deloitte saal i-1big4.aripaev.ee/wp-content/uploads/sites/5/2014/06/... · 2014. 6. 5. · 1...

2.06.2014

1

Maksude optimeerimine

Mait Riikjärv

Ivo Vanasaun

28. mai 2014

Kes me oleme?Saame tuttavaks!

2

Maksu- ja juriidiliste teenuste juhtDeloitte Advisory ASE-post: [email protected]: +372 5018 788

18 aastat maksunõustamise kogemust, sh viimased 14 aastat Deloittes

Mait Riikjärv

Juhtiv maksunõustajaDeloitte Advisory AS

E-post: [email protected]: +372 5277 881

15 aastat maksualast kogemust:• 8 aastat Deloittes• 7 aastat Rahandusministeeriumis

Ivo Vanasaun

© 2014 Deloitte Eesti

2.06.2014

2

� Kuidas eristada seaduslikku ja ebaseaduslikku

maksudest hoidumist?

� Mis on tänased maksuplaneerimise võimalused?

� Eelseisvad muudatused

� Kuidas efektiivselt maksuriske maandada?

Päevakord

3© 2014 Deloitte Eesti

4

Kuidas eristada seaduslikku ja ebaseaduslikku maksudest hoidumist?


2.06.2014

3

Maksudest kõrvalehoidumine on maksumaksja poolne seadusevastane tegevus maksudest maksmata jätmiseks, näiteks:

• Tulu varjamine

• Käibe varjamine

• Tulust lubamatute mahaarvamiste tegemine

• Jne

Sageli seondub varimajandusega.

Ebaseaduslik maksudest hoidumineTax evasion


Seaduse piirides maksukoormuse vähendamine, kus maksumaksja kohandab oma käitumist vastavalt maksuseadustele. Näiteks:

• tehingu vormi valimine saavutamaks madalamat maksukulu (töötasu vs dividend; kasu vara võõrandamisest vs dividend);

• maksuresidentsus madalama maksukoormusega riigis;

• siirdehinnad;

• jne

Peamine küsimus:

majanduslik sisu versus juriidiline vorm (maksukorralduse seaduse § 84).

Seaduslik maksuplaneerimineTax avoidance

6Deloitte Advisory AS

2.06.2014

4

Seaduslik maksuplaneerimineNäide seaduslikust maksuplaneerimisest


Euroopa Kohus:

Maksude vältimiseks tehtud tehinguga on tegemist, kui tehing või toiming ei oma mingit majanduslikku sisu ehk on täielikult kunstlik (wholly artificial). Kui on olemas majanduslik tegelikkus (nt töötajad ja ruumid ning vahendid), siis ei ole reeglina kunstlik.

Lubatud maksuplaneerimine EL ja Eesti kontekstis


2.06.2014

5

Eesti Riigikohus: olulised tegurid, mis peaksid koostoimes mõjuma ja tõendama tehingu majandusliku sisu puudumist:

• tehingutes osalejate vahelised juriidilised, majanduslikud ja/või isiklikud sidemed;

• tehingute jada, kus ühe tehingu käigus tekkinud õigussuhe oleks olnud ülejäänud tehingute tegemiseta mõttetu;

• tehingutejada etteplaneeritus;

• jadas mõne etapi puhul majandusliku eesmärgi puudumine;

• tehingute ebaloomulikkus võrreldes tavalise majandustegevusega;

• tehingute ajaline järgnevus ja kiirus.

Lubatud maksuplaneerimine EL ja Eesti kontekstis


Vettpidav maksuplaneerimine

• Maksuplaneerimine peab olema selline, et tehingud on kaitstavad ka juhul,kui maksuhaldurile on teada täielik pilt toimunust.

• Tehingutejada iga lüli eraldivõetuna peab omama majanduslikkumõtet/sisu (v.a mitterahalise sissemakse puhul, kus maksuvabastusesaamiseks puuduvad ajalised ja sisulised piirangud).

• Omandistruktuuri piisavalt varajane kohandamine minimiseerib maksuriske.


2.06.2014

6

Tänased maksuplaneerimise võimalused


Eesti füüsilised isikud:

• Töölepingu asemel nn OÜ-tamine;

• Isiklikust OÜ’st töötasu asemel dividendi maksmine

• Osaluste müük läbi valdusühingu

• Kinnisvara müük „eluasemena“

• jne


12

Ühe tehinguvormi asendamine teisega


2.06.2014

7

Äriühingud:

• Dividendi asemel Eesti tütarettevõtjast laenude võtmine

• Dividendi asemel kasu vara võõrandamisest

• Kontsernikonto kasutamine

• Seotud isikute vaheliste tehingute hinnastamine (siirdehinnad)

• Äriühingu finantseerimine omakapitali asemel laenudega

• Tasud „pehmete teenuste ja õiguste eest“ (juhtimistasud, litsentsitasud)

• Kasumite siirdamine läbi ühinemiste ja jagunemiste

• jne


13

Ühe tehinguvormi asendamine teisega


Näiteid maksuplaneerimise kaasustest

� AS Technomar & Adrem kaasus (müük ja ostud läbi vahendaja; ülekanded läbipaistmatule pangakontole)

� Hansapanga aktsiate müügikaasus (turuhinnaga müük, kuid tasumine hiljem)

� Hansapanga aktsiate mitterahalise sissemakse kaasused

� Wasp kaasus (töötasu vs dividend)

� Sylvester kaasus (osaluse müük läbi valdusühingu)


2.06.2014

8

Eelseisvad muudatused


BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) initsiatiiv:

• maksualase läbipaistvuse suurendamine ja üleilmse automaatse maksuinfo vahetuse loomine;

• maksubaasi erosiooni ja kasumite siirdamise piiramine.


16

G20 ja OECD initsiatiiv


2.06.2014

9

OECD ja G20 koostöös 15 erinevat tegevussuunda, näiteks:

• rahvusvahelise maksustamise reeglite ülevaatamine selliselt, et erinevate riikide maksusüsteemide vahele ei jääks nn maksuauke.

• digitaalse ettevõtluse maksustamine olukorras kus ühe riigi ettevõtja omab olulist kohalolekut teises riigis.

• hübriidinstrumentide maksustamine (välditakse topelt maksuvabastusi, topelt mahaarvamisi või maksustamishetke olulist edasilükkamist);

• madala maksumääraga territooriumide vastaste reeglite tugevdamine (nn CFC reeglid);

• piiratakse (äriühingu) laenuintresside mahaarvamise võimalusi juhul, kui laenuga tehtav investeering ei hakka genereerima maksustatavat tulu.


17



Maksubaasi erosiooni ja kasumite siirdamise piiramine:

� Olemasolevad rahvusvahelise maksustamise reeglid maksulepingute, püsivate tegevuskohtade ja siirdehindade osas tuleb üle vaadata selliselt, et kasumeid maksustatakse riigis, kus väärtus on loodud. Nt piiratakse võimalusi mitteresidendi püsiva tegevuskoha olemasolu kunstlike vahenditega varjamiseks).

� Vaadatakse üle ja vajadusel muudetakse ka praegu kehtivat nn turuväärtuse põhimõtet (ingl k arm’s length principle).

� Suurema läbipaistvuse saavutamiseks peaksid ettevõtjad deklareerima oma üleilmse jaotuse nii kasumite kui ka makstud maksude osas.


18



2.06.2014

10

15.05.2014 Rahandusministeeriumi poolt Vabariigi Valitsusele saadetud eelnõu:

Maksukorralduse seaduse § 27 uued lõiked:

(3) Maksuhaldur avaldab oma veebilehel maksukohustuslase kalendriaasta jooksul tasutud

maksusummad kord kvartalis summeeritult kvartalile järgneva kuu 10. kuupäevaks

järgmiselt:

1) kõikide riiklike maksude summa kassapõhiselt;

2) sotsiaalmaksu, residendist füüsilise isiku tulult kinni peetud tulumaksu ning kohustusliku

kogumispensioni maksete ja töötuskindlustusmaksete summa kassapõhiselt.

(4) Käesoleva paragrahvi lõiget 3 ei kohaldata füüsilisele isikule, kes ei ole registreeritud

füüsilisest isikust ettevõtjana.

Käesoleva seaduse § 27 lõikes 3 nimetatud summad avaldatakse esmakordselt 2014. aasta 10. oktoobriks 2014. aasta kolmanda kvartali kohta.


19

Plaanitav muudatus maksukorralduse seaduses


Kuidas efektiivselt maksuriske maandada?


2.06.2014

11

Võimalikud maksutagajärjed tuleks üle vaadata:

• kõik ettevõtte üleminekud

• äriühingutes osaluste ostud ja müügid;

• muudatused kontserni juriidilises struktuuris;

• piiriülesed ostu- ja müügitehingud;

• piiriülesed finantseerimistehingud;

• olulised põhitegevuse tehingud (teenused, kaupade ost-müük);

• maksuarvestuse ja maksude deklareerimisega seonduvad uued protseduurid

Pädev maksunõustaja juhib lisaks maksuriskidele tähelepanu ka kasutamata võimalustele!

Millal maksuriskidele eriti tähelepanu pöörata?


Erinevad võimalused:

• siduv eelotsus maksuhaldurilt;

• kirjalik päring maksuhaldurile (selgitustaotlus);

• maksueksperdi arvamus konkreetse tehingu kohta;

• maksuülevaate tellimine maksueksperdilt (ei pruugi seonduda konkreetse tehinguga);

• müüja kinnitus ja sanktsioonid (äritegevuse või osaluse ostu korral).

Kuidas efektiivselt maksuriske maandada?


2.06.2014

12

• Maksuplaneerimine peab olema selline, et tehingud on kaitstavad ka juhul, kuimaksuhaldurile on teada täielik pilt toimunust.

• Edukas maksuplaneerimine eeldab substantsi olemasolu. Näilikud tehingud eipruugi olla kaitstavad.

• Tulevikus piiratakse maksuplaneerimise võimalusi (OECD ja Euroopa Liiduinitsiatiivid).

• Pädev maksunõustaja juhib lisaks maksuriskidele tähelepanu ka kasutamatavõimalustele!

Kokkuvõte


Deloitte tähistab ühte või mitut Deloitte Touche Tohmatsu`t, mis on UK määratud vastutusega äriühing ja selle liikmesfirmade võrgustikku, kus iga liikmesfirma on juriidiliselt eraldiseisev ja sõltumatu ettevõte. Deloitte Touche Tohmatsu ja tema liikmesfirmade juriidilise struktuuri detailset kirjeldust vaata www.deloitte.ee.

Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

© 2014 Deloitte Eesti 24

deloitte saal i-1big4.aripaev.ee/wp-content/uploads/sites/5/2014/06/... · 2014. 6. 5. · 1...

Documents