cuantificaciÓn de la obligaciÓn tributaria principal · clases de tributos (cuantificación)...
TRANSCRIPT
![Page 1: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/1.jpg)
CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
PRINCIPAL
Derecho fiscal. LADEVíctor Manuel Sánchez Blázquez
![Page 2: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/2.jpg)
Bibliografía de apoyo
PÉREZ ROYO, F., Derecho financiero y
tributario. Parte General…, Capítulo VIII. Los
elementos cuantitativos
![Page 3: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/3.jpg)
Clases de tributos (cuantificación)
Tributos de cupo o de reparto: fijación de
cuantía por normativa en 2 fases:
– Suma global o cupo a recaudar
– Distribución entre los sujetos según criterios
determinados
Tributos de cuota: determinación de cuantía
por elementos previstos en norma (sin
predeterminar suma a recaudar)
![Page 4: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/4.jpg)
Clases de tributos (cuantificación)
Tributos de cuota fija: cuantía directamente
fijada por norma
Tributos de cuota variable: modulación de la
cuantía según la intensidad de realización
del hecho imponible (en ley los elementos de
cuantificación)
![Page 5: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/5.jpg)
Base imponible
Concepto legal: magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible (art. 50. 1 LGT)
Base imponible y hecho imponible: – Expresión cifrada del hecho imponible, su medición (de su
elemento material)
– Debida coherencia entre hecho imponible y base imponible Supuestos en que definición de base imponible superflua
Supuestos en que definición de base imponible más relevante
Base imponible y capacidad económica: medición, graduación de capacidad económica en cada hecho imponible real
![Page 6: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/6.jpg)
Base imponible
Clases de bases imponibles
– Base imponible monetaria: cantidad o suma de
dinero (ej. IRPF) / Base imponible no monetaria:
otros términos o unidades de medida (ej.
Impuestos Especiales)
– Base imponible normativa / base imponible
fáctica
Base imponible, modalidad de bases
tributarias (p.e. base de obligaciones a
cuenta, retenciones, pagos fraccionados)
![Page 7: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/7.jpg)
Métodos de determinación
Cuantificación en caso concreto, paso de la base imponible normativa a la base imponible fáctica
Relevantes para congruencia entre sistema tributario legal y sistema tributario real
Enumeración: – Estimación directa
– Estimación objetiva
– Estimación indirecta
![Page 8: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/8.jpg)
Estimación directa (50.3, 51 LGT)
Método general, común, normal, ordinario– La medición más precisa de base imponible
– Mayor correspondencia entre definición y medición de base imponible
– Previsión en normativa de cada tributo Expresamente / implícitamente
Con / sin método alternativo opcional de estimación objetiva
Utilización por contribuyente y Administración (procedimiento de autoliquidación y control / procedimiento de declaración y liquidación)
Medios utilizables: declaraciones, documentos, datos en libros, registros, demás documentos
![Page 9: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/9.jpg)
Estimación objetiva (50. 3, 52 LGT)
Carácter opcional o voluntario
Únicamente cuando previsión expresa en ley
del tributo
Contenido: aplicación de magnitudes,
índices, módulos o datos
Ej. IRPF, rend actividades económicas de
empresas medianas y pequeñas, unidades
físicas (número empleados, consumo
energía, superficie instalaciones
![Page 10: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/10.jpg)
Estimación objetiva (50. 3, 52 LGT)
Ej. IRPF, rend actividades económicas de empresas medianas
y pequeñas
– unidades físicas (número empleados, consumo energía,
superficie instalaciones)
– No cálculo directo de rendimiento neto (ingresos reales
menos gastos efectivos)
– Aplicación de signos, índices y módulos (se llega al
rendimiento medio)
– En realidad alteración del hecho imponible (no gravamen
del rendimiento real sino del rendimiento medio presunto)
– Obligaciones formales menos estrictas
![Page 11: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/11.jpg)
Estimación indirecta (50.4, 53 LGT)
Carácter subsidiario– Para supuestos de falta de colaboración
– U otros supuestos de imposibilidad cálculo base imponible
Aplicación cuando concurrencia de determinadas circunstancias (presupuestos de aplicación)
Entonces utilización de unos medios
![Page 12: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/12.jpg)
Presupuestos de aplicación (53.1 LGT)
Imposibilidad de la Administración Tributaria de
disponer de datos necesarios para la determinación
completa de la base imponible
Como consecuencia de: Declaraciones no presentadas, incompletas o inexactas
Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a actuac inspect
Incumplimiento sustancial de obligaciones contabl o registr
Desaparición o destrucción de libros, registros o justificantes
(aun por fuerza mayor)
![Page 13: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/13.jpg)
Medios (art. 53. 2 LGT)
Aplicación de datos y antecedentes disponibles relevantes
Utilización de elementos que indirectamente acrediten la existencia
– de los bienes y de las rentas
– De los ingresos, ventas, costes y rendimientos normales en el sector económico
Valoración de magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en el obligado, según datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes
![Page 14: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/14.jpg)
Base liquidable
Art. 54 LGT
Resultado de aplicar reducciones a base
imponible
![Page 15: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/15.jpg)
Tipo de gravamen (55 LGT)
Concepto legal: cifra, coeficiente o
porcentaje a aplicar a base liquidable para
obtener cuota íntegra
Clases:
– específicos o porcentuales, aplicados a cada
unidad, conjunto de unidades o tramo de b liq
– Tarifa, conjunto de tipos aplicables a distintas
unidades o tramos de base liquidable
– Tipo cero, tipos reducidos o bonificados
![Page 16: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/16.jpg)
Tipos de gravamen
Sobre bases imponibles no monetarias
– Tipos específicos (cantidades de dinero)
X euros por litro
X euros por cigarrillo
(Impuestos Especiales de Fabricación, Impuesto sobre
Alcoholes, Impuesto sobre las Labores del Tabaco)
![Page 17: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/17.jpg)
Tipos de gravamen
Sobre bases imponibles monetarias
– Porcentajes (alícuotas)
Tipo proporcional: tipo único con independencia cuantía base:
(IS 30 %, TPO inmuebles 6 %)
Tarifa: pluralidad de tipos en función de cuantía de base:
tarifas progresivas por escalones (a cada tramo se aplica un
tipo marginal)
(evita el error de salto)
Tipo marginal: el que se aplica a la porción de base que
excede de la cuantía de inicio de cada tramo
Tipo medio: a partir de cuota final en función de base total
![Page 18: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/18.jpg)
Tipos de gravamen
Sobre bases imponibles monetarias
– Tipos graduales,
Cantidades fijas aplicables a escala dividida en tramos
Según en qué tramo se sitúe la base se aplica el tipo gradual (la
cantidad fija) prevista para ese tramo
![Page 19: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/19.jpg)
Tipos de gravamen reducidos
Normalmente beneficios fiscales
Tipos reducidos y superreducidos en el IVA y
en el IGIC
Tipos reducidos en el IS
– 25 % (mutuas, mutualidades…)
– 20 % (sociedades cooperativas fisc proteg)
– 10 % (entidades sin fines lucrativos L 49/02)
– 4 % (entidades ZEC)
![Page 20: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/20.jpg)
Tipos de gravamen: el tipo cero
Distinción de la exención:
– Sujeción al tributo pero no surge deuda tributaria
– Sí deberes formales
– Fondos de Pensiones en IS…
![Page 21: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/21.jpg)
Cuota tributaria (art. 56 LGT)
Cuota íntegra– Por aplicación de tipo a base liquidable
– Según cantidad fija señalada al efecto
Cálculo por medios de determinación direc, objet e indir
Eventual modificación de cuota íntegra por aplicación de reducciones o límites
Cuota líquida: resultado de aplicar a cuota íntegra deducc, bonificaciones, adiciones o coeficientes
Cuota diferencial: resultado de minorar la cuota líquida en el importe de deducciones, pagos fracc, retenci, ingresos a cuenta, cuotas
![Page 22: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/22.jpg)
Cuota tributaria (art. 56 LGT)
Cuota íntegra
– Posible determinación por métodos de estimación directa, objetiva e indirecta (régimen simplificado en el IVA y en el IGIC)
![Page 23: CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL · Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: –Suma](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022051309/5bc46f9b09d3f237568b4a6b/html5/thumbnails/23.jpg)
Deuda tributaria (art. 58 LGT)
Cuota (por obligación principal u obligación
de realizar pagos a cuenta)
Interés de demora
Recargos por declaración extemporánea
Recargos del período ejecutivo
Recargos sobre bases o cuotas