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DIREITO TRIBUTÁRIOOBRIGAÇÃO E CRÉDITO TRIBUTÁRIO
SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE
PROFESSOR ALESSANDRO SPILBORGHS
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1. INTRODUÇÃO
CRÉDITO TRIBUTÁRIO
CONSTITUIÇÃO SUSPENSÃO EXTINÇÃO EXCLUSÃO GARANTIAS
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2. EFEITOS DA SUSPENSÃO – 1ª PARTE
SUSPENSÃO
EXIGIBILIDADE CRÉDITO
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3. EFEITOS DA SUSPENSÃO – 2ª PARTE
FG OT CTinsc. DA
EF
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4. SUSPENSÃO E LANÇAMENTO
FG OT CT
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. DECADÊNCIA. CONSTITUIÇÃO DOCRÉDITO.INVIABILIDADE. VEDAÇÃO CONTIDA EM LIMINARMANDAMENTAL. MODIFICAÇÃO. SÚMULA 7/STJ.
1. As causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151do CTN) obstam a prática de atos que visem sua cobrança, mas nãoimpedem o lançamento, que deve ser efetuado dentro do prazo decinco anos.2. Contudo, no caso dos autos, o Tribunal de origem deixouexpressamente delineado que liminar concedida em mandado desegurança vedava a atuação do Fisco, inclusive quanto à constituição docrédito tributário. A modificação de tal conclusão encontra óbice naSúmula 7/STJ.Agravo regimental improvido.(AgRg no AREsp 410.492/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,SEGUNDA TURMA, julgado em 11/03/2014, DJe 18/03/2014)
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5. SUSPENSÃO E DECADÊNCIA
FG OT CT
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE. CAUSASSUSPENSIVAS DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. LIMINAR EM MANDADODE SEGURANÇA. LANÇAMENTO. AUSÊNCIA DE ÓBICE. DECADÊNCIA.1. A suspensão da exigibilidade do crédito tributário na via judicial impede o Fisco depraticar qualquer ato contra o contribuinte visando à cobrança de seu crédito, taiscomo inscrição em dívida, execução e penhora, mas não impossibilita a Fazenda deproceder à regular constituição do crédito tributário para prevenir a decadência dodireito. Precedente: EREsp 572.603/PR, Rel. Min.Castro Meira, Primeira Seção, DJ 05/09/2005.2. O lançamento do ISS referente aos meses de Janeiro a Setembro de 1991 somenteocorreu em 27 de junho de 2001. A liminar conferida em Mandado de Segurança,anteriormente impetrado pelo contribuinte, com a finalidade de ver reconhecidaisenção quanto ao tributo não impede a fluência do prazo decadencial, apenasobstando a realização de atos de cobrança posteriores à constituição. Nesse sentido:REsp 1.140.956/SP, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seção, DJe 03/12/2010, julgado nostermos do artigo 543-C do Código de Processo Civil.3. Recurso especial provido.(REsp 1129450/SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em17/02/2011, DJe 28/02/2011)
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6. O CASO DA LEI 9.430/96
Art. 63. Na constituição de crédito tributáriodestinada a prevenir a decadência, relativo atributo de competência da União, cujaexigibilidade houver sido suspensa na formados incisos IV e V do art. 151 da Lei nº 5.172,de 25 de outubro de 1966, não caberálançamento de multa de ofício.
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6.1 REVOGAÇÃO DA LIMINAR OU TUTELA
Súmula 405 do STF
“Denegado o Mandado de Segurança pela sentença, ou no julgamento do
agravo, dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os
efeitos da decisão contrária”.
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGÊNCIA EM RECURSO ESPECIAL.CRÉDITO TRIBUTÁRIO. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE NO PERÍODO DE VIGÊNCIA DE LIMINAREM MANDADO DE SEGURANÇA. JUROS DE MORA. INCIDÊNCIA. EMBARGOS ACOLHIDOS.1. Divergência jurisprudencial configurada entre acórdãos da Primeira e Segunda Turmas no tocanteà possibilidade de incidência de juros de mora sobre o tributo devido no período compreendidoentre a decisão que concede liminar em mandado de segurança e a denegação da ordem.2. "Denegado o mandado de segurança pela sentença, ou no julgamento do agravo dela interposto,fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária" (Súmula 405/STF).3. "A multa moratória pune o descumprimento da norma tributária que determina o pagamento dotributo no vencimento. Constitui, pois, penalidade cominada para desestimular o atraso nosrecolhimentos. Já os juros moratórios, diferentemente, compensam a falta da disponibilidade dosrecursos pelo sujeito ativo pelo período correspondente ao atraso" (Leandro Paulsen, Direitotributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. PortoAlegre: Livraria do Advogado Editora ESMAFE, 2012, p. 1.105).4. O art. 63, caput e § 2º, da Lei 9.430/96 afasta tão somente a incidência de multa de ofício nolançamento tributário destinado a prevenir a decadência na hipótese em que o crédito tributárioestiver com sua exigibilidade suspensa por força de medida liminar concedida em mandado desegurança ou em outra ação ou de tutela antecipada.5. No período compreendido entre a concessão de medida liminar e a denegação da ordem incidecorreção monetária e juros de mora ou a Taxa SELIC, se for o caso. Afastada a imposição de multade ofício.6.. Embargos de divergência acolhidos.(EREsp 839.962/MG, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em27/02/2013, DJe 24/04/2013)
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CRÍTICAS à JURISPRUDÊNCIA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. CPMF. CASSAÇÃO DELIMINAR EM AÇÃO CIVIL PÚBLICA. EFEITOSRETROATIVOS. JUROS E MULTA DE MORA. INCIDÊNCIA.1. O STJ pacificou a orientação de que a suspensão demedida liminar possui efeitos retroativos, com o retorno dasituação dos autos ao status quo ante. Assim, "denegadoo mandado de segurança pela sentença, ou no julgamentodo agravo dela interposto, fica sem efeito a liminarconcedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária"(Súmula 405/STF).REsp 1252694/MG, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,SEGUNDA TURMA, julgado em 16/06/2011, DJe31/08/2011
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7. SUSPENSÃO E PRESCRIÇÃO
FG CT EF
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JURISPRUDÊNCIA
AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. ASUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO, IMPEDE OFISCO DE EXECUTAR QUALQUER ATO DE COBRANÇA CONTRA ODEVEDOR. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO.1. As causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art.151 do CTN) obstam a prática de atos que visem sua cobrança.Dessa forma, havendo qualquer causa suspensiva da exigibilidade docrédito devido, o Fisco deve se manter inerte sem praticar qualquer atoque importe em cobrança ao contribuinte, posto que não há nenhumprejuízo à parte exequente, já que a prescrição do crédito devidotambém se encontra suspensa.2. Agravo Regimental a que se nega provimento.(AgRg no AREsp 666.251/RJ, Rel. Ministro NAPOLEÃO NUNES MAIAFILHO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 05/05/2015, DJe 13/05/2015)
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8. SUSPENSÃO E INSCRIÇÃO
FG CTinscrição
DA
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JURISPRUDÊNCIA
8. Os efeitos da suspensão da exigibilidade pela concessãode medida liminar anteriormente ao auto de infração têmo condão de impedir a sua lavratura, assim como de coibiro ato de inscrição em dívida ativa ou o ajuizamento daexecução fiscal.9. In casu, conquanto a autoridade fiscal tenha, noexercício de seu dever legal, efetuado o lançamento docrédito tributário que entendia devido, o qual permanecehígido, a lavratura do auto de infração, realizada em18/01/99, deu-se em momento no qual plenamente emvigor - de 04/07/97 a 21/05/99 - norma proibitiva, qualseja, medida liminar concedida em ação cautelarincidental, tornando o referido ato de cobrança inválido.REsp 843.027/CE, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRATURMA, julgado em 02/10/2008, DJe 20/10/2008
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9. SUSPENSÃO E EXECUÇÃO FISCAL
FG CTinsc. da
EF
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. RECURSO ADMINISTRATIVO CONTRA O LANÇAMENTO.CRÉDITO TRIBUTÁRIO AINDA NÃO CONSTITUÍDO EM DEFINITIVO. EXECUÇÃO FISCAL AJUIZADAANTES DO TÉRMINO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO DE IMPUGNAÇÃO AO LANÇAMENTO.NULIDADE DA CDA. EXTINÇÃO DA EXECUÇÃO FISCAL. VIOLAÇÃO DOS ARTS. 586 DO CPC E 204DO CTN.1. A pendência de recurso administrativo em que se discute o próprio lançamento fulmina apretensão executória. Com efeito, a constituição definitiva do crédito tributário, com exaurimentodas instâncias administrativas, é condição indispensável para a inscrição na dívida ativa, expediçãoda respectiva certidão e para a cobrança judicial dos respectivos créditos e início do prazoprescricional. Precedente da Primeira Turma.2. A interposição de recurso administrativo suspende a exigibilidade do crédito, impedindo a suaconstituição definitiva, que só ocorre com o julgamento final do processo, e também a fluência doprazo prescricional. Se não existe prazo prescricional em curso, também não há direito de ação paraa Fazenda Pública, pois a prescrição é, a grosso modo, o período para o exercício do direito deação. Assim, se não corre o prazo prescricional, não há direito de ação a ser exercido.3. A extinção da execução fiscal, em casos como este, é medida que melhor se afina com osprincípios constitucionais tributários, com as normas do CTN e com as garantias mínimas do"Estatuto do Contribuinte", dentre elas a de somente ser executado por dívidas definitivamenteconstituídas, líquidas, certas e exigíveis.Presente, pois, a violação dos arts. 585 do CPC e 204 do CTN constatada.4. Recurso especial provido.(REsp 1306400/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/08/2012, DJe04/09/2012)
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10. QUADRO RESUMO
SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE
LANÇAMENTO DECADÊNCIA CRÉDITO PRESCRIÇÃO INSCRIÇÃO EXECUÇÃO
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11. HIPÓTESES SUSPENSIVAS
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do créditotributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos termos dasleis reguladoras do processo tributário administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em mandado desegurança.
V – a concessão de medida liminar ou de tutelaantecipada, em outras espécies de ação judicial;
VI – o parcelamento.
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL. PENHORA. CADIN.1. As causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributárioestão definidas, numerus clausus, no art. 151 do CTN.2. Entendimento predominante na jurisprudência do STJ nosentido de que somente garantem a execução títulos ofertados àpenhora que tenham cotação na Bolsa de Valores.3. Precedentes: Resp 259409/SP; AgResp 374459/SP; Resp474100/RS, entre outros.4. Debêntures da Eletrobrás. Recusa de sua oferta comogarantia. Possibilidade.5. Agravo regimental improvido.(AgRg no Ag 641.237/RS, Rel. Ministro JOSÉ DELGADO,PRIMEIRA TURMA, julgado em 19/04/2005, DJ 30/05/2005, p.229)
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12. TUTELA E LIMINAR
TUTELA E LILMINAR
REQUISITOS
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13. PARCELAMENTO
Art. 155-A. O parcelamento será concedido naforma e condição estabelecidas em lei específica.
§1o Salvo disposição de lei em contrário, oparcelamento do crédito tributário não exclui aincidência de juros e multas.
§2º Aplicam-se, subsidiariamente, aoparcelamento as disposições desta Lei, relativas àmoratória.
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13.1 PARCELAMENTO E PRESCRIÇÃO
PARCELAMENTO
SUSPENSÃO INTERRUPÇÃO
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. PARCELAMENTO. CAUSAINTERRUPTIVA DA PRESCRIÇÃO. ART. 174, PARÁGRAFO ÚNICO,INCISO IV, DO CTN. ATO INEQUÍVOCO DE RECONHECIMENTO DODÉBITO. PRESCRIÇÃO NÃO CARACTERIZADA.1. Nos termos da jurisprudência pacífica do STJ, a prescrição seráinterrompida por qualquer ato inequívoco que importe emreconhecimento do débito. Logo, o parcelamento, por representar atode reconhecimento da dívida, suspende a exigibilidade do créditotributário e interrompe o prazo prescricional, que volta a correr no diaem que o devedor deixa de cumprir o acordo.2. Hipótese em que não decorridos mais de cinco anos entre o pedidode parcelamento e o despacho citatório. Prescrição não caracterizada.Agravo regimental improvido.(AgRg no REsp 1532552/RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,SEGUNDA TURMA, julgado em 06/08/2015, DJe 17/08/2015)
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14. DEPÓSITO
MONTANTE
INTEGRAL PARCIAL
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JURISPRUDÊNCIA
PROCESSO CIVIL. EMBARGOS À EXECUÇÃO. PENHORAINSUFICIENTE. ADMISSÃO DOS EMBARGOS, SEMPREJUÍZO DAS PROVIDÊNCIAS PARA REFORÇO DAGARANTIA.1. Efetivada a penhora e dela sendo intimado o devedor,atendido estará o requisito de garantia para a oposição deembargos à execução. A eventual insuficiência da penhoraserá suprida por posterior reforço, que pode se dar "emqualquer fase do processo" (Lei 6.830/80, art. 15, II), semprejuízo do regular processamento dos embargos.Precedente.2. Recurso especial improvido.(REsp 1115414/SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI,PRIMEIRA TURMA, julgado em 17/05/2011, DJe26/05/2011)
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14.1 DEPÓSITO NA LEI 6.830/80
Art. 38 - A discussão judicial da Dívida Ativada Fazenda Pública só é admissível emexecução, na forma desta Lei, salvo ashipóteses de mandado de segurança, ação derepetição do indébito ou ação anulatória doato declarativo da dívida, esta precedida dodepósito preparatório do valor do débito,monetariamente corrigido e acrescido dosjuros e multa de mora e demais encargos.
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JURISPRUDÊNCIA
Súmula 247 TFR
Não constitui pressuposto da ação anulatóriado débito fiscal o depósito de que cuida o art.38 da Lei 6.830/80
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15. MORATÓRIA
Art. 152. A moratória somente pode ser concedida:
I - em caráter geral:
a) pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo a que serefira;
b) pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal oudos Municípios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos decompetência federal e às obrigações de direito privado;
II - em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde queautorizada por lei nas condições do inciso anterior.
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente asua aplicabilidade à determinada região do território da pessoa jurídica de direitopúblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
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15.1. QUADRO RESUMO
MORATÓRIA
GERAL INDIVIDUAL
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15.2. REVOGAÇÃO DE MORATÓRIA
Art. 155. A concessão da moratória em caráter individual não geradireito adquirido e será revogado de ofício, sempre que se apure que obeneficiado não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições ou nãocumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concessão do favor,cobrando-se o crédito acrescido de juros de mora:
I - com imposição da penalidade cabível, nos casos de dolo ousimulação do beneficiado, ou de terceiro em benefício daquele;
II - sem imposição de penalidade, nos demais casos.
Parágrafo único. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorridoentre a concessão da moratória e sua revogação não se computa paraefeito da prescrição do direito à cobrança do crédito; no caso do incisoII deste artigo, a revogação só pode ocorrer antes de prescrito oreferido direito.
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15.3. QUADRO RESUMO
REVOGAÇÃO
COM DOLO
JUROS MULTA PRESCRIÇÃO
SEM DOLO
JUROS MULTA PRESCRIÇÃO
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16. RECURSO ADMINISTRATIVO
LANÇAMENTO CRÉDITO PRAZO
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JURISPRUDÊNCIA
TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. PARCELAMENTO. ATO DE EXCLUSÃO.RECLAMAÇÃO ADMINISTRATIVA. AUSÊNCIA DE EFEITO SUSPENSIVO.INAPLICABILIDADE DO ART. 151, INCISO III, DO CTN.1. A reclamação administrativa interposta contra ato de exclusão docontribuinte do parcelamento não é capaz de suspender a exigibilidade docrédito tributário, sendo inaplicável o disposto no art. 151, inciso III, doCTN, pois as reclamações e recursos previstos no referido artigo sãoaqueles que discutem o próprio lançamento, ou seja, a exigibilidade docrédito tributário.2. Hipótese em que a impugnação apresentada apenas questiona alegalidade do ato de exclusão do parcelamento. Logo, não é capaz desuspender a exigibilidade do crédito. Ressalta-se, ainda, que talentendimento encontra respaldo, inclusive, no art. 5º, § 3º, da ResoluçãoCG/REFIS n. 09/2001.Recurso especial improvido.(REsp 1372368/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA,julgado em 05/05/2015, DJe 11/05/2015)
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16.1. PROCESSO ADMINISTRATIVO
FASES
NÃO CONTENCIOSA
LANÇAMENTO
CONTENCIOSA
INSTAURAÇÃO INSTRUÇÃO JULGAMENTO RECURSAL
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