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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1
Comptabilité de gestion
Référence
H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4e éd. août 2006
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 2
Rappel du plan
• Introduction : une comptabilité pour les managers
Première partie : notions et principes fondamentaux
• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision
• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources
• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion
Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique
• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion
• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 3
Troisième partie : l’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes
• Chapitre 6 : le passage du long au court terme• Chapitre 7 : l’aide au pilotage à court terme• Chapitre 8 : le calcul du résultat
Plan
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Troisième partie
L’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 5
Chapitre 8
Le calcul du résultat
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Chapitre 8
1. Le choix des coûts de période
2. Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 7
Chapitre 8
1. Le choix des coûts de période
2.Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 8
Introduction : la performance
1. La performance d’un produit, d’une entité est sa contribution à la performance de l’ensemble dont ils font partie
Deux niveaux de difficulté
2. Comment traiter la performance d’un manager ?
La mesurer (résultats, contrôlabilité) ou l’évaluer ?
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 9
Deux rappels importants
Consommations constatées pendant la
période
Ventes et autres contreparties
obtenues
Bénéfice
Consommations pour stocker
Consommations pour stocker
Coût des productions
vendues
Bénéfice
Ventes
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 10
Stockinitia
l
Stockinitia
l
Stockinitia
l
Stockfinal
Stockfinal
Stockfinal
Matières
Consommées Production
terminée
Coût de
production
des ventes
Stock de matières
Stock d’en-cours
Stock de produits finis
Frais
Charges de
production
Ach
ats
Entreprise
Ventes
Résultat
Résultat
Consommation « stockables »
(créatrices d’actifs)
Consommation de ressources
Charges de période
2 . Le cycle d’exploitation
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Exemples
On vend 800 unités alors que l’on en produit 1 000.
Les données sont :
• prix de vente : 5 950 € par unité (4 760 k€)
• coûts variables de production : 1600 € par unité (1 600 k€)
• coûts de capacité en production : 3 600 k€
• capacité : 1 250 unités
• les autres coûts (traités à l’identique) sont ignorés.
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Exemples
Coût complet Quantité Montant unitaire (€)
Montant total (k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coût complet des produits vendus
Variables 800 1 600 1 280
Fixes 800 3 600 2 880
Total 800 5 200 4 160
Marge sur coût de production 800 750 600
Pour mémoire : charges de capacité stockées
720
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Exemples
Coût variable Quantité Montant unitaire (€)
Montant total (k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coût variable des ventes
800 1 600 1 280
Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480
Charges de capacité 3 600
Marge sur coût de production - 120
Pour mémoire : charges de capacité stockées
0
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Exemples
Imputation rationnelle Traitement préalable
Coûts de capacité absorbés
Coût de sous-activité
Total
Montant des coûts de capacité 2 880 720 3 600
Soit, en pourcentage 1 000/1 250 250/1 250
Imputation rationnelle Quantité Montant
unitaire (€) Montant total
(k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coûts variables 800 1 600 1 280
Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480
Charges de capacité absorbées et imputables aux ventes
800 2 880 2 304
Marge en imputation rationnelle
800 1 470 1 176
Coût de sous-activité 720
Marge sur coût de production 456
Pour mémoire : charges de capacité stockées
576
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 15
Analyse
Montant constaté
3 600
Coût de sous-
activité
720
Imputé aux
productions
2 880
Production
stockée
576
Production
vendue
2 304
Au résultat :
2 304 + 720 = 3 024
Imputé aux productions
3 600
Production
stockée
720
Production
vendue
2 880
Au résultat :
2 880
Production
vendue
3 600
Au résultat :
3 600
En imputation rationnelleEn coût completEn coût variable
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 16
Analyse
1 2501 000800
3 600
2 880
2 304
2 880
Coûts
Quantités
Pèsent sur les ventes en
IR
Pèsent sur les ventes en coût complet
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 17
Analyse
Coûts de capacité
Niveau d’activité
Total F
N
Niveau normal
n
Niveau réel
nS
Stockage
Imputation rationnelleCoût complet
Montant stocké selon les méthodes
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 18
• Constat : on peut ne pas atteindre le « point mort » et afficher des bénéfices…
• Résultat comptable : court et long terme
• Évaluer des stocks et livrer un résultat significatif : deux aspects distincts ?
• C’était le vrai débat autour du direct costing dans les années 1953-63 au FASB (cf. p. 276). A mettre en perspective avec la relativité des normes ?
Analyse
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 19
Chapitre 8
1.Le choix des coûts de période
2. Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock
![Page 20: Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022062511/551d9d7d497959293b8b4b0e/html5/thumbnails/20.jpg)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 20
Principes d’évaluation de la production stockée
Les stocks sont évalués à leur coût, d’où deux choix nécessaires :
• sur la base de quel montant ?
• selon quelle convention d’ordre ? (FIFO, LIFO, CUMP)
![Page 21: Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022062511/551d9d7d497959293b8b4b0e/html5/thumbnails/21.jpg)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 21
L’évaluation des en-cours en process costing
Stade A
• La matière est consommée immédiatement (30375 € pour le mois), les autres coûts sont consommés de manière régulière dans le processus (au total 40460 € engagés dans le mois).
• En début de mois, il existe 2000 unités en cours achevés aux ¾ ayant consommé 4000 € de matière première et 5000 € de frais de fabrication.
• La production achevée pendant le mois est de 12000 unités.
• Il reste 3500 en-cours en fin de mois traités à 40%.
![Page 22: Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022062511/551d9d7d497959293b8b4b0e/html5/thumbnails/22.jpg)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 22
L’évaluation des en-cours en process costing
Produits en cours en début de mois 2 000 Produits en cours en fin de mois 3 500Unités mises en fabrication 13 500 Produits finis 12 000
15 500 15 500
UEPF en cours en début de mois 2 000 UEPF en cours en fin de mois 3 500UEPF mises en fabrication (par différence) 13 500 UEPF finies 12 000
15 500 15 500
Stade A : inventaire en unités physiques
Stade A , matière première : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 23
L’évaluation des en-cours en process costing
Coût du mois 30 375UEPF traitées 13 500Coût unitaire 2,25
Aux en-cours en fin de mois (3500*2,55) 7 875Au unités livrées (12000), soit en-cours en début de mois (4000) 4 000autres (10000*2,25) 22 500
34 375
Analyse de la matière première
Allocation :
UEPF en début de mois (2000) 4 000 UEPF en cours en fin de mois (3500) 7 875UEPF mises en fabrication (13500) 30 375 UEPF livrées (12000) soit :
2000 en cours en début de mois 4 00010000 fabriquées 22 500
34 375 34 375
Traitement des frais de fabrication
![Page 24: Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022062511/551d9d7d497959293b8b4b0e/html5/thumbnails/24.jpg)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 24
L’évaluation des en-cours en process costing
UEPF en cours en début de mois (2000*3/4) 1 500 UEPF en cours en fin de mois 1 400UEPF mises en fabrication (par différence) 11 900 UEPF finies 12 000
13 400 13 400
Stade A , frais de fabrication : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)
Coût du mois 40 460UEPF traitées 11 900Coût unitaire 3,40
Aux en-cours en fin de mois (1400*3,40) 4 760Au unités livrées (12000), soit en-cours en début de mois (5000) 5 000autres (10500*3,40) 35 360
45 120
Analyse des frais de fabrication
Allocation :
![Page 25: Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022062511/551d9d7d497959293b8b4b0e/html5/thumbnails/25.jpg)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 25
L’évaluation des en-cours en process costing
UEPF en début de mois (1500) 5 000UEPF en cours en fin de mois (1400) 4 760
UEPF mises en fabrication (11900) 40 460 UEPF livrées (12000) soit :1500 en cours en début de mois 5 00010500 fabriquées 35 700
45 460 45 460
Traitement des frais de fabrication
En-cours initial En-cours finalMatières 4 000 Matières 7 875Frais 5 000 Frais 4 760
Charges engagées dans la période Production livréeMatières 30 375 Matières 26 500Frais 40 460 Frais 40 700
79 835 79 835
Synthèse du traitement des coûts du stade A
![Page 26: Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022062511/551d9d7d497959293b8b4b0e/html5/thumbnails/26.jpg)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 26
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 50016/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 50024/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 80031/1 Stock final 200
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 27
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000Disponible 3 000 18,67 56 000
14/1 Sortie 2 500 18,67 46 66716/1 Achat 6 000 18 108 000
Disponible 6 500 18,05 117 33319/1 Sortie 5 500 18,05 99 28224/1 Achat 4 000 22 88 000
Disponible 5 000 21,21 106 05126/1 Sortie 4 800 21,21 101 80931/1 Stock final 200 21,21 4 242
Méthode CUMP à chaque entrée
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 28
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00016/1 Achat 6 000 18 108 00024/1 Achat 4 000 22 88 000
Disponible 13 000 19,38 252 00014/1 Sortie 2 500 19,38 48 46219/1 Sortie 5 500 19,38 106 61526/1 Sortie 4 800 19,38 93 04631/1 Stock final 200 19,38 3 877
Méthode CUMP à chaque clôture
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 29
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 500 18,40 46 000
1 000 16,00 16 0001 500 20,00 30 000
16/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 500 18,18 100 000
500 20,00 10 0005 000 18,00 90 000
24/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 800 21,17 101 600
1 000 18,00 18 0003 800 22,00 83 600
31/1 Stock final 200 22,00 4 400
Méthode Premier Entré Premier Sorti (PEPS ou FIFO)
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D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 30
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 500 19,20 48 000
2 000 20,00 40 000500 16,00 8 000
16/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 500 18,00 99 000
5 500 18,00 99 00024/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 800 21,21 101 800
4 000 22,00 88 000500 18,00 9 000300 16,00 4 800
31/1 Stock final 200 16,00 3 200
Méthode Dernier Entré Premier Sorti (DEPS ou LIFO)