definire si clasificare ch extraordinare

8/16/2019 Definire Si Clasificare CH Extraordinare

1/18

OMFP 1802 – Cadrul legislativ si studiu de caz privind :Tratamente contabile privind cheltuielile extraordinare

Badescu Delia – Silvia

Stagiara anul I


2/18

Proba scrisa – Semestrul I 2016Bilet nr 996CECCAR Filiala Bucuresti

Definire si clasificare cheltuielilor

Cheltuielile unitatii patrimoniale reprezinta sumele platite sau de plata pentru

consumul de materii prime si materiale, pentru lucrarile eecutate si serviciile prestate de terti, plata personalului si a altor o!ligatii legale sau contractuale, amortizarea imo!ilizarilor,valoarea conta!ila a activelor cedate, distruse sau disparute, precum si provizioaneleconstituite pentru acoperirea deprecierilor reversi!ile care a"ecteaza activele intreprinderii#

Cheltuielile constituie diminuari ale !ene"iciilor economice, inregistrate pe parcursuleercitiului conta!il su! "orma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri aledatoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultatedin distri!uirea acestora catre actionari# Cheltuielile sunt recunoscute in contul de rezultate $contul de pro"it si pierdere% atuncicand a avut loc o scadere a !ene"iciilor economice viitoare, a"erente diminuarii unui activ saucresterii unei datorii, modi"icare ce poate "i evaluata in mod credi!il#

Organizarea conta!ilitatii cheltuielilor are la !aza conceptia dualista speci"ica tarilor cueconomie de piata dezvoltata si anume:a% conta!ilitatea "inanciara, care inglo!eaza in o!iectul sau evaluarea si inregistrarea

cheltuielilor grupate in "unctie de natura activitatilor $eploatare, "inanciare, etraordinare% side natura resurselor utilizate $cheltuieli cu materii prime, materiale, de personal, servicii primite, amortizari etc#%

!% conta!ilitatea de gestiune, care cuprinde in o!iectul sau conta!ilizarea cheltuielilorgrupate in "unctie de destinatia si "unctia lor pe "eluri de produse, lucrari si servicii#

&a organizarea conta!ilitatii "inanciare a cheltuielilor se tine seama de unele din principiile de organizare a conta!ilitatii si anume:

Potrivit principiului independentei eercitiului se vor lua in considerare toate cheltuielilecorespunzatoare eercitiului "inanciar cu scopul de a se "ace raportarea "ara a tine seama dedata e"ectuarii platilor#

Principiul prudentei impune inregistrarea cheltuielilor cu amortizarile si provizioaneleindi"erent de eistenta unor rezultate "inanciare "avora!ile#

Principiul necompensarii interzice e"ectuarea de compensari intre valoarea elementelor cereprezinta pasive, respectiv veniturile si cheltuielile, cu eceptia compensarilor intre active si pasive, permise de reglementarile legale# &a organizarea conta!ilitatii "inanciare a cheltuielilor, agentii economici tre!uie satina seama de prevederile actelor normative in vigoare in 'omania#

Cheltuielile unitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru:( consumuri de stocuri, lucrari eecutate si servicii prestate de care !ene"iciaza unitatea)( cheltuieli cu personalul)( eecutarea unor o!ligatii legale sau contractuale etc#

*upa natura lor, cheltuielile se clasi"ica ast"el:

Badescu DeliaStaiar anul I Pae 2


3/18


+# cheltuieli de eploatare, care la randul lor cuprind:( cheltuieli prime si materiale consuma!ile) costul de achizitie al materialelor de naturao!iectelor de inventar consumate) costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute directasupra cheltuielilor) contravaloarea energiei si apei consumate) valoarea animalelor si pasarilor) costul mar"urilor vandute si al am!alaelor)

( cheltuieli cu lucrarile si serviciile eecutate de terti, redevente, locatii de gestiune si chirii) prime de asigurare) studii si cercetari) cheltuieli cu alte servicii eecutate de terti$cola!oratori%) comisioane si onorarii) cheltuieli de protocol, reclama si pu!licitate)transportul de !unuri si personal) deplasari, deplasari si trans"erari) cheltuieli postale si taede telecomunicatii, servicii !ancare si altele)( cheltuieli cu personalul $salariile, asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana uridica%)( alte cheltuieli de eploatare $pierderi din creante si de!itori diversi) despagu!iri, amenzi, penalitati) donatii si alte cheltuieli similare) cheltuieli privind activele cedate si alte operatii decapital etc#%

-# cheltuieli "inanciare, care cuprind: pierderi din creante legate de participatii)cheltuielile privind investitiile "inanciare cedate) di"erentele ne"avora!ile de curs valutar)do!anzile privind eercitiul "inanciar in curs) sconturile acordate clientilor) pierderi dincreante de natura "inanciara si altele)

C# cheltuieli etraordinareCheltuielile etraordinare sunt generate de calamitati si alte evenimente similare, raz!oaie,nationalizari, eproprieri#

Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, precum si cheltuielile cu impozitul pe pro"itsi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct, in "unctie de natura lor#

.tructura contului de pro"it /i pierdere este urmtoarea:CONTUL DE PROFT ! PERDERE la data de """#

$ lei $

Denumirea indicatorilorNr#rd#

Exerci%iul financiar

Precedent Curent

& ' ( )

1# Ci"ra de a"aceri net $rd# 02 0 – 03 04 05% 01

Produc6ia v7ndut $ct# 01 02 0 03 04 05

08%

02

9enituri din v7nzarea mr"urilor $ct# 0% 0

'educeri comerciale acordate $ct# 0% 03

9enituri din do!7nzi ;nregistrate de entit6ile radiate din'egistrul general /i care mai au ;n derulare contracte deleasing $ct# 55


4/18


nete $ct# 311%

2# 9enituri a"erente costului produc6iei ;n curs de eecu6ie$ct# 11 12%

0

.old C

.old * 08# Produc6ia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii /icapitalizat$ct# 21 22%

0

3# +lte venituri din eploatare$ct# 48 31 814%

10

– din care, venituri din "ondul comercial negativ 11

*ENTUR DN E+PLO&T&RE $ TOT&L,rd# -( . -/ $ -0 . -1 . (-2

12

4# a% Cheltuieli cu materiile prime /i materialele consuma!ile

$ct# 501 502 – 312%

1

+lte cheltuieli materiale $ct# 50 503 505 508% 13

!% +lte cheltuieli eterne $cu energie /i ap% $ct# 504 – 31% 14

c% Cheltuieli privind mr"urile $ct# 50% 15

'educeri comerciale primite $ct# 50% 1

5# Cheltuieli cu personalul $rd# 1 20%, din care: 18

a% .alarii /i indemniza6ii0 $ct# 531 532 53 533 – 313% 1

!% Cheltuieli cu asigurrile /i protec6ia social $ct# 534 – 314% 20

# a% +ustri de valoare privind imo!ilizrile corporale /inecorporale $rd# 22 – 2%

21

a#1% Cheltuieli $ct# 5811 581% 22a#2% 9enituri $ct# 81% 2

!% +ustri de valoare privind activele circulante $rd# 24 – 25% 23

!#1% Cheltuieli $ct# 543 5813% 24

!#2% 9enituri $ct# 43 813% 25

8# +lte cheltuieli de eploatare $rd# 28 la 1% 2

8#1# Cheltuieli privind presta6iile eterne$ct# 511 512 51 513 521 522 52 523 524 525 52 528 – 315%

28

8#2# Cheltuieli cu alte impozite, tae /i vrsminte asimilate$ct# 54% 2

8## +lte cheltuieli $ct# 542 548% 0

Cheltuieli cu do!7nzile de re"inan6are ;nregistrate de entit6ileradiate din 'egistrul general /i care mai au ;n derularecontracte de leasing $ct# 555


5/18


– Cheltuieli $ct# 5812%

– 9enituri $ct# 812% 3

C3ELTUEL DE E+PLO&T&RE $ TOT&L$rd# 1 la 15 – 1 18 21 23 2 2%

4

PROFTUL 4&U PERDERE& DN E+PLO&T&RE5 – Pro"it $rd# 12 – 4% 5

– Pierdere $rd# 4 – 12%

# 9enituri din interese de participare $ct# 511 51% 8

– din care veniturile o!6inute de la entit6ile a"iliate

10# 9enituri din alte investi6ii /i ;mprumuturi care "ac parte dinactivele imo!ilizate $ct# 5%

30

– din care veniturile o!6inute de la entit6ile a"iliate 31

11# 9enituri din do!7nzi $ct# 55


6/18


– Pro"it $rd# 51 – 52%

– Pierdere $rd# 52 – 51% 53

18# =mpozitul pe pro"it $ct# 51% 54

1# +lte impozite neprezentate la elementele de mai sus $ct# 58% 55

20# PROFTUL 4&U PERDERE& NET,62 &E+ERC7ULU FN&NC&R5

– Pro"it $rd# 5 – 54 – 55% 5

– Pierdere $rd# 53 54 55%) $rd# 54 55 – 5% 58

+dministrator, >ntocmit, ?umele /i prenumele @@@#.emntura @@@#Atampila unit6ii

?umele /i prenumele @@@#Calitatea @@@#.emntura @@@# ?r# de ;nregistrare ;n organismul pro"esionalB

Conta!ilitatea cheltuielilor de eploatare

+ctivitatea de eploatare cuprinde toate operatiile economice si comerciale privindaprovizionarea, productia si des"acerea !unurilor, lucrarilor si serviciilor# *e asemenea suntincluse si operatiile privind investitiile, prin care se realizeaza productia si constructia propriede miloace "ie# .tructural conta!ilitatea operatiilor privind constatarea cheltuielilor sedi"erentiaza in "unctie de natura resurselor utilizate#

a% Cheltuielile privind stocurile cuprind cheltuielile privind consumul de materii prime,

materiale consuma!ile $materiale auiliare, com!usti!ili, materiale pentru am!alat, piese deschim! etc#%, consumul de materiale de natura o!iectelor de inventar, de materiale nestoca!ile,energie si apa, animale si pasari, precum si costul mar"urilor vandute si cheltuielile cuam!alaele#Costul mar"urilor vandute cuprinde pretul lor de cumparare, cheltuieli accesorii $cheltuieli detransport, tae vamale, prime de asigurare%, precum si alte tae nededucti!ile#

!% Cheltuielile cu lucrarile si serviciile eecutate de terti includ: cheltuielile cuintretinerea si reparatiile, redeventele, locatiile de gestiune si chiriile, primele de asiguraredatorate, cheltuielile cu studiile si cercetarile precum si alte servicii eecutate de terti$cheltuielile cu cola!oratorii, comisioane si onorarii, cheltuielile de protocol, reclama si

pu!licitate, transportul de !unuri si personal, deplasari, detasari si trans"erari, cheltuielile postale si taele de telecomunicatii, cheltuielile cu serviciile !ancare si asimilate, alte servicii prestate de terti%#

c% Cheltuielile cu personalul se re"era la cheltuielile cu salariile a"erente angaatilorintreprinderii precum si la alte cheltuieli $contri!utiile angaatorului% suportate deintreprindere#



7/18


d% Cheltuielile cu alte impozite, tae si varsaminte asimilate se re"era la cheltuielile cuimpozite, tae si alte varsaminte suportate de intreprindere $impozitul pe cladiri, taa pentru"olosirea terenurilor, taa asupra miloacelor de transport etc#%#

e% Cheltuielile cu amortizarile, provizioanele si austarea la in"latie se re"era lacheltuielile de eploatare privind amortizari si provizioane reprezentand amortizarea

imo!ilizarilor, valoarea provizioanelor privind riscurile si cheltuielile, provizioanele pentrudeprecierea imo!ilizarilor si a activelor circulante#

"% +lte cheltuieli de eploatare cuprind pierderile din creante si de!itorii diversi)despagu!iri, amenzi si penalitati) donatii si su!ventii acordate) cheltuielile privind activelecedate si alte operatii de capital) alte cheltuieli de eploatare#

Conta!ilitatea cheltuielilor "inanciare

Cuprinde toate cheltuielile privind pierderile din creante legate de participatii,

pierderile din vanzarea titlurilor de plasament, di"erentele de curs valutar din operatiilecurente si disponi!ilitatile in devize la inchiderea eercitiului "inanciar) do!anzile curentea"erente imprumuturilor primite si altor datorii privind eercitiul in curs) sconturile acordateclientilor) alte cheltuieli "inanciare# oate operatiile privind cheltuielile "inanciare suntinregistrate prin conturile din grupa 55 BCheltuieli "inanciareD#

a% Pierderi din creante legate de participatii# !% Cheltuieli privind investitiile "inanciare cedate $cheltuieli privind imo!ilizarile

"inanciare cedate, pierderi privind investitiile "inanciare pe termen scurt cedate% ca di"erentene"avora!ile intre pretul de vanzare si pretul de inregistrare al acestora#

c% Cheltuielile din di"erente de curs valutar sunt cheltuieli din di"erentele ne"avora!ile decurs valutar a"erente disponi!ilitatilor la !anci in valuta, disponi!ilitatilor din casierie in

valuta, creantelor si datoriilor in valuta la momentul incasarii#Cheltuielile privind di"erentele de curs valutar cuprind di"erentele ne"avora!ile decurs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor si datoriilor in devize ale intreprinderii#Cumpararea sau vanzarea unui !un in moneda straina este inregistrata la un anumit curs deschim! care poate "i cursul din ziua negocierii, cursul din ziua acceptarii comenzii, cursul dela data trans"erului dreptului de proprietate, cursul de la data "acturarii sau cursul din ziuaconta!ilizarii "acturii# *i"erenta dintre cursul retinut pentru conta!ilizare si cursul din ziua platiiEincasarii reprezinta un castig sau pierdere inscrisa in veniturile sau cheltuielile"inanciare#

d% +lte cheltuieli "inanciare se re"era la: do!anzile datorate de intreprindere a"erenteimprumuturilor si datoriilor asimilate, datoriilor legate de participatii si altor imprumuturi,

sconturile acordate clientilor si de!itorilor, alte cheltuieli "inanciare# emplu: $anea nr# 11%#Cuprind toate naturile de cheltuieli "inanciare altele decat cele inregistrate in celelalte conturidin aceasta grupa# emplu, minus(valorile create ca di"erenta intre valoarea conta!ila sivaloarea de piata a titlurilor de plasament imediat negocia!ile $de eemplu !onuri de tezaur%,evaluate la valoarea de piata#

e% Cheltuielile "inanciare privind amortizarile si provizioanele includ provizioane pentrudeprecierea imo!ilizarilor "inanciare, a activelor circulante, precum si sumele reprezentandamortizarea primelor de ram!ursare a imprumuturilor din emisiunea de o!ligatiuni#

Badescu DeliaStaiar anul I Pae $


8/18


Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuielile etraordinare sunt cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzactii cesunt clar di"erite de activitatile curente si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr(unmod "recvent sau regulat, eemplu : calamitatile naturale si eproprierile unor active#

Cheltuielile extraordinare sunt generate de:

a% Operatii de gestiune, adica de cheltuieli cu caracter eceptional, dar e"ectuate in legaturacu operatiile de gestiune curenta a "irmei, cum sunt:

( pierderi de stocuri datorate calamitatilor)

( pierderi din de!ite prescrise sau din de!itori insolva!ili si scosi din evidenta)( valoarea despagu!irilor, amenzilor si penalitatilor datirate sau platite)( donatii si su!ventii acordate su! "orma de active circulante)( alte cheltuieli etraordinare privind operatiile de gestiune)

!% Operatii de capital ( reprezentate de cheltuieli a"erente activelor imo!ilizate corporale,necorporale si "inanciare iesite din patrimoniu $ca de eemplu: valoarea neamortizata aactivelor corporale si necorporale iesite din patrimoniu, valoarea conta!ila a imo!ilizarilor"inanciare iesite din patrimoniu% cat si alte cheltuieli etraordinare privind operatiile decapital)

c% +mortizari si provizioane ( respectiv cheltuieli etraordinare e"ectuate ca urmare aamortizarilor si provizioanelor cu caracter eceptional, cum sunt:( cheltuieli pentru constituirea provizioanelor reglementate)( cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sau pentru deprecieri, cu caractereceptional)( cheltuieli etraordinare privind amortizarea imo!ilizarilor necorporale sau corporale#

=n de!itul contului 51 GCheltuieli privind calamitatile si alte evenimente etraordinareGse inregistreaza:( valoarea pierderilor din calamitati, eproprieri de active pentru urmatoarele conturiconta!ile:

211 erenuri si amenaari de terenuri,

212 Constructii,

Badescu DeliaStaiar anul I Pae %


9/18


21 =nstalatii tehnice si miloace de transport,

213 Mo!ilier, aparatura !irotica, echipamente de protectie a valorilor umane simateriale si alte active corporale,

21 =mo!ilizari corporale in curs de eecutie,

01 Materii prime,

02 Materiale consuma!ile,

0 Materiale de natura o!iectelor de inventar,

31 .emi"a!ricate,

34 Produse "inite,

51 +ctive !iologice de natura stocurilor,

1 Mar"uri,

81 +m!alae

*i"erenta dintre veniturile etraordinare si cheltuielile etraordinare reprezinta

rezultatul eceptional al eercitiului#

.e poate pune in discutie daca o intreprindere care se a"la intr(o zona supusa "recventcalamitatilor naturale $de eemplu, langa al!ia unui rau cu risc de inundatii in "iecare primavara% poate considera valoarea pierderilor de stocuri si la productia in curs de eecutiein categoria cheltuielilor etraordinare# 'eamintim ca in activitatea etraordinara suntcuprinse acele evenimente sau tranzactii distincte de activitatile curente ale intreprinderii careapar neregulat si cu "recventa redusa#

?u se datoreaza impozitEtaa pe cladiri pentru: cladirile a"ectate de calamitati naturale, pentru o perioada de pana la 4 ani, incepand cu 1 ianuarie a anului in care s(a produs

evenimentul# *e asemenea si terenurile a"ectate de calamitati naturale pentru o perioada de panala 4 ani #.unt scutite de taa pentru eli!erarea certi"icatelor, avizelor si autorizatiilor, certi"icatele

de ur!anism sau autorizatiile de construire, in cazul unei calamitati naturale# Consillile locale pothotari sa acorde scutirea sau reducerea taei pentru eli!erarea certi"icatelor, avizelor siautorizatiilor pentru :

a% lucrri de ;ntre inere, reparare, conservare, consolidare, restaurare, punere ;nțvaloare a monumentelor istorice ast"el cum sunt de"inite ;n &egea nr# 322E2001



10/18


privind protearea monumentelor istorice, repu!licat, cu modi"icrileulterioare, datorate de proprietarii persoane "izice care realizeaz, integral sau par ial, aceste lucrri pe cheltuial proprie)ț

!% lucrri destinate pstrrii integrit ii "izice i a cadrului construit sau natural alț șmonumentelor istorice de"inite ;n &egea nr# 322E2001, repu!licat, cu

modi"icrile ulterioare, "inan ate de proprietarii imo!ilelor din zona de protec ieț ța monumentelor istorice, ;n concordan cu reglementrile cuprinse ;nțdocumenta iile de ur!anism ;ntocmite potrivit legii)ț

c% lucrri eecutate ;n condi iile Ordonan ei Huvernului nr# 20E13 privindț țmsuri pentru reducerea riscului seismic al construc iilor eistente, repu!licat,țcu modi"icrile i completrile ulterioare)ș

d% lucrri eecutate ;n zone de regenerare ur!an, delimitate ;n condi iile &egii nr#ț40E2001 privind amenaarea teritoriului i ur!anismul, cu modi"icrile iș șcompletrile ulterioare, lucrri ;n care se des" oar opera iuni de regenerareș țur!an coordonate de administra ia local, ;n perioada derulrii opera iunilorț țrespective#

Cheltuielile privind !unurile de natura stocurilor sau a miloacelor "ie amortiza!ileconstatate lips din gestiune ori degradate, neimputa!ile, precum i taa pe valoarea adugatșa"erent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului 9==# +ceste cheltuieli suntdeducti!ile pentru cazul ;n care stocurileEmiloacele "ie amortiza!ile se ;nscrie ;n conditiaurmatoare : au "ost distruse ca urmare a unor calamit i naturale sau a altor cauze de "or ț țmaor, ;n condi iile sta!ilite prin norme#ț

=n sensul prevederilor art 24 alin#$3% lit c% din Codul "iscal mentionat in paragra"ul de maisus, cheltuielile privind stocurile si miloacele "ie amortiza!ile distruse ca urmare a unorcalamitati naturale sau a altor cauze de "orta maora sunt considerate cheltuieli deducti!ile lacalcului rezultatului "iscal, in masura in care acestea se gasesc situate in zone declarate a"ectate, potrivit prevederilor legale pentru "iecare domeniu, cauzele de "orta maora pot "i : epidemii,

epizootii, accidente industriale sau nucleare, incedii, "enomene sociale sau economice, conucturieterne si in caz de raz!oi#

Clasi"icarea rezultatului eercitiului si determinara rezultatului "iscal

Con"orm prevederilor legii conta!ilitatii, rezultatul eercitiului se calculeaza lunar, candse determina pro"itul sau pierderea conta!ila# Calculul se "ace cumulate de la inceputul anului,ast"el incat, la s"arsitul anului sa se poata prezenta calculul glo!al si "inal al rezultatului o!tinutasupra companiei# 'ezultatul eercitiului se determina la s"arsitul eercitiului "inanciar, prin comparareaveniturilor o!tinute si cheltuielile e"erente si poate im!raca "orma pro"itului sau pierederii#

'ezultatul I 9enituri ( Cheltuieli

'ezultatul unui eercitiu este generat de cele trei activitati care determina si clasi"icareacheltuielilor si veniturilor

( rezultatul activitatii de eploatare I veniturile din eploatare – cheltuieli de eploatare(rezultatul activitatii "inanciare I venituri "inanciare– cheltuieli "inanciare



11/18


+ceste doua activitati "ormeaza activitatea curenta care se des"asoara in intreprindere, iarrezultatul eploatarii si rezultatul "inanciar "ormeaza rezultatul current#

(rezultatul activitatii etraordinare I venituri etraordinare – cheltuieli etraordinare

'ezultatul activitatii etraordinare este generat de operatii de gestiune si de capital, carenu au nici o legatura cu activitatea curenta#

'ezultatul eercitiului este reprezentat de suma celor trei rezultate partiale :(rezultatul "inanciar (rezultatul eploatarii(rezultatul etraordinar

'ezultatul eercitiului reprezinta soldul "inal al contului de pro"it si pierdere supusrepartizarii pe destinatii legale#

Formarea si calculul pro"itului impoza!il au la !aza "ormula :

Pro"itul impoza!il I veniturile realizare – cheltuielile corespunzatoare veniturilor cheltuielinededucti!ile – deducerile "iscale

'ezultatul "iscal se determina prin respectarea si aplicarea principiului conectariicheltuielilor la venituri, asa numitul –marching(, care prevede deducerea din veniturilerecunoscute a cheltuielilor care au contri!uit la realizarea acestor#

Cheltuielile nededucti!ile sunt di"erentele permanente care au ca e""ect maorarearezultatului impoza!il in raport cu rezultatul conta!il# +ceste corectii au ca scop neutralizareacheltuielilor conta!ilizate si deduse din rezultatul conta!il, dar a caror deducere nu este admisadin punct de vedere "iscal#

*educerile "iscale etraconta!ile diminueaza rezultatul "iscal in raport cu cel conta!il# +uca scop retratarea rezultatului conta!il de elemente dea conta!ilitate, dar neimpoza!ile#

*aca din pro"itul conta!il se deduce impozitul pe pro"it, se o!tine pro"itul net, dupa"ormula:

pro"itul net I pro"itul conta!il – impozitul pe pro"it

'epartizarea pro"itului se inregistreaza in conta!ilitate in conditiile prevazute dedispozitiile legale in vigoare#

Conta!ilitatea cheltuielilor etraordinare –PCH

Cheltuielile etraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor etraordinar,cum sunt : calamitatile naturale si eproprierile unor active# .e poate pune in discutie daca ointreprindere care se a"la intr(o zona supusa "recvent calamitatilor naturale, poate consideravaloarea pierderilor de stocuri si la productia in curs de eecutie in categoria cheltuieliloretraordinare# 'eamintim ca in activitatea etraordinara sunt cuprinse acele evenimente sautranzactii distincte de activitatile curente ale intreprinderii care apar neregulat si cu "recventaredusa#



12/18


emplu=n urma unor alunecari de teren, societatea comerciala +l"a .#+ a constatat distrugerea

unei platatii de meri recent intrate pe pod, pierdere evaluata la suma de 18 000 lei# =nregistrareaconta!ila este :

51 I 213 18 000 leiCheltuieli privind +nimale siCalamitati si alte plantatiivenimente etraordinare

O societate inregistreaza pagu!e dupa ce un incendiu distruge o parte din stocul de mar"asi din miloacele "ie# Cum va proceda societatea pentru a scoate din evidenta aceste articoleJ.unt acestea consideratecheltuieli deducti!ileJ Care va "i tratamentul 9+ aplicatJ =n ceea ce priveste cheltuiala cu mar"urile distruse in urma calamitatii, Codul "iscal prevede urmatoarele:

G.unt nededucti!ile cheltuielile privind !unurile de natura stocurilor sau a activelorcorporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputa!ile, pentru care nu au "ostincheiate contracte de asigurare, precum si 9+ a"erenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului 9=#

?u intra su! incidenta acestor prevederi stocurile si miloacele "ie amortiza!ile, distruseca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de "orta maora, in conditiile sta!ilite prinnormeG

?ormele metodologice pentru aplicarea acestui articol prevad:

G =n sensul prevederilor din Codul "iscal , cheltuielile privind stocurile si miloacele "ieamortiza!ile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de "orta maora suntconsiderate cheltuieli deducti!ile la calculul pro"itului impoza!il, in masura in care acestea segasesc situate in zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru "iecare domeniu,a"ectate de calamitati naturale sau de alte cauze de "orta maora#

otodata, sunt considerate deducti!ile si cheltuielile privind stocurile si miloacele "ieamortiza!ile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,"enomene sociale sau economice, conuncturi eterne si in caz de raz!oi#

Fenomenele sociale sau economice, conuncturile eterne si in caz de raz!oi sunt cele prevazute de &egea privind rezervele de stat 82E12, repu!licata, cu modi"icarile si completarileulterioare#G Prin urmare, pentru a "i deducti!ile cheltuielile cu mar"a si miloacele "ie distrusa deincendiu este necesar sa aveti dovada emisa de organele a!ilitate $pompieri% prin care sedemonstreaza ca magazinul Edepozitul respectiv a luat "oc, mar"a si miloacele "ie "iinddistrusa#

=n conditiile in care se usti"ica "aptul ca mar"a a "ost distrusa in urma incendiului,


http://www.cheltuieli.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuieli.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuieli.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuieli.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuieli.fisc.ro/?cs=138307


13/18


con"orm celor de mai sus, atunci nu se va colecta nici 9+ pentru aceasta, in !aza art# 128 alin# 8lit#a din Codul "iscal#

*in punct de vedere conta!il, veti inregistra scoaterea din gestiune a mar"urilor ast"el:

51 I 1GCheltuieli privind calamitatile Mar"urisi alte evenimente etraordinare

( scoaterea miloacelor "ie:

K I 21 E213281+mortizare51GCheltuieli privind calamitatile

si alte evenimente etraordinare

Cum se inregistreaza in conta!ilitatea societatii, pierderea unei cantitati de grau dinmagazia de stocuri, in urma unei calamitati naturale $ploaie torentiala%J Mentionez "aptul ca acest grau este evidentiat in de!itul contului 1 ca stoc de mar"a#*e asemenea, in cazul in care primesc de la +sirom despagu!ire,valoarea acesteia cum o

inregistrezJ .unt cheltuieli, respectiv venituri deducti!ile "iscalJConsider ca o ploaie torentiala nu poate "i incadrata la categoria de calamitati naturale,analizate din punctul de vedere al implicatiilor "iscale# Opinia mea se intemeiaza pereglementarile sta!ilite de normele metodologice a"erente art# 21 alin# $3% lit# c% din Codul "iscal,ce sta!ilesc:

=n sensul prevederilor art# 21 alin# $3% lit# c% din Codul "iscal, cheltuielile privind stocurilesi miloacele "ie amortiza!ile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de"orta maora sunt considerate cheltuieli deducti!ile la calculul pro"itului impoza!il, in masura incare acestea se gasesc situate in zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru"iecare domeniu, a"ectate de calamitati naturale sau de alte cauze de "orta maora#

otodata, sunt considerate deducti!ile si cheltuielile privind stocurile si miloacele "ieamortiza!ile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,"enomene sociale sau economice, conuncturi eterne si in caz de raz!oi# Fenomenele sociale saueconomice, conuncturile eterne si in caz de raz!oi sunt cele prevazute de &egea privindrezervele de stat nr# 82E12, repu!licata, cu modi"icarile si completarile ulterioare#

Badescu DeliaStaiar anul I Pae 1!

http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307


14/18


+st"el aplica!ile situatiei descrise de intre!are, distrugerea unei cantitati de cerealedatorita ploilor a!undente, sunt prevederile de la art# 21 alin# $3% lit# c% din Codul "iscal, cesta!ilesc ca sunt nededucti!ile la calculul impozitului pe pro"it urmatoarele: cheltuielile privind !unurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,neimputa!ile, pentru care nu au "ost incheiate contracte de asigurare, precum si taa pe valoareaadaugata a"erenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului 9=#

?orma metodologica a acestui articol aduce o precizare importanta: Cheltuielile cu !unurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lipsa din gestiune sau degradatesi neimputa!ile, inclusiv taa pe valoarea adaugata a"erenta, dupa caz, pentru care s(au incheiatcontracte de asigurare, nu intra su! incidenta prevederilor art# 21 alin# $3% lit# c% din &egea nr#41E200 privind Codul "iscal, cu modi"icarile si completarile ulterioare#

Prin urmare putem concluziona ca daca societatea dvs are incheiate contracte de asigurarea stocului de mar"a, pierderile cu aceste stocuri sunt deducti!ile la calculul pro"itului impoza!il#

Lusti"icarea deducerii se "ace prin prezentarea contractelor de asigurare, insa noi consideram cadeducerea se poate e"ectua daca societatea e"ectueaza demersurile de recuperare a despagu!irii#

=n cazul incasarii unei despagu!iri de la societatea de asigurare, se presupune implicitdeducerea cheltuielii cu stocul degradat, ast"el incat acest venit este unul impoza!il deoarece nueste epres prevazut de art# 20 din Codul "iscal, ce sta!ileste categoria veniturilor neimpoza!ilela determinarea impozitului pe pro"it#

Ca si mod de conta!ilizare a acestor cheltuieli, utilizand planul de conturi apro!at prinOMFP nr# 044E200, privind conta!ilitatea, sunt corecte urmatoarele inregistrari conta!ile: 50 Cheltuieli cu mar"urile I 1Mar"uri

pentru valaorea stocului de cereale distrus de ploaie

4121 Conturi la !anci I 481 9enituri din despagu!iricu valoarea sumei despagu!ilte de asigurator#

*aca din varii motive aungeti la concluzia ca aceasta cheltuiala este nededucti!ila, seretine ca si 9+a"erent achizitiei initiale a stocului este nededucti!il, inregistrandu(sein conta!ilitate prin articolul conta!il: 54 Cheltuieli cu impozite si tae I 332 9+ colectat#+ceasta cheltuiala nu este e"ectuata in scopul o!tinerii de venituri, ast"el incat este nededucti!ila

la calculul impozitului pe pro"it#

4tudiu de ca8 privind cheltuielile extraordinare

1 # proprierea unor imo!ilizari corporale neamortizate integral,prin acte normative, din ratiunide interes pu!lic#

Badescu DeliaStaiar anul I Pae 1"

http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008http://www.reducericontabile.contabilul.ro/?cs=506008http://www.reducericontabile.contabilul.ro/?cs=506008http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://www.pfa-taxesiimpozite.fisc.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008http://www.reducericontabile.contabilul.ro/?cs=506008http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://www.pfa-taxesiimpozite.fisc.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008


15/18


ntitatea -ruce .'& este epropriata de un echipament achitionat in urma de 2 ani in valoare de5 000 lei# *urata normala de viata este de 4 ani, "iind amortizat liniar#Con"orm actului normativ prin care s(a "acut epropierea, -ruce .'& are dreptul la o su!ventiede 10 K din valoarea neta a echipamentului, pe care o incaseaza prin !anca#

+st"el :+mortizarea inregistrata : 5 000 lei E 4 ani I 2 300 lei.uma ramasa de amortizat : 5 000 lei – 2 300 lei I 500 lei.u!ventie cuvenita : 500 lei < 10K I 50 lei

Exproprierea

K I 211 chipamente tehnologice 5 000 lei $masini, utilae si instalatii de lucru%

51 Cheltuieli privind calamitatile 500 lei si alte evenimente etraordinare281 +mortizari privind 2 300 lei imo!ilizarile corporale

Reflectarea creantei pentru subventia cuvenita

334 I 1 50 lei

.u!ventii

9enituri din su!ventii pentru evenimenteetraordinare si altelesimilar

ncasarea subventiei

4121 I 334 50 lei

Conturila !anciin lei .u!ventii

nchiderea conturilor de cheltuieli

121 I 51 500lei

Badescu DeliaStaiar anul I Pae 1#


16/18


Pro"it sau pierdere

Cheltuieli privindcalamitatile si alte

evenimenteetraordinare

nchiderea conturilor de venituri

1 I 121 50 lei9enituri dinsu!ventii pentruevenimenteetraordinare sialtele similare

Pro"it sau pierdere

&stfel in urma exproprierii societatea inre9istrea8a in situatiile financiare intocmite in

conformitate cu O:FP 0-));)-(< a anului curent urmatoarele date referitoare laactivitatea extraordinara 5

9enituri etraordinare total 50#00

Cheltuieli etraordinare total ,500#00

Pro"itul sau pierderea din activitateaetraordinara

$,230#00%

4tudiu de ca8 privind cheltuiele extraordinare

De8astre sau calamitati naturale concreti8ate in distru9erea de stocuri deactive circulante

ntitatea PH& .'&, des"asoara activitati de canzare cu amanuntul al produselor de !irotica#

Costul de achizitie a mar"ii din depozit este de 10 000 lei# +daosul comercial practicat pentru aceste mar"uri este de 4K din costul de achizitie#

=n urma unui cutremur, in depozit s(a produs un incendiu ce a distrus 30K din mar"aa"lata in depozit#

.ocietatea are incheiata o asigurate de !unuri cu o societate de asigurari pentru calamitatinaturale in !aza careia are dreptul sa primeasca despagu!iri de maim 3 000 lei, sau 100K dinvaloarea de vanzare a mar"urilor distruse#

Costul de achizitie a mar"ii distruse : 10 000 lei < 30KI 3 000 lei+daosul comercial inregistrata a"erent mar"urilor distruse : 3 000 lei < 4KI 200 lei9+ neeigi!ila a"erenta mar"urilor distruse : $3 000 200%


17/18


51 I 1 Mar"uri 3000 leiCheltuieli privindcalamitatile si

alte evenimenteetraordinare

8 *i"erente de pret la mar"uri I

1 Mar"uri200 lei

3328 9+neeigi!ila I 1 Mar"uri 830 lei

ncasarea despa9ubirii

4121 I 1 3000 lei

Conturila !anciin lei

9enituri din su!ventii pentru evenimenteetraordinare si altele

similare

nchiderea conturilor de cheltuieli

121 I 51 3000 lei

Pro"it sau pierdere

Cheltuieli privindcalamitatile si alte

evenimenteetraordinare

nchiderea conturilor de venituri

1 I 121 3000 lei

9enituri dinsu!ventii pentruevenimenteetraordinare sialtele similare

Pro"it sau pierdere

&stfel societatea inre9istrea8a in situatiile financiare intocmite in conformitate cu O:FP0-)); )-(< a anului curent urmatoarele date referitoare la activitatea extraordinara 5

Badescu DeliaStaiar anul I Pae 1$


18/18


9enituri etraordinare total 3000

Cheltuieli etraordinare total 3000

Pro"itul sau pierderea din activitateaetraordinara 0

'iblio9rafie 5

( # O:FP (0-);)-(<)# Codul fiscal din )-(=># Norme de aplicare a codului fiscal

definire si clasificare ch extraordinare

Documents