curs_9_ctbp_bb(1)

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

CURS 9CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN MEDIU I LUNG ALE

UNEI INSTITUII PUBLICE

1. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilaten categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind: leasingul financiar i alte

mprumuturi pe termen mediu i lung diferite de cele tratate anterior.Leasing-ul este operatiunea n care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o

perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti,denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata deleasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa pastreze dreptul deoptiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a incetaraporturile contractuale. Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum si bunurimobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio sivideo, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a altor drepturi de autor. Valoarea de intrarereprezinta valoarea la care a fost achizitionat bunul de la finantator, respectiv costul de achizitie.Valoarea reziduala reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferuldreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator. Dobanda de leasing reprezinta rata medie adobanzii bancare pe piata romaneasca. Rata de leasing reprezinta: cota-parte din valoarea de intrare abunului si a dobanzii de leasing.

Institutiile publice care achizitioneaza active fixe in leasing financiar au obligatia inregistrariiacestora in contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile si beneficiile aferentedreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul incheieriicontractului. Bunurile achizitionate in leasing financiar se supun amortizarii, in conditiile legii.

Ministerele i alte autoriti publice centrale in evidena altor mprumuturi i datorii asimilatepe termen mediu i lung cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. Esteun cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate ca alte mprumuturi i datoriiasimilate, iar n debit se reflect sumele rambursate. Soldul creditor al contului reprezint altemprumuturi i datorii asimilate nerestituite.

Operaiuni privind funciunea contului 167:1. cu valoarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului,

aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixecorporale achizitionate n regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale

212, 213, 214 = 1672. cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale/necorporale, din

contul de imprumut232, 234 = 167

3. cu sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi si datorii asimilate

1


512, 560, 561, 770 = 1674. la sfrsitul perioadei, cu diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea

altor imprumuturi si datorii asimilate n valuta665 = 167

5. cu obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator167 = 404

6. cu sumele rambursate reprezentnd alte mprumuturi si datorii asimilate, din contul dedisponibil al instituiilor finanate integral din venituri proprii

167 = 560, 5617. cu diferentele favorabile de curs valutar la momentul rambursarii altor imprumuturi si

datorii asimilate sau la sfarsitul perioadei, cu diferentele rezultate din reevaluarea altor imprumuturisi datorii asimilate

167 = 7658. cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea altor mprumuturi si datorii

asimilate, din contul de finanare bugetar167 = 770

Contul analizat se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 16701 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiul curent16702 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiile viitoare.Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate.

2. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilateDatoriile care privesc emisiunea de obligaiuni, mprumuturile interne i externe contractate

i garantate de stat i de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i alte mprumuturii datorii asimilate sunt purttoare de dobnzi. Evidena dobnzilor datorate de instituia publicpentru elementele menionate se ine cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilori datoriilor asimilate. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoareadobnzilor datorate, iar n debit se reflect suma dobnzilor pltite. Soldul creditor reprezintdobnzile datorate i nepltite.

Contul se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II i III: 16801 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni; 1680100 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni; 16802 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile administraieipublice locale; 1680200 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile ad-ministraiei publice locale; 16803 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile administraieipublice locale; 1680300 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritileadministraiei publice locale; 16804 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat;

2


1680400 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat; 16805 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat;1680500 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat; 16807 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. 1680700 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea analitic se inepe feluri de mprumuturi.

Operaiuni privind funciunea contului 168:1. cu diferentele de curs valutar nefavorabile la momentul platii dobanzilor i la sfarsitul

perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valutareprezentand dobanzi

665 = 1682. cu dobnda datorat i calculat n baza dreptului constatat (accrual) aferent perioadei de

raportare666 = 168

3. cu valoarea dobanzilor platite, aferente imprumuturilor primite168 = 516, 517, 512, 560, 770

4. cu valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazulleasingului financiar

168 = 4045. cu diferentele de curs valutar favorabile la momentul platii dobanzilor i la sfarsitul

perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valutareprezentand dobanzi

168 = 765

3


CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ALE UNEI INSTITUII PUBLICE

Instituiile publice desfoar diverse servicii publice i unele activiti economice. Efectuareaacestora este condiionat de existena activelor1. n cadrul activelor instituiilor publice se cuprindactivele fixe i activele circulante. Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuiareprezint o condiie indispensabil pentru organizarea contabilitii activelor folosite de ctreinstituiile publice.

Activele destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea instituiei publice suntcunoscute sub denumirea de active fixe. Acestea nu se consum la prima utilizare, rmnnd operioad mai mare de un an la dispoziia unitilor patrimoniale de aceast natur. Contabilitateaactivelor fixe se ine pe urmtoarele categorii: active fixe necorporale, active fixe corporale, activefixe n curs i avansuri pentru active fixe, precum i active financiare.

Bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea instituieipublice sunt contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 2 CONTURI DE ACTIVE FIXE.Aceast clas vizeaz 6 grupe de conturi (20 ACTIVE FIXE NECORPORALE; 21 ACTIVE FIXECORPORALE; 23ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE; 26ACTIVE FINANCIARE; 28 AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE; 29 AJUSTRI PENTRUDEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE).

1. Contabilitatea activelor fixe necorporaleUn activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material (fr

substan fizic), care este deinut de instituiile publice n vederea furnizrii de servicii ori debunuri, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative.

n cadrul activelor fixe necorporale se cuprind: a) cheltuielile de dezvoltare; b) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare (cu

excepia celor create intern de instituie); c) nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive (nregistrri ale reprezentaiilor teatrale,

programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice orirecreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi);

d) alte active fixe necorporale; e) avansuri acordate pentru active fixe necorporale i active fixe necorporale n curs de

execuie.

2. Momentul nregistrrii activelor fixe necorporale i evaluarea acestoraBunurile de aceast natur se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate,

dac sunt achiziionate cu titlu oneros. n situaia n care activele fixe necorporale sunt construite1Daniela-Neonila Mardiros, Activele persoanelor juridice i obiectivele contabilitii stocurilor, n Lucrri tiinifice, UniversitateaAgronomic i de Medicin Veterinar Ion Ionescu de la Brad Iai, vol. 43, seria Agricultur, 2000.

4


sau produse de ctre instituie, ori dac sunt primite cu titlu gratuit, nregistrarea are loc n momentulntocmirii documentelor.

Activele fixe necorporale se evalueaz la data intrrii n instituia public (evaluare iniial),la ieirea din gestiune, cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului financiar. La data intrrii npatrimoniul instituiei publice, activele fixe necorporale se evalueaz i se nregistreaz ncontabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (cost istoric). Prin valoare de intrarese nelege:

a) costul de achiziie al activelor fixe necorporale procurate cu titlu oneros. Acestacuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituiapublic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i altecheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei activelor fixe necorporale respective. Reducerilecomerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie;

b) costul de producie al activelor fixe necorporale construite sau produse de entitate.Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente producerii unui activ fix necorporal, i anume:materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuielidirecte de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional cafiind legat de fabricaia acestuia;

c) valoarea just a activelor fixe necorporale primite cu titlu gratuit (donaii, sponsorizri).Aceasta reprezint suma pentru care un activ fix necorporal ar putea fi schimbat de bunvoie ntredou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatoruluide credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai. Pentru activelefixe necorporale care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizareasau primirea acestuia cu titlu gratuit se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd suntefectuate n scopul meninerii parametrilor funcionali stabilii iniial. Acestea vor majora costulactivului fix necorporal atunci cnd respectivele cheltuieli au ca efect mbuntirea performanelor fade parametrii funcionali stabilii iniial2.

La ieirea din gestiune a activelor fixe necorporale pe diverse ci (transfer fr plat de la oinstituie public la o alt instituie public, vnzare, scoatere din funciune sau pe alte ci), bunurilede acest fel se evalueaz i se nregistreaz n contabilitatea instituiei publice la valoarea deintrare. Scoaterea din funciune a activelor fixe necorporale i a celor aflate n curs de execuie seface cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz. La instituiile publice lacare conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite, scoaterea din funciune aactivelor menionate se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz,n funcie de subordonare.

Activele fixe necorporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se evalueaz cu ocaziainventarierii la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar. Aceasta se

2*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 963/30.12.20149.

5


stabilete n funcie de utilitatea activului fix necorporal, starea acestuia i preul pieei, conformnormelor emise n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice.

La ncheierea exerciiului financiar, activele fixe necorporale se evalueaz i se reflect nsituaiile financiare anuale la valoarea contabil net pus de acord cu rezultatele inventarierii. nacest scop, se compar valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, cuvaloarea contabil net.

Diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net, pentru fiecareactiv fix necorporal, nu se nregistreaz n contabilitate; valoarea activelor fixe necorporale semenine la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea actual, stabilit lainventariere (mai mic) i valoarea contabil net (mai mare) se nregistreaz n contabilitate peseama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor fixe necorporale amortizabile pentru caredeprecierea este ireversibil, sau se constituie ajustri pentru depreciere, n situaia activelor fixenecorporale pentru care deprecierea este reversibil. Valoarea acestor active se menine, deasemenea, la valoarea de intrare. Amortizrile suplimentare i ajustrile pentru depreciere se nscriun activul bilanului ca elemente substractive (corecteaz n minus valoarea contabil a activelor fixenecorporale).

3. Organizarea contabilitii activelor fixe necorporaleEvidena acestor active se ine cu ajutorul conturilor din grupa 20 ACTIVE FIXE

NECORPORALE. Acestea sunt: 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205 Concesiuni, brevete, licene,mrci comerciale, drepturi i active similare, 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive i208 Alte active fixe necorporale. n timp ce contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale seine pe categorii, cea analitic este organizat pe feluri de active fixe necorporale.

Activele fixe necorporale de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarearezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau de servicii noi orimbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Exemple de activiti dedezvoltare sunt3:

a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar aprototipurilor i modelelor;

b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de

vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,

procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se ine evidena unor astfel de

cheltuieli nregistrate ca active fixe necorporale. n debitul contului se nregistreaz valoarealucrrilor i proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri iar n

3*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea

contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

6


creditul contului, cheltuielile de dezvoltare cedate sau sczute din eviden. Soldul debitor alcontului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

Contul se dezvolt pe urmatoarele sintetice de gradul II i III:20300 Cheltuieli de dezvoltare2030000 Cheltuieli de dezvoltare.

Contabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri sau obiective.

Operaiuni privind funciunea contului 203:1. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs de executie, recepionate

203 = 2332. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de la teri

203 = 4043. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu

203 = 7214. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit

203 = 7795. cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor, licenelor,

mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare205 = 203

6. cu valoarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare sczute din eviden280 = 203

7. cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit658 = 203

8. cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare vndute sau sczute din eviden(scoase din folosin)

691 = 203

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similareachiziionate sau dobndite pe alte ci se nregistreaz n contul de active fixe necorporale la costulde achiziie, valoarea just sau la costul de producie, dup caz. Se reflect, ca active fixenecorporale, concesiunile primite atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i ovaloare determinate prin concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata defolosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii,i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuialareprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale4.

Evidena activelor fixe necorporale de aceast natur achiziionate sau dobndite pe alte cise ine cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i activesimilare. n debitul contului se nregistreaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,drepturile i activele similare efectuate pe cont propriu, achiziionate de la teri, primite cu titlu gratuit

4*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,

Monitorul Oficial al Romniei, nr. 963/30.12.20149.

7


sau constatate plus la inventar iar n creditul contului, valoarea activelor de aceast natur cedate,sczute din eviden sau constatate lips la inventariere. Soldul debitor al contului reprezint valoareaactivelor de aceast natur existente n gestiunea instituiei publice.

Contul se dezvolt pe urmatoarele sintetice de gradul II i III:20500 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare2050000 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare.Contabilitatea analitic se ine pe categorii de concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,drepturi i active similare.

Operaiuni privind funciunea contului 205:1. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor

similare in curs de executie, receptionate205 = 233

2. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor iactivelor similare achizitionate de la terti

205 = 4043. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i

activelor similare efectuate pe cont propriu205 = 721

4. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor iactivelor similare primite cu titlu gratuit

205 = 7795. cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor, licentelor,

marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare205 = 203

6. cu valoarea amortizrii concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,drepturilor i activelor similare sczute din eviden

280 = 2057. cu valoarea neamortizata a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,

drepturilor i activelor similare transferate cu titlu gratuit658 = 205

8. cu valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,drepturilor i activelor similare vndute sau scoase din folosin

691 = 205

Evenimentele cultural-sportive, cum sunt: reprezentaiile teatrale, programele de radio saude televiziune, lucrrile muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare, artistice ori recreative,nregistrrile efectuate pe pelicule, pe benzi magnetice sau pe alte suporturi, aflate n patrimoniulinstituiei publice, i care nu se supun amortizrii, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul con-tului 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive. n debitul contului se nregistreazvaloarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive intrate n patrimoniul instituiei potrivit legii

8


iar n creditul contului, valoarea activelor de aceast natur ieite din patrimoniu. Soldul debitor alcontului reprezint valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive existente la un momentdat.

Operaiuni privind funciunea contului 206:1. cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive intrate n patrimoniu potrivit

legii, achiziionate sau realizate cu fore proprii i a cheltuielilor aferente206 = 100

682 = 404, 2332. cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural sportive iesite din patrimoniu potrivit

legii100 = 206

n cadrul altor active fixe necorporale se nregistreaz programele informatice create deunitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixenecorporale. Evidena acestora se organizeaz cu ajutorul contului 208 Alte active fixenecorporale. n debitul contului se nregistreaz valoarea altor active fixe necorporale efectuate pecont propriu, achiziionate de la teri, primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar iar ncreditul contului, valoarea activelor de aceast natur cedate, sczute din eviden sau constatate lipsla inventariere. Soldul debitor al contului reprezint valoarea activelor de aceast natur existente ngestiunea instituiei publice.

Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III: 20801 Programe informatice2080100 Programe informatice20802 Alte active fixe necorporale2080200 Alte active fixe necorporale.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale.

Operaiuni privind funciunea contului 208:1. cu valoarea altor active fixe necorporale, recepionate

208 = 2332. cu valoarea altor active fixe necorporale achiziionate de la teri

208 = 4043. cu valoarea altor active fixe necorporale efectuate pe cont propriu

208 = 7214. cu valoarea altor active fixe necorporale primite cu titlu gratuit

208 = 7795. cu valoarea altor active fixe necorporale intrate n patrimoniul instituiei publice, pltite

din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile/Autoritile de Implementare208 = 774

9


6. cu valoarea amortizrii altor active fixe necorporale i activelor similare sczute dineviden

280 = 2087. cu valoarea neamortizat a altor active fixe necorporale i activelor similare transferate cu

titlu gratuit658 = 208

8. cu valoarea neamortizat a altor active fixe necorporale i activelor similare vndute sauscoase din folosin

691 = 208

4. Contabilitatea activelor fixe necorporale n curs de execuie i a avansuriloracordate pentru active fixe necorporale

Activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul deproducie sau la costul de achiziie, dup caz, sunt considerate active fixe necorporale n curs deexecuie. Se asimileaz acestora i avansurile acordate pentru active fixe necorporale.

Evidena activelor fixe necorporale n curs de execuie este organizat cu ajutorul contului deactiv 233 Active fixe necorporale n curs de execuie. n debitul contului se nregistreazcheltuielile aferente investiiilor neterminate la sfritul perioadei iar n credit, valoarea investiiilorterminate i nregistrate ca active fixe necorporale. Soldul debitor al contului reflect valoareaactivelor fixe necorporale n curs de execuie. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice degradul II i III:23300 Active fixe necorporale n curs de execuie2330000 Active fixe necorporale n curs de execuie.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n curs de execuiegrupate pe surse de finanare.

Operaiuni privind funciunea contului 233:1. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie achiziionate

233 = 4042. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie realizate cu fore proprii

233 = 7213. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie intrate n patrimoniul instituiilor

publice, pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile/Autoritile de Implementare233 = 774

4. active fixe necorporale n curs de execuie recepionate203, 205, 208 = 233

5. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie transferate cu titlu gratuit 658 = 233

10


6. la recepia final a investiiei, cu valoarea de intrare a activelor fixe necorporale n curs deexecuie care nu se supun amortizrii

682 = 2337. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie distruse de calamiti naturale

690 = 2338. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie vndute sau scoase din folosin

691 = 233

Avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale se contabilizeaz cu ajutorulcontului de activ 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale. Contul nregistreaz ndebit valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale iar n credit, valoareaavansurilor decontate. Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de activefixe necorporale, nedecontate. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor de active fixenecorporale. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:23400 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale2340000 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale.

Operaiuni privind funciunea contului 234:1. valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din mprumuturi interne

i externe contractate/garantate de stat sau de autoritile administraiei publice locale234 = 162, 163, 164, 165

2. avansuri acordate furnizorilor de active fixe necorporale din conturile de disponibilalimentate din credite interne i externe contractate sau garantate de stat sau de autoritile locale

234 = 513, 514, 516, 5173. avansuri acordate furnizorilor de active fixe necorporale din conturile de disponibil, n

raport de sursa de finanare234 = 560, 561, 562, 770

4. valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale decontate404 = 234

5. Contabilitatea deprecierilor activelor fixe necorporale Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile

cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama dereducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea valoareeste sau nu definitiv. Acestea pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustriprovizorii, denumite ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu aldeprecierii activelor fixe necorporale5.

5**

* Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodolo-gice privind organizarea i conducereacontabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/ 29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

11


Ca urmare a utilizrii programelor informatice i a altor active fixe necorporale de ctreinstituiile publice n activitile pe care le desfoar, acestea i pierd treptat din valoare. Pierdereade valoare se include n cheltuielile fiecrui exerciiu financiar pentru recuperare sub form deamortizare.

Valoarea amortizabil a unui activ fix necorporal reprezint valoarea contabil a activuluifix necorporal ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Instituiilepublice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Aceasta const nincluderea uniform n cheltuielile instituiilor publice a unor sume fixe, stabilite proporional cunumrul de ani ai duratelor normale de utilizare a activelor fixe necorporale. Se calculeaz prinaplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare a activelor fixe necorporale.

Cota de amortizare pentru aceste active fixe se determin ca raport procentual ntre 100 idurata normal de utilizare determinat potrivit reglementrilor legale6, astfel: 1) cheltuielile dedezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite; 2)concesiunile, brevetele, mrcile, licenele i alte active similare achiziionate sau dobndite pe alte cise amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein; 3)programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci seamortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani, cuaprobarea ordonatorului de credite.

Amortizarea activelor fixe necorporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare drii nfolosin sau punerii n funciune a acestora pn la recuperarea integral a valorii de intrareconform duratelor normale de utilizare. Pentru nregistrarea n contabilitate a amortizrii activelorfixe necorporale se folosete contul de pasiv 280 Amortizri privind activele fixe necorporale.n creditul contului se nregistreaz amortizarea activelor fixe necorporale iar n debit valoareaamortizrii activelor fixe necorporale sczute din eviden. Soldul creditor al contului reprezintamortizarea activelor fixe necorporale existente. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sinteticede gradul II i III:

28003 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2800300 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare28005 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilor similare 2800500 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilor similare 28008 Amortizarea altor active fixe necorporale 2800800 Amortizarea altor active fixe necorporale

Operaiuni privind funciunea contului 280:1. valoarea amortizrii activelor fixe necorporale

681 = 2802. cu valoarea amortizrii activelor fixe necorporale sczute din eviden

280 = 203, 205, 208

6*** Ordonana Guvernului Romniei nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor

publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 624/31.08.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

12


La sfritul exerciiului financiar, instituiile publice pot nregistra, pe seama cheltuielilor,ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale i ajustri pentru deprecierea activelor fixenecorporale n curs de execuie. n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect,ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur(parial sau total), atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare lavenituri. Dac se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat ncontabilitate, ajustarea trebuie majorat.

Deprecierea unui activ fix necorporal poate s apar n situaiile7: a) ncetrii sau apropieriincetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; b) bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;c) exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune; d)performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate; e) modificri de tehnologiesau legislaie n domeniu.

Evidena ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale se i-ne cu ajutorul unuicont sintetic de gradul I: 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale. Acesta sedezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:29004 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare2900400 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare29005 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilorsimilare 2900500 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilorsimilare 29008 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale 2900800 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale 29301 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie2930100 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie.

n creditul contului se nregistreaz constituirea sau majorarea ajustrilor pentru depreciereaactivelor fixe necorporale iar n debit diminuarea sau anularea prin trecere la venituri a ajustrilorpentru deprecierea activelor fixe necorporale. Soldul creditor al contului reprezint ajustrile pentrudeprecierea activelor fixe necorporale existente. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixenecorporale supuse deprecierii.

Ajustrile pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie se evideniaz cuajutorul contului de rectificativ de pasiv 2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixenecorporale n curs de execuie. n creditul contului se nregistreaz constituirea sau majorareaajustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie iar n debit diminuarea sauanularea prin trecere la venituri a ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs deexecuie. Soldul creditor al contului reprezint ajustrile pentru deprecierea activelor fixe necorporalen curs de execuie existente. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n cursde execuie supuse deprecierii.

Operaiuni privind funciunea conturilor 290, 293:

7*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodolo-gice privind organizarea i conducerea

contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

13


1. cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciereaactivelor fixe necorporale

681 = 290, 2932. cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea activelor

fixe necorporale290, 293 = 781

14
1. Contabilitatea activelor fixe necorporale

curs_9_ctbp_bb(1)

Documents