Davčne posledice Davčne posledice

notarskih poslovnotarskih poslov

Jan SibinčičJan Sibinčič

24. maj 201024. maj 2010

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Vsebina

• Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-

2)2)

• Dohodnina (ZDoh-2)Dohodnina (ZDoh-2)

• Davek na dediščine in darila (ZDDD)Davek na dediščine in darila (ZDDD)

• Davek na dodano vrednost (ZDDV-1) Davek na dodano vrednost (ZDDV-1)

• Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)

• Davčni postopek (ZDavP-2)Davčni postopek (ZDavP-2)

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davek od dohodkov pravnih oseb (PO)

• Zavezanec je PO domačega in tujega prava

• Rezidenti je zavezan za DDPO za vse

dohodke, ki imajo vir v RS in v tujini

• Nerezident je zavezan za DDPO za dohodke

z virom v RS

• Rezident−Sedež v RS−Kraj dejanskega delovanja poslovodstva je v RSD

avčn

e p

osl

edic

e n

ota

rski

h p

osl

ov

Transferne cene• Povezane osebe

−Udeležba v kapitalu v višini 25%−Vpliv na odločanje ali nadzor−Drugo

• Upoštevanje tržnih cen

• Obresti – priznana obrestna mera (določi

Ministrstvo za finance)

• Elaborat, če je eden v davčno ugodnejšem

položaju (izguba, oprostitev, nižja stopnja) ali če

je eden tuj rezident

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Licence in obresti

• Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties”

• Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja

– v celoti se vključujejo v davčno osnovo

• Transferne cene

• Davčni odtegljaj – 15%,

• razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj

24 mesecev

• Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenjaDav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Dividende• Direktiva 90/435/EGS II “Parent-subsidiary”;

• Dividende− Izplačilo iz čistega dobička−Prejete dividende so praviloma izvezete iz davčne

osnove pravnih oseb−Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje

naložb) v višini 5% prejetih in izvzetih dividend

• Davčni odtegljaj – 15% −Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj 24

mesecev−Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Statusna preoblikovanja

• Direktiva 90/434/EEC “Merger”

−Združitev 579. člen ZGD-1

−Delitev 579. člen ZGD-1

−Zamenjava kapitalskih deležev

−Izčlenitev (Prenos dejavnosti / prenos

premoženja) - 579. člen ZGD-1Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Združitev

• Pripojitev• Prenos premoženja ene družbe na drugo

družbo

• Spojitev• Ustanovitev nove družbe na katero družbi, ki

se spajata, preneseta vse svoje premoženje

• Prenosna družba po transakciji preneha

• Prenehanje brez likvidacije

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Delitev

• Razdelitev• prenos vseh delov premoženja ene družbe,

ki preneha

• Oddelitev• prenos posameznih delov premoženja

(obrat) ene družbe, ki ne preneha

• Obrat = vsa sredstva in obveznosti, ki

predstavljajo določeno dejavnost in lahko

deluje samostojnoDav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davčne implikacije• Skrite rezerve

−Razlika med pošteno in davčno vrednostjo sredstev in obveznosti

• Prenosna družba

• Ugodnosti:• Oprostitev plačila davka iz naslova skritih rezerv• Prenos rezerv in rezervacij• Prenos davčnih izgub

• Priglasitev DURS – 381. člen ZDavP-2−Pogoj: rezidenta Slo/EU−Poslovni razlog

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Priglasitev• Opravi:

−Prenosna družba−Prevzemna družba, če nobena ni rezident (holding SE)

• Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v

sodni register)−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh

za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek

• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis obratov,

bilanco stanja prenosne družbe na obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub prenesenega obrata in drugo

• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davčni obračun• Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan

transakcije (določen je v pogodbi)−Priloga je pogodba o transakciji/načrt o transakciji−Razkritje skritih rezerv−Če sovpada na zadnji dan davčnega obdobja, sestavi še

obračun za zadnje davčno obdobje−Če je vpis transakcije v register opravljen po poteku 3

mesecev od konca davčnega obdobja, sestavi še obračun na zadnji dan davčnega obdobja, ki sledi obračunskemu dnevu združitve

• Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po vpisu

transakcije v register

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davčni obračun - oddelitev• Prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski dan,

temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja

• Če je transakcija vpisana v register v prvih 3 mesecih po

koncu davčnega obdobja obračunskega dne, prenosna družba

v obračun ne vključi podatkov o prenesenem obratu, temveč

to stori prevzemna družba

• Če je transakcija vpisana v register po poteku 3 mesecev od

konca davčnega obdobja obračunskega dne, v davčni

obračun vključi tudi podatke o prenesenem obratu

• Razkritje skritih rezerv prenesenega obrata

• Priloga je pogodba o oddelitvi / oddelitveni načrt

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Zamenjava kapitalskih deležev• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete

družbe, v zameno za izdajo lastnih kapitalskih instrumentov

• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino

glasovalnih pravic v prevzemni družbi

• 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove

družbe)

• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za

prenehanje

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davčne implikacije• Davčne implikacije obstajajo le na ravni

družbenikov

• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih

deležev prevzemne družbe

• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjaviDobiček

=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

-

Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbe

Dobiček

=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

-

Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbeD

avčn

e p

osl

edic

e n

ota

rski

h p

osl

ov

Davčno ugodnejša obravnava

• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti

−Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo

(nabavna vrednost)

• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub

• Rezidenti Slovenije / EU

• Poslovni razlog

• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Priglasitev• Opravi prevzeta družba pred transakcijo

−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek

• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo družb,

tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in prevzemne družbe,…

• Če je dana priglasitev in je DURS zavrnil davčno

nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved

za odmero davka na kapitalski dobiček

• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Prenos dejavnosti / izčlenitev• Dokapitalizacija s stvarnim vložkom• Prenaša se eden ali več OBRATOV, pri čemer

mora vsaj en obrat ostati na prenosni družbi• Prenosna družba prenese obrat v zameno za

vrednostne papirje prevzemne / novoustanovljene družbe

• Prenosna družba po transakciji postane udeležena v kapitalu prevzemne / novoustanovljene družbe

• Davčnega obračuna se ne predlagaDav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davčne implikacije• Prenosna družba s transakcijo ustvari dobiček

• Ugodnosti −Prevzemna družba je upravičena do prevzema rezerv,

rezervacij in davčnih izgub ki se pripišejo prenesenemu obratu

• Poslovni razlog

• Priglasitev – 379. člen ZDavP-2

Dobiček

=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

-

Davčna vrednost obrata

Dobiček

=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

-

Davčna vrednost obrata

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Priglasitev• Opravi:

−Prenosna družba−Prevzemna družba, če nobena ni rezident

• Pred predvidenim datumom transakcije−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh

za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek

• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis premoženja,

zneske rezerv / rezervacij, znesek izgub prenesenega obrata, tržna cena VP prevzemne družbe na dan pred priglasitvijo

• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Preoblikovanje podjetnika• Kapitalska družba - s.p.

• Davčno nevtralen je le prenos celotnega podjetja, če so

izpolnjeni pogoji:−Prevzemna PO je rezident RS−Prenosnik mora svoj delež v PO obdržati najmanj 36

mesecev in ga nominalno ne sme zmanjšati−Priglasitev DURS – 303. člen ZDavP-2

• V 30 dneh od vpisa v register • Predpisan obrazec• Podpišeta tako s.p. kot d.o.o.

• Če pogoji niso izpolnjeni, se dobiček (poštena vrednost.

družbe – davčna vredn. podjetja) obdavčuje po lestvici

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Davčni obračun

• Davčni obračun akontacije dohodnine

• Sestavi in predloži samostojni podjetnik: −Priloga je sklep o preoblikovanju in akt o ustanovitvi

družbe−Sestavi na obračunski dan transakcije −Predloži v 30 dneh od vpisa v register−Če transakcija ni vpisana v register do 31.3. v

naslednjem davčnem obdobju, sestavi obračun še na zadnji dan davčnega obdobja – predloži ga v 30 dneh od vpisa v register

• Akontacija s.p. se upošteva za akontacijo d.o.o.Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Prodaja delnic/deležev - PO• Predmet obdavčitve z DDPO (20%)

• Osnova je dobiček (dobiček je prodajna

vrednost – nabavna vrednost)

• Izvzem 50% dobička / izgube iz osnove, če

so izpolnjeni naslednji pogoji:−Najmanj 8% udeležba v kapitalu ali glasovalnih

pravic−Čas udeležbe najmanj 6 mesecev− Imetnik je v tem obdobju najmanj eno osebo

zaposloval za polni delovni časDav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Prodaja delnic/deležev - FO• Stopnja 20% - na vsakih 5 let lastništva pade za 5%

• Osnova je dobiček = (prodajna vrednost - 1% norm. stroškov) –

(nabavna vrednost + 1% norm. stroškov)

• Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za nabavno

vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006−Cenitev na dan 31.12.2005

• Napoved do 28.2. za preteklo davčno leto−Rezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS / tujini−Nerezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS (oprostitev, če

predloži potrdilo o rezidentstvu) −V e-obliki pri več kot 10 odsvojitvah

• Enako velja pri izstopu/izključitvi družbenika

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Prodaja delnic / deležev• Stranki sta pri določanju cene prosti, razen če gre

za povezane osebe transferne cene

• Če je določena prenizka cena darilo−Okvirna cena: vrednost sredstev v bilanci stanja

• V primeru dokapitalizacije iz sredstev družbe je

nabavna vrednost deleža 0

• Če se prodaja družba, katere najmanj ½

premoženja predstavljajo nepremičnine, se

celotna transakcija obdavči z DDPO kot promet z

nepremičninami

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Zmanjšanje osnovnega kapitala• Če je družbenik PO:

−Prihodki iz zmanjšanja se vključijo v davčno osnovo za DDPO

• Če je družbenik FO:−Obdavčuje se enako kot dobiček iz prodaje deleža−Napoved za odmero davka na kapitalski dobiček

do 28.2. za preteklo davčno leto

• Če je zmanjšanje namenjeno kritju prenesene

izgube ali prenosu v kapitalske rezerve ali umiku

delnic/deležev, ne gre za odsvojitev in ni obdavčenoDav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Likvidacija• Obračune v imenu zavezanca predloži upravitelj

• Sestava obračuna na dan pred začetkom postopka

• Predložitev v 20 dneh od vpisa začetka v register

• Če se postopek začne po koncu davčnega obdobja, je

treba vložiti oba obračuna v 20 dneh od vpisa začetka v

register

• V času postopka je treba vložiti obračun za vsako obdobje

• Končni obračun se sestavi na dan pred sprejetjem sklepa o

razdelitvi premoženja, predloži pa v 15 dneh po sprejetju

sklepa

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Prenehanje po skrajšanem postopku• Davčni obračun se sestavi na dan pred izbrisom iz

registra

• Predložiti ga je treba v 30 dneh od dneva izbrisa iz

registra

• Priloga so izjave družbenikov o prevzemu obveznosti

• Plačilo davka se opravi hkrati s predložitvijo obračuna

• Napoved fizične osebe za morebitne dobičke iz

kapitala (tudi izstop/izključitev, likvidacija in

zmanjšanje OK)−Premoženje se vrednoti po tržni vrednostiD

avčn

e p

osl

edic

e n

ota

rski

h p

osl

ov

Dohodnina• Dohodnina:

−Obdavčitev po lestvici - dohodki iz: zaposlitve, dejavnosti, kmetijske in gozdarske dejavnosti, oddajanja premoženja v najem, prenosa premoženjskih pravic in drugi dohodki

−Cedularna obdavčitev – dohodek iz kapitala: obresti, dividende in dobiček iz kapitala

• Kot kapital šteje:- Nepremičnine- Vrednostni papirji in deleži v gospodarskih

družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja- Investicijski kuponiD

avčn

e p

osl

edic

e n

ota

rski

h p

osl

ov

Odsvojitev kapitala

• Za odsvojitev kapitala šteje zlasti:−Prodaja, dajanje v dar, zamenjava −Izplačilo sorazmernega dela likvidacijske

mase v primeru likvidacije vzajemnega sklada−Izplačilo lastniškega deleža v primeru

prenehanja gospodarske družbe−Izplačilo lastniškega deleža v primeru

zmanjšanja lastniškega kapitala gospodarske družbe

−Izstop ali izključitev ter drugi primeri izplačila lastniškega deleža, izplačanega v denarju ali v naravi…

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Obdavčitev pri prodaji kapitala

• Stopnja je 20% in pade na vsakih 5 let za 5%

• Dohodnine se ne plača:−Nepremičnin, pridobljenih pred 1.1.2002−Po 20 letih imetništva kapitala−Pri odsvojitvi nepremičnine po pogodbi o

dosmrtnem preživljanju ali po darilni pogodbi za primer smrti (obdavčitev po ZDDD)

−Pri prvi odsvojitvi delnic ali deleža v kapitalu, pridobljenega v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij

−Pri prvi odsvojitvi investicijskih kuponov, pridobljenih v postopku obveznega preoblikovanja PID v vzajemni skladD

avčn

e p

osl

edic

e n

ota

rski

h p

osl

ov

Obdavčitev pri prodaji nepremičnine• Osnova: (prodajna vrednost – 1% normiranih stroškov) -

(nabavna vrednost + stroški)−Stroški: stroški vlaganja, 1% norm. stroškov, znesek DDD,

DPN, stroški cenitve – največ 188 EUR

• Dohodnine se ne plača:−Za nepremičnine, pridobljene pred 1.1.2002−Po 20 letih imetništva−Pri odsvojitvi stanovanja ali stanovanjske hiše (največ

dve stanovanji), v katerem je zavezanec:•Dejansko bival vsaj zadnja 3 leta pred odsvoj.• Imel prijavljeno stalno prebivališče in • Stanovanje imel v lasti

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Napoved

• Nepremičnine

−V 15 dneh od odsvojitve pri davčnem uradu, kjer

nepremičnina leži

• Finančni kapital

−Do 28.02. tekočega leta za preteklo leto

−Obvezno v elektronski obliki, če je v preteklem

letu opravil več kot 10 obdavčljivih odsvojitev

• Vezano na datum prodaje, ne plačila!!!Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Odlog ugotavljanja davčne obveznosti• Pri naslednjih transakcijah:

−Podaritev kapitala zakoncu ali otroku*, vključno z neodplačno izročitvijo po izročilni pogodbi (novo – velja od 01.01.2010!)

−Zamenjava deleža v okviru zamenjave kapitalskih deležev, združitev in delitev, kot določa ZDDPO-2

−Zamenjava investicijskih kuponov podsklada za investicijske kupone drugih podskladov pri istem krovnem vzajemnem skladu

• Ugotavljanje davčne obveznosti se odloži do

naslednje obdavčljive odsvojitve kapitala

*lasten otrok, posvojenec, pastorek

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Odlog ugotavljanja davčne obveznosti

• Čas pridobitve kapitala je datum: −ko je kapital pridobil darovalec−ko so bili pridobljeni zamenjani deleži−ko so bili pridobljeni prvi zamenjani investicijski kuponi

• Nabavna vrednost je−nabavna vrednost kapitala v času, ko je kapital

pridobil darovalec−nabavna vrednost zamenjanih deležev v času njihove

pridobitve−nabavna vrednost prvih zamenjanih investicijskih

kuponov v času njihove pridobitve

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Odlog ugotavljanja davčne obveznosti

Priglasitev (priložiti: darilno pogodbo, dokazilo o statusu

prejemnika darila, dokazilo o datumu pridobitve in nabavni

vrednosti kapitala, ki ga je pridobil darovalec)

Darovalec lahko uveljavlja odlog ugotavljanja davčne

obveznosti v napovedi:

• V 15 dneh od podaritve nepremičnine

• Do 28.02. tekočega leta za preteklo leto v primeru podaritve

vrednostnega papirja ali deleža

O odobritvi odloga odloči davčni organ z odločbo v 15 dneh

od vložitve priglasitve.

Če odlog ni odobren, je potrebno vložiti napoved v 10 dneh

od prejema odločbe oz. do 28.02.

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

Hvala za pozornost!Hvala za pozornost!

Dav

čne

po

sled

ice

no

tars

kih

po

slo

v

jan.sibincic@simic-partnerji.si