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8/14/2019 cours-compta-APPROFONDIES.pdf

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TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES

SOMMAIRE

TITRE I- EVALUATON DU PATRIMOINE DE LENTREPRISE

CHAPITRE I- Les immobilisations

CHAPITRE II- Les oprations de portefeuille

CHAPITRE III- Les stocks et encours

CHAPITRE IV- Les crances et les dettes

TITRE II- RATTACHEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

CHAPITRE I- Les oprations lon terme

CHAPITRE II- Les oprations faites pour le compte d!un tiers

CHAPITRE III- Les socits en participation

TITRE III- LES CAPITAUX PERMANENTS

CHAPITRE I- Le capital

CHAPITRE II- Le rsultatCHAPITRE III- Les pro"isions rlementes

CHAPITRE IV- Les emprunts

TITRE IV LES OPERATIONS DE RESTRUCTURATION

CHAPITRE I- L!"aluation des socits

CHAPITRE II-#usion- $cission- Apport partiel d!actif

SUPELITE (Institut Suprieur de Formtion de Cdres en !estion)"#$ %is &enue 'en Mermo( )" BP *+, A%id-n )" . Te/ 0 11 . 22 . 11 3 ++

%


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RAPPEL

I- LES PRINCIPES COMPTABLES

%- Prudence

Apprciation de raisonnable des faits pour ne pas transfrer au& e&ercices futurs des ris'ues

actuels(

- Comptabilisation des pertes latentes sous forme de pro"ision

- )on-comptabilisation des produits ou ains latents

- Comptabilisation des amortissements

- Comptabilisation du bnfice partiel

- Compensation entre ains et pertes de c*ane des opration en de"ise

+- Per!"nence de# !$%&'de#

,t*ode d!"aluation mt*ode de comptabilisation mt*ode de prsentation des tats

financiers doi"ent .tre identi'ue d!un e&ercice un autre( Ceci est fait pour permettre la

comparabilit des tats par e&ercices

E45eption/- Erreurs fondamentales

- C*anement dans la rlementation comptable 0 e&emple/ PCI au $1$C2A 3

- S$c*"+*#"%*'n 'u *nd$end"nce de# e,erc*ce#

Il est rattac* un e&ercice les c*ares et les produits 'ui le concernent et rien 'ue ceu& 4l(

Les rularisations 0 Les comptes de rularisation appartiennent une subdi"ision du compte

principal 3(

5- In%"n*.*+*%$


+


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Le 6ilan )-%7 bilan ou"erture )

Exception / identi'ue la permanence de mt*ode(

/- Tr"n#"rence

Les informations comptables et financi8res doi"ent satisfaire les r8les de /

Clart Lo9aut )on-compensation(

:- C'0% &*#%'r*1ue

Les biens rentrent leur co;t d!ac'uisition et restent ainsi - I!'r%"nce #*n*2*c"%*3e

Cet principe fait obliation d!indi'uer toute information susceptible d!influencer le


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0 Les effets sont ards dans les comptes de l!entreprise


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Du C'!%e de r$#u+%"%

CHARGES PRODUITS

%- C*ares d!e&ploitation 0 A(2 3

+- C*ares financi8res

- C*ares *ors e&ploitation 0 H(A(2 3

%- Produits d!e&ploitation 0 A(2 3

+- Produits financiers

- Produits *ors e&ploitation 0 H(A(2 3



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CHAPITRE I REGLES DEVALUATION DES IMMOBILISATIONS

I- R8GLES D9VALUATION DES IMMOBILISATIONSCORPORELLES ET INCORPORELLES

A- V"+eur : +en%r$e ( V E )

7- Ac1u*#*%*'n : %*%re 'n$reu,

7/eur d6entre 8 5o9t d65:uisition 8 pri4 d65;t < =ris 55essoires>

Les #rais accessoires comprennent /

- les droits de douanes

- les ta&es non rcuprables

- les frais de transport de commissions d!assurance

- les frais de montae d!installation et de mise en tat d!utilisation(

Les #rais e&clure du co;t d!ac'uisition sont /

- les droits de mutation

- les *onoraires

- les frais d!actes

Possibilit de les immobiliser en c*ares immobilises( Amortissement direct sur ans

ma&imums(

Tant 'ue l!amortissement des c*ares immobilises n!est termin les bnfices ne seront pas

distribus(

Ecriture D ;7

+- I!!'.*+*#"%*'n# r'du*%e#/

&/eur d6entre 8 5o9t de produ5tion 8 5o9t d65:uisition des mti?res

F c*ares directes et indirectes de productions

raisonnablement rattac*es la production


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- frais de rec*erc*e et de d"eloppement

- frais d!administration nrale(

- les co;ts de la sous-acti"it(

Ecriture

Bien non achev la clture/ D ;= 4 *!!'.*+*#"%*'n# en c'ur#

C ?; r'duc%*'n *!!'.*+*#$e

A la fin de la production/ D ;


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D ;> "!'r%*##e!en%

D >7 VNCEAC C "nc*en

D ;< n'u3e"u

C >; "nc*en

C /;7 (en c"# de #'u+%e)

Ac1u*#*%*'n : %*%re r"%u*%

V/eur d6entre 8 &/eur 5tue//e 0 &/eur d6estimtion du 5o9t :ui s6ppr5ie

en =on5tion du mr5; et de /6uti/it du %ien pour /6entreprise

D ;=

I!!'.*+*#"%*'n "c1u*#e "3ec c+"u#e de r$#er3e de r'r*$%$

VE= co!t dacquisition

Cas d!application du principe de la ralit sur l!apparence


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Pour financer la production emprunt de JJ JJJ au tau& de %5 l!an( La fabrication dure

mois TVA +J(

#A$( / calculeK le co;t de production(

SOLUTION

CA$ % /

$i l!entreprise n!est pas assu


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F #rais financiers %= JJ

0JJ JJJ N%5NG%+3

Co;t de production 7 >>= JJ

Ecriture :

D ;=7 >>? /

D ==/7 7?? /C ?; >>? /

C ==7 7?? /

I!!'.*+*#"%*'n "c1u*#e : +"*de dune #u.3en%*'n

7/eur d6entre 8 5o9t d65:uisition ou 5o9t de produ5tion

L!obtention de la sub"ention est pralable l!in"estissement(

D ==4= #u.3en%*'n : rece3'*r

C 7=


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Le crdit bail est un contrat de location assorti d!une clause unilatrale de "ente la le" de

l!option nu pri& de le" d!option ou "aleur rsiduelle(

C!est un cas d!application du principe de la prminence sur la ralit(

Tr"*%e!en% c'!%".+e

Dtermination du poids conomi'ue du bien 0 application du principe de la prminence 3(

2n a deu& options /

- La "aleur du bien en crdit bail est Q du total brut des immobilisations(

(omptailisation dans le patrimoine du locataire :

D ;JJ

%:JJ

#A$/ Dterminer le co;t de production

Passer les critures au %G%+G) et au JGJ5G)F%

SOLUTION

Co;t de production

Du %er

G%J au %G%+G)(Co;t de production en cours 7 %JJNF:JJNF%JJNF%JJJF5JJF%JJ 7 MJJ

Du %erGJ% au JGJ5G)F%

Co;t de production en cours 7 +JJJFJJN5F%JJN5F>JJF:JJF%:JJ 7 ::JJ

C'0% de r'duc%*'n %'%"+e 4/ 77

Enreistrement /

D ;=4 4/

C ?;; 4/


%

%G%+G)


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0Immobilisation en cours3

D / +5%%:%JJ

D / 55% ++J

C / +5MMJJ

C / =++::JJ

C / 55% ++J

Pour assurer le financement de cette production l!entreprise a contract un emprunt de %J(JJJfrs

sur : ans au tau& de %J( Les fonds ont t dblo'us par la ban'ue le % erGJMG)(

TA# / CalculeK le co;t de production du matriel en tenant compte des frais financiers(

SOLUTION

Co;t de production totale 7 %:%JJ F 0 %J(JJJN%JN=G%+ 3 7 %:(:>

CA$ + /

L!Etat nous octroie une sub"ention de +J(JJJ(JJJfrs pour raliser des in"estissements( Ces

in"estissements portent sur un terrain pour %J(JJJ(JJJfrs et sur un matriel pour %(JJJ(JJJfrs(

La sub"ention finance les in"estissements part ale( Dure du matriel / ans

TA# / Passer les critures d!octroie de la sub"ention au J+GJ%G)

Passer les critures de ralisations des in"estissements au %GJ%G)( de la sub"ention et

d!in"entaire(

SOLUTION

D ==4= ;


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0Rception des fonds3

D ;; 7


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)F+ / JJJ JJJ

S'+de Cr$d*%eur/ %% %:: ::=

APPLICATION

@ne socit de crdit met la disposition de notre entreprise le J+GJ%G) un tracteur de "aleur

%J(JJJ(JJJ amortissable sur ans linairement( La rede"ance est pa9 annuellement pour +(=

::( tau& d!intr.t >(

La Valeur rsiduelle du tracteur est nulle et reprsente le pri& de "ente propos la socit la

fin de la priode de ans(

TA# / %- Etablir le tableau d!amortissement de l!emprunt(

+- PasseK les critures au J%GJ%G) et au %G%+G) si la "aleur du bien est Q (

- PasseK les critures si la "aleur du bien est infrieure (

SOLUTION

Priodes ,ontant d; intr.ts amortissements Annuits

%

+

5

%J JJJ JJJ

> %+ 55

: 5>% +=

5 5M5 5>:

+ > >:%

>J JJJ

=J: 5M

J MJ

>+ J%

%M> =M

% :>= ::

% >% %J=

% M>: =%

+ % :+

+ > >:%

+ = ::

+ = ::

+ = ::

+ = ::

+ = ::

Ecritures :

+- Ecriture si la "aleur du bien est suprieure 0 2bliation d!immobiliser 3

J%GJ%G)

D ;=/ 7

C 7? 7 %G%+G)

D 7? 7 >? /

D ? >/

C /;7 ; /? /

%G%+G)

D >7 ;

C ;>=/ ;


%:


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- Ecriture si la "aleur du bien est infrieure

J%GJ%G)

)EA)T

%G%+G)

D / :++ = ::

C / +% + = ::

O$r"%*'n# E,%r"-c'!%".+e#

R$$3"+u"%*'n de# *!!'.*+*#"%*'n# "u B*+"n

C!est une e&ception au principe du co;t *istori'ue( La r"aluation se fait tou


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- Ecart de r"aluation Lale / Imposition diffre BRintration d!une fraction

des amortissements calculs sur la nou"elle "aleur(

@ne fois 'ue l!cart de r"aluation est form il ne peut .tre distribu( Lors'u!il disparat il est

port au capital(

APPLICATION

Vous a"eK l!actif du bilan de "otre socit un immeuble d!une "aleur de %JJ JJJ JJJ# C#A

ac'uis au dbut de l!anne )-%J(

Il a fait l!obJ JJJ JJJ

Complment d!amortissementWWWWWWWWWWW(J JJJ JJJ

V)C apr8s r"alWWWWWWWWW>J JJJ JJJ

V)C a"ant r"alWWWWWWWWWJ JJJ JJJ

Ecart de r"aluationWWWWWWWWJ JJJ JJJ


%>


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Ecriture /

- R$$3"+u"%*'n +*.re

J%G)

D ;7


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- $i le bien est amortissable on amortit le bien selon le plan d!amortissement(

- $i le bien n!est pas amortissable on constate une pro"ision en cas de dprciation(

En fin d!e&ercice on compare la "aleur d!entre et la "aleur actuelle( Pour les biens

amortissables(

$i apr8s amortissement normal subsiste une perte on constate une pro"ision si la perte est

r"ersible et un amortissement complmentaire si la perte est irr"ersible(

$i la "aleur d!entre est suprieure la "aleur actuelle on retient la "aleur actuelle B si la "aleur

d!entre est infrieure la "aleur actuelle on retient la "aleur d!entre 0principe de prudence3(

C- E3"+u"%*'n : +" #'r%*e du "%r*!'*ne

Le bien sort du patrimoine sa "aleur actuelle nette( Car c!est cette "aleur 'ui dtermine le

rsultat 0 ain ou perte 3(Les diffrents t9pes de sortie d!un bien du patrimoine sont /

- ,ise au rebut

- Cession

- Ec*ane

- Destruction

En cas de reutou de destruction/

D >7

C ;>(A!'r%*##e!en% c'!+$!en%"*re)

D ;>C /= ('ur +AO) @ >7; ('ur +HAO)

(S'r%*e du .*en)

D =7= @ /;7 @ =>/

C ?/=(AO) @ >;;(HAO)


+J


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CHAPITRE II LES OPERATIONS DE PORTE6EUILLES

Comptablement on distinue 'uatre catories de titres /

- Les titres de participations

- Les titres immobiliss de l!acti"its du portefeuille

- Les titres de placement 0 Valeurs ,obili8res de Placement 3

- Les autres titres immobiliss

%- Le# T*%re# de "r%*c*"%*'n#

Ce sont des titres dont la possession durable est estime utile l!acti"it de l!entreprise car elle

permet soit d!e&ercer une influence sur la socit mettrice des titres soit d!assurer le contrOle

de la socit mettrice des titres( 2n peut ainsi dfinir deu& notions /

la notion de contrOle et la notion de participation(

L" n'%*'n de C'n%r+e

@ne socit est considre comme contrOlant une autre /

- $i elle dtient directement ou indirectement une fraction du capital lui confrant la

ma


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La prise de participation ne se traduit pas ncessairement par une influence directe dans la

estion(

Ainsi sont considrs comme titres de participation du point de "ue comptable les titres

reprsentants au moins %J du capital d!une entreprise les titres ac'uis toute ou partie par offre

publi'ue d!ac*at 02PA3 ou par offre publi'ue d!c*ane 02PE3(

Ces titres sont comptabiliss au dbit du compte ; %*%re# de "r%*c*"%*'n:

PEP$JJ %JJfrs

+- E"aluation du rsultat de cession

C@,P 7 0JJN%5J3 4 0 JJN%%5(+>3 7 %+>:J

PEP$ 7 0 JJN%5J 3 4 0JJN%JJ 3 7 +J(JJJ

- Ecriture

D >7 /?7=

C ; /?7=

(#'r%*e du .*en)

D /;7 ?; ? @ /;7

C / V O

C ??? R$#u+%"% de ce##*'n

$i la cession dae une perte on utilise le compte :== perte nette sur cession de T P(

D =>@/;D ??

C /N


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E,erc*ce

Le portefeuille de la socit [ se compose des titres de placements sui"ant /

Titres Date

d!ac*at

Pri& d!ac*at %G%+G)-% %G%+G)

Suantit Cours Suantit Cours

Action A

Action A

Action 6

J+G%%G)-5

J%GJ:G)-%

%+GJ>G)-

%+J

%+

>+

%J

%(JJJ

+JJ

%5J

%5J

J

-

MJ

%JJ

-

%+J

:J

Pri& de "ente des titres A 7 %J(

Pri& de "ente des titres 6 7 5JJ(

TA# / %- critures au %G%+G)-%'ui semble ncessaire(

%- ,t*ode utilise pour "aluer les titres cdes(

+- Ecriture de cession au cours de l!e&ercice )(

- Prsenter au %G%+G) les critures 'ui "ous semblent ncessaires

SOLUTION%- Ecriture au %G%+G)-%

2n a le c*oi& entre la mt*ode de prudence et passer l! criture d!une pro"ision ou faire une

compensation et ne pas passer d!criture(

+- mt*ode utilis PEP$(

- Ecriture de "ente(

D =>@/; ;


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C /4 //( r$u+"r*#"%*'n de# r'3*#*'n#)

D- Enre*#%re!en% de# r'du*%# de'r%e2eu*++e

D / +==crances rattac*es des participations

C / ==+produit de participation

D / J> autres crances rattac*es des titres de placement

C / ==5 re"enues des titres de placement

La date d!enreistrement est la date la'uelle l!actionnaire peut se pr"aloir d!un droit ac'uis(

En principe l!enreistrement se fait la date de l!assembl nrale ordinaire a9ant pri& la

dcision de distribuer le di"idende(

Encaissement du di"idende /

D / +%

C / +==GJ>

0R8lement3

N


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C&"*%re III EVALUATION DES STOCS ET EN-COURS

Les stocks constituent un ensemble de biens et de ser"ices 'ui inter"iennent dans le stock

d!e&ploitation pour .tre /

- $oit "endu en l!tat ou au terme d!un processus de production "enir ou en cours

- $oit consomm au %erusae

L!entreprise l!obliation de contrOler par un in"entaire au moins une fois tous les %+ mois

l!e&istence et la "aleur des lments actifs et passifs de son patrimoine(

Pour les stocks elle doit notamment procder un in"entaire p*9si'ue des lments(

I- N"%ure de# #%'c#

7- Le# #%'c# r're!en% d*%#2n distinue trois roupes /

,arc*andises ac*etes par l!entreprise pour .tre re"endu en l!tat(

Les appro"isionnements composs de mati8res premi8res 0mati8re et fournitures

consommables3 'ui n!entrent pas dans la composition des produits mais sont

consomms au %erusae et concours la fabrication(

Les produits 'ui sont les produits intermdiaires les produits finis et les produits

rsiduels(

es produits intermdiairessont ceu& a9ant atteint un stade d!ac*8"ement mais destin entrer

dans une nou"elle p*ase du circuit de production(

es produits finissont ceu& a9ant atteint un stade d!ac*8"ement dfinitif(

es produits rsiduelsse composent des dc*ets ou rebus de fabrication(

;- Le# r'du*%# en-c'ur#

Il s!ait de biens en cours de formation dans le processus de fabrication( 2n peut citer

la production de biens 0pour les'uels on a des produits et tra"au& en-cours 3 et

la production deser"ice0 tude et prestation de ser"ice en-cours 3

Les stocks et en-cours sont comptabiliss en c+"##e


+


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II- E+$!en%# c'n#%*%u%*2# de# #%'c#

Tous les biens prcdents dont l!entreprise est propritaire font partir des stocks( Le transfert de

proprit peut diffrer de la date de li"raison ou de paiement( Ainsi sont prendre en stock /

Les biens en consination ou en dpOt c*eK des tiers(

Des marc*andises ou appro"isionnent rceptionns mais non encore

facturs(

Les biens ac*ets a"ec clause de rser"e de proprit(

)e font pas partir des stocks /

Les produits li"rs et non encore facturs(

Les produits "endus et non encore li"rs(

III- LA DI669RENCE ENTRE STOCS ET IMMOBILISATIONS

En fonction des entreprises certaines immobilisations constituent des stocks le crit8re de

diffrenciation est la dure de "ie de l!lment au sein de l!entreprise /

Les immobilisations sont appeles rester durablement 0 dure suprieure %an3 tandis 'ue lesstocks doi"ent .tre re"endus le plus tOt possible 0dure infrieure %an 3(

E4emp/e/ @ne socit immobili8re pour stock des maisons construites destines .tre

re"endues(

IV- LES R8GLES D9VALUATION

7- L" 3"+eur : +en%r$e

A leur date d!entre dans le patrimoine les stocks et en-cours sont enreistrs leur co;t

d!ac'uisition pour des biens ac'uis titre onreu& et leur co;t de production pour les biens

produits(

La "aleur d!entre des stocks n!est effecti"ement comptabilise la date d!entre 'ue dans le

cas d!un in"entaire permanent(

Dans le cas de l!in"entaire intermittent la comptabilisation est diffre


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SOLUTION

Ecriture

,arc*andiseWWWWW(((%JJ

RabaisWWWWWWWW((=

RemiseWWWWWWWW(%5

)et commercialWWWWW(%+>+

EscompteWWWWWWW(((s+:

)et financierWWWW(((((((((%+:

TVAWWWWWWWWW((((+%

)et pa9er(((((((((((((((((((((((((((((%J=

en in"entaire intermittent on a

D 77;>;D ==/;;/7

C =77/>C ??;

("c&"% de !"rc&"nd*#e# )

En in"entaire permanent en plus de cette criture on a /

D 77< 7;>;

C 7 7;>;

(En%r$e en #%'c)

E4emp/e 1 0

,.me e&emple( PasseK les critures en in"entaire intermittent et en in"entaire permanent c*eK

le "endeur sac*ant 'ue le stock sort un co;t de %%JJ#rs(



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SOLUTION

En *n3en%"*re *n%er!*%%en%/

D =777/>D ?;

C ?77;>;C ==7;/7

(3en%e de !"rc&"nd*#e#)

En *n3en%"*re er!"nen%/

D =777/>D ?;

C ?77;>;C ==7;/7

(3en%e de !"rc&"nd*#e#)

dU

D 77C 7777

(3"r*"%*'n de #%'c)

;- V"+eur : +" #'r%*e du "%r*!'*ne

A la sortie du patrimoine les stocks sont "alus selon la mt*ode PEP$ ou C@,P( Ces

mt*odes d!"aluation "alent uni'uement pour l!in"entaire permanent(

- V"+eur : +*n3en%"*re

A la clOture de l!e&ercice l!entreprise doit procder un in"entaire p*9si'ue de ses stock

0Dnombrement et "alorisation3(

En inventaire intermittent


:


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Les comptes de stocks fonctionnent deu& fois en dbut et la fin de l!e&ercice( En dbut

d!e&ercice on a le report nou"eau et en fin d!e&ercice on a la constatation du stock final et

l!annulation du stock initial(

D @?

C

(Annu+"%*'n du #%'c *n*%*"+

D

C @?

(c'n#%"%"%*'n du #%'c 2*n"+)

En inventaire permanent

Les comptes de stock fonctionnent durant tout l!e&ercice en contre partie des comptes *#@"(

En fin d!e&ercice l!in"entaire p*9si'ue est compar du solde des comptes de stocks(

Ces derniers sont a


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Il n!9 a pas dprcier les mati8res %eresi la "ente des produits au&'uels ils seront incorpors se

fera sans perte(

$i la "ente "a .tre dficitaire il con"ient de dprcier les mati8res premi8res( Cette dprciation

sera dtermine sur la base du co;t de remplacement de mati8res premi8res(

E4emp/e/ Co;t unitaire d!entre de M:JJ units de %J(JJJfrs comprenant %+ de c*ares

directes d!ac*ats(

./poth0ses1/ A la clOture le pri& unitaire d!ac*at est de =(JJJfrs( ce 'ui aura pour effet de

"endre des produits finis a"ec une perte notable(

Valeur d!entreM(:JJ N %J(JJJ 7 M:(JJJ(JJJ

Valeur actuelleM(:JJ N =(JJJ F %%+ 7 =(+:5(JJJ

Pro"ision pour dprciation / +J(=:(JJJ

./poth0se2/ Le pri& d!ac*at M(5JJ

Valeur d!ente M:(JJJ(JJJ

Valeur 0 M:(JJJ N M5(JJJ N %%+37 %J%(J:>(JJJ

Plus-"alues 7 (J:>(JJJ

V"+eur "c%ue++e de# r'du*%# 2".r*1u$# en c'ur#JJ(JJJ(

Valeur Actuelle 7>JJ(JJJ 4 0+%J(JJJ F %:J(JJJ 3 75J(JJJ


>


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Valeur Actuelle est suprieure la Valeur Entre F "alues latentes(

-Valeur actuelle des marc*andises "aleur probable de ralisation 7 pri& de "ente 4 frais de

"ente(

Ecriture t9pe de dprciation

D /4

C 4

Ecriture de dprciation

Pour les e&ercices futurs la pro"ision sera a/

C 7/


M


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CHAPITRE IV EVALUATION DES CREANCES ET DES DETTES

I- VALEUR LENT9E

Les crances et les dettes sont enreistres lors'u!elles sont certaines(

Pour l!"aluation on appli'ue le principe du nominalisme c!est--dire /

V"+eur den%$e e#% $"+e : +" 3"+eur n'!*n"+e de re!.'ur#e!en% 'u denc"*##e!en%7d*!*nu%*'n# de cr$"nce#=?>;"u!en%"%*'n# de de%%e#

G"*n# +"%en%# "u "##*2

=?4-Ec"r% de c'n3er#*'n "##*2# 0ains latents3=?47"u!en%"%*'n# de cr$"nce#=?4;d*!*nu%*'n# de de%%e#

La contrepartie tant constitue par les diffrents comptes de crances et de dettes concernes(

(( : cours de clture

(6 : cours du 7our

NB/ Les critures d!carts de con"ersion sont des critures d!in"entaire 0rularisation 3 'ui

peu"ent .tre e&tournesd8s le dbut de l!e&ercice sui"ant afin de conser"er en comptabilit la

"aleur *istori'ue d!entre des crances et des dettes(

Les ains latents n!inter"iennent pas dans la formation du rsultat(

Les pertes latentes donnent lieu en principe la constitution d!une pro"ision pour ris'ue(

Ecriture t9pe

D 4?7


5+

Crance

Hausse du

cours

CCQC?

Dettes

6aisse du

cours

CCC?

6aisse du cours

CC C?

ains latentsHausse du cours

CC QC?

Pertes latentes


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C ;4? Crn5es /on terme G

D ?47

C=47@=4? Crn5es 5ourt terme

D 4?7

C 74= Dettes /on terme G

D ?47

C =44 Dettes 5ourt terme G

Le ,ontant de la pro"ision est ale au montant de l!cart de con"ersion actif

Remr:ue /Dans certains cas la pro"ision peut faire l!ob


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APPLICATION

%3- l!entreprise Xa obtenu d!une ban'ue


45/138


)oms )ominal HT Pro"ision au

%G%+GMM

R8lement TTC

d


46/138


C 7;;?; /

0Intr.ts courus non c*us3

dU

D =?> = / ( (?/-4))

C 7; = / 0Ecart de con"ersion actif3

dU

D 4?7 /; / (= / 4@(7;))C 74=/; /

0dotation au& pro"isions3

J%GJ%G)F%

D 7;7/ >; /C ?77/ >; /0Annulation3

dU

D 7; J = / C =?> = /

%GJG)F%

D 7; = / (/ 4)

D ? / (/ (4?-4))

D ?7 ; 47 ( 4?)

C /;7 // ?

0R8lement de l!annuit3

%G%+G)F%

D ?7 7 7;/ (7>?/?)

C 7; 7 7;/

dU


5:


47/138


D =?> ; /

C 7; ; /

J%GJ%G)F+

D 7; 7 7;/

C ?7 7 7;/

dU

D 7; ; /

C =?> ; /

%GJG)F+

D 7; = / D ?7 7? 7

C ??

C /;7 /7

%G%+G)F+

D ?7 7 /

C 7; 7 /

D 7;

C =?4 dU

D / %M5=+M %:=

C / =M=% =+M %:=

Entreprise SUPELITE (Institut Suprieur de Formtion de Cdres en !estion)"#$ %is &enue 'en Mermo( )" BP *+, A%id-n )" . Te/ 0 11 . 22 . 11 3 ++

5=


48/138


)oms ,ontants

TTC

Remboursement

HT du cours de

+JJJ

$olde apr8s

pro"ision

Pro"ision

%G%+GMM

Pro"ision

ncessaire

Dotation Rpartition

Abel

Antoine

Andr

6oume

Paris

$imone

%=J(JJJ

%+(JJJ

+J(JJJ

%%J(JJJ

M>(JJJ

%J(JJJ

5(JJJ

-

-

-

>J(JJJ

:J(JJJ

%:(JJJ

%+(JJJ

+J(JJJ

%%J(JJJ

%>(JJJ

MJ(JJJ

5(JJJ

J(JJJ

%%(JJJ

(JJJ

>(>JJ

:J(JJJ

-

=(JJJ

%>(JJJ

-

-

-

-

+(JJJ

+(JJJ

-

-

-

5(JJJ

-

-

(JJJ

>(>JJ

:J(JJJ

5>(JJJ %>(>JJ

$uite tableau /

%G%+G+JJJ

D /77 =//

C ?/4= 7>/

0 rpartition de pro"ision 3

D /4= =>


49/138


Rele" nominatif des clients au %G%+G

)oms ,ontants HT Dotations au& pro"ision 2bser"ations

A

6

C

D

E

#

Di"ers clients

%:J JJJ

+%J JJJ

M JJJ

%>= JJJ

%J JJJ

%5J JJJ

%%J JJJ

-

%+: JJJ

-

=5 >JJ

-

5+ JJJ

-

-

-

crance irrcou"rable

-

crance irrcou"rable

-

-

T2TAL +5+ >JJ

Ecritures

%G%+

D /77 ;=/C =47; ;=; >


5M


50/138


TITRE II LE RATTACHEMENT DES CHARGES ETDES PRODUITS

CHAPITRE I LES OPERATIONS A LONG TERME


J


51/138


I- LES CONTRATS LONG TERME B9N96ICIAIRE

Il s!ait de contrat ou de marc* dont la dure s!tale sur au moins deu& e&ercices(

Exemple/ construction d!une route d!un pont d!un immeuble condition 'ue les

tra"au& commencent dans un e&ercice et se terminent dans un autre(

Ces oprations concernent les stocks ou des ser"ices 0 par opposition la production

immobili8re 'ui peut alement se faire sur le lon terme 3(

En raison du principe d!indpendance des e&ercices et des obliations d!tablir des tats

financiers annuels la 'uestion est de sa"oir comment traiter sur le plan comptable ces tra"au& en

cours la fin d!un e&ercice(

Le $1$C2A nous propose trois mt*odes de comptabilisation(

7ere !$%&'de +" !$%&'de de L"c&F3e!en%

La facturation inter"ient la fin de l!e&cution du contrat et c!est seulement cette date 'u!on

constate le produit(

Durant la priode d!e&cution le client peut "erser des a"ances et acomptes 'ui sont

comptabiliss comme telles(

A +" c+%ure de +e,erc*ce on ralise le traitement comptable sui"ant /Les tra"au& en cours sont passs en compte d!en cours 5 ou par le crdit du compte =

"ariation de stock(

D = 'u /

C ?

A +" 2*n de# %r"3"u,il 9 a comptabilisation du produit dans l!e&ercice concern(

;F!e !$%&'de +" !$%&'de dA3"nce!en%

Dans cette mt*ode les Tra"au& raliss sont facturs sui"ant les stades d!a"ancement con"enus

ou dtermins( Ces facturations sont de "ritables "entes partielles(

Pour la facturation on utilise le der d!a"ancement 'ui correspond au rapport /

c'0% de# %r"3"u, en"$# #ur +" $r*'dec'0% %'%"+ e#%*!$ de# %r"3"u,> %>>

N N

N N

0C*eK le rant 3 0C*eK la $(P(3

Ces deu& comptabilits sont tenus par le rant(

Ces comptes fonctionnent de faYon s9mtri'ue(

%>>compte de liaison de socit en participation

Exemple : Ac*at de marc*andise pour :JJ par le rant pour le compte de la socit en

participation ne tenant pas de compte de tiers(

$2L@TI2)

C'!%".*+*%$ du G$r"n%

D / :J%:JJ

C / 5J%:JJ

0 ac*at de marc*andise 3

D / %>>

:JJ

C / :J%:JJ

C / 5J%:JJ

C'!%".*+*%$ de +" S:JJ

$oit l!intrieur de sa propre comptabilit en subdi"isant les comptes des classes et ?(

Exemple / :J%(JJ% ac*ats propres(

:J%(JJ+ac*ats de la socit en participation(


M

D'ncd*rec%e!en% D %>>:JJ

C /5J%:JJ


60/138


D 7 ;

C =7

P+ur"+*%$ de $r"n%(

Dans ce cas c*a'ue rant comptabilise dans sa propre comptabilit les oprations 'u!il ralise(

;- C'!%".*+*#"%*'n de# "r%*c*"n%# ( +ur"+*%$ de# $r"n%# )

") M*#e en u3re de# !'en# de +"c%*3*%$7

0 transfert de c*are3


:J


61/138


c) D$%er!*n"%*'n de# r$#u+%"%#J JJJ

D / %J JJJ

C / 5:%% +J JJJ

0Libration de Tambla3

dU

D / +% J JJJ

C / 5:%+ J JJJ

0Libration de _i3

dU

D / +J%% JJJ

C / +% JJJ

0r8lement des frais3

%-%+-J

D / 5:%+ J JJJ

C / %JMJ JJJ

0appel3

dU

D / %J%% / J JJJJ

C / %J%+ J JJJ

0 appel3

dU

D / +% /J JJJ

C / 5:%+ J JJJ

0libration 3

dU

D /%J%+J JJJ

C / %J% J JJJ

0solde du %J%+3

Cas des apports re"s d!un passif


=+


73/138


Dans ce cas la socit constitue aura la c*are de rembourser la dette de l!apporteur(

Exemple/ le %J-%J-J ,( _i et ,( Tambla constitue une $)C au capital de +:J JJJkf (,(_i

apporte l!actif et le passif de son entreprise indi"iduelle sa"oir /

- matriel de transport / V27 %JJ JJJ amortissement 7 J JJJ

- bre"ets J JJJ

- marc*andises MJ JJJ

- fournisseurs J JJJ

- clients 5J JJJ

- fonds de commerce 5J JJJ

,(Tambla "erse le m.me


74/138


DU

D / %J%+ +:J JJJ

C / %J% +:J JJJ

II- LA SOCI9T9 RESPONSABILIT9 LIMIT9E

A- A#ec%# 5ur*d*1ue#

La $ARL est une socit tou


75/138


,(1 apporte 5JJ JJJ dpos en ban'ue(

TA6 / Ecritures de constitution

SOLUTION

%-%J-J%

D /5:%% associ [:JJ JJJ

D / 5:%+ associ 15JJ JJJ

C / %J%+ % JJJ JJJ

dU

D / +% %JJ JJJ

D /+%

JJ JJJ

D / +5:J JJJ

D / 5 %5J JJJ

C / 5:%% :JJ JJJ

DU

D / +% 5JJ JJJ

C / 5:%+ 5JJ JJJ

D / %J%+ % JJJ JJJ

C / %J% % JJJ JJJ

LA SOCI9T9 ANONME

A#ec%# 5ur*d*1ue#

La $A est une socit dont le capital est di"is en actions et 'ui est constitue entre les

associs 'ui ne supportent les pertes 'u! concurrence de leurs apports(

Dans la $A les associs portent le nom d! actionnaires( Le nombre minimum d!actionnaires est

de = il n!9 a pas de ma&imum e&i(

Les apports peu"ent .tre effectus en numraire ou en nature


76/138


Le capital doit .tre au minimum de %J JJJ JJJfrs( La "aleur nominale des actions est fi&e %J

JJJfrs(

Les actions 'ui rmun8rent les apports en nature doi"ent .tre enti8rement libres la

constitution( Les actions de numraires doi"ent .tre libres de la moiti de leur montant d8s la

souscription le solde de"rant .tre libr dans un dlai de ans compter de la date

d!immatriculation au RCC,(

Les fonds pro"enant des souscriptions en numraire doi"ent .tre obliatoirement "erss un

tiers notaire ban'uier caisse de dpOt et de consination pendant le droulement de la

procdure de constitution B Les'uels fonds seront "erss la socit lors de sa constitution(

A#ec% c'!%".+e

Du point de "ue comptable il faut noter 'ue les comptes d!apport seront collectifs

compte tenu du nombre d!actionnaires( Les conditions et le r9t*me de libration tant diffrents

pour les apports en nature et en numraire il con"ient d!identifier les comptes d!apports par

catories(

Le dpOt obliatoire des fonds entrane la tenue d!un compte de tiers supplmentaire(

7- A'r%# en nu!$r"*re *n%$r"+e!en% +*.$r$# (c"# %&$'r*1ue )

E&emple / une $A est fonde au capital de %JJ JJJ JJJfrs di"is en actions de %J JJJfrs les

apports sont constitus comme suit / Apports en nature / un immeuble de % JJJ JJJfrs B un

fonds de commerce de JJJ JJJfrs des marc*andises de %J JJJ JJJfrs( Les "ersements en

esp8ces s!l8"ent 5J JJJ JJJfrs dposs c*eK ,e Loiseau( La socit est dfiniti"ement

constitue le J+-%% date la'uelle sont transfr les apports en nature( Le J5G%% le notaire "ire

les fonds au compte ou"ert au nom de la socit apr8s a"oir dduit les frais de constitution 'uis!l8"e M JJJ JJJfrs(

TA6/Ecritures de constitution

SOLUTION

J+G%%

D / 5:%% :J JJJ JJJ

D / 5:%+

5J JJJ JJJ


=:


77/138


C / %J%+ %JJ JJJ JJJ

DU

D / +% % JJJ JJJ

D / + JJJ JJJ

D / %%J JJJ JJJ

C / 5:%% :J JJJ JJJ

J5G%%

D / 5=%% 5J JJJ JJJ

C / 5:%+ 5J JJJ JJJ

DU

D / +J%% M JJJ JJJ

D / +% % JJJ JJJ

C / 5=%% 5J JJJ JJJ

dU

D / %J%+ %JJ JJJ JJJ

C / %J% %JJ JJJ JJJ

;- A'r%# en nu!$r"*re "r%*e++e!en% +*.$r$# (: +" c'n#%*%u%*'n)

Exemple/ le J+G%+G) la $A $@P!ELITE est constitue au capital de JJ JJJ JJJfrs di"is en J

JJJ actions de %J JJJfrs dont la moiti est libre la souscription( Les fonds sont dposs

c*eK ,arcel notaire(

Le +>G%+G) ,(,arcel "ire les fonds au compte ban'ue de la socit sous dduction des frais de

constitution 'ui s!l8"e ++ JJJ JJJfrs( Le %GJG)F%

La socit dcide d!appeler J des fonds non librs( Le +JGJ:G)F% tous les actionnaires se

sont librs de cet appel par "irement bancaire(

Ecritures

J+G%+G)

D / %JM +J JJJ JJJ

D / 5:%+ +J JJJ JJJ


==


78/138


C / %J%% +J JJJ JJJ

C / %J%%+ +J JJJ JJJ

DU

D / 5=%% +J JJJ JJJ

C / 5:%+ +J JJJ JJJ

dU

D / %J%++J JJJ JJJ

C / %J% +J JJJ JJJ

+>G%+G)

D / +J%% ++ JJJ JJJ

D / +% ++> JJJ JJJ

C / 5=%% +J JJJ JJJ

%GJG)F%

D / 5:= %+ JJJ JJJ

C / %JM%+ JJJ JJJ

dU

D / %J%% %+ JJJ JJJ

C / %J%+ %+ JJJ JJJ

dU

D / +% %+ JJJ JJJ

C / 5:=%+ JJJ JJJ

dU

D / %J%+ %+ JJJ JJJ

C / %J% %+ JJJ JJJ

Les critures sont identi'ues pour la libration du reste(

- Pr'.+F!e# "r%*cu+*er# de# "'r%# en nu!$r"*re

Lors de la ralisation des librations partielles des apports en numraire deu& situations sont

possibles /


=>


79/138


- L!actionnaire se lib8re par anticipation d!une fraction du capital non appel 0"ersement

anticip3

L!actionnaire ne se lib8re pas lors de l!appel des fonds( Il est dfaillant s!il ne se lib8re pas il

est retardataire s!il r8le apr8s les dlais(

C"# de# 3er#e!en%# "n%*c*$#

Les statuts de la socit peu"ent pr"oir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs

apports par anticipation(

Ces "ersements anticips sont productifs d!intr.ts lors'ue les statuts le pr"oient 0intr.ts

statutaires3( La libration anticipe peut se faire aussi bien lors de la constitution 'ue lors des

appels ultrieurs(

Du point de "ue comptable les "ersements anticips sont enreistrs au crdit du compte 2*)*>

Exemple/ la socit anon9me $@P!ELITE est constitue le J-JM-) a"ec un capital

de 5JJ JJJ JJJfrs par mission de 5J JJJ actions de %J JJJfrs librs du minimum lal la

souscription(

La constitution est effecti"e le %-%J-) et les fonds disponibles sont "erss par le notaire au

compte bancaire de la $A apr8s dduction des frais de constitution 'ui s!l8"ent %5 JJJ

JJJfrs(

Les statuts pr"oient 'ue les actionnaires ont la possibilit de se librer par anticipation( Lors du

"ersement des actionnaires JJJ actions dtenues par , [ ont t enti8rement libres( Le J>-

%+-) la $A dcide d!appeler J du reli'uat( Le +J-%+-) la $A constate 'ue tous les

actionnaires se sont librs par "irement bancaire de la partie appele(

TA6/ Passer toutes les critures ncessaires

Ecr*%ure#

J-JM- )

D / %JM+JJ JJJ JJJ

D / 5:%+ +JJ JJJ JJJ

C / %J%%

+JJ JJJ JJJ


=M


80/138


C /%J%+ +JJ JJJ JJJ

DU

D / 5=%% ++ JJJ JJJ

C / 5:%+ +JJ JJJ JJJ

CC / 5:%: + JJJ JJJ

%-%J-)

D / +J%% %5 JJJ JJJ

D / +%%% JJJ JJJ

C / 5=%% + JJJ JJJ

J>-%+-)

D / %J%+ +JJ JJJ JJJ

C / %J% +JJ JJJ JJJ

dU

D / %J%% +JJ JJJ JJJ

C / %J%++JJ JJJ JJJ

+J-%+-)

D / +%>= JJ JJJ

D / 5:%:%+ JJ JJJ

C / 5:=%JJ JJJ JJJ

dU

D / %J%+%JJ JJJ JJJ

C / %J%%JJ JJJ JJJ

D$2"*++"nce de +"c%*'nn"*re

La dfaillance d!un actionnaire est sanctionne par la loi(

Dans un %ertemps une mise en demeure de pa9er lui est adresse mais si au bout d!un mois

celle-ci est sans effet la socit peut procder la "ente des actions non libres /

- en bourse pour les actions cotes et

- au enc*8re pour les actions non cotes(


>J


81/138


Du point de "ue comptable la socit constate la dc*ance de l!actionnaire au lendemain du

dlai accord apr8s la mise en demeure de s!e&cuter( Cette dc*ance concerne aussi bien la

partie appele et non pa9e 'ue son incapacit des autres parties non appeles(

Les intr.ts de retards ainsi 'ue les frais de "ente lui sont alement imputs son profit est

port le fruit de la "ente(

Le compte 2*)"actionnaires dfaillants est donc mou"ement des oprations sus-indi'ues(

Exemple/ 0suite de l!e&ercice prcdent 3

Le %-J-)F% la socit $@P!ELITE appelle le solde librer pour le %-J(

A cette date tous les actionnaires ont "ers par "irement bancaire leurs apports l!e&ception de

,( Coulibal9 souscripteur de JJ actions( Le J+-J-)F% apr8s une mise en demeure reste sans

rponse la socit dcide de "endre les titres en bourse(

Le %+-J:-)F% les titres sont "endus ,( 1 pour 5 JJ JJJ( le %5-J: )F% la socit en"oie

,( Coulibal9 son rele" de compte accompan d!une note de frais frais di"ers

correspondance mise en demeure frais postau& %J JJJ intr.ts de retards +JJ(

Le %:-J:-)F% la socit solde le compte de ,( Coulibal9 par une remise d!un c*8'ue(

TA6( Passer les critures(

Ecr*%ure#

%-J-)F%

D / 5:=%JJ JJJ JJJ

C / %JM%JJ JJJ JJJ

dU

D / %J%% %JJ JJJ JJJ

C / %J%+%JJ JJJ JJJ

%-J-)F%

D / +% >: +J JJJ

D / 5:%: %+ JJ JJJ

C / 5:=M> =J JJJ

J+-J-)F%

D / 5:%= % +J JJJ

C / 5:=% +J JJJ

%+-J:- nF%


>%


82/138


D / +% 5 JJ JJJ

C / 5:%=5 JJ JJJ

%5-J:-)F%

D / 5:%=%+ JJ

C / ==+ JJ

C / =>%%J JJJ

%:-J:-)F%

D / 5:%= += JJ

C / +% += JJ

LAc%*'nn"*re re%"rd"%"*re

Dans ce cas il est rede"able en"ers la socit des intr.ts courus depuis la date limite de

libration des apports JJJ JJJ

+ JJJ JJJ

5 JJJ JJJ

+ JJJ JJJ

%% JJJ JJJ

5 JJJ JJJ

JJ JJJ

% >JJ JJJ

:JJ JJJ

% MJJ JJJ

A c*are pour la socit de reprendre le passif sui"ant /

#ournisseurs 0 ac*at de marc*andises 3:(JJJ(JJJ(


>+


83/138


84/138


85/138


A cette date on constate 'ue ,(?ean titulaire de +5J actions s!est libr par anticipation de

l!intralit 'ue ,(Claude titulaire de %:J actions n!a rien "ers et 'ue tous les autres

actionnaires se sont librs par "irement bancaire la 6ICICI(

Le J>GJ%GJ+ la socit dcide apr8s mise en demeure reste sans rponse de "endre les titres(

Ces derniers sont "endus ,( ,ari le JGJ+GJ+ pour =:J JJJfrs rl par "irement bancaire la

6ICICI(

Le J:GJ+GJ+ la socit en"oie le rele" de compte de ,(Claude stipulant les frais di"ers sa

c*are pour 5>JJ les intr.ts de retard au tau& de calculs


86/138


D / 5:%= M+5

C / ==555

C / =>%5>JJ

J>GJ+GJ+

D / 5:%= J =

C / +%J=

dU

D / %J%+ JJJ JJJ

C / %J% JJJ JJJ

J%GJ:GJ+

D / 5:= %J JJJ JJJ

C / %JM%J JJJ JJJ

dU

D / %J%% %J JJJ JJJ

C / %J%+ %J JJJ JJJ

%GJ:GJ+

D / +% > >JJ JJJ

D / 5:%: % +JJ JJJ

C / 5:=%J JJJ JJJ

dU

D / %J%+ %J JJJ JJJ

C / %J% %J JJJ JJJ

IV- LES AUTRES OP9RATIONS SUR LE CAPITAL

Il s!ait des oprations /

- d!aumentation de capital

- de rduction de capital et

- d!amortissement de capital(

Toutes ces oprations doi"ent .tre approu"es par les associs ou les actionnaires(


>:


87/138


A- Le# Au!en%"%*'n# de c"*%"+

L!aumentation de capital est une opration financi8re et +JJfrs( Deu& modalits d!aumentation sont

possibles /

Cas % / Emission de % +JJ titres %J JJJfrs

Cas + / Emission de=J titres %: JJJfrs

Rponses

)er5s r*!e d$!*##*'n


>=


88/138


"aleur a"ant aumentation / +JJJ N%> +JJ 7 : 5JJ JJ

"aleur de l!aumentation / %+JJN%J JJJ 7 %+ JJJ JJJ

"aleur apr8s aumentation / +JJN %%+ 7 5> 5JJ JJJ

la perte est de / %> +JJ 4 %%+ 7 J=

1?me5s/ r*!e d$!*##*'n ( 7 7 )

"aleur a"ant aumentation / +JJJN%>+JJ7 : 5JJ JJJ

"aleur de l!aumentation / =JN%:JJJ7 %+ JJJ JJJ

"aleur apr8s aumentation / +=JN%=:JJ7 5> 5JJ JJJ

la perte est de %>+JJ-%=:JJ7 :JJ

Les actions l!e&clusion de tout autre titre comportent un droit prfrentiel de

souscription au& aumentations de capital( En d!autres termes les actionnaires anciens sont

in"its participer l!aumentation de capital(

Les actionnaires ont proportionnellement au montant de leurs actions un droit de prfrence

la souscription des actions en numraires mises pour raliser une aumentation de capital(

L!e&ercice du droit prfrentiel de souscription par l!ancien actionnaire lui permet de

compenser la perte sur les actions anciennes par un ain sur les actions nou"elles(

La "aleur du droit de souscription se calcule par comparaison de "aleur de l!action a"ant

aumentation de capital et apr8s aumentation de capital(

Exemple / 5s n 1

Valeur a"ant aumentation7 %>+JJ

Valeur apr8s aumentation7 %=:JJ

Droit de souscription 0D$ U7 :JJ

Actionnaire nou"eau

+JJJ actions anciennes 7777=J actions nou"elles

> actions anciennes 7777 actions nou"elles

0N %: JJJ3 F >D$ 7 N %=:JJ D$7 :JJ


>>


89/138


Pour l!actionnaire ancien la perte sur les actions anciennes 0 %> +JJ 4 %= :JJ 7 :JJ 3 est

compense par le ain sur les actions nou"elles 0 %= :JJ 4 %: JJJ 7 % :JJ 3(

Perte G AA 7 :JJ N >AA 7 5>JJ

ains 7 % :JJ N AA 7 5>JJ

2n "rifiera 'ue la "aleur du droit de souscription est d!autant plus faible 'ue le pri& d!mission

est le"(

L!actionnaire ancien 'ui ne dsire pas souscrire ou 'ui ne dispose pas d!un nombre suffisant

d!actions anciennes pour souscrire peut nocier le droit de souscription dans les m.me

conditions 'ue l!action(

Les critures comptables sont identi'ues celle de la constitution(

Le capital ancien doit .tre enti8rement libr a"ant de procder une aumentation de capital(

Au!en%"%*'n "r *nc'r'r"%*'n de r$#er3e

L!aumentation par incorporation de rser"e n!entrane aucune introduction de "aleur

d!actif nou"elle dans le patrimoine de la socit(

C!est un simple M


90/138


Les actionnaires sont alors tenus soit d!ac*eter ou de "endre des droits d!attribution de mani8re

dtenir un nombre d!actions anciennes formant un multiple du nombre e&i pour a"oir droit

une action nou"elle(

Le calcul du droit d!attribution est identi'ue celui du droit de souscription(

Re!"r1ue / Il est fr'uent 'ue l!assemble nrale dcide une aumentation combine c!est

dire une incorporation de rser"e accompane d!une mission d!actions(

Au!en%"%*'n de c"*%"+ "r c'n3er#*'n de de%*er#

Les crances ou les dettes concernes doi"ent .tre li'uides et e&iibles(

Cette opration se rencontre soit lors'ue la socit a besoin de trsorerie 0 elle n!aura plus

rembourser cette dette ni supporter les intr.ts 3 soit lors'ue des associs ont apport des

sommes en compte courant blo'u(

Cette opration peut .tre assimile une aumentation en numraire et les actions sont libres

par compensation des crances 0ou des dettes3(

Ecr*%ure# c'!%".+e#

D =7;C 77;C 7/7

D =7@=;C =7;

7- Au!en%"%*'n "r c'n3er#*'n d'.+*"%*'n en "c%*'n#


91/138


Ecr*%ure# c'!%".+e#

D / %:%

C /%J%+

C / %J%

B- L" r$duc%*'n du c"*%"+

Deu& raisons sont in"o'ues pour


92/138


- L" r$duc%*'n du n'!*n"+ de# "c%*'n#

Ce procd est le plus commode et permet de respecter l!alit entre les actionnaires(

- L" r$duc%*'n du n'!.re d"c%*'n

La socit peut soit annuler une fraction dtermine de ses actions soit procd nu

c*ane de toutes les actions anciennes contre des actions nou"elles(

- Le r"c&"% "r +" #'c*$%$ de #e# r're# "c%*'n#

En principe le rac*at par la socit de ses propres actions est interdit( Toutefois lors'ue la

rduction n!est pas moti"e par des pertes l!assemble nrale peut autoriser les oranes

de direction ac*eter un nombre d! actions dtermin pour les annuler(

A#ec% c'!%".+e

> Rdu5tion en 5s de pertes 0

D 77

C 7;4

C 74

C 7/7 sGsi le montant de la rduction est arrondi un montant suprieur celui des

pertes(

%> Rdu5tion pr rem%oursement des pports

- Cas o +e c"*%"+ e#% en%*Fre!en% +*.$r$

D 77

C =74

D =74

C /;7

- +e c"*%"+ e#% "r%*e++e!en% +*.$r$

D 777

C 74


M+


93/138


53 Rdu5tion pr r5;t d65tions propres

D ;?

C /;7

D 77

C ;?

C 7/7 (S* +e r*, de r"c&"% e#% *n2$r*eur : +" 3"+eur n'!*n"+e)

D 77

D 77 (S* +e r*, de r"c&"% e#% #u$r*eur : +" 3"+eur n'!*n"+e)

C ;?

C- LA!'r%*##e!en% du c"*%"+

L!amortissement du capital consiste en un remboursement anticip d!une fraction ou de

la totalit des apports des actionnaires a"ant la date de li'uidation( Il ne s!ait pas d!une

rduction de capital( La arantie des tiers n!est pas modifie 0 fi&it du capital(3

L!amortissement du capital s!anal9se comme une distribution de rser"es ou de bnfices(

La rser"e 'ui se substitue la fraction rembourse des actions est intitule capital amorti( Cette

rser"e est alors indisponible et ne peut .tre distribue 'u!en respectant les formalits pr"uespour la rduction du capital(

L!amortissement est effectu au mo9en des sommes prle"es sur les bnfices ou les rser"es

distribuables sauf la rser"e lale la rser"e rlemente ou statutaire( L!amortissement

n!entrane pas la rduction du capital(

Des comptes particuliers font apparatre la partie amortie et la partie non amortie

)#)capital souscrit appel "ers non amorti et

)#)2capital souscrit appel "ers amorti(


M


94/138


95/138


Les actions rede"iennent des actions de capital et retrou"ent leur droit notamment le di"idende

statutaire et le remboursement du nominal la li'uidation(

Ecr*%ure#

Ac%*'n# "!'r%*e# du !!e !'n%"n%

D 77=

C 77

Ac%*'n# *n%$"+e!en% "!'r%*e#

D /;7

C 77>>7 r$#er3e de c'n3er#*'n d"c%*'n# "!'r%*e#2u si la recon"ersion se fait par les profits

D 77

C 77>>7

$i le montant du ))% a atteint le montant sou*ait du capital on passe les critures sui"antes /

D 77>>7

C 77>7

D 77=C 77


M


96/138


97/138


C 74

- La perte est impute sur des rser"es 9 compris la rser"e lale

D 77

C 74

La perte peut "entuellement .tre impute sur le capital( ,ais la dcision de rduction de

capital ne peut .tre prise 'ue par l!assemble nrale e&traordinaire 0"oir cours prcdent(3

La rduction de capital est obliatoire lors'ue les capitau& propres de"iennent infrieurs la

moiti du capital social(

NB / les capitau& propres correspondent la somme albri'ue des apports des primes et

rser"es des bnfices 0autres 'ue ceu& pour les'uels une dcision de distribution est

inter"enue3 les pertes les sub"entions d!in"estissement et les pro"isions rlementes(

;- A22ec%"%*'n dun .$n$2*ce

Le rsultat bnficiaire se reparti entre /

- d!une part les capitau& propres /

Il s!ait de l!autofinancement mis en rser"e

- et d!autre part les dettes /

Il s!ait des distributions des di"idendes effectuer(

Le# RF+e# d"22ec%"%*'n

Le %n=i5e distri%u%/e 0

6D 7 6nfice de l!e&ercice 0rsultat net3

-Pertes antrieures

-Dotations au& rser"es obliatoires

Report nou"eau bnficiaire(

Re!"r1ue / Le bnfice distribuable peut .tre diminu de la dotation des rser"es

facultati"es dcision prise par l!assemble ou peut .tre aumente des sommes prle"es sur

ces m.mes rser"es facultati"es sur dcision de l!assemble de l! A 2(


M=


98/138


e ividendes :

Il se compose de deu& lments /

- Le premier di"idende ou intr.t statutaire /

$on tau& est fi& par les statuts et il se calcule sur le montant libr et non rembours des

titres prenant en compte la dure effecti"e de libration des titres 0 au prorata temporis3(

- Le superdi"idende /

Il est identi'ue pour tous les titres(

Re!"r1ue Tant 'ue le poste frais d!tablissement n!est pas apur il ne peut .tre procd

aucune distribution de di"idende( )otamment pour la line frais de constitution(

Autres affectations

- Affectation au& rser"es facultati"es 0possibilit de les e&traire du bnfice net "oir

bnfice distribuable3

- Affectation au& reports nou"eau dont le montant peut .tre faible ou le"(

$i le montant en report nou"eau est faible il rsulte d!un calcul arrondi des

di"idendes(

$i le montant en report nou"eau est important il correspond une affectation diffre

du bnfice(

- T".+e"u d"22ec%"%*'n

A##ECTATI2) ,2)TA)T 2RII)E ,2)TA)T

Rser"e lale

Rser"e statutaire

Autres rser"esDi"idendes

Autres affectation

Report nou"eau

Report nou"eau

Perte

6nficiaireRsultat net de l!e&ercice

Prl8"ement sur rser"es

T2TAL T2TAL

Pr'5e% d"22ec%"%*'n de# r$#u+%"%


M>


99/138


=- Sc&$!" c'!%".+e

D 77>

D 7;7

D 7;4

D 77

C 777

C 77;

C 77>

C 7;7

C 7;4

C =/

B- A+*c"%*'n#

C"# 7 - Une #eu+e c"%$'r*e de %*%re#

C"*%"+ en%*Fre!en% +*.$r$

Le +J a"ril +JJ l!assemble nrale de la $A $@P!ELITE dcide conformment au

statut d!affecter les bnfice de +JJ+ de la mani8re sui"antes /

Dotation la rser"e lale

Attribution d!un premier di"idende ale : du capital libr

Attribution de 5 JJJ JJJ la rser"e statutaire

Attribution du reste au& actionnaires titre de superdi"idende( Arrondir le

superdi"idende au franc infrieur le relicat "entuel est report nou"eau(

Les comptes se prsentaient ainsi a"ant l!affectation du rsultat /

Capital souscrit appel "ers 0 %+J titres +J JJJfrs 3 + JJJ JJJ

Rser"e lale % +JJ JJJ

Report nou"eau crditeur 0+JJ%3 >J JJJ

Rsultat 0+JJ+3 : +JJ JJJ

TA6


100/138


Rsultat : +JJ JJJ

FRA)C >J JJJ

-Rser"e l( :+J JJJ

-Rser"e stat( 5 JJJ JJJ

6nf( Dist( % ::J JJJ

-Intr.t stat( % JJ JJJ

solde %:J JJJ

superdi"idende %: +J

RA) dbiteur =J

T".+e"u d"22ec%"%*'n


rser"e lale

rser"e statutaire

di"idendes

-intr.ts statutaire

-superdi"idende

RA)D

: +JJ JJJ

5 JJJ JJJ

% JJ JJJ

%: +J

=J

Rsultat

RA) crd(

: +JJ JJJ

>J JJJ

TOTAL : +>J JJJ TOTAL : +>J JJJ

Ecr*%ure#

D / %+%>J JJJ

D / %J%: +JJ JJJ

C / %%%:+J JJJ

C / %%+5 JJJ JJJ

C / %+%=J

C / 5:% :: +J

0 selon pro


101/138


La socit X est cre le J+GJ%GJ% au capital de J JJJ JJJfrs C#A di"is en JJJ actions de

numraires libr du ` lors de la constitution (

L!e&ercice +JJ% s!est termin par une perte de % +JJ JJJfrs C#A 'ui a t affect au compte

report nou"eau dbiteur( Le J%GJ5GJ+ les apporteurs lib8rent le + 8me'uart et le JGJMGJ+ ils

lib8rent le 8me'uart(

Les frais de constitution ont t amortis totalement au %G%+GJ+( les statuts pr"oient en mati8re

d!affectation des rsultats /

%J pour la rser"e lale

Intr.t statutaire : au& actions libres et non amorties 0di"idende non cumulatif3

une attribution "entuelle un fonds de rser"e ou un report nou"eau

Le reli'uat pou"ant .tre attribu titre de superdi"idende au& actionnaires(

L!A runit le %+GJGJ adopte l!affectation du rsultat de l!e&ercice +JJ+ soit %+ JJ JJJfrs

cfa(

Rser"e statutaire = J JJJfrs superdi"idende unitaire :JJ frs le relicat en report nou"eau(

TA6JJ JJJ

superdi"idende % >JJ JJJ

0:JJNJJJ3

RA) J


%J%


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C"# ;- P+u#*eur# c"%$'r*e# de %*%re#

A'r% en n"%ure e% en nu!$r"*re "r%*e++e!en% +*.$r$

La socit 1 est cre le J+GJ%GJ+ au capital de J JJJ JJJ di"is en actions de %J JJJfrs(

Le capital a t constitu par des apports en nature de , ,arcel pour J JJJ JJJfrs des apports

en numraire de : autres personnes apport librs de moiti d8s la constitution(

La seconde moiti a t libre le %erGJ=GJ+(

Les frais de constitution sont amortis d8s le %ere&ercice(

Les statuts de la socit stipulent les lments sui"ant pour affecter les rsultats /

%J pour la rser"e lale

Intr.t statutaire au tau& de :pour les actions libres et non amorties

sur le surplus toute somme affecte par l!A un compte de rser"e ou un RA)

Le nou"eau solde "entuel peut .tre attribu titre de superdi"idende(

,(,arcel a reYu un di"idende de % JJJ frs par action au titre de l!e&ercice +JJ+( la rser"e

statutaire a t dote pour :JJ JJJ et le report nou"eau pour :J JJJfrs(

Il n!9 a pas de RA) antrieur(

TA6


103/138


RA) J(M[-> JJ JJJ

J(M[-> JJ JJJ7 :J JJJ

d!o [7 M +>> >>M

Ecr*%ure#

D / %J% M +>> >>M

C / %%%M+> >>M

C / %%+ :JJ JJJ

C / %+%:J JJJ

C / 5:5 =JJ JJJ

0affectation des rsultats 3

TABLEAU DA66ECTATION DES RESULTATS

A##ECTATI2) ,2)TA)T$ 2RII)E ,2)TA)T$

Rser"e lale

Rser"e statutaire

RA)C

Di"idende /

intr.t(statutaire

superdi"idende

M+> >>M

:JJ JJJ

:J JJJ

+ =JJ JJJ

+ JJJ JJJ

Rsultat M +>> >>M

TOTAL 4 ;>> >>4 TOTAL 4 ;>> >>4

Ver#e!en% "n%*c*$

La socit $@P!ELITE a t constitue en +JJJ au capital de J JJJ JJJfrs comprenant

MJJ actions d!apport attribues ,(_i en rmunration de ses apports en nature + %JJ actions

de numraire libres du 'uart d8s la souscription( En +JJ% il n!9 a pas eu d!appel de capital( Le

J+GJ=GJ+ lors de l!appel du second 'uart un actionnaire titulaire de JJ actions se lib8re

intralement( Les statuts prcisent /

@n intr.t statutaire de : sur le montant libr et non amortis

@ne dotation "entuelle un fonds de rser"e ou de report nou"eau

L!e&cdent est repartir entre les actionnaires titre de superdi"idende(

E&trait du bilan au %G%+G+JJ+ a"ant rpartition des rsultats /

RA)CJ JJJ


%J


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Rsultat% JJJ JJJ

TA6 Prsenter le tableau d!affectation des rsultats +JJ+ et les critures correspondantes au

%+GJGJ sac*ant 'ue l!A a dcid de doter une rser"e facultati"e de : >JJ JJJ et d!attribuer

un superdi"idende unitaire arrondi au frs C#A infrieur a"ec RA) "entuel des sommes non

distribues(

SOLUTION

Rsultat % JJJ JJJ

FRA)C J JJJ

-rser"e lale % JJ JJJ

6D

%% =J JJJ

-int( $tat( % J= JJ

(47 ;77

7@=; 77 @7;

7@=@7;;@=7 )

-rser"e facultati"e : >JJ JJJ

solde >M+ JJ

superdi"idende >> JJJ

RA)C = JJ

TABLEAU DA66ECTATION DES RESULTATS


Rser"e lale

RA)C

Di"idende

int(statutaire

superdi"idende

% JJ JJJ

= JJ

% J= JJ

>> JJJ

Rsultat

RA)C

% JJJ JJJ

J JJJ

T2TAL % JJ JJJ T2TAL % JJ JJJ

Ecr*%ure#

D / %+%J JJJ

D / %J%% JJJ JJJ

C / %%%% JJ JJJ


%J5


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C / %%>: >JJ JJJ

C / %+%=JJ

C / 5:5 M5+ JJ

Ac%*'n# r*'r*%"*re#J 7er

d*3*dende# cu!u+"%*2

lI s!ait des actions bnficiant d!a"antae particulier /

- Actions privil?ies ou de priorit

L!a"antae peut se traduire par /

@ne part de bnfice suprieure celle des autres actions

@n di"idende prcipitaire 0"ers en priorit3

@n di"idende cumulatif sera a


106/138


Capital social appel "ers MJ JJJ JJJ

Rser"e lale: :JJ JJJ

Rser"e facultati"e5 JJ JJJ

RA)D 0+JJ%3% JJJ JJJ

Rsultat 0+JJ+3%> JJJ JJJ

TA6 / Prsenter le tableau d!affectation du rsultat +JJ+ et passer les critures(

SOLUTION

Rsultat %> JJJ JJJ

-RA)D % JJJ JJJ

$olde %= JJJ JJJ

-Rser"e lale % =JJ JJJ

bnfice distribuable % JJ JJJ

-int( $tatut( : JJJ JJJ

( 7 7 7 ) /

-rser"e facultati"e 5 : JJJ

solde 5 :J JJJ

-superdi"idende 5 : JJJ

RA)C % JJJ

TABLEAU DA66ECTATION DES RESULTATSA##ECTATI2) ,2)TA)T 2RII)E ,2)TA)T

Rser"e lale

Rser"e facultati"e

RA)C

Di"idende /

int(statutaire

superdi"idende

% =JJ JJJ

5 :J JJJ

% JJJ

: JJJ JJJ

5 : JJJ

Rsultat

RA)D

%> JJJ JJJ

-% JJJ JJJ

T2TAL %= JJJ JJJ T2TAL %= JJJ JJJ


%J:


107/138


Ecr*%ure#

D / %J%%> JJJ JJJ

C / %%%% =JJ JJJ

C / %%>5 :J JJJ

C / %+%% JJJ

C / %+M% JJJ JJJ

C / 5:%J : JJJ

Le# "c'!%e# #ur d*3*dende#

Les acomptes sur di"idende ne peu"ent .tre "erss 'ue si l!entreprise la certitude de raliser

un bnfice(

Cs) 0 A5omptes &erss en 5ours d6e4er5i5e

Constater la pi8ce 'ui


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(as 2 : Acomptes verss apr0s la clture de lexercice mais avant la rpartition du nfice

0 Idem sauf 'ue 3

D / %+M

C / 5:%

D / 5:%

C / +%


%J>


109/138


CHAPITRE III PROVISIONS REGLEMENTEES

D96INITION

Les pro"isions rlementes sont des pro"isions caract8re purement fiscales

ou rlementaires comptabilises non pas en application de principes comptable mais sui"ant

des dispositions lales et rlementaires 0loi de finance(3

Peu"ent .tre classe dans cette catorie les pro"isions /

- Les pro"isions autorises spcialement pour certaines profession notamment dans la

constitution de isement et miniers et ptroliers

- Les pro"isions pour in"estissement(

- Les pro"isions pour *ausse de pri& et fluctuation des cours

2nt alement le caract8re de pro"isions rlementes mais reconnu sous le "ocale de fonds

assimils lors'u!ils sont pr"us par la lislation fiscale

- Les amortissements droatoires(

- Les plus "alue de cession rin"estir

- Les fonds rlements

- La pro"ision spciale de r"aluation(

LE PLAN DES COMPTES

)ous a"ons les comptes ),)),0"oir plan $1$C2A(3

COMPTABILISATION

Du fait de leur caract8re de rser"e non libr d!impOt sur les'uels p8se une c*are

latente ou diffre d!impOt 'ui n!est pas comptabilise les pro"isions rlementes et fonds

assimils sont inscrits au passif du 6ilan parmi les capitau& propres( Elles sont cres et

aumentes e&clusi"ement par dotation HA2 et sont rduites ou annules par reprise HA2

$c*ma d!criture

D >/ d'%"%*'n# HAO D 7/ r'3*#*'n# r$+e!en%$e#

C 7/ r'3*#*'n# r$+e!en%$e#< C > rer*#e# HAO

(Cr$"%*'n "u!en%"%*'n de r'3*#*'n


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CHAPITRE IV LES EMPRUNTS OBLIGATIONS

Comme toutes les entreprises les socits a9ant besoin de fonds pour une lonue durepeu"ent recourir des pr.ts accords par des ban'ues ou par des oranismes financiers( Il s!ait

d!emprunts indi"is 0accords par un seul pr.teur3 et 'ui doi"ent .tre sui"i selon les r8les

*abituelles dans la comptabilit des socits concernes(

Les socits par actions ont la possibilit d!mettre sous certaines conditions des emprunts

obliations(

Le montant lobal en nrale le" est di"is en parts ales par un rand nombre de pr.teur

'ui en c*ane de leur "ersement de"iennent titulaire de titres de crances nociables / les

obliations (

Le remboursement c*elonn sur la dure de l!emprunt sou"ent de %J % ans se fait en

principe par tirae au sort des obliations(

,ais l!obliataire peut nocier son titre et transmettre sa crance( Le titulaire d!une obliation

perYoit


111/138


112/138


2n a une double prime si la "aleur de remboursement est suprieure la "aleur

nominale elle-m.me suprieur au pri& d!mission

Les emprunts sont en nral mis a"ec l!aide des ban'ues 'ui peu"ent ou non en arantir la

bonne fin(

Des frais non nlieables sont enas lors de l!mission d!emprunt B

Ce sont les dpenses de publicit les commissions bancaires(

I- COMPTABILISATION DES 9MISSIONS DEMPRUNTS

7- Pr*nc*e

$i un emprunt est mis a"ec une prime de remboursement par e&emple %J JJJ

obliations de %JJ mises M:frs on comptabilisera sui"ant le principe de l!enreistrement

roup(

D ; =

D /;7 4

C 77 7

$i l!emprunt est mis au pair il n!9 a pas de prime(

Exemple/ mission de %J JJJ obliations de %JJfrs remboursable %JJfrs(

D /;7 7

C 77 7

- Pr'.+F!e# "r%*cu+*er#

"- Le# enre*#%re!en%# #ucce##*2#

2n peut a"oir intr.t enreistrer successi"ement les diffrentes tapes


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C / %:%%JJ JJJ

A / /i%rtion on ur 0

D / +% M:J JJJ

C / 5=%+ M:J JJJ

2n peut alement distinuer pralablement l!mission lors'u!on en"isae un emprunt pou"ant

n!.tre 'ue partiellement cou"ert(

.- E!run%# "3ec r*!e de re!.'ur#e!en% 3er#$e en

+u# de +" 3"+eur n'!*n"+e

cours-compta-approfondies.pdf

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