curso de finanzas(1) (1)
TRANSCRIPT
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
1/101
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
2/101
HCTOR B. VILLEGAS
Ex profesor t i tular de Finanzas y Derecho Tributario de la Facultad de Derecho
de la Univer s idad N acional de Crdoba (R.A. ) . Miembro de nmero de la Academ ia
Nacional de Derecho de Crdoba. Miembro efect ivo de la Academia Brasi lea
de Derecho Tributario
CURSO DE FINANZAS,
DERECHO FINANCIERO
Y TRIBUTARIO
T O M O N I CO
7- edicin, ampliada y actualizada
EDICIONES
Jjcpa/na
BUENOSAIRES
2001
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
3/101
2
a
Edicin 1975.
3
a
Edicin 1979.
4
a
Edicin 1987.
l Reimpr. 1990.
^Edicin 1992.
PReimpr. 1993.
2
a
Rimpr.
1994.
3 Reimpr. 1995.
6
a
Edicin 1997.
7
a
Edicin 1999.
I.S.B.N. 950-14-1644-5 (7
S
ed.)
EDICi
QHisujqpaana
BUENOS AIRES
T a l c a h u a n o 4 9 4
Hech o el depsito que establece la ley 11.723. Derecho s reservados.
Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
4/101
vn
NOTA A LA QUINTA EDICIN
Esta edicin se anuncia como ampliada y actualizada.
Quierofijar el contenido deestos trminos, que no siempre son
fcilesde
separar.
A veces laampliacin implica actualizar, como
en e l tema de la potestad tributaria municipal. En otros casos,
elhecho de actualizar trae la necesidad de ahondar conceptos,
como sucede con la
reforma
penal tributaria.
Aclarado 'lo anterior, la ampliacin abarca una serie de
aspectos antes no tratados, que he credo necesario incluir en
el C urso. Tales los temas relativos a las nuevas teoras sobre
el roldel Estqdoa partir delliberalismopragm tico, los recursos
por privatizacin de
empresas estatales,
las
consecuenciasjur-
dicas de la traslacin, el fundamento de laconfiscatoriedadpor
un tributo y por una suma de
ellos,
la inconstitucionalidad del
impuesto al turismo, la potestad tributaria municipal a la luzde las nuevas
corrientes
doctrinarias y jurisprudenciales, la
especial situacin tributaria y financiera de la CapitalFederal
de la
Repblica
Argentina, el
problema
de los
beneficios
promo
cionales
ante la
emergencia
nacional, los anticipos impositivos,
hs intereses resarcitorios, la situacin actual delderecho penal
tributarioante lareformaporley 23.771, anlisis deestaultima
ley en cuanto a sus figuras tpicasy aspectos procesales, nuevas
consideraciones sobre el solve et repete , tratamiento del Pacto
de San Jos de Costa Rica, ampliacin de hs principios de la
imposicin, y anlisis del rgimen de ahorro obligatorio.
La actualizacin se debe a que las principales leyes tribu
tarias han sufrido numerosasmodificaciones desde elcierre de
la edicin anterior. Ello me ha obligado a poner al da los
principales textos legales del pas.
Para aclarar el significado y alcance de la actualizacin,
debo decirquelosltimosordenamientos normativos tomados en
cuenta son la ley 23.770, configurativa de la llamada reforma
tributaria 1990; la
ley
23.765,
introductora
de la
generalizacin
delTVA; la ley 23.871, que profundiz la generalizacin del
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
5/101
VI1J
NOTA A LA QUINTA EDICIN
tributo ltimam ente
mencionado;
la ley 23.905, sancionada y
promulgada el 16 de febrero de 1991; la ley 23.928, llamada
Ley
de
Convertibilidad
del Austral , sancionada y promulgada
el 27 de marzo de 1991, y la ley 23.966, que incorpor el
impuesto al patrimonio bruto denominado impuesto sobre los
bienes personales
no
incorporados
al
proceso
econm ico (ttulo
VI). Esta ley fue sancionada el1/8/91 y promulgada el 15/
8/91.
La fecha de su publicacin en el Boletn Oficial fue
la del 20/8/91. En
consecuencia, ese
da ha marcado el
cierre
de esta edicin para la imprenta.
Mucho deseara que esta edicin no quedase demasiado
rpidamente
desactualizada, lo cual
ser imposible
en la medida
en que contine la actual fiebre modificatoria que
perniciosa
mente quita toda estabilidad al sistema tributario argentino.
Lstima grande que toda estaproliferacin legislativa no
hayacredo necesariohasta ahora incluir el instrumento con que
cuentanprcticamente todos lospases de
occidente:
un Cdigo
Tributario Nacional.
Crdoba, agosto de 1991.
HCTOR
B. VILLEGAS
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
6/101
IX
ACLARACIONES NECESARIAS
(de la primera edicin)
Se ha dicho con acierto que un autor es el menos indicado para
juzgar su obra, pero ello no significa que le est vedado intentar
explicar lo que quiso hacer al elaborarla.
En este caso, la intencin es didctica. Se ha deseado escribir
un texto docente que sirva como base para la enseanza universi
taria de la materia.
Para ello, se han agrupado y examinado los puntos que se han
considerado elementales para el tratamiento de las finanzas p
blicas, el derecho financiero y el derecho tributario. Ello ha signi
ficado, por lgica, una seleccin dentro del denso campo de esas
disciplinas. Debe tenerse en cuenta, que como alguna vez afirm
con razn el profesor Jarach, solamente genios superdotados seran
capaces de examinar el problema financiero, o en particular el tribu
tario,
desde todos los puntos de vista posibles: haciendo un anlisis
econmico, tcnico, poltico y al mismo tiempo jurdico. Sin em
bargo, y tal como est estructurada la materia en nuestras Facul
tades de Derecho, es necesario abordar todos esos aspectos si se desea
que la obra cumpla la finalidad que se le ha asignado.
El tributo que se debe pagar por la "comprensividad" intentada,
es la imposibilidad de estudiar en forma profunda las instituciones
tratadas. Lo
ms
que puede pretenderse en tal sentido es un anlisis
descriptivo y limitado de ellas. En este aspecto, debo manifestar que
si bien no desconozco la importancia formativa que pueden tener
los estudios conjuntos del fenmeno financiero, cada vez se hace
ms visible la necesidad cientfica de que tales elementos sean
examinados en forma separada y por quienes se han especializado
en alguna de las mltiples disciplinas comprendidas en lo que gen
ricamente se denomina "finanzas pblicas".
Atento a la necesidad de seleccionar y de dar prioridad a los
puntos de la materia, es muy probable que no se est de acuerdo
con la eleccin practicada (que necesariamente encierra algo de
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
7/101
X
ACLARACIONES NECESARIAS
arbitrario),
ni con el orden en que los temas estn t ratados, pero
aun
as p ienso inmodes tamente que la obra puede pres tar u t i l idad
a profesores y alumnos.
Los pr imeros , ten iendo una de terminada base de e lementos
mnimos y actual izados, podrn desarrol lar el curso profundizando
aquel los puntos t ratados demasiado superf icialmente, e l iminando los
que se est imen superf luos y adicionando los aspectos no t ratados,
pero que se consideran indispensables para el conocimiento cabal
de la mater ia . Desde su punto de vista , este l ibro no ser s ino un
complemento de la enseanza a impart i r .
El a lumno, contando con un mater ia l donde encuent ra expl i
cados, lo ms senci l lamente posible, los temas bsicos de la mater ia ,
podr ut i l izar ese mater ial como gua de estudios, completndolo
con las enseanzas e indicaciones que se le impartan en clase.
Teniendo en cuenta la superf icial idad lgica de la obra, he
incluido, al final de cada captulo, la bibliografa que se ha consi
derado ms esencial y accesible, s in dejar de tener en cuenta que
esos textos remiten, a su vez, a bibliografa ms amplia. He credo
prct icamente obl igatorio suministrar esos elementos bibl iogrf icos
mediante cuya ut i l izacin puede ahondarse el estudio de los pro
blemas considerados, habiendo incluido tanto obras t radicionales
como art culos de revistas especial izadas, que son de suma ut i l idad
especialmente para la actual izacin de temas.
En este l t imo aspecto, deseo poner de manif iesto la enorme
dificultad que significa escribir algo de carcter general que sea
realmente actual izado. La movi l idad constante de la legislacin
financiera, y especialmente t r ibutar ia , obl iga a correr una verdadera
carrera contra el t iempo, casi imposible de ganar . De todas maneras,
se ha intentado que la legislacin incluida sea, dentro de lo posible,
la vige nte en el m om ento e n qu e esta obra haga su aparicin. Si
el lo no se logra qu ed a u n do ble consuelo. Prime ro, qu e la legisla
cin contenida pueda prestar ut i l idad como antecedente inmediato
de las innovaciones, y segundo, que este mismo problema no ha
im ped ido a los gran des t ratadistas argent inos de la mater ia (Giul iani
Fonrouge , Jarach , Ahumada, de Juano) apor tar sus es tupendas
realizaciones.
Quiero, por l t imo, aclarar que en los temas controvert idos se
ha t ratado de plantear con la mayor objet ividad posible, las diversas
posiciones sustentadas, aunque sin excluir lo que creo un deber
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
8/101
ACLAMACIONES NECESARIAS X I
inexcusable: hacerse responsable de una opinin propia sobre los
problemas en que existe divergencia de doctr ina.
Pero tales juicios propios son necesariamente provisionales. Si
nadie puede cal i f icar sus obras de defini t ivas, menos an puede
hacerlo qu ien ha escr ito con la intencin qu e yo lo h e hech o. E n
tal sent ido, todas las opiniones aqu vert idas deben considerarse
sujetas a la maduracin que slo puede lograrse mediante la ade
cuada profundizacin de estudios, e l anl is is ms medi tado de los
problemas, la experiencia, y la cr t ica tanto de quienes son sus dest i
natar ios, como de aquel los que t ras largos aos de estudios han
llegado a una slida posicin doctrinal.
HCTOR B. VILLEGAS.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
9/101
xm
P A L A B R A S P R E L I M I N A R E S
A L A S E G U N D A E D I C I N
No soy amigo de los "prlogos" o "prefacios" en los cuales el
propio autor adelanta lo que luego dir a lo largo de su obra.
Pu ed e ser , s , t i l expl icar qu se prete nd e con la obra . La
in tencin s igue s iendo d idc t ica aunque resul ta evidente que la pro-
fundizacin de los temas torna cada vez ms difcil satisfacer los
tres requisi tos bsicos de un manual docente: precis in, clar idad y
sntesis ; y la mayor dif icul tad est justamente en el l t imo de tales
recaudos .
Pero a es ta a l tura de mi car rera ya no puedo conformarme
con la "descripcin informativa" de la edicin anter ior . Por eso
he t ra tado de i r dando a cada tema un mayor apor te propio , pro
ducto el lo de mayor ref lexin y mejor estudio de las cuest iones
abordadas. Ese f in no est cumplido en su total idad en esta edicin.
Sin embargo, el hecho de que el la salga ahora a luz por imposter
gables necesidades docentes no s ignif ica un al to en el camino. Son
muchos los tpicos que no he logrado an profundizar en la medida
deseada .
Es probable la cr t ica a mis cambios de cr i ter ios respecto a
lo susten tado en la edicin anter ior . Si por tal causal se m e p usiese
en el banqui l lo de los acusados, designara dos defensores:
Uno de el los di r: "el que no sea capaz de enmendarse a s
mismo, reconociendo as la imperfecc in de l hombre , no merece
l lamarse cient f ico" (Luis J imnez de Asa,
Tratado de derecho
penal, Buenos Aires, 1950, prlogo, t . I , p. 11).
El o t ro d i r : "No s iempre puede mirarse como a lgo p laus ib le
la quie tud menta l de un jur i s ta . Quien ha dado todo y no puede
o no quiere dar ms , debe abandonar la ta rea" (Ricardo Nez ,
Manual de derecho penal,
Buenos Aires, 1972, prlogo).
Comparto, obviamente, estos conceptos, y el lo me l leva a una
reflexin: s i yo considerase que todo lo aqu dicho es perfecto e
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
10/101
XIV PALABRAS PSELOUNAKES A LA SEGUNDA EDICIN
inmodificable, debera inmediatamente abandonar este campo de
estudios.
Como no es tal mi propsito al menos por el momento,
me alegra sobremanera la certeza de que lo que ahora expongo es
tan imperfecto como modificable.
Crdoba, marzo de 1975.
HCTOR B. VILLEGAS.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
11/101
XV
N O T A A L A T E R C E R A E D I C I N
La generosa acogida que tuvieron las dos ediciones anter iores,
obl ig a que se real izaran varias reimpresiones inal teradas de el las .
Sin embargo, diversas ci rcunstancias han hecho necesaria esta
nuev a edicin. En tre el las , las profundas modif icaciones pro du cid as
a part i r de 1976 en las leyes reguladoras de los impuestos en par
t icular , la importante reforma a la mal l lamada " ley de procedimien
to fiscal" 11.683, por ley 21.858, publicada en el "Boletn Oficial"
el 23 de agosto de 1978, las t rascendentales variantes producidas en
la jur isprudencia de la Corte Suprema de la Nacin y algunos apor
tes de relevancia e n el plan o doc tr inal . A esto se sum un m s
medi tado estudio de las cuest iones por el autor y la inevi table
evolucin de su pensamiento.
He puesto especial nfasis en el aspecto jurisprudencial, inclu
yendo o ampliando el t ratamiento de los cr i ter ios con que los t r ibu
nales (espec ia lmente la Cor te Suprema) han encarado y resuel to
los arduos problemas que plantea nuestra compleja legislacin
tr ibutar ia .
Para real izar esa tarea he^ tenido en cu en ta q u e
como
deca
el gran maestro Couture, la obra de los jueces es , en el despl iegue
jerrquico de preceptos jur dicos, un grado avanzado de la obra de
la ley, porque as como el derecho inst i tuido en la Const i tucin se
desenvuelve jerrquicamente en las leyes, e l derecho reconocido
en las leyes se hace efectivo en las sentencias judiciales.
Crdoba, 21 de setiembre de 1978.
HCTOR B. VnXBGAS.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
12/101
XVII
PRLOGO A LA CUARTA EDICIN
La aparicin de nuevos aportes doctr inales y un mejor estudio de
los temas abordados me han l levado a introducir diversos cambios
conceptuales en esta nueva edicin.
El lo no puede sorprender demasiado, ya que s iempre he pensado
que es muy poco deseable la quietud mental del jur is ta y que quien
no es capaz de enm en da rse n o me rec e l lamarse cientfico (ver palabras
prel iminares a la 2
9
edic in) .
Aparte de otras menores, las variantes que cont iene esta edicin
se refieren a la definicin del tributo, a la graduacin de las tasas, al
mtodo de in terpre tac in segn la rea l idad econmica , a la re t roac-
tividad fiscal, a la aplicabilidad del Cdigo Penal al i l ci to tributario y
al concepto de i legal idad de la elusin t r ibutar ia .
Pe ro es ind ud ab le qu e el cam bio ms imp orta nte es el qu e t iene
qu e ver con e l tan in t r incado y deba t ido tema au tonm ico. S igo s iendo
ad he ren te a la tesis de la auto no m a de l d erec ho t r ibutar io , pu es to que
me parece innegable que cons t i tuye un conjunto de normas jur d icas
do tadas de homogene idad que se conca tenan en un g rupo o rgn i co
y singular izado que a su vez est unido a todo el s is tema jur dico
nacional .
Es te s ingular ismo perm i te a l derec ho t r ibutar io tener sus propios
conceptos e inst i tuciones o ut i l izar los de otras ramas del derecho
asignndoles un diferente s ignif icado.
Pero p ienso ahora que no se puede hablar , n i en derecho
t r ibutar io n i en n inguna o t ra rama de l derecho, de autonoma
cient f ica, ya qu e el lo po dra ser int erp re tad o co m o un a fragm entacin
del orden jur d ico nac ional que so lamente tendr la pos ib i l idad de
cum pl i r su mis in s i funciona co m o un a un idad .
En las pginas p ert in ente s se expl ica en detal le esta postu ra y po r
supues to que los lec tores t i enen ampl ia l iber tad para concordar con
esta posicin o para prefer i r la expl icada en ediciones anter iores.
He incluido asimismo las reformas (1985 y 1986) a las leyes
imposi t ivas comprendidas en el texto, y especialmente las contempla-
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
13/101
X V m PR LOG O A LA CUARTA EDICIN
das
p o r
las leyes
23.257 ( impuesto a la t rasferent ia de t tulos-valores) ,
23.259 ( impuesto a los beneficios eventuales) , 23.260 ( impuesto a las
ganancias) , 23 .285 ( impues to sobre los capi ta les) , 23 .297 ( impues to
sob re el pa tr im on io ne to ) , 23.271 (secreto f iscal) , 23.314 (mod if icacio
nes a la ley de procedimiento 11.683) y 23.349 ( impuesto al valor
agregado) .
Crdoba , se t i embre de 1986.
HCTOR B. VILLEGAS.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
14/101
X I X
N D I C E
NO TA A IA QUINTA EDICIN VII
ACLARACIONES NECESARIAS (DE LA PRIMERA EDICI N) IX
PALABRAS PRELIMINARES A LA SEGUNDA EDICIN XHT
NO TA A LA TERCERA EDICIN XV
PRLOGO A LA CUARTA EDICIN XVII
CAPTULO I
CIENCIA DE LAS FINANZA S Y ACTIVIDAD FINANCIERA
1.
Finanzas. Co nce pto y term inolog a 1
2.
Necesidad pb l ica. Servicio pb l ico 2
3. Gasto pbl ico . Recurso pb l ico 8
4. La actividad financiera de l Es tad o 9
5. Escuelas y teoras sobr e la na tura lez a de la actividad financiera 11
. 6. El fen m eno financiero y sus elem entos co m po ne nte s 15
7.
Cie nci a de las finanzas 16
8. Poltica financiera. E co no m a financiera. Socio loga financiera.
Administracin financiera 20
8A. El de re ch o financiero y su estu dio unificado con las finan
zas pb licas 21
, 9. Relacion es de las finanzas co n otras ciencia s 23
i o . Desarrol lo his trico del pe nsa m ien to f inanciero 25
11. El po de r financiero 27
12.
El m t od o en la ciencia financiera 28
Bibliografa de l ca ptu lo 1 29
CAPTULO n
LOS GASTOS PBLICOS
1. Co nce pto e imp ortanc ias 31
IA . Principales aspectos del gasto pb l ico que estudia la cien
cia financiera 33
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
15/101
XX
N D I C E
IB .
Evolucin del concepto 53
1C Caractersticas esenciales 34
2.
Reparto 36
3. Finalidades 38
4. Lmites del gasto pblico 38
5. Efectos econm icos 39
6. Comparacin de los gastos pblicos con los privados 40
7. Clasificacin de los gastos 41
8. Crecimiento de los gastos pblicos. Causas y teoras 44
9. El gasto
pblico en
el
derech o positivo arge ntino 46
Bibliografa del captulo II 47
CAPTULO m
LOS RECURSOS DEL ESTADO
1. No cin general -. 49
2.
Evolucin histrica 50
3.
Clasificacin 52
4.
Recursos patrimoniales propiam ente dichos o de dominio 54
5. Recursos de las emp resas estatales 56
6. Recursos gratuitos 59
7. Recursos tributarios. Princip ios distributivos .' 60
7A. Idon eidad abstracta de la capacidad contributiva como
princip io distributivo de las cargas tributarias 61
8. Recursos po r sanciones patrim oniales 62
9. Recursos mo netarios 63
10. Recursos del crdito pblico 65
Bibliografa del captulo III 65
CAPTULO IV
LOS TRIBUTOS. EL IMPUESTO
1. Los tributos. Nocin gene ral 67
1A. Clasificacin 69
IB .
Conclusiones sobre la clasificacin de los tributos 70
2. El impu esto. Nocin gene ral 71
3.
Naturaleza jurd ica 72
4. Fun dam ento tico-poltico 73
5.
Clasificaciones 74
5A. Conclusiones sobre la clasificacin de directos
e
indirectos 77
5B.
En cuadre de la clasificacin en la legislacin impositiva ar
gentina 78
6. Efectos econm icos de los impuestos 79
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
16/101
N D I C E X X I
7 .
Con secue ncias jurdic as de la t raslacin 83
8. Am ort izacin y capital izacin de los imp uestos 86
9. Efectos polt ic os, m ora les y psicolgicos 86
Bibliografa de l cap tulo IV 87
CAPTULO V
LOS TRIBUTOS (cont ) . LAS TASAS.
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
1.
Las tasas . No cin gen eral 89
2.
Car acterstic as esenciales d e la tasa 90
3.
Diferencia co n el imp uesto 95
4. Diferencia con el prec io 96
5.
Clasificacin 98
6 . Gra duac in 99
7.
Con t r ibucion es especia les . Nocin gene ra l 104
8. Co ntrib uci n de mejoras 106
9. Elem ento s de la con tr ibuci n de mejoras 106
10. El peaje 108
10A. Na turaleza jurdic a 111
10B.
Su const i tucional idad en la Repbl ica Arg ent ina 112
11. Co ntrib uci one s parafiscales 114
Bibliografa de l cap tulo V 116
CAPTULO VI
DER E C HO F INANC IER O Y DER EC HO TR IB UTAR IO
1.
D ere ch o f inanc iero. Noc in '. 119
1A. La actividad financiera co m o actividad jur d ic a 119
I B .
Ca m po de accin 121
1C. Definiciones doctr inales y orige n 121
2. Car cter y con ten id o 122
3.
Au tono ma 123
4 .
Fu en tes del de rec ho f inanciero 129
5.
De recho t r ibu tar io . Nocin 133
6. Posiciones sobre la auto nom a del de rec ho t r ibutario 135
7. La un ida d del s is tema jurd ico nacion al 136
7.1. Los objetivos de l legislador 137
7.2. El de re ch o civil com o der ech o co m n 138
7.3.
El der ech o, com n como derec ho pr ivado 138
7.4. Las ram as del der ech o 138
7.5. El de rec ho civil y los principio s del de rec ho 139
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
17/101
XXII N D I C E
8. El dere cho tributario y el derecho comn 140
8.1.
La legitimidad de los apartam ientos 140
8.2. Igual jera rqu a de las norm as alterantes (El caso del dere
cho tributa rio provincial) 141
8.3. Som etimien to de las norm as a ltera nte s. a las garantas
constitucionales 144
9. La auton om a del dere cho tributario 144
10. El verdadero problema que encierra la autonoma del derecho
tributario 146
10.1.
Solucin legislativa del problem a 146
10.2. El fin de las norm as tributarias 147
10.3.
La significacin econmica 148
10.4.
El espritu de la ley tributaria 149
11.
El ord en jurdico como unidad 151
12.
El derecho tributario y los conceptos e instituciones de derecho
privado 152
13. Los caracteres especficos y comunes del derecho tr ib u ta ri o .. . 153
14. Consecuencias prcticas 158
15.
Codificacin 160
16. Divisin del dere cho tributario 162
Bibliografa del captulo VI 164
CAPtruLO VII
INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
1. Interp retaci n. Nocin general 167
2.
M todo literal 168
3.
Mtodo lgico 168
4. Mtodo histrico 169
5.
M todo evolutivo 169
6. Interpre tacin segn la realidad econmica 170
7. Mod alidades de interpretacin 174
8. La analoga 175
9. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. La retroactvidad
fiscal 176
10.
Aplicacin de la ley tributaria en el espacio 181
Bibliografa del captulo VII 181
CAPTULO Vm
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
1. No cin 185
2. La po testad tributaria . Caracterizacin 186
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
18/101
N D I C E X X I I I
3.
Limitaciones a la potestad tributaria. Principios jurdicos de los
tributos 187
4.
Co ntrol jurisdiccional 188
5.
Legalidad 190
6. Capacidad contributiva 195
7. Gen eralidad 200
8. Igualdad 202
9. Proporcionalidad ^ 05
10. No confiscatoriedad 206
10A. Fu nda m ento de la confiscatoriedad por un tributo 207
10B. La confiscatoriedad po r una suma de tributos 209
11.
Libertad de circulacin territorial 211
11.1.
La inconstitucionalidad del impuesto al turismo 212
12. Derecho tributario y rgimen federal. Problemas. Doble impo
sicin interna 214
13.
Distribucin de la potestad tributaria en la Argentina. Rgimen
federal de gob ierno y potestades tributarias 215
14.
Potestades tributarias de Nacin y provincias 215
14A. Limitaciones constitucionales a las facultades tributarias
provinciales 218
15. Rgimen de coparticipacin 220
15A. Anlisis del rgimen de coparticipacin vigente 221
15B.
Modificaciones po r la ley 23.548 226
15C.
Consideracin crtica sobre la realidad actual de la coparti
cipacin 228
16.
Potestad tributaria municipal 228
16.1. La organizacin institucional del pas 228
16.2. El problema de los municipios en la Argentina. Discusin
en torno a su autarqua o autonom a 229
16.3.
Implicancias en el campo tributario. Facultades originarias
y derivadas 231
17. El caso de la ciudad de Buenos Aires como capital de la Rep
blica ; 234
17.1. La ciudad de Buenos Aires en el marco de la Constitucin
nacional 234
17.2. Situacin de Buenos Aires en cuanto a la autonoma y au
tarqua 235
17.3.
Organizacin institucional del municipio de Buenos Aires 236
17.4.
Legitimidad de la delegacin en materia tributaria 238
17.5.
Normativa vigente 240
17.6. La coparticipacin de la ciudad de B uenos Aires en el
produ cido de los impuestos nacionales 240
Bibliografa del captulo V m 242
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
19/101
X X I V N D I C E
CAPTULO Di
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
1. Nocin general 245
2. Relacin jurdica tributaria principal. Caracterizacin y elemen
tos 246
2A. La relacin jurdica tributaria principal en la do ct ri na. .. 253
3. Sujeto activo 254
4. Sujeto pasivo 255
4A. Capacidad jurdica tributaria 256
5. Contribuyentes \ 257
6. Responsables solidarios 258
7. Sustitutos : . 260
8. Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y sustitucin
y consecuencias jurdicas de tal comunidad 262
9. Agentes de retencin y de percepcin 263
10. Solidaridad tributaria 263
11.
El resarcimiento 266
12. El domicilio tributario 268
13.
Objeto 269
14.
Causa 270
15. Hecho imponible 272
15A. Aspecto material del hecho imponible 274
15B.
Aspecto personal 275
15 C Aspecto espacial , 277
15D. Aspecto temporal 278
16. Exenciones
y
beneficios tributarios 281
16.1. Los beneficios derivados de los regmenes de promocin 285
17. El elemento cuanticante de la relacin jurdica tributaria prin
cipal 287
18. La fuente de la obligacin tributaria 291
19.
Privilegios 292
20. Extincin de la relacin jurdica tributaria principal 293
21.
Pago 294
22. Compensacin 295
23. Confusin 296
24.
Novacin 297
25. Prescripcin 298
26. Los anticipos impositivos. Naturaleza. Caracteres. Vinculacin con
el hecho imponible 299
27. Los intereses resarcitorios 301
27.1. Nocin 301
27.2. La sancin en el derecho tributario 301
27.3.
Naturaleza jurdica del inters del art 42 302
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
20/101
N D I C E X XV
27.4. Principios jurdico s que rigen en caso de su imposicin . 303
27.5.
Qu ines pu ede n ser pasibles de la sancin 304
27.6. Automaticidad de la m ora 304
27.7.
La mora culpable como presupuesto de su exig ibilid ad.. 305
27.8. Los intereses resarcitorios y la Ley de Convertibilidad . . . 308
28.
La indexacin" tributaria. Nocin 310
28.1. La desindexacin por Ley de Convertibilidad 312
28.1.1.Alcance de la desindex acin 313
28.1.2.
Mom ento de la desindexacin 314
28.2. El rgimen indexatorio de la ley 11.683 315
28.3.
mbito de aplicacin 315
28.4.
Mecnica de la indexacin 316
28.5. Sanciones 316
28.6.
No retroactividad del rgim en 317
28.7. Embargo 317
28.8.
Reclamo administrativo 317
28.9. Repeticin 318
28.10.
Naturaleza jurdic a del inc rem ento derivado d e la in
dexacin 318
Bibliografa del captulo IX 321
CAPTULO X
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
1. Nocin general 325
2. La determ inacin tributaria 329
2A. La presu nta discrecionalidad de la determ inacin 332
S. Valor de la determinacin. Teoras 333
3A. Conclusiones 333
4. Formas de la determinacin 335
5. Determinacin por sujeto pasivo '. 335
6. Determinacin mixta 338
7. Determ inacin de oficio 339
7A. La determ inacin de oficio subsidiaria 339
7A1.
La etapa instructoria d e la declaracin d e oficio
subsidiaria 341
7A2. Requisitos de eficacia de la etapa instructoria . . . . 342
7A3.
Limitaciones del fisco du ran te la etapa instructoria 343
7A4. La vista al dete rm inad o 344
7A5.
Posibilidad probatoria del determ inado 344
7A6. Las motivacin de la decisin determinativa 344
7A7.
La "cosa determ inada" 346
7A8. Facultad de impu gnacin 347
7B. La determ inacin de oficio en la ley 11.683 348
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
21/101
XXVI
N D I C E
8. Conclusiones sobre las diferentes modalidades de determinacin
tributaria 354
9. El problema del carcter jurisdiccional o administrativo de la
determ inacin tributaria 355
10. Las facultades fiscalizadoras e investigatorias de la autoridad fis
cal 357
10A. Las facultades fiscalizadoras e investigatorias en la ley
11.683 359
10B. La fiscalizacin del ltimo perodo. La presuncin de exacti
tud o inexactitud de los perodo s no prescritos 367
Bibliografa del captulo X 369
CAPTULO XI
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
1. Nocin 373
3..
Teoras sobre la ubicacin cientfica 373
2.1. Los problemas de las nuevas ramas del derecho 374
3. Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal (delito o contraven
cin 377
4. El de recho penal tributario ante la ley pen al 23.771 379
5.
Clasificacin de las infracciones fiscales 381
6. La evasin fiscal o tributaria desde el punto de vista concep
tual 382
6A. La llamada evasin legal de l tribu to .." 383
6B.
La ilegalidad de la llamada elusin tributaria 386
7. Incum plimiento omisivo de la obligacin tributaria sustanc ial.. 388
8. Incumplimiento fraudulento de la obligacin tributaria sustan
cial (defraudacin fiscal) 389
9. Incu m plim iento de la obligacin tributaria formal 389
10. La sancin tributaria 390
10A. La mu lta 390
10A1.
Personalidad de la m ulta 391
10A2. Aplicacin de m ulta a las personas colectivas 391
10AS.
Trasmisin here ditaria de la multa 392
10A4. Multa a terceros 392
10A5. Convertibilidad de la m ulta tributaria 393
11. Derecho penal tributario contravencional. Infracciones en la ley
11.683 393
H A . Incum plimiento de deberes formales 394
11B. Om isin fiscal (a rt 45) 396
11C.
Defraudacin fiscal (arts. 46 y ss.) 397
11C1.
Defraudacin fiscal gen rica 397
11C2.
Contravencin de los agentes de retencin y per
cepcin 398
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
22/101
N D I C E X X V I I
12.
Derecho pen al tributario delictual. Ley 23.771 399
13. Figuras atinentes al rgimen impositivo. Alteracin de la reali
dad econmica (a rt 1) 400
44 .
Evasin de tributos y aprovechamiento de beneficios fiscales
(art. 2) 403
14A. He cho punible 403
14B. Sujetos activos 404
14C. El conc epto delictual de evasin 404
14D.
Elem ento subjetivo 405
14E. Elem ento objetivo 405
14F.
Condiciones objetivas de pun ibilidad 406
14G. Aplicabilidad conjunta con la defraudacin fiscal de la ley
11.683. Principio
non bis in idem
407
15.
Procuracin fraudulenta de beneficios fiscales provenientes de
regmen es de inversin y promo cin (a rt 4) 408
16. Omisin de inscribirse tributariamente o de presentar declara
ciones jurad as (a rt 5) 409
17. Insolvencia patrim onial provocada (a rt 9) 412
18.
SobTefacturaones o subfacturariones (a rt 10) 414
19. Figuras atinentes al rgimen previsional. Evasin de aportes y
contribuciones (a rt 3) 415
20. Om isin de inscripcin previsional (ar t 7, primera parte) . . . . 416
21.
Figuras atinentes a los agentes de retencin y percepcin. Omi
sin de actuar en materia tributaria (art 6) y previsional (art
7,
segunda parte) 416
22.
Defraudacin de agentes de retencin y percepcin, tributarios
y previsionales (art 8)
v
418
23 . Otros aspectos relativos a la ley penal tributaria
23.771.
mbito
de aplicacin en materia delictual y contravencional 420
24. Casos especiales de penalizacin 423
Bibliografa del captu lo XI 424
CAPTULO XII
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
1. Nocin y ubicacin cientfica 427
1A. Los conflictos de intereses 428
2. El proceso tributario . Caracteres gene rales 430
S. Iniciacin del proceso tributario 431
4. Organ ismos administrativos y jurisdiccionales 433
4A. Direccin General Impositiva 433
4B.
Tribuna l Fiscal de la Nacin 434
5. Acciones y recursos en la ley 11.683 435
5A. Recurso de reconsiderac in 436
5B.
Recurso de apelacin 437
5C. Procedimiento penal tributario contravencional 442
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
23/101
XXVIII
N D I C E
6. El proced im iento pen al tributario delictual (ley 23.771) 450
6.1.
Procedim iento administrativo 450
6.2. Iniciacin de la causa 451
6.3.
Com petencia 452
6.4. Eximicin de prisin y excarcelacin 452
6.5.
Extincin de la accin penal del a r t 14 de la ley 23.771 453
6.6. Procedim iento pena l tributario delictual (ley 23.771) 454
7. Ejecucin fiscal 455
8. La regla solve
et
repele 458
8.1. Teoras sobre la naturaleza jurdic a 458
8.2. Apreciacin crtica 460
8.3.
La regla en el derecho tributario com parado 460
8.4. La regla
solve
et
repete
en la Repblica Argentina 462
8.5. El Pacto de San Jos de Costa Rica 463
8.6. Su aplicabilidad a todas las person as 464
8.7. Ilegalidad del a rt 176 de la ley 11.683 465
8.8. La cuestin en la provincia de Crdoba 466
8.9. Conc lusin 469
9. La repeticin tributaria. Nocin 470
10. Fundam ento 470
11. Carac teres 471
12. Causas 471
13 El empobrecimiento como condicin del derecho a repetir . . . 473
14. Sujetos activos de la repe ticin 474
15. Aspectos procesales 474
16. La protesta 475
17. Reclamo administrativo previo 476
18.
Com petencia y partes intervinientes 476
19. La accin en la ley 11.683 477
Bibliografa del cap tulo XII 479
CAPTULO Xm
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
1. Nocin y contenido 481
1A. Fuentes del D.I.T 482
2.
Doble imposicin internacional 483
2A. Requisitos de configuracin 483
3.
Causas. Principios de atribucin de potestad tributaria 484
4. Soluciones y principios que las sustentan 488
5. Convenciones y tratados 490
6. Derecho de las com unidades y derecho internacion al tributario 491
7. Sociedades multinacionales 492
8. La teora del rgano 493
8A. Su recepcin en la legislacin argen tina 495
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
24/101
N D I C E XXIX
9. El Pacto de San Jos de Costa Rica y los defechos humanos de
los contribuyentes. El Pacto y sus fuentes . . , 496
10. Aplicabilidad a las perso nas jurd icas , 498
11.
Operatividad del Pacto 498
12. Norm as de d erec ho in ter no p osteriores a la ratificacin del
Pacto 501
1S.
Con trol de cumplimiento , 502
14. Naturaleza de los tribunales , 503
15. El Pacto y el pago previo del tributo , 504
15.1.
Su incom patibilidad con el Pacto , 506
16.
Otros derechos protegidos por el Pacto que pueden vincularse
con la materia fiscal , 507
16.1.
Derecho de propieda d , 507
16.2. Derecho de igualdad , 507
16.3.
No injerencia en la actividad privada ., 507
16.4.
Proteccin del secreto profesional . . . . , 508
16.5.
Prisin po r deud as , 508
16.6.
Proteccin para ilcitos fiscales , 509
16.7. Importancia de su inclusin en el Pacto 509
Bibliografa del captu lo XI 509
CAPTULO XIV
SISTEMA TRIBUTARIO
1. Nocin 513
1A. Limitacin espacial 513
IB .
Limitacin temp oral 514
1C. Impo rtancia del estudio 514
2. Rgimen y sistema tributario 514
3.
Sistemas tributarios racionales e histricos 515
SA. Sistema de impuesto nico y de impuestos mltiples 516
4.
Sistema tributario y evolucin histrica
517
5.
El sistema tributario argen tino 520
6. Problemas y principios de un sistema tributario 521
6A. Eleccin de la fuente econm ica tributaria 521
6B. Los principios de la imposicin 522
6C. Requisitos de un sistema tributario racional 523
6D. Los principios de certeza y simplicidad 524
7.
Presin tributaria 526
7A. ndice de medicin 527
7B. El problem a de la inclusin del gasto pblico 528
8. Lmites de la imposicin 529
Bibliografa de l captu lo XIV 529
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
25/101
X X X N D I C E
CAPTULO XV
IMPUESTO A LA RENTA
(IMPUESTO A LAS GANANCIAS)
1.
Distincin en tre capital y re nt a. Diversas teo ras 538
2. Ventajas e inco nve nien tes del im pu esto a la ren ta 535
3. Form as del imp uesto a la re nta 538
4. Vinculacin con los pro blem as del desa rrol lo eco nm ico 539
5. An teceden tes ex t ran jeros 540
6. El impuesto a las ganancias en la Argent ina. Antecedentes na
cionales 541
6A. Caracters t icas del im pu esto a las gana ncias 542
7. He cho impon ib l e 543
7A. Atribucin de la gan anc ia 546
7B.
Tra tam ien to de las l iales nacio nales de emp resas extran
jeras 548
8. Sujeto pasivo 550
9. Ca tego ras 550
10. Sociedade s de capital 554
11. Deduc ciones 556
12.
Deduc ciones personales 557
13.
Pe rod o de imposicin 560
14. Alcuo tas 560
15.
Ex enc ione s y beneficios 560
16. Determ inacin y pago 561
17.
Re tenc in en la ftiente 562
18. Ajuste p o r inflacin 563
Bibliografa del cap tulo XV 565
CAPTULO XVI
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE DETERMINADOS JUEGOS
Y C ONC UR S OS
1. An teceden tes 567
2. N oci n y caracters ticas 567
3. He cho impon ib l e 567
4. Sujeto pasivo. Pecul iarida des del t r ibuto 568
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
26/101
N D I C E
XXXI
CAPTULO
XVLI
IMPUESTO AL MAYOR VALOR
(IMPUESTO SOBRE LOS BENEFICIOS EVENTUALES)
1. Fundam ento 571
2. Causas del mayor valor 571
3.
El mayor valor y la inflacin , 572
.4 .
El impuesto sobre los beneficios eventuales en la Argentina.
An tecedentes y caractersticas 573
5.
Impuesto a los beneficios eventuales de la ley 21.284. Hecho
imponible 573
6. Sujetos pasivos 574
7. Atribucin de beneficio 574
8. Determinacin 574
9. Ao riscal, impu tacin y com pensacin 576
10 . Exenciones 577
11. Reemplazo de vivienda y de inm ueb les agropecuarios 577
12. Retencin en la fuente 578
13.
Impuesto a la trasferenda de inmuebles de personas fsicas y
sucesiones indivisas 578
14.
Hech o imponible 578
15.
Sujetos pasivos 579
16. Base imponible y alcuota 579
17.
Reemplazo de vivienda 580
18.
Valoracin crtica 580
Bibliografa del captu lo XVH 581
CAPTULO XVm
IMPUESTO SOBRE LA TRASFERENCIA DE TTULOS-VALORES
1. Nocin y antecedentes 583
2. Hec ho imponible 583
3.
Sujetos pasivos 585
4. Base imp onible y alcuota 586
5. Relad n con el impuesto a las gana nda s 587
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
27/101
X X X I I N D I C E
Cwtruuo XIX
IMPUESTO AL PATRIMONIO
(IMPUESTO SOBRE LOS CAPITALES, IMPUESTO SOBRE
EL PATRIMONIO NETO, IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS,
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES NO INCORPORADOS
AL PROCESO ECONMICO)
1.
Nocin general del impuesto al patrimonio 589
2. Antecedentes 590
3. Estructura del impuesto 591
4.
Valoracin critica 592
5. El impuesto al patrimonio en la Argentina. Antecedentes 594
6. Estructura y caractersticas 597
7. Impuesto sobre los capitales. Hecho imponible 598
8. Sujetos pasivos 599
9. Exenciones 599
10. Capital gravado 600
11. Deudas de los socios o dueos (nacionales o extranjeros) con
sus empresas 600
12. Agrupacin del activo computable y no computable 601
13.
Pasivo computable 601
14.
Deducciones 601
15. Base impon ible, alcuota e impuesto mnimo 602
16. Supresin de la informacin a suministrar por las sociedades
y empresas 602
17. Impuesto sobre el patrimonio neto . Hecho imponible 602
18. Sujetos pasivos 603
19.
Sociedad conyugal 603
20. Exenciones 603
21. Concepto de patrimonio neto 604
22.
Activo 604
23. Valuacin de bienes computable 605
24.
Bienes no conmutables 605
25. Pasivo , 605
26. Prorrateo de las deudas 605
27. Deducciones 606
28. Mnimo no imponible y alcuota 606
29. Pagadores de impuesto del exterior 606
30. Actualizacin de valores. Suspensin de cobro 608
31.
Impuesto sobre los activos. Caracterizacin del impuesto 608
32 . Hecho imponible 608
33. Sujetos pasivos 609
33.1. Responsables sustitutos 609
34. Exenciones 609
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
28/101
N D I C E X X X I I I
35.
Base imp onib le 610
36. Alcuota 612
37.
El impuesto a las ganancias como pago a cuenta del impuesto
sobre los activos 612
38.
Apreciacin crtica del gravamen 613
39. Impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proce
so econmico (impuesto sobre el patrimonio bruto) 614
Bibliografa de l cap tulo XIX 617
CAPTULO XX
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO PATRIMONIAL A TTULO
GRATUITO
1.
Impuesto sucesorio. An tecedentes 619
2. Fundam ento y naturaleza 620
2A. Proyectos limitativos 622
3.
Derogacin del impuesto en la Argen tina 623
Bibliografa de l captulo XX 624
CAPTULO XXI
IMPUESTO INMOBILIARIO
1. Evolucin y fundam ento 625
2. Formas de imposicin 626
3.
Principales caractersticas del impuesto en la Argentina 627
4. Hecho imponible 628
5.
Sujeto pasivo 628
6. Base imp onible y alcuota 629
7.
Exenciones 629
8. Recargos o adicionales 629
8A. Baldos 629
8B.
Latifundios , 630
8C. Ausentismo 630
9. Catastro. Orgenes y operaciones 630
10. Pago 631
Bibliografa del cap tulo XXI 631
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
29/101
X X X I V N D I C E
CAPTULO XXH
IMPUESTO A LA RENTA NORMAL POTENCIAL DE LA TIERRA.
IMPUESTO A LA PRODUCCIN AGROPECUARIA
1.
Antecedentes 633
2. Nocin y objetivos 634
3. Mecnica de la ley 20.538 638
4. Sus tres etapas temporales 638
5. Hecho imponible 639
6. Sujetos pasivos 639
7. Exenciones 640
8. Determinacin de la base imponible 640
8A. Impugnacin a resoluciones relativas a la determinacin . 643
9. Consideraciones crticas 644
10. Probables soluciones al problema de las explotaciones agrope
cuarias .' 646
11. Impuesto a la produccin agropecuaria 647
12. Hecho imponible 648
13. Sujetos pasivos 649
14.
Base imponible y alcuota 649
15. Pago 649
Bibliografa del captulo XXH 649
CAPTULO XXm
IMPUESTOS DE SELLOS. IMPUESTO DE JUSTICIA
1. Nocin y orgenes de los impuestos a la circulacin 651
2. Derechos de timbre y de registro 652
3. Caractersticas del impuesto de sellos en la Argentina 652
4.
Hecho imponible .- 654
4A. La instrumentacin 656
4B. Requisitos de la instrumentacin 656
4C. Instrumentaciones peculiares 657
4D . El principio del mayor rendimiento fisca l 658
5. Sujeto pasivo 659
6. Otros aspectos del impuesto 660
7. Impuesto de justicia 660
7A. Las tasas judiciales en la legislacin argentina 661
Bibliografa del captulo X X m 663
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
30/101
N D I C E
XXXV
CAPTULO
XXIV
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Impuesto a las ventas. Naturaleza 665
2.
An teceden tes extranjeros 665
3.
Antecedentes nacionales 665
4. Formas de imposicin. El impuesto al valor agregado 667
5.
El impuesto al valor agregado en la Argentina; antecedentes
legislativos 670
6. Caractersticas del impuesto 671
7. Estructura del impuesto 672
8. Hech o imponible 673
8.1.
Venta de cosas muebles 673
8.1.1. Aspecto objetivo 674
8.1.2. Aspecto subjetivo 675
8.2. Ob ras, locaciones y prestaciones de servicios 676
8.2.1. Trabajos sobre inmuebles de terceros (art. 3, inc.
a)
676
8.2.2. Obras sobre inm ueble pro pio 6768.2.3. Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas
muebles por encargo de terceros (art. 3, inc. c) .. 677
8.2.4. Obtencin de bienes de la naturaleza (a rt 3, inc.
d) 677
8.2.5. Locaciones y prestaciones de servicios varios ( a it 3,
inc.
e)
677
8.2.5.1. Generalizacin en m ateria de servicios . . . . 678
8.3.
Imp ortacin definitiva de cosa m ueb le 678
8.4. Perfeccionamiento de los hec hos imp onibles 679
9. Sujetos pasivos 681
10. Exenciones. Generalizacin en ma teria de bienes 683
11 . Las exportaciones 685
12.
Base imponible 685
13. El precio gravable en las imp ortaciones definitivas 688
14.
El procedim iento liquidatorio 688
14.1. Dbito fiscal 688
14.2.
Crdito fiscal 689
15.
La inscripcin 690
16. Rgimen de los responsables no inscritos 692
16.1.
Eliminacin d e los regm enes "simplificado" y "general B" 692
16.2. En qu consiste el rgim en de responsables no inscritos. 692
16.3.
Sujetos comp rendidos 693
16.4.
Ventas d e p roveedores inscritos a responsables no inscri
tos 693
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
31/101
XXXVI
N D I C E
16.5.
Documentacin respaldatoria de las ventas que realiza el
responsable no inscrito 694
16.6.
Com pras de bienes de uso por no inscritos 694
16.7. Iniciacin de actividades 695
16.8. Cambios de rgimen 695
17. Perodo de imposicin 695
18.
Alcuota 696
Bibliografa del captulo XXIV 696
CAPITULO XXV
IMPUESTO AL EJERCICIO D ACTIVIDADES CON FINES
DE LUCRO (IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS)
1. An tecedentes 699
2.
Evolucin del impu esto en la Argentina 699
3.
Caracteriscas del impuesto a los ingresos brutos en la Argen
tina 701
4. Hecho imponible J02
5. Sujetos pasivos 704
6. Base imponible 705
7. Exenciones 706
8. Alcuotas 706
9. Pago 706
10. Doble imposicin 707
11. Conven ios multilaterales 707
Bibliografa de l captu lo XXV 709
CAPTULO
XXVI
IMPUESTOS ADUANEROS
1. An tecedentes histricos nacionales 711
1A. Vinculacin con los prob lem as del proteccionism o y libre
cambio 712
2.
Caractersticas del impuesto en la Arg entina 712
3. H ech o imponible 714
4.
Sujeto pasivo 714
5. Tarifas. Carcter 715
6. Franqu icias y exenciones 716
6A. Franquicias arancelarias 716
6A1.
Draw-back 716
6A2.
Adm isiones temp orarias 717
6B. Franquicias territoriales 718
7.
Defensa contra el
dumping
718
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
32/101
N D I C E X X X V I I
8. Uniones aduaneras. Mercados comun es 719
Bibliografa del captulo XXVI 720
CAPTULO
XXVII
IMPUESTOS INTERNOS
1. Con cepto de impuestos internos 721
2.
An tecedentes histricos 721
2A. Artculos gravados 722
2B.
Sistemas de recaudacin 722
3.
Tendencia moderna 723
4.
Los impuestos internos en la Argentina. Cuestiones constitu
cionales 723
5.
Caractersticas del imp uesto en la legislacin vigente 725
6. He cho imponible 726
7. Sujetos pasivos 728
8. Exenc iones 728
9. Base imp onible 729
10.
Privilegios 731
11. Determinacin y pago 732
12.
Leyes de unificacin 732
13.
El impuesto al gasto. Nocin gene ral 733
Bibliografa del captulo XXVH 735
CAPTULO
XXVm
IMPUESTO A LAS INVERSIONES EXTRANJERAS
1. Nocin 737
2. He cho imponible 737
3.
Sujetos pasivos 738
4.
Base imp onible y alcuota 738
5.
Facultad del Pod er Ejecutivo 739
CAPTULO XXIX
IMPUESTOS RECAUDADOS POR EL SISTEMA DE PERCEPCIN
EN LA FUENTE
1.
Nocin 741
2.
Impuesto sobre las ventas, compras, cambio o permuta de di-
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
33/101
XXXVIII
N D I C E
3.
Impues tos a la cinematografa 742
3A. Imp uesto nacion al a la cinematografa 742
3B.
Impuestos mu nicipales a la cinematografa 744
4.
Imp uesto a las entradas de hipdro m os 745
5.
Imp uestos al consum o de la energa elctrica 746
6. Impu estos al consumo de gas 749
Bibliografa del captulo XXIX 749
CAPTULO XXX
IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES nNANCIERAS DIVERSAS
1. Nocin 751
2. Impuesto sobre los dbitos en cuenta corriente y otras opera
torias 751
2.1. Hec ho imponible 752
2.2.
Sujetos pasivos. Re tenciones 753
2.3.
Exenc iones 754
2.4. Alcuota 754
3.
Im pue sto sobre intereses y ajustes en depsito a plazo fijo.... 754
3.1. Hech o imponible 755
3.2. Sujetds pasivos 755
3.3.
Exenciones 755
4. Im puesto sobre servicios financiero s 755
4.1.
Hecho imponible y sujetos pasivos 756
4.2.
Base imp onib le y alcuota 756
5.
Impue sto sobre las utilidades de las entidad es financieras 756
CAPTULO
XXXI
EL CRDITO PBLICO
1. Nocin general 759
2.
Evolucin histrica 759
3.
Nuevas concepciones sobre el crdito pblico 760
4.
Evaluacin critica de las nuevas concepciones 762
5. Lmites 763
5A. Conclusiones sobre el crdito pblico y sus lmites 764
6. Clasificacin de la deu da pblica 765
6A. Deuda interna y externa 766
6B.
Deuda administrativa y financiera 767
6C.
Deuda flotante y consolidada 767
6D. Deuda perpetua y redimible 768
7. El em prs tito. Nocin 768
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
34/101
N D I C E X X X I X
8. Naturaleza jurd ica. Teoras 769
9. Em prstitos voluntarios, patriticos y forzosos 772
10. El rgimen de aho rro obligatorio 774
10.1.
Naturaleza jurd ica. Constitucionalidad 775
10.2. Conclusiones sobre la naturaleza jurdica y constitucionali
dad del aho rro obligatorio 776
11. Garantas y ventajas de los emprstitos 779
11A. Garan tas 780
11B. Ventajas 781
12. Tcnica del em prstito. Emisin 782
12A. Ttulos del emp rstito 782
12B. El inter s y su tasa 783
13. Negociacin. Procedimientos 783
14.
En el m ercado interno y externo 784
15. Am ortizacin 785
16.
Conversin 785
17.
Incum plimiento de la deuda pblica 786
Bibliografa del cap tulo XXXI 787
CAPTULO XXXH
EL PRESUPUESTO
1 Nocin gen eral 789
2.
Origen y evolucin 789
3.
Naturaleza jurdica 790
4.
Principios de derech o presupuestario. Unidad 792
5. Universalidad 793
6. Especialidad 793
7.
No afectacin de recursos 794
8. Modernas concepciones presupuestarias. Presupuestos mltiples,
funcionales y po r program a 794
9. Equilibrio del presupuesto. Dficit y supervit 797
9A. Visin retrospectiva 797
10. Concep ciones clsicas y mo dernas 798
11. Equilibrio econm ico. Presupuesto econmico o nacional 800
12.
Dinmica del presupuesto. Preparacin 801
13. Sancin y promu lgacin 802
14. Duracin del presupuesto 803
1'5. Cierre de l ejercicio. Sistemas 803
16.
Ejecucin del presu puesto 804
16A. Ejecucin en materia de gastos. Etapas 804
16B. Ejecucin en ma teria de recursos 806
17.
Control del presu puesto. Sistemas 806
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
35/101
XL
N D I C E
18.
Control presupuestar io en la Argentina 80 7
18A. Control admin istrativo inte rno 807
18B. Control administrativo externo. Tribunal de Cuenta s . . . . 807
18C.
Control jurisdiccional 80 8
18D.
Control parlamen tario 80 9
Bibliografa del captulo XXXII 810
CA P T U L O
XXXIII
POLTICA FINANCIERA Y POLTICA
FISCAL O TRIBUTARIA
1. Pol tica financiera: Nociones generales 811
2.
La poltica financiera y las teoras clsicas. El neutralismo finan
ciero 813
3 . Poltica financiera intervencionista 815
4.
Poltica financiera liberal-pragmtica 81 7
5.
Poltica fiscal o tr ibu tar ia 81 8
6. El desarrollo econmico. Nociones generales 819
6A. Fac tores y objetivos del desarrol lo econmico 820
6 B . Diversos aspectos del desarrol lo econmico 821
7.
La inflacin como obstculo al desarrollo econmico
824
7A. El enfoque moneta ris ta de la inflacin . , 825
7B.
Los distintos tipos de inflacin 826
7C .
La lucha contra la inflacin 828
8. La planificacin. Nociones generales 830
8A. Planificacin integral o coactiva 830
8B .
Planificacin democrtica o democracia planificada 831
8C .
Planificacin liberal o indicat iva 833
Bibliografa del captulo XXXIH 834
Bibliografa general 83 7
Suplemento de actualizacin 1996 85 9
Suplemento de actualizacin 1997 891
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
36/101
1
CA PTULO I
C I E N C I A D E L A S F I N A N Z A S
Y A C T I V I D A D F I N A N C I E R A *
1.
F IN A N ZA S. CO N CEPTO Y TERM IN O LO G A .
Las f inanzas p
bl icas, en su concepcin actual , y genricamente consideradas, t ienen
por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta
so s
gastos.
Las opiniones estaban antes divididas en cuanto al or igen de la
palabra "f inanzas" . Unos autores creyeron en su procedencia ger
mnica relacionndola con la palabra inglesa fine (pago de tasas)
o con el trmino alemn
finden
(en con t rar ) . Ot ros inves tigadores
te atr ibuyeron procedencia lat ina y la hicieron derivar de
fins .
Actualmente se reconoce que la segunda tesis es ms acertada.
La palabra anal izada proviene, en el la t n medieval , del verbo lat ino
finir , del cual eman el verbo finare y e l t rmino finatio ,
cuya significacin sufri algunas variantes.
...*, E n un prim er per od o des ign aba un a decisin judicia l, de spu s
|tna multa fi jada en juicio, y finalmente los pagos y prestaciones en
general . En un segundo perodo (alrededor del s iglo xrx) se con
sider que negocios "financieros" eran los monetarios y bursti les,
aunque a l mismo t i empo la pa labra
finanz
tuvo la denigrante
l ignificacin de intr iga, eng ao y usura. E n un terc er pero do,
primero en Francia y despus tambin en otros pases, se ci rcuns
cribi la significacin de la pa lab ra "finanzas" emp len do la nica-
tente
con respecto a los recursos y los gastos del Estado y las
Comunas.
Tal es, en lneas generales, la evolucin terminolgica
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
37/101
2 CU RS O DE FINANZAS, DESE CHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
A la voz "f inanzas" suele adicionrsele la palabra "pblicas" ,
con idnt ico s ignif icado, aunque tal vez con el del iberado propsi to
de distingu ir las finanzas estatales de las priv ad as. E n tal sentid o,
los autores anglosajones establecen una n t ida diferencia entre las
finanzas pblicas (public finance),
con el sent ido terminolgico a ntes
asignado, y las
finanzas privadas (prvate finance),
expresin esta
i i l t ima que hace referencia a problemas monetar ios, cambiarios y
bancarios en general .
En no pocas oportunidades, e l trmino en estudio se ut i l iza con
este l t imo sent ido, y el lo es mo tivo de confusiones terminolgicas
que han t rascendido incluso a la denominacin y funciones de rga
nos gubernat ivos en la Repbl ica Argent ina , donde en un t i empo
existi un M inisterio d e Fin anz as con atr ibuc iones ajenas a las
f inanzas pblica s (referencias sobre este pu n to en D io Jarach ,
nota 1 a la obra de Griziot t i , Principios..., ps . 3 y 4 ) .
A la ciencia de las f inanzas (o f inanzas pblicas) suele tambin
denominrsela especialmente por los t ratadistas espaoles cien
c ia de la hac ienda (o de la hac ienda pbl ica) . Tal expres in d imana
de la locucin lat ina faciendo', qu e a su ve z se or igina en el ver bo
facer .
En consecuencia, tomaremos los trminos y expresiones men
c ionados ( f inanzas , f inanzas pbl icas , hac ienda , hac ienda pbl ica)
como sinnimos y les asignaremos idntico significado.
A su vez, la debida comprensin del s ignif icado conceptual de
las f inanzas pb licas req uier e recu rr i r a cua tro nociones fund am en
tales nt imamente vinculadas entre s : necesidad pblica, servicio
pblico, gasto pblico y recurso pblico.
2.
NECESIDAD PBLICA. SERVICIO PUBLICO . So n dos conceptos
cuyo examen, s iquiera superf icial , es indispensable, por cuanto const i
tuyen el presupuesto existencial de dicha ciencia.
A )
Necesidades pblicas.
Son
aquel las que nacen de la v ida
colect iva y se sat isfacen mediante la actuacin del Estado.
Una observac in de las neces idades humanas en genera l , de
muestra que el las son mlt iples y aumentan en razn directa a la
civilizacin. Algunas son de satisfaccin indispensable para la vida
normal de l hombre , indiv idualmente cons iderado, pudicndo ser , a
su vez, inmater iales ( intelectuales , rel igiosas, morales , e tc . ) o mate
r iales (al imentacin, vest ido,
(
habi tac in , e tc . ) .
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
38/101
CIENCIA DE IAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA
3
Pero el hombre, desde t iempos pretr i tos , t iende a vivir en
sociedad, y esta vida colect iva engendra necesidades dis t intas de las
qu e t iene el individu o en su consideracin ais lada. Vem os, as , que
cuando el ser humano resuelve integrarse en una colect ividad, esa
reunin de individual idades supone diversos ideales comunes que
pr imar iamente son e l de defenderse rec procamente , c rear normas
de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar
por su acatamiento, as como buscar el medio de resolver las contro
versias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia.
Estos ideales dan lugar a las
necesidades pblicas.
1) As , a l congregarse el individuo en colect ividad, advier te ,
por de pronto, la necesidad comn de resguardar el grupo const i tuido
contra las agresiones de otros grupos. Desde los pr imeros conglo
merados humanos, de t ipo famil iar o t r ibal , se percibe el inters
comunitar io de repeler las invasiones de extraos, como nica forma
de que la agrupacin const i tuida conserve su individual idad y l iber
tad de decisin. La necesidad se incrementa cuando, con el t rascurso
del t iempo, surge el Estado moderno, por cuanto la preservacin de
individual idad decisoria no depende ya solamente de la proteccin
armada de las fronteras, s ino tambin de la defensa contra otros
me dios de pen etraci n m s sut iles pe ro no meno s pel igrosos. Sab ido
es que las potencias con vocacin imperial is ta no slo recurren a las
armas, s ino que ut i l izan, adems, medidas econmicas y s icolgicas
tendientes a pr ivar de su soberana a las comunidades organizadas,
subordinndolas a sus designios y dejndolas en s i tuacin de aguda
dependencia . La defensa exterior debe comprender , pues , la preser
vacin contra ambos t ipos de ataque.
2) Asimismo, y desde el inicio de la vida social, surge la nece
sidad de orden interno. Pa ra q u e la congrega cin conviva pacf ica
mente y en forma ta l que la reunin de indiv idual idades t ra iga un
real beneficio a los miembros integrantes, es imprescindible el reco
nocimiento de derechos mnimos que deben ser mutuamente respe
tados y , por cons iguiente , un ordenamiento normat ivo in terno que
regu le la con duc ta recproca de los individuos ag rupa do s. Ta l regu
lacin da lugar a preceptos cuyo cumplimiento debe ser exigido
por el Estado con coact ividad que no derive en arbi t rar iedad.
3) Otra necesidad emergente de la vida comunitar ia es el a l lana
miento de las disputas y el cast igo a quienes violan la normatividad
imp uesta. El lo se hac e m edia nte la
administracin de justicia,
nica
forma de evi tar que las cont iendas se, resuelvan por la fuerza y que
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
39/101
4 CU RS O DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
la sancin por trasgresin a las normas de convivencia sea objeto
de la venganza privada.
Como esas necesidades son de imposible sat isfaccin debida,
mediante esfuerzos ais lados de las individual idades, e l ser humano
asociado t iende a busca r a alguien qu e aun e esos esfuerzos. D esd e
los com ienzos de la vid a com un itaria se nota la predisposici n a
subordinarse a un jefe (patr iarca, jeque, caudi l lo, cacique) o a un
grupo dominante con e l poder de mando suf ic iente como para dar
solucin a los prob lem as comunes de los grupo s const i tuidos. Co n
la evolucin que traen los siglos, las agrupaciones crecen y se perfec
cionan convir t indose en Estados mediante la conjuncin de t res
elementos: poblacin, terr i tor io y gobierno. Este l t imo (gobierno) ,
que pasa a estar orgnicamente const i tuido, es el representante del
Esta do, y en tal carcter ejerce su po de r de imp erio sust i tuy end o
al jefe de la antigedad.
Es entonces el Estado, representado por el gobierno, quien
resguarda la soberana impidiendo tanto las invasiones extranjeras
armadas como los intentos de sometimiento por otras vas . A tal f in
recluta soldados, les pro vee de arm as, organiza u n ejrci to, to m a
medidas defensivas de la economa, etc .
Es el Estado, asimismo, quien dicta los preceptos normativos
bsicos cuyo fin es:
a)
regular la conducta social recproca;
b)
contar
con la coact ividad suficiente para que tales preceptos normativos sean
respetados; c) l imi tar la propia acc in gubernamenta l mediante las
cartas fundamentales o const i tuciones. A los f ines de velar por el
cumpl imiento de es tos preceptos , c rea organismos de segur idad
interna (fuerzas de pol ica) .
E s, p or ltimo, tambin e l Es tado quien organiza la adminis
t racin de just icia para que resuelva las cont iendas y apl ique las
penal idades que son las consecuencias a las violaciones a las reglas
de convivencia.
Las necesidades descri tas renen, por tanto, estas caracter s t icas:
a) son de ineludible sat isfaccin, porque de lo contrar io no se concibe
la comunidad organizada; h) son de imposible satisfaccin por los
individuos ais ladamente considerados; c) son, en consecuencia, las
que dan nac imiento a l organismo super ior l lamado Es tado y las que
justifican su nacimiento.
Ellas reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas y
const i tuyen la razn de ser del Estado mismo (dentro de lo que se
cons idera Es tado de derecho) , por lo cual s te desaparecer a como
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
40/101
CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA
5
si dejase d e cum pb'r esos com etidos esenciales (def ens a exterior,
en interno, administracin de just icia) .
Pero en la actual idad se est ima que sas no son las nicas nece
sidades que nacen de la comunidad organizada, y por el lo se habla
de las
necesidades pblicas relativas.
Dentro de es ta l t ima ca tegor a tenemos
necesidades
cuy a satis
faccin se considera, cada vez en mayor medida, que es asimismo
de incumbencia es ta ta l , por cuanto a taen a la adecuacin de la
vida comunitar ia a los progresos emergentes de la civi l izacin ( ins
truccin, salubridad, asis tencia social , t rasportes , comunicacio
nes, e t c . ) .
Para buscar la razn de ser del encuadre de estas necesidades
como "pbl icas" debe indagarse en
los
fines econmico-sociales del
Es tado moderno: es tabi l idad econmica , incremento de la renta na-
cional , mximo empleo, mejor distribuc in d e la ren ta y de la
produccin de bienes y servicios, justicia social, etc. Surgen, enton
ces las necesidade s pblicas relat ivas q ue estn vinculad as al
progreso y bienestar social, metas por las cua les e l Es tado debe ve lar
en la medida de sus posibi l idades mater iales .
Concretando las caracter s t icas de ambos t ipos de necesidades,
decimos: las necesidades pblicas absolutas son esenciales, constantes,
vinculadas existencialmente al Estado y de satisfaccin exclusiva por
l. L as necesidades pblicas relativas son cont ingentes, mudables, y
no vinculad as a la existencia misma del Esta do. E n cuan to a su
satisfaccin por el individuo, el grupo o el Estado, ello ha estado
sujeto a las variantes experimentadas en cuanto a la concepcin
sobre el papel del Estado.
Por el lo es que no siempre, en el curso de la his tor ia , se tuvo
plena conciencia de lo que realmente eran necesidades "pblicas"
en contraposicin a necesidades "privadas" , y de al l la duda que
cota respecto a algunos servicios se present en cuanto a cules
deb an ser sat isfechas por los prop ios part iculares en forma individu al
y cules por e l Es tado (ver Einaudi ,
Principios.
. ., p s. 3 y ss .).
Recuerda Griziot t i (P r i n c i p i o s . . . , p . 22) que en la poca de
* mercant i l i s tas , la potencia econmica del pr ncipe era grande en
wfacin a la de los part iculares, lo que motiv que fuera amplia la
competencia reservada a la accin del Estado. Pero con el desarrol lo
e la iniciat iva pr ivada y de la organizacin capi tal is ta , las tareas
i Es t ado qued a ron r educ idas .
Las teoras l iberales t radicionales sostuvieron que las funciones
tfatales deban reducirse a la defensa exter ior , orden interno y
ora
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
41/101
6 CUR SO DE FINANZAS, DESECHO FINANCIERO Y TUBO TAH O
just icia , mientras que en los otros rdenes deba l imitarse a disci '
pl inar la iniciat iva pr ivada cuando lo requir iera el carcter especial
de cier tas act ividades.
B)
Nuevas
teoras sobre
el rol del Estado. El
liberalismo
pragmtico.
No obstante, surgieron una ser ie de fenmenos econmicos y sociales
(principalmente las cr is is ccl icas y la desocupacin) que debi l i taron
en los hechos los esquemas individual is tas clsicos y requir ieron de
una mayor ac tuac in de l ente pbl ico para apunta lar la economa
nacional y obrar como factor de equi l ibr io. Se pas de la neutral idad
estatal a l intervencionismo del Estado moderno.
. Estas ideas intervencionistas hicieron i rrupcin en el mundo
occidental a part i r de la segunda guerra mundial , y la actuacin
estatal se extendi cada vez ms, tanto cuant i tat ivamente como
cuali tativamente.
Durante aproximadamente 40 aos , prc t icamente todos los
gobiernos occidentales (aun guiados por part idos de dist into s igno)
compar t ie ron una ideologa ms o menos s imi lar , inspi rada en una
mism a teora , e l keynesianismo, que pre ten di just if icar de m an era
cient f ica las intervenciones del Estado como garant a de empleo y
crecimiento. El ideal comn era atract ivo porque intentaba armonizar
la prosperid ad econ m ica con la just icia social, y los m edio s pa ra
lograrlo eran la central izacin estatal , con el acaparamiento de las
ms diversas actividades, la fiscalidad progresiva y la redistribucin
social.
Tampoco por ese camino fue alcanzado el ideal , y despus de
ciertos perodos de bonanza volvieron a acentuarse las crisis, el
subdesarrol lo y pr incipalmente el cncer de la inf lacin, que todo
lo pervierte y desestabiliza. Pero el principal fracaso fue el de
constatar que el proceso de redistr ibucin sin la creacin previa de
una economa sl ida se const i tua decididamente en factor de
retroceso, y que cada vez haba menos r iqueza para dis tr ibuir . De
al l la decadencia y quiebra del Estado providencia.
Se oper entonces el retorno a las ideas l iberales , aunque
aggiornadas y pragmat izadas, med iante e l recono cim iento de qu e es
necesario un cier to grado de intervencionismo estatal y la debida
satisfaccin de algunas necesidades pblicas relativas, principalmente
educacin y salud.
Esta nueva concepcin de " l iberal ismo pragmtico" se inici en
1979, cuando los conservadores accedieron al poder en Gran Bretaa;
cont inu en 1980 en los Estados Unidos, en 1982 en Alemania, en
Blgica y en Luxemburgo. En Francia, en 1983, con un gobierno
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
42/101
CENCU DE 1A3 FINANZAS
Y ACTIVIDAD
F04ANC3BXA
7
en manos de los socialistas, se produjo un giro hacia una especie
de liberalismo de izquierda, y algo similar ocurri en Espaa.
El proceso lleg incluso a los pases socialistas, y surgi la
"perestroika" de la era Gorbachov, as como el paulat ino abandono
de la teora comunista por los pases de Europa del Este.
A su vez, los pases latinoamericanos, agobiados por el subde-
Jiarrol lo y por s iderales deudas externas, iniciaron un severo camino
de polt icas sobre la base de las ideas del nuevo liberalismo.
Bsicamente estas ideas son las siguientes:
1)
Economa de mercado,
aunque con intervencin del Estado en
cier tas variables econmicas, preferentemente indicat iva.
2) Desestabilizacin: disminucin del sector pbl ico, intentando
'
evitar que se convierta en una carga presupuestara insostenible para
el Estado, y con el prop si to adicional d e u na prestacin
ms
eficiente
de los servicios pblicos. Un ejemplo de esto est dado por la
privatizacin de las empresas pblicas.
3) Incentivo a la iniciativa individual en cier ta manera es con
secuencia de lo anterior, ya que se trasfiere a los particulares la
satisfaccin de necesidades pblicas relativas que stos estn en
mejores condiciones de satisfacer. Consiguientemente se atrae a los
capi tales nacionales y extranjeros, y se les proporciona nuevas
oportunidades de inversin.
4) Reduccin deldficitpresupuestario, lo cual implica la reduccin
del gasto pblico en todos sus rdenes y una mayor eficiencia en
la recaudacin.
Las nuevas teoras no renuncian a una cierta intervencin estatal,
basada principalmente en la persuasin y en el est mulo, mediante
una accin que impulse a los individuos a reactivar la economa
general persiguiendo sus propios intereses.
Tampoco se renuncia a la idea de sol idaridad, y se piensa que
el ideal es conciliar el inters general de la Nacin con el particular
de los individuos aislados.
C)
Servicios pblicos. Son las actividades que el Estado (re
presentado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de
tas necesidades pblicas. Si la actu aci n estatal busc a satisfacer nece
sidades pblicas absolutas, el servicio pblico es esencial o inherente
a la soberana, caracteres, stos (esencalidad, inherencia a la sobe
rana), de qu e carece si la pres taci n tiene po r objeto llena r necesi
dades pblicas relat ivas.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
43/101
8 CU RS O DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
L os
servicios pb licos esenciales
son inherentes a la soberana
del Es tado, pues to que s lo pueden ser pres tados por l en forma
exclusiva e indelegable, haciendo uso de todas las prerrogat ivas
emanadas de su poder de imper io , o sea , de l poder de mando que
como suprema autoridad pblica se ejerce sobre quienes estn some
tidos a su jurisdiccin soberana.
L os
servicios pblicos no esenciales,
t ienden a sat isfacer necesi
dades pblicas vinculadas al progreso y bienestar social , no se consi
deran inherentes a la soberana, por cuanto para su prestacin no
es ineludible la ut i l izacin de las prerrogat ivas emanadas del poder
de imper io .
Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales,
son prestados por el Estado, pero mientras los inherentes a la
soberan a slo pu ed en ser sum inistrados por l en forma direc ta (no
resul ta r a to lerable que empresas pr ivadas se encargasen de la admi
nistracin de just icia , de la seguridad pblica o de la organizacin
del ejrci to para la defensa nacional) , los restantes servicios pblicos
pueden ser a tendidos , en pr inc ip io , en forma indi rec ta y mediante
la intervencin de part iculares intermediar ios o concesionarios bajo
control estatal . Sin em bar go, en todos los casos y en esencia, s iem pre
se t rata de una act ividad estatal .
Los servicios pblicos suelen dividirse en divisibles e indivisi
bles .
Son
divisibles
aquel los servicios qu e aun siendo t i les a to da
la colect ividad, se conciben de tal forma que las act ividades pueden
ser determinadas y concretadas en relacin a los part iculares a
quienes el servicio atae (ejemplo: administracin de just icia ,
instruccin pblica, servicios postales , emisin de documentos de
i d e n t i d a d ) .
Indivisibles, en sent ido amplio, son los servicios cuy a na tura lez a
es ta l que favorec iendo a numerosos componentes de la comunidad,
existe la imposibi l idad prct ica de efectuar su part icular izacin con
respecto a personas de terminadas (e jemplo: defensa exter ior ) .
3. GA STO PBLICO. RECURSO PBLICO.
Pa ra satisfacer las n e
cesidades pblicas mediante la prestacin de los servicios correspon
dientes, es menester real izar erogaciones que suponen los previos
ingresos. El lo nos introduce en el campo de las f inanzas pblicas
en vir tud de sus dos t picos fenmenos: gastos y recursos pblicos.
Observamos, por lo pronto , la neces idad de que e l Es tado
efecte
gastos (ver cap . I I ) . D eb e adqu i r i r uni formes y armas pa ra los
soldados, debe proveer de edif icios para que funcionen los t r ibunales
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
44/101
CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA
9
de justicia, debe pagar sueldos a policas, jueces, diplomticos y
empleados pblicos, construir o pagar la construccin de puentes,
presas hidroelctricas, hospitales, escuelas, otorgar subsidios a enti
dades de bien pblico, etc .
Si el Estado necesi ta gastar , es evidente que debe contar con
lo s
me dios pecu niar ios necesarios pa ra afrontar ta les erogaciones.
El Estado debe, pues, tener ingresos, los cuales derivan de sus
recursos pblicos.
Esos ingresos a veces se origina n en 1 pro pio patrim on io del
Estado. Sucede tal cosa cuando el ente pblico explota, arr ienda o
vende sus propiedades, o s i obt iene ganancias por medio de sus
empresas y por el ejercicio de actividades industriales y comerciales
product ivas, no descartndose la posibi l idad de que la explotacin
de algn servicio pblico por parte del Estado, le arroje beneficios,
au nq ue el lo es gen eralm ente im pro bab le (sobre recursos de las
empresas stoftstas, -vei c&pftxAt> 1\I, prnAo 'b)
Pero la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurr iendo
al patr im onio d e los part icu lares en form a coact iva y m edia nte
los t r ibutos. Puede, asimismo, recurr i r a l crdi to pblico obteniendo
bienes en cal idad de prstamo.
Tanto cuando e l Es tado efec ta gas to* pbl icos como cuando
por dis t intos procedimientos obt iene ingresos pblicos provenientes
de sus recursos, desarrol la un t ipo especial de act ividad que se deno
mina "actividad financiera".
4. L A ACTIVIDAD FINAN CIERA DFX ESTADC. Surge de lo anterior
que en definitiva y simplificando la cuestiri , la actividad financiera
se t raduce en una ser ie de entradas y sal idas de dinero en la Caja
del Estado. Las entradas de dinero const i tuyen los ingresos pblicos,
que son t rasferencias monetar ias (coact ivas o voluntar ias) real izadas
en favor de los organismos pblicos.
Merced a estas t rasferencias, las ent idades estatales pueden dis
poner de los medios de pago necesarios para realizar las funciones
encomendadas .
A su vez, la ejecucin de estas funciones trae como consecuencia
una ser ie de t rasferencias monetar ias de s igno inverso, ya que supo
nen sal idas de dinero de las cajas pblicas que const i tuyen los gastos
pblicos (conf. Sinz de Bujanda, Lecciones..., p . 89 ) .
Una caracter s t ica fundamental de la act ividad f inanciera es su
instrumentalidad.
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
45/101
10 CU RSO DE FINANZAS, DESECH O FINANCIERO Y TRIBUTARIO
En este aspecto, la act ividad f inanciera se dis t ingue de todas
las otras que ejecuta el Estado en que no constituye un fin en s
misma, o sea que no at iende directamente a la sat isfaccin de una
necesidad de la colect ividad, s ino que cumple una funcin instru
mental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispen
sab le pa ra el desarrollo de las otras activida des. Es to es as, po rq ue
ninguna actuacin del Estado ser a posible, s i no hubiese obtenido
previam ente los fondos necesarios pa ra solventar su act ividad en
procura de sat isfacer necesidades pblicas.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto d e la actividad finan
ciera, concib iendo e l t rmino "Estado" en sent ido la to y compren
sivo,
por tanto, del ente central (Nacin) y de los entes federados
(provincias) , as como de los municipios (en los pases en que tales
formas gubernamenta les tengan v igencia , como en la Argent ina) .
As considerado, el Estado dir ige esta act ividad hacia la provisin
de los recursos necesarios para el logro de los fines propios, que son
los f ines de los individuos const i tuidos en unidad y considerados
en la serie de generaciones. Tanto los intereses individuales como los
colectivos se coordinan para la obtencin de los fines superiores,
unitarios y duraderos del Estado, diferentes de los fines efmeros y
perecederos de los individuos que lo componen.
As como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se
hal lan sometidas a su autoridad las personas y ent idades nacionales
y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia pol t ica, econ
mica y social (ver cap tulo IX, punto 9) , y que por di ferentes medios
contr ibuyen a proporcionar ingresos al Estado.
Por otra parte , dichas personas y ent idades son, en l t ima
instancia, las destinatarias de los diferentes empleos que el Estado
realiza de sus ingresos por medio de los egresos o gastos pblicos.
Cabe agregar que la act ividad f inanciera est integrada por
tres actividades parciales diferenciadas, a sab er: o) la previsin d e
gastos e ingresos futuros mater ial izada generalmente en el
presu
puesto financiero; b)
la
obtencin
de los ingresos pblicos necesarios
para hacer frente a las erogaciones presupuestar iamente calculadas
(ver cap . I I I ) ; c ) la aplicacin de esos ingresos a los destinos pre
fi jados, o sea, los gastos pblicos (ver cap. II) .
Sin embargo, el orden en que estas act ividades parciales es
didct icamente estudiado, es inverso al esquematizado
supra.
Ello
porque genera lmente e l Es tado indaga pr imero sobre sus probables
erogaciones (que estn en funcin de los servicios pblicos a movi-
-
7/24/2019 CURSO DE FINANZAS(1) (1)
46/101
CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCOBA 11
tizarse para atender las necesidades pblicas ver punto 2), y
sobre tal base trata de obtener los ingresos necesarios para cubrir
esas erogaciones. A su vez , el presupuesto, com o instrumento jur
dico que contiene el clculo y autorizacin de gastos y la previsin
de ingresos, se estudia en ltimo trmino y una vez que se han cono
cido sus elementos componentes.
5. ESCUELAS Y TEORAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA. Si bien el con cep to general d e actividad financiera
no ofrece grandes dificultades, no ocurre lo mismo cuando se pro
cura determinar la naturaleza de esa actividad, habindose elabo
rado diversas teoras para explicarla.
Analizaremos algunas de las ms importantes:
a) Escuelas econmicas. Existen diversas con cepciones q ue
tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos
econmicos.
Algunos autores, como Bastiat y Snior, han considerado que la
actividad financiera es un caso particular de
cambio,
por lo cual los
tributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios pblicos.
Por su parte, ciertos economistas de la escuela clsica (Adam
Smith, David Ricardo, John Stuart Mili) y algunos autores fran
ceses,
como Juan Bautista Say, tienden a considerar la actividad
financiera como perteneciente a la etapa econmica del consumo.
El fenmeno financiero representa en definitiva un acto de consumo
colectivo y pblico, por lo cual los gastos pblicos deben considerarse
consumos improductivos de riqueza y pueden compararse deca
Say com o el gra nizo por sus efec tos destructores. Afirmaba el
economista francs que cuando un valor ha sido pagado por el con
tribuyente est perdido para l, y cuando el valor es gastado por
el