 21-11-201416-11-2014 30-11-2014 05-12-201401-12-2014 15-12-2014 22-12-201416-12-2014 31-12-2014 08-01-2015

Período Tributario

FeCHA De veNCImIeNTo seGÚN eL ÚLTImo DíGITo DeL ruC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BueNos CoNTrIBuYeNTes

Y uesP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14

Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14

Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14

Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14

Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14

May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14

Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14

Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14

Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14

Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14

Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14

Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14

Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15

Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

Instituto Pacífico

I


Industrias Tex S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 Total activo 728,400PASIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Total pasivo 403,500

PATRIMONIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del período 95,500Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


ComPrA Y veNTA PArA oPerACIoNes eN moNeDA eXTrANJerA

TIPos De CAmBIoTIPos De CAmBIo

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIPo De CAmBIo APLICABLe AL ImPuesTo GeNerAL A LAs veNTAs e ImPuesTo seLeCTIvo AL CoNsumo(1)I

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

TIPo De CAmBIo APLICABLe AL ImPuesTo A LA reNTA(1)II

D Ó L A R E S

TIPo De CAmBIo AL CIerre 31-12-13

E U R O S

TIPo De CAmBIo AL CIerre 31-12-13

ComPrA 3.715 veNTA 3.944ComPrA 2.794 veNTA 2.796

D ó L A r e s

DíANovIemBre-2013 DICIemBre-2013 eNero-2014

Compra venta Compra venta Compra venta

01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.79602 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.79603 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.80404 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.80705 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.80706 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.80707 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.80808 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.80209 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.80410 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.80311 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.79912 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.79913 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.79914 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.79915 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.80116 2.798 2.800 2.767 2.769 2.803 2.80517 2.798 2.800 2.763 2.764 2.808 2.80918 2.798 2.800 2.762 2.765 2.806 2.80719 2.799 2.801 2.779 2.782 2.806 2.80720 2.801 2.802 2.782 2.782 2.806 2.80721 2.801 2.802 2.769 2.773 2.807 2.81022 2.802 2.803 2.769 2.773 2.808 2.80923 2.802 2.804 2.769 2.773 2.806 2.80824 2.802 2.804 2.764 2.766 2.808 2.81025 2.802 2.804 2.772 2.772 2.818 2.82026 2.801 2.804 2.772 2.772 2.818 2.82027 2.803 2.805 2.785 2.786 2.818 2.82028 2.801 2.802 2.785 2.786 2.821 2.82229 2.799 2.803 2.785 2.786 2.822 2.82330 2.800 2.802 2.785 2.786 2.823 2.82431 2.794 2.796 2.818 2.819

e u r o s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.94402 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.94403 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.88504 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.89605 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.89606 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.89607 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.86408 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.94209 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.90310 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.90011 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.89412 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.89413 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.89414 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.96915 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.92216 3.727 3.824 3.714 3.880 3.702 3.91717 3.727 3.824 2.764 2.764 3.784 3.92718 3.727 3.824 3.703 3.987 3.793 3.85219 3.731 3.885 3.723 3.889 3.793 3.85220 3.689 3.896 3.640 3.929 3.793 3.85221 3.757 3.808 3.687 3.921 3.694 4.00922 3.737 3.885 3.687 3.921 3.642 3.91023 3.720 3.843 3.687 3.921 3.741 3.93124 3.720 3.843 3.644 3.873 3.682 3.90925 3.720 3.843 3.695 3.906 3.823 3.90526 3.722 3.982 3.695 3.906 3.823 3.90527 3.755 3.841 3.695 3.870 3.823 3.90528 3.779 3.872 3.735 3.867 3.813 3.95229 3.744 3.856 3.735 3.867 3.711 3.93030 3.760 3.899 3.735 3.867 3.687 3.93931 3.715 3.944 3.742 3.906

D ó L A r e s


Compra venta Compra venta Compra venta01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.79602 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.80403 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.80704 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.80705 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.80706 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.80807 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.80208 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.80409 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.80310 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.79911 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.79912 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.79913 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.79914 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.80115 2.798 2.800 2.767 2.769 2.803 2.80516 2.798 2.800 2.763 2.764 2.808 2.80917 2.798 2.800 2.762 2.765 2.806 2.80718 2.799 2.801 2.779 2.782 2.806 2.80719 2.801 2.802 2.782 2.782 2.806 2.80720 2.801 2.802 2.769 2.773 2.807 2.81021 2.802 2.803 2.769 2.773 2.808 2.80922 2.802 2.804 2.769 2.773 2.806 2.80823 2.802 2.804 2.764 2.766 2.808 2.81024 2.802 2.804 2.772 2.772 2.818 2.82025 2.801 2.804 2.772 2.772 2.818 2.82026 2.803 2.805 2.785 2.786 2.818 2.82027 2.801 2.802 2.785 2.786 2.821 2.82228 2.799 2.803 2.785 2.786 2.822 2.82329 2.800 2.802 2.785 2.786 2.823 2.82430 2.800 2.802 2.794 2.796 2.818 2.81931 2.82 2.822

e u r o s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.94402 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.88503 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.89604 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.89605 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.89606 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.86407 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.94208 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.90309 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.910 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.89411 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.89412 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.89413 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.96914 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.92215 3.727 3.824 3.714 3.880 3.702 3.91716 3.727 3.824 2.764 2.764 3.784 3.92717 3.727 3.824 3.703 3.987 3.793 3.85218 3.731 3.885 3.723 3.889 3.793 3.85219 3.689 3.896 3.640 3.929 3.793 3.85220 3.757 3.808 3.687 3.921 3.694 4.00921 3.737 3.885 3.687 3.921 3.642 3.91022 3.720 3.843 3.687 3.921 3.741 3.93123 3.720 3.843 3.644 3.873 3.682 3.90924 3.720 3.843 3.695 3.906 3.823 3.90525 3.722 3.982 3.695 3.906 3.823 3.90526 3.755 3.841 3.695 3.870 3.823 3.90527 3.779 3.872 3.735 3.867 3.813 3.95228 3.744 3.856 3.735 3.867 3.711 3.93029 3.760 3.899 3.735 3.867 3.687 3.93930 3.760 3.899 3.715 3.944 3.742 3.90631 3.724 3.894

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