davčna obravnava izplačil dohodkov fizičnih oseb - saop.si · pdf file20.11.2013 1 xxl...

20.11.2013

1

XXL Konferenca, Ptuj, november 2013

Davčna obravnava izplačil dohodkov

fizičnih oseb

Petra MLAKAR, davčna svetovalka

Vsebina

• Izplačila zaposlenim (plače, regres, bonitete, odpravnine,..)

• Izplačila drugim pogodbenikom: upokojenci, prokuristi, poslovodje, avtorji,…

• Olajšave in vračila socialnih prispevkov po ZPIZ in interventni zakonodaji, REK obrazci

• Drugi dohodki (darila, nagrade, prikrito izplačilo dobička)

• Prvič “samozaposlen”

20.11.2013

2

• Po Zdoh-2 bomo v letu 2013 lahko uveljavljali naslednje olajšave:

– Splošna olajšava:

• 3.302,70 / 275,22 EUR

• 4.418,64 / 368,22 EUR (dohodek od 10.866,37 – 12.570,89)

• 6.519,82 / 543,32 EUR (dohodek do 10.866,37)

– Osebne olajšave:

• Invalidska

• Seniorska (nad 65. let starosti)

• Posebna za prejemnike pokojnine in ZPIZ..13,5%

Olajšave 2013

• Posebne osebne olajšave:

– Samozaposlenim v kulturi, samostojnim novinarjem in samostojnim

športnikom se pod določenimi pogoji prizna olajšava v višini 15% do zneska 25.000 za zmanjšanje davčne osnove pri dohodku iz dejavnosti!!!! POZOR NORMIRANCI

– Študentska olajšava: 75% od zneska splošne olajšave (75% od 3.302,70 = 2.477 EUR

Olajšave 2013

20.11.2013

3

• Opozorila:

• Nova določba ZDavP-2 (2. odst. 268. člena): DURS sestavi informativni izračun oz. študent/dijak je dolžan oddati napoved, če preko ŠS prejema višja plačila, kot je predpisana olajšava

• Uveljavljanje splošne olajšave študent/dijak ali olajšave za vzdrževanega otroka?? (pri “napotnicah” ni teh podatkov, DURS z njimi ne razpolaga)

• Ugovor na informativni izračun

Olajšave 2013

– Čezmejni migranti: 7.576,62 EUR

– Vzdrževani družinski člani (pod določenimi pogoji):

• Otroci, posvojenci, pastorek, vnuk,..sestra, brat (skrbništvo po sodbi sodišča) (eden: 2.436,92 / 203,08, dva, trije,.. S posebnimi potrebami: 8.830/735,83 EUR)..

• Vsak preostali vzdrževani družinski član: 2.436,92 / 203,08): zakonec, partner, starši, posvojitelji, tast, tašča, član kmečkega gospodinjstva,..

Olajšave 2013

20.11.2013

4

• Pod “določenimi pogoji”: – Splošno pravilo: vzdrževani član prijavljeno bivališče v RS ali je

državljan RS ali državljan druge države EU ali države, s katero ima RS sklenjen sporazum o izogibanju dvojne obdavčitve

– Posebnosti: • Otroci : do 18. leta, potem, če študira…

• Zakonec:

– ni zaposlen, ne opravlja dejavnosti, nima lastnih sredstev za preživljanje oz. so nižja od olajšave

– Razvezanec, za katerega plačuje preživnino po sodbi oz. dogovoru

• Starši: v skupnem gospodinjstvu,če nimajo svojih dohodkov (ali so nižji) oz. so v domu in zavezanec zanje plačuje stroške

• Tašča: če zakonec ni zavezanec in pogoji pod starši,…

Olajšave 2013

• Predlog olajšav 2014:

• Ukinitev “seniorske olajšave”

• Dodatna olajšava za prejemnike poklicnih pokojnin iz obveznega dodatnega zavarovanja, v višini 13,5% odmerjene poklicne pokojnine (včasih: beneficirana doba)

• Uskladitev olajšav: če koeficient rasti cen življ potrebščin zraste čez 1,03 (avgust/avgust) in če je v zakonu o proračunu za naslednje leto to predvideno.

• Ukinitev olajšave za migrante

Vse z veljavnostjo obračuna - izplačila dohodkov po 1.1.2014 in dohodnine 2014

PREDLOG 2014

20.11.2013

5

Zakon o delovnih razmerjih • Temeljna opredelitev v ZDR (4. člen): delovno razmerje je razmerje med

delavcem in delodajalcem, v katerem se delavec prostovoljno vključi v organiziran proces delodajalca in v njem za plačilo, osebno in nepretrgano opravlja delo po navodilih in pod nadzorom delodajalca.

• Zdoh-2: dohodek iz delovnega razmerje LE kot del dohodkov iz zaposlitve zaposlitve

• Zaposlitev po Zdoh-2: vsako odvisno pogodbeno razmerje, v katerega vstopa fizična oseba pri opravljanju fizičnega ali intelektualnega dela, vključno z opravljanjem storitev in ustvarjanjem ali izvedbo avtorskega dela, ne glede na čas trajanja.

9

Zakon o delovnih razmerjih 213. člen: EKONOMSKO ODVISNA OSEBA JE:

• Ekonomsko odvisna oseba je samozaposlena oseba, ki na podlagi pogodbe civilnega prava, osebno, za plačilo, samostojno in dlje časa opravlja delo v okoliščinah ekonomske odvisnosti ter sama ne zaposluje delavcev.

• Ekonomska odvisnost pomeni, da oseba najmanj 80 odstotkov svojih letnih dohodkov pridobi od istega narocnika.

10

20.11.2013

6

Zakon o delovnih razmerjih

Določila 214. člena ZDR-1:

Ekonomsko odvisna oseba ima zagotovljeno omejeno delovno pravno varstvo po zakonu:

– prepovedi diskriminacije (spol, vera, barva kože,…)

– zagotavljanju minimalnih odpovednih rokov (15,30 dni…)

– prepovedi odpovedi pogodbe v primeru neutemeljenih odpovednih razlogov,

– zagotavljanju plačila za pogodbeno dogovorjeno delo kot je primerljivo za vrsto, obseg in kakovost prevzetega dela, upoštevaje kolektivno pogodbo in splošne akte, ki zavezujejo naročnika ter obveznosti plačila davkov in prispevkov,

– uveljavljanju odškodninske odgovornosti (kršenje pravic pogodbe, delovnega razmerja, poškodbe,..)

11

Zakon o delovnih razmerjih

Določila 214. člena ZDR-1:

Ekonomsko odvisna oseba je za upravičenost do omejenega delovno pravnega varstva po zaključku vsakega koledarskega ali poslovnega leta dolžna obvestiti naročnika, od katerega je ekonomsko odvisna, o pogojih, pod katerimi deluje, tako da naročniku posreduje vsa dokazila in informacije, potrebne za presojo vprašanja obstoja ekonomske odvisnosti.

12

20.11.2013

7

Zakon o urejanju trga dela • Začasno ali občasno delo:

• Delavec = upokojenec

• Delo lahko ima elemente delovnega razmerja

• Omejitve: največ 60 ur/mesec; najmanj 4,20 EUR na uro; v koledarskem letu max 6.300 EUR skupaj

• Lahko dela pri več delodajalcih, vendar skupaj le do omejitev

• Plačilo najkasneje do 18. v mesecu za pretekli mesec

• Obračuna se posebna dajatev po 25%

• V to kvoto se ne vštevajo avtorska izplačila,..

Zakon o urejanju trga dela

• DURS : • Dohodnina 25% od 90% bruto zneska

• PIZ: 8,85%

• Posebna dajatev 25%

• Posebni davek na določene prejemke: 25% (za izplačila do 27.7.2013)

20.11.2013

8

Zakon o urejanju trga dela • PRIMER (do 27.7.2013): Bruto znesek 1.000 EUR

• Dohodnina: 25% od 900 = 225 EUR

• Neto izplačilo: 775 EUR

Strošek izplačevalca:

• Bruto znesek : 1.000

• Posebna dajatev 25% = 250

• Posebni davek na določene prejemke: 25%= 250

• PIZ: 8,85% = 88,5

Skupaj: 1.588,50 EUR

Razlika med NETO in STROŠKOM: 201%

• Zdravstveno zavarovanje po 1.1.2014??

Zakon o urejanju trga dela • Plačilo prispevka delodajalca za zavarovanje za primer

brezposelnosti:

• Oprostitev plačila za dve leti, če sklene pogodbo za nedoločen čas:

• REK-1: 313: osnova za prispevke po ZUTD (prispevki se samo obračunajo, ne pa tudi plačajo)

• Obveznost plačila prispevka v višini 5x zneska, če sklene pogodbo za določen čas za ves čas trajanja pogodbe

• REK-1: 312: osnova za prispevke po ZUTD

20.11.2013

9

Upokojenci, delo in ZPIZ-2

• Poslovodja

• Prokurist

• Član NS

• Predsednik društva

• Podjemnik – po podjemni pogodbi

• Avtor

• Samostojni podjetnik

Splošno o funkcijah

• PO ZGD-1: Član vodenja (Poslovodja) ali nadzora je lahko vsaka poslovno sposobna fizična oseba.

• ZGD-1 ne določa, da bi morala biti ta fizična oseba v družbi, ki jo vodi, tudi redno zaposlena.

• Vendar je nesporno dejstvo: plačilo za opravljene storitve vodenja je vedno dohodek fizične osebe (v preteklosti poskus “optimiranja” preko družb – nedopustno zmanjševanje davščin!! )

20.11.2013

10

Poslovodja

• Določilo 1. točke 2. odst. 37. člena ZDoh-2: – “kot dohodek iz delovnega razmerja se štejejo tudi dohodki prejeti za

vodenje ali vodenje in nadzor poslovnega subjekta, ki je pravna oseba, na podlagi poslovnega razmerja”

– V praksi se pojavljata dve obliki razmerja med družbo in poslovodjem:

• Sklenitev pogodbe o zaposlitvi (redno delovno razmerje)

• Sklenitev mandatne pogodbe (poslovodske pogodbe) po določilih OZ

Poslovodja

• Mnenje DURS (leto 2007): • med dohodke iz delovnega razmerja po 1. tč. 2. odst. 37. člena ZDoh-

2 spadajo tudi plačila prokuristom.

• Mnenje DURS 13.9.2010:

1. Izplačila dohodkov poslovodij po poslovodski pogodbi: dohodek iz delovnega razmerja

2. Prokuristi, pooblaščeni le za zastopanje in ne vodenje družbe: dohodek iz drugega pogodbenega razmerja

3. Prokuristi, ki družbo tudi dejansko vodijo: dohodke iz delovnega razmerja

20.11.2013

11

Poslovodja

• Mnenje ZPIZ (večna dilema upokojenec – prokurist – pokojnina):

• Prokurist ne vodi družbo, ni korporacijski zastopnik, temveč le pooblaščeni zastopnik, statusno ni izenačen s poslovodno osebo

• Obvezno zavarovanje za poslovodno osebo, ki nastopi z dnem vpisa v register

• Prokurista ne morejo šteti za poslovodno osebo

• Trenutna zakonodaja ne daje pooblastila, da bi se status poslovodne osebe ugotavljal na podlagi vsebine dela, niti po sklenjeni pogodbi

• Zavod nima pooblastil, da bi omejeval sklepanje pogodb med prokuristi in družbami, ki jih vodijo druge fizične osebe

Upokojenec, poslovodja, prokurist

• Poslovodja ni enako prokurist (pazi mnenje DURS):

• Prokurist = dohodek iz delovnega razmerja

• Prokurist = civilna pogodba (OZ)

• Prokurist = ZPIZ-2 = civilna pogodba

• Upokojenec = prokurist: NI osnove za izgubo pokojnine

• Upokojenec = poslovodja: JE osnova za izgubo pokojnine

Problematika: prokura in povračilo stroškov!!

20.11.2013

12


ZPIZ-2, 116. ČLEN: PONOVNI VSTOP V ZAVAROVANJE:

• Uživalec pokojnine, ki na območju RS (!!!) začne ponovno delati oz. opravljati dejavnost, znova pridobi lastnost obveznega zavarovanca po 14, (redno delovno razmerje), 15. (samozaposleni), 16. (družbenik) in 17. člena (kmet)

• Sorazmerni del pokojnine glede na obseg dela: – Zaposleni najmanj za 4 ure dela oz. 20 ur tedensko

– Ostali: najmanj za polovico polnega zavarovalnega časa

Če posameznik začne opravljati delo v tujini in je zato tam vključen v obvezno zavarovanje, se v SLO preneha izplačevati pokojnina

• NI ponovnega vstopa: upokojenec avtor, podjemnik, poslovodja družbe,

kjer ni lastnik, prokurist, član NS,… druge funkcije


• Samostojni podjetniki kot upokojenec

ZPIZ-1: ni samostojni poklic – zaposlena vsaj 1 oseba, je opravljal dejavnost kot popoldanski s.p., starostna kategorija..

ZPIZ-2: LE prej navedena določba glede ponovnega vstopa, po 1.1.2014 ni več možnosti kombinacije: – Upokojenec + pokojnina + samostojni podjetnik

TRENUTNO se išče varianta podaljšanja prehodnega obdobja za obstoječe upokojence, ki so hkrati tudi samostojni podjetniki…

20.11.2013

13

Vrste dohodkov iz zaposlitve

• Dohodki iz zaposlitve so:

• Dohodki iz delovnega razmerja: – Prva skupina: dohodki, ki izhajajo iz pogodbe o zaposlitvi (redno

delovno razmerje)

– Drugo skupino predstavljajo dohodki fizičnih oseb, ki za opravljanje teh storitev nimajo sklenjene pogodbe o zaposlitvi po ZDR, opravljajo pa dela, ki se obdavčujejo kot dohodek iz delovnega razmerja.

• Dohodki iz drugega pogodbenega razmerja:

– Dohodki na podlagi: podjemne pogodbe, avtorske pogodbe, mandatne pogodbe, pogodbe o naročilu,…

25

26

Obdavčitev zaposlenih

• Zakaj optimizacija dohodkov zaposlenih oseb?

– Visoka obremenitev dela: če že ne z dohodnino, so tukaj prispevki – več kot 38%!! KJE JE SOCIALNA KAPICA??

• Ali je optimizacija dohodkov zaposlenih oseb sploh mogoča v dani zakonodaji:

• 35. člen ZDoh-2: dohodek iz zaposlitve je vsak dohodek, prejet na podlagi pretekle ali sedanje zaposlitve

• 36. člen ZDoh-2: dohodek iz zaposlitve vključuje vsako izplačilo in boniteto, ki sta povezana z zaposlitvijo

• 37. člen ZDoh-2: podrobneje opredeljuje dohodke, kijih deli na:

– Dohodke, ki izhajajo iz pogodbe o zaposlitvi

– Drugi dohodki iz delovnega razmerja

20.11.2013

14

Dohodek iz delovnega razmerja

– Plača, nadomestilo plače in vsako drugo plačilo za delo, ki vključuje tudi provizije,

– Regres za letni dopust, jubilejno nagrado, odpravnino, solidarnostno pomoč,

– Povračila stroškov v zvezi z delom,

– Boniteta

– Nadomestilo, ki ga zagotovi delodajalec iz kateregakoli pogoja v zvezi z zaposlitvijo ali zaradi sprememb v pogojih dela, vsako izplačilo v zvezi s prenehanjem zaposlitve, vsako izplačilo zaradi prenehanja zaposlitve,…(TUDI “ODŠKODNINE”)

– Prejemki, prejeti zaradi začasnega neizplačila dohodka iz zaposlitve,

– Nadomestila in druge prejemke kot posledica zaposlitve oz. obveznega zavarovanja za socialno varnost

– Dohodek iz dobička , prejetega na podlagi delovnega razmerja;

27

Dohodek iz del. razmerja 2

• Dohodek, prejet za vodenje ali vodenje in nadzor poslovnega subjekta, ki je pravna oseba, na podlagi poslovnega razmerja,

• Dohodki izvoljenih ali imenovanih nosilcev funkcij v organih zakonodajne, izvršilne sodne oblasti

• Dohodki, prejeti zaradi opravljanja funkcije poslanca Evropskega parlamenta,

• Dohodki iz avtorskega dela, ustvarjenega iz delovnega razmerja, iz izvedb avtorskih in folklornih del iz delovnega razmerja in dohodki, ki izhajajo iz inovacij, ustvarjenih v delovnem razmerju, ne glede na obliko pogodbe, ki je podlaga za izplačilo

• Dohodek, prejet za opravljanje malega dela po predpisih, ki urejajo preprečevanje dela in zaposlovanja na črno,

28

20.11.2013

15

Odpravnine

Vrste odpravnin in obdavčitev:

• Ob upokojitvi (Uredba, kar je več = obdavčeno in obremenjeno s

prispevki)

• Ob prenehanju delovnega razmerja (ZDR-1):

• Redno prenehanje = iztek pogodbe

• Redno prenehanje = Ekonomski razlogi, nesposobnost

• Potek pogodbe za določen čas

30

Odpravnine

• Prekinitev delovnega razmerja: redna odpoved (89. člen ZDR-1):

– Poslovni razlogi (prenehanje potreb po delavcu zaradi ekonomskih, organizacijskih, tehnoloških… razlogov – v preteklosti poimenovano: “tehnološki viški” )

– Razlog nesposobnosti (nedoseganje pričakovanih rezultatov, neizpolnjevanje pogojev za opravljanje dela)

– Krivdni razlogi: kršenje pogodbenih in/ali drugih obveznosti

20.11.2013

16

31

Odpravnine

• PRAVICA DO ODPRAVNINE določena v 108. čl. ZDR-1 in sicer v primeru odpovedi pogodbe iz poslovnih razlogov oz. razloga nesposobnosti.

• Osnova za izračun odpravnine je povprečna mesečna plača v zadnjih 3 mesecih:

– 1/5 za vsako leto dela, če je delal več kot 1 do 10 let

– 1/4 za vsako leto dela …od 10 do 20 let

– 1/3 za vsako leto dela…nad 20 let

• 4. odst. 108. člena ZDR-1:

– Višina odpravnine ne sme presegati 10x osnove, če v kolektivni pogodbi na ravni dejavnosti ni določeno drugače

Odpravnine

• Delavcu za določen čas pripada odpravnina (79.člen), razen:

• Pogodba zaradi nadomeščanja

• Pogodba za sezonsko delo za manj kot 3 mesece

• Pogodba za opravljanje javnih del oz. vključitve v ukrepe aktivne politike zaposlovanja

• Če se nadaljuje zaposlitev za nedoločen čas

• Osnova za izračun odpravnine je povprečna mesečna plača v zadnjih 3 mesecih:

– 1/5 za vsako leto dela, če je delal leto ali manj

– Če je delal več kot leto, potem mu poleg 1/5 pripada še sorazmerni del za vsak mesec dela

– Če se pogodba “veriži”, potem se “veriži” tudi odpravnina

20.11.2013

17

33

Odpravnine

Davčni vidik izplačil odpravnin: • ZDoh-2: 9. tč. 1. odst. 44. člena: ne všteva se v dohodek iz delovnega

razmerja odpravnina, ki je:

– Določena kot minimalna pravica iz delovnega razmerja

– Izplačana pod pogoji, ki jih določa 108. člen ZDR

– Bivši delodajalec ali z njim povezana oseba ne sme skleniti pogodbe z odpuščenim delavcem

– Do višine 10x PP v RS, drugače je obdavčena razlika

POZOR: neobdavčen del odpravnine je določen za vse prejemnike enako: kot minimalna pravica po ZDR-1, ne glede na določbe kolektivne pogodbe

• Kaj je potrebno storiti v primeru vnovične zaposlitve pri istem delodajalcu??

34

Odpravnine

• Davčni vidik izplačil odpravnin za delo za določen čas:

• ZDoh-2 2013: ne določa, ne opredeljuje te možnosti, zato je ta

odpravnina v celoti predmet obdavčitve z dohodnino in s tem tudi zapade v obračun socialnih prispevkov (kot plača)

• ZDoh-2 2014: predlog sprememb

20.11.2013

18

35

Odpravnine

• Davčni vidik izplačil odpravnin PO 1.1.2014 - PREDLOG:

• ZDoh-2. :44. člen: ne všteva se v dohodek iz delovnega razmerja

odpravnina, ki je:

– Določena kot minimalna pravica iz delovnega razmerja

– določena zaradi odpovedi pogodbe o zaposlitvi iz poslovnih razlogov ali iz razloga nesposobnosti

– Izplačana pod pogoji, ki jih določa ZDR

– Se ne šteje odpravnina, izplačana zaradi odpovedi vsake naslednje pogodbe

– Do višine 10x PP v RS, drugače je obdavčena razlika

36

Odpravnine

• Davčni vidik izplačil odpravnin PO 1.1.2014 - PREDLOG:

• Izplačilo odpravnin zaradi prenehanja pogodbe za določen čas:

• Določena kot pravica iz delovnega razmerja,

• izplačana pod pogoji, ki jih določa ZDR,

• V višini, ki jo določa ZDR

• MAX 3 PP v RS

• Se ne šteje odpravnina, izplačana zaradi odpovedi vsake naslednje pogodbe za določen čas pri istem delodajalcu ali z njim povezane osebe

20.11.2013

19

37

Odpravnine

• Obračun in plačilo prispevkov za socialno varnost

• Po ZPIZ-2 se prispevki obračunajo in plačajo od osnove, ki je obdavčena z dohodnino (ni več posebne opredelitve za

odpravnine kot posledica “tehnoloških viškov”)

• Po 1.1.1014 to velja tudi za prispevke za ZZ

Odpravnine

Primer 1: • Simona je bila v družbi zaposlena 15 let in je prejemala plačo v višini

3.000 EUR bruto • Prekinitev zaradi ekonomskih razlogov

• Odpravnina po ZDR-1: 750 * 15 = 11.250 EUR

• 10xPP v RS = 15.200 EUR

• Davčni vidik odpravnine?

20.11.2013

20

Odpravnine

Primer 2: • Simona je bila v družbi zaposlena 25 let in je prejemala plačo v višini

3.000 EUR bruto • Prekinitev zaradi ekonomskih razlogov

• Odpravnina po ZDR-1: 750 * 25 = 18.750 EUR

• 10xPP v RS = 15.200 EUR

• Davčni vidik odpravnine?

• Razlika 3.550 EUR predstavlja bruto znesek obdavčene odpravnine

Dohodki iz delovnega razmerja

AKONTIRANJE DOHODNINE:

• Zdoh-2 loči 2 načina obdavčitve - akontiranja:

– Glavni delodajalec (127. člen Zdoh-2): posameznik doseže pretežni delo dohodka iz delovnega razmerja in od pokojnine; akontacijo obračuna na podlagi mesečne lestvice ob upoštevanju olajšav;

– “Drugi delodajalec”: akontacija po stopnji 25% brez olajšav;

• Davčna obveznost: nastane na dan izplačila, REK-1

• Dohodek za daljše časovno obdobje (izplačilo za več mesecev skupaj): uporabi se povprečna stopnja dohodnine od enomesečnega dohodka (dohodek se razdeli na toliko mesecev, kot se nanaša, vendar ne več kot 12 mesecev)

• En dohodek v več delih: ob izplačilu zadnjega dela se naredi poračun akontacije dohodnine za celoten znesek

20.11.2013

21


AKONTIRANJE DOHODNINE:

• Posebnosti pri dohodkih iz tujine:

– Izplačevalec tuja družba, ni plačnik davka v SLO: prejemnik mora v roku 7 dni od prejema vložiti napoved za odmero akontacije; enako velja v primeru sprememb, ki bi za več kot 10% vplivale na višino dohodnine; DURS izda odločbo v roku 15 dni od prejema; posameznik lahko za celo naslednje leto vloži napoved v mesecu decembru – DURS izda odločbo do 15. januarja;


• GALVNI DELODAJALEC - Pojasnilo DURS:

– Zavezanec je redno zaposlen pri novem delodajalcu

– Zavezancu bo prejšnji delodajalec izplačal odpravnino zaradi prekinitve delovnega razmerja v letu 2008

– Znesek odpravnine krepko presega mesečno plačo pri trenutnem delodajalcu

Kdo je glavni?

DURS: prejšnji delodajalec, saj odpravnina predstavlja pretežni del dohodka iz delovnega razmerja!!

Kako je v primeru izplačila ODŠKODNINE??

20.11.2013

22

Dohodki iz delovnega razmerja - bonus

• Različne oblike nagrajevanja ob koncu leta: poračun plače, bonus, 13. plača, božičnica,…. Različna imena; skupno: dohodke iz delovnega razmerja; Razlika le v načinu obračuna akontacije: tekoči podatki ali povprečenje;

• Pojasnilo DURS:

– Božičnica kot DEL plače: (opredelitev v delovnopravnih aktih – poslovna uspešnost..): • Kot DEL plače tekočega meseca:

– obračun kot del plače hkrati s plačo

– Ločeno od plače: izračun akontacije od skupnega dohodka ter poračun dohodnine

• Kot PORAČUN plače za več mesecev:

– Upošteva se povprečna stopnja dohodnine od enomesečnega dohodka ob upoštevanju sorazmernega dela “božičnice”

Dohodki iz delovnega razmerja - bonus

• Pojasnilo DURS:

– Božičnica, ki NI DEL plače: (odločitev uprave, lastnikov.. O izredni nagradi…):

• Dohodek iz delovnega razmerja

• Akontacija odvisna od tega ali gre za dohodek, ki se nanaša na več mesecev skupaj (povprečna stopnja) ali pa le za tekoči mesec (del plače oz. poračun akontacije)

20.11.2013

23


• PRIMER – drugi dohodek iz delovnega razmerja: Fitnes center zaposlene osebe, ki izven delovnih obveznosti pišejo članke za

brošuro. Za dodatno delo – dodatno plačilo.

Davčni vidik izplačila?

• Gre za dohodek iz delovnega razmerja – se ne všteva med druga pogodbena dela!! (naročnik in plačnik storitve je hkrati tudi delodajalec!!)

• Akontacija dohodnine se obračuna po stopnji enomesečnega dohodka,


• PRIMER :

Vsebina: fitnes center, zaposleni trenerji, ki izvajajo anketo med prebivalstvom in dobijo nagrado za to delo.

Davčni vidik nagrade?

• Ne spada med avtorska dela, gre za dodatno delo izven pogodbe o zaposlitvi in se všteva med druga pogodbena razmerja;

20.11.2013

24


PRIMER :

• Družba ZIMA d.o.o. opravlja izrazito sezonsko turistično dejavnost (pozimi višek, poleti ”mrtvilo”)

• Dogovor z zaposlenimi: na višku se dela vsak dan, več kot 8 ur na dan, viški se ne izplačujejo, temveč se koristijo v “mrtvi sezoni”, enako velja za koriščenje dopusta;

• Janko se je v oktobru upokojil in ni mogel izkoristiti dopusta;

• Delodajalec mu bo poleg odpravnine izplačal še odškodnino zaradi neizkoriščenega dopusta:

– Odškodnina: dohodek iz delovnega razmerja (5. točka 1. odst. 37. člena Zdoh-2: vsako nadomestilo v zvezi z zaposlitvijo,..)


• Določilo ZDR-1 164. člen:

Izjava, s katero bi se delavec odpovedal pravici do letnega dopusta, je neveljavna. Neveljaven je tudi sporazum, s katerim bi se delavec in delodajalec dogovorila o denarnem nadomestilu za neizrabljeni letni dopust, razen ob prenehanju delovnega razmerja.

20.11.2013

25

Dohodki iz drugega pogodbenega razmerja

• So tisti, ki jih posamezniku izplačujemo za opravljanje njegovega dela ali storitev.

• Zdoh-2 v 38. členu določa dohodke iz drugega pogodbenega razmerja kot:

– Dohodek, prejet za stvaritev avtorskega dela in dohodek za izvedbo avtorskega ali folklornega dela, ne glede na vrsto pogodbe, ki je podlaga za izplačilo dohodkov,

– Dohodek za opravljeno avtorsko delo ali opravljeno storitev, ki se ne šteje kot dohodek iz dejavnosti,

– Dohodek verskih delavcev iz naslova razmerij z versko skupnostjo, ki nima vseh elementov delovnega razmerja


• Primeri dohodkov iz drugega pogodbenega razmerja:

– Delo dijakov in študentov preko študentskih napotnic in/ali prostovoljno opravljanje prakse;

– Podjemna pogodba (pogodbe o delu NI VEČ!!)

– Delo na podlagi Zakona o avtorski in sorodnih pravicah

– ….

20.11.2013

26


• Pogodba o delu (v nadaljevanju podjemna pogodba) je pogodba civilnega prava in je definirana v obligacijskem zakoniku. S podjemno pogodbo se prevzemnik posla (izvajalec) zavezuje opraviti določen posel kot sta izdelava ali popravilo stvari, telesno ali umsko delo itd., naročnik pa se zavezuje, da mu bo za to plačal. Plačilo se določi s pogodbo, če ni določeno že z obvezno tarifo ali s kakšnim drugim obveznim aktom.

• POZOR: če delo po pogodbi vsebuje elemente delovnega razmerja po 4. členu ZDR-1, se mora skleniti pogodba za delovno razmerje


• Davčna osnova za dohodek iz drugega pogodbenega razmerja:

– Bruto znesek – 10% normiranih stroškov;

– Dejanski stroški v času ugovora zoper informativni izračun (oz. pri napovedi dohodka iz tujine ali od drugega neplačnika davka) : za dejanske in dokazljive stroške prevoza in prenočišča;

• Akontacija dohodnine :

– Po stopnji 25% od davčne osnove, REK-2,

– Posebnosti: • Dohodek preko ŠS: se ne obračuna akontacije, če dohodek ne presega 400 EUUR ob

pogojih: rezident, statusa (pozor: 26 let – enako, kot za vzdrževane člane!!)

• Če davek ne presega 20 EUR, se akontacije ne obračuna in ne plača, gre pa za obdavčljivi dohodek

http://mladipodjetnik.si/podjetniski-koticek/poslovanje/podjemna-pogodba-ali-pogodba-o-zaposlitvi/

20.11.2013

27


• …in plačilo socialnih prispevkov:

– 8,85% za PIZ

– Pavšal za ZZ

• …in posebni davek na določene prejemke (zakon iz leta 1993!!):

– Osnova: bruto prejemek (ne upoštevamo normiranih stroškov!!)

– Stopnja: 25%


• Izvzeti dohodki iz posebnega davka:

– Izplačilo fizični osebi, ki opravlja funkcijo na podlagi imenovanja državnega ali drugega organa,

– Izplačilo fizični osebi, ki opravi storitev na podlagi napotitve upravnega organa

– Izplačilo fizični osebi na podlagi napotitve oz. poziva na določeno opravilo s strani državnega ali drugega organa

– Izplačilo fizični osebi za uporabo avtorskega dela na podlagi avtorskih pogodb,

– Izplačilo za občasno ali začasno delo učencev in študentov preko ŠS,

– Izplačila za spravilo pridelkov v okviru sezonskih del na področju hmeljarstva, sadjarstva in vinogradništva in od izplačil pri sezonskem lovu ciljev in drugih rib,…

20.11.2013

28


Obdavčitev dohodkov sodnih izvedencev in tolmačev, stečajnih in prisilnih upraviteljev in madiatorjev,.. po Pojasnilu DURS:

• Po mnenju MF: ne gre za odvisno pogodbeno razmerje

• DURS:

– Občasno delo izvedenca, ki ne opravlja istovrstne neodvisne samostojne dejavnosti: dohodek iz drugega pogodbenega razmerja (+8,85% prispevek za PIZ)

– Občasno delo za sodišče, hkrati opravlja isto dejavnost: dohodke iz opravljanja dejavnosti

– Sodni izvedenec kontinuirano opravlja delo za sodišče: dohodke iz opravljanja dejavnosti (dejavnost mora prijaviti!!)

– PAZI: opravljanje dela preko gospodarske družbe!!


PRIMER Družba XY d.o.o. je :

• opravila preventivni davčni pregled SLO podjetja za naročnika iz Francije;

• Potrebuje prevod v hrvaški jezik: Janez, študent prevede;

• Janez prejme 2.000 EUR bruto nagrade;

• Janez nima več statusa, ne opravlja dejavnosti;

• Nagrada: dohodek iz avtorskega dela: 90% osnova, 25% akontacija dohodnine (450 EUR), REK-2

20.11.2013

29


• PRIMER :

– Janez iz prejšnjega primera na sestanku med Slovenci in Francozi simultano prevaja iz SLO v francoski jezik in obratno

– Družba Nasvet d.o.o. mu izplača avtorski honorar v višini 1.000 EUR

Je družba ravnala pravilno?


ODGOVOR: Avtorsko delo je opredeljeno v Zakonu o avtorski in sorodnih pravicah:

– 5. člen ZASP-a:

1. Avtorska dela so individualne intelektualne storitve s področja književnosti, znanosti in umetnosti, ki so na kakršenkoli način izražene.

2. Za avtorska dela veljajo zlasti: 1. Govorjena dela (govori, pridige, predavanja,…)

2. Pisana dela (leposlovje, članki, priročniki, študije, računalniški programi)

3. Glasbena dela z besedilom ali brez besedila,

4. …..

5. …..

20.11.2013

30


• Sestavine avtorskega dela (6. člen ZASP):

1. Osnutek, sestavni deli in naslov avtorskega dela, ki so sami po sebi individualne intelektualne stvaritve

• Predelava avtorskih del (7. člen ZASP):

1. Prevodi, priredbe, aranžmaji, spremembe in druge predelave prvotnega avtorskega dela ali drugega gradiva, ki so individualna intelektualna stvaritev,

Bistveno pri avtorskem delu: gre za individualne intelektualne storitve s področja književnosti, znanosti in umetnosti, ki so kakorkoli izražene…


• Kam potem spada prevajanje??? (glej 7. člen ZASP-a):

Dr. Miha Trampuž:

»Glede na način izražanja so predmet varstva lahko pisni prevodi (na primer prevod tipkopisa) ali ustno tolmačenje (na primer konferenčno tolmačenje) in njegova podvrsta šepetajoče tolmačenje (chuchotage, whispering interpretation) ali prevodi z gestami (na primer prevodi živih govorov za gluhe). Zakon namreč varuje dela, ki so "izražena na kakršenkoli način" (glej prvi odstavek 5. člena).«

Zaključek: družba je Janezovo delo pravilno opredelila

20.11.2013

31

Še o bonitetah

• Boniteta je del obdavčljivih odhodkov iz zaposlitve.

• Dohodek iz zaposlitve:

– Dohodek iz delovnega razmerja

– Dohodek iz drugega pogodbenega razmerja (pozor: tudi pri “pogodbenikih” se tako boniteta ugotavlja po istih principih, kriterijih, kot pri zaposlenih!!!!)

Še o bonitetah

POSEBNOST: Kot boniteta se NE obdavči:

• Darilo otroku (se ne všteva v davčno osnovo): – Dano v mesecu decembru,

– Do vrednosti 42 EUR

– Otrok do starosti 15 let

• Darilo zaposlenim (se ne všteva v davčno osnovo): – Bonitete, ki niso redne ali pogoste

– Vrednost VSEH bonitet v mesecu ne presega 13 EUR

– Le za delovna razmerja (ne za druga pogodbena razmerja)

20.11.2013

32

Še o bonitetah

Davčna osnova pri bonitetah:

1. Boniteta je v naravi – upošteva se primerljiva tržna vrednost bonitete

2. Če primerljive tržne vrednosti ni: upošteva se višina stroškov v zvezi z boniteto pri delodajalcu

3. Posebej z zakonom določena davčna osnova (avtomobili,..)

Še o bonitetah

Uporaba avtomobila v službene namene:

1. Ne glede na dejansko uporabo vozila v zasebne namene,

2. Ne glede na način pridobitve avtomobila pri delodajalcu (nakup, najem, lizing,..)

je davčna osnovo določena:

• 1,5% od nabavne vrednosti vozila

• Nabavna vrednost se znižuje za amortizacijo: 2. do 4. leto po 15%, od 5. do 8. po 10%, potem je nabavna vrednost vedno enaka 10%

• Sprememba davčne osnove:

– Prevozi mesečno MANJ kot 500 km v privatne namene: -50%

– Gorivo plača podjetje: + 25%

20.11.2013

33

Še o bonitetah

PRIMER :

• Gospod Marjan je doma v Radovljici, nova zaposlitev je v Ljubljani

• Ugodnost: uporaba službenega osebnega vozila v zasebne namene

• Družba vzame na finančni lizing avto znamke Lexus RX 450

• Ugodnosti: velik avto, dovolj za štiričlansko družino, prestižna znamka, ..ko sosedje obmolknejo….

• Neprijetnosti: postavka pri obračunu plače: ugodnost, nižje izplačilo neto plače za več kot 800 EUR

Še o bonitetah

• Razlaga v računovodstvu Marjanu:

– Nabavna vrednost avtomobila: 77.800 EUR

– Starost avtomobila: 0 let (nič znižanja nabavne vrednosti za amortizacijo)

– Število prevoženih km v zasebne namene: ni omejitev

– Družba krije vse stroške – tudi gorivo

20.11.2013

34

Še o bonitetah

PRIMER (poenostavljen!!):

• Izračun bonitete:

77.800*1,5%*1,25 = 1.458,75 EUR

Obračun pri plači: 6.000 EUR bruto, cca 3.100 EUR neto, zaradi bonitete: - 800 EUR, dejansko izplačilo le: 2.100 EUR neto!!

Še o bonitetah

Možne rešitev oz. znižanje bonitete:

1. Zamenjava avtomobila za cenejšega

2. Družba ne plačuje goriva (ni 25% povišanja!!):

77.800 * 1,5% = 1.167 EUR, vpliv na plačo: - 623 EUR, neto plača: 2.477 EUR

3. Vodenje evidenc, da prevozi manj kot 500 km privat na mesec (pazi: vožnja v službo in domov!!):

77.800 * 0,75%*1,25 = 729,37 EUR, vpliv: - 386 EUR, neto plača: 2.714 EUR

4. Vodenje evidenc ter družba ne plačuje goriva:

77.800 * 0,75% = 583,15 EUR, vpliv: - 201 EUR, neto plača: 2.899 EUR)

20.11.2013

35

Še o bonitetah

Mnenje DURS: obračun povračila stroškov za službeno pot:

• Družba bi zaposlenim povrnila stroške goriva za službena vozila za službene poti (za privat namene goriva ne plačuje) in sicer na podlagi podatkov o povprečni porabi goriva

DURS odgovarja:

• povračilo stroškov za službeno pot, opravljeno s službenim vozilom, se ne všteva v davčno osnovo, če je dokumentirano z računom (?) in potnim nalogom:

• Dejanske stroške razmejiti glede na privatno in službeno porabo;

• Razmejitev mora biti pregledna in dokumentirana z verodostojnimi dokazili:

– Lahko se upošteva podatke o povprečni porabi

– Upoštevati število prevoženih km v službene namene (potni nalogi)

– Dejanski strošek goriva (račun!!??)

– Veljavna cena goriva

Še o bonitetah

Plačila za izobraževanje zaposlenih ali njihovih družinskih članov

Zdoh-2 omenja stroške izobraževanja:

• Obdavčljive bonitete: izobraževanje delojemalca ali njegovega družinskega člana

• Med neobdavčljivimi: plačila delodajalca za dopolnilno izobraževanje in usposabljanje delojemalcev, ki je v zvezi s poslovanjem delodajalca

20.11.2013

36

Še o bonitetah

ZDR glede izobraževanja zaposlenih: 172. člen: • (1) Delavec ima pravico in dolžnost do stalnega izobraževanja,

izpopolnjevanja in usposabljanja v skladu s potrebami delovnega procesa, z namenom ohranitve oziroma širitve sposobnosti za opravljanje dela po pogodbi o zaposlitvi, ohranitve zaposlitve ter povečanja zaposljivosti.

• (2) Delodajalec je dolžan zagotoviti izobraževanje, izpopolnjevanje in usposabljanje delavcev, če tako zahtevajo potrebe delovnega procesa ali če se je z izobraževanjem, izpopolnjevanjem ali usposabljanjem možno izogniti odpovedi pogodbe o zaposlitvi iz razloga nesposobnosti ali poslovnega razloga. V skladu s potrebami izobraževanja, izpopolnjevanja in usposabljanja delavcev ima delodajalec…

• (4)Če delodajalec napoti delavca na izobraževanje, izpopolnjevanje in usposabljanje iz razlogov iz drugega odstavka tega člena, nosi stroške tega

izobraževanja, izpopolnjevanja in usposabljanja delodajalec.

Še o bonitetah

Plačila za izobraževanje zaposlenih ali njihovih družinskih članov po Pojasnilu DURS: Izobraževanje zaposlenih, boniteta, odhodek:

• NI boniteta, če:

– Se interes po izobraževanju, šolanju delavca (napredovanje, novo delovno mesto,..) pokriva s potrebami, interesi, poslovanjem delodajalca

• JE boniteta, če:

– Delodajalec plača stroške izobraževanja zaradi osebnih interesov zaposlenega, ki ne prinaša konkretnih koristi družbi oz. ni povezan s poslovanjem družbe

20.11.2013

37

Še o bonitetah

Plačila za izobraževanje zaposlenih ali njihovih družinskih članov po Pojasnilu DURS: Izobraževanje zaposlenih, boniteta, odhodek:

Primer: družba bo plačala stroške izobraževanja zaposlenemu na delovnem mestu vodja krovske enote. Zaposleni se bo izobraževal za poklic inženirja komunale. Podjetje sicer podpira izobraževanje, šolanje, zaposlenih, vendar temu zaposlenemu ne zagotavlja razporeditve na drugo delovno mesto. Za delovno mesto, ki ga zaseda, je njegova izobrazba dovolj.

DURS: Ni zagotovljeno napredovanje, drugo delovno mesto, prav tako ni razvidna obveznost zaposlenega, da mora ostati v delovnem razmerju pri delodajalcu še določeno obdobje po končanem izobraževanju: BONITETA

Še o bonitetah

PRIMER : Družba opravlja le eno dejavnost: davčno svetovanje. V družbi je

zaposlena sekretarka Mojca, ki ima končano srednjo ekonomsko šolo – za njeno delavno mesto dovolj. Mojca bi rada spet se šolala, zato se s šefico dogovori, da bo na stroške družbe:

• Šla na enoletni tečaj angleškega jezika • Bo opravila šoferski izpit • Opravila tečaj za turističnega vodiča • Opravila enoletno izobraževanje za sekretarke • Se vpisala na Fakulteto za oblikovanje • Opravila enoletni tečaj “transakcijska analiza” pri dr. Zoranu

Milivojeviću (dela s strankami, tudi (napornimi”) Davčne posledice??

20.11.2013

38

Še o bonitetah

Primer vrtec:

ravnateljica in vzgojiteljice; ravnateljica se bo upokojila, nadomestila pa jo bo druga oseba. Zamenjava je v rokah MOL-a, kljub temu pa je ravnateljica plačala šolo za ravnatelje svoji najljubši vzgojiteljici…

Davčni vidik?

Še o bonitetah

Občina: zaposlen sekretar s srednjo gradbeno šolo; za njegovo delovno mesto je ta izobrazba dovolj; Sekretar bi rad postal direktor občinske gradbene družbe, zato potrebuje višjo izobrazbo in sicer na Fakulteti za gradbeništvo; župan mu odobri plačilo šolnine, preostale stroške pa krije sekretar sam. Sekretar ni upravičen do študijskega dopusta, kot tudi ni upravičen do drugega delovnega mesta ali napredovanja na občini, če mu bo spodletel poskus direktovanja.

Davčni vidik?

20.11.2013

39

Zaposleni in dobiček družbe

• Obdavčitev izplačila dobička odvisna od lastniškega statusa zaposlenega: – Lastnik: dividenda

– Ni lastnik: dohodek iz delovnega razmerja, RAZEN izplačilo na podlagi določil :

Zakona o udeležbi delavcev pri dobičku (letnik 2008), ki je bil sprejet za namene znižanja obremenitve zaposlenih in hkrati davčno stimulativno nagrajevanje zaposlenih tudi iz dobička in tudi če niso lastniki.

V praksi se je zakon izkazal za je precej birokratskega, hkrati pa ni stimulativen ne za družbe in njihove lastnike, kot tudi ne za zaposlene. Razlog: predvsem v rokih za izkoriščanje olajšav.


• Davčne olajšave:

– DDPO: znižanje davčne osnove za znesek izplačanega dobička:

• V višini 70%, če je bil dobiček izplačan po poteku 1 leta od dneva sprejetja sklepa o potrditvi letnega poročila

• V višini 100%, če je bil dobiček izplačan po poteku 3 let od sprejetja sklepa o potrditvi letnega poročila

• 0%, če je bilo izplačilo PRED potekom zgoraj navede4nih rokov

• Stroški povezani z izplačilom, niso davčno priznan odhodek nikoli (razen prispevkov za soc. varnost in dodatno 1% za olajšavo kot strošek upravljanja(?))

20.11.2013

40


• Davčne olajšave : dohodnina in socialni prispevki:

– Izplačilo PO poteku 1 leta od sprejetja: 70% znižanje izplačila za dohodnino , enako velja za prispevke

– Izplačilo PO preteku 3 let: 100% znižanje izplačila dohodnino in prispevke (ni osnove)

– Izplačilo PRED potekom 1 leta: ni olajšave: vse obdavčeno kot dohodek iz delovnega razmerja (tudi soc. prispevki)

Enako velja tudi za pripadajoče obresti!!!


• Predlog spremembe zakona – obstal pozabljen v predalu…

• Delitev bilančnega dobička

• Takojšnje olajšave pri obdavčitvi

• Poenostavitev postopka

• Ni več obvezne registracije

• Načelo prostovoljnosti

20.11.2013

41

Cvetke s področja drugih dohodkov

“So vsi dohodki, ki se v skladu s tem zakonom ne štejejo za dohodke fizičnih oseb iz 1. do 15. točke 18. člena zakona”

Vrste drugih dohodkov: • Nagrade • Darila nad 42 EUR (eno darilo), letna višina nad 84 EUR od istega

darovalca • Dobitki v nagradnih igrah nad 42 EUR, če niso igre na srečo, kjer je

potrebno določeno znanje, spretnost ali naključje, • Priznavalnine po Zakonu o republiških priznavalninah,.. • Kadrovske in druge štipendije • družinske invalidnine in družinski dodatek po Zakonu o vojnih

invalidih


Vrste drugih dohodkov:

• Nadomestila, prejeta v zvezi z ustanovitvijo ali obremenitvijo pravice in drugi dohodki, doseženi s prenosom oz. odstopom pravice na premoženju,

• Ara, ki jo je zavezanec prejel ob sklenitvi pogodbe in je ne vrne stranki, ki ni izpolnila pogodbenih obveznosti

• Izplačila odkupne vrednosti v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju …

• Vsako nadomestilo, ki ga imetnik deleža prejme na podlagi lastniškega deleža, ki ne predstavlja zmanjšanja njegovega deleža: vsak proizvod, storitev ali druga ugodnost, .. In se ne šteje za dividendo po tem zakonu

• Dohodek, ki se ne šteje za dohodek iz 18. člena (točke 1. do 5) in ni oproščen dohodek

20.11.2013

42


Niso obdavčljivi drugi dohodki:

– Kadrovske štipendije do višine minimalne plače za študij v SLO oz do 1,6 kratnika minimalne plače za študij v tujini (znesek nad tem je obdavčen)

– Plačila delodajalca (štipenditorja) za dopolnilno izobraževanje in usposabljanje, ki je v zvezi z dejavnostjo štipenditorja


Obdavčitev drugih dohodkov:

• Davčna osnova = doseženi dohodek

• Dohodnina: 25%

• Upoštevamo 282. člen ZDavP-2:

Dohodnine se ne obračuna in plača od dohodkov rezidenta, ki se vštevajo v letno davčno osnovo, če znesek akontacije ne presega 20 EUR: Ne velja za dohodke iz delovnega razmerja pri glavnem delodajalcu in dohodke iz dejavnosti

20.11.2013

43


PRIMER: Nagradna igra: Pravilno odgovori na vprašanje in dobil boš brezplačno križarjenje za 2 osebi…

• Nagradna igra je potekala po radiu, po spletu,..nagrajencev je bilo več, vrednost nagrade pa je znašala 1.100 EUR

Davčni vidik:

• Obdavčljivi drugi dohodek

• Znesek je potrebno obrutiti (1,333) = 1.466,30 EUR

• Akontacija znaša 366,60 EUR


• Kdo plača davek ?

– Prejemnik nagrade sam?

– Organizator potovanja?

– Mnenje DURS-a?

20.11.2013

44


PRIMER

Dobrodelna organizacija organizira prireditev z namenom zbiranja sredstev za izvajanje njihove dobrodelne dejavnosti. Ob tem jo spremljajo naslednji davčni dogodki:

– Udeleženci morajo za udeležbo na večerji plačati visok znesek (lahko govorimo o prostovoljnem prispevku?)

– Na dogodku sodeluje pevka, ki se je odpovedala honorarju v korist namena prireditve (obdavčljiv dohodek?)

– Dražba umetniških slik, ki so jih podarili avtorji: obdavčljiv prihodek?? Organizatorji in pevka prejmejo le povračilo potnih stroškov


Dobrodelna organizacija organizira prireditev z namenom zbiranja sredstev za izvajanje njihove dobrodelne dejavnosti. Ob tem jo spremljajo naslednji davčni dogodki:

– Organizatorji in pevka prejmejo le povračilo potnih stroškov – lahko brez davka?

– Ob zaključku dogodka zbrana sredstva podarijo otroški bolnišnici za nakup potrebnega aparata: pri prejemniku nepridobitni prihodek, pri darovalcu “le” donacija

20.11.2013

45


Prejemnik donacije je fizična oseba: – V kolikor gre za pomoč s strani dobrodelne ustanove, potem

prejemek ni predmet obdavčitve (7.tč. 20. čl. Zdoh-2)

– Donacijo izplača podjetje fizični osebi (zaposleni ali “tuji” osebi)

– Donacijo da fizična oseba drugi fizični osebi

ZPIZ -2 in REK-1

• ZPIZ-2: oprostitev plačila prispevkov delodajalcev za starejše delavce: • V višini 30% za delavce, ki so dopolnili 60 let starosti (REK-1: polje 309

se vpiše osnova, obračunajo se polni prispevki (stolpec 602: “obračunani”), plača pa le 30% (stolpec “za plačilo”)

• V višini 50% za delavce, ki izpolnjujejo pogoje za predčasno upokojitev po 2.odst. 29. člena ZPIZ-2 (REK-1: polje 310 se vpiše osnova, obračunajo se polni prispevki (stolpec 602: “obračunani”), plača pa le 50% (stolpec “za plačilo”)

20.11.2013

46

ZPIZ -2 in REK-1

• ZPIZ-2: vračilo prispevkov delodajalcev za mlajše od 26 let in mlade mamice pri zaposlitvi za nedoločen čas oz. najmanj 2 leti neprekinjeno: • V višini 50% za prvo leto

• V višini 30% za drugo leto

• REK-1: polje 311 Osnova za prispevke – vračilo po 157. členu ZPIZ-2 se vpiše osnova za prispevke, ki bodo lahko predmet vračila

Način vračila bo predpisala ministrica za delo

ZPIZ-2

• POZOR: ZPIZ-2: vračilo prispevkov delodajalcev za mlajše od 26 let in mlade mamice pri zaposlitvi za nedoločen čas oz. najmanj 2 leti neprekinjeno:

• Oseba OB SKLENITVI še ni dopolnila 26 let

• Otrok ŠE NI dopolnil 3 let

LE DO VKLJUČNO MESECA, KO SO IZPOLNJENI POGOJI GLEDE STAROSTI!!!

20.11.2013

47

ZIUPTDSV

• OPROSTITEV PLAČILA VSEH PRISPEVKOV ZA SOCIALNO VARNOST DELODAJALCA:

• Brezposelna oseba, mlajša od 30 let (pogoj izpolnjen na dan sklenitve pogodbe), najmanj 3 mesece na Zavodu, če:

• Zadnje 3 mesece PRED sklenitvijo pogodbe za nedoločen čas NI začel postopka odpovedi pogodbe o zaposlitvi oz. ni odpovedal pogodbe

• Ni imel blokiranega računa 30 ali več dni pred sklenitvijo pogodbe o zaposlitvi

• V zadnjih 6 mesecih pred zaposlitvijo redno izplačeval plače in prispevke do roka, ki je določen v ZDR-1

ZIUPTDSV

• KAZNI:

• Če prekine pred potekom 24 mesecev: delodajalec plača VSE prispevke za nazaj

• Če obstaja možnost več spodbud za zaposlovanje teh oseb, se delodajalec SAM odloči, katero spodbudo bo upošteval

20.11.2013

48

REK-1

• ZIUPTDSV:

• REK-1: polje 314 Osnova za prispevke – zaposleni za katere se

uveljavlja oprostitev po ZIUPTDSV

• Individualni REK-1: A022

REK-2

• ZZ in ZPIZ-2, 18. člen: prispevki po 1.1.2014:

• REK-2: polje 223 : za obvezno zavarovanje pogodbenikov (15,5%)

• REK-2: polje 221: prispevek za PIZ v breme delodajalca (8,85%)

• REK-2: polje 222: prispevek za PIZ v breme delodajalca za ZZ

20.11.2013

49

• Pavšalni prispevek za PIZ: 8,85% ob vsakem izplačilu

• Po 1.1.2014: dodatni prispevek 15,5% za PIZ delodajalca ob vsakem izplačilu, v kolikor prejemnik ni obvezno zavarovan na drugi podlagi

Drugo pogodbeno razmerje in ZPIZ-2

• Po 1.1.2014:

• Sprememba pavšalnega prispevka: 0,53% od izplačanega dohodka (do sedaj: 0,3% PP oz. 4,55 EUR)

• Novi prispevek (55.a člen): 6,36% za vse, ki po tem izplačilu niso že obvezno zavarovani (razen za delo preko ŠS oz. študentskega dela)

• Ti dohodki NE GREDO v izračun za bolniško nadomestilo

• V kolikor je dohodek iz tujine, bo DURS odmeril prispevke z odločbo

Drugo pogodbeno razmerje in ZZ

20.11.2013

50

NOVE ŠIFRE DOHODKOV

• 2501 - Dohodek na podlagi pogodbenega razmerja - zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2,

• 2502 - Dohodek na podlagi pogodbenega razmerja brez PDDP - zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2,

• 2503 - Dohodek za opravljeno delo na drugi podlagi (sejnine,…) - zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2,

• 2504 - Dohodek za opravljeno avtorsko delo - zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2,

• 2510 - Bonitete iz drugega pogodbenega razmerja - zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2,

• 2514 - Dohodek na podlagi pogodbenega razmerja (poč. delo) - zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2.

•

INDIVIDUALNI REK

• PO 1.1.2014 dodana polja: • V01 in V02: olajšave za VDČ

• D01 do D12: vse olajšave za izračun akontacije, mednarodne pogodbe, odločbe, osnova, odtegljaj……

• B01 in B02: plača in nadomestilo plače

• B04 do B13: povračila stroškov in drugi dohodki, ki ne gredo v obdavčitev

• B15 do B17: vrsta bonitete

• A030: najemnine od nepremičnin, nove vrste dohodkov 1701-1706: normirani stroški ali ne, prejemnik zastopnik ali lastnik,

20.11.2013

51

Samostojni podjetnik

• OBDAVČITEV: – Vodenje poslovnih knjig (eno ali dvostavno) po SRS:

• davčna osnova: prihodki – odhodki

• Upoštevanje olajšav

• Mesečna akontacija

• Bilance – letno poročilo

– Normiranci:

• 70% prihodkov je normiranih stroškov – davčno priznanih odhodkov

• Ni olajšav

• Končni davek po stopnji 20% (efektivna obdavčitev: 6%)

• Mesečna akontacija

• Ni bilanc

Samostojni podjetnik

• ZPIZ-2 za nove SP:

Od 1. julija 2013 so samozaposleni podjetniki v prvih 12 mesecih poslovanja

po prvem vpisu v poslovni register ali v drug register oziroma evidenco oproščeni plačila prispevka zavarovanca in prispevka delodajalca v višini 50 % zneska prispevka za PIZ, v drugih 12 mesecih pa v višini 30 % zneska prispevka.

20.11.2013

52

HVALA ZA POZORNOST

davčna obravnava izplačil dohodkov fizičnih oseb - saop.si · pdf file20.11.2013 1 xxl...

Documents