cpta_appro_m9_fiscalitd_f_sere_2007[1].doc

8/22/2019 Cpta_appro_M9___Fiscalit__d_f_SERE_2007[1].doc

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CENTRE AFRICAINDETUDES SUPERIEURES EN GESTION

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE

I S C

CAHIER DU PARTICIPANT

COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE

MODULE 9 : COMPTABILITE, FISCALITE ETLEGISLATION SOCIALE

Animateur

Souleymane SERE,Expert - Comptable,Commissaire aux comptes,Inscrit lONECCA BF (BURKINA FASO)

Contacts :[email protected]

[email protected]
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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SUPPORT DE COURS _____________________ Comptabilit financire approfondie __________ 2007

Squence 1 : TVA

Fiche 1 : TVA

Squence 2 : Impts sur les bnfices

Fiche 2 : Impts sur les bnfices

Squence 3 : Provisions a caractre fiscal

Fiche 3 : Provisions caractre fiscal

Squence 4 : Traitement comptable des obligations sociales

Fiche 4 Traitement comptable des obligations sociales

Annexes : Cas pratiques

Cas pratiques et solutions

Cas de synthse module 9

910

1617

2324

2728

3132

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S. SERE ________________DESCOGEF ______________________ Module 9: Comptabilit, f iscalit et lgislation sociale

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I - LENTREPRISE ET LOBLIGATION DE TENUE DE COMPTABILITE

Il y a quatre (4) lments qui caractrisent une entreprise : Cest une entit indpendante : juridiquement, conomiquement, financirement, lentreprise est

indpendante ;

Elle utilise des moyens pour produire ;

Elle produit des biens et/ou des services ;

Elle propose ces biens et ces services sur un march afin de satisfaire des besoins.

Lentreprise est une unit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire des biens

et services destins tre proposs sur un march afin de satisfaire des besoins.

Les vnements qui affectent la vie dune entreprise sont divers. Il est indispensable de conserver une

trace crite des oprations effectues dans lentreprise afin de pouvoir dterminer sa sant, son avenir

et son volution. Lobjet de la comptabilit est de pouvoir conserver une trace fiable des vnements

qui ont affect la vie de lentreprise. La comptabilit est utile pour le chef dentreprise.

Les partenaires de lentreprise sont ceux qui ont des relations de services avec lentreprise : les

fournisseurs, les banques, les prestataires divers (employs et services extrieurs). La comptabilit

gnrale permet de dterminer comment est rpartie la valeur ajoute ralise par lentreprise ;

dvaluer sa sant financire ; de prendre des dcisions compte tenu de son volution future (emprunts

bancaires). La comptabilit est utile pour les partenaires de lentreprise.

Lentreprise contribue aux financements des dpenses de la collectivit par les impts verss. Les

pouvoirs publics rechercheront dterminer les sommes dues au Trsor public en reconstituant les

impts et les taxes. La comptabilit est utile pour les pouvoirs publics.

La comptabilit est la fois un instrument de contrle et des outils de gestion de lentreprise. Ceci aconduit les pouvoirs publics la rendre obligatoire. Ainsi, tous les agents conomiques doivent tenir

une comptabilit et faire chaque anne un inventaire, tablir un bilan et un compte de rsultat.

LAUDCG, lAUSCGIE et lAUOHC relvent tous ce caractre obligatoire et dfinissent les

conditions dans lesquelles les documents doivent tre tablis. La finalit de la comptabilit est reprise

dans le tableau ci-aprs :

Tableau n1 : Finalits de la comptabilit

BUT FINALITE SUPPORT OBJET

enregistrer Journal Relater jour par jour les oprations de

lentrepriseRenseigner

informer

classer Compte Mentionner les oprations de mme

nature

RsumerBalance

Rcapituler les totaux des comptes

par compte

synthtiser Bilan

Compte de rsultat

Annexes du bilan

Rsumer la balance en tableaux


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II - PRESENTATION DE LA FISCALITE AU BURKINA FASO

Le systme fiscal burkinab est pour lessentiel dclaratif et comporte 3 rgimes dimposition :

Le rgime du Re Normal ; Le rgime du Rel Simplifi dImposition ;

La Contribution du Secteur Informel.

Nous prsentons ci-aprs les diffrents rgimes et les obligations comptables quen dcoule. Le

statut juridique de lentreprise, la nature de son activit ainsi que le niveau de son chiffre daffaire

constituent des lments importants dans leur classification selon le rgime dimposition.

1 - Le rgime du rel normal dimposition (RN)

Le rgime du rel normal dimposition est dcrit selon son champ dapplication ainsi quilsuit :

a- rgime obligatoire pour toutes les personnes morales quelle que soit leur forme juridique et quelque soit le montant de leur chiffre daffaires (CA) annuel ;

b- les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, desfournitures de logements, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants agricoles, les

planteurs, les leveurs et les pcheurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes

comprises, est gal ou suprieur cinquante millions de francs CFA ;

c- Les contribuables qui ralisent des oprations autres que celles vises au paragraphe b ci-dessus,

lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est gal ou suprieur vingt cinqmillions de francs CFA ;

d- Les contribuables qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes b et c ci-dessus sont soumis au rgime du bnfice du rel normal dimposition ds lors que le chiffre

daffaires annuel atteint vingt cinq millions de francs CFA.

Ses obligations comptables sont : obligation de tenir une comptabilit conforme aux principes et normes fixes par le SYSCOA ;

production des tats financiers en annexe la dclaration annuelle des rsultats ;

conservation obligatoire des factures et de toutes les pices justificatives de recettes et de

dpenses.

2 - Le Rgime du Rel simplifi dImposition (RSI)

Le rgime du rel simplifi dimposition est dcrit selon son champ dapplication ainsi quilsuit :

a- les exploitants individuels qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer surplace, des fournitures de logements, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants

individuels agriculteurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes

comprises, est gal ou suprieur trente millions de francs CFA et infrieur cinquante

millions de francs CFA ;

b- les exploitants individuels qui ralisent des oprations autres celles vises au paragraphe a ci-dessus, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est gal ou suprieur

quinze millions de francs CFA et infrieur vingt cinq millions de francs CFA .

c- les exploitants individuels exclus de la contribution du secteur informel, lorsquils ne remplissent

pas les conditions pour tre admis au rgime du bnfice du rel normal ;


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d- les exploitants individuels qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes a et

b ci-dessus sont soumis au rgime du rel simplifi dimposition ds lors que le chiffre daffaires

annuel atteint quinze millions de francs CFA.

Ses obligations comptables sont : obligation de tenir une comptabilit conforme aux principes et normes fixes par le SYSCOA ;

production des tats financiers en annexes la dclaration annuelle des rsultats ;

conservation obligatoire des factures et de toutes les pices justificatives de recettes et de

dpenses.

3 - La Contribution du Secteur Informel (CSI)

La loi n05/92/ADP du 11/12/92 institua la CSI et la loi n17/96/ADP du 09 juillet 1996 apporta des

dispositions modificatives. De nouvelles modifications sont intervenues avec la Loi de finance gestion

2002.

En substance, la CSI est un rgime de fiscalit globale reprsentative des impts et taxes ci-aprs, duspar les personnes concernes pour leurs activits professionnelles : le BIC, lIMF, la TPA, la patente,

la TVA. etc.

Sont exclues de ce rgime :a- toutes les personnes morales quelle soit leur forme juridique,- toute personne physique ou toute association de personne exerant une profession librale ou se livrant des

activits non commerciales quel que soit le montant annuel des recettes,- les locations dimmeubles, les agences de voyages, le courtage, les planificateurs industriels et les personnes

relevant de la Contribution du Secteur Boisson (CSB) ;b- les exploitants individuels qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des

fournitures de logements, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants individuelsagriculteurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises, est infrieur

trente millions de francs CFA ;c- les exploitants individuels qui ralisent des oprations autres que celles vises au paragraphe b ci-dessus,

lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes comprises est infrieur quinze millions de francs

CFA ;d- les exploitants individuels qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes b et c ci-

dessus sont soumis au rgime du secteur informel lorsque leur chiffre daffaires annuel, toutes taxes

comprises, est infrieur quinze millions de francs CFA.

Les articles 16, 23, et 24 du code des impts dfinissaient avant 2002 les limites du chiffre daffaires

ainsi quil suit :

Nature de lactivit RN RSI CSIAchats-reventes CA>=50 millions 1550 millions CA=15 millions 515 millions CA


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III RELATIONS AVEC LA COMPTABILITE

Quelques :

La complexit de la fiscalit : multitude des impts, changements des rgles, non matrise delinformation fiscale ;

Les spcificits de la comptabilit gnrale : existence de considrations purement comptables et

fiscales ; les varits de tenues de comptabilits ;

La prdominance du secteur informel : engendrant une absence de comptabilit pour beaucoup

dentreprises ;

Etc.


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A L'ISSUE DE LADMINISTRATION DU MODULE, LES PARTICIPANTS

DOIVENT :

o Matriser les fondamentaux de la gestion comptable de la fiscalit ;

o Apprhender limpact de la fiscalit sur les travaux darrt des comptes ;

o Matriser par lpreuve, lapplication de ces rgles dans le processus dlaboration des tats

financiers.

Squence 1 : TVA

Fiche 1 : TVA

Squence 2 : Impts sur les bnfices

Fiche 2 : Impts sur les bnfices

Squence 3 : Provisions a caractre fiscal

Fiche 3 : Provisions caractre fiscal

Squence 4 : Traitement comptable des obligations sociales

Fiche 4 Traitement comptable des obligations sociales

Annexe : Cas pratiques

Evaluation du module


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Module 9 :COMPTABILITE, FISCALITE ET

LEGISLATION SOCIALE

Code Module Date : Dure

M9

Squence 1 : TVA Classement:M9/Sq1

Rdacteur :SS

Objectifs Matriser les fondamentaux du traitement comptable de la TVA

Mthodesandragogiques

Exposs

Brainstorming

Cas pratiques traiter en triade

Discussions avec les participants

N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation1 TVA Exposs et discussions


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1 DEFINITION, CHAMP DAPPLICATION

La Taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect support par le consommateur final dun produit ou

dun service.

La TVA est assise sur tous les biens et services produits ou acquis lexception de certains biens et

services expressment exonrs. Il sagit gnralement de biens et de services bnficiant de fiscalit

particulire (secteurs financier, alcools, tabacs).

Sont assujetties la TVA, toutes les personnes qui ralisent une activit conomique autre que

salariemoyennant une contrepartie en espces ou en nature.

Ainsi, sont passibles de TVA les oprations suivantes :- Les importations par la valeur des marchandises, y compris les droits de douane ;

- Les actes de production ou le commerce gnral, par le prix hors taxe (TVA) rclam au client ;- Les travaux immobiliers, par le montant total des travaux ou du march ;

- Le commerce gnral- Les prestations de services (honoraires, vacations, commissions, courtages) et autres rmunrations

verses aux membres des professions librales, par le prix du service rendu ;- Livraisons soi-mme, par le prix des marchandises ou du service.

La TVA porte donc sur les biens et services ; elle ne porte pas sur les personnes. Ce nest pas une taxe

per capita. Cependant certaines personnes en sont expressment exonres. Il sagit de structures

diplomatiques, de structures voluant dans le secteur social, de structures finances par des bailleursinternationaux ne souhaitant pas financer indirectement les Etats.

Le mcanisme de la TVA fait de lentreprise une collectrice dimpt pour le compte de lEtat. La Taxe

est assise sur son chiffre daffaires (ventes de biens et de services). Quand elle facture, elle doit

toujours ajouter la TVA sur ses ventes un taux tournant au tour de 18% dans la zone UEMOA. Cette

TVA collecte ne figure pas dans son chiffre daffaires et doit tre reverse lEtat.

Au moment de la reverser, lentreprise dduit du montant collect ce quelle-mme a vers ses

fournisseurs afin que seule la proportion reprsentant sa marge (sa valeur ajoute) soit reverse

lEtat. Do le nom donn la TVA taxe sur la valeur ajoute , qui stigmatise le fait quelle est

assise sur la valeur ajoute cre par lentreprise.

La chane de collecte, de dduction et de reversement continue ainsi dentreprise en entreprise

jusquau consommateur final qui est le seul finalement supporter la charge de la TVA ; ce qui fonde

considrer la TVA comme une taxe assise sur la consommation.

Les entreprises dclarent la TVA sur une base mensuelle pour la plupart. Certains petites entreprises

paient une somme forfaitaire ou consentent une dclaration trimestrielle ou semestrielle en fonction

des pays. Sur la dclaration apparat le chiffre daffaires total, le chiffre daffaires taxable, la TVA

collecte, la TVA dductible avec les charges concernes et enfin la TVA reverser lEtat. La TVA

est ensuite reverse lEtat.

Quand la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, lentreprise dispose dun crdit de TVA

qui est report sur les dclarations ultrieures et peut tre rembours sous certaines conditions :

persistance du crdit, montant significatif, contrle fiscal


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Toutes les entreprises dduisent en principe la TVA verse aux fournisseurs. Nanmoins, celles qui ne

collectent pas la TVA sur la totalit de leur chiffre daffaires sont astreintes dterminer un prorata de

dduction en proportion du chiffre daffaires taxable sur la totalit du chiffre daffaires.

Le prorata est calcul par secteur dactivit ou de manire globale en fonction des pays. Le prorata

attnue le droit dduction et limite les possibilits pour les entreprises obtenir des crdits de TVA.

Il entrane en contrepartie une perte pour les entreprises car la fraction non dductible de la TVA

dvient une charge qui diminue leur rsultat et entrave le principe de neutralit de la TVA.

Certaines charges engages par lentreprise et qui supportent la TVA peuvent tre rejetes par les

impts en terme de droit dduction. Il sagit de toutes les charges considres comme somptuaires ou

qui ne sont pas ncessaires lexploitation de lentreprise.

Ces charges sont gnralement des frais de rception, de mission, certains frais de ngociationCes

frais sont galement les acquisitions de vhicules de tourisme dont la TVA nest pas dductible

(vhicule de fonction des responsables, autres vhicules de tourisme).

Par ailleurs, une fraction damortissement de ces vhicules nest pas dductible du rsultat fiscal. Cette

fraction est dtermine par comparaison avec un plafond de dductibilit qui est de 12 millions dans

certains pays, de 15 millions dans dautres pays et dun autre montant ailleurs. La fraction nexiste pas

dans certains pays comme le Sngal.

2 REGIME DE DEDUCTION

1. Principe

La TVA qui ma t facture par mes fournisseurs est dductible de la TVA

que jai facture mes clients (TVA collecte).

Attention ! : Cependant, la TVA affrente certaines catgories doprations nestpas dductible.

Ainsi, est exclue du droit dduction la TVA affrente :- Aux vhicules de tourisme y compris leurs pices et leurs rparations ;

- Aux dpenses de logement, de restauration, de rception, de spectacles ;

- Aux objets et mobiliers de dcoration ;- Aux biens cds ou services rendus gratuitement ou un prix infrieur au prix de revient.

2. Conditions de dductibilit

Pour tre dductible, la TVA facture doit remplir certaines conditions :- Etre mentionne distinctement sur une facture ;- La facture elle-mme doit comporter les mentions telles que :

o les identits et adresses du fournisseur et du client,

o le numro IFU (numro didentification fiscale) du fournisseur,

o la date,

o le montant de la TVA

o et le montant total d par le client.


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3. La TVA nette ou le crdit de TVA

Par priode (mois ou trimestre selon le rgime dimposition) le contribuable tablit unedclaration TVAsur imprim administratifqui fait ressortir :

dune part le chiffre daffaires et la TVA collecte,

dautre part les achats de biens et de services avec la TVA supporte.

La diffrence entre la TVA collecte et la TVA supporte donne :- Si elle est positive, une TVA nette rserver au fisc ;

- Si elle est ngative, un crdit TVA reporter sur la dclaration de la priode suivante.

4. 2 Les obligations

Les assujettis la TVA sont tenus de souscrire une dclaration dexistence aux impts dans les 15

jours du dmarrage de leurs activits.

Il est noter que le rgime dimposition en TVA est dclaratif :- Pour les redevables qui sont au rel normal dimposition (RNI) au BF, la

dclaration TVA doit tre produite au plus tard le 20 du mois suivant celui au titre duquel les

oprations ont ralises ; lacquittement de la taxe est concomitant.

- Pour ceux qui sont au rel simplifi dimposition (RSI), la dclaration TVA est

produire au plus tard le 10 du mois suivant chaque trimestre civil (10 avril ; 10 juillet ; 10octobre ; 10 janvier). Le paiement de la TVA nette est immdiat.

3 TRAITEMENT COMPTABLE

3.1 Comptes : le SYSCOA en matire dimpts et taxes prvoit lescomptes suivants :

1. Compte de gestion : 64 Impts et taxes se subdivisant comme suit :

641 IMPOTS ET TAXES DIRECTS

6411 Impts fonciers et taxes annexes6412 Patentes, licences et taxes annexes

6413 Taxes sur appointements et salaires

6414 Taxes dapprentissage6415 Formation professionnelle continue

6418 Autres impts et taxes directs

645 IMPOTS ET TAXES INDIRECTS646 DROITS DENREGISTREMENT

6461 Droits de mutation6462 Droits de timbre

6463 Taxes sur les vhicules de socit6464 Vignettes

6468 Autres droits647 PENALITES ET AMENDES FISCALES

6471 Pnalits dassiette, impts directs6472 Pnalits dassiette, impts indirects

6473 Pnalits de recouvrement, impts directs6474 Pnalits de recouvrement, impts indirects


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6478 Autres amendes pnales et fiscales

648 AUTRES IMPOTS ET TAXES.

Le compte 64 enregistre tous les impts et taxes la charge de lentreprise, lexception des impts

sur le bnfice (IMF, BIC) qui sont ports au dbit du compte 89 Impts sur le rsultat et des

droits de douane et des taxes indirectes non rcuprables qui sont inclus dans le prix de revient des

immobilisations, des marchandises, matires premires et fournitures.

Les impts rcuprables sur des tiers ou sur le Trsor public sont enregistrs dans les comptes de la

classe 4.

2. Compte de bilan : -44 Etat et collectivits publiques

Se subdivisant comme suite pour les impts et taxes :

441 ETAT, IMPOT SUR LES BENEFICES

442 ETAT, AUTRES IMPOTS ET TAXES4421 Impts et taxes dEtat

4422 Impts et taxes pour les collectivits publiques

4423 Impts et taxes recouvrables sur des obligataires4424 Impts et taxes recouvrables sur des associs4426 Droits de douane

4428 Autres impts et taxes443 ETAT, T.V.A. FACTUREE

4431 T.V.A. facture sur ventes

4432 T.V.A. facture sur prestations de services4433 T.V.A. facture sur travaux

4434 T.V.A. facture sur production livre soi mme

4435 T.V.A. sur factures tablir444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE T.V.A.

4441 Etat, T.V.A. due4449 Etat, T.V.A. crdit de T.V.A. reporter

445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE4451 T.V.A. rcuprable sur immobilisations

4452 T.V.A. rcuprable sur achats4453 T.V.A. rcuprable sur transport

4454 T.V.A. rcuprable sur services extrieurs et autres charges4455 T.V.A. rcuprables sur factures non parvenues

4456 T.V.A. transfre par dautres entreprises446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES

447 ETAT, IMPOTS RETENUS A LA SOURCE4471 Impt gnral sur le revenu

4472 Impts sur salaires4473 Contribution nationale

4474 Contribution nationale de solidarit

4478 Autres impts et contributions448 ETAT, CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR

4486 Charges payer

4487 Produits recevoir

3. 2 Comptabilisation1 Comptabilisation des droits de douane

Les droits de douane sont enregistrs dans un compte dactif immobilis sil sagit dun bien

dquipement ou dans un compte de charges sil sagit dun bien autre quune immobilisation.


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2 Comptabilisation taxes indirectes non rcuprables (TVA non rcuprable, taxes indirectes,taxe sur les assurances)

a Chez le client

Elles constituent une charge qui augmente le cot dacquisition (comptabilisation identique celle desdroits de douane).

b Chez le fournisseur

Le SYSCOA considre quelles ne constituent pas un produit comptabiliser en classe 7.

Elles sont comptablement traites comme une dette fiscale enregistre au crdit du compte 446

Etat, autres taxes sur le chiffre daffaires .

3 Comptabilisation de la TVA

a Chez le client

Si la TVA est rcuprable, elle est enregistre directement au dbit du compte 445 Etat TVA

rcuprable .

Soit une entreprise assujettie la TVA, qui acquiert des achats destins tre revendus dun montant

de 11 800 F dont 1 800 F de TVA.

- 601 - Achats- 4452 Etat TVA rcuprable sur achats

-401 Fournisseurs

10 0001 800

11 800

b Chez le fournisseur

La TVA nest pas considre comme un produit mais comme une dette fiscale. La vente est donc

enregistre hors TVA.

- 441 - Clients-701 ventes de marchandises

- 4431 TVA facture sur ventes

11 80010 000

1 800

c Exemple de comptabilisation

Soit une entreprise assujettie intgralement la TVA qui au titre dun mois donn a ralise lesoprations suivantes :

- Ventes : 17 700 000 TTC dont 2 700 000 de TVA

- Achats : 5 900 000 TTC dont 900 000 de TVA- Immobilisation : 2 360 000 TTC dont 360 000 de TVA

Les critures comptables seront les suivantes :


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JOURNAL DES

ACHATS - 601 Achats

- 4452 Etat TVA rcuprable sur achats401 - Fournisseurs

DEBIT CREDIT

5 000 000

900 000

5 900 000

- 241 Matriel et outillage

- 4451 TVA rcuprable sur immobilisations- 401 Fournisseurs

2 000 000

3 000 0002 360 000

JOURNAL DES

VENTES

- 411 Clients

-701 Ventes de marchandises-4431 Etat TVA facture sur ventes

17 700 000

15 000 0002 700 000

ENREGISTREMENTDE LA

DECLARATION DETVA

-4431 Etat TVA facture sur ventes-4451. Etat TVA rcuprable sur immobilisations.

-4452 Etat TVA rcuprable sur achats-4441. Etat TVA due

2 700 000360 000

900 0001 440 000

PAIEMENTDECLARATION TVA

-4441 Etat TVA due-521. Banques locales

1 440 0001 440 000

Mme exemple que ci dessus avec acquisition dune immobilisation de 21 240 000 F dont 3 240 000 F de

TVA.

JOURNAL DESACHATS - 601 Achats

- 4452 Etat TVA rcuprable sur achats401 - Fournisseurs

DEBIT CREDIT

5 000 000

900 0005 900 000

- 241 Matriel et outillage- 4451 TVA rcuprable sur immobilisations

- 401 Fournisseurs

18 000 0003 240 000

21 240 000

JOURNAL DESVENTES

- 411 Clients-701 Ventes de marchandises

-4431 Etat TVA facture sur ventes

17 700 00015 000 000

2 700 000ENREGISTREMENT

DE LADECLARATION DE

TVA

-4431 Etat TVA facture sur ventes

-4449. Etat crdit de TVA reporter-4451 Etat TVA rcuprable sur immobilisations

-4452. Etat TVA rcuprable sur achats

2 700 000

1 440 0003 240 000

900 000

PAIEMENT

DECLARATION TVA

-4441 Etat TVA due

-521. Banques locales

1 440 000

1 440 000

Dans les deux cas de figure (TVA nette due et crdit de TVA) la comptabilisation de la TVAninfluence pas le rsultat comptable.

Cette mthode de comptabilisation qui consiste considrer que la TVA bien que facture au client et

figurant bien videmment dans les crances de lentreprise (toutes les crances et dettes commerciales

sont ncessairement exprimes toutes taxes comprises dont la TVA) nest pas un produit, nest

fiscalement acceptable que dans la mesure o lentreprise reverse effectivement au Trsor la TVA

facture ses clients.

Dans le cas contraire elle ralise un profit quil convient dimposer en rintgrant au rsultat

imposable la TVA due figurant la clture de lexercice au passif du bilan dans le poste Dettes

fiscales .

Il ny a pas lieu toutefois de rintgrer la TVA due au titre du mois de dcembre, cette TVA nayant

pas encore le caractre dune dette fiscale puisque le paiement ne sera exigible que le 24 janvier

suivant (simple charge payer)


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LEGISLATION SOCIALE


M9

Squence 2 :Impt sur les bnfices

Classement:M9/Sq2

Rdacteur :SS

Objectifs Matriser le traitement de limpt sur les bnfices (calcul, comptabilisation)


Exposs

Brainstorming



N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation2 Impts sur les bnfices Exposs


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1 GENERALITE

Les entreprises sont soumises lobligation de payer un impt assis sur leurs rsultats. Dans la zone

UEMOA, il sagit de limpt sur les Bnfices industriels et commerciaux (IBIC) ou de limpt sur les

socits (IS).

Limpt sur le bnfice (IBIC ou IS) est dtermin partir du rsultat comptable auxquels des

corrections sont apportes. Ces corrections concernent des oprations sur lesquelles il y a une

divergence danalyse entre la comptabilit et la fiscalit. Par exemple, les dons accords par une

entreprise sont des charges quelle doit comptabiliser. Sur le plan fiscal ces dons ne sont assimils

des charges quen partie, lautre fraction est considre comme non dductible du rsultat et donc

rintgr ce dernier. Il sen suit que le rsultat fiscal est souvent suprieur au rsultat comptable.

Pour le calcul du rsultat imposable, le rsultat fiscal peut subir limputation des dficits antrieurs

condition que ces dficits aient t dtermins sur le plan fiscal et dclars comme tel. Les conditions

dimputation des dficits fiscaux varient en fonction des pays. Cependant, en moyenne, les dficits des

trois dernires annes sont imputables sur le rsultat fiscal dune anne.

Limpt est ainsi calcul en proportion du rsultat imposable. Si ce rsultat est ngatif, il devient un

dficit reportable sur les annes postrieures. Si le rsultat est positif, limpt dtermin ne doit pas

tre infrieur un minimum fix en proportion du chiffre daffaires de loprateur. Sinon, ce minimum

sera dclar et acquitt par lentreprise et cela sans possibilit de remboursement.

Sur le plan comptable limpt est une charge et enregistre comme telle dans un compte de chargehors activit ordinaire (compte 89). La charge dimpt nest cependant pas dductible du rsultat fiscal

et devra tre rintgre dans le calcul de ce rsultat.

Les acomptes dimpt pay encours danne sont des avances faites lEtat sur lesquelles limpt

simputera.

1 DETERMINATION DE LIBIC

1.1 Rsultat net comptableLe rsultat net comptable correspond au solde du compte 13 Rsultat net de lexercice

IL sagit dun rsultat net aprs impts sur les bnfices (IMF et BIC)

Il est inscrit au passif du bilan parmi les capitaux propres affects :

o du signe + sil sagit dun bnfice (solde crditeur)

o Du signe sil sagit dune perte (solde dbiteur)

Les corrections apporter ce rsultat net comptable avant imptconsistent :

o Dune part, en des rintgrations ;

o Dautre part, en des dductions.


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1.2 Traitements extra comptablesA- Rintgration

-1- Amortissements non dductibles

o Amortissements exagrs (taux excessifs, amortissements calculs sur valeur dapport en cas

de fusion ou apports partiels dactifs, ou valeur dorigine chez la socit apporteuse

amortissements calculs sur valeur dorigine des biens acquis en remploi de bnfices article

83 du code des impts alors que seule la valeur rsiduelle peut tre amortie) ;

o Amortissements antrieurement irrgulirement diffrs (non respect de la rgle de

lamortissement minimal)

2 Impts BIC IMF IRF

Ligne SR Impts sur le rsultat du compte de rsultat (lIRF acquitt sur les loyers perus nestpas dductible pour les personnes morales puisquil sagit dun impt sur bnfice qui simpute sur le

BIC et qui demeure acquis au Trsor si le BIC est infrieur lIRF)

3 Autres impts non dductibles Amendes et pnalits de toute nature

Impts non dductibles :o Profit rintgrer au rsultat en cas de non-paiement de la TVA et des impts et taxes retenus

la source pour le compte du Trsor IUTS , IRF, IRVM, IRC, prlvement la source

titre dacompte sur limpt sur les bnfices, autres retenues.

o Amendes et pnalits de toute nature.

Larticle 6 4 du code des impts au Burkina exclut des charges dductibles les transactions,

amendes, confiscations, pnalits de toute nature mises la charge des contrevenants la

rglementation rgissant les prix, le ravitaillement, la rpartition des Les divers produits de lassiette,

la liquidation et le recouvrement des impts, contributions, taxes et touts droits dentre, de sortie, de

circulation ou de consommation

Les amendes, confiscations, pnalits et transactions de toute nature encourues pour infraction aux

dispositions lgales en vigueur ne sont donc pas dductibles.

Il en est ainsi notamment :- Des amendes et majorations prvues par la lgislation fiscale (amendes et majorations pour taxation

doffice, insuffisances et inexactitudes de dclaration, dfaut de paiement et paiements tardifs..) ;

- Des pnalits de recouvrement appliques par les comptables du trsor ;- Des amendes et transactions douanires ;

- Des amendes pour infraction la lgislation des prix ou la rglementation conomique ;- Des amendes qui ont le caractre de peines personnelles : contraventions pour infraction au code de la

route, autres amendes pnales ;- Des amendes sanctionnant des infractions une disposition dordre public (elles ne peuvent en aucun

cas tre regardes comme des charges engages dans lintrt de lexploitation)

4 Rmunrations et avantages en nature de lexploitant individuel et des associs des socits depersonnes


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19/46


Les rmunrations et avantages en nature demeurs comptabiliss dans les charges doivent tre

rintgrs de manire extra - comptable.


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20/46


5 Les charges et dpenses somptuaires suivantes ont t exclues

- Frais et charges se rapportant des vhicules de luxe ou sans rapport avec les besoins de lexploitation(berlines de luxe, vhicules tout terrain)

- Frais et charges de voyages, dplacements, rceptions sans rapport avec limportance du chiffre

daffaires et les bnfices dclars (congrs, colloques, chasse, restauration, voyages etc.)

6 Provisions et charges payer non dductibles

- pour charges normales et annuelles dexploitation (frais de personnel, impts et taxes, dpenses derparations et dentretien),

- pour garantie dcennale,- pour propre assurer,

- pour perte de change,- pour grosses rparations,

- Pour renouvellement des immobilisations (sauf concessionnaires)

7 Intrts excdentaires des comptes courants dassocis et emprunts

- Dductibilit limite :

associs : taux BCEAO major de deux points

emprunts : taux maximum de 8%

8 Frais de sige

- Ralit et bien fond des frais de sige dmontrer.- Dans laffirmative, ne peuvent dpasser 10% des frais gnraux (au Burkina)

9 Rmunrations et distributions occultes

Sommes verses des tiers dont lentreprise ne veut pas dvoiler lidentit.

10 Ajustement des oprations de crdit-bail

Divergences entre le SYSCOA et la lgislation fiscale quant au traitement des oprations de crdit-bail :

-Rintgration obligatoire des amortissements et des intrts comptabiliss (le bien nappartient pas lentreprise. Il ne peut tre amorti. Les sommes payes sont des loyers et non des remboursements

demprunts assortis dintrts)

11 Autres rintgrations

-Les cas de rintgrations ci-dessus individualiss ne recouvrent pas tous les cas de divergence possibleentre comptabilit et fiscalit, qui dpendent de lvolution de la lgislation et des mthodes de

comptabilisation adoptes pour certaines oprations particulires par telle ou telle entreprise.

B- Dductions extra - comptables

1 Provisions et charges payer non dductibles antrieurement taxes et rintgres dans lesrsultats comptables de lexercice

Les provisions des exercices prcdents dj rintgres de faon extra - comptable et faisant lobjet dune

reprise comptable au cours de lexercice sont dduire pour viter une double imposition.


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21/46


2 Quote part des produits obligataires et des dividendes soumis lIRVM

Larticle 11 du code des impts au Burkina institue une rfaction forfaitaire sur les revenus nets des valeurs etcapitaux mobiliers figurant lactif de lentreprise qui doivent tre soumis limpt sur le revenu des valeurs

mobilires (IRVM) ou qui en sont lgalement exonrs :

-Rfaction de 70% pour les entreprises dont les investissements en titres, en participations ou en crances,

excdent la clture de lexercice la moiti de leur capital social.-Rfaction de 90% pour les autres entreprises.

-Les rfactions de 70% et de 90% sappliquent aux revenus nets perus aprs dduction des frais etcharges de toute nature sy rapportant (droits de garde, commissions etc. et de lIRVM retenu la

source par le payeur.

-Les rfactions ne sappliquent quaux dividendes et autres produits stricto-sensus des actions et parts

sociales, cest dire ceux qui rsultent dune rpartition de bnfices rgulirement dcide par lesorganes comptents de la socit par actions ou la SARL.

-Sont exclus du bnfice des rfections :

Les autres sommes considres comme des revenus distribus, notamment tantimes, jetons deprsence et autres rmunrations, sommes ou valeurs mises la disposition des actionnaires ou

associs, redressements pratiqus par lAdministration prsentant le caractre de revenus distribus(frais gnraux, recette etc.)

Les revenus des capitaux mobiliers taxables limpt sur le revenu des crances (IRC nebnficient pas des rfactions forfaitaires. Ils demeurent compris pour leur totalit dans les rsultats

imposables.

Les produits encaisss par les tablissements financiers.

Larticle 11 du code stipule que sont exclus des dductions des produits des prts non reprsents par

des titres ngociables, ainsi que les produits des dpts et comptes courants, lorsquils sont encaisss

par et pour le compte des banquiers ou dtablissements de gestion de valeurs mobilires, ainsi que

des socits et compagnies autorises par le Gouvernement faire des oprations de crdit foncier.

Il sagit l en effet de produits dexploitation se rattachant directement lobjet mme desdits

tablissements, et qui doivent donc en consquence tre intgralement soumis limpt BIC.

Afin dviter une double imposition, larticle 694 du code de lenregistrement exonre ces mmes

produits de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers ( condition bien entendue, que ces produits

soient compris dans les rsultats dune entreprise taxable au Burkina Faso limpt BIC. Il sensuit

que les produits de cette nature verss des entreprises non imposables au Burkina demeurent

passibles de lIRVM et de lIRC)

3 Ajustement des oprations de crdit-bail

Cf. commentaires ci-avant sur les divergences entre le SYSCOA et la lgislation fiscale quant au traitement des

oprations de crdit-bail :

En contrepartie de la rintgration des amortissements et des intrts comptabiliss, lentreprise dduit de faon

extra - comptable des loyers stipuls dans le cadre du contrat de crdit-bail.

4 Exonration des plus-values sous condition de remploi

Il est rappel que la plus-value exonre sous condition de remploi est comptabilise dans son exercice deralisation au dbit du compte 851 Dotations HAO aux provisions rglementes par le crdit du compte 152

Plus-value de cession rinvestir


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La plus-value tant comptablement distraite du rsultat net comptable, il ny a pas lieu de la dduite de manire

extra - comptable.

La ligne Exonration des plus-values sous condition de remploi ne doit donc pas tre servie.

Si tel ntait pas le cas, demander lentreprise les critures comptables passes qui justifient cette dductionextra - comptable

5 Rduction dimpt pour investissement de bnfice (article 83 du code des impts duBurkina)

Les contribuables qui ralisent un programme dinvestissement agre peuvent bnficier dune dduction gale 50% des sommes investies payes au cours dun exercice donn, dans la limite de 50% des bnfices

imposables.

En ce qui concerne les souscriptions dactions ou dobligations mises par les socits immobilires dconomiemixte et les offices publics dhabitations conomiques, le montant de la dduction est limit 25% dans la limite

de 25% du bnfice imposable.

Les sommes affectes la construction dimmeubles usage dhabitation destins exclusivement au logement dupersonnel sont dductibles en totalit dans la limite de 1.500.000 FCFA par logement.

Les entreprises peuvent opter pour la constitution de provisions destines couvrir la quotit dductible des

paiements qui seront effectus au cours de lexercice suivant, sans pouvoir excder 50% des bnficesimposables. Les provisions ainsi constitues sont rgularises annuellement en fonction des paiements effectifs.

Lorsque la provision dduite excde de plus de 25% la dduction autorise, limpt correspondant est passible dela majoration prvue larticle 30 du code des impts (25% ou 50%)

Les dductions ne peuvent tre pratiques quau titre de lexercice de dpt du programme et des trois exercicessuivants (surveillance des dlais effectuer)

Le bnfice taxable sentend du bnfice fiscal cest--dire du rsultat fiscal aprs imputation des dficitsordinaires et des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.

6 Autres dductions

Le dtail doit dans tous les cas tre fourni. Il peut sagir notamment de plus-values exonres (cessions de

valeurs mobilires, fusions absorptions, fin dexploitation) de rectifications dcritures comptables dont lesconsquences ont dj t prises en compte par ladministration fiscale pour la dtermination du rsultat fiscal

des exercices antrieurs (contrle sur pices ou contrle sur place)

C- Imputation des dficits antrieurs reportables

Larticle 14 du code des impts du Burkina stipule quen cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit estconsidr comme une charge de lexercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si cebnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, lexcdent du dficit est

report successivement sur les exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire

Le rsultat fiscal net imposable (avant application de la rduction dimpts pour investissement article 83 et

des rgimes dexonration des bnfices) est le rsultat net fiscal aprs imputation des dficits antrieursreportables et des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.

1 Imputation des dficits ordinaires

Limputation des dficits ordinaires est soumise aux conditions suivantes :- Preuve de lexistence dun dficit


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- Pour pouvoir tre admis en dduction, les dficits doivent avoir t dclars au service dans le dlai

lgal de dclaration ou tout le moins avant tablissement dune imposition dans le cadre de laprocdure de la taxation doffice.

Un contribuable tax doffice ne peut en effet faire valoir ultrieurement un dficit quen prsentant une

rclamation contentieuse appuye de tous lments comptables rguliers et probants.

Les dficits provenant dexercices prescrits doivent tre justifies par une comptabilit rgulire et probanteque lAdministration est en droit de vrifier nonobstant lexpiration du dlai de reprise.

La prsentation dune comptabilit incomplte (absence dinventaire dtaill et chiffr des stocks, decomptes clients et fournisseurs, de brouillard de caisse, bandes de caisse enregistreuse etc.) ou non

appuye de pices justificatives (factures dachats, dclarations en douane, transfert de devises, factures de

ventes ou pices de recettes permettant de contrler effectivement les marges brutes dclares) oucomportant des lacunes graves (non - comptabilisation au jour le jour des prlvements financiers de

lexploitant ou des associs, soldes crditeurs de caisse) fait dans tous les cas obstacle ladmission auplan fiscal dun dficit reportable.

Identit dentrepriseLes dficits ne peuvent tre reports que sur les bnfices raliss dans le cadre de la mme entreprise.

Le chargement dexploitant fait obstacle au report des dficits subis par le prcdent exploitant. Il en va ainsi en

cas de cession de lentreprise, ou en cas de dcs de lexploitant suivi dune reprise de lexploitation par leshritiers, ou en cas de fusion de socits.

De mme le changement dactivit qui sanalyse en une cessation dentreprise suivi de la cration dune autreentreprise (ex : Cessation dune activit de commerce gnral suivie de la cration dune entreprise de travaux

immobiliers ou cessation de lactivit suivie de la mise en grance libre du fonds) fait obstacle au report des

dficits subis dans lactivit initiale sur les bnfices raliss dans le cadre de la nouvelle activit.

Dlai de report- Imputation obligatoire sur les rsultats du (ou des) premier exercice bnficiaire : le contribuable na

pas la facult dchelonner sa guise le report de ses dficits antrieurs. Si, pour un motif quelconque,un contribuable a omis doprer le report dun dficit sur les rsultats dun exercice bnficiaire donn,

il ne peut imputer ce dficit sur les rsultats des exercices bnficiaires suivants ;Il lui appartient dobtenir la rpartition de son erreur dans le cadre de la procdure contentieuse en

prsentant une rclamation.

- Le dlai de report est limit jusquau quatrime exercice qui suit celui au cours duquel il a t subi. Undficit subi au cours dun exercice clos en 1993 ntait reportable que sur les rsultats des exercices clos

en 1994, 1995, 1996 et 1997.

2 Imputation des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire

Il est simplement rappel que le caractre dficitaire dun exercice sapprcie par rfrence au rsultat fiscal (et

non par rapport au rsultat comptable) dduction faite des dficits ordinaire antrieurs reportables, dontlimputation sopre aprs celle de la dotation aux amortissements de lexercice.

Les amortissements rputs diffrs en priode dficitaire au cours des exercices antrieurs simputent aprs les

dficits reportables ordinaires.

Leur report nest soumis aucune limitation dans le temps, mais les entreprises doivent justifier de leur ralitcomme pour les dficits ordinaires par la prsentation de comptabilit rgulire, compltes et probantes mme si

ces amortissements ont t diffrs au cours dexercices antrieurs prescrits.


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Module 9 :COMPTABILITE, FISCALITE ETLEGISLATION SOCIALE


M9

Squence 3 :Provisions caractre fiscal

Classement:M9/Sq3

Rdacteur :SS

Objectifs Matriser les rgles applicables aux provisions caractre fiscal


Exposs

Brainstorming



N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation3 Provisions caractre fiscal


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1. Dfinition

Certaines drogations fiscales permettent aux entreprises de constater des charges supplmentaires

dans leur comptabilit en franchise dimpt. Dans ces cas, la fiscalit entend gnralement soutenir

linvestissement ou protger les entreprises contre les effets de certains phnomnes (variation des

cours de devises).

Ces situations sont traduites en comptabilit bien quelles ne soient pas conomiquement justifies.

Quelques exemples illustrent cette immixtion de la fiscalit dans le domaine comptable :- les amortissements drogatoires,

- les provisions pour investissement,- les provisions pour fluctuation de devises.

2. Traitement comptable

2.1 Les Amortissements drogatoires

La norme comptable impose de constater la dprciation comptable des immobilisations sur la base de

leur utilisation conomique et induite par lactivit. Lentreprise doit procder ces calculs dans

lunique intention de fournir dans ces comptes limpact de lutilisation du bien sur sa valeur travers

les comptes damortissement.

Dans certains pays, la lgislation fiscale permet damortir certaines immobilisations sur une priodeplus courte que leur utilisation conomique, ceci pour permettre aux acteurs conomiques damortir

rapidement et donc de renforcer leur capacit dautofinancement afin de pouvoir renouveler

rapidement le bien et de soutenir linvestissement. La volont de soutenir la croissance conomique

par linvestissement est manifeste dans cette stratgie fiscale.

Les entreprises se voient encourages amortir rapidement leurs immobilisations en franchise dimpt

et sengagent ainsi dans cette optique. Cependant, cette permission fiscale nest traduite en

comptabilit que dans des comptes appropris.

Ainsi chaque anne, lentreprise compare t-elle la dotation conomique normale et celle permise

par la fiscalit.

La dotation conomique est enregistre dans les comptes prvus cet effet :Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

68

28

Dotation

Amortissement

XXXX

XXXX

La diffrence entre les deux dotations est enregistre en dotation de provision rglemente ou en

reprise de provision rglemente selon le sens de cette diffrence.


25


26/46


Dotation fiscaleDbit Crdit Libell Dbit Crdit

69

151

Dotation

Provision rglemente

Amortissement drogatoire

XXXX

XXXX

RepriseDbit Crdit Libell Dbit Crdit

151

79

Provision rglemente

Amortissement drogatoire

Reprise

XXXX

XXXX

Ainsi la permission fiscale se trouve t-elle traduite dans la comptabilit.

2.2 Les Provisions pour Investissements

Ladministration fiscale permet pour certains secteurs dactivits aux oprateurs prvoir leurs futures

dpenses dinvestissements en dotant des provisions qui seront dductibles de leurs revenus

imposables.

Ladministration fiscale prcise notamment les conditions de dductibilit de la provision, le mode de

calcul de la provision, les informations fournir rgulirement sur les futurs projets dinvestissement,

les conditions de ralisation des investissements.

A la ralisation des investissements concerns, la provision est reprise et ce produit sera imposable au

mme titre que la charge est dductible. Linvestissement aura un rgime fiscal normal pendant son

sjour dans le patrimoine (amortissement fiscal ou conomique assorti de provision ventuelle).

Dotation aux provisions pour investissements avant la ralisation du projetDbit Crdit Libell Dbit Crdit

69

157

Dotation

Provision rglemente

Provision pour investissement

XXXX

XXXX


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27/46


Reprise de provisions pour investissements la ralisation du projetDbit Crdit Libell Dbit Crdit

157

79

Provision rglemente


Reprise

XXXX

XXXX

Lavantage de la dotation aux provisions avant la ralisation du projet est de dgager de

lautofinancement ncessaire la ralisation du projet et cela de manire dfiscalise.

2.3 Les Provisions de Protection

Certaines administrations fiscales permettent aux entreprises de doter des provisions dductibles pour

se prmunir contre les risques divers. Ces risques concernent en premier lieu les effets de change sur

les entreprises.

Il faut dj noter que les provisions pour risque de change dotes par rapport aux oprations courantes

ne sont pas concernes dans ce cas.

La provision fiscalement permise est dote de manire globale et porte sur les stocks qui sont les

valeurs susceptibles de subir les effets de fluctuation de cours de devises.

Les conditions de dotation des provisions, les rgles observer, les conditions de dlai et de reprise,

les autres rgles applicables sont fixes par ladministration fiscale.

La provision est calcule globalement (pour tous les stocks et pour toutes les devises) et fonctionne par

niveau avec la comparaison de la provision calcule avec celle qui figure dj dans les comptes.Lcart positif est enregistr en dotation nouvelle. Une reprise constate un cart ngatif.

Dotation aux provisions pour Hausse des prix (diffrence N et N-1)Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

69

156

Dotation

Provision rglemente

Provision pour Hausse des prix

XXXX

XXXX

Reprise de provisions pour hausse de prixDbit Crdit Libell Dbit Crdit

156

79

Provision rglementeProvision pour Hausse des prix

Reprise

XXXX

XXXX


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LEGISLATION SOCIALE


M9

Squence 4 :

Traitement comptable des obligations sociales

Classement:

M9/Sq4

Rdacteur :

SS

Objectifs Matriser les rgles applicables au traitement des charges et consquences des

autres obligations sociales de lentreprise

Mthodes

andragogiques Exposs

Brainstorming



N Fiches Titres / Contenu Stratgie danimation4 Traitement comptable des obligations

sociales


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1. Dfinition

Lessentiel des obligations sociales des entreprises est li aux charges de personnel.

Les frais de personnel sont des charges dexploitation. Ils comprennent :- le salaire et ses accessoires (primes et indemnits) contreparties de la prestation fournie par les agents,- les charges sociales calcules sur le salaire et reverses la CNSS (exemple du Niger ou du Burkina

FASO),- las charges fiscales galement assises sur les salaires encaisss par lEtat.

En outre il est fait obligation aux entreprises de prlever la source limpt d par les salaris ainsi

que leur contribution sociale verse la CNSS. Cette contribution est destine financer leur pension

de retraite.

2. Traitement comptable

2.1 Principes de comptabilisation

Les principes comptables relatifs au cycle du personnel et de la paie sont ceux qui sappliquentau cycle des achats - charges dexploitation :

a.- Constatation des charges (salaires, cotisations patronales) et des dettes (envers les employs et les organismessociaux) pour leur valeur nominale.

b.- Rattachement des charges (salaires et charges sur salaires) lexercice dexcution de la prestation, cest--dire

la priode travaille et non la priode o elles sont payes.

c.- Le personnel intrimaire doit tre pris en compte dans les charges du personnel. Cest le personnel salari duneautre entreprise, mis sa disposition pour une dure dtermine (entreprise de travail temporaire ou une autre

entreprise appartenant au mme groupe).

Les prestations du personnel intrimaire sont enregistres dans les charges du personnel malgr labsence

de contrat de travail entre lentreprise et les travailleurs utiliss. Le SYSCOA prconise quen cours

dexercice ces prestations soient enregistres dans le compte 637 Rmunrations de personnel extrieur

lentreprise la rception de la facture. En fin danne ce compte est sold pour tre vir au compte 667

Rmunrations transfres de personnel extrieur .

d.- La provision pour dprciation des comptes du personnel, des comptes organismes sociaux doit tre distingue.Dans le cadre de cette innovation du SYSCOA, on voit apparatre la notion des charges provisionnes. Elles

rpondent une conception nouvelle du risque. Le SYSCOA considre ces dotations comme des dcaissementsprobables brve chance.

2.2 Schma de comptabilisation

A. REMUNERATIONS BRUTES A VERSER AU PERSONNEL

1. Enregistrement des rmunrations brutes

D. 660 Charges de personnel (Rmunrations brutes)

C. 422 Personnel, rmunrations dues


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2. Enregistrement des diffrentes retenues

On constate les retenues sur salaires reverser lEtat et aux organismes sociaux.

D. 422 Personnel, rmunrations dues

C. 447 Etat, impts retenus la source (IUTS, TPA)

C. 431 CNSSC. 421 Personnel, avances et acomptesC. 423 personnel, oppositions, saisies arrts

3. Enregistrement des sommes dues (rgles)

D. 422 Personnel, rmunrations dues

(Net vers au personnel)D. 421 Personnel, avances et acomptes

D. 447 Etat, impts retenus la sourceD. 431 CNSS

D. 423 personnel, oppositions, saisies arrts.

C. 521 Banque

B. CHARGES FISCALES, SOCIALES SUR SALAIRES (EMPLOYEUR)

D. 660 Charges de personnel

(Charges sociales)

C. 431 CNSS

C. PERSONNEL EXTERIEUR A LENTREPRISE

en cours dexercice

D. 637 Rmunrations personnel extrieur lentreprise

C. 4.../5 Comptes de tiers ou de trsorerie

A la clture de lexerciceC. 667 Personnel intrimaire

C. 637 Rmunrations, personnel extrieur lentreprise.

Exemple : Le schma gnral de traitement des charges de personnel est illustr par lexemplesuivant :

Rubrique Montant

Salaire de Youssouf pour le mois de MaiPrime de rendement

Indemnit de solidarit

Total

Prlvement CNSS

Prlvement Impt sur les salaires

Total prlvement

Net payer

200

2510

235

15

35

50

185

Lentreprise qui emploie Youssouf paie 45 la CNSS au titre des charges patronales quelle supporte

et sacquitte de 20 de contribution forfaitaire et 5 de taxe de formation quelle verse lEtat.

Elle procde aux enregistrements suivants :


30


31/46


Salaire du mois de Mai

Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

6611

66156612

4474311

4221

Salaire de base

IndemnitPrime de rendement

Etat Impt payerCNSS cotisation payer

Net payer au salari Youssouf

200

1025

3515

185

La prise en charge des salaires est effectue distinctement de celle des cotisations patronales.

Charges sociales et fiscales patronales du mois de Mai


66416413

6415

43114421

Charges sociales patronalesContribution forfaitaire

Taxe de formation

CNSSEtat charges fiscales patronales

4520

5

4525

Paiement des salaires et charges sociales et fiscales du mois de Mai par la banque


4221

43114471

4421

5211

Salaris Youssouf

CNSS

Etat Impt sur salairesEtat charges fiscales patronales

Banque

185

60

3525

305


31


32/46


Cas pratiques et solutionsCas de synthse module 9


32


33/46


ANNEXE 1

CAS PRATIQUES ET SOLUTIONS


33


34/46


CAS PRATIQUES

Cas 1

Un extrait de la balance de la socit MOM expertise se prsente ainsi au 31 Dcembre N

Compte Libell Solde dbiteur Solde crditeur4492 Avance dIS 450 000

835 Dons 600 000

Total produits 18 000 000

Total charges 13 500 000

La fraction non dductible des dons est de 400 000 FCFA.

Il vous est demand de dterminer limpt d par cette socit, de procder aux critures

denregistrement de la dclaration de cet impt (taux dIS de 35%) et de son paiement.

Cas 2

Vous disposez des informations suivantes concernant les obligations sociales de votre entreprise

comme suit :

Informations relatives aux charges du personnel de janvier 2005

- Salaire de base : 34 000 000 FCFA

- Indemnits imposables : 2 500 000 FCFA- Primes de rendements : 1 850 000 FCFA

- Avantage en nature imposable moiti : 5 000 000 FCFA

Le taux de limpt sur les salaires est de 20% enlever du salaire payer;

En outre, certaines contributions fiscales sont dues comme la taxe de logement (au taux de 1%) et la

contribution de lemployeur (au taux de 5% des salaires bruts en dehors des avantages en nature).

Les contributions sociales sont au taux de 4% payes par les salaris et 18% payes par lemployeur

sur le salaire brut.

Au moment de payer les salaris, il est effectu une imputation de 10 % de leur salaire net pour

financer le fond social log parmi les comptes de lentreprise. Le solde est diminu de 2 000 000

davance qui leur avait t consenti pour faire face aux dpenses de la tabaski.

Il vous est demand de passer les critures comptables appropries.


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Cas 3

Vous tes assistant dun expert comptable dont le client est une entreprise industrielle base Bobo

Dioulasso voluant dans la transformation de fruits et lgumes.

Votre client a rgulirement eu des difficults avec les impts et la direction est dsormais trs

attentive sur les obligations fiscales. Elle vous demande donc deffectuer une revue fiscale exhaustive

des oprations de lanne 2005 dans le cadre des travaux dinventaire annuels.

Le dossier suivant contenant quelques points significatifs vous est prsent

TVA.

Pendant les mois de septembre, octobre et novembre, la socit a accumul un crdit de TVA de

6 500 000 FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70% ;

Le taux de TVA est de 18% ;

Le chiffre daffaires taxable du mois de dcembre est de 250 000 000 FCFA ;

Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 100 000 000 FCFA. Le 1er dcembre, la

direction a acquis un vhicule de tourisme pour 40 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de

18%. Amortissement linaire sur 5 ans.

Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examin par

lexpert comptable : il sagit de :

- achat de tableau de matre pour 10 millions de FCFA pour le bureau du PDG hors taxes,

- voyage du PDG avec sa famille aux Bahamas pour 12 millions de FCFA hors taxes,- rception organise par le prsident pour la russite au BAC de sa fille pour 3 millions de FCFA hors

taxes,- rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de

FCFA hors taxes.

Provisions

Certaines acquisitions de matriel technique au titre de lexercice 2005peuvent bnficier du rgime

de faveur prvu dans le code des impts. Le tableau suivant indique le dtail de ces matriels :

Information Montant Rgimeconomique

Rgime fiscal

Machine outil acquis le 1eravril 25 000 000 Dgressif sur cinq

ans (coefficient 2)

Dgressif sur quatre

ans : coefficient 2Presseuse acquise le 1er juillet 15 000 000 Linaire sur 5 ans Amortissement acclr

sur trois ans. Linaire

Matriel de manutention acquis le1erseptembre

10 000 000 Linaire sur dix ans Linaire sur cinq ansavec un diffr au 1er

janvier de lannesuivante

La socit prvoit dinvestir dans la protection de la nature et souhaite bnficier de la possibilit

laisse par les impts de constituer une provision pour investissement hauteur de 40 millions de

FCFA.


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36/46


La socit vous informe dun litige en cours avec ladministration fiscale sur limpt sur les bnfices

de lexercice 2003 au titre duquel lui a t notifi un redressement de 13 millions de FCFA ; les

tractations sont encours.

Vous disposez galement des informations suivantes concernant lexercice 2005 :

- les dficits reportables des annes antrieures sont les suivantes :

2000 2001 2002 2003 2004

3 500 000 5 000 000 45 000 000 28 500 000 30 000 000

- le minimum fiscal est de 1% du chiffre daffaires ;

- le chiffre daffaires de la socit avant les travaux dinventaire est de 3 320 000 000 FCFA en 2005 ;

- les acomptes dimpt sur le rsultat pays en 2005 sont valus 20 millions de FCFA ;

- le rsultat comptable, avant les travaux dinventaire, est de 180 millions de FCFA ;

- le taux dimpt sur le rsultat est de 35% ;

- le plafond de dductibilit des amortissements de vhicule de tourisme est calcul sur 15 millions de FCFATTC.

Il vous est demand de :

- Procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son enregistrement comptable en

passant par la dclaration et le paiement ;

- Procder aux travaux relatifs linventaire ;- Dterminer le rsultat fiscal et de passer toutes les critures appropries.


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SOLUTION AUX CAS PRATIQUES

Cas 1

Sur la base de lextrait de balance de la socit MOM pour lexercice N limpt se calculerade manire extra comptable.

Le tableau suivant est tabli

Rubrique Rintgrations Dduction

- Rsultat de lexercice (produitsmoins charges)

- Charges non dductibles

- Produits non imposables

Total

Rsultat imposable

4 500 000

400 000

Nant

4 900 000

4 900 000

nant

Limpt est dtermin en appliquant au rsultat un taux de prlvement de 35% soit

4 900 000 * 35% : 1 715 000 FCFA.

Cette somme sera dclare. Au paiement dduction sera faite de lacompte prcdemment vers. Ainsi

la socit ne sacquittera que de la diffrence soit :

1 715 000 450 000 : 1 265 000 FCFA.

Les critures suivantes sont enregistres

Dclaration


891

441

Impt sur le rsultat

Etat impt sur le rsultat

1 715 000

1 715 000


37


38/46


Paiement


441

449

521

Etat impt sur le rsultat

Acompte dimpt

Banque

1 715 000

450 000

1 265 000

Cas 2

Les informations relatives aux charges du personnel du moi s de janvier 2005 sont fournies.

Ltat suivant permet de dterminer les charges fiscales et sociales dues :

Dtail Calculs

Salaire de BaseIndemnits

PrimesAvantages en nature

34 000 000

2 500 000

1 850 0005 000 000

Salaire brut 43 350 000

Dduction proportion avantages en nature

Salaire imposable

2 500 000

40 850 000

Dduction avantages en nature

Salaire taxable aux autres impts

5 000 000

38 350 000

Impt sur les salaires : 20% du salaire imposable 8 150 000

Taxe de logement : 1% des salaires taxables aux autres impts

Contribution employeur : 5% des salaires taxables aux autres impts

383 500

1 917 500

Contribution sociale des salaris : 4% du salaire brut

Contribution patronale : 18% du salaire brut

1 734 000

7 803 000

Salaire net payer : salaire brut (en dehors des avantages en nature) dduit des impts la

charge des salaris et des cotisations salariales

28 466 000

Contribution au fond social : 10% de 28 466 000

Avance rembourser

2 846 600

2 000 000

Salaire net verser au personnel 23 619 400


38


39/46


Les critures comptables seront enregistres

Engagement des charges :Dbit Crdit Libell Dbit Crdit

6666

66

42

4443

Charges du personnelIndemnit

Primes

Personnel payer

Impt sur les salaires payerCotisation salariale payer

34 000 0002 500 000

1 850 000

28 466 000

8 150 0001 734 000

Engagement des charges lies aux obligations fiscales et sociales de lemployeurDbit Crdit Libell Dbit Crdit

64

6466

4443

Taxe de logement

Contribution forfaitaireCotisation sociale employeur

Impt sur les salaires payerCotisation salariale payer

383 500

1 917 5007 803 000

2 301 0007 803 000

Paiement des salairesDbit Crdit Libell Dbit Crdit

42

42

47521

Personnel payer

Avance aux salaris

Fond socialbanque

28 466 000

2 000 000

2 846 60023 619 400

Paiement des cotisations fiscales et socialesDbit Crdit Libell Dbit Crdit

4443

521

Etat taxes payerCotisations payer

Banque

10 451 0009 537 000

19 988 000


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Cas 3

Certains dossiers sont prsents par cette entreprise de fruits et lgumes base au Burkina en vue de ses

inventaires lanalyse de lassistant comptable :

TVALa TVA de dcembre peut tre dtermine dans le tableau suivant :

Dtail Calculs

TVA collecte du mois 250 000 000 * 18% 45 000 000

TVA dductible du mois

Achats locaux : 100 000 000 * 18% *70%

12 600 000

12 600 000

TVA payer

Crdit antrieur imput

TVA reverser

32 400 000

6 500 000

25 900 000

Les dpenses suivantes ne sont pas dductibles de la TVA :

- lachat de vhicule de tourisme qui doit tre enregistr pour sa valeur TTC ;

- lachat de tableau de matre pour le bureau du prsident : dduire par prcaution car possibilit de

retraitement en dpenses somptuaires ;

- Les frais de rception (art 34 de la Directive de lUEMOA sur la TVA)

- les dpenses personnelles et familiales du prsident. Ces dpenses ne sont mme pas admises comme

charges de lentreprise. Elles doivent tre rintgres au rsultat fiscale pour leur montant TTC enregistr en

charge (15 000 000 * 1,18 soit 17 770 000).

A la dclaration de la TVA :


44

4444

44

Etat TVA collecte

Crdit de TVATVA dductible

TVA payer

45 000 000

6 500 00012 600 000

25 900 000


40


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Au paiement


44

521

Etat TVA collecte

Banque

25 900 000

25 900 000

La TVA sur les charges considres comme somptuaires ou non lies lactivit, si elle a t

enregistre, aura t annule pour permettre la dclaration et le paiement de la taxe comme prsente

ci-dessus.

ProvisionsLe tableau damortissement des immobilisations pour lesquelles des avantages conomiques existent

est le suivant :

Information Montant Amortissementconomique

Amortissement fiscal

Machine outil acquis le 1eravril 25 000 000 7 500 000 9 375 000

Presseuse acquise le 1er juillet 15 000 000 1 500 000 2 500 000

Matriel de manutention acquis le1erseptembre

10 000 000 750 000 0

La diffrence entre lamortissement fiscal et celui conomique, est enregistre en dotation et reprise

de provision pour amortissement drogatoire.

Les critures suivantes sont enregistres :

Machine


6869

28

151

Dotation aux amortissementsDotation

Amortissement

Provision rglemente

1 500 0001 000 000

1 500 000

1 000 000

Presseuse


68

69

28151

Dotation aux amortissements

Dotation

AmortissementProvision rglemente

7 500 000

1 875 000

7 500 0001 875 000


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Matriel de manutention


151

79

Provision rglemente

Reprise

750 000

750 000

La socit envisage de provisionner un investissement de 40 millions et bnficier davantages

fiscaux. Lcriture suivante est passe :


69

15

Dotation aux provisions


40 000 000

40 000 000

La socit doit galement provisionner la perte conscutive un litige qui loppose ladministration

fiscale pour 13 millions de FCFA :


659

499

Charges provisionnes

Risque provisionn

13 000 000

13 000 000

Aprs les critures comptables passes, le rsultat comptable sera de

180 000 000 (9 375 000 + 2 500 000 + 40 000 000 + 13 000 000) + 750 000 soit

115 875 000 FCFA

Le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat comptable selon le tableau suivant :

Rintgration Dduction

Rsultat comptable 115 875 000

Dpenses non lies lactivit :

(15 000 000*1,18)

17 700 000

Amortissement vhicule

(40*1,18-15)/5*1/12

536 667

Rsultat fiscal 134 111 667

Dficits reports

2001, 2002 et 2003

103 500 000

Rsultat imposable 30 611 667


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Limpt d est de 30 611 667 * 35% soit 10 714 083 ;

Limpt minimal est de 1% de 3 320 millions soit 33 320 000 FCFA.

Cest ce dernier impt qui sera retenu. Seront dduits de lui les acomptes pays soit 20 millions de

FCFA ; il sera donc pay en avril 2006 aprs la dclaration. Il servira galement de base ladtermination des trois acomptes pays en 2006 sous forme dun quart chaque trimestre (juin,

septembre et dcembre).

Lcriture suivante est enregistre par rapport limpt.

A la dclaration :


8

44

Impts sur le rsultat

Etat impt payer

33 320 000

33 320 000

Au paiement


44

44521

Etat impt payer

Acomptes provisionnelsBanque

33 320 000

20 000 00013 320 000


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ANNEXE 2

MODULE 9 : CAS DE SYNTHESE


44


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Srie 1

FiscalitVous tes assistant dun expert comptable dont le client est une socit Togolaise voluant dans la menuiserieindustrielle.

La Direction vous demande dexaminer quelques dossiers fiscaux et sociaux, de procder toutes les

rgularisations et de passer toutes les critures qui simposent.

Le dossier suivant contenant quelques points significatifs vous est prsent.

TVA.Pendant les mois de septembre, octobre et novembre, la socit a accumul un crdit de TVA de 36 500 000FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70%.

Le taux de TVA est de 18%.


Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 60 000 000 FCFA. Le 1 er dcembre, la direction a

acquis un vhicule de tourisme pour 40 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de 18%. Amortissementlinaire sur 5 ans.

Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examin par lexpert

comptable : il sagit de :

- achat de vtements pour 10 millions de FCFA hors taxes pour le PDG,- voyage du PDG avec sa famille dans son village pour 2 millions de FCFA hors taxes,

- achats de livres de menuiserie (500 000 FCFA) et de cuisines (300 000 FCFA),- rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de FCFA

hors taxes,- notes de frais du prsident pour 1 million de FCFA sans la possibilit de savoir sil tait un djeuner de

travail ou priv.

Charges socialesLa socit vous informe quelle verse chaque anne une prime de rendement au personnel qui nest pas encoreenregistre en comptabilit. Cette prime est value 25 millions de FCFA.

Les taxes suivantes lui sont appliques :

- Impt sur les salaires au taux de 17% en moyenne

- Contribution salariale la scurit sociale au taux de 4%

- Contribution patronale la scurit sociale au taux de 20%

- Contribution fiscale au taux de 6% la charge de lentreprise.

Par ailleurs, sur ses dclarations de lanne 2003, un litige oppose la socit ladministration fiscale au titreduquel lui a t notifi un redressement de 10 millions de FCFA ; les tractations sont encours. Rien na encore

t enregistr.


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Vous disposez galement des informations suivantes concernant lexercice 2003 :

- les dficits reportables des annes antrieures sont les suivantes :

1998 1999 2000 2001 2002

3 500 000 5 000 000 75 000 000 48 500 000 40 000 000

- le minimum fiscal est de 1% du chiffre daffaires

- le montant de lamortissement pouvant tre diffr est de 35 millions de FCFA- le chiffre daffaires de la socit avant les travaux dinventaire est de 3 020 000 000 FCFA en 2003

- les acomptes dimpt sur le rsultat pays en 2003 sont valus 30 millions de FCFA.- le rsultat comptable, avant les travaux dinventaire, est de 390 millions de FCFA

- le taux dimpt sur le rsultat est de 35%.

Il vous est demand de :- procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son enregistrement comptable en

passant par la dclaration et le paiement,

- procder aux travaux relatifs linventaire,- dterminer le rsultat fiscal et de passer toutes les critures appropries.

Srie 2

FiscalitVous tes directeur financier et comptable dune entreprise de restauration destination des

compagnies ariennes (Catering) base Bissau.

Pendant les mois de septembre, octobre et novembre 2003, la socit a accumul un crdit de TVA de

32 500 000 FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70%.

Le taux de TVA est de 18%.


Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 80 000 000 FCFA. Le 1er dcembre, la

direction a acquis un vhicule de tourisme pour 30 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de

18%. Amortissement linaire sur 4 ans.

Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examine par

lexpert comptable ; il sagit de :

- Achat de vtements pour 10 millions de FCFA hors taxes pour le PDG- Voyage du PDG avec sa famille dans son village pour 2 millions de FCFA hors taxes

- Achats de livres de menuiserie (500 000 FCFA) et de cuisines (300 000 FCFA)- Rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de

FCFA hors taxes- Notes de frais du prsident pour 1 million de FCFA sans la possibilit de savoir sil tait un djeuner

de travail ou priv

Il vous est demand de procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son

enregistrement comptable en passant par la dclaration et le paiement

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