decreto 3022-dic-de-2013-niif-pymes-grupo-2-

Decreto 3022 dic de 2013 NIIF PYMES grupo 2 resumen implementacion y marco tecnico

Resumen grupo 2 " PYMES " e IMPLEMENTACION normas NIIF paraPYMES

y anexo MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA LOS PREPARADORES DEINFORMACiÓN FINANCIERA PARA PYMES-GRUPO 2"

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO DECRETO NÚMERO 3022 del 27Dic 2013

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para lospreparadores de información finanaciera que conforman el Grupo 2

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA

En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y, en particular, las previstas en elnumeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y en el artículo 6) de la Ley 1314 de2008, y CONSIDERANDO Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y lasnormas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información,aceptadas en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para suexpedición y se determinan las entidades responsables de vigilar sucumplimiento............................ (A continuacion los Articulos más relevantes)

DECRETA

Artículo 1. Ámbito de Aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores deinformación financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuación:

a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo t o del Decreto 2784 de 2012 y Sus

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modificaciones o adiciones, ni con Ios requisitos del capítulo 10 del marco técnico normativo deinformación financiera anexo al decreto 2706 de 2012;

b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa devalores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administradospor entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcancontractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784de 2012 ni sean de interés público.

Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales paraestablecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12) mesescorrespondiente al año anterior al periodo de preparación obligatoria definido en el cronogramaestablecido en el artículo 3 de este Decreto, o al año inmediatamente anterior al periodo en elcual se determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata esteDecreto, en periodos posteriores al periodo de preparación obligatoria aludido. Para efectos delcálculo de número de trabajadores, se considerarán como tales aquellas personas que prestende manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneración,independientemente de la naturaleza jurídica del contrato.

Artículo 2. Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera queconforman el Grupo 2. Se establece un régimen normativo para los preparadores deinformación financiera que conforman el Grupo 2, quienes deberán aplicar el marco regulatoriodispuesto en el anexo que hace parte integral de este· Decreto, para sus estados financierosindividuales, separados, consolidados y combinados.

Parágrafo: Se consideran estados financieros individuales, aquellos que cumplen con losrequerimientos de las Secciones 3 a 7 de la NIIF para las PYMES, normas anexas al presentedecreto, y presentados por una entidad que no tiene inversiones en las cuales tenga lacondición de asociada, negocio conjunto o controladora.

Artículo 3°. Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de información financiera del Grupo 2. Los primeros estados financieros alos que los preparadores de la. información financiera que califiquen dentro del Grupo 2,aplicarán el marco técnico normativo contenido en el anexo del presente Decreto, son aquellosque se preparen con corte al 31 de diciembre del 2016. Esto, sin perjuicio de que conposterioridad nuevos preparadores de información financiera califiquen dentro de este Grupo.

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Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera, lospreparadores del Grupo 2 deberán observar las siguientes condiciones:

1. Período de preparación obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las entidadesdeberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que lossupervisores podrán solicitar información a los. supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada paratodos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos deinspección, control y vigilancia. El período de preparación obligatoria comprende desde el 1°de enero. de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades deberán presentar· a lossupervisores un plan de implementación de las nuevas normas, de acuerdo con el modelo quepara estos efectos acuerden los supervisores. Este plan debe incluir entre sus componentesesenciales la capacitación, la identificación de un responsable del proceso, el cual debe seraprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente y, en general, cumplir con las condicionesnecesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de control ymonitoreo para su adecuado cumplimiento.

2. Fecha de transición. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez delnuevo marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberáiniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevomarco técnico normativo que servirá como base para la presentación de estados financieroscomparativos. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31de diciembre de 2016, esta fecha será el 1° de enero de 2015.

3. Estado de situación financiera de apertura. Es el estado en el que por primera vez semedirán de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de lasentidades que apliquen este Decreto. Su fecha de corte es la fecha de transición. El estado desituación financiera de apertura no será puesto en conocimiento del público ni tendrá efectoslegales en dicho momento.

4. Período de transición. Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativodurante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a lanormatividad vigente al momento de la expedición del presente Decreto y, simultáneamente,obtener información de acuerdo con el nuevo marco normativo de información financiera, con elfin de permitir la construcción de información financiera que pueda . ser utilizada para· finescomparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco

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técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al31 de diciembre de 2016, este período iniciará el 1 de enero de 2015 y terminará el 31 dediciembre de 2015. Esta información financiera no será puesta en conocimiento público nitendrá efectos legales en dicho momento.

5. Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y demásnormatividad vigente: Se refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 dediciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectoslegales, esta preparación se hará de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y lasnormas que las modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre lamateria para ese entonces. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo concorte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha será el 31 de diciembre de 2015.

6. Fecha de aplicación. Es aquella a partir de la cual cesará la utilización de la normatividadcontable vigente al momento de expedición del presente Decreto y comenzará la aplicación delnuevo marco técnico normativo para todos los efectos, incluyendo lé;l contabilidad oficial, librosde comercio y presentación de estados financieros. En el caso de la aplicación del nuevomarco técnico normativo con corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha será el 1° de enerode 2016.

7. Primer período de aplicación. Es aquel durante el cual, por primera vez, la contabilidad sellevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.

En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo, este período está comprendidoentre el 10 de enero de 2016 y el 31 de, diciembre de 2016.

8. Fecha de réporte. Es aquella en la que se presentarán los primeros estados financieros deacuerdo con el nuevo marco técnico normativo.

En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el 31 de diciembre de 2016.

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Los primeros estados financieros laborados de conformidad con el nuevo marco, técniconormativo, contenido en el anexo del presente Decreto, deberán presentarse con corte al 31de diciembre de 2016.

Parágrafo 1°, Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control deberán tomar lasmedidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto en este Decreto.

Parágrafo 2°. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que seformulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de informaciónfinanciera para los preparadores de información financiera del Grupo 2.

Parágrafo 3°. Las entidades que se clasifiquen en el Grupo 3, conforme a lo dispuesto en elDecreto 2706 de 2012, o la norma que lo modifique o sustituya, podrán voluntariamente aplicarel marco regulatorio dispuesto en el anexo del presente Decreto.

En este caso:

a) Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha decisión se derivarán. Enconsecuencia, para efectos del cronograma señalado en el artículo 3° de este decreto, seutilizarán los mismos conceptos indicados en el citado artículo, adaptándolos a las fechas quecorresponda.

b) Se ceñirán al procedimiento dispuesto en el artículo 4° de este decreto.

c) Deberán informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarán la evidenciapertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar información, si no seencuentran vigiladas o controladas directamente por ningún organismo.

Parágrafo 4. Las entidades señaladas en el artículo de este Decreto. podrán voluntariamente

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aplicar el marco técnico normativo correspondiente al Grupo 1 y para el efecto podránsujetarse. al cronograma establecido para el Grupo 2. De tal decisión deberán informar a lasuperintendencia correspondiente dentro de los dos meses siguientes a la entrada en vigenciade este Decreto.

Artículo 4°. PERMANENCIA. Los preparadores de información financiera que hagan parte delGrupo 2 en función del cumplimiento de las condiciones establecidas por el presente Decreto,deberán permanecer en dicho grupo durante un término no inferior a tres (3) años, contados apartir de su estado de situación financiera de apertura, independientemente de si en esetérmino dejan de cumplir las condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica quepresentarán por lo menos dos periodos de estados financieros comparativos de acuerdo con elmarco normativo anexo al presente Decreto. Cumplido este término evaluarán si debenpertenecer al Grupo 3 o continuar en el grupo seleccionado sin perjuicio de que puedan ir alGrupo 1. No obstante, las entidades que vencido el término señalado y cumpliendo losrequisitos para pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en el Grupo 2, podrán hacerlo,informando de ello al organismo que ejerza control y vigilancia, o dejando la evidenciapertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar información, si no seencuentran vigiladas o controladas directamente por ningún organismo.

Artículo 5. Aplicación obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las entidadesque pertenezcan al Grupo y 3 Y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 2,deberán ceñirse a los procedimientos establecidos en este Decreto para la aplicación porprimera vez de este marco técnico normativo. En estas circunstancias, deberán preparar suestado de situación financiera de apertura al inicio del periodo siguiente al cual se decida o seaobligatorio el cambio, con base en la evaluación de las condiciones para pertenecer al Grupo 2,efectuadas con referencia a la información correspondiente al periodo anterior a aquel en elque se tome la decisión o se genere la obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente,deberán permanecer mínimo durante tres (3) años en el Grupo 2, debiendo presentar por lomenos dos periodos de estados financieros comparativos.

Artículo 6°. Requisitos para las nuevas entidades y para aquellas que no cuenten" con la información mínima requerida. En relación con las entidades que seconstituya a partir de la fecha de vigencia del presente Decreto o de aquellas entidades que. sehayan constituido antes de esta fecha y no cuenten con información mínima del año anterior alperiodo de preparación obligatoria, para efectos de establecer el grupo al cual pertenecerán seprocederá de la siguiente manera:

1. Si la entidad se constituye antes de la fecha de vigencia del presente Decreto, efectuará el

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cálculo con base en el tiempo sobre el cual cuente con información disponible.

2. Si la entidad se constituye después de la fecha de vigencia del presente Decreto, losrequisitos de trabajadores y activos totales se determinarán con base en la informaciónexistente al momento de la inscripción en el registro que le corresponda de acuerdo con sunaturaleza.

Artículo 7°.Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.'Respecto de los destinatarios y los efectos aquí previstos, a partir de la fecha de, aplicaciónestablecida en el numeral 6 del artículo 3° del presente Decreto, no les será , aplicable lodispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993, así como las normas que, " losmodifiquen o adicionen y demás normatividad contable vigente sobre la materia para eseentonces.

PUBLÏQUESE y CÚMPLASE

Dado en Bogotá, D.C., a los 27 días del mes de diciembre 2013

EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARÏA

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EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

SANTIAGO ROJAS ARROYO

ANEXO MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA LOS PREPARADORES DEINFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES -GRUPO 2"

INDICE

INTRODUCCIÓN

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS YMEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES) . .

PRÓLOGO

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Sección

1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIASACUMULADAS

7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 9ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 11 INSTRUMENTOSFINANCIEROS BÁSICOS

12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 13INVENTARIOS

14 INVERSIONES EN ASOCIADAS 15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 16PROPIEDADES DE INVERSIÓN

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17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÏA

19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÏA

20 ARRENDAMIENTOS

21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Apéndice -Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones

22 PASIVOS Y PATRIMONIO

Apéndice -Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor

23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Apéndice -Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según losprincipios de la Sección 23

24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

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25 COSTOS POR PRÉSTAMOS

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA

31 HIPERINFLACIÓN

32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELAClONADAS

34 ACTIVIDADES ESPECIALES

35 TRANSICOÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES

GLOSARIO DE TÉRMINOS

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TABLA DE FUENTES

Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades

Alcance pretendido de esta NIIF

1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas .entidades(PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES.

Descripción de las pequeñas y medianas entidades

1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y

(b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión delnegocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en

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proceso de emitir estos instrumentos para negociarsen un mercado público (ya sea una bolsade valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendomercados locales o. regionales), o

(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para unamplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito. lascompañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos deinversión.

1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para unamplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les hanconfiado clientes o miembros que no están implicados en· la gestión de la entidad. Sinembargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como podría ser el caso,por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones nolucrativas, las cooperativas que requieran. el pago de un depósito nominal para la afiliación ylos vendedores que reciban el pago con anterioridad a la entrega de artículos o servicios comolas compañías que prestan servicios públicos), esto no las convierte en entidades conobligación pública de rendir cuentas.

1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus. estadosfinancieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para las" . PYMES,aunque la legislación o regulación' de la jurisdicción permita o requiera' . que esta NIIF se utilicepor entidades con obligación pública de rendir cuentas

1.6 No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que formeparte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta NIIF en sus propiosestados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por símisma. Si sus estados financieros se describen como en conformidad con la NIIF para lasPYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.

Sección 2 Conceptos y Principios Generales

Alcance de esta sección

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2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianasentidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financierosde las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a losestados financieros de las PYMES.

Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades

2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionarinformación sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidadque sea útil para la toma de decisiones económicas de, una amplia gama de usuarios que noestán en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas deinformación.

2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada acabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiadosa la misma.

Características cualitativas de la información en los estados financieros

- Comprensibilidad

2.4 La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo quesea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividadeseconómicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar lainformación con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad nopermite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícilde comprender para determinados usuarios.

- Relevancia

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2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para lasnecesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad derelevancia cuando puede ejercer influencia, sobre, las decisiones, económicas de quienes lautilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar ocorregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

- Materialidad o importancia relativa

2.6 La información es material y por ello es relevante, si su omisión o su presentación erróneapueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estadosfinancieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o delerror juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.Sin embargo, no es adecuado cometer, dejar sin corregir, desviaciones no significativas de laNIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situaciónfinanciera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.

- Fiabilidad

2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información esfiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa . fielmente le que pretenderepresentar o puede esperarse razonablemente que. represente. Los estados financieros noestán libres de sesgo (es decir, no son. neutrales) si, debido a la selección o presentación de lainformación, pretenden influir en la. toma de una decisión o en la formación de un juicio, paraconseguir un resultado o desenlace predeterminado

- La esencia sobre la forma

2.8 Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse deacuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora lafiabilidad de los estados financieros.

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- Prudencia

2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias sereconocen mediante la revelación de información acerca de su' naturaleza y extensión, asícomo por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es lainclusión de un cierto grado de precaución al realizar' .. los juicios necesarios para efectuar lasestimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o losingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto.Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos oingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia nopermite el sesgo.

- Integridad

2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de loslímites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información seafalsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

- Comparabilidad

2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lolargo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimientofinanciero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros deentidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivorelativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transaccionessimilares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme portoda la entidad, el través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entreentidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadasen la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas yde los efectos de estos cambios.

- Oportunidad

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2.12 Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisioneseconómicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro delperiodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de lainformación, ésta puede perder su relevancia.

La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente alsuministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, laconsideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuandotoman sus decisiones económicas.

- Equilibrio entre costo y beneficio

2.13 Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla.La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un, proceso de juicio. Además, loscostos no son soportados necesariamente por, quienes disfrutan de los beneficios y confrecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.

2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejoresdecisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y,un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individualestambién disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados decapitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior delcapital. Entre los beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porquela información financiera que se usa de forma interna a m.enudo se basa, por lo menos enparte, en la información financiera preparada con propósito de información general.

- Situación financiera

2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y elpatrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera.Estos se definen como sigue:

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(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado c'e sucesos pasados, delque la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficioseconómicos.

(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez , deducidos todos suspasivos.

2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no sereconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque nosatisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos

2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a unaentidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio deprobabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo;

Activos

2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa oindirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de' la entidad. Esos flujosde efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.

2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementostangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunosactivos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por

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ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla losbeneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos

2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una 'Obligación presentede actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o unaobligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de laejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquéllaque se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:

(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidadque· son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidadhaya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo deresponsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, anteaquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. .

2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, latransferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación porotra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse tambiénpor otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.

Patrimonio

2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos· reconocidos menos los pasivos reconocidos. Sepuede sub-clasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad poracciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, lasganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.

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Rendimiento

2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante unperiodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento enun único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (unestado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultadose usan a menudo como medidas de rendimiento: o como la base de otras medidas, talescomo el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definencomo sigue:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo' largo delperiodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, obien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo delperiodo sobre el que se .informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en elpatrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores depatrimonio

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente. del· reconocimientoy la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el .. reconocimiento de ingresos ygastos son objeto de discusión en los párrafos 2.27 a 2.32.

Ingresos

2.25 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a lasganancias. .

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(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias deuna entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales Como ventas, comisiones;intereses, dividendos, regalías y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no soningresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en. el estado delresultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de lasmismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Gastos

2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en . lasactividades ordinarias de la entidad.

(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria. incluyen, por ejemplo, el· costo de lasventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminucióndel valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios opropiedades, planta y equipo.

(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir enel curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estadodel resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento delas mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partidaque cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientescriterios:

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(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, osalga de la entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectificamediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco, a través de notas u otromaterial explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, conreferencia al grado de incertidumbre con que los bene'ficios económicos futuros asociados almismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado de incertidumbrecorrespondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidenciarelacionada con las condiciones al final del periodo sobre el que se informa que esté disponiblecuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente araartidas individualmente significativas, y para un grupo para una gran población de elementosindividualmente insignificantes.

Fiabilidad de la medición

2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o unvalor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida esconocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es unaparte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.Cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estadosfinancieros.

2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir lascondiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o

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de sucesos postériores.

2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin. embargo serrevelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiadocuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estadosfinancieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en lasituación financiera· de una entidad.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.33 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que unaentidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medicióninvolucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición queuna entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivopagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en elmomento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido enefectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos acambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o· en algunas circunstancias(por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivoque se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costohistórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de sucosto histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado unpasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que rea,lizanuna transacción en condiciones de independencia mutua.

Principios generales de reconocimiento y medición

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2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos ygastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del MarcoConceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del lASB y las NIIFcompletas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente auna transacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitirun juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre lapolítica contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiereque una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento, y conceptos de mediciónpara los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos enesta sección .

Base contable cie acumulación (o devengo)

2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con lainformación sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconoceráncomo activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones, y loscriterios de reconocimiento para esas

partidas.

Reconocimiento en los estados financieros

Activos

2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando seaprobable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además,el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no sereconocerá en el estado de situación financiera cuando' no' se conáidere probable que, deldesembolso correspondiente, . se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más alládel periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar alreconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si

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se presenta).

2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo,cuando elflujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activorelacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento.

Pasivos

2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando

(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultadode un suceso pasado;

(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos queincorporen beneficios económicos; y ,

(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.

2..40 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presenteque no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del párrafo 2.39.Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de lospasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la sección 19Combinaciones de Negocios y Plusvalía).

Ingresos

2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medición

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de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (oen el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en losbeneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decrementoen un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.

Gastos

2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la mediciónde, activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o enel estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficioseconómicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivoque pueda medirse con fiabilidad.

Resultado integral total y resultado

2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata deun elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimientoseparado.

2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas deingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es unelemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimientoseparado.

2.45 Esta NIlF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financieraque no cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente de si proceden de laaplicación de la noción comúnmente referida como "proceso de correlación" paramedir el resultado.

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Medición en el reconocimiento inicial

2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, amenos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.

Medición posterior

Activos financieros y pasivos financieros

2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros' básicos,según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizadomenos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes noconvertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta quecotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que semiden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivosfinancieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable, reconocidos en resultados, amenos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o elcosto amortizado.

Activos no financieros

2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costohistórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo:

(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo

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depreciado yel importe recuperable.

(b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio deventa m~nos los costos de terminación y venta.

(c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos; , nofinancieros que están en uso o mantenidos para la venta.

La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida aun importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de eseactivo.

2.50 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los 'siguientes , tipos deactivos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable(véanse los párrafos 14.10 Y 15.15 respectivamente).

(b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase el párrafo 16.7).

(c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha orecolección) que unaentidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta(véase el párrafo 34.2).

Pasivos distintos de los pasivos financieros

2.51. La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la mejorestimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la .... fecha sobre la que

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se informa.

Compensación

2.52 Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que· serequiera o permita por esta NIIF.

(a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas porejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas porcobrar incobrables-no constituyen compensaciones.

(b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la compra y venta deactivos no corrientes-incluyendo inversiones y activos de operación la entidad presentaráganancias y pérdidas por la disposición de tales. activos, deduciendo del importe recibido por ladisposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes.

Sección 3

Presentación de Estados Financieros


3.1 Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, losrequerimientos para el cumplimiento de la N/lF para las PYMES y qué es un conjunto completo

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de estados financieros.

Presentación razonable

3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimientofinanciero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere larepresentación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y' condiciones, deacuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos ygastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales:

(a) Se supone. que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelarcuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonablede la situación financiera, e! rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.

(b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta NIIF por parte de una entidad conobligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable deacuerdo con esta NIIF.

La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuandoel cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para permitirentender a los usuarios el' efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condicionessobre la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en lasnotas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financierosno deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos losrequerimientos de esta NIIF.

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3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que elcumplimiento de esta NIIF, podría inducir a tal error que entrara~n conflicto. con el objetivo delos estados financieros de las PYMES establecido eh la Sección 2, la entidad no lo aplicará,según se establece en el párrafo 3.5, a menús que el marco regulador aplicable prohíba estafalta de aplicación. .

3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el . párrafo3.4, revelará:

(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros· presentanrazonablemente la situación 'financiera, rendimiento financiero, y flujos de efectivo.

(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar unrequerimiento concreto para lograr una presentación razonable.

(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la NIIF para lasPYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañosocomo para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en laSección 2, y el tratamiento adoptado.

3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento deesta NIIF, yeso afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual,revelará la información establecida en el párrafo 3.5(c).

3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya quecumplir con un requerimiento de esta NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflictocon el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, pero elmarco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la entidad reducirá, en la mayormedida posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño,revelando lo siguiente:

(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a

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la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso en las circunstant:ias que entra enconflicto con el objetivo de los estados financieros establecido. en la Sección 2.

(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de· los estados financieros que lagerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.

Hipótesis de negocio en marcha

3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de·una entidad que use esta NIIF evaluarála capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocioen marcha salvo que la gerencia. tenga la intención de liquidarla o .de hacer cesar susoperaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estasformas. Al evaluar si la hipótesis de

negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la informacióndisponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a: partir de lafecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo .

3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia deincertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudasimportantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como· . negocio en marca, revelaráestas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesisde negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sidoelaborados, así como las razones por.las que la entidad no se considera como un negocio enmarcha.

Frecuencia de la información

3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo informacióncomparativa-véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie el final delperiodo contable sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros anuales sepresenten para un periodo superior o inferior al año, la entidad revelará:

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(a) Ese hecho.

(b) La razón para utilizar un periodo inferior o superior.

(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros(incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente

comparables.

Uniformidad en la presentación

3.11 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estadosfinancieros de un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisiónde sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentacióno clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de laspolíticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores, o

(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentación.

3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados.

financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultaseimpracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se, reclasifiquen, una entidad

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revelará:

(a) La naturaleza de la reclasificación.

(b) El importe pe cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.

(c) El motivo de la reclasificación:

3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidadrevelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.

Información comparativa

3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará informacióncomparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados enlos estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa parala información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión delos estados, financieros del periodo corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

3.15 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Unaentidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distihta, a menos que notengan importancia relativa.

3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si 'pueden, individualmente oen su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base delos estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la

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naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares enque se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación deambas, podría ser el factor determinante.

Conjunto Completo de estados financieros.

3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:

(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.

(b) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestretodas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas'partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultádointegral) y las partidas de otro resultado integral, o

(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si unaentidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado delresultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otroresultado integral. .

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.

(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otrainformación explicativa.

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3.18 Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan losestados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones .deerrores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar unúnico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral ydel estado de, cambios en el patrimonio (véase el párrafo 6.4) .

.3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos paralos que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o unestado del resultado integral en el que la última línea se denomine "resultado".

3.20 Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al periodoanterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjunto completode estados financieros significa que la entidad presentará, como mínimo, dos de cada uno delos estados financieros requeridos y de las notas relacionadas.

3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará cada estadofinanciero con el mismo nivel de importancia.

3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleadosen esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusión.

Identificación de los estados financieros

3.23 Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las .' .:,.notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento.Además, una entidad presentará la siguiente información de forma. destacada, y la repetirácuando sea necesario para la comprensión de. la información presentada:

(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final delperiodo precedente.

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(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades.

(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estadosfinancieros. .

(d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de MonedaExtranjera.

(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estadosfinancieros.

3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente:

(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección desu sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de lasede social).

(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principalesactividades.

Presentación de información no requerida por esta NIIF

3.25 Esta NIIF no trata la presentación de la infomación por segmentos, las ganancias por

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acción o la información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidadque decida revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación.

Sección 4

Estado de Situación Financiera


4.1 Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera ycómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance)presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica-al final delperiodo sobre el que se informa.

Información a presentar en el estado de situación financiera

4.2 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten . lossiguientes importes:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

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(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), ü) y (k)l: ,

(d) Inventarios.

(e) Propiedades, planta y equipo.

(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en " resultados.

(g) .Activos intangibles.

(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro delvalor.

(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.

(j) Inversiones en asociadas.

(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(1) Acreedores comerciales y ,otras cuentas por pagar.

(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (1) y (p)].

(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

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(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre seclasificarán como no corrientes)

(p) Provisiones.

(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada alpatrimonio atribuible a, los propietarios de controladora.

(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controlador

4.3 Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, éstapresentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos ysubtotales.

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

4.4 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y nocorrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo conlos párrafOS 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidezproporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción,todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendenteo descendente).

Activos corrientes

4.5 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

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(a) espera realizarlo atiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal deoperación;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que seinforma; o

(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utí1ización esté restringida yno pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de docemeses desde de la fecha sobre la que se informa.

4.6 Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando e~ ciclonormal, de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de docemeses.

Pasivos corrientes

4.7 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;

(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre", laque se informa; o

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(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante,al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que, se informa.

4.8 Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera

4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas.El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentesen su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado desituación financiera. Además:

(a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo departidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender lasituación financiera de la entidad, y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones, de partidassimilares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la, ' entidad y de sustransacciones, para suministrar información que ,sea,: relevante para la comprensión de lasituación financiera de la entidad.

4.10 La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluaciónde todo lo siguiente:

(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

(b) La función de los activos dentro de la entidad.

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(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, lassiguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes porcobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrarprocedentes de ingresos acumulados (o devengados)pendientes de facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones ...

(ii) En proceso de producción para esta venta.

(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, oen la prestación de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes porpagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos yacumulaciones (o devengos).

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(e) Provisiones por beneficiosa los empleados y otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, gananciasacumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otroresultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.

4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación

financiera o en las notas, lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

(i) El número de acciones autorizadas.

(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las'" emitidas peroaún no pagadas en su totalidad.

(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor. nominal.

(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final delperiodo.

(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos yal reembolso del capital.

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(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.

(vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia deopciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.

(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.

4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societariao fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 4.12(a), mostrando loscambios producidos durante el periodo en cada una de .las categorías que componen elpatrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de ventapara una disposición importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidadrevelará la siguiente información:

(a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.

(b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.

(c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos ypasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.

Sección 5

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Estado .del Resultadolntegral y Estado de Resultados


5.1 Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para unperiodo-es decir, su rendimiento financiero para el periodo-en uno o dos estados financieros.Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla.

Presentación del resultado integral total

5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:

(a) en un único estado del resultado integral,. en cuyo caso el estado del· resultado integralpresentará todas las partidas de ingreso y gasto reconoCidas en el periodo, o

(b) en dos estados-un estado de resultados y un estado del resultado integral-, en cuyo caso elestado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas. en elperiodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera. del resultado, taly como permite o requiere esta NIIF.

5.3 Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa

es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10 Políticas Contables,Estimaciones y Errores.

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Enfoque de un único estado

5.4 Según el enfoque de un único estado, el estado del resultado integral incluirá·, . . todas laspartidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta ... NIIF requiera otrotratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para. , las siguientes circunstancias:

(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables . ...• sepresentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en elperiodo en el que surgen (véase Sección 10). .

(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total,fuera del resultado, cuando se producen:

(i) Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de unnegocio en el extranjero (vea la Sección 30

Conversión de Moneda Extranjera).

(ii) Algunas. ganancias y pérdidas actuariales (véase la Sección 28 Beneficios a losEmpleados).

(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura (véase laSección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

5.5 Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas quepresenten los siguientes importes del periodo:

(a) Los ingresos de actividades ordinarias

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(b) Los costos financieros.

(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (véase la Sección 14Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (véase la Sección 15Inversiones en Negocios Conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación,

(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y (h) acontinuación (véase el párrafo 29,27),

(e) Un único importe que comprenda el total de:

(i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y

(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición' al valor razonablemenos costos de venta, o en la disposición de los' activos netos que constituyan la operacióndiscontinuada,

(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesariopresentar esta línea),

(g) Cada partida de otro resultado integral [véase el párrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza[excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)].

(h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de formaconjunta contabilizadas por el método de la participación,

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(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puedeusar otro término para esta línea tal como resultado),

5,6 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultadointegral como distribuciones para el periodo:

(a) El resultado del periodo atribuible a

(i) La participación no controladora.

(ii) Los propietarios de la controladora.

(b) El resultado integral total del periodo atribuible a

(i) La participación no controladora;

(ii) Los propietarios de la controladora.

Enfoque de dos estados

5.7 Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará, como mínimo, laspartidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f) del párrafo 5.5 delperiodo, con el resultado en la última línea. El estado del resultado integral comenzará con elresultado como primera línea y presentará, como mínimo, las partidas que presenten losimportes descritos en los apartados (g) a (i) del párrafo 5.5 y el párrafo 5,6 del periodo.

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Requerimientos aplicables a ambos enfoques

5.8 Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticascontables se presentarán como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte delresultado en el periOdO en el que surgen (véase la Sección 10).

5.9 Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el",estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando estapresentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

5.10 Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como"partidas extraordinarias" en el estado del resultado integral (o en el estado deresultados, si se presenta) o en las notas.

Desglose de gastos

5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en lanaturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione unainformación que sea fiable y más relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos

(a) Según este metodo de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultadointegral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo de;-'reciación, compras de materiales,costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuiránentre las diferentes funciones dentro de la entidad.

Desglose por función de los gastos

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(b) Según este 'método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su funcióncomo parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucióno administrnción. Como mínimo una entidad revelará,' según este método, su costo de ventasde forma separada de otros gastos.

Sección 6

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas


6.1 Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el. patrimonio deuna entidad para un periodo, en un estado de cambios en el .. patrimonio o, si se cumplen lascondiciones especificadas y Una entidad así lo decide, en un estado de resultados y gananciasacumuladas.

Estado de cambios en el patrimonio

Objetivo

6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que seinforma de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultadointegral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones deerrores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos yotras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio

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Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

6.3 Una entidad presentará un esta,do de cambios en el. patrimonio que muestre:

(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totalesatribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva

o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimacionesy Errores.

(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, alcomienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:

(i) El resultado del periodo.

(ii) Cada partida de otro resultado integral.

(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otrasdistribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, lastransacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a lospropietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no denlugar a una pérdida de control.

Estado de resultados y ganancias acumuladas

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Objetivo

6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los. cambios enlas ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. El párrafo3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas enlugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicoscambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financierossurgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores ycambios de políticas contables.

Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas

6.5 Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de lainformación exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, lassiguientes partidas:

(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodosanteriores.

(d) Reexpresionesde ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

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(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

Sección 7

Estado de Flujos de Efectivo

Alcance de sección

7.1 Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómopresentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en elefectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa,mostrando por separado los, cambios según procedan de actividades de operación, actividadesde inversión y actividades de financiación.

Equivalentes al efectivo

7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que semantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo másqut;¡ , ' para propósitosde inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente alefectivo solo cuando tenga vencimiento próximo,. por ejemplo de tres meses o menos desde lafecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades definanciación similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otraparte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de' una entidad, los sobregirosbancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

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Información a presentar en el estado de flujos de efectivo

7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivohabidos durante el periodo sobre el que' se informa, clasificados por . actividades de operación,actividades de inversión y actividades de financiación.

Actividades de operación

7.4 Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente deingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividadesde operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones queentran en la determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades deoperación los siguientes:

(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.

(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividadesordinarias.

(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.

(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarseespecíficamente dentro de las actividades de inversión y financiación.

(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con

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propósito de intermediación o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridosespecíficamente para revender.

Algunas transacciones, tales corno la venta de una partida de propiedades, planta y equipo poruna entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o, pérdida que se incluye en elresultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujosde efectivos procedentes de actividades de inversión.

Actividades de inversión

7.5 Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, yotras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo poractividades de inversión son:

(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizadospor la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largoplazo.

(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos alargo plazo.

(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otrasentidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esosinstrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación onegociar).

(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidadesy participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentosclasificados como equivalentes de efectivo o, mantenidos para intermediación o negociar)

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(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.

(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros

(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera,excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando lospagos se clasifiquen como actividades de financiación.

(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera,excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando loscobros se clasifiquen como actividades de financiación.

Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los flujos de efectivo delcontrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta.

Actividades de financiación

7.6 Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño ycomposición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Sonejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:

(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.

(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

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(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas yotros préstamos a corto o largo plazo.

(d) Reembolsos de los importes de préstamos.

(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con unarrendamiento financiero.

Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación

7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacionesutilizando:

(a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transaccionesno monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o' devengos) por cobros y pagos poroperaciones pasadas o futuras, y por las· partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos deefectivo de inverSión o financiación, o

(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos entérminos brutos.

Método indirecto

7.8 En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determinaajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:

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(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar yobligaciones por pagar de las actividades de operación;

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestosdiferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía enefectivo, pérdidas y ganancias de Cambio no realizadas, participación en ganancias nodistribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y

(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con· inversión ofinanciación.

Método directo

7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presentarevelando información sobre las principales categorías de cobros y. pagos en términos brutos.Esta información se puede obtener:

(a) de los registros contables de la entidad; o

(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultadointegral (o el estado de resultados, si se presenta) por:

(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligacionespor pagar de las.actividades de operación;

(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

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(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.

Información sobre. flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

7.10 Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutosprocedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregadosprocedentes de adquisiciones y ventas y disposición. de subsidiarias o de otras unidades denegocio deberán presentarse por separado,' y clasificarse como actividades de inversión.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

7.11 Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una·moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en monedaextranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo deefectivo.

7.12 La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasade cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en quese produjo el flujo de efectivo.

7.13 Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios enlas tasas de cambiode la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y losequivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado deflujos de efectivo el efecto de la variación en ·Ias . tasas de cambio sobre el efectivo y losequivalentes al efectivo mantenidos o . debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidadvolverá a medir el efectivo y . los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobreel que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentasbancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La entidadpresentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos de efectivoprocedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación.

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Intereses y dividendos

7.14 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses ydividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo de· formacoherente, periodo a periodo, como de actividades de. operación, de inversión o definanciación.

7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidoscomo actividades de operación porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, laentidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses· y dividendos recibidos comoactividades de financiación y. de inversión respectivamente, porque son costos de obtención derecursos financieros o· rendimientos de inversión.

7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo definanciación, porque son costos de obtención de recursos financieros. Alternativamente, laentidad puede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivoprocedentes de las actividades de operación porque se pagan con flujos de efectivo deoperaciones.

Impuesto a las ganancias

7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a lasganancias, y los clasificará como 'flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, amenos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y definanciación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo deactividad, la entidad revelará ~I importe total de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias

7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión yfinanciación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad

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revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera quesuministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión yfinanciación.

7.19 Muchas actividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo en los flujosde efectivo corrientes aún cuando afectan a la estructura de los activos y de capital de unaentidad. La exclusión de transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo escoherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que estas partidas noinvolucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de transacciones nomonetarias:

(a) La adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados, o mediante unaoperación de arrendamiento financiero.

(b) La adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital.

(c) La conversión de deuda en patrimonio.

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

7.20 Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, así comouna conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidasequivalentes presentadás en el estado de situación financiera. Sin embargo, no se requiere queuna entidad presente esta conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivopresentado en el estado de flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de formasimilar en el estado de situación financiera.

Otra información a revelar

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7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos deefectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estándisponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidospor una entidad pueden no estar disponibles para el uso por ésta, debido a, entre otrasrazones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.

Sección 8 Notas a los Estados Financieros


8.1 Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notasa los. estados financieros y cómo .presentarla. Las notas contienen información adicional a lapresentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado deresultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si sepresenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas·proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esosestados e información sobre partidas que no cúmplen las. condiciones para ser reconocidas enellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de estaNIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.

Estructura de las notas

8.2 Las notas:

(a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, ysobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;

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(b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de losestados financieros; y

(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estadosfinancieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.

8.3 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una formasistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados financieros acualquier información en las notas con la que esté relacionada

8.4 Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:

(a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo .: con la NIIFpara las PYMES (véase el párrafo 3.3); . . ..

(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el,· párrafo R5);

(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismoorden en que se presente cada estado y cada partida; y

(d) cualquier otra información a revelar.

Información a revelar sobre políticas contables

8.5 Una entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables significativas:

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(a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros.

(b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de losestados financieros.

8.6 Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en· otrasnotas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucran estimaciones (véase el párrafo 8.7),que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan elefecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Informaciónsobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación

Información sobre juicios

8.7 Una entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro yotras causas clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se informa,. quetengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de losactivos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esOs activos ypasivos, las notas incluirán detalles de:

(a) Su naturaleza .

(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

Sección 35

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Transición a la NIIF para las PYMES Alcance de esta sección

35.1 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para lasPYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIFcompletas o en otro conjunto de principios de contabilidad' ' generalmente aceptados (PCGA),tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto alas ganancias local.

35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una únicaocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o másperiodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente conposterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de estasección no serán aplicables a nueva adopción. Adopción por primera vez

35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección ensus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.

35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a está NIIFS son los primerosestados financieros anuales en los cuales la entidad hace declaración, explícita y sin reservas,contenida en esos estados financieros; del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Losestados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financierosde una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) no presentó estados financieros en los periodosanteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientosnacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o (c) presentó susestados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas.

35.5 El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.

35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo deestados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior paratodos los importes monetarios presentados d en los estados financieros, así como informacióncomparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentarinforrnación comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, lafecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo

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para que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, ensus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. Procedimientos para preparar losestados financieros en la fecha de transición

35.7 Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su estado desituación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, alcomienzo del primer periodo presentado): (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyoreconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas comoactivos o pasivos si esta NIIF no perrnite dicho reconocimiento; (c) reclasificar . las partidas quereconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo ocomponente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y (d)aplicar esta NIIF al medir todos los activos. y pasivos reconocidos.

35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera deapertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizandosu marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones,otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, unaentidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en lasganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

35.9 En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente lacontabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna delas siguientes transacciones: (a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros.Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad. aplicado por laentidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopciónde la NIIF para las PYMES. Por el Contrario para los .activos y pasivos financieros quehubieran· sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior ala fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidadanterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en elmomento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconociéndolos hasta que seproceda a su disposición o hasta que se liquiden. (b) Contabilidad de coberturas. Una entidadno cambiará su contabilidad de coberturas., realizada con anterioridad a la fecha de transicióna la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en lafecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fechade transición, la entidad seguirá los requerimientos. de contabilidad de coberturas de la Sección12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos dediscontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan lascondiciones de la Sección 12 (c) Estimaciones contables. (d) Operaciones discontinuadas. (e)Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuirlos resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los

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propietarios de la controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha detransición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIFpara reexpresar las combinaciones de negocios-véase el párrafo 35.10).

35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar susprimeros estados financieros conforme a esta NIIF: (a) Combinaciones de negocios. Unaentidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19Combinación de negocios y Plusvalia a las combinaciones realizadas antes de la fecha detransición a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresauna de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresartodas las combinaciones de negocios posteriores. (b) Transacciones con pagos basados enacciones. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar a Sección26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad ala fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagosbasados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIIF. (c) Valorrazonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optarpor medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activointangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valorrazonable como el costo atribuido en esa fecha. (d) Revaluación como costo atribuido. Unaentidad que adopta. por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según losPCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión oun activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costoatribuido en la fecha de revaluación. (e) Diferencias de conversión acumuladas.

La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunasdiferencias de conversión como un componente separado del patrimonio' Una entidad queadopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversiónacumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para lasPYMES (es decir, aplicar el método de "nuevo comienzo"). (f) Estados financierosseparados.

Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere quecontabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de formaconjunta de alguna de las formas siguientes:

(i) al costo menos el deterioro del valor, o

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(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá esainversión en su estado de situación financiera separado de apertura, preparado conforme aesta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:

(i) el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados ySeparados, o

(ii) el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para lasPYMES o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa fecha. (g) Instrumentosfinancieros compuestos. El parrafo 22.13 requiere ,que una entidad separe un instrumentofinanciero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión.Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentessi el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta NIIF. (h)Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIFreconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidosni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importeen libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidosconlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. (i) Acuerdos de concesión de servicios. No serequiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34:16a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.(j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta:por primera vez la NIIF, y utiliza lacontabilidad de costo completo conforme, a PCGA anteriores, puede optar medir los activos depetróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción depetróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinadosegún sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos en lafecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de losActivos. (k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primeravez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo,vigente en la fecha de transición a la NIIFpara las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de loshechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en quedicho acuerdo entró en vigor. (l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo depropiedades, planta y equipo. El párrafo 17.10 (c) señala que el costo de una partida depropiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio yretirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las queincurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizadodurante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. Unaentidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir ese componente del costo deuna partida de propiedades, planta y equipo en la. fecha de transición a la NIIF para las

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PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.

35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situaciónfinanciera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustesrequeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustesen el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentadosen periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo anterior en que preparasus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidadproporcionar cualquier información a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de losperiodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados financiaros conforme aesta NIIF, revelará dicha omisión. Información a revelar Explicación de la transición a la NIIFpara las PYMES

35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición. desde el marco de informaciónfinanciera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujosde efectivo presentados con anterioridad. Conciliaciones

35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conformea esta NIIF de una entidad incluirán:. (a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en lapolítica contable. (b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marcode información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF,para cada una de las siguientes fechas: (i) la fecha de transición a esta NIIF; y (ii) el final delúltimo periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidaddeterminado de acuerdo con su marco de información financiera anterior. (c) Una conciliacióndel resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para elúltimo periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad,con suresultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos. en la información elaboradaconforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por elpárrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones deesos errores de los cambios en las políticas contables.

35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará estehecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NiIF.

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ver decreto completo adjunto.

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decreto 3022-dic-de-2013-niif-pymes-grupo-2-

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