den nye eu-toldkodeks - deloitte us | audit, consulting ... · 09.15 –9.45 09.45 –10.15 10.30...

Den nye EU-

toldkodeks

Winni Nielsen

Dorthe Higham

Johan Perulf

Fokus på det nye

© 2016 Deloitte 2

Dagens program København

1 Velkomst – præsentation og tidsplan

2 Sikkerhedsstillelse

3 AEO- Autoriseret økonomisk operatør

4 Bevillinger

Toldværdi5

Eksportør6

09.00

09.15 – 9.45

09.45 – 10.15

10.30 – 11.00

11.00 – 11.20

11.20 – 11.30

11.45 – 12.00

Implementering af datasystemer7 11.30 – 11.45

Spørgsmål og afslutning

EUTK seminar april 2016

© 2016 Deloitte

Unionens

Toldkodeks

Kort

introduktion

© 2016 Deloitte 4

Toldlovgivningen fra 1. maj 2016

Unionens

toldkodeks

forordning

nr. 952/2013 Rådet &

Parlamentet

Gennem-

førelsesbest.

Forordning

nr. 2015/2447Kommissionen

Delegerede

Forordning

nr. 2015/2446

Kommissionenbilag

bilag

Definitiv

Toldfritagelse

Forordning

nr. 1186/2009Rådet

Kombinerede

Nomenklatur

Forordning

hvert år 2016:

2015/1754Kommissionen

suppleres ligesom den

nuværende toldkodeks af

en lang række andre

forordninger bl.a.

Delegerede

Forordning Overgangs-

ordninger

C(2015) 9248Kommissionen

EUTK

DF GF DFO


© 2016 Deloitte

Sikkerhedsstillelse

© 2016 Deloitte 6

”Nye” krav til sikkerhedsstillelse

Sikkerhedsstillelse

Den nye lovgivning understreger i større udstrækning end i dag, at det er obligatorisk at stille sikkerhed,

når:

• told ikke betales på det tidspunkt, hvor toldskyld opstår (dvs. kredit)

• en virksomhed får en bevilling, hvorefter der kan modtages, opbevares eller transporteres varer, som

ikke er i fri omsætning i EU (dvs. told er ikke betalt, men suspenderet)

Det skyldes toldlovgivningens ufravigelige udgangspunkt:

1. told og importafgifter skal betales, før varer frigives og udleveres til modtager; betales ikke kontant ved

toldbehandling, kan der gives kredit, når toldmyndighederne har fået en sikkerhed/garanti, der dækker

det pågældende beløb, og

2. varer, der fysisk befinder sig i toldområdet uden at være frigivet til ”fri omsætning”, skal være dækket

af en sikkerhed/garanti

Dette skal sikre, at EU’s pengekasse respektive medlemslandenes nationale statskasser ikke går glip af

indtægter.

Juridisk: To forskellige situationer, der skal vurderes hver for sig.

Vi kommer tilbage til praktikken.


© 2016 Deloitte 7

Eksisterende og potentiel toldskyld

Sikkerhedsstillelse

Fra den 1. maj 2016 sondres mellem ”eksisterende toldskyld” og ”potentiel toldskyld”:

• eksisterende toldskyld – et toldbeløb, der er opstået

• potentiel toldskyld – et toldbeløb, der kan opstå for varer, der er i EU's toldområde, men

ikke er i fri omsætning

I EUTK stilles krav om sikkerhedsstillelse for både faktisk og potentiel toldskyld.

Fremadrettet skal der således stilles sikkerhed for at få bevillinger til:

• særlige procedurer (dvs. de nuværende ”økonomiske toldprocedurer”), og

• midlertidig opbevaring (dvs. nuværende ”midlertidig oplæggelse”, MIO/MIG)

Undtagelse i en overgangsperiode, hvis man har en bevilling udstedt efter de gamle regler.


© 2016 Deloitte 8

Eksisterende og potentiel toldskyld

Sikkerhedsstillelse

Der er nye regler om størrelsen af den konkrete sikkerhed, der skal stilles for enten ”faktisk

toldskyld” eller ”potentiel toldskyld”:

• størrelsen afhænger af en række faktorer, men skal afspejle den reelle risiko for, at det

toldbeløb, en situation/bevilling repræsenterer, ikke bliver betalt

• det er muligt at nedsætte eller fritage for sikkerhedsstillelse i specifikke situationer,

forudsat virksomheden har AEO-status eller opfylder specifikke AEO-kriterier

• det er muligt at dække flere bevillinger og/eller procedurer med én ”samlet sikkerhed”


© 2016 Deloitte 9

Monitorering

Sikkerhedsstillelse

Konstaterer toldmyndighederne, at sikkerhedsstillelsen ikke – eller ikke længere – helt sikkert

eller fuldt ud garanterer rettidig betaling af det beløb, der svarer til toldskylden og andre

afgifter, kræver de, at garantistilleren efter eget valg:

• enten stiller en supplerende sikkerhed

• eller erstatter den oprindelige sikkerhed med en ny

DET BETYDER, at der bliver ”holdt øje”! Dvs. MONITORERING.

Gælder dog ikke, hvis virksomheden vælger at anvende en eller begge af SKATs

sikkerhedsstillelsesordninger.


© 2016 Deloitte 10

SikkerhedsstillelseHvem skal stille sikkerheden?

• Sikkerheden skal stilles af den person (juridiske eller fysiske), som er eller vil kunne blive

debitor, men kan også stilles af en anden person (f.eks. brancheorganisationer for deres

medlemmer) på vegne af debitor

• Sikkerheden skal omfatte toldbeløbet og afgifter, som skal betales ved import/eksport

• Toldmyndighederne kan kun kræve én sikkerhedsstillelse for nærmere angivne varer, en

forsendelse eller en bestemt angivelse, dog kan der kræves supplerende eller ny

sikkerhed, hvis det konstateres, at en sikkerhed ikke dækker toldskylden i den givne

situation

• Sikkerhedsstillelsen frigives, når told er betalt, varer er genudført, en toldprocedure

afsluttet eller lignende……


© 2016 Deloitte 11

SikkerhedsstillelseEnkelt sikkerhedsstillelse

Enkelt sikkerhedsstillelse kan kun anvendes for en enkelt transaktion, og det kræver ikke en

bevilling; dvs. 1 varesending = en sikkerhedsstillelse.

Eksempel: enkeltstående tilladelse til Aktiv forædling eller Midlertidig indførsel.

• Gælder uanset om eksisterende eller potentiel toldskyld

• Sikkerheden skal svare til toldbeløbet og evt. afgiftsbeløbet

• Ingen mulighed for at nedsætte eller fritage for sikkerheden


© 2016 Deloitte 12

SikkerhedsstillelseSamlet sikkerhedsstillelse

Samlet sikkerhedsstillelse kræver bevilling fra SKAT.

For at kunne få bevilling, skal virksomheden:

• være etableret i EU

• opfylde AEO-kriteriet om regelefterlevelse

• anvende proceduren regelmæssigt eller være operatør af faciliteter til midlertidig

opbevaring eller opfylde AEO-kriteriet om praktisk kompetence og professionelle

kvalifikationer

Sikkerhedsstillelsen kan kræves fastholdt i en periode, og sikkerheden skal til enhver tid

dække det potentielle toldbeløb.

Mulighed for nedsættelse af eller fritagelse for sikkerheden, hvis virksomheden opfylder

AEO-kriterierne om solvens samt intern kontrol af transaktioner og varestrømme.

Kommissionen kan indføre midlertidigt forbud mod samlet kaution for varer, når der har været

konstateret svig med den pågældende type varer.


© 2016 Deloitte 13

SikkerhedsstillelseI praksis

Toldlovgivningen har ikke krav om én specifik type af sikkerhedsstillelse, men opridser

forskellige muligheder, som virksomhederne kan vælge mellem:

• kontant depositum (penge, uanset valuta, eller andre betalingsmidler)

• tilsagn fra en kautionist

• pant i fast ejendom

• håndpant i varer

• ejendom, værdipapirer eller fordringer, bankbøger eller statsgældsbeviser

• overdragelse af fordringer til sikkerhed, pantsætning med eller uden rådighedsberøvelse

• aftale om, at tredjemand, godkendt af toldmyndighederne, hæfter solidarisk, eller

modtagelse af en veksel, hvis indløsning den pågældende indestår for

• deltagelse, ved betaling af et bidrag, i en almindelig garantiordning, der forvaltes af

toldmyndighederne

Valget er bindende for 1 år og kræver bevilling.


© 2016 Deloitte 14

SikkerhedsstillelseSKATs sikkerhedsstillelsesordninger

”Bidrag, i en almindelig garantiordning, der forvaltes af toldmyndighederne” =

SKATs sikkerhedsstillelsesordninger.

Den nuværende, som dækker toldkredit, udvides:

• alle tilfælde af ”eksisterende toldskyld” gebyr: 2,5 promille af toldbeløbet

Den nye, som skal dække andre tilfælde af toldskyld:

• dvs. ”potentiel toldskyld”, betales en promille af det potentielle toldbeløb til puljen

• i perioden den 1. maj 2016 til 31. december 2016 er promillen fastsat til 0

• satsen for 1. januar 2017 og fremefter er ikke fastsat endnu


© 2016 Deloitte 15

SikkerhedsstillelseSKATs sikkerhedsstillelsesordninger

SKATs sikkerhedsstillelsesordninger er puljeordninger, der fungerer som en almindelig

garantiordning med indbetaling af bidrag.

Deltagelse i ordningen kræver:

• registrering som importør i Erhvervsregisteret

• ansøgning til SKAT om godkendelse

SKAT vurderer virksomhedens egenkapital, toldskyld m.v. med henblik på at afdække, om

der er risiko for tab.

SKATs sikkerhedsstillelsesordninger kan kun anvendes i Danmark. Dvs. hvor told skal

betales i Danmark respektive hvor toldproceduren startes og sluttes i DK.

Valg af en ordning er bindende for 1 år.


© 2016 Deloitte 16

Beregning sikkerhedsstillelse eksisterende toldskyld

Sikkerhedsstillelse

Beregning af sikkerhedsstillelse ved eksisterende toldskyld:

• sikkerhedsstillelsen skal svare til et beløb, der dækker import- og eksportafgiftsbeløbet og

andre afgifter, der skal betales ved importen eller eksporten

• der findes mulighed for nedsættelse, hvis visse krav er opfyldte


© 2016 Deloitte 17

Beregning sikkerhedsstillelse potentiel toldskyld

Sikkerhedsstillelse

Beregning af sikkerhedsstillelse ved potentiel toldskyld:

• beregningsmetode ved potentiel toldskyld afventer endelige afklaring

For virksomhederne haster det ikke ”kritisk” med at kende beregningsmetoden, hvis man i

alle tilfælde ønsker at anvende SKATs ordning med sikkerhedsstillelse for potentiel toldskyld,

da der først vil blive opkrævet gebyr for at deltage i ordningen fra 1. januar 2017.

Ønsker en virksomhed at stille individuel sikkerhed for potentiel toldskyld. er det naturligvis

meget vigtigt at få konkrete oplysninger om, hvordan sikkerhedstilladelsen skal beregnes.


© 2016 Deloitte 18

SikkerhedsstillelseSamlet sikkerhedsstillelse – referencebeløb

Når der søges om samlet sikkerhedsstillelse, skal et referencebeløb, der svarer til det

samlede sikkerhedsstillelsesbeløb, fastsættes.

Toldskyld som er opstået (eksisterende):

• referencebeløbet skal svare til told og andre afgifter, som skal betales

Toldskyld som kan opstå (potentiel toldskyld):

• referencebeløbet skal svare til told og andre afgifter, som eventuelt skal betales i

perioden, fra varerne henføres under den særlige toldprocedure eller midlertidig

opbevaring og indtil denne procedure er ophørt


© 2016 Deloitte 19

SikkerhedsstillelseBeregning – referencebeløb

• Referencebeløbet beregnes på grundlag af: Varer under relevant toldprocedure eller

under midlertidig opbevaring de forudgående 12 måneder samt på grundlag af et skøn

over omfanget af de planlagte transaktioner fra de personer, der skal stille sikkerheden

• Er der ikke de oplysninger, som er nødvendige for at fastsætte et referencebeløb,

fastsættes beløbet til 10.000 EUR for hver angivelse


© 2016 Deloitte 20

SikkerhedsstillelseNedsættelse ved AEO-certificering

Nedsættelse af eksisterende toldskyld:

• kun AEO-virksomheder kan få nedsættelse af eksisterende toldskyld, og den kan

nedsættes til 30 % af toldskylden

Nedsættelse af potentiel toldskyld:

• virksomheder kan få nedsættelse, hvis de opfylder følgende AEO kriterier:

− høj grad af kontrol over virksomheden og varestrømmen og har systemer, der gør det

muligt at gennemføre passende toldkontrol

− er økonomisk solvent

Sikkerhedsstillelse for potentiel toldskyld kan nedsættes til 0 %, 30 % eller 50 % af

toldskylden.


© 2016 Deloitte

Autoriseret

Økonomisk

Operatør (AEO)

© 2016 Deloitte

Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO)Formål

Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO)

En erhvervsdrivende involveret i international varehandel, der er blevet tildelt denne status, idet

virksomheden opfylder krav for sikkerheds- og sikringsstandarder og/eller forenklede toldprocedurer.

• Formålet med AEO er at give

lempelser til erhvervsdrivende, der gør

en indsats for at overholde reglerne og

sikre deres del af den internationale

forsyningskæde og dermed lette

samhandlen

• AEO-certificering er frivillig – endnu!

• Voksende betydning for

forsyningskæden (omkostninger,

hastighed) og mulighed for at anvende

de forenklede toldprocedurer


© 2016 Deloitte 23

Bevilling til AEO

Autoriseret økonomisk operatør (AEO)


Der bliver to forskellige bevillinger:

• AEOC-bevilling – for at anvende forenklede toldbestemmelser

• AEOS-bevilling – for at anvende sikkerheds- og sikringsrelaterede forenklinger

Den nuværende AEOF ”afskaffes”, dvs. erstattes af de to dele hver for sig.

Fremover kan udstedes én kombineret bevilling, der omfatter både AEOC og AEOS.

Det er endnu ikke afklaret, om nuværende indehavere af et AEOF-certifikat uden videre vil

få én kombineret bevilling eller to bevillinger (dvs. separate AEOC og AEOS-bevillinger).

© 2016 Deloitte 24

Kriterier for AEO-status



Følgende kriterier skal være opfyldt for, at en virksomhed kan opnå AEO status:

• ansøgeren må ikke have begået alvorlige/gentagne overtrædelser af told- og

skattelovgivningen

• ansøgeren har de seneste tre år opfyldt sine økonomiske forpligtelser med hensyn til

betaling af told og andre importafgifter

• ansøgeren skal bevise en høj grad af kontrol over sin virksomhed og over

varestrømmen

• virksomheden skal være økonomisk solvent

• virksomheden skal have praktisk toldkompetence eller professionelle

toldkvalifikationer – nyt kriterie

© 2016 Deloitte 25

Praktisk toldkompetence/professionelle toldkvalifikationer



• Nyt kriterie, der er indført i forbindelse med den nye toldkodeks

• Kriteriet betyder, at ansøgeren skal bevise, at han selv eller den person, der er

ansvarlig for ansøgerens toldanliggender, har den fornødne erfaring med

toldanliggender

• Kriteriet gælder kun ved ansøgning om bevilling til AEOC (forenklede toldbestemmelser)

• Hvis ansøgerens toldanliggender varetages af en ekstern person, der er indgået en

aftale med, anses kriteriet om kompetence og kvalifikationer for at være opfyldt, hvis

den eksterne person har en AEOC-bevilling

© 2016 Deloitte 26



Kriteriet anses for opfyldt, når ansøgeren opfylder én af følgende betingelser:

• ansøgeren/den ansvarlige for toldanliggender opfylder en af følgende standarder for

praktisk kompetence

− dokumenteret praktisk erfaring i mindst 3 år med toldanliggender

− en kvalitetsstandard vedrørende toldanliggender, som er vedtaget af et europæisk

standardiseringsorgan

• ansøgeren/den ansvarlige for toldanliggender har afsluttet en uddannelse inden for

toldlovgivning, som er relevant og som er udbudt af følgende:

− en medlemsstats toldmyndighed

− en uddannelsesinstitution, der er anerkendt af toldmyndighederne til at udbyde disse

kvalifikationer

− en erhvervsmæssig eller faglig sammenslutning, der er anerkendt af

toldmyndighederne i en medlemsstat til at udbyde sådanne kvalifikationer

Praktisk toldkompetence/professionelle toldkvalifikationer

© 2016 Deloitte 27

Hvordan AEO ?


• Virksomheder skal udfylde en ansøgning og et selvevalueringsskema

• Er virksomheden allerede AEO-certificeret før 1. maj 2016, er der ikke behov for at gøre

noget ifm. den nye toldlovgivning

• SKAT vil foretage en evaluering (re-assessment) inden 1. maj 2019; der er allerede krav

om, at certificeringer skal monitoreres, og myndighederne skal vurdere en certificering

mindst hvert 3. år

• En autorisation kan dække kun toldrelaterede forhold, eller kun sikkerhed/sikring af gods


© 2016 Deloitte 28


• Hurtigere toldbehandling

• Færre kontroller

• Forbedret forsyningskæde

• Toldrelationer og arbejdet med at opfylde toldlovgivningen bliver synligt i organisationen

• Bedre sammenhæng internt mellem processer og procedurer

• Lavere risiko for fejl, mangler og overtrædelse af toldlovgivningen

• Mindre ”svind” på varelagre og ved håndtering af gods

• Lavere transportomkostninger og forsikringspræmie

• Visse forenklinger ifm. særlige procedurer

• Nedsættelse af sikkerhedsstillelse

• Forenklede procedurer – f.eks. indskrivning i klarerens regnskab (hjemstedsordningen),

centraliseret toldbehandling

Hvad får virksomheden ud af det ?


© 2016 Deloitte

Bevillinger

© 2016 Deloitte 30

Bevillinger

Generelt

• Revurdering af de bevillinger, der er udstedt efter de gamle regler – senest den 30. april

2019

• Eksisterende bevillinger kan som udgangspunkt anvendes, indtil de udløber – dog ikke

efter 30. april 2019

• Nye tidsfrister ved ansøgning om bevillinger

• Flere bevillingstyper stiller krav om sikkerhedsstillelse for faktisk- og potentiel toldskyld

• AEO-certificering kræves for visse bevillingstyper

• Nye systemkrav – når EU’s Multi Annual Strategic Plan, MASP, gennemføres

Vigtige ændringer


© 2016 Deloitte 31

Bevillinger

Nye bevillingstyper pr. 1. maj 2016:

• centraliseret toldbehandling

• egen beregning

• indskrivning i klarerens regnskab

Bevilling til disse ordninger kræver en AEOC-certificering !

Der er pr. 1. maj 2016 ingen it-løsning:

• til at ansøge om at anvende disse ordninger

• til at understøtte anvendelsen af ordningerne

EU’s MASP omfatter systemer til at understøtte ordningerne.

Vigtige ændringer


© 2016 Deloitte 32

Bevillinger

Aktiv forædling:

• tilbagebetalingsordningen afskaffes

• nye strengere regnskabskrav

• forarbejdning under toldkontrol lægges ind under ordningen

• muligt at søge om bevilling selv om virksomheden ikke er etableret inden for EU

• krav om genudførsel bortfalder for aktiv forædling

• udligningsrenter bliver afskaffet

• man kan som udgangspunkt selv vælge, om toldbeløbet ved angivelse til fri omsætning

opgøres ud fra de importerede eller bearbejdede varer

Passiv forædling:

• toldbeløbet bliver opgjort på basis af værditilvækst

Vigtige ændringer


© 2016 Deloitte 33

Bevillinger

Toldoplag:

• type D-oplag afskaffes

• nye navne på toldoplag

End-use:

• pligt til at indsende statusopgørelse

• muligt at søge om bevilling selv om virksomheden ikke er etableret inden for EU

Midlertidig opbevaring (MIO):

• opbevaringstiden ændres til 90 dage (gælder også eksisterende bevillinger)

• den, der opbevarer varerne, skal have bevilling

• krav om AEOC ved flytning af varer mellem adresser i flere medlemsstater

• der skal føres et regnskab (toldmæssig status og bevægelser)

Vigtige ændringer


© 2016 Deloitte 34

Bevillinger

SKAT skal hurtigst muligt og inden 30 dage verificere, om en ansøgning opfylder følgende

betingelser, for at kunne antages:

• ansøgeren skal være registreret i EU

• ansøgeren skal være etableret i EU

• SKAT skal være rette toldmyndighed til at behandle ansøgningen

• ansøger må ikke inden for 1-3 år have haft en bevilling til det, der ansøges om, som er

tilbagekaldt eller annulleret af SKAT

Hvis ansøgningen ikke kan antages, afvises ansøgningen uden forudgående høring.

Hvis ansøgningen antages, er det antagelsesdatoen, der bestemmer, hvornår

sagsbehandlingsfristen begynder at løbe.

Tidsfrister ved ansøgning


© 2016 Deloitte 35

Bevillinger

Sagsbehandlingen skal ske inden udløbet af en frist, der regnes fra antagelsesdatoen (ikke

modtagelses- eller kvitteringsdatoen)

Sagsbehandlingsfristen er som udgangspunkt 120 dage:

• fristen kan forlænges efter underretning fra SKAT i EU

− 30 dage, hvis der ansøges om bevilling til MIO, Aktiv/Passiv forædling og end-use

− 60 dage, hvis der ansøges om bevilling til toldoplag

− 120 dage, hvis ansøgningen involverer flere medlemsstater

En bevilling er som hovedregel gyldig fra udstedelsesdatoen og kan højst være gyldig i 3 år.

Muligt at søge om bevilling med tilbagevirkende kraft fra følgende tidspunkter:

• den dato, hvor ansøgning er antaget

• op til et år før den dato, hvor ansøgningen blev antaget (kræver særlige omstændigheder,

der skal dokumenteres)

• udløbsdatoen for den oprindelige bevilling (ved fornyelse af bevilling)

NB: Ej muligt at søge om bevilling til toldoplag med tilbagevirkende kraft.

Tidsfrister ved ansøgning (forts)


© 2016 Deloitte 36

Bevillinger

Bindende tariferingsoplysning – BTO og Bindende oprindelsesoplysning – BOO

• Frist for udstedelse er 120 dage

• Gyldighed er 3 år fra dato, hvor afgørelsen gives gyldighed

• Afgørelserne er bindende for myndighederne

• En BOO er bindende for den virksomhed, der ansøger og får afgørelsen

• En BTO er bindende for den virksomhed, der ansøger og får afgørelsen, men

− kan de facto have effekt for andre virksomheder også, fordi EU ikke kan have to

forskellige toldkoder og dermed to forskellige fortolkninger af nomenklaturen for én

given vare

• Alle BTO’ere offentliggøres derfor i anonymiseret form i en EU database (EBTI)

”Oplysninger” – tarifering & oprindelse


© 2016 Deloitte

Toldværdi

© 2016 Deloitte 38

Hvad er nyt pr. 1. maj 2016

Toldværdi

De fleste bestemmelser indenfor toldværdi bliver ikke ændret 1. maj 2016, da reglerne fortsat

bygger på og skal fortolkes i overensstemmelse med WTO-aftalen om toldværdiansættelse.

MEN der bliver lejlighed for SKAT og de andre medlemslandes myndigheder til at stramme

op på praksis og til at sætte fokus på reglerne.

De vigtige ændringer er:

• definitionen af det salg, der er grundlaget for toldværdien

• definitionen af, hvornår royalty og licensafgifter skal medregnes i toldværdien

Herudover:

• mulighed for at anvende en forenklet opgørelse af visse omkostningselementer, der skal

indgå i toldværdien

• når de nationale toldsystemer er opdateret og indeholder de påkrævede oplysninger,

udgår toldværdi-deklarationen


© 2016 Deloitte 39

Hvilket salg kan danne grundlag for toldværdien?

Toldværdi

• Hovedregel ved import er, at toldværdi fastsættes efter metoden ”transaktionsværdien”

(den pris, der er betalt eller skal betales)

• Definition af det salg, der lægges til grund ved beregning af told, er i den globale kodeks:

”salget til eksport til indførselslandet”

• Indtil nu er dette i EU blevet defineret som ”det seneste salg, inden en vare bliver angivet

til fri omsætning”

• Fremover er definitionen: ”det seneste salg inden varen ankommer til EU’s toldområde”

• Mulighed for at anvende ”first sale”* som basis for toldværdien, når varerne har været

solgt flere gange inden import, bliver afskaffet

Der er dog en overgangsordning:

• Fra 1. maj 2016 kan toldværdi fastsættes ud fra et tidligere salg, når importører har

indgået aftale med leverandør senest den 18. januar 2016; ordningen gælder dog max til

31. december 2017

* Kaldes også f.eks. ”successive salg; det er bestemmelsen i artikel 147 i Kommissionens forordning

2454/93


© 2016 Deloitte 40

Fastsættelse af transaktionsværdien

Toldværdi

• Prisen fra det seneste salg inden varernes ankomst til EU's toldområde skal anvendes

som basis for toldværdi .

• Er der intet ”salg til eksport” på det tidspunkt, hvor varerne ankommer til EU’s toldområde,

er der to muligheder:

− Placeres varerne under midlertidig opbevaring, fastsættes ingen toldværdi; eventuel

værdiangivelse behøver dermed ikke være baseret på noget salg

− Angives varerne til en toldprocedure, skal der fastsættes en toldværdi, men det kan

ikke ske efter metoden ”transaktionsværdien”, så en af de andre metoder må anvendes

• Sælges varerne, mens de er under midlertidig opbevaring, anvendes dette salg, når

varerne efterfølgende angives til en toldprocedure

• Der er fortsat usikkerhed om de helt præcise regler, når varer angives til ”fri omsætning”

efter at have været under en særlig toldprocedure (f.eks. toldoplag), hvor toldværdi blev

ansat efter en anden metode, og varerne sælges, mens de er under den særlige

toldprocedure


© 2016 Deloitte 41

Royalties og licensafgifter

Toldværdi

• Royalties og licensafgifter anses som udgangspunkt for at være betalt som en betingelse

for varesalget – og skal derfor med i toldværdien

• Fremover er de formelle betingelser, at

− royalty vedrører de varer, der importeres

− royalty betales som en betingelse for at erhverve varerne

• Der stilles store krav til dokumentation, hvis en royalty ikke skal indgå i toldværdien,

hvilket sagtens kan være korrekt

• Det er derfor vigtigt, når virksomheder indgår aftaler om at betale royalty eller

licensafgifter, at det nøje overvejes, om betalinger faktisk er for immaterielle rettigheder,

der relaterer sig til varerne; ofte indgår andre elementer i en aftale såsom assistance eller

serviceydelser af ledelsesmæssig, uddannelsesmæssig, systemmæssig eller

administrativ karakter

• Dokumentation af toldværdi i koncerninterne handler kan ofte baseres på koncernens

”transfer pricing” dokumentation til selskabsskat, da dette materiale indeholder

beskrivelse af alle ydelser og koncernselskabers aktiviteter


© 2016 Deloitte 42

Forenkling ved fastsættelse af transaktionsværdien

Toldværdi

I praksis forekommer, at betingelser for at anvende transaktionsværdien er opfyldt, men konkrete beløb for

visse betalinger kan ikke endeligt opgøres på det tidspunkt, hvor toldværdien skal ansættes.

Den nuværende toldlovgivning indeholder hjemmel til forenklinger, men den har sjældent været benyttet.

Den nye lovgivning har en tilsvarende forenkling, men forudsætninger og betingelser er anderledes og

skulle dermed bane vej for, at flere kan få gavn af den.

• Betalingerne skal være af den art, som er omhandlet i kodeksens artikel 70,2 samt 71 og 72; dvs.

supplerende betalinger, tillæg og fradrag

• Virksomheder skal søge SKAT om tilladelse

• Forudsætninger og betingelser er:

− anvendelse af bestemmelser om forenklet toldangivelse vil medføre urimeligt høje

administrationsomkostninger

− toldværdi vil ikke afvige væsentligt fra toldværdi fastsat uden forenkling

− virksomheden har ingen alvorlige eller gentagne overtrædelser af told- og skattelovgivningen

− virksomheden anvender regnskabssystem, der er i overensstemmelse med almindeligt anerkendte

regnskabsprincipper i den relevante medlemsstat


© 2016 Deloitte 44

Eksportør

Nuværende definition

• Den person, for hvis regning der foretages angivelse og som ejer eller har en lignende

dispositionsret over varerne på det tidpunkt, hvor angivelsen antages

Ny definition

• Den person, der er etableret i EU's toldområde, som på det tidspunkt, hvor

eksportangivelsen antages, er indehaver af kontrakten med modtageren i tredjeland og

har beføjelse til at beslutte, at varerne skal bringes ud af EU's toldområde

• Den person, der er etableret i EU's toldområde, som har beføjelse til at beslutte, at

varerne skal bringes til et bestemmelsessted uden for EU's toldområde

• Privat personer, der medbringer varer i vedkommendes personlige bagage

Hvilken betydning får den nye definition?

Definition


© 2016 Deloitte 46

Stamdata, systemopsætning mv.

Implementering af nye systemer hos SKAT

Alle importører og eksportører vil efterhånden blive nødt til at justere deres ERP-systemer for

at tilpasse sig den nye toldlovgivning.

Det præcise omfang og karakter af justeringer afhænger naturligvis af:

• hvilke systemer, interfaces og software virksomheder anvender i dag

• hvilke bevillinger og toldprocedurer, der er i spil

• hvor komplekse virksomhedens aktiviteter er

• om virksomheden selv udarbejder toldangivelser

• og meget andet…


© 2016 Deloitte 47

Udveksling, tidsplan m.v.


• Det følger af EUTK, at al udveksling af oplysninger mellem virksomheder og

toldmyndigheder fremover skal ske elektronisk

• De elektroniske systemer skal medvirke til, at fremtidens toldhåndtering bliver nemmere,

hurtigere og billigere. Udveksling af oplysninger vil også gøre toldkontrollen mere præcis

• Implementeringen af systemer følger EU’s Multi Annual Strategic Plan (MASP)

• Udgangspunktet er, at alle systemer skal være på plads senest 2020. Indtil systemerne er

på plads, skal overgangsreglerne i DFO bruges


© 2016 Deloitte 48

Digitalisering, tilpasninger m.v.


Der sker systemændringer både indenfor de nationale systemer og fælleskabets systemer:

• i Danmark sker der tilpasninger indenfor Manifest, Import og e-Eksport

• andre lande har andre systemer og anden tilgang

Der vil forekomme ændringer og tilpasninger allerede under 2016:

• SKAT har også digitaliseret visse processer, der vil blive lanceret straks, f.eks. ansøgning

om bevilling til toldoplag, aktiv forædling mv.

• Kommissionens første system, der bliver lanceret er REX – udstedelse af

oprindelsesbeviser fra den 1. januar 2017

• resten af MASP følger og planen er, at alle systemer skal være på plads senest 2020


© 2016 Deloitte

Implementering af nye systemer – MASP


UCC Projects related to electronic systemsTarget date of

deployment

S1

2017

S2

2017

S1

2018

S2

2018

S1

2019

S2

2019

S1

2020

S2

2020

1. UCC Registered Exporter System (REX) 01.01.2017

2. UCC Binding Tariff Information System (BTI) Update – Phase 1 - 01.03.2017

2. UCC Binding Tariff Information System (BTI) Update – Phase 2 - 01.10.2018

3. UCC Customs Decisions 02.10.2017

4. Direct trader access to European Information Systems

(Uniform user management & digital signature)02.10.2017

5. UCC Proof of Union Status (PoUS) 02.10.2017

6. UCC AEO updates 01.03.2018

7. UCC New Computerised Transit System (NCTS) update 01.10.2018

8. UCC Surveillance 3 02.10.2018

9. UCC Automated Export System (AES) 01.03.2019

10. UCC Information Sheets (INF) for Special Procedures 01.10.2019

11. UCC Special Procedures 01.10.2019

12. UCC Notification of arrival, presentation notification and

temporary storage02.03.2020

13. UCC Centralised Clearance for Import (CCI) 02.10.2020

14. UCC Guarantee Management 02.10.2020

15. UCC Safety and Security and Risk Management TBD

16. UCC Classification (CLASS) TBD

* EU’s Multi Annual Strategic Plan (MASP)

© 2016 Deloitte 50

REX – Registered Export System


REX forventes at blive det første system, der vil blive introduceret ifølge MASP.

Formålet med systemet er, at:

• forenkle proceduren omkring dokumentation af varers oprindelse

• reducere risiko for, at varer toldbehandles på basis af ukorrekte oprindelsesbeviser

Systemet erstatter de kendte oprindelsescertifikater Form A og EUR1, fakturaerklæringer og

leverandørerklæringer:

• når varer toldbehandles med præference efter en frihandelsaftale

• ved bilateral kumulation

• ved udstedelse af erstatningscertifikater


© 2016 Deloitte 51

Et udvalg af systemer


• Proof of Union Status – POUS – efterår 2017

− Dokumenterer, at varer har EU-status ved forsendelse

−

• New Computerised Transit System – NCTS – efterår 2018

− Udvikling af nuværende NCTS

• Automated eksport system – AES – forår 2019

− Forenklinger i forbindelse med eksportproceduren


© 2016 Deloitte 52

Forsendelse

Opdatering og ændring af toldbevillinger

Løbende sker der også tilpasninger vedrørende forsendelse.

Det betyder blandt andet:

• Level 1 air/sea forenklet procedure afskaffes (baseret på papirmanifest)

− autorisation til at anvende elektronisk transportdokument som toldangivelse til

forsendelsesprocedure

• Ny forenkling hvor det bliver muligt at anvende en toldangivelse med nedsatte

informationskrav (NCTS)

• Bevis for union status bliver også elektronisk – nyt elektronisk system (PoUs) i stedet for

T2-dokumenter; efter tidsplanen for MASP-systemerne


© 2016 Deloitte 54

Opsummering

• Overveje, hvordan virksomheden skal stille sikkerhed

− SKATs sikkerhedsstillelsesordninger

− Enkel sikkerhedsstillelse

− Samlet sikkerhedsstillelse

• Overveje AEO-certificering for at beholde nuværende bevillinger, minimere sikkerhedsstillelse, få

adgang til nye ordninger mv.

• Gennemgå virksomhedens bevillinger og være opmærksom på krav og tidsfrister for udstedelse af

nye bevillinger

• Vurdere virksomhedens compliance med de nye toldværdiregler, idet first-sale forsvinder, og der

sker ændringer indenfor royalties og licensafgifter

• Planlægge gennemgang og opdatering af stamdata og it-systemer

• Vurdere om der er behov for ekstern vejledning eller assistance (f.eks. softwareleverandører)


© 2016 Deloitte 56

Sikkerhedsstillelse oversigtOrdinær

situation

Ekstraordinær

situation

Toldskyld:

- Faktisk

- Potentiel

Type:

- Enkeltstående

- Samlet

Ordning:

- Individuel

- SKATs ordning

Indførsel –

toldangivelse

”fri omsætning”

F Samlet

(med toldkredit)

Enkeltstående

SKATs Sikkerheds-

stillelsesordning 1

(toldkredit); gebyr 2,5%o

eller

Individuel

Indførsel

- korrektioner

- efteropkrævninger (told opkræves ofte via toldkreditten

dvs. ”Importspecifikationen”)

F

F

Afhænger af

opkrævningsmetode

SKATs Sikkerheds-

stillelsesordning 1

(toldkredit); gebyr 2,5%o

eller

Individuel

Indførsel

- TP reguleringer mv

F / P * Som ovenfor Som ovenfor

Kontrolsager F Som ovenfor Som ovenfor

Bevillinger –

a) Toldoplag

b) Aktiv forædling

c) Passiv forædling

d) End-Use

c) Forudgående indførsel

P

P

ingen / P

P

Samlet

Samlet

Samlet

Samlet

Individuel

eller

SKATs Sikkerheds-

stillelsesordning 2

(potentiel toldskyld); gebyr?

Enkeltstående bevillinger

(via toldangivelse)

F Enkeltstående

Forsendelse

(ændres ikke i 2016)

F Virksomhedens valg NCTS systemet

EUTK seminar april 2016* Bør gennemføres pr toldangivelse; men hvis det gennemføres ift en særlig

tilladelse fra SKAT kan det være omfattet af toldlovgivningens bestemmelser om

”fakultativ sikkerhedsstillelse”.

© 2016 Deloitte 57

Toldværdi oversigt


Eksportland EU

varer

varer

varer

varer

varer

1

2

3

4

5

afsendelse

afsendelse

afsendelse

afsendelse

afsendelse

salg

salg købmodtagelse

salg

re-eksport

fraførsel andet

køb

modtagelse

modtagelse – intet salg, anden metode til

ansættelse af toldværdi

MIO

TOLDOPLAG

fri omsætning

salg

salg

re-eksport

fri omsætning

salg salg

Under transportAnsætte toldværdi;

beregne told

Toldbehandling uden

beregning told

© 2016 Deloitte 58

Kontakt venligst

Tak for i dag!

Mail: [email protected]

Tlf.nr. 30 93 59 70

Winni NielsenUddannet i Toldvæsenet og lang erfaring med toldlovgivning,

regler, praksis og kontrol. Arbejdet 13 år som rådgiver i told,

international handel og moms samt 7 år som ansvarlig for

Indirekte Skatter (inklusive told) i to store danske internationale

virksomheder.


Tlf.nr. 22 20 22 02

Lone FriisUddannet i Toldvæsenet og har mange års erfaring med moms,

told, afgifter og ejendomsvurdering. Har 23 års erfaring som

rådgiver for internationale virksomheder og virksomheder, hvor

moms, told og afgifter er en væsentlig byrde.

Johan PerulfFlere års erfaring i toldrådgivning gennem arbejde i Tullverket og

SKAT. Rådgiver og hjælper virksomheder med international

handel med at forstå og anvende lovgivning om import, eksport,

told og andre afgifter eller restriktioner.


Tlf.nr. 30 93 52 35


Tlf.nr. 30 93 56 43

Dorthe HighamMange års erfaring med rådgivning af virksomheder om told og

international handel. Er specialiseret i toldoptimering, de

økonomiske toldprocedurer og moms ved grænseoverskridende

handel med varer og ydelser. Har særlig indsigt i olie-, fly- og

tekstilindustrien.


mailto:[email protected]




Om Deloitte

Deloitte leverer ydelser indenfor Revision, Skat, Consulting og Financial Advisory til både offentlige og private virksomheder i en lang række brancher. Vores globale

netværk med medlemsfirmaer i mere end 150 lande sikrer, at vi kan stille stærke kompetencer til rådighed og yde service af højeste kvalitet, når vi skal hjælpe vores

kunder med at løse deres mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Deloittes ca. 225.000 medarbejdere arbejder målrettet efter at sætte den højeste

standard.

Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert

medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte

Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.

EUTK

FOKUS PÅ

MULIGHEDER /

MINIMERING AF

RISICI

BEVIDSTHED

&TRÆNING

JUSTERING AF

PROCESSER &

PROCEDURER

den nye eu-toldkodeks - deloitte us | audit, consulting ... · 09.15 –9.45 09.45 –10.15 10.30...

Documents