costos

COSTOS

COORDINADOR Y DISEÑO DE CD DE CONSULTA:

C.P.C. Y M.I. ENRIQUE MORAN MENDOZA

ENERO, 2005.

1. Diferencias en la determinación de los costos de una entidad industrial, comercial y de servicio.1) Industrial.- Compran los materiales que van a transformar en uno diferente.2) Comerciales.- Obtienen los artículos objetos de la venta en cierto estado para venderlos en las mismas condiciones.3) Servicios.- No compra ni transforma ningún material, ya que su objeto es el de proporcionar un servicio.

I. Generalidades.

1)Empresa de intermediación mercantil

Costo de adquisición

al comprar la mercancía

Actividad

Comercial

Costo de distribución al

vender la mercancía

2)Explotación de recursos

Costo de explotación

RENOVABLES: Silvicultores, ganadería, agricultura,piscicultura.

NO RENOVABLES: Petróleo y minerales.

Costos de explotación.

3)Prestación de servicios

Costo de operación

Por otorgar un servicio(Comunicación, transporte, salud, educación, turismo, bancos)

Tipos de empresas

I. Generalidades.

Costo

Artículos

Ensamble

Costo de

adquisición

Costo de

producción

Costo de

distribución

Compra de

meteria prima

Transformación de

la materia prima

Venta de artículo

terminado

Atendiendo a la

producción

Ordenes

Costo promedio

Unidades de

medida

Procesos

Continua

En serie

En masa

Concreta

Específica

Clases

Al tiempo que

se determina

unitario

Costo histórico:

después de

elaborado se

determina el costo

Predeterminado:

se determina el

costo, antes de

elaborado

Estimado

Experiencia

anterior

Estándar

Métodos

científicos

EMPRESAS DE TRANSFORMACION

I. Generalidades.

2. Concepto de costo.· Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.· Lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida.3. Objetivos y subobjetivos de la contabilidad de costos.· Control de gastos y operaciones.· Información amplia y oportuna.· Correcta determinación del costo unitario.· Fijar normas o políticas de explotación.a) Determinar el PE.b) Aprovechamiento, capacidad productiva.c) Decidir entre cerrar o seguir operando.Decidir sobre fabricar o comprar.

I. Generalidades.

4. Fabricación de un tipo de producto y fabricación de diversos productos.El control, contabilización y determinación del costo unitario en la producción de

un sólo tipo de artículo, en la de varios diferentes, independientemente de la situación que pueda acontecer.5. El ciclo financiero de los costos.

Se llama ciclo el periodo que abarca las fases de prosperidad y depresión.Su duración media depende de la etapa evolutiva que se encuentra calculada

por los economistas en periodos de 3 a 12 años, pero este no se puede generalizar.Fases del ciclo:

Son una ascendente y una descendente. A la primera se le conoce con el nombre de prosperidad y a la segunda con el de depresión. También se les ha llamado de expansión y contracción, respectivamente.

Desde el aspecto contable resulta ser diferente. La contabilidad aprecia que cuando una entidad ha llegado a su máximo, está en el clímax e igualmente cuando está en el momento difícil, se encuentra en crisis, así mismo el médico.

I. Generalidades.

II. Sistemas De Costos Y Contabilidad De Costos Industriales.

1. Concepto de sistema, procedimiento, método, regla y técnica.Sistema.- Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos.Procedimiento.- Es la forma metodológica y ordenada de llevar a cabo.Técnica.- Es la expresión de lo humano, de la actividad humana, son los medios para superar las dificultades, es decir, la aplicación de lo práctico.Método.- Es el conjunto de reglas, modo razonable de actuar.Regla.- Es el conjunto de índices que hay que seguir.

2. Concepto de sistema de costos y su clasificación.Sistemas de costos.- Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos que tiene como fin, calcular el costo de unidades producidas, reuniendo los costos y aplicándolos a los productos o trabajos fabricados.

Pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos:· Por ordenes de producción.- los que se producen por medio de ensamblaje o yuxtaposición de partes, hasta lograr obtener un artículo que se considere como producto terminado.Por procesos productivos.- Los que sujetan el material a un proceso constante de elaboración o transformación, agregándosele quizás más materiales. Estas industrias tienen la característica de que su producción es continua y que se requiere un periodo uniforme y de inversión para toda la masa de la producción.


3. Métodos para el control de los almacenes.Considerando que uno de los renglones de mayor importancia el activo de una

industria corresponde al almacén de materiales, es interesante saber la forma de valuación de lo utilizado en la producción al respecto.

El problema se resuelve usando cualquiera de estos elementos técnicos siguientes:Método de identificación específica

Es utilizada por empresas que compran materiales o productos terminados de un alto costo que puede ser identificado en cualquier momento.PEPS:Para el inventario quedan las materias o unidades compradas más recientemente.Ventajas:· Los materiales se ajustan a la realidad económica.Desventajas:· Muestra ganancias muy altas.UEPS:La última entrada es lo primero que sale. Son las que se llevan primero a producción, es decir, que en el inventario final quedan los comprados inicialmente.


Método de promedios ponderadosTienen en cuenta todos los precios viejos como los nuevos, es además la forma más sencilla para

calcular el costo final de los inventarios, especialmente en aquellas empresas que producen gran diversidad de artículos.

Para calcular el costo del inventario por este método, basta sumar el costo de las unidades compradas y dividir dicha cifra por el número total de unidades. El resultado es un costo unitario ‑promedio que luego se multiplica por el inventario final de unidades.Método costo estándar

Este método consiste en predeterminar el costo de cada material, tanto para las requisiciones como para la evaluación de los inventarios. La predeterminación del precio del material se hace generalmente con base en los costos que figuren en el mercado en ese momento, puede tomarse la cifra que se espere en un periodo posterior.Método de promedios simples ó aritméticos

El cálculo bajo este método es muy simple, basta con sumar los precios unitarios de todas las compras, incluyendo el inventario inicial y la cifra obtenida se divide en el número de compras. El precio unitario simple se multiplica por el inventario final en unidades para obtener el costo final.Método de último costo con una provisión

En la aplicación de este método se tiene en cuenta el costo unitario de la última compra de materiales y se establece una previsión para evitar posibles fluctuaciones de los precios.


4. Técnicas para evaluar las operaciones productivas.Las técnicas de valuación de costos de producción y operaciones en cuanto a la época

en que se determinan o se obtienen, se dividen en costos históricos y predeterminados.· Costos históricos o reales.- Son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado.· Costos predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto, se dividen en costos estimados y estándar.à Costos estimados.- Es aquella técnica de valuación mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas antes de producirse el artículo o durante su transformación que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción.Costos estándar.- Es el cálculo hecho con bases generalmente científicas sobre cada uno de los elementos del costo a efecto de determinar lo que un producto debe costar. Este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida e indica obviamente lo que debe costar.


5. Catálogo de cuentas de una industria de transformación.El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas operaciones en

una empresa a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y que en la contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.

La elaboración del catálogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:a) Facilitar la elaboración de los estados financieros.b) Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos en el caso de las empresas industriales y de los servicios.c) Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su contabilización.d) En caso de auditoría aligerar su labor al auditor.e) Se hace necesario utilizar símbolos, letras ó números a efecto de simplificar el agrupamiento de los diversos conceptos que intervienen en el catálogo de cuentas y también facilitar su manejo y memorización.


6. Principales estados financieros de la industria de la transformación.1) De posición financiera (balance general).2) De resultados (estado de pérdidas y ganancias).3) De costo de producción y costo de producción de lo vendido.4) De origen y aplicación de recursos.Ejercicio (estado de resultados):

Datos: Costo de ventas $400,000

Compras 160,000 Inventario inicial de producción

en proceso 34,000

Inventario inicial de productos 16,000 Inventario inicial de artículos

terminados 30,000

Gastos de fabricación 40% costo de conversión

ventas con 20% de utilidad mano de obra directa 180,000 Artículos terminados

disponibles 450,000

Utilidad bruta 20% Costo primo 70% del costo de

producción


400,000 ––– 80% X ––– 100% =500,000

420,000 ––– 100% X ––– 70% =294,000

Solución:


ESTADO DE RESULTADOS Ventas $500,0

00 Costo de ventas:

Inventario inicial de artículos terminados

$30,000

Costo de producción: Inventario inicial de materia

prima $16,00

0

Compras 160,000

Materia prima disponible $176,000

Inventario final de materia prima 62,000 Materia prima utilizada $114,0

00

Mano de obra directa 80,000 Costo primo $294,0

00

Gastos de fabricación 120,000

Costo incurrido $414,000

Inventario inicial de producción en proceso

34,000

Produc. en proceso disponible $448,000

Inventario final de producción en proceso

28,000 420,000

Artículos terminados disponibles

$450,000

Inventario final de artículos terminados

50,000 400,000

Utilidad bruta $100,000


Ejercicio (estado de costo de producción):

Datos de operación: Compras $174,000

Compras de suministro 5,600 Mano de obra directa 60,000

Mano de obra indirecta 3,800 Supervisión 6,400

Seguro contra incendio 1,050 Energía, calefacción, luz 2,200 Depreciación maquinaria 2,800

Depreciación edificio fábrica 1,300 Seguro contra robo 1,800

Inventarios 1º de enero de

2005 31 de enero de

2005 Producción en proceso $12,000 $18,000

Materia prima 57,000 27,000 Suministros (aceite para

la máquina) 1,250 1,400


a) Suministros b)Gastos indirectos

Inventario inicial

$1,250 5,450*

Compras 5,600

3,800

Suministro disponible

$6,850 6,400

Inventario final 1,400

1,050

$5,450*

2,200

2,800 1,300 1,800 $29,800


ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Inventario inicial de materia

prima $57,00

0

Compras 174,000

Materia prima disponible $231,000

Inventario final de materia prima 27,000 Materia prima utilizada $204,0

00 Mano de obra directa 60,000

Costo primo $264,000

Gastos indirectos de fabricación 24,800 Costo incurrido $288,0

00 Inventario inicial de producción

en proceso 12,000

Producción en proceso disponible

$300,800


18,000

Costo de producción $282,800


Almacén de M.P. Bancos IVA por acreditar

Producción en proceso Sueldos por pagar Almacén de suministros

Seguros Depreciación acumulada Almacén arts. terminados

S) 57,000

1) 174,000

231,000

27,000

204,000

191,400 (1

6,160 (5

2,420 (4

1) 17,400

5) 560

4) 220

S) 12,000

2) 204,000

3) 60,000

4) 24,800

300,800

60,000 (3

3,800 (4

6,400 (4

S) 1,250

5) 5,600

6,850

1,400

5,450 (4

5,450

1,050 (4

1,800 (4

2,800 (4

1,300 (4

6) 282,800


1. Materia prima.Los materiales representan el elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su

valor con respecto a la inversión total en el producto cuando por naturaleza propia del artículo elaborado ya que viene a ser esencia del mismo, esto quiere decir, que sin materiales no puede lograrse la obtención de un artículo.

Los materiales están bajo la siguiente presentación:· Como materiales en el almacén respectivo.*· Como materiales en el proceso de transformación.**· Como material convertido en producto terminado.*

* Presenta el material en forma estática.** Presenta el material en forma dinámica.

III. Control Y Contabilización De Los Elementos Del Costo.

El control de los materiales antes de su transformación requiere de la intervención de cuando menos los siguientes departamentos:1) Compras.- Tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados. Es importante la eficiente intervención de este departamento, porque de él depende en cierta forma que la fabricación no sufra paralizaciones o demora. 2) Almacén de materiales.- Se encarga de la guarda y custodia de los materiales. El almacenista tendrá como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo y clasificación dentro de su departamento debiendo distribuir los artículos que tiene a su cuidado, de tal manera que pueda localizarse rápidamente y separados para facilitar el recuento físico.3) Producción.- Realiza las operaciones de transformación.4) Contabilidad.- Representa la parte controladora, procesadora, informadora y evaluadora del movimiento de la empresa, en particular de los materiales en todas sus fases. Para el control de ellos, se requieren registros o auxiliares que permiten el oportuno asiento de su movimiento.

El control contable de las diferentes etapas y por las cuales pasan los materiales se llevan a través de las siguientes cuentas:· Almacén de materiales.· Producción en proceso.· Almacén de productos terminados.Almacén de productos semiterminados o semiacabados.


ALMACÉN DE MATERIALES

1) Del importe de las adquisiciones materiales.

2) De los gastos de compras que originen las adquisiciones.

3) Del valor de las deducciones de materiales hechas por el

departamento de producción. 4) De las reposiciones de mercancía

por devoluciones hechas a los proveedores.

Del importe de las entregas de material a los departamentos productivos o de servicios.

De las devoluciones de materiales a los proveedores.

De los ajustes por pérdidas o mermas debidamente autorizadas. Por la venta de materiales.

*Su saldo es deudor y representa el monto de los inventarios en materiales.


1) De la producción recibida de los departamentos respectivos.

2) Del importe de las devoluciones de los clientes al costo.

3) Del importe de las compras de artículos terminados.

Del valor de la producción terminada.

Del importe del valor de los materiales devueltos al almacén.

Del importe del inventario final de producción en proceso. (No

siempre).

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

1) Del inventario final de producción en proceso.

2) Del importe de las entregas de materiales recibidos para su

transformación. 3) Del valor de labor directa.

4) Del importe de los gastos indirectos. 5) De las devoluciones que haga el almacén de artículos terminados por

producción sujeta a corrección.

Del valor de la producción terminada.

Del importe del valor de los materiales devueltos al almacén.

Del importe del inventario final de producción en proceso. (No

siempre).

PRODUCCIÓN EN PROCESO


1) Del inventario inicial de los mismos. 2) Del valor de las partes o artículos

intermedios.

Por el importe de las partes o artículos intermedios, solicitados

por los departamentos productivos.

ALMACÉN DE PRODUCTOS SEMI‑ELABORADOS


2. Sueldos y salarios.El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los departamentos de Personal y

Contabilidad auxiliados por los departamentos productivos.Personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores con los aspectos siguientes:Ingresos, egresos, ocupación, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registro de

asistencias y faltas, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia y faltas, fijación de los salarios dentro de la fábrica.

Nombre del empleado

Fecha de nacimiento

L M M J V S D

1) Loera Campos Jorge

10 de mayo de 1968

D | | | F F |

2) Díaz Rodríguez Tomás

3 de enero de 1970

| | | | | | |

3) Flores Ramírez Julio

2 de febrero de 1965

| | D F | | |

Nombre del empleado

Salario

Horas extras

Producción 150 m.

Produc. estándar

1) Loera Campos Jorge

$17.00 5 150 m. 150 m. – 75%

2) Díaz Rodríguez Tomás

18.00 2 140 m.

3) Flores Ramírez Julio

19.00 11 120 m.

$2.00 c/u


PERCEPCIONES: Días trabajados:

4(17)= $68.00 68.00

7º día: 68/6= 11.33 + 11.33 Horas extras:

5(2)=10 4.25

17/8=2.12 10(2.12)= 21.20 83.58 Prima dominical

25%(17)= 4.25

Total percepciones $104.78

Solución:1) RFC: LOCJ-680510

DEDUCCIONES: Cuota sindical 8.00

INFONAVIT 10.00 ISPT (104.78*9%) 9.43 IMSS (83.58*6%) 5.01

Total deducciones 32.44 Neto a pagar $72.34


2) RFC: DIRT‑700103

PERCEPCIONES: Días trabajados

6(18.00)= $108.0

0 $108.00

7º día (108/6)= 18.00 18.00 Prima dominical

(25%*18)= 4.50 4.50

Día de descanso 36.00 130.50 Horas extras 2(2)=4

18/8hrs.=2.25(4)= 9.00 175.00

DEDUCCIONES: Cuota sindical $8.00

Préstamo 20.00 ISPT (175.50*9%) 15.79 IMSS (130.50*6%) 7.83

Total deducciones 51.62 Neto a pagar $123.88


PERCEPCIONES: Días trabajados

5(19) $95.0

0

7º día (95/6) 15.83 95.00 Prima dominical

(25%*19) 4.75 + 15.83

Horas extras 9(2)=18(2.37)=

42.66

4.75

$19/8 hrs.=2.37 115.58 2(3)=6(2.37)= 14.2

2 56.88

$19/8 hrs.=2.37 Total percepciones $172.46

DEDUCCIONES: Cuota sindical $8.0

0

FONACOT 7.00 ISPT (172.46*9%) 15.5

2

IMSS (115.58*6%) 6.93 Total deducciones 37.45

Neto a pagar $135.01

3)RFC: FORJ‑650202


3. Gastos indirectos de producción.Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes tales

como:1) Facturas: cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicio.2) Comprobantes: facturas pagadas.3) Acumulados: ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.Asientos de ajuste de final de periodo contable: ajuste de cuentas como depreciación y gastos de amortización.


Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costo departamental para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricación, la cual constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación.

Estas hojas son registros detallados del valor total de GIF (gastos indirectos de fabricación) cabalmente incurrido por cada departamento. La acumulación de los libros de control y auxiliares deberá efectuarse a intervalos regulares.

Los asientos de diario para registrar los GIF son básicamente los mismos independientemente del sistema de ordenes de trabajo, o del sistema de cuentas por procesos. La principal diferencia es que, bajo la hoja de costos por ordenes, los GIF aplicados se acumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de costos por departamentos se acumulan por departamentos. Ambos costos indirectos aplicados y reales se deben registrar. Los GIF reales se cargan a la cuenta de Control de Costos Indirectos de fabricación cuando se incurren los GIF se aplican a medida que la producción se realiza cargándose a Inventario de Trabajo en Proceso, se utiliza una cosa predeterminando la aplicación de costos indirectos de fabricación. El crédito de este asiento es contra la cuenta Costos Indirectos de Fabricación aplicados. El propósito de utilizar dos cuentas separadas de GIF, es que el saldo débito con la cuenta de contras de GIF (representa el GIF real) y que el saldo crédito representa el total de los GIF (aplicados). Al final del periodo, el total del saldo crédito de la cuenta de GIF aplicados se cierra contra el total del saldo débito de la cuenta de GIF reales. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registran como gastos indirectos de fabricación, sub-aplicadas (sólo débito) o sobreaplicado (sólo crédito).


La diferencia entre las cuentas de GIF reales y aplicadas deben analizarse para determinar la causa que la origina, la discrepancia y la variación puede separarse con las siguientes categorías:1) Variación de precios: Surge cuando una empresa gasta más ó menos en las cuentas indirectas de fabricación que lo previsto. Ejemplo: el aumento inesperado en los precios de los materiales indirectos, incrementaría el total de los costos indirectos de fabricación variables, mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de los costos indirectos de fabricación fijos.2) Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más ó menos eficientes que lo planeado.3) Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los GIF es diferente del nivel de producción logrado.

La variación de producción realmente lograda, la variación de producción constituye un elemento del GIF, un costo variable.

Los gastos indirectos de fabricación representan el tercer elemento del costo de producción, no identificándose su monto en forma precisa en un artículo elaborado y en ocasiones, ni en una orden de producción o en un proceso productivo. Esto quiere decir, que aún formando parte del costo de producción, no puede conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones están en la fabricación de un artículo.


Clasificación de los Gastos Indirectos de Producción: A) Por su contenido:· Materiales indirectos.· Labor directa.· Otros gastos indirectos (Renta, luz, depreciación, seguros, prestación social).B) Por su recuperación:· Fijos.· Variables.C) Por la técnica de valuación:· Reales o históricos.· Estimados o aplicados.· Estándar.D) Por su agrupación de acuerdo con la división de fábrica:· Departamentales.· Líneas o tipos de artículos.


Gastos fijos: Son aquellos que se periódicamente de manera consuetudinaria se están realizando sea cual fuere el volumen de producción.Gastos variables: Aquellos que se originan y cambian en función del volumen de producción, aumentando o disminuyendo según su base de producción.Gastos indirectos reales: Se contabilizan después de haber ocurrido el gasto. Son aquellos que efectivamente se cargan.Gastos indirectos estimados: Son aquellos que se originan en función de un presupuesto establecido o sobre un factor calculado de gastos indirectos, pudiendo tomarse como base unitaria para la consolidación de los gastos indirectos estimados, unidades, líneas de trabajo.Gastos indirectos departamentales: Son aquellos que se aplican por secciones cuando la empresa está fraccionada departamentalmente conociéndose de esta manera los costos indirectos de cada una de las divisiones.


IV. Procedimiento De Control Por Ordenes De Producción Y Por Procesos.

1. Conceptos.Costos por ordenes de producción: Es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden específica. Es casi lo mismo de empresas que producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en donde, los diferentes productos pueden ser identificados fácilmente por unidades o por lotes individuales, tales como las industrias tipográficas, las artes gráficas en general, la industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los talleres de mecánica, las sastrerías, etc. Y muchos otros de producción en masa de unidades similares o productos hechos a la orden de los clientes.

El sistema de ordenes de producción puede basarse en datos históricos reales en datos predeterminados.Costos por procesos: Tienen como particularidad especial, el que los costos de los productos se averiguan por periodos de tiempo durante los cuales la materia prima sufre un proceso de transformación continuo, bien sea, en procesos repetitivos o no, para una producción relativamente homogénea en la cual no es posible identificar los elementos del costo de cada unidad terminada como en el caso del primer sistema de costos por ordenes de producción.

Los costos por procesos son utilizados en empresas de producción masiva y continua de estilos similares, tales como, la industria de textiles, de procesos, químicos, plásticos, cementos, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, en las cuales la producción se acumula periódicamente en los departamentos de producción o en centros de costos, bien sea, en procesos secuenciales que consisten en un proceso que va de un departamento a otro, hasta quedar totalmente terminado el artículo, o en procesos preestablecidos independientemente los unos de los otros, pero, cuya unión final es necesaria para obtener el producto terminado.

2. Ordenes de producción.Son aquellas que nos permiten reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada

orden de trabajo terminado o en proceso.Para iniciar cualquier actividad productiva dentro de este procedimiento es necesario emitir una orden de

producción.Cada orden constituye un documento en el que se acumularán los costos de los materiales, costos del

trabajo y gastos indirectos de fabricación para que una vez concluida se determine el costo unitario del producto mediante una división del costo acumulado en cada orden entre el total de unidades producidas en cada una de las mismas.Ventajas:a) Da a conocer con todo detalle el costo de producción, básicamente el costo directo.b) Se sabe el valor dela producción e proceso, sin necesidad de estimarla ni de efectuar inventario físico.c) Esta ventaja es correlativa de las anteriores, pues se conoce con todo detalle el costo de producción y, por lo tanto, será fácil hacer estimaciones futuras con base en los costos anteriores.d) Al conocerse el valor de cada artículo, lógicamente se puede saber la utilidad o pérdida bruta de cada uno de ellos.e) Mediante este procedimiento, es posible controlar las operaciones aún cuando se presente multiplicidad de producciones, diferentes entre sí, como sería una mueblería que produce mesas, sillas, roperos, etc.f) La elaboración no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de producción es más susceptible de planeación y control en función de los requerimientos de la empresa.


Desventajas:a) Su costo administrativo es alto a causa de la gran minucia que se requiere para obtener los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a la cuenta “Orden de Producción”.b) En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para precisar los costos de producción, por lo cual, los que se proporcionan a la dirección, posiblemente resulten extemporáneos.Existen ciertas dificultades cuando sin terminar totalmente la orden de producción es necesario hacer entregas parciales, ya que el costo total de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.


Mecánica contable:Se afectan las siguientes cuentas:

Producción en procesoMaterial directoLabor directaGIF directos

Almacén de materialesSueldos y salarios por aplicar

Almacén de artículos terminadosInventario de producción en proceso

Además de las cuentas señaladas, es necesario el establecimiento de los registros auxiliares de cada una de las cuentas para integrar y analizar su saldo o movimiento.


Concentración de los elementos del costo:Tiene como objeto conocer el costo total de producción y la parte del mismo aplicable a cada orden de

producción a fin de obtener el costo unitario para cada uno de ellos, para lo cual se habrá de hacer uso de diversos documentos:a) Concentración de material utilizado: Al fin del periodo de costos, se realiza el corte de los valores de salida de almacén, los cuales se clasifican por departamentos y dan origen a un resumen conocido como Concentración de Valores de Materiales Directos. Cuando el material utilizado no se puede aplicar directamente a alguna orden de producción en especial, se hará otra hoja de Concentración de Valores de Materiales Indirectos.b) Concentración de la labor utilizada: Esta concentración se lleva a cabo a través del cómputo de las horas directas e indirectas trabajadas que se reporten en las tarjetas de distribución de tiempo. Esta concentración tiene por objeto analizar el trabajo directo e indirecto empleado en cada una de las ordenes de producción.c) Concentración de los gastos indirectos de fabricación: Dicha concentración dependerá de diversas circunstancias:· Que la fábrica se considere como una unidad productiva o esté dividida en varios departamentos.· Que los gastos indirectos se registren en forma histórica o predeterminada.

En el primer caso, habrá una concentración única, en tanto que si está dividida departamentalmente, tendrá una por cada departamento y se harán los prorrateos necesarios.

En el segundo caso, si el registro es histórico, la concentración se obtendrá al final del periodo, en tanto que si el registro es predeterminado, la aplicación a las ordenes será por medio de un coeficiente regulador.


Presentación de informes y estados:En el procedimiento por ordenes de producción se elaboran los mismos informes

y estados que si se controlaran las operaciones por procesos, como es el estado de Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de los Vendido.

Algunos informes privativos de este procedimiento son:a) El documento que ampare la orden de producción.Reportes que se hagan acerca de las ordenes de producción trabajadas, cuáles están terminadas y cuáles quedan en proceso.


Ejercicio:1) Se tiene un inventario de materia prima de $5,000.00.2) Se realizaron compras por $20,000.00.3) Se pusieron en fabricación las ordenes 11, 12, 13, 14.4) El reporte de consumo de materia prima de las ordenes en fabricación:

Orden 11 $3,500.00

Orden 12 $2,800.00

Orden 13 $4,200.00

Orden 14 $1,500.00


5) Se establece una tasa predeterminada de gastos de fabricación por $1.20.6) La nómina ascendió a la cantidad $18,000.00.7) Según las tarjetas de tiempo se trabajó lo siguiente:

Nº de orden

H.H. M.O. (1.5)

Gtos. Fab.

11 4,000 6,000 4,800

12 1,500 2,250 1,800 18,000/12,000=1.5

13 4,500 6,750 5,400

14 2,000 3,000 2,400

$12,000

$18,000 $14,400

8) Los gastos de fabricación reales fueron $15,000.00.Se terminaron las ordenes 11 y 13.


Almacén M.P. Proveedores IVA por acreditar

Producción en proceso s/c orden 11 s/c orden 12

s/c orden 13 s/c orden 14 Sueldos y salarios

Varias cuentas Diferencia en presupuesto Almacén arts. terminados

S) 1) 5,000

2) 20,000

12,000 (3

25,000 12,000

13,000

23,000 (2 2) 3,000

3) 12,000

4)18,000

5) 14,400

30,650 (9

44,400 30,650

13,750

3a) 3,500

4a) 6,000

5a) 4,800

14,300

3b) 2,800

4b) 2,250

5b) 1,800

6,850

3c) 4,200

4c) 6,750

5c) 5,400

16,350

3d) 1,500

4d) 3,000

5d) 2,400

6,900

18,000 (4

15,000 (8 (5 8) 5) 606 9) 30,650

Orden 12 --> 6,850Orden 14 --> 6,900

13,750

Solución:


O R D E N E S

TOTAL

11 12 13 14

Inventario inicial de materia prima 5,000

Compras 20,000

Materia prima disponible 25,000

Inventario final de materia prima 13,000

Materia prima utilizada 12,000 3,500 2,800 4,200 1,500

Mano de obra 18,000 6,000 2,250 6,750 3,000

Costo primo 30,000 9,500 5,050 10,950 4,500

Gastos de fabricación 14,400 4,800 1,800 5,400 2,400

Costo incurrido 44,400 14,300 6,850 16,350 6,900

Inventario inicial de producción de proceso –– o ––

–– o –– –– o –– –– o –– –– o ––

Producción en proceso disponible 44,400 14,300 6,850 16,350 6,900

Inventario final de producción en proceso 13,750 –– o –– 6,850 –– o –– 6,900

Costo de producción 30,650 14,300 –– o –– 16,350 –– o ––


3. Procesos productivos.Periodo de costo: Es el lapso comprendido entre la integración de datos y la formulación de los estados financieros que pueden elaborase semanalmente, mensualmente, trimestralmente o anualmente de acuerdo con las necesidades o peculiaridades de cada entidad.Características:a) La corriente de producción es continua en masa.b) La transformación del material se lleva a cabo a través de uno ó más procesos.c) Los costos se acumulan en el proceso a que corresponden.d) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulada en cada proceso entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo de artículo, la cual indica lo siguiente:· El cálculo para el costo unitario es promedio.· Cuando al fin del periodo quede producción en proceso, es indispensable concluir su fase de acabado, es decir, hay que determinar su equivalencia a unidades terminadas.e) No es posible precisar en cada unidad elaborada, el material y la labor directa ocupada en su transformación.El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales, como son: kilogramos, litros, metros, etc.


Procesos secuenciales:Se refiere a aquellos procesos en que la transformación del material obedece a una

serie de etapas consecutivas, es decir, que la producción es a través de dos ó más procesos se realiza en forma tal que lo terminado de un proceso viene a constituir, ya sea en forma total o parcial, el material del siguiente proceso.Procesos paralelos:

A diferencia de los secuenciales, estos se relacionan con aquellos en que la transformación del material se realiza a través de dos ó más procesos simultáneos e independientes entre sí, pero que al finalizar esa etapa de elaboración se puede convertir en secuenciales al pasar a la siguiente etapa o proceso productivo.


Concentración de los elementos del costo:1) Los materiales por medio de la concentración de los vales de salida correspondientes, por empresas se hace el cargo al proceso productivo.2) La labor directa se carga a los procesos por medio de la concentración de las listas de rayas semanales por proceso.3) Fijos los gastos indirectos de producción que se realicen o no prorrateos primario y secundario.· En caso de hacer prorrateo se cargará a los procesos por medio de la concentración de gastos directos a cada uno y el prorrateo de los gastos no identificables, directamente a las operaciones productivas específicas.· Cuando existen prorrateos después de efectuados los mismos, se carga a los procesos productivos de acuerdo con los procesos recibidos.Pérdidas normales y anormales de producción:

Pérdida normal es aquella producción que se pierde por causas inherentes a la elaboración misma, debido a la cual el importe de ellas va a ser absorbido por el costo de la demás producción.

Pérdida anormal es aquella que se produce por caso fortuito o de fuerza mayor, descuido, negligencia, incendio, huelga, explosión, etc., por lo que se valúa normalmente cargando su importe a una cuenta especial que podría llamarse “Pérdida anormal”, mientras se determinen las causas que la originan para finalmente, si no tiene la culpa alguna persona, saldarla contra pérdidas y ganancias.


Mermas:Perjuicio por pérdida de materia que se produce en las mercancías en toda clase de transportes o

en las almacenadas sin embalar. Puede dar lugar a una reducción en la factura.Desperdicio:

Productos de una fabricación que quedan como resultado secundario de la obtención de la materia que constituye su objeto principal. Su aprovechamiento sirve para aumentar el rendimiento económico de la fabricación.Informes y estados:

La hoja de costos a menudo es más complicada y formal que la hoja de costos para los informes.Los costos originados por el proceso u operación de que se trate durante un cierre de periodo

determinado por la propia índole de la operación de tal manera que el costo unitario del proceso pueda conocerse mediante la división del costo total entre el número de unidades equivalentes distribuidas.


Producción: Inventario inicial 1000

metros Unidades puestas en fabricación 12000

Se terminaron 9600 de las cuales solamente se transfirieron al almacén de

artículos terminados 9300

quedaron en proceso con 1/3 del costo de conversión 2400 detectó ingeniería desperdicio anormal de 300

Ejercicio (procesos productivos):Una empresa produce telas y presentó la siguiente información del mes anterior:

Inventario inicial

Costo incurrido

Almacén de materia prima

Materia prima 3500 21100 saldo 5500 Mano de obra 2750 15440 compras 20000

Gastos de fabricación

1250 8380

7500


I.- Informe del volumen de fabricación Unidades iniciales en proceso 1000

metros

Unidades puestas en fabricación 12000 Unidades terminadas y transferidas al almacén de

artículos terminados 9300

Unidades terminadas y no transferidas al almacén de artículos terminados

300

Unidades en desperdicio anormal 300 Unidades en desperdicio normal 700

Unidades finales en proceso 2400 13000

metros 13000 metros

II. Informe de la producción equivalente Materia

prima Mano de

obra Gastos de fabricación

Unidades terminadas y transferidas al almacén de artículos terminados

9300 metros

9300 metros

9300 metros

Unidades terminadas y no transferidas al almacén de artículos

terminados

300 300 300

Unidades de desperdicio normal 300 300 300 Unidades finales en proceso 2400 800 800

12300 metros

10700 metros

10700 metros


III. Informe del costo unitario Concepto Inventario

inicial Costo

incurrido Costo total

Producción equivalente

Costo unitario

Materia Prima

$3500 $21100 $24600 12300 metros

$2.00

Mano de obra

2750 15440 18190 10700 1.70

Gastos de fabricación

1250 8380 9630 10700 0.90

$7500 $44920 $52420 –– o –– $4.60


IV. Informe del análisis de producción a) Unidades terminadas y transferidas al almacén de artículos terminados

Concepto Unidades

Costo unitario

Importe

Materia prima 9300 metros

$2.00 $18600

Mano de obra 9300 1.70 15810 Gastos de fabricación 9300 0.90 8370

9300 metros

$4.60 $42780

b) Unidades terminadas y no transferidas al almacén de artículos terminados Concepto Unidade

s Costo

unitario Impor

te Materia prima 300

metros $2.00 $600


300 metros

$4.60 $1380

c) Unidades en desperdicio anormal Concepto Unidade

s Costo

unitario Impor


metros $2.00 $600


300 metros

$4.60 $1380

d) Unidades finales en proceso Concepto Unidade

s Costo

unitario Impor


metros $2.00 $4800


–– o –– $4.60 $6880


Producción en proceso Prod. en proc. s/c M.P. Prod. en proc. s/c M.O.

Prod. en proc. s/c G.F. Almacén de M.P. Sueldos y salarios

Varias cuentas IVA por acreditar Proveedores

Almacén de arts. terminados Otros gastos

s) 7500

1) 44920

52420

8260

42780 (3

1380 (4

44160

18600 (3a

600 (4a

19200

15810 (3b

510 (4b

16320

8370 (3c

270 (4c

8640

15440 (1

8380 (1 23000 (2

s) 3500

1a) 21100

24600

5400

s) 2750

1b) 15440

18190

1870

s) 1250

1c) 8380

9630

990

s) 5500

2) 20000

25500

4400

2) 3000

3) 42780 4) 1380

21100 (1

21100


COSTO DE PRODUCCIÓN Inventario inicial de materia

prima $5500

Compras 20000 Materia prima disponible $25500

Inventario final de materia prima 4400 Materia prima utilizada $21100

Mano de obra 15440 Costo primo $36540

Gastos de fabricación 8380 Costo incurrido $44920

Inventario inicial de producción en proceso

7500

Producción en proceso disponible

$52420


8260

Desperdicio anormal 1380 Costo de producción neto $42780


V. Costos Estimados.

1. Antecedentes.Los costos estimados son la técnica más rudimentaria de los costos predeterminados, ya que

obtención se basa en la experiencia habida en el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar y quizás en algunas partidas se emplean métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad.

La fijación y determinación de los precios de venta dio lugar al costo predeterminado estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la contabilidad con el deseo de superación, ya que mediante ello se obtienen datos oportunos en cuanto a artículos terminados, vendidos, estados financieros, producción, control, etc.2. Objetivos y características de los costos estimados.Objetivos:· Es conocer en forma aproximada cual será el costo de producción del artículo, originalmente para efectos de cotizaciones a los clientes.· Esta técnica nos indica lo que un artículo producido “puede costar”; ya que las únicas bases para su cálculo son empíricas.Características:· Información amplia y oportuna.· Control de operaciones y costos.Siempre deberán ser ajustados a los costos históricos.

3. Mecánica contable.Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad:

a) Obtención de la hoja de costos estimados unitarios. En concordancia a la capacidad productiva un periodo determinado a experiencia sobre la industria en cuestión, se puede calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticado, el cual servirá de base para el cálculo del segundo elemento del costo, utilizando el estado o superación de gastos en constantes variables se obtiene un coeficiente regulador para la aplicación del tercer elemento del costo.b) Valuación del producto terminado a costo estimado. El costo unitario estimado es base para valuar los productos terminados en el periodo, lo cual se encuentra analíticamente en el informe diario de producción, resultando de este registro un asiento de concentración que puede ser mensual.c) Valuación de la producción vendida a costo estimado. El registro de costo de producción de los vendido es en el que se analiza la venta habida por artículo y unidades, se valoriza tomando como base las hojas de costos estimados.Valuación de la producción en proceso a costo estimado. Para esta evaluación es necesario determinar la fase o grado de avance en que se encuentra la producción a efecto de determinar o convertir la producción equivalente a unidades terminadas y valoradas a costo estimado. En el caso de ordenes de producción, no es necesario determinar la producción equivalente, puesto que se conoce el costo de producción de cada orden sin ser indispensable que esté terminado o no.


4. Variaciones y su tratamiento.La obtención de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza pasa al control contable de los

costos una cuenta de producción en proceso para cada elemento del costo como sigue:Producción en proceso de materiales.Producción en proceso de sueldos y salarios.Producción en proceso de gastos indirectos.O bien, una cuenta con una subcuenta para cada elemento del costo.

La mecánica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a “Gastos reales” y abonándolas a “costos estimados”, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y abonado. La variación, si saldos es deudor es porque los costos estimados fueron menores a los reales o inclusive y por lo contrario, el saldo es acreedor reales que los costos estimados fueron con los históricos.

Las variaciones que representan el saldo de la o las cuentas controladoras del costo se traspasan a una cuenta que puede denominarse “variaciones entre el costo estimado y el histórico” mismos que es necesario analizar para saber las causas que los originaron, antes de proceder a saldarlo.Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso y por medio de un coeficiente rectificador o directamente al costo de producción de lo vendido o a un error, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaron por pérdidas y ganancias.


5. Ventajas y desventajas de los costos estimados.Ventajas:a) Reducción notable de los gastos de administración.b) Cuando las “estimaciones” son bienes hechos considerando diferentes factores de políticas de precios de venta es bastante correcto.c) La necesidad de hacer un inventario físico de los materiales y de los productos terminados por emplearse inventarios periódicos, aumentando o disminuyendo las pérdidas por robo a pérdidas.

Se considera como una desventaja importante, el hecho de que las estimaciones por cada elemento del costo no son las más correctas posibles como es el caso de las cuentas estándar y muy probable entonces, que se presenten notables variaciones con los datos reales, especialmente en el caso de las estimaciones de los gastos generales de manufactura.6. Casos en que es aconsejable la utilización de costos estimados.a) Cuando las operaciones de fabricación no son complejas.b) Cuando os artículos a fabricar son poco numerosos de estilos, tamaños o formas similares y repetitivas.c) Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones.d) Generalmente después de tener la experiencia del costo histórico.Cuando sus costos de importación y administrativos sean económicamente justificables.


COSTOS CONJUNTOS

$25,000

A P=$15

B 2,500 P=$10

Ejercicio (costos estimados):

· Se vendió el 60%.Subproducto: 2,000 unidades se vendieron, 1,500 P=$1.50

Ventas presupuestadas Ponderación Costo asignado

A $75000 75000/100000x25000 $18750

B 25000 25000/100000x25000 6250

C $100000 $25000


Ventas $60000

(100000x.60=60000)

costo de ventas: inventario inicial de artículos

terminados $–– o –

–

costo de producción 25000 artículos terminados disponibles 25000

inventario final de artículos terminados

10000 (25000x.10=10000)

costo de ventas 15000 ingreso subproducto 2250 (1500x1.5) costo de ventas neto 12750

utilidad bruta $47250

Ventas $40000

costo de ventas: inventario inicial de

artículos terminados $1000

0

costo de producción –– o ––

47250

artículos terminados disponibles

$10000

+30750

inventario final de artículos terminados

–– o ––

$78000

costo de ventas $10000

ingreso subproducto 750 costo de ventas neto 9250

Utilidad bruta $30750

!er MÉTODOPrimer mes

Segundo mes


ventas $60000


artículos terminados –– o –

–

costo de producción $25000

ventas presupuestadas subproducto

3000

costo de ventas neto 22000 artículos terminados

disponibles $2200

0

inventario final artículos 8800 13200


ventas $40000


artículos terminados $8800 4680

0 costo de producción –– o –

– +312

00 artículos terminados

disponibles $8800 $780

00 inventario final artículos –– o –

– 8800


2º MÉTODO1er mes

2º mes


7. Distinción entre costos estimados e históricos.1) Los estimados se obtienen “antes” de elaborado el producto durante su transformación.2) Los estimados se basan en cálculos sobre “experiencias adquiridas”, un conocimiento amplio de la industria en cuestión.3) Para la obtención de un costo estimado es básico considerar cierto volumen de producción y determinar el costo unitario estimado.4) Como característica especial es que al hacer la comparación de los costos estimados con los costos reales se deberán ajustar los estimados a lo real.5) El costo estimado indica lo que puede costar producir un artículo.El costo histórico indica lo que costó o se invirtió.


VI. Costos Estándar.

1. Antecedentes.Las técnicas del costo estándar tuvieron su origen a principios del siglo XX con motivo de la

doctrina llamada Taylorismo, es decir, el desplazamiento del esfuerzo humano por la máquina y vino a convertirse en una técnica de valuación de costos aplicada a la contabilidad a partir de la 2ª década del presente siglo.

Se considera al ingeniero Harrigton Everson, el precursor de la técnica de valuación del Costo Estándar y al contador Cbester Es Harrison el realizado cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos.

La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia porque esta se basa precisamente en un trabajo de entidad económica.

El costo estándar indica lo que debe costar un artículo con base en la eficiencia de trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con el estándar, las desviaciones indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.

Los costos estándar pueden ser empleados con los propósitos siguientes:1) Control de costos.2) Costeo de inventarios.3) Planeación presupuestaria.4) Fijación de precios a los productos.Mantenimiento de registros.

2. Objetivos y características de los costos estándar.Dado que los costos estándar al igual que los costos estimados pertenecen al grupo

de los predeterminados, persiguen los mismos fines, con la salvedad de los aspectos del progreso profundizado: precisión, control interno, etc.a) Respecto a la información oportuna y exacta se acentúa lo referente a la precisión.b) Imificación ó estandarización de la producción, procedimientos ó métodos.Análisis de las desviaciones en sistema.


3. Mecánica contable.La cuenta base para el registro es “costo estándar de producción en proceso” u otra equivalente, ya

sea que se lleven en una sola cuenta, o bien, que se utilice una cuenta para cada elemento del costo.Existen tres métodos para el registro contable de los costos estándar:

Método A. La cuenta de producción en proceso se carga a costos históricos y se acredita por la producción terminada y por la producción que queda en proceso a base de cuenta estándar de demo se obtiene y analiza al final del periodo de producción.Método B. La cuenta de producción en proceso se carga y abona a costos estándar obteniendo las desviaciones simultáneamente con la producción.Método C. La cuenta de producción en proceso se carga y se acredita a costos históricos y estándar. Las desviaciones se obtienen del papel del periodo de producción.


4. Costos estándar circulantes o ideales y básicos fijos.Costos estándar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones iniciales de la producción sobre bases de eficiencia, es decir, representan patrones que sirven de comparación para analizar y corregir los costos históricos, claro está que los costos estándar de este tipo se encontrarán sujetos a rectificaciones si las condiciones que se tomaron como base para su cálculo, han variado.Costos estándar básicos o fijos. Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aún cuando las condiciones del periodo no han prevalecido.


5. Pasos para la determinación del costo estándar.Al igual que los costos estimados, también es necesario formular una hoja de costo para cada producto,

considerando los elementos del costo.a) Determinación de los materiales indirectos. Además de las operaciones técnicas sobre calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos que hay que utilizar, es necesario calcular las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la contabilidad para precisar la cantidad y valor de los materiales directos que deben utilizarse en el producto. El aspecto más importante está en sus precios, siendo necesario, en algunos casos, obtener contratos de abastecimiento con los proveedores por un periodo más ó menos largo que cubra varios ciclos de producción con lo cual se podrá salvar este renglón en lo relativo a las fluctuaciones en precios que pudieran sobrevenir en caso de no ser posible la contratación anticipada del departamento de compras, hará las investigaciones necesarias a fin de predeterminar con la mayor certeza posible los precios de los materiales a utilizar.b) Determinación del costo de trabajo o labor, sueldos y salarios directos. A las investigaciones técnicas en particular se les conoce como “Estudio del Trabajo” que comprende el estudio de métodos y la medida del trabajo. Siendo un elemento fundamental para la predeterminación del costo del esfuerzo humano por lo que se refiere a las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción, o bien, para conocer la productividad por hora hombre, logrando, desde luego, mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo.c) Determinación de los gastos indirectos de producción. Se sigue el mismo sistema establecido para el cálculo del coeficiente regulador, se presupuesta el volumen de producción, ya sea en unidades o en horas de trabajo de acuerdo con los estudios técnicos sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en consideración el presupuesto de ventas fijado en el periodo, una vez obtenido esto, se determinan los gastos directos de producción considerando la estática que sobre el particular proporcione la contabilidad, ajustando los conocidos y las cifras futuras, según sea el volumen de ventas y por consiguiente, el volumen de producción necesario para cubrirlo.


6. Resultados con los costos estándar.a) Es un patrón de medida ante lo realizado por lo que las desviaciones son llamadas de atención.b) En relación al costo estimado, su aspecto administrativo es más barato, aunque más cara su implantación.c) Adopción de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.d) Determinar anticipadamente las posibles utilidades en relación a un volumen de operaciones en un periodo.e) En general es muy útil para la administración respecto a información, toma de decisiones, fijación de precios de venta, etc.7. Casos en que aconsejable la utilización del costo estándar.

Son las mismas causas citadas por los costos estimados, agregando que se recomienda su implantación generalmente después de haber tenido en práctica técnicas de valuación estimadas.


8. Diferencias entre los costos estándar y estimados. ESTIMADOS ESTÁNDAR

Los costos estimados se ajustan a los históricos.

Los costos históricos se ajustan a los estándar.

Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificación

a las cuentas afectadas.

Las desviaciones no modifican el costo estándar, deben analizarse

para determinar sus causas. Se basa en experiencias adquiridas

y conocimiento de la empresa. Hace estudios profundos, científicos

para fijar sus costos. Es más barata su implantación y

más caro su sostenimiento. Es más cara su implantación y más

barato su sostenimiento. El costo estimado indica lo que

puede costar un artículo. El costo estándar indirecto indica lo

que debe costar un artículo. El costo estimado es la técnica

primaria de valuación predeterminada.

Es costo estándar es la técnica máxima de valuación

predeterminada. Para la implantación del costo

estimado no es indispensable un extraordinario control interno.

Para la implantación del costo estándar es indispensable un

extraordinario control interno.


VII. Costos de producción conjunta y de subproductos

1. Conceptos y características.Las causas principales de la obtención de la producción conjunta son:

1) La elaboración de artículos íntimamente ligados, relacionados de tal manera que la realización de unos es consecuencia de la formación de otros, dependiendo físicamente entre sí.2) La reducción de los costos de los artículos cuando se producen en forma conjunta, ya que en la actividad se requiere de todos los recursos variables para bajar o simplemente para abatir el costo de producción.3) Determinar y fijar precios de venta del producto principal de coproductos, de subproductos, deshechos, desperdicios, etc.4) La extensión o ampliación de mercados por diversificación de artículos.5) Máxima utilización de la capacidad productiva.Mayor aprovechamiento de los recursos económico‑humanos.

Conceptos:Productos principales.- Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa.Coproductos.- Son aquellos artículos o diversos de un mismo producto de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan generalmente en proporciones semejantes.Subproductos.- Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden destinarse a su venta directamente o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal de la compañía.Deshechos.- Son residuos de la producción generalmente de poco monto y bajo valor recuperable.Desperdicios.- Son residuos constantes de la producción de ningún valor de venta y que implican por el contrario, gastos necesarios para su eliminación.


2. Procedimiento de control.El procedimiento de control de las operaciones productivas aplicable a la producción

conjunta es el proceso productivo, ya que resulta ser el adecuado a las características del trabajo de producir de este tipo de industrias.

Desde luego, que a causa de sus peculiaridades se centra la falta de precisión en el costo unitario, por lo que se debe procurar ser lo más analítico, sin salirse de lo práctico en lo referente al costo, el control e información del desarrollo de la producción.


3. Técnicas de valuación.Tratar sobre las unidades producidas conjuntamente todos los elementos de producción corresponde

a los coproductos en general, no habiendo una forma precisa para identificar los costos directamente, causa que da lugar a utilizar técnicas de distribución del costo de producción conjunto, destacando entre otras, las siguientes:Costo promedio. Se obtiene el costo promedio por unidad de los productos elaborados con un costo conjunto total respecto de las unidades correspondientes o a cada producto, debiendo tener cierta relación en lo referente a precios de venta y unidades.Unidades físicas de materia prima. Su base es el prorrateo del costo de producción de acuerdo con la materia prima utilizada, debiendo ser artículos expresados en los mismos factores físicos o en su defecto, por las conversiones necesarias para que sean uniformes para la materia prima. Puede ser medida según el área, volumen, peso de que ocupe o tenga.Precio de mercado. En cada coproducto se hace una evaluación de los costos conjuntos de acuerdo con sus valores ponderados, relativo al precio de mercado. Bajo esta técnica, los costos de producción conjunta, siempre estarán en cambio a los precios de venta. Su aplicación requiere de precios sincronizados, evitándose su uso cuando son inestables.Costo o precio estándar. Consiste en la predeterminación de una base, la cual será fija y sin modificaciones posteriores, para lo cual se requiere que la empresa haga uso de la técnica de costos estándar, basándose también en los precios de venta de los coproductos, las diferencias habidas entre lo real y lo estándar demostrará deficiencias o superaciones.


Principales técnicas de valuación para determinar los costos de producción de los subproductos:Costo global de producción menos valor de los subproductos

1) Se deduce el costo de producción conjunta del producto principal.2) Posteriormente, se hace una separación del costo de los subproductos, aplicándoseles el costo de operación que les corresponda estimativamente.

Se deduce del costo de producción conjunta el grado de venta estimado de los subproductos fabricados a los que previamente se les habrá disminuido el costo de operación correspondiente.

Valor inmediato o mediato (valor inestable)a) Ventas totales menos costo de producción de lo vendido global: la venta deberá acreditarse a la cuenta de venta de los subproductos, presentándose en el estado de resultados inmediatamente después de la venta de productos principales.b) Ventas de subproductos consideradas como otros productos: en este caso el crédito por la venta será contabilizado en la cuenta de otros gastos y productos.


Desechos, desperdicios y mermasLos desechos generalmente no se contabilizan y sólo tienen

repercusión en los estados financieros hasta que se venden, considerándose como ingresos diversos u otros productos, ya que no son la principal actividad de la empresa.

En cuanto a los desperdicios, como no muestran un valor para la empresa, no se contabilizan, ya que por el contrario, representan una erogación para desalojarlos.Mermas.- son las pérdidas normales y características de la producción como evaporaciones, etc.Por lo tanto, como las mermas son bajas de volumen en la producción, pero propios de la misma, su costo es absorbido por el costo de producción, por lo cual el costo unitario es mayor que en el caso de que no hubiera habido merma.


Ejercicio (tarjetas de almacén):1) El día 1º amparada con la factura nº 25 recibimos 7,500 unidades(u) a $1.10.2) El día 3 con la factura nº 45 se recibieron 5,000u a $1.20.3) El día 4 con la requisición 1 se enviaron a producción 3,000u.4) El día 5 con la requisición 2 se enviaron a producción 1,500u.5) El día 6 con la factura nº 86 compramos 11,000u a $1.25.6) El día 7 devolvimos 1,000u de la factura nº 45.7) El día 15 con la requisición 3, se envían 6,000u.8) El día 16 compramos 4,000u a $1.23 con la factura nº 105.9) El día 17, requisición 4 por 7,000u.10) El día 8 se compra con la factura nº 150 10,000u 1 $1.20.11) El día 25, requisición 5 por 7,500u.12) El día 28 compra de 3,200u a $1.30 con la factura nº 230.13) El día 30, requisición 6 por 5,000u.


Se pide:1) Elaborar la tarjeta de almacén con su comprobación.2) La contabilización.3) Costo de producción.

PEPS1) Comprobación: 6,500 * 1.20= 7,800

3,200 * 1.30= 4,160 $11,960

ALMACEN DE M.P. PRODUCCION EN PROCESO IVA POR ACREDITAR

1) 8,250

2) 6,000

5) 13,750

8) 4920

10) 12,000

12) 4,160

49,080

3,300 (3

1,650 (4

1,200 (6

3,300 (7

3,600 (7

1,200 (9

7,500 (9

6,250(11

3,075(11

1,845(13

4,200(13

37,120

11,960

3) 3,300

4) 1,650

7) 3,300

7) 3,600

9) 1,200

9) 7,500

11)6,250

11)3,075

13)1,845

13)4,200

35,920

1) 825

2) 600

5) 1,375

8) 492

10) 1,200

12) 416

120 (6

BANCOS

6) 1,320 9,075 (1

6,600 (2

15,125 (5

5,412 (8

13,200(10

4,576(12

2) Contabilización:


COSTO DE PRODUCCIÓN Inventario inicial de materia

prima $ –– o ––

Compras $49,080 Devoluciones sobre compras 1,200

Compras netas 47,880 Materia prima disponible 47,880

Inventario final de materia prima

11,960

Materia prima utilizada $35,920


UNIDADES COSTOS VALORES FECHA REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER TOTAL

1-IV-95 25 7500 7500 1.10 8250 8250 3-IV-95 45 5000 12500 1.20 6000 14250 4-IV-95 REQ. 1 3000 9500 1.10 3300 10950 5-IV-95 REQ. 2 1500 8000 1.10 1650 9300 6-IV-95 86 11000 19000 1.25 13750 23050 7-IV-95 45 1000 18000 1.10 1200 21850 15-IV-95 REQ. 3 3000 15000 1.20 3300 18550 15-IV-95 REQ. 3 3000 12000 1.20 3600 14950 16-IV-95 105 4000 16000 1.23 4920 19870 17-IV-95 REQ. 4 1000 15000 1.20 1200 18670 17-IV-95 REQ. 4 6000 9000 1.25 7500 11170 18-IV-95 150 10000 19000 1.20 12000 23170 25-IV-95 REQ. 5 5000 14000 1.25 6250 16920 25-IV-95 REQ. 5 2500 11500 1.23 3075 13845 28-IV-95 230 3200 14700 1.30 4160 18005 30-IV-95 REQ. 6 1500 13200 1.23 1845 16160 30-IV-95 REQ. 6 3500 9700 1.20 4200 11960


VIII. Costos De Operación: Costos De Distribución, Administración Y Financiamiento.

1. Conceptos y características.El proceso de distribución y administración lo integran los siguientes aspectos modulares:

I. Referentes a las operaciones de venta.A. Creación de la demanda. Significa despertar el interés por medio la propaganda aparte o cualquier otro incentivo de venta.B. Obtención de la orden (de venta). Consiste en convertir la demanda o la oferta en una venta real, ya sea directamente o por medio de distribuciones.C. Manejo y entrega del producto. Comprende el almacenamiento, empaque, embarque, transporte, etc., hacia la recepción de los artículos por el consumidor y comprador.D. Control de la venta. Corresponde desde la investigación y apertura de crédito, hasta la entrega del artículo al cliente.II. Referentes a las demás operaciones.

Se integran por partidas no identificadas o registradas en el costo de producción o en las operaciones de venta por esos conceptos, dicho de otra manera, se refiere a todo lo demás que no es costo de producción, ni costo de distribución de ventas, ni costo de ventas.

2. Análisis y clasificación.Las partidas que forman los costos de distribución y administración se analizan de la siguiente manera:

I. Con relación a su ocurrencia en los volúmenes de ventas.A. Constantes.- son aquellos gastos que suceden periodo a periodo sin aumento ni disminución, sea cual fuere el volumen de ventas, como son las depreciaciones, rentas, seguros, sueldos, alquileres, honorarios, etc.B. Variables.- son aquellos gastos que aumentan o disminuyen de acuerdo con los volúmenes de ventas, como son las comisiones, fletes, acarreo, empaques, seguros, propaganda, etc.II. Por su intervención en la venta.A. Directos.- son aquellos que su aplicación es el producto, territorio, plaza, cliente, etc.B. Indirectos.- son aquellos gastos que se encuentran en la situación contraria al punto anterior y que para su aplicación al producto, territorio, plaza, cliente, deberá efectuarse atendiendo a ciertas bases, siendo entre otras, las siguientes:1. De acuerdo con el beneficio obtenido.- consiste en prorratear los gastos indirectos de distribución y administración en los diversos departamentos, en proporción directa al beneficio o servicio obtenido por el gasto relativo.2. Con base a las utilidades resultantes.- soporta una aplicación mayor al producto, cliente, plazo, etc. que haya obtenido más utilidades.

La relación a las condiciones existentes. Hay determinados gastos que no se encuentran seleccionados directamente con los objetivos de la empresa, pero, sin embargo, forman parte del costo de distribución y administración, como por ejemplo, el sueldo del gerente general, que para su prorrateo será necesario estudiar las condiciones existentes para hacer la distribución lo más equitativa posible.


Clasificación:La clasificación de los costos de distribución y administración debe hacerse en dos sentidos a la

vez. Uno, atendiendo al objeto de la erogación y otro, según la función que desempeña.I. Clasificación objetiva (por objeto de la erogación).A. Gastos directos de venta.- corresponde a gastos directos de vendedores, comisiones, gastos de viaje, gastos de oficina, de ventas, impuestos, etc.B. Gastos de propaganda y promoción.- comprende gastos de publicidad, muestras, sueldos por promociones, investigaciones de mercado, etc.C. Gastos de transporte y reparto.- integra todas aquellas erogaciones necesarias para entregar el producto al comprador o distribuidor.D. Gastos de almacenaje.- corresponden a los gastos por recepción, estiba, conservación, sueldos, seguros, etc. de los productos sujetos a venta.E. Gastos de crédito.- Incluye los gastos de investigación del cliente, indagación y apertura o concesión del crédito.F. Gastos de administración.- son los gastos referentes de acuerdo con las funciones propias. Es conveniente contabilizar los gastos de administración ocupando una cuenta con subcuenta para cada una de las funciones habidas.


I. Clasificación funcional (para el costo de distribución en función de la erogación).A. Por tipo de productos.- podrá hacerse por unidad vendida o por volumen de ventas con las siguientes finalidades:1. Determinar el monto de utilidad o pérdida en los diversos artículos vendidos.2. Precisar el volumen de ventas de ciertos productos y la política a seguir en la distribución.3. Determinar los porcentajes de comisión, descuentos y algunos gastos que puedan soportar de acuerdo con la utilidad que repartan los artículos.B. Por territorio o plazas.- con esta clasificación se logra conocer la potencia adquisitiva de cada zona, de acuerdo con su capacidad de consumo y su estándar de vida.C. Por clientes.- este análisis es de gran utilidad para fines de control pudiéndose hacer una sub‑clasificación de los mismos por mayoreo, menudeo, locales, foráneos, extranjeros, etc. El estudio sirve básicamente para la concesión de desventajas, servicios, sobre‑mercado, en algunos casos, atención especial, privacía en la empresa, etc.D. Por métodos de venta.- Comúnmente se hace este estudio y clasificación tomando como punto de partida las condiciones en que se realizan las ventas, es decir, a contado, crédito o en abonos.E. Por canales de distribución.- clasificados por distribuidores, sucursales, agencias, comisionistas, etc., con el objetivo de ver el rendimiento de cada uno de ellos con referencia a los gastos.


4. Contabilización de los costos de operación.La contabilidad basada en principios y técnicas modernas, recomienda proceder a analizar los

gastos globales y separarlos en sus partes elementales, antes de proceder a la clasificación de las mismas. El primer paso que se sigue para su contabilización es el de acumular sus partidas por medio de las cuentas conocidas como gastos de venta, y gastos de administración, para proceder a los prorrateos primario y secundario, mismos que se realizan cuando se desean conocer las partidas de ese costo por conceptos objetivos y por productos. Una vez hecha la acumulación se procede al prorrateo primario, es decir, identificar las erogaciones en conceptos objetivos, que se puede realizar en cuanto a clasificación con tantas subcuentas como fuere necesarias. Una vez hecho el prorrateo primario se facilita la redistribución de esos mismos gastos según sean las necesidades de la empresa. A esa redistribución se le conoce como prorrateo secundario en donde se clasifican por partidas directas y partidas indirectas que se aplicarán de acuerdo con las bases más equitativas y en forma consistente para efectos estadísticos de un periodo a otro.Cargo a:Costos de administraciónCostos de ventaCostos de producciónAbono a:Varias cuentas


5. Costo de operación predeterminado.En la práctica se aplican al periodo, el total de gastos de administración y

distribución incurridos, no importando que parte de los mismos tenga repercusión o beneficio en futuros ejercicios (publicidad y propaganda) y que en última instancia deberían ser diferidos y aplicados proporcionalmente. Por otra parte estos gastos deben prorratearse en proporción a las ventas efectuadas.


6. Presupuesto del costo de operación.Concepto:

Pronóstico de los resultados anuales de operación a que representa un plan de acción de carácter cuantitativo para una organización.Etapas para su formulación:1) Investigación y conocimiento de las políticas establecidas por la dirección de la empresa.2) Cada jefe de departamento que interviene en la distribución y administración deberá elaborar una información a futuro lo más apegada a su realización, de lo cual en gran parte depende la exactitud del presupuesto.3) Análisis de cada una de las erogaciones necesarias para la colocación del producto en el mercado.4) Conocimiento exacto de las erogaciones efectuadas en periodos anteriores.5) Una vez hecho lo anterior, se procederá a determinar las cifras valuando cada una de las partidas que forman el presupuesto, ya sea mensual, trimestral, anualmente o por mayor tiempo.


IX. Costo Variable (Directo O Marginal).

1. Antecedentes y concepto.Antecedentes:

El costeo directo ha llegado ya a su mayoría de edad y está probando ser una herramienta extremadamente valiosa en la planeación y control de operaciones en muchas grandes empresas industriales. Aunque aún no es tan ampliamente utilizado como el costeo de absorción, sus uso está incrementándose firmemente.

El costo de los productos fabricados se basa generalmente en el costo de absorción o costeo directo.Concepto:

El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables como costos del producto.

Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. Dicho concepto considera a estos costos como costos del periodo.

2. Objetivos y características.Objetivos:· Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección en que se mueve el volumen de ventas, los estados de operación pueden ser más fácilmente entendidos por la administración general, por los ejecutivos de mercadeo y producción, así como por los diferentes supervisores departamentales.· El costeo directo es útil en la evaluación de la ejecución y suministra información oportuna o para realizar importantes análisis en la realización costo‑volumen‑utilidad.Características:· Bajo el costeo de absorción, algunas veces denominado costeo completo o convencional, todos los costos indirectos de fabricación, tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo, únicamente los costos indirectos de fabricación que varían con el volumen que cargan al producto. Únicamente el costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables se incluyen en el inventario.Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen únicamente aquellos costos de manufactura que están estrechamente relacionados con el producto y que varían con el volumen de producción.


3. Mecánica contable.

PRODUCCIÓN EN PROCESO

ALMACÉN DE ARTS. TERMINADOS

5) Inventario inicial de producción en proceso a costo variable material directo. Sueldos y salarios directos. Gastos indirectos variables

Artículos terminados (1 Producción en proceso(2 Ambos a costo variable.

1) Artículos terminados, a costo variable.

Importe de artículos vendidos a costo variable (3

COSTO VARIABLE INVENTARIO DE PROD. EN PROCESO

3) Importe de artículos vendidos, a costo variable.

Saldo (4). 2) Producción en proceso a costo variable.

Saldo (5).


COSTOS FIJOS DE

PRODUCCIÓN

COSTOS VARIABLES DE DIST. Y

ADMINISTRACIÓN Costos fijos de producción (haya o no fabricación).

Saldo (6). Gastos variables de venta y de administración.

Saldo (7).

GASTOS FIJOS DE DISTRIBUCIÓN Y

ADMINISTRACIÓN

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Gastos fijos de venta y administración.

Saldo (8). (4), (6), (7) y (8). Ventas a precio de realización.


4. Casos en los que es aconsejable la utilización del costeo directo.Es aconsejable utilizar este método para fines externos, ya que puede ser utilizado en

empresas que dictaminan sus estados financieros, debido a que son dictaminados sin ninguna salvedad por parte de los auditores, ya que están elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.


5. Ventajas y desventajas.Ventajas:· Facilita la planeación, utilizando el modelo costo‑volumen‑utilidad, a través de la presentación del estado de resultados mediante el sistema de costeo variable.· La preparación del estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas críticas que afectan a los costos y así tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de márgenes de contribución.· El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.· El análisis marginal de la líneas ayuda a determinar cuales de ellas deben apoyarse y cuales deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.· El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones en precios, descuentos especiales, campañas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a través del análisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc.· Elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.· Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de lo normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos fijos.· Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta donde se puede reducir el precio obtenido margen de contribución, es vital para tomar decisiones para comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de exportación, etc.· Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva.· Facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables, los cuales son medibles.•Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.


Desventajas:· La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Sino se realiza con mucho cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y por consiguiente en la determinación de la utilidad.· El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios de corto plazo, bajándose en ocasiones con el fin de que generen un mínimo margen de contribución, pues no es posible alcanzar la recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada obligándose a una pérdida de potencial productivo a largo plazo.

En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difícil por el impacto que generan en la competencia nacional e internacional.


6. Comparación del costeo absorbente y del costeo directo.El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos.

ABSORBENTE DIRECTO Para los informes financieros de uso externo deberá utilizarse el costo de

absorción.

Para los informes internos, la administración prefiere el costeo

directo porque su orientación hacia el comportamiento del costo es el elemento más importante en la

planeación, el control y la toma de decisiones.

Dicho costo carga todos los costos a la producción, excepto aquellos aplicables a las ventas, costos generales y administrativos.

Además del costo de los artículos manufacturados incluye factores de

depreciación, arrendamiento, seguros, impuestos a la propiedad y

otros costos indirectos de fabricación fijos.

No se incluyen porque no son considerados costos de producto. Se clasifican como: costo de periodo y

se cargan contra el ingreso en el periodo de incurrencia.

Para valuar los inventarios, contempla los costos variables y

fijos.

Sólo contempla los costos variables.

Este método es adecuado para fines externos, utilizándose también

internamente, aunque con menor eficiencia.

Es adecuado para uso interno.

Todos los costos de manufactura (tanto variables como fijos) primero se restan de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no

son de manufactura se deducen entonces, de la utilidad bruta para

determinar el ingreso operativo.

Todos los gastos variables (tanto de manufactura como de mercadeo y administración) se deducen de las

ventas para llegar a la contribución marginal. Los costos fijos se deducen de la contribución

marginal para llegar al ingreso operativo.

Para determinar el costo del producto, los costos indirectos de

fabricación se aplican a la producción.

La variación volumen de producción no puede ocurrir en

razón de que los costos indirectos de fabricación no se aplican a la

producción.


7. Su efecto en la planeación de utilidades y en la toma de decisiones de la administración.Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro

con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:· La utilidad será mayor en el sistema de costeo variables si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente la producción y los inventarios de artículos terminados se disminuye.· En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados se aumenta.· En ambos métodos se tienen utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal utilizando a la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidades.


X. Sistemas Modernos De Manufactura. X. Sistemas Modernos De Manufactura.

1. Justo a tiempo.Es un sistema en el que una organización compra materiales y partes y produce

componentes justo cuando se necesitan en el proceso de producción, cuya meta es la de tener un inventario de cero, debido a que tener un inventario es una actividad que no agrega valor.

Existen cuatro factores que son cruciales para el éxito de estos sistemas:1) Enfoque a la calidad.2) Los tiempos del ciclo de producción.3) Flujo continuo en la producción.4) Operaciones flexibles de producción.

2. Calidad total.La calidad de cualquier producto depende de la interacción de la calidad del diseño, calidad de la conformidad y la calidad del desempeño. La calidad del diseño es el cumplimento de las especificaciones apropiadas, dependiendo de las exigencias técnicas. La calidad de conformidad con el diseño relacionado con los requerimientos originales del mismo y su conformidad.Los costos de calidad se establecen a través de dos componentes:

1) Costos de control. Se relacionan con las actividades que eliminan los defectos de la corriente de producción. Esto puede hacerse por prevención y por evaluación.

2) Costos de deficiencia. Puede incurrirse en dos aspectos. Durante el proceso de producción (fallas internas) o después de que el producto ha sido embarcado (fallas externas).

COSTO TOTAL DE CALIDAD = COSTO DE CONTROL + COSTO DE DEFICIENCIACOSTO DE CONTROL =(Costo de prevención + costo de evaluación)

COSTO DE DEFICIENCIA = (Costo de deficiencias internas + costo de deficiencias externas)


3. Costos basados en actividades (ABC).Costos conjuntos:

Son los que se derivan de un proceso de dos o más productos.Costos por actividad:

Se asignan los costos en función de la dirección que toman las actividades tomando en cuenta el esfuerzo que se genera para realizar cada operación en beneficio del proceso.Proceso para el costeo basado en actividades:A) Análisis de actividades.B) Costeo de las actividades.C) Análisis del resultado.D) Toma de decisiones.E) Mejora del desempeño.Cálculo del costeo por actividades:

El costo por actividades determina cuanto es lo que está pagando la compañía por las actividades clave. 4. Costos con base en restricciones.5. Costos de manufactura de clase mundial (benchmarking).6. Aplicación de los sistemas de costos en los diversos ambientes de manufactura.


1. Concepto y antecedentes.Concepto:· El costo integral o conjunto es el auténtico costo absorbente, porque los costos de administración y financiación son aplicables a los costos de producción o de distribución (en la industria) con las bases expuestas que son sólidas.· Es el costo que colectivamente se aplica a varios productos, el cual se asigna en forma arbitraria entre todos los productos u objetos costeados.Antecedentes:

Es un método moderno basado en la teoría de conjuntos, por lo que resulta ser integrador, igualmente está fuertemente fundamentado en los principios de contabilidad generalmente aceptados.2. Costo integral‑conjunto‑variable.

XI. Costo Integral‑Conjunto. XI. Costo Integral‑Conjunto.

1. Organización y reorganización del sistema.Cuando una fábrica empieza a desarrollar sus funciones y en estas condiciones se decide

implantar un sistema de costos, es indispensable hacer una relación de las fábricas cuyo giro sea semejante, para tener una base que sirva de referencia, y así procurar información suficiente acerca del funcionamiento de las mismas. Partiendo de estos informes se procederá a organizar la contabilidad de costos, con los datos más apegados a la realidad.

Si por el contrario, la empresa se encuentra en plena marcha, pero ha trabajado con un sistema de costos globales y decide modificarlo, entonces se tendrá que reorganizar la contabilidad de costos existente.

En esta situación el organizador tendrá que hacer un estudio del sistema contable actual y de los procedimientos que se seguirán para su aplicación; así como algunas entrevistas con el personal existente, a efecto de contar con la cooperación necesaria, comunicación y conocimiento de las personas relacionadas con el sistema, para tener un gran paso ganado, asegurándose de esta manera de la consecución y éxito de su implantación.

XII. Aspectos En La Implantación De Un Sistema De Costos IndustrialesXII. Aspectos En La Implantación De Un Sistema De Costos Industriales

2. Planeación.I. Anteproyectos. Efectuados los estudios generales de la industria y reunidos los datos suficientes, resultantes de la investigación, se determinarán las irregularidades y fallas habidas, proponiéndose las soluciones al problema del funcionamiento de la empresa a los dirigentes interesados en el trabajo. Finalmente, se procederá a hacer modificaciones o eliminaciones, o unas y otras, a sugerencia de los funcionarios.II. Proyectos. De acuerdo con las decisiones finales acordadas se procede a efectuar una sistematización de las mismas y a establecer el orden que se ha de seguir, tomando en consideración que el sistema de costos tendrá que constituir una parte integrante del sistema de contabilidad; se elaborará un proyecto de los pasos que se seguirán en el diseño del nuevo sistema, así como de las formas de papelería que se habrán de utilizar, a efecto de obtener los informes y el control necesarios.A. Formas. Un aspecto importante en la implantación de un sistema de costos, es el diseñar de manera correcta y adecuada las formas y demás papelería que hay que utilizar, teniendo que poner especial cuidado para evitar el diseño de documentación innecesaria. Entre los requisitos que deben llenar dichas formas, están: que no contengan más datos de los debidos, que sean de determinado color de papel, de tamaño especial para que su archivo no sea complicado, que indique su objeto para dar información oportuna, así como el personal que las utilizará.B. Catálogo de cuentas. Es indispensable una planificación de las cuentas, para facilitar la información contable y administrativa, así como para la elaboración de estados financieros. El catálogo de cuentas, dentro del sistema de costos, tiene una peculiar importancia ya que incluye un grupo de cuentas relativas a la producción que a su vez tienen subcuentas, siendo necesaria una codificación especial de acuerdo con estudios realizados previamente.


3. Ejecución del plan.Con base en el proyecto del sistema aprobada, el siguiente paso será ponerlo en práctica.

La buena implantación del sistema depende en gran parte del personal que lleve a cabo su ejecución, por lo que requiere una selección e instrucción especial del factor humano. Para llegar a los fines deseados, es imprescindible que el sistema se someta a prueba durante un tiempo lógico, y se efectúe posteriormente una comparación entre los sistemas anterior y vigente para aclarar y definir algunas situaciones.

El control sobre el sistema implantado se recomienda que lleve el siguiente orden:A) Compras, almacenaje, y distribución de materias primas.B) Producción en proceso.C) Producción terminada.


4. Control del sistema.Una vez implantado el sistema de costos es indispensable efectuar una inspección constante

de su buen funcionamiento, pues en muchas ocasiones, no obstante haberse implantado un buen sistema, la mala vigilancia de su realización conduce al fracaso. En consecuencia la supervisión deberá ser no solo durante un periodo, sino siempre, y si el sistema puede mejorarse se irán introduciendo algunos cambios que harán posible la continua superación en el sistema de costos de la empresa en general. Sin dejar de considerar que todo sistema, por bueno que sea, se envicia, envejece y necesita reorganización.5. Instructivo para la implantación de un sistema de costos.

El organizador del sistema no puede estar explicando continuamente al personal el funcionamiento del mismo; por lo tanto debe formular un manual que contenga los datos necesarios para resolver cualquier duda que se presente, y también para instruir al personal nuevo, evitándose malas interpretaciones y adiestramientos innecesarios.

Este manual contendrá las instrucciones detalladas en relación con las finalidades del sistema; de los procedimientos por seguir en cada paso, de las formas y documentación accesoria (con instrucciones de su manejo), del catálogo de cuentas (su instructivo).


XIII. Costos Y Toma De Decisiones.

1. Informes de costos.El contador de costos tiene la obligación de proporcionar informes propios sobre las condiciones

generales que imperan en la entidad, para ayudar en el control de las actividades de los subordinados inmediatos. La preparación de los informes, ya sean de rutina o especiales requieren de un estudio minucioso, siendo necesario al final de periodo contable, concentrar y resumir la información detallada y presentarla de manera clara, inteligible y precisa.

Los objetivos principales de los informes de costos son:A) Facilitar el control y la supervisión o inspección efectiva de las operaciones de fabricación, para ayudar a obtener los más elevados estándares de eficiencia y por consiguiente contribuir a la obtención del margen más amplio de utilidades.B) Presentar de la manera más práctica y en forma fácil, el usar y comprender los datos que revelan las condiciones o situaciones reales del trabajo.C) Comunicar sobre la determinación del costo de producción, así como la valuación de los inventarios y costo de producción de lo vendido.

Contenido:A) Limitarse a los datos más importantes.B) Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo con los informes anteriores de la misma clase.C) Precisar donde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operación y reducir los costos.D) Presentar los datos de modo que la responsabilidad, por cuanto a los resultados indicados en el informe, pueda localizarse inmediatamente y sin vacilación.Existen 3 formatos comúnmente utilizados para el informe de costos:1. El informe del costo total. Costo e ingresos relevantes se presentan para cada curso de acción alternativo.2. Informe de costos diferencial. Costos e ingresos relevantes se presentan para cada curso de acción alternativa.3. Informe de costo de oportunidad. Ingreso y costos relevantes más los costos de oportunidad se presentan para único curso de acción.

Cada uno de los tres informes proveerá a quien decida, la misma solución a su problema. Sin embargo, el contador general escogerá el informe que:1. Sea más apropiado a los hechos del problema.2 Lleve información más comprensible al gerente.


2. Utilidad del costo unitario.A lo largo de todo el mecanismo de la contabilidad de costos, la estructura del método de

inventarios perpetuos, requiere que se determinen constantemente y a tiempo los costos unitarios, tanto para los elementos del costo, como de la producción terminada y en proceso.A) Para el control y decisión de ventas: Para la inteligente y eficaz dirección de las ventas de una empresa, así como de su política de distribución y administración, es indispensable el conocimiento de los costos referidos en unidades.

Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, deben orientar a los funcionarios de ventas, a fijar precios de venta satisfactorios o adecuados, cuando los permita la oferta y la demanda.B) Para el control administrativo: Los costos unitarios de producción sirven de base para la evaluación de los artículos terminados, en proceso, y para la obtención del costo de producción de lo vendido, en consecuencia facilita la integración de la posición financiera, del estado de resultados y desde luego del conjunto del costo de producción y costo de producción de lo vendido.C) Para el control de producción: El costo unitario de un artículo elaborado, representa en forma sintética el conjunto de la actividad fabril para el técnico de costos, en dos grandes ramas afines: costos en sí y producción. El estudio del costo unitario en las diversas etapas o procesos de la actividad fabril, tiene suma importancia en relación con la política de ventas, pues una reducción en el precio, cuando vaya seguido de aumento en las ventas y en la fabricación, puede dar lugar a mayor beneficio si con ello se consigue rebajar el costo unitario.


D) En relación con la justa regulación de los precios: Existen diferentes tentativas hacia la regulación de los precios en determinadas industrias, ello se funda en el principio teórico de que el precio debe establecerse a base de que sea suficiente para cubrir el costo total unitario del producto o servicio, más un prudente beneficio sobre el capital invertido. Para los servicios públicos de gas, ferrocarriles, camiones, electricidad se adoptan rígidamente estas orientaciones en muchos países. En la fijación de precios es indispensable que las autoridades cuenten con una amplia información analítica, respecto a la integración de los costos unitarios de los diversos fabricantes, para no ser injustas, ni originar pérdidas y hasta la desaparición del mercado con las consecuencias de ese empleo y cierre de plantas productivas.E) En relación con la uniformidad de la contabilidad. En la práctica es notable la diversidad entre las normas adoptadas por las distintas cámaras o asociaciones de industrias que van desde un simple índice uniforme de cuentas hasta un sistema completo de contabilidad, que no solo aplica cuentas uniformes, sino también registros, modelos incluso métodos de trabajo.F) Para la elección de diversas alternativas. Los costos unitarios sirven de base para decidir la alternativa que mas convenga; entre diversos modos de actuar, la elección del camino más conveniente puede realizarse previo análisis de los costos unitarios correspondientes a las alternativas por seguir.


3. Tipos de decisiones.1. Decisión de aceptar una orden especial.2. Decisión de hacer o comprar.3. Decisión de eliminar un producto.4. Decisión de mezclar un producto o servicio; única restricción.5. Decisión de vender o procesar más allá del costo conjunto.

4. Datos de costos para la toma de decisiones.Los datos relevantes son el único y más importante elemento en esta serie de enfoques para la

toma de decisiones gerneciales. Los datos relevantes son las entradas de información provistas por los contadores gerenciales para cada una de las etapas del proceso de solución problemas.

Por lo general, los datos relevantes son costos e ingresos relevantes que podrían tenerse en cuenta por parte de las personas que toman las decisiones en la selección de dos o más alternativas. Sólo aquellos costos e ingresos aún por incurrir (es decir, costos e ingresos futuros) que diferirán entre dos o más opciones son relevantes en la toma de decisiones. Así, los costos e ingresos relevantes deben poseer en conjunto los siguientes atributos:1) El costo o ingreso debe ser aquel que se incurrirá o ganará, respectivamente en el futuro.2) El costo o ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas.


Precio de transferencia:Es la base en dinero que se utiliza para cuantificar la transferencia de bienes o servicios de un centro de

responsabilidad a otro.Criterios:· Congruencia de metas.· Motivación.· Autonomía.· Evaluación del desempeño.Métodos de fijación de precios de transferencia:· Costo.· Costo plus.· Precio negociado.Precio de mercado.

PRECIO IDEAL DE TRANSFERENCIA = Costo variable del centro de utilidad del vendedor + costo de oportunidad de la compañía en general contra precio de mercado.

Asignación de los costos:Determinación de los costos por medio de técnicas basadas en prorrateo primario y secundario, generalmente se

usan como base de datos de número de personas, metros construidos, etc.


6. Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativas.Ya no es tan solo controlar solo por controlar. Hoy en día hay que responder las siguientes

preguntas mejor que el competidor:· La estructura de costos de la empresa.· Estructura de costos de los competidores.· Porqué se debe fijar un producto determinado.· Cuándo y cuánto se debe aumentar o disminuir los precios.

Proporcionar informes constantes, fehacientes y oportunos. Ejemplo: los costos unitarios son cifras elocuentes que norman políticas y sirven de base a decisiones fundamentales en la alta gerencia. Los procedimientos de control permitirán ir tomando el pulso a todas las actividades para la realización de las correcciones aplicadas con oportunidad.

7. Análisis integral del costo beneficio.Los sistemas y métodos utilizados para recabar información, son bienes económicos que están

disponibles a varios costos, los cuales deben ser comparados con los beneficios esperados, estos últimos siempre deben ser por lo menos iguales o mayores.


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