Control şi audit financiar contabil

Controlul financiar-contabil reprezintă un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienţelor şi de stabilire a măsurilor necesare pentru restabilirea legalităţii.

Controlul financiar (CF): - este necesar managementului firmei- este un instrument de conducere- este un mijloc de cunoaştere a calităţii şi de corectare a unor erori

Scopul controlului este acela de a lua la timp unele decizii, de aceea CF reprezintă un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienţelor şi de stabilire a măsurilor necesare pentru intrarea în legalitate.

Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienţele, pentru a le remedia şi a le evita în viitor.

CF serveşte:- intereselor statului în realizarea politicii sale pe termen lung în domeniul

economic- intereselor agenţilor economici prin acţiunea de prevenire a unor situaţii de

disfuncţionalitate, în procese de gestionare patrimonială şi de remediere a unor abateri de la prevederile legale.

Sfera de acţiune este foarte largă atât sub formă de control financiar propriu (preventiv şi de gestiune), cât şi sub forma controlului fiscal.

Funcţiile specifice controlului financiar:1. funcţia de prevenire (de preîntâmpinare) a producerii unor deficienţe sau

pagube.2. funcţia de constatare (corelată cu cea de corectare în cazul în care apar unele

dereglări). Controlul financiar îşi aduce o contribuţie la verificarea modului cum sunt îndeplinite deciziile manageriale.

3. funcţia de cunoaştere atât la sfârşitul unei perioade de gestiune, cât şi a modului de desfăşurare a activităţii.

4. funcţia recuperativă constă în acţiunea de descoperire şi recuperare a pagubei şi luarea de măsuri faţă de cei vinovaţi.

5. funcţia educativă.

Formele controlului financiar:După momentul în care se exercită:

- anticipat sau preventiv pentru preîntampinarea oricărei deficienţe- operativ-curent (concomitent) asigură cunoaşterea operativă, zi de zi a

modului cum se gestionează patrimoniul. Se suprapune cu activitatea de conducere

- ulterior (postoperativ) se exercită după ce au avut loc activităţile economico- financiare

1

După modul de corelare a controlului cu interesele pentru care este organizat şi exercitat:

- CF al statului (control fiscal)- CF propriu al agenţilor economici

Documentele contabile (primare, registrele de evidenţă contabilă, situaţiile financiare):

- reprezintă obiectul dar şi sursa de informaţii pentru CF- sunt supuse unui control: al formei şi al fondului

Metodologia de efectuare a controlului financiar

Metoda CF:- momentul esenţial al procesului de control îl constituie comparaţia- metodologia controlului se traduce printr-o interferenţă a procedeelor şi

mijloacelor utilizate- metoda CF exprimă acţiunea de cunoaştere şi presupune utilizarea unor

procedee de control specifice, care la rândul lor impun folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate

Procedee:

1. Studiul general prealabil – face posibilă cunoaşterea elementelor esenţiale şi specifice ale activităţii ce urmează a se controla şi pe baza acestora orientează acţiunea de organizare şi exercitare în continuare a muncii de control asupra obiectivelor care necesită atenţie sporită

2. Controlul documentar contabil - poate fi atât preventiv cât şi ulterior- este procedeul de stabilire a realităţii, legalităţii şi a eficienţei operaţiilor şi

activităţilor economico – financiare, prin examinarea documentelor primare şi centralizatoare, a înregistrărilor în evidenţa contabilă, a situaţilor contabile şi bilanţurilor

Tehnici ale controlului documentar :a) Controlul cronologic – se exercită în ordinea întocmirii, înregistrării şi

îndosarierii documentelorb) Controlul invers cronologic:

- se exercită de la sfârşitul spre începutul perioadei de control- se începe cu controlul celor mai recente operaţii şi documente şi se

continuă de la prezent spre trecut- se foloseşte atunci când la constatarea unei abateri este nevoie să se

stabilească momentul când aceasta s-a produsc) Controlul sistematic (pe probleme) – presupune gruparea documentelor pe

tipuri de operaţii: controlul salariilor, al aprovizionării, al trezorerieid) Controlul reciproc – constă în cercetarea şi confruntarea la aceeaşi unitate a

unor documente sau evidenţe cu conţinut identic însă diferite ca formă, pentru aceleaşi operaţii sau operaţii diferite, însă legate reciproc

2

e) Controlul încrucişat - constă în confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlată şi la alte unităţi cu care s-au făcut decontări

f) Balanţa analitică de controlg) Balanţa sintetică de controlh) Calculul de controli) Comparaţia de control

3. Controlul faptic – procedeu de stabilire a realităţii, existenţei şi mişcării mijloacelor materiale şi băneşti

Tehnici:a) Inventariereab) Expertiza tehnică şi analiza de laboratorc) Observarea directăd) Inspecţia fizică

4. Controlul total sau prin sondaj – Controlul total: cuprinde toate operaţiile din cadrul obiectivelor stabilite şi pe întreaga perioadă supusă controlului. Datorită volumului mare de muncă nu se foloseşte întotdeauna. Controlul prin sondaj: cercetează cele mai reprezentative documente şi operaţii.

5. Analiza economico financiară

Etapele organizării şi exercitării controlului financiar:

1. Elaborarea programului de control:- principalul instrument de lucru pentru personalul cu atribuţii de control

financiar- se face programarea obiectivelor supuse controlului- se stabilesc formele de control în funcţie de obiectul de activitate al unităţii

controlate- se stabilesc termenele de finalizare- programul de control urmează a fi transmis subunităţilor care desfăşoară

controlul2. Pregătirea acţiunii de control

- etapa premergătoare efectuării propriu-zise de verificare- trebuie însuşită legislaţia care reglementează activitatea ce face obiectul

controlului- se recurge la culegerea de informaţii, respective cunoaşterea unităţii ce

urmează a fi controlată3. Efectuarea controlului financiar contabil

- obiectivele de control sunt adaptate particularităţilor şi condiţiilor specifice ale activităţii controlate

- se stabileşte ansamblul documentelor şi evidenţelor ce urmează a fi controlate

- se selectează şi se stabilesc procedeele şi tehnicile pot fi aplicate- se recurge la efectuarea controlului documentelor sau controlului faptic, în

urma căruia apar deficienţe- se fac explicaţii scrise de la persoanele răspunzătoare

4. Stabilirea răspunderilor

3

5. Întocmirea actelor de control- se întocmeşte proces verbal de control sau proces verbal de constatare şi

sancţionare a contravenţiilor, notele de constatare şi rapoartele de control6. Valorificarea constatărilor

- se face în timpul controlului prin dispunerea unor măsuri operative, dar mai ales după încheierea controlului când sunt emise dispoziţiile obligatorii în vederea recuperării pagubelor

- recuperarea pagubelor se face prin obţinerea titlurilor executorii asupra sumelor de încasat (angajamentul de plată scris, decizia de imputare, dispoziţia judecătoreasca, titlul executoriu notarial)

Organizarea şi exercitarea activităţii de control financiar

Controlul financiar al statului intră în sfera de acţiune a executivului Controlul financiar al statului se organizează şi se exercită de către Ministerul Economiei şi Finanţelor care îndeplineşte, potrivit legii 30/1991 următoarele atribuţii:

- controlează utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiţii de interes general

- verifică folosirea mijloacelor şi a fondurilor din dotare şi respectarea reglementărilor financiar contabile în activitatea societăţilor cu capital de stat

- verifică exactitatea şi realitatea înregistrărilor în evidenţele prevăzute de lege şi de actele de constituire a societăţilor comerciale, urmărind stabilirea corectă şi îndeplinirea integrală şi la termen a tuturor obligaţiilor financiare şi fiscale faţă de stat

Controlul financiar contabil exercitat de Garda FinanciarăGarda Financiară este instituţie publică de control, cu personalitate juridică,

care exercită controlul operativ şi inopinat privind prevenirea, descoperirea şi combaterea oricăror acte şi fapte din domeniul economic, financiar şi vamal, care au ca efecte evaziunea şi frauda fiscală.

În îndeplinirea atribuţiilor ce le revin, comisarii Gărzii Financiare au dreptul să:

- să efectueze controale în spaţiile în care se produc, se depozitează sau se comercializează bunuri ori se desfăşoară activităţi

- să verifice respectarea reglementărilor legale privind circulaţia mărfurilor pe drumurile publice

- să verifice legalitatea activităţilor desfăşurate, existenţa şi autenticitatea documentelor justificative

- să dispună măsuri cu privire la confiscarea bunurilor a căror fabricaţie, depozitare, transport sau desfacere este ilicită

- să constate acte şi fapte care au ca efect evaziunea şi frauda fiscală- să oprească mijloace de transport, în condiţiile legi, pentru verificarea

documentelor de însoţire a bunurilor

Controlul efectuat de către Autoritatea Naţională a VămilorAtribuţii:

- aplică în domeniul vamal măsuri specifice rezultate din programele guvernamentale şi din legislaţia în domeniul vamal

4

- organizează, controlează şi îndrumă activitatea direcţiilor regionale vamale şi a birourilor vamale din subordine

- urmăreşte şi supraveghează respectarea legislaţiei vamale- ia măsuri de prevenire şi combatere a oricăror infracţiuni şi contravenţii în

domeniul vamal- participă la elaborarea proiectelor de acte normative în domeniul vamal- are dreptul să verifice atât în momentul vămuirii cât şi ulterior la vamă sau

la sediul importatorului- în momentul vămuirii se face un control documentar şi unul fizic- verifică modul de acordare a liberului de vamă- controlul vamal ulterior se exercită pe o perioada de 5 ani şi este un control

documentar

Controlul Agenţiei Naţionale de Administrare FiscalăControlul se desfăşoară în spaţiile de lucru ale contribuabilului în urma

transmiterii acestuia a unui aviz de înştiinţare însoţit de un extras din Cartea drepturilor şi obligaţiilor

Controlul fiscal exercitat de Curtea de ConturiCurtea de Conturi exercită controlul asupra modului de formare, de

administrare şi de întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public.

Organizarea controlului financiar la agenţii economici

Controlul preventiv se organizează la ministere, departamente, organe centrale şi locale de stat precum şi la regiile autonome, societăţile comerciale şi asociaţii. Se exercită de către conducătorul compartimentului financiar contabil care are şi sarcina exercitării acestei activităţii.Operaţiuni şi documente:

- fac obiectivul unei decizii- practic documentele sunt prezentate în vederea acordării de viză de către

conducătorul compartimentului financiar contabil care prin semnare, prin acordarea vizei îşi asumă răspunderea în legătură cu legalitatea, realitatea şi exactitatea operaţiilor înscrise în documentele supuse controlului

Controlul de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevăruri în legătură cu modul de gestionare a mijloacelor materiale şi băneşti prin verificarea respectării normelor legale cu privire la existenţa, integritatea şi păstrarea bunurilor, utilizarea mijloacelor materiale şi băneşti, efectuarea încasărilor şi a plăţilor. Controlul de gestiune se exercită cel puţin o data pe an.Obiectivele controlului de gestiune:

a) respectarea normelor legale cu privire la existenţa şi utilizarea mijloacelor materiale şi băneşti:

- integritatea mijloacelor materiale şi băneşti- respectarea prevederilor legale privind aprovizionarea, expediţia,

transportul şi recepţia mijloacelor materiale, cât şi conservarea, manipularea şi eliberarea acestora

- respectarea prevederilor legale privind angajarea şi salarizarea personalului

5

- legalitatea, realitatea şi necesitatea plăţilor şi a cheltuielilor efectuate în numerar sau prin virament în lei sau în valută

b) respectarea normelor legale legate de apărarea patrimoniului:- efectuarea inventarierilor periodice:- respectarea normelor legate de circulaţia documentelor primare şi

realitatea datelor înscrise în acestea- respectarea regulilor de evidenţă, păstrare, circulaţie şi utilizarea

formularelor cu regim special- respectarea prevederilor privind organizarea şi exercitarea controlului

financiar- respectarea dispoziţiilor legale cu privire la angajarea, drepturile şi

obligaţiile gestionarilorc) respectarea normelor legale cu privire la încasări şi vărsăminte:

- respectarea disciplinei financiare şi îndeplinirea obligaţiilor băneşti în lei şi valută

- realitatea datelor înscrise în situaţiile financiare şi în conturile de execuţie

Răspunderea administrativ-disciplinară

Răspunderea administrativ-disciplinară intervine pentru fapte considerate abateri administrative, în activitatea de realizare a veniturilor şi de efectuare a cheltuielilor bugetare, fapte care reprezintă un pericol social mai mic decât infracţiunile.Contravenţii în legătură cu organizarea şi conducerea contabilităţii:

- deţinerea cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar şi alte drepturi şi obligaţii, precum şi efectuarea de operaţii economice fără să fie înregistrate în contabilitate

- nerespectarea reglementărilor emise de către Ministerul Economiei şi Finanţelor cu privire la:

utilizarea şi ţinerea registrelor de contabilitate întocmirea şi utilizarea documentelor justificative şi contabile,

înregistrarea în contabilitate a acestora, precum şi reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse

efectuarea inventarierii patrimoniului întocmirea şi auditarea situaţiilor financiare anuale întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare periodice nedepunerea declaraţiei pentru nedesfăşurarea activităţii

- prezentarea de situaţii financiare eronate care conţin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei care raportează

Contravenţii şi infracţiuni în legătură cu impozitul pe profit:- nefurnizarea de către contribuabil sau de către persoana împuternicită legal

să-l reprezinte, a documentelor justificative sau a explicaţiilor solicitate de către organele de control fiscal

- neevidenţierea prin actele contabile sau alte documente legale, în întregime sau în parte a veniturilor realizate ori înregistrarea unor cheltuieli care nu au la baza operaţiuni reale, cu scopul vădit de a reduce impozitul pe profitul datorat

- organizarea sau conducerea de evidenţe contabile duble, de către conducătorul unităţii sau alte persoane cu atribuţii financiar contabile, ori

6

alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, în scopul diminuării veniturilor supuse impozitelor, taxelor şi a contribuţiilor.

- neîntocmirea la termen a documentelor primare şi contabile privind veniturile realizate şi nedeclararea acestora de către contribuabil în termenele prevăzute de lege

- calcularea eronată a impozitului pe profit cu consecinţa diminuării valorii creanţei fiscale cuvenite statului

Contravenţii în legătură cu TVA:- nedepunerea în termen la organele fiscale a declaraţiei de înregistrări sau

de scoatere din evidenţă ca plătitor de TVA- refuzul plătitorilor de TVA de a furniza organelor fiscale toate informaţiile

necesare stabilirii operaţiilor impozabile- ţinerea eronată sau necorespunzătoare a evidenţei contabile privind

operaţiile impozabile şi calculul taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat

- nerespectarea de către bănci a prevederilor legale potrivit cărora actele emise de organele de specialitate a MEF pentru constatarea obligaţiilor de plată privind TVA, constituie titluri executorii iar băncile sunt obligate să pună în aplicare aceste titluri fără acceptul plătitorilor.

Răspunderea materială în legătură cu activitatea contabilă, financiară şi gestionară

Răspunderea materială în activitatea de contabilitateÎntocmirea eronată a unor acte contabile sau înregistrări eronate a unor operaţii

contabile, atrag răspunderea materială directă, individuală dar şi răspunderea solidară.Fapte generatoare de pagube:

- depăşirea termenelor de trecere în evidenţă separată a clienţilor incerţi sau a debitorilor insolvabili; fapt ce are drept consecinţă pierderea efectului întrerupător de prescripţie.

- încheierea nereală a proceselor verbale de insolvabilitate a unor debitori. Unitatea pierde posibilitatea urmăririi unor debitori, care deşi solvabili în realitate, sunt înregistraţi în evidenţa separată a unităţii ca fiind insolvabili

- întocmirea neconformă cu realitatea a documentelor pentru scăderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere

- înregistrarea eronată a operaţiilor generatoare de plăţi nelegale şi a stimulentelor materiale

Răspunderea materială în activitatea financiarăSe stabileşte pentru fapte cum sunt:

- plata unor sume nedatorate: salarii, prime, indemnizaţii- neplata unor sume datorate: penalităţi de întârziere- nerestituirea unor sume neîncasate- neplata unor cheltuieli de judecată- neplata dobânzilor

Răspunderea materială în activitatea de gestiune- răspunderea în gestiuni individuale, când gestionarul răspunde individual

şi integral pentru pagubele pe care le-a cauzat în gestiune.

7

- răspunderea în gestiunea colectivă este comună şi integrală; paguba s-a produs între gestionar şi alte persoane

Personalul cu funcţie de conducere răspunde integral când nu au luat măsuri pentru păstrarea bunurilor.

Controlul fiscal

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activităţilor care au ca scop verificarea realităţii, legalităţii şi sincerităţii declaraţiilor, verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor fiscale de către contribuabili, precum şi activitatea de investigare şi constatare a evaziunii fiscale.Drepturile organelor fiscale:

- să verifice în totalitate sau prin sondaj orice document, înscrisuri sau registre contabile ale contribuabililor, să primească copii de pe orice înscris

- să solicite contribuabililor controlaţi toate informaţiile şi justificările referitoare la abaterile constatate

- sa reţină documentele în scopul protejării împotriva înstrăinării pe o perioadă de 30 zile

- să solicite prezenţa contribuabililor la sediul organului de control fiscal- să confişte obiectele sau produsele reprezentând bunuri sustrase de la plată

impozitelor şi taxelor- să stabilească diferente de impozite şi taxe, să calculeze majorările de

întârziere- să intre, în prezenţa contribuabilului, în orice incintă a sediului în care se

desfăşoară activitatea contribuabiluluiObligaţiile organelor fiscale:

- să păstreze secretul fiscal- să examineze în mod obiectiv starea de fapt- să aplice unitar prevederile legislaţiei fiscale- să asigure contribuabilului posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere

cu privire la faptele şi împrejurările relevante în luarea decizieiDrepturile contribuabililor:

- să fie informat asupra controlului- să solicite reprogramarea controlului- să solicite asistenta legala, fiscala- să conteste constatările înscrise în actele de control

Obligaţiile contribuabililor:- să se prezinte la solicitarea organelor de control, la data şi locul stabilit

pentru efectuarea controlului- să pună la dispoziţia organului fiscal registre, evidenţe, documente de

afaceri- să furnizeze informaţiile solicitateAgenţia Naţională de Administrare Fiscală are competenţa generală materială

şi teritorială în efectuarea inspecţiei fiscale.

Evaziunea fiscalăSustragerea de către contribuabili prin diferite căi, în întregime sau în parte de

la obligaţiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor şi a altor sume datorate bugetului de stat şi fondurilor sociale reprezintă evaziune fiscală. În sfera evaziunii

8

fiscale , se include şi ascunderea sub diferite forme a surselor şi cuantumului de venituri impozabile.

Evaziunea fiscală legală se înţelege acţiunea contribuabilului de a ocolii legea, recurgând la o combinaţie neprevăzută a acesteia.

Evaziunea frauduloasă constă în ascunderea obiectului impozabil şi de subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor căi de sustragere de la plata impozitului datorat.Faptele generatoare de evaziune fiscală:

în cazul impozitului pe profit:- reducerea bazei de impozitare prin includerea de costuri a unor cheltuieli

fără documente justificative( cheltuieli cu penalizări, amenzi)- înregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisa de lege

(amortizări, cheltuieli de deplasare, de protocol )- neînregistrarea integrală a veniturilor realizate fie prin neîntocmirea

documentelor de evidenţă primară, fie prin înscrierea în documente a unor preţuri de livrare sub cele practicate în mod real

- determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunzătoare a prevederilor legale, în special în ceea ce priveşte calculul eronat al soldului facturilor neîncasate şi al coeficientului acestuia

în cazul TVA- aplicarea eronată a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat

la agenţii economici care realizează atât operaţiuni supuse TVA cât şi operaţiuni scutite

- neînregistrarea ca plătitor de TVA la atingerea plafonului anual de venituri- aplicarea eronată a cotei zero pentru operaţiunile de export de bunuri- sustragerea de la plata TVA aferentă importurilor de bunuri prin

prezentarea în vamă a unor acte fictive de donaţie de la partenerii externi- sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri temporare

Auditul financiar contabil

Auditul financiar contabil este o revizie efectuată de către un profesionist independent care va trebui să-şi exprime o opinie a realităţii situaţiilor financiare anuale.Obiective:

- verificarea respectării principiilor contabile, precum şi a sincerităţii faţă de cum sunt aplicate aceste principii

- verificarea şi certificarea situaţiilor financiare, imaginea lor fidelă, clară şi completa pe întreg exerciţiul financiar

Etapele auditului financiar: Acceptarea mandatului este etapa în care auditorul financiar are obligaţia

- de a cunoaşte firma sub aspectul politicilor existente- de a identifica caracteristicile firmei, domeniile şi sistemele semnificative- de a culege informaţii privind existenta unor compartimente de control

preventiv sau de gestiune (control propriu)- culege informaţii privind organizarea firmei

Aceasta este etapa de identificarea a riscurilor si de apreciere a acestora. Orientarea şi planificarea auditului

- odată acceptat auditul financiar trebuie sa elaboreze un plan general de audit prin care sa descrie sfera de cuprindere şi desfăşurare a auditului

9

- pentru fiecare domeniu întalnit în întreprindere se identifică elemente semnificative, eventuale riscuri şi se stabilesc praguri de semnificaţie (nivelul unei sume peste care, auditul financiar considera ca este o eroare, sau o misiune poate afecta imaginea fidelă a situaţiilor financiare)

- cu cât pragul este mai înalt cu atât este mai scăzut riscul de audit şi invers Aprecierea controlului intern Controlul conturilor

- sunt supuse auditării toate conturile bilanţiere- se poate efectua controlul fie prin sondaj fie în totalitate

Auditul situaţiilor financiare

Auditul capitalurilor:- auditul capitalurilor proprii trebuie să aibă ca obiective: exhaustivitatea,

exactitatea, existenţa, evaluarea, imputarea corectă şi perioada corectă

Auditul imobilizărilor şi amortismentelor:Obiective:

- exhaustivitatea – dacă toate mijloacele fixe sunt înregistrate în contabilitatea firmei

- exactitatea – dacă soldurile conturilor de imobilizări sunt corecte, reale- existenta – dacă mijloacele fixe evidenţiate în bilanţ există în realitate- perioada corectă – dacă intrările şi ieşirile de active imobilizate au fost

înregistrate în perioada corectă- evaluarea – dacă activele reevaluate sunt corect calculate- corecta prezentare şi evidenţiere – toate soldurile mijloacelor fixe au fost

corect evidenţiatePentru verificarea acestor posturi bilanţiere, AF utilizează documentele:

- registrul mijloacelor fixe- calculul amortizărilor- evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar- facturile emise de furnizori de imobilizări- titluri de proprietate- procese verbale de punere în funcţiune sau de scoatere din funcţiune- extrasele de cont bancar

Auditul stocurilorObiective:

- se verifică dacă toate stocurile au fost incluse în activul bilanţier- dacă au fost corect evidenţiate în bilanţ- dacă există fizic- auditul financiar participă la inventariere

Auditarea conturilor de tertiObiective:

- concordanţa balanţelor conturilor analitice cu conturile sintetice- toţi debitorii au fost incluşi în situaţiile financiare- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate şi înregistrate- verifică în mod deosebit existenţa unor clienţi incerţi, precum şi

înregistrarea corectă a unor reduceri

10

Documente folosite:- jurnalul de vânzări- jurnalul de cumpărări

Auditul trezorerieiObiective:

- dacă toate soldurile conturilor curente şi ale lichidităţilor, plăţilor şi încasărilor au fost înregistrate în situaţiile financiare

- dacă soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate- dacă provizioanele au fost corect evaluate- verificarea eventualelor venituri sau cheltuieli financiare generate de

vânzarea sau cumpărarea de titluriDocumente folosite:

- extrase de cont- registrul de casa- lista specimenelor de semnături- confirmări de la bănci

Auditul contului de profit si pierdereObiective:

- toate cheltuielile au fost incluse în situaţiile financiare- toate cheltuielile şi cumpărările au fost corect însumate şi corect

înregistrate- toate achiziţiile şi cheltuielile sunt aferente exerciţiului financiar al

perioadei curente

Stabilirea opiniei si redactarea raportului de audit

Opinia fără rezerve este exprimata atunci când auditorul a obţinut o certitudine rezonabila asupra faptului că toate datele semnificative incluse în posturile de bilanţ contabil au fost culese si sistematizate in conformitate cu prevederile legale.

Opinia cu una sau mai multe rezerve este formulata atunci când auditorul nu este în măsură să exprime o opinie fără rezerve. Auditorul a constatat mai multe nereguli în timpul auditării:

- calculul eronat al provizioanelor- calculul eronat al activelor fixeOpinia defavorabilă se exprima când dezacordurile cu conducerea

întreprinderii sunt semnificative şi au o incidenţă importantă asupra bilanţului contabil, care este incomplet, nesincer, înşelător.

Indisponibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci când limitarea întinderii lucrărilor sau incertitudinile sunt de aşa natură încât auditorul nu este în măsură să formuleze vreo opinie asupra bilanţului.

Documentele lucrarilor de audit

Acestea sunt:- foile de lucru şi chestionarele- dosarul exerciţiului- dosarul permanent

11

Foile de lucru şi chestionarele trebuie să prezinte o descriere clară a obiectivului controlului, o identificare a documentelor folosite, o descriere a lucrărilor efectuate şi anumite concluzii.

Dosarul exerciţiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a căror utilitate nu depăşeşte exerciţiul controlat; el permite ansamblul tuturor lucrărilor, de la organizarea misiunii la sinteza şi formularea Raportului.Cuprinde:

- EA: sinteza, planificare si raportare- EB: aprecierea controlului intern- EC: controlul conturilor- ED: studiul lucrărilor efectuate de terţi- EE: verificări specifice- EF: intervenţii conexeDosarul permanent permite evitarea repetării în fiecare an a unor lucrări şi

transmiterea de la un exerciţiu la altul a elementelor de cunoaştere a întreprinderii.Cuprinde:

- PA: generalităţi- PB: control intern- PC: conturi anuale- PD: analize permanente- PE: fiscal si social- PF: juridic

12