desarrollo historico de la tributacion en el pais
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UNIVERSIDAD NACIONAL DELALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES
MONOGRAFA
GLORIA RAMOS FLORES
PUNO-PER
2012
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A dios.
Por darme vida y salud.
A mi madre, por su coraje y esfuerzo.
A mi padre, por su incondicional apoyo.
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NDICE
Introduccin.............................................................................................. 7
PRIMERA PARTE
GENERALIDADES
CAPITULO I
SISTEMA DE TRIBUTACIN DEL PER
1.1. Definicin.................................................................................... 10
1.2. Objetivos... 10
1.3. Principios tributarios... .... 11
1.4. Tributos......................................................................................... 12
1.5. Tributos que conforman el Sistema Tributario del Per............... 14
CAPITULO II
PRINCIPALES IMPUESTOS QUE CONFORMAN EL SISTEMATRIBUTARIO NACIONAL
2.1. Impuesto a la Renta..................................................................... 17
2.2. Impuesto General a las Ventas, Impuesto selectivo al consumo e
Impuesto de promocin municipal.............................................. 17
2.3. Los derechos arancelarios........................................................... 18
CAPITULO IIIPRINCIPALES MODIFICACIONES A LOS TRIBUTOS QUE
CONFORMAN EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL DESDE 1996
3.1. Reorganizacin de empresas...................................................... 19
3.2. Ley de tributacin municipal........................................................ 19
3.3. Ley del impuesto a la renta.......................................................... 19
3.4. Reglamento de la ley del impuesto a la renta.............................. 21
3.5. Ley del impuesto general a las ventas........................................ 23
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3.6. Reglamento del impuesto general a las ventas.......................... 23
SEGUNDA PARTE
LA TRIBUTACINY SUS INICIOS
CAPITULO I
PER PREHISPNICO
1.1. Principios de reciprocidad y redistribucin................................... 28
1.2. Niveles de reciprocidad y redistribucin...................................... 28
CAPITULO II
PER HISPNICO
2.1. La encomienda............................................................................. 32
2.2. Tributo indgena............................................................................ 342.3. Quinto real.................................................................................... 36
2.4. Otros tributos. 36
2.5. Arbitrios municipales.................................................................... 37
2.6. Administracin tributaria............................................................... 38
CAPITULO III
SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX
3.1. Caractersticas de la situacin econmica del Per..................... 40
3.2. Estructura de la tributacin en el siglo XIX. 49
3.3. Principales impuestos de esta poca.......................................... 51
CAPITULO IV
SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990
4.1. Situacin econmica del Per en el siglo XX...... 56
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4.2. Poltica fiscal de las diferentes etapas de nuestra historia en el
siglo XX....................................................................................... 57
4.3. Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895-1962).......... 62
CAPITULO V
IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990
5.1. Estructura tributaria.. 64
5.2. Impuesto a la renta...... 64
5.3. Impuesto al patrimonio y transferencia patrimonial. 66
5.4. Impuesto a las ventas, servicios, produccin y consumo... 67
5.5. Impuesto a las importaciones 68
5.6. Impuesto a las exportaciones 68
TERCERA PARTE
TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
CAPITULO I
CDIGO TRIBUTARIO
1.1. Definicin..... 70
1.2. Antecedentes del cdigo tributario.. 70
1.3. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario... 72
1.4. Importancia del T.U.O. del Cdigo Tributario... 73
CAPITULO II
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
2.1. Definicin......... 74
2.2. Base legal..... 74
2.3. Finalidad....... 75
2.4. Misin y visin.. 76
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2.5. Valores.. 76
2.6. Funciones. 77
2.7. Tributos que administra..... 79
2.8. Estructura organizacional.. 81
2.9.Facultades de la SUNAT... 83
CAPITULOIII
POLITICA TRIBUTARIA
3.1. Definicin.. 85
3.2. Caractersticas.... 85
3.3. Objetivos.. 86
CONCLUSIONES.... 87
BIBLIOGRAFIA. 90
ANEXOS.... 92
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INTRODUCCIN
El sistema tributario vigente en un pas, en una poca determinada,
difcilmente es igual al de otro pas ya que cada pas tiene sus propias
peculiaridades que los diferencian y an cuando tengan igual nombre
pueden referirse a distintos tributos o al contrario tienen diferente nombre
pero la estructura tcnica bsica es igual.
El sistema vigente privilegia las posibilidades recaudatorias a corto
plazo y distorsiona principios y criterios de derecho, economa,
administracin de contabilidad.
De ah que el presente trabajo tenga como propsito desarrollar la
manera en que se llevo la tributacin en el Per en sus diferentes etapas.
Este trabajo est constituido de tres partes.
En la primera parte se resaltar los aspectos ms saltantes de los
principales tributos que conforman el sistema tributario peruano, as como
las principales modificaciones que han sufrido tales tributos. En forma
previa al anlisis de nuestro sistema tributario es necesario advertir que la
relacin jurdica tributaria que se entabla entre el deudor tributario y el
fisco respecto de cada uno de los tributos que conforman el sistema, est
regulado por el Cdigo Tributario aprobado por el D.L. N 816, modificado
por la Ley 26663 y D.L. N 819.
En la segunda parte, para tener ms nocin de la historia de la
tributacin en nuestro pas, debemos tener presente que est marcada
por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los
espaoles. A partir de esto debemos entender que el desarrollo del
proceso a travs del cual el Estado recibe bienes (moneda, especie o
trabajo), para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar
http://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml -
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obras o brindarservicios para el bien comn), va a ser distinto en ambos
periodos. Mientras que en el mundo andino ste se dio a travs de la
reciprocidad, entendida como un intercambio de energa humana, fuerza
de trabajo o de "favores"; en el mundo occidental, se dio un proceso que
produjo como resultado la entrega de dinero o productos a la autoridad,
en trminos muchas veces coercitivos. Por lo tanto, tomaremos el mundo
andino prehispnico para conocer cmo el Estado Inca y los pueblos pre
incas alcanzaron un alto desarrollo, siguiendo una dinmica diferente a la
del mundo occidental, no estrictamente reconocido como tributo, sino
como una forma precursora de ste.
Y en la tercera parte se tomo en cuenta lo que son los elementos
que componen el sistema tributario tales como el cdigo tributario, que es
la norma que regula la materia tributaria en general; la administracin
tributaria, que est compuesta por los rganos del estado y estn
bsicamente encargados de recaudar los tributos previamente
establecidos; como tambin se considera la poltica tributaria,lineamientos de poltica economa que orientan y dirigen el sistema
tributario.
En fin es difcil ser objetivo cuando se discute temas tributarios. Por
lo tanto este trabajo est dirigido a aquellas personas que quieren
conocer las peculiaridades de la tributacin en el Per.
http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/eleynewt/eleynewt.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/eleynewt/eleynewt.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml -
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GENERALIDADES
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CAPITULO I
SISTEMA DE TRIBUTACIN DEL PER
1.1. Definicin
Se le llama sistema de tributacin al conjunto de normas y
organismos que rigen la cobranza de impuestos dentro del pas.
Los impuestos son el principal ingreso de todo gobierno, y para
garantizar que el flujo de capital se mantenga, se crean leyes las
cuales dictaminan quines y cmo se deben de realizar los pagos
de impuestos. La tributacin que no slo no puede estar ajena,
sino que es base fundamental de la poltica econmica (Vidaurre,
2005).
1.2. Objetivos
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo,
mediante Decreto Legislativo N 771 dict la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los
siguientes objetivos:
a. Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal
(mxima equidad posible, menor interferencia posible en la
asignacin de los recursos de la economa y promover la
estabilidad y el crecimiento econmico).
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b. Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el
contribuyente como los de la administracin fiscal.
c. Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar
una recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto
desde el punto de vista del financiamiento del gasto pblico
como de incidir en la economa.
1.3. Principios tributarios
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una
Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han
consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de
crear, modificar o suprimir tributos.
a. Principio de legalidad y reserva de la ley
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de
la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o
derogacin de los tributos debe ser establecida por Ley o
norma de rango similar, sino que este mismo principio debe
ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin
tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor
tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
b. Principio de igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la Ley, pero en el
mbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe
entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y
desigualdad frente a situaciones desiguales.
http://www.monografias.com/trabajos901/legalidad-moralidad-escision-moderna/legalidad-moralidad-escision-moderna.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/legalidad-moralidad-escision-moderna/legalidad-moralidad-escision-moderna.shtml -
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c. Principio de la no Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad,
invocando que los tributos no deben exceder ciertos lmites
que son regulados por criterios de justicia social, inters y
necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta
equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta
o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del
sujeto obligado.
d. Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la
intencin de remarcar que dicha potestad, segn las bases de
nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los
derechos fundamentales de la persona.
1.4. Tributos
Se consideran los siguientes aspectos
a. Definicin
El trmino Tributo alude a la prestacin de dar de naturaleza
pecuniaria, objeto de una relacin cuya fuente es la Ley, la
cual es de cargo de aquellos sujetos que realizan lossupuestos descritos por la norma como generadores de la
obligacin tributaria, a favor del acreedor (Estado).
En el plano jurdico, connota una serie de significaciones,
lo que le otorga la condicin de un vocablo polismico, en
virtud del cual, se designa con el mismo a una serie de
http://www.monografias.com/trabajos5/biore/biore.shtml#autohttp://www.monografias.com/trabajos16/romano-limitaciones/romano-limitaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos28/derechos-propiedad-poder-mercado/derechos-propiedad-poder-mercado.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos28/derechos-propiedad-poder-mercado/derechos-propiedad-poder-mercado.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/romano-limitaciones/romano-limitaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/biore/biore.shtml#auto -
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institutos que integran el fenmeno tributario, e inclusive,
al fenmeno en su conjunto (Bravo, 2006, pg. 46)
Es la obligacin de generalmente dineraria generada por un
hecho econmico que se encuentre gravado segn Ley.
(Valencia, 2009)
b. Caractersticas
Se consideran las siguientes caractersticas:
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar)
en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo
en especie, as como en moneda extranjera, cheques,
documentos valorados, e incluso mediante dbito en
cuenta bancaria. Para estas otras formas de pago del
tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin peruana
exige requisitos especficos adicionales. Excepcionalmente,
en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en
especie. En el Per, de ser el caso, requiere de
autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por Ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear
tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde
existen garantas para el resguardo de los derechos e
intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.
http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-economia/resumen-economia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/finanzas-operativas/finanzas-operativas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/finanzas-operativas/finanzas-operativas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/resumen-economia/resumen-economia.shtml -
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A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe
realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se denomina
"acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario
peruano considera como acreedores al gobierno central, a
los gobiernos locales y a determinadas entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS,
SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los
ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no
representa en lo absoluto una carga econmica por la
comisin de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto
obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en
cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la
carga econmica que supone el tributo lo que se expresa
en el Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no
cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del
deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
http://www.monografias.com/trabajos12/eleynewt/eleynewt.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/patrimonio/patrimonio.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/patrimonio/patrimonio.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/eleynewt/eleynewt.shtml -
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c. Clasificacin
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo
Tributario (TUO DS 135-99-EF y normas modificatorias), se
asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte
del Estado.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.
Tasas
Las tasas son aquellos tributos cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente .
(Manual del sistema de tributacion sectorial, 2005)
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios
(alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y
jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro
Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin de las
vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)
1.5. Tributos que conforman el Sistema Tributario del Per
Se consideran los siguientes:
a. Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta.
http://www.monografias.com/trabajos12/eticaplic/eticaplic.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/eticaplic/eticaplic.shtml -
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Impuesto General a las Ventas.
Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
Rgimen nico Simplificado.
Derechos Arancelarios.
Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.
Adems se han creado temporalmente dos impuestos
adicionales:
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*),
Impuesto Temporal a los Activos Netos (*).
(*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el
Impuesto a las Transacciones Financieras- denominado ITF y
el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.
b. Tributos para el Gobierno Local
Impuesto de Alcabala
Impuesto Predial
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Impuesto a los Juegos.
Impuesto a las Apuestas.
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno
Sanitario.
Contribucin Especial de Obras Pblicas.
Tasas municipales.
El Estado ha creado otros tributos a favor de las
Municipalidades que son:
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Impuesto de Promocin Municipal.
Impuesto al Rodaje. Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
c. Tributos destinados para otros fines
Contribuciones a la Seguridad Social.
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento
Trabajo Industrial (SENATI). Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).
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CAPITULO II
DETALLE DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS QUE CONFORMAN ELSISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
2.1. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta peruano vigente est regulado por el
decreto Legislativo 774, en adelante la Ley modificado por las
Leyes 26415,26731 y 26732 y los Decretos Legislativos 797, 799,810, 852, 874, 881,882. Su reglamento fue aprobado por Decreto
Supremo N122-94-EF. Dicho tributo grava:
a. Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores.
b. Las ganancias y beneficios provenientes de determinadas
operaciones sealadas en forma taxativa en la propia Ley pero
que no comparten la naturaleza jurdica de aquellas citadas
en el inciso anterior.
2.2. Impuesto general a las ventas, Impuesto selectivo al consumo
e Impuesto de promocin municipal
El Impuesto General a las Ventas (IGV) se encuentra
regulado por el D.L. N821, modificado por la Ley 26727 y por los
Decretos Legislativos 825, 878, 882, 883 y 886, y el Impuesto
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Selectivo al Consumo (ISC), por el D.L. N 775, modificado por las
Leyes 26422, 26425, 26504, 26517, 26562, 26564, 26565 y por
los Decretos Legislativos
a. IGV
El IGV grava:
Las ventas en el pas de bienes muebles.
La prestacin de servicios en el pas.
La utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Los contratos de construccin,
La primera venta de inmuebles que realizan los
constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
b. ISC
El ISC grava la venta en el pas a nivel productor, as como
la importacin y la venta en el pas por dicho importador de
determinar bienes taxativamente sealados en los apndices
III y IV de la ley (vehculos automotores, combustibles,
cigarrillos y bebidas alcohlicas y gasificadas). En caso que
exista vinculacin econmica entre el fabricante o importador y
el adquiriente, el campo de aplicacin de impuesto se extiende
a dicho adquiriente. El ISC grava tambin los juegos de azar y
apuestas.
2.3. Los derechos arancelarios
De acuerdo con el arancel de aduanas vigente, los derechos
arancelarios se calculan sobre la base imponible aplicando la tasa
del 15% en la mayora de casos y del 25% para un reducido
nmero de mercancas.
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CAPITULO III
PRINCIPALES MODIFICACIONES A LOS TRIBUTOS QUECONFORMAN EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL DESDE 1996
3.1. Reorganizacin de empresas
La Ley 267733 (vigente a partir del 10 de enero de 1997)
prorroga los beneficios previstos en la Ley 26283. Tales beneficios
consisten en la exoneracin de todo tributo, incluido el Impuesto a
la Renta y los otros actos, contratos o divisin de toda clase de
personas jurdicas.
3.2. Ley de tributacin municipal
Mediante la ley 26725 (vigente a partir del 30 de diciembre
de 1996) se modifica el art. 69 de la Ley de tributacin municipal,
el cual estableca que las tasas por servicios pblicos o arbitrios se
calculaban en funcin del costo efectivo del servicio prestado. La
modificacin establece ciertas reglas y mecanismos que deben serseguidas por los consejos para determinas el costo del servicio y,
en funcin a este, establece el monto de las tasas.
3.3. Ley del Impuesto a la Renta
Los principales cambios a la Ley del impuesto al a renta
incorporados por el decreto legislativo 881 y la Ley 26721(vigentes
a partir del 10 de enero de 1997) son los siguientes:
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a. Exoneraciones
Se ha ampliado el alcance de las exoneraciones a la
ganancia por intereses provenientes de ttulos representativos
de obligaciones emitidas por sociedades annimas (previstas
hasta el 31 de diciembre del 2000) a aquellos que emita
cualquier persona jurdica.
Se exoneran del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de
diciembre del 2000, las ganancias de capital provenientes de:
La redencin o rescate de valores, mobiliarios
emitidos mediante oferta pblica por fondos de inversin,
patrimonios fideicometidos y personas jurdicas.
Redencin, rescate o cualquier otro beneficio derivado
de los certificados de participacin de los fondos mutuos y
patrimonios fideicometidos.
La venta de valores inscrito en el registro pblico del
mercado de valores.
Esta exoneracin alcanza a los valores negociados en Bolsa
de Valores, Bolsa de Productos y Mesa de Negociaciones. Seexoneran hasta el ao 2000 los incrementos de capital de los
depsitos e imposiciones en moneda extranjera.
Finalmente, se restringe la exoneracin a las
remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el
pas los funcionarios y empleados considerados como tales
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
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extranjeros e instituciones oficiales extranjeras a los casos en
que los convenios constituidos as lo establezcan.
b. Instrumentos financieros
Se establece el tratamiento tributario del Impuesto a la
Renta aplicados a los instrumentos financieros recientemente
creados por Ley del mercado de valores (aprobada mediante
decreto legislativo 861), Ley de fondos de inversin (aprobada
mediante decreto legislativo 862) y la Ley general del sistema
financiero y del sistema de seguros (Ley 26702).
Se incorporan los Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
los Fondos de Inversin y los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras como personas jurdicas para
efectos del Impuesto a la Renta con el fin de facilitas la
administracin del impuesto. Al efecto, deben llevar
contabilidad independiente.
c. Impuesto mnimo a la renta
Estn inafectos al impuesto mnimo a la renta los Fondos
Mutuos, Patrimonios Fideicometidos y los patrimonios de las
Sociedades Annimas de Propsito Especial. De otro lado, se
reduce la tasa del Impuesto Mnimo a la Renta del 2% al 1,5 %
3.4. Reglamento de la Ley del Impuesto a la RentaConsidera:
a. Cesin de derechos, bienes muebles o predios
La Ley del Impuesto a la Renta establece una presuncin
de renta cuando se realiza la cesin a perceptores de rentas
de tercera categora de bienes muebles depreciables o
amortizables, a ttulo gratuito y a precio no determinado o
inferior al de las costumbres de la plaza. El monto de la renta
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vara dependiendo de si el cedente es perceptor de rentas de
primera o tercera categora. Las modificaciones introducidas
en el reglamento adecuan las disposiciones establecidas en la
Ley.
En cuanto a las rentas de primera categora producidas por
la localizacin o cesin temporal de derechos, el reglamento
seala que estos no comprenden los derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares. Precisa diversos
aspectos sobre la cesin de bienes muebles como:
Renta Bruta.
Renta presunta en la cesin de bienes muebles que se
depreciaran o amortizaran en caso de estar en los activos
de un sujeto generador de renta de tercera categora.
Determinacin del valor de adquisiciones de los bienes
cedidos.
Tambin recoge la presuncin de cesin de bienes muebles
en los casos de cesin gratuita o a precio no determinado de
bienes muebles, cuando se encuentren en posesin de
persona distinta al propietario, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento.
Tratndose de cesin de bienes muebles efectuada por
empresas, el reglamento establece el mecanismo para
determinar la renta presunta en dicha cesin, inclusive en el
supuesto que la cesin sea por perodo menor al ejercicio
gravable. Asimismo, el reglamento dispone que no se
considere gravada con el Impuesto a la Renta de tercera
categora la cesin hecha a los compradores o distribuidores
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de productos del cedente de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al consumidor,
siempre que se cumpla con determinados requisitos.
Por ltimo, se establece que no existe la obligacin de
efectuar pagos mensuales por rentas de primera categora
originadas en renta ficta, debindose estas declarar y pagar
anualmente.
b. Impuesto mnimo a la renta
El decreto supremo N 125-96-EF (vigente desde el 28
diciembre de 1996) establece el procedimiento segn el cual
debe aplicarse el crdito contra el impuesto mnimo. Dicho
crdito est constituido por la diferencia que exista entre el
Impuesto Mnimo que abone el contribuyente y el determinado
conforme al Rgimen General del mismo ejercicio y se aplica
contra el pago de regularizacin del impuesto que corresponde
al siguiente ejercicio, siempre que el impuesto sea
determinado conforme al Rgimen General.
Se contempla normas que regulan la forma de determinar el
Impuesto Mnimo de los contribuyentes que se constituyan,
establezcan o empiecen a regirse en el transcurso del ejercicio
por las normas de dicho impuesto.
Se precisa desde cundo debe computarse la antigedad de
las maquinarias y equipos nuevos para que no se encuentren
incluidos en la base imponible del Impuesto Mnimo.
Asimismo, se seala que debe entenderse como fecha de
adquisicin de dichas maquinarias y equipos.
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3.5. Ley del impuesto general a las ventas
Las modificaciones incorporadas por la Ley 26727(vigente
desde el 10 de enero de 1997) son las siguientes: se prorroga
hasta el 31de diciembre de1997 las exoneraciones contenidas en
los apndices II (referidos a alimentos) y II (referidos a servicios)
de la Ley del IGV. Adicionalmente, al IGV para las empresas
industriales ubicadas en la zona de selva y frontera y para las
entidades del sistema financiero que se encuentren en liquidacin.
Asimismo, se modifican los requisitos para acceder al beneficio
establecido para las empresas ubicadas en la regin selva.
3.6. Reglamento del Impuesto General a las Ventas
El decreto supremo N 136-96-EF sustituye al Ttulo I del
reglamento de la Ley del IGV aprobado por D.S. N 29-94-EF. Las
principales modificaciones estn referidas a:
a. mbito de aplicacin del impuesto
Se precisa que los bienes intangibles se consideran
ubicados en el territorio nacional cuando el titula y el
adquiriente se encuentran domiciliados en el pas. Esto
obedece a que a partir de la vigencia del D.L. N 821 se gravo
la transferencia de bienes intangibles.
En el caso de arrendamiento de naves y aeronaves y otrosmedios de transporte prestados por sujetos no domiciliados y
que son prestados parcialmente en el pas se considera, a
efectos de aplicar el IGV, que slo determinado porcentaje es
realizado en el pas.
En cuanto a la primera venta de inmuebles se precisan los
supuestos en que se encuentran gravadas las ventas que
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realicen las empresas vinculadas econmicamente al
constructor. Se establece que no se constituye primera venta
de inmuebles para efectos del impuesto la transferencia de
alcuotas entre copropietarios constructores.
Asimismo, se grava la venta de inmuebles en los que se
hubieran realizado trabajos de ampliacin o remodelacin por
el valor de los mismos. En cuanto a la importacin de bienes
intangibles, se seala que el impuesto se aplicara de acuerdo
con las reglas que regulan la utilizacin de servicios en el pas.
Se desgrava una serie de operaciones considerados retiros
para efecto del IGV, como por ejemplo: la entrega a ttulo
gratuito de muestras mdicas que corresponden a
medicamentos que se expenden slo bajo receta mdica y
cuya publicidad masiva en medios de comunicacin es
prohibida; la entrega de bienes que se efectan con la
finalidad de promocionar una lnea de produccin,
comercializacin o servicio, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes no exceda de cierto lmite.
Respecto de la reorganizacin de empresas se precisa el
momento en el cual debe entenderse producida la fusin o
divisin.
b. Nacimiento de la obligacin tributaria
Se establece el momento en que nace la obligacin tributaria
en los casos de ventas de bienes entregados en consignados,
en el caso de pagos parciales, en los contratos de
construccin y en la adquisicin de bienes intangibles en el
exterior.
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c. Sujetos del impuesto
Se define la habitualidad en los casos de primera venta de
inmueble realizada por el constructor de los mismos.
En cuanto a los contratos de colaboracin empresarial, el
reglamento seala que no se considerara contrato de
colaboracin empresarial a la asociacin en participacin y
otros contratos similares, de otro lado, el reglamento establece
una serie de requisitos a las adjudicaciones, asignaciones y
adquisiciones inafectos para los contratos de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente, el reglamento
seala cual ser la base imponible en:
La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin efectuadas por las partes contratantes.
La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato.
La adjudicacin a las partes contratantes de los bienes
obtenidos o producidos en la ejecucin de los contratos.
En la atribucin de los bienes a una de las partes
contratantes.
d. Crdito fiscal
Se ha sustituido el sistema para calcular el crdito fiscal que
corresponde a un contribuyente que realiza operacin
gravadas y no gravadas con el IGV. En primer trmino el
contribuyente debe utilizar el sistema de identificacin
especifica por el que se permite la utilizacin como crdito
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fiscal del integro fiscal IGV trasladado en adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y utilizar
proporcionalmente, mediante la denominada prorrata, el IGV
trasladado en adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas.
En caso que el contribuyente este impedido de utilizar el
sistema antes descrito, deber utilizar el sistema prorrata.
El reglamento dispone que a partir del 10 de enero de 1997,
los gastos de representacin propios del giro del negocio
otorgaran derecho a crdito fiscal hasta cierto lmite.
El impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados
por sujetos no domiciliados podr deducirse como crdito
fiscal sujetndose a las condiciones que seala el reglamento.
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TRABAJOS CITADOS
Bravo, J. (2006). Fundamentos de derecho tributario. Lima: Palestra.
Manual del sistema de tributacion sectorial. (2005). Lima: El Pacifico.
Valencia, A. (2009). Hacia la eliminacion de inequidades en el sistematributario. Quipukamayoc, 171-186.
Vidaurre, R. (2005). Reflexiones e interrogantes acerca de la reformatributaria a partir del proceso de la descentralizacin. Lima: KonradAdenauer.
Zuzunaga, F. (1992). El sistema tributario peruano. Revistalatinoamericana de derecho tributario, (2), 227-239. Recuperado de
http://www.zyaabogados.com/art/014.pdf
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LA
TRIBUTACIN
Y SUS INICIOS
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Esta monografa tiene tres partes como lo pueden ver en el ndice,
solo les envio la primera parte que les servir de gua.
Les recuerdo que la introduccione tiene tres momentos:
1. Contexto
2. Referencias
3. Objetivo del trabajo
4. Resumen del contenido de la monografa
Recuerden que las conclusiones son en funcin a los captulos, si tu
monografa tiene 8 captulos, debes considerar ocho conclusiones.
Recuerden las citas que deben incluir en el cuerpo de la monografa.
Este trabajo les una referencia.
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CONCLUSIONES
1. Urge un sistema tributario que ataque la informalidad y consolide un
rgimen simple, concentrado en la aplicacin de pocos impuestos para
facilitar la interpretacin de los mismos y evitar la evasin; un sistema
que sea estable, eficiente y predecible como incentivo para generar
inversin, sin exoneraciones discriminatorias, que a su vez mejore la
recaudacin.
2. El Per tiene una fuerte dependencia de los impuestos indirectos y un
limitado men de impuestos al capital y a la renta, lo que eleva su
inestabilidad y vulnerabilidad ante los ciclos econmicos y crisis
externas.
3. La tributacin al consumo debe ser neutral, debe mantener equidad y
proporcionar seguridad jurdica, basada en la certeza.
4. El poderdel inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de
los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener en sus depsitos
objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad suficiente para
cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del
sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo,
creci el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la
bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra obviando
los ritos de la reciprocidad. As aparecen los centros administrativos y
ms adelante las yanas.
5. El encomendero que debi ser el elemento culturizador, no cumpli
con esta funcin; ellos usaron la mano de obra andina para trabajar las
tierras de la encomienda, en sus minas, en la actividad ganadera y en
http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml -
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los obrajes. Como vemos estos personajes expandieron su actividad a
la minera, el comercio y las tierras, as como a la vida administrativa y
judicial.
6. No existe en el pas un sistema tributario estable. Constantemente se
realiza cambios en el sistema impositivo bajo la ptica estatal y
considerando nicamente las necesidades de caja fiscal. Lo que existe
son regmenes tributarios con normas cortoplacistas para recaudar
ms.
7. Es necesario y oportuno brindarle a las regiones el marco tributario
sobre el cual debe actuar para un desarrollo integral del pas, los
aportes o asignaciones del poder central deben ser fiscalizados.
8. Se requiere iniciar el dilogo con la administracin tributaria para
redefinir la ambigua norma peruana que se refiere a los parasos
fiscales que representan una competencia desleal; y revisar las
normas que rigen los estatus de las empresas no domiciliadas en el
Per.
9. La SUNAT fundamental en la vida econmica del pas, ya que busca
fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitacin del
cumplimiento tributario. Su rol se fundamenta en dos pilares: primero,
financiar el proceso de desarrollo de recaudacin de fondos para el
Estado, en beneficio de la poblacin, a partir de asegurar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, ampliar la base de contribuyentes, recaudar los
tributos de manera efectiva y eficiente y combatir y sancionar la
evasin y el contrabando y segundo, la promocin de la
competitividad, a partir de la facilitacin del comercio exterior, la
reduccin de tiempos y costos de las operaciones de comercio exterior
y la simplificacin de los procedimientos.
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10.La Poltica Tributaria es de gran importancia para el desarrollo
econmico de cualquier pas, esta debe ser adaptada a las realidades
de cada pas, cuidadosamente estudiada y ser aplicada con la ms
estricta disciplina, a fin de lograr los objetivos de crecimiento
econmico y desarrollo que persigue la Teora Econmica.
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BIBLIOGRAFA
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Pacifico.
Bravo, J. (2006). Fundamentos de derecho tributario. Lima, Per:
Palestra.
Estela, M. (2001). Per: ocho apuntes para el crecimiento con bienestar.
Lima, Per: Editorial del BCRP.
Guerra, M. (1996 Fondo). La ocupacin de Lima 1881-1883 aspectos
econmicos. Lima, Per: Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
Manual del sistema de tributacin sectorial. (2005). Lima, Per: El
Pacifico.
Rueda, G., & Rueda, J. (2011). T.U.O. Cdigo Tributario. Lima, Per:
Edigraber.
Ruelas, M., & Espillico, A. (2010). Documentacin mercantil contable.
Puno.
Vidaurre, R. (2005). Reflexiones e interrogantes acerca de la reforma
tributaria a partir del proceso de la descentralizacin. Lima: Konrad
Adenauer.
Valencia, A. (2009). Hacia la eliminacion de inequidades en el sistema
tributario. Quipukamayoc, 16(31),171-186.
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Arias, L.A. (2009). La tributacin directa en Amrica Latina: equidad y
desafos. El caso de Per. Recuperado de
http://www.eclac.cl/publicaciones/xml/7/37317/serie_md_95.pdf
Comisin Econmica Para Amrica Latina Y El Caribe. (2008). Sistema
tributario peruano. Recuperado de http://
www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/5/.../expo_Guatemala_Clara.p
df
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de la tributacin en el Per. Recuperado de
http://www.ciat.org/index.php/es/novedades/historico-de-
noticias/noticia/1274-historia-de-la-tributacin-el-per.html
Instituto Peruano de Economa. (2004). Poltica tributaria en el Per.
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analisis
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
(2000). Qu es la sunat. Recuperado de
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Zuzunaga, F. (1992). El sistema tributario peruano. Revista
latinoamericana de derecho tributario, (2), 227-239. Recuperado de
http://www.zyaabogados.com/art/014.pdf
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Anexo N01
PRESUPUESTOS NACIONALES (en soles)
AOS INGRESOS EGRESOS
1869-1870
1871-1872
1873-1874
1875-1876
1877-1878
44 723 100
48 330 000
61 288 542
65 567 132
43 978 168
61 949 986
70 147 000
80 143 415
74 377 380
43 229 589
ANEXO N02
VENTA DE GUANO ( en toneladas)
AOS CANTIDAD DE VENDIDA
1869
18701871
1872
1873
1874
1875
562 110
451 501363 200
404 097
342 525
336 476
373 698
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Anexo N03
INGRESOS DEL GOBIERNO ( en miles de soles)
AOS ADUANAS GUANO PRESTAMOSOTROS
INGRESOS
TOTALES
1868
1869
1871
1872
1873
1876
1877
3 525
4 659
6 213
7 416
8 263
5 542
6 885
21 256
15 288
42 716
34 566
50 026
25 364
6 545
5 574
17 681
0
21 167
6 936
8 306
1 178
2 015
4 608
2 252
4 839
2 485
5 034
7 892
32 370
42 236
51 181
67 987
67 710
44 246
22 500
Anexo N04
CANTIDAD
Productos de Aduanas 4 217 221.00
Contribuciones 1 159 638.08
Ferrocarriles 41 529.37
Correos 135 318.81
Telgrafos 21 716.40
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Diversos 367 518.43
TOTAL 6 042 942.09
Anexo N05
RENTAS CANTIDAD
Rentas generales 4 966 230.93
Rentas departamentales 1 076 711.16
TOTAL 6 042 942.09
Anexo N06
MINISTERIOS CANTIDAD
Ministerio de Gobierno, Polica y
Obras Pblicas2 231 116.57
Ministerio de Relaciones Exteriores 193 213.21
Ministerio de Justicia, Culto,
Instruccin y Beneficencia648 840.12
Ministerio de Hacienda y Comercio 1 141 914.68
Ministerio de Guerra y de Marina 1 676 568.56
TOTAL 5 891 653.14
http://www.monografias.com/trabajos14/hanskelsen/hanskelsen.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/hanskelsen/hanskelsen.shtml -
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