deteksi praktik creative accounting pada koperasi …repository.unair.ac.id/29305/1/halaman...
TRANSCRIPT
DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI
TESIS
Untuk memenuhi sebagian persyaratan mencapai
Gelar Master pada Program Studi Magister Akuntansi
VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
NIM: 041142056
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
PASCASARJANA FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2016
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI
TESIS
Untuk memenuhi sebagian persyaratan mencapai
Gelar Master pada Program Studi Magister Akuntansi
Oleh
VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
NIM: 041142056
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
PASCASARJANA FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2016
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
iii
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
iv
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
v
PERNYATAAN
Saya, (Verouzia Kunti Imanniar, 041142056), menyatakan bahwa :
1. Tesis saya ini adalah asli dan benar-benar hasil karya saya sendiri, dan bukan
hasil karya orang lain dengan mengatasnamakan saya, serta bukan merupakan
hasil peniruan atau penjiplakan (plagiarism) dari karya orang lain. Tesis ini
belum pernah diajukan untuk mendapatkan gelar akademik baik di
Universitas Airlangga, maupun di perguruan tinggi lainnya.
2. Dalam Tesis ini tidak terdapat karya atau pendapat yang telah ditulis atau
dipublikasikan orang lain, kecuali secara tertulis dengan jelas dicantumkan
sebagai acuan dengan disebutkan nama pengarang dan dicantumkan dalam
daftar kepustakaan.
3. Pernyataan ini saya buat dengan sebenar-benarnya, dan apabila dikemudian
hari terdapat penyimpangan dan ketidakbenaran dalam pernyataan ini, maka
saya bersedia menerima sanksi akademik berupa pencabutan gelar yang telah
diperoleh karena karya tulis Tesis ini, serta sanksi-sanksi lainnya sesuai
dengan norma dan peraturan yang berlaku di Universitas Airlangga.
Surabaya, 03 Februari 2016
Yang membuat pernyataan,
Verouzia Kunti Imanniar
NIM : 041142056
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
vi
UCAPAN TERIMA KASIH
Assalamu‟alaikum Wr. Wb.
Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan
karuniaNya sehingga penulis dapat menyelesaikan penulisan tesis ini dengan baik
dan lancar. Shalawat serta Salam selalu tercurah kepada Nabi Muhammad SAW.
Pada kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terima kasih yang sedalam-
dalamnya kepada berbagai pihak yang telah memberikan dukungan serta doanya
kepada penulis hingga tesis ini dapat terselesaikan dengan baik. Penulis juga
menyampaikan terima kasih kepada yang saya hormati:
1. Ibu Prof. Dr. Dian Agustia, S.E., M.Si., Ak., CA., CMA, selaku Dekan
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga sekaligus Dosen
Pembimbing yang telah membimbing serta mengarahkan penulis
dengan penuh perhatian dan kesabaran sehingga penulis dapat
menyelesaikan tesis dengan baik.
2. Bapak Prof. Dr. I Made Narsa, M.Si., Ak., CSRS., CMA., CA, selaku
Dosen Penguji tesis yang telah memberikan banyak ilmu dan
pengetahuan serta masukan yang sangat bermanfaat bagi penulis
hingga penulis dapat menyelesaikan tesis ini dengan baik.
3. Ibu Dr. Hamidah, Dra., M.Si., Ak., CA, selaku Ketua Program Studi
Magister Akuntansi Universitas Airlangga sekaligus Dosen Penguji
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
vii
tesis yang telah memberikan banyak masukan serta arahan kepada
penulis dengan penuh perhatian dan kesabaran.
4. Bapak Dr. Ardianto, S.E., M.Si., Ak, selaku Dosen Penguji tesis yang
telah memberikan banyak masukan serta arahan kepada penulis dengan
penuh perhatian dan kesabaran.
5. Keluarga besar karyawan dan staff Sekretariat Bersama Magister
Akuntansi Universitas Airlangga atas segala bantuan dan perhatiannya
kepada penulis.
6. Seluruh teman-teman seangkatan Magister Akuntansi konsentrasi
Akuntansi Manajemen atas semua kepedulian dan kerjasamanya.
Penulis menyadari sepenuhnya bahwa tesis ini masih jauh dari
kesempurnaan sehingga kritik dan saran yang bermanfaat dari berbagai pihak
selalu penulis harapkan demi kesempurnaan tesis ini.
Akhir kata penulis berharap bahwa semoga tesis ini dapat bermanfaat bagi
semua pihak.
Wassalamu‟alaikum. Wr. Wb.
Surabaya, 03 Februari 2016
Penulis
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
viii
DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mendeteksi apakah terjadi praktik creative accounting pada koperasi Indonesia dari tahun 2011-2014. Responden penelitian ini adalah koperasi skala Provinsi Jawa Timur yang telah diaudit oleh kantor akuntan publik dari tahun 2010-2014. Sampel penelitian ini sebanyak 14 koperasi dengan teknik pengambilan sampel yaitu sampling jenuh. Uji statistik yang yang digunakan dalam penelitian ini adalah statistik deskriptif, regresi sederhana untuk menentukan akrual diskresioner, dan uji beda one sample t-test. Penelitian ini menggunakan model modified Jones (1995) dan model kasznik (1999) untuk mendeteksi praktik creative accounting di koperasi. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diambil dari laporan keuangan auditan koperasi. Kesimpulan penelitian ini adalah hasil dari estimasi akrual diskresioner menunjukkan bahwa tidak ada nilai DA sama dengan nol baik menurut model modified Jones dan model Kasznik. Hasil uji one sample t-tests dari kedua model menunjukkan bahwa secara signifikan ada praktik creative accounting pada koperasi skala Provinsi Jawa Timur selama tahun 2011-2014. Analisis deskriptif menunjukkan bahwa koperasi melakukan praktik creative accounting dengan pola maksimalisasi dan minimalisasi laba dan pola maksimalisasi laba terbukti lebih tinggi daripada pola minimalisasi laba. Jumlah sampel koperasi dalam penelitian ini perlu ditambahkan lagi mengingat jumlah koperasi yang sangat banyak di Indonesia. Adapun penelitian ini masih perlu ditingkatkan dan dikembangkan lagi untuk mengetahui alasan koperasi melakukan praktik creative accounting, manajemen laba dan praktik-praktik sejenisnya. Kata Kunci: Creative Accounting, Manajemen Laba, Akrual Diskresioner, Manajemen Laba berbasis Akrual, Koperasi dan KUKM
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
ix
DETECTING CREATIVE ACCOUNTING IN COOPERATIVE
ENTERPRISES
ABSTRACT
The aim of this study was to detect whether Indonesian cooperative enterprises engaged creative accounting during the years 2011-2014. Respondents in this study were cooperative enterprises in East Java that had been audited by public accountant firms in 2010-2014. There were 14 enterprises identified through a saturated sampling process. Statistics analyzed in this study were descriptive statistics, simple regressions to indicate discretionary accruals, and one sample t-test. This study used modified Jones Model (1995) and Kasznik Model (1999) to detect creative accounting. The information that was used in this study was secondary data that was received from the annual financial report of the enterprises. The conclusions that were deduced are the results of discretionary accruals according to both models indicated that all enterprises had no value equal to zero. The results of one sample t-tests according to both models showed that significantly there were creative accountings in cooperative enterprises during 2011-2014. Descriptive analysis indicated that enterprises did creative accounting in income maximization and income minimization which enterprises did income maximization higher than income minimization. However, the total number of respondents in this study should be increased as there are many cooperative enterprises in Indonesia. Despite this, the study still needs to be developed in order to evaluate the reasons why enterprises doing creative accounting, earnings management and similar kind of practices. Keywords: Creative Accounting, Earnings Management, Discretionary Accruals, Accrual Base Earnings Management, Cooperative Enterprises
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
x
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL .................................................................................... i HALAMAN PRASYARAT GELAR .......................................................... ii HALAMAN PENGESAHAN ...................................................................... iii HALAMAN PENETAPAN PANITIA PENGUJI ....................................... iv HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS TESIS ............................. v HALAMAN UCAPAN TERIMA KASIH .................................................. vi ABSTRAK ................................................................................................... viii ABSTRACT ................................................................................................. ix DAFTAR ISI ................................................................................................ x DAFTAR TABEL ........................................................................................ xii DAFTAR GAMBAR ................................................................................... xiv DAFTAR LAMPIRAN................................................................................ xv BAB I PENDAHULUAN 1
1.1 Latar Belakang ................................................................ 1 1.2 Perumusan Masalah ........................................................ 5 1.3 Tujuan Penelitian ............................................................ 5
1.4 Manfaat Penelitian .......................................................... 5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA ......................................................... 7
2.1 Penelitian Terdahulu ....................................................... 7 2.2 Landasan Teori ............................................................... 13 2.2.1 Creative Accounting ........................................... 13
2.2.2 Dana Bergulir dan Penilaian Kesehatan Koperasi 21 2.2.3 Motivasi Bonus Sisa Hasil Usaha (SHU) ........... 23 2.2.4 Teknik Creative Accounting ............................... 24 2.2.5 Deteksi Manajemen Laba Kuantitatif ................. 28 2.2.6 Laporan Keuangan Koperasi. ............................. 32 2.2.7 Good Cooperation Governance.......................... 33 2.2.8 Pengertian Koperasi………………………. ....... 39 2.2.9 Prinsip-prinsip Koperasi……………………. .... 43 2.2.10 Laporan Pertanggungjawaban Pengurus dan Pengawas ............................................................ 44 2.2.11 Tugas dan Fungsi Pengawas Koperasi ............... 47
BAB III RERANGKA KONSEPTUAL .............................................. 49 3.1 Rerangka Konseptual penelitian ..................................... 49 3.2 Hipotesis Penelitian ........................................................ 54
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
xi
BAB IV METODE PENELITIAN ...................................................... 55 4.1 Rancangan Penelitian ...................................................... 55 4.2 Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel ...... 56 4.3 Definisi Operasional Variabel ....................................... 57 4.4 Prosedur Pengambilan atau Pengumpulan Data ............. 63 4.5 Teknik Analisis Data ...................................................... 63 BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN.. 66 5.1 Gambaran Subyek Penelitian............................................ 66 5.2 Analisis Data .................................................................... 68 5.2.1 Analisis Deskriptif (Modified Jones Model)........ 68 5.2.2 Analisis Deskriptif (Kasznik Model).................... 72 5.2.3 Discretionary Accruals (Modified Jones Model).. 75 5.2.4 Discretionary Accruals (Kasznik Model)............. 80 5.2.5 Uji One Sample t-test (Modified Jones Model).... 85 5.2.6 Uji One Sample t-test (Kasznik Model)................ 86 5.3 Pembahasan...................................................................... 88 5.3.1 Pengujian Hipotesis.............................................. 88 BAB VI KESIMPULAN DAN SARAN 6.1 Kesimpulan ...................................................................... 97 6.2 Saran ................................................................................ 99 DAFTAR PUSTAKA
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
xii
DAFTAR TABEL
Halaman
TABEL 5.1 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals per
Tahun (Modified Jones Model) 68
TABEL 5.2 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals
Akumulatif (Modified Jones Model) 71
TABEL 5.3 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals per
Tahun (Kasznik Model) 72
TABEL 5.4 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals
Akumulatif (Kasznik Model) 74
TABEL 5.5 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2011 (Modified Jones Model) 76
TABEL 5.6 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2012 (Modified Jones Model) 77
TABEL 5.7 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2013 (Modified Jones Model) 78
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
xiii
TABEL 5.8 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2014 (Modified Jones Model) 79
TABEL 5.9 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2011 (Kasznik Model) 81
TABEL 5.10 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2012 (Kasznik Model) 82
TABEL 5.11 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2013 (Kasznik Model) 83
TABEL 5.12 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals
Tahun 2014 (Kasznik Model) 84
TABEL 5.13 : Hasil Uji One Sample Statistics (Modified Jones Model) 86
TABEL 5.14 : Hasil Uji One Sample t-Test (Modified Jones Model) 86
TABEL 5.15 : Hasil Uji One Sample Statistics (Kasznik Model) 87
TABEL 5.16 : Hasil Uji One Sample t-Test (Kasznik Model) 87
TABEL 5.17 : Hasil Opini Auditor Independen Masing-masing Koperasi 90
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
xiv
DAFTAR GAMBAR
Halaman
Gambar 2.1 : Kebijakan dalam Koperasi 36
Gambar 2.2 : Hirarki Pertanggungjawaban Pengurus 45
Gambar 3.1 : Kerangka Konseptual 50
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR
xv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Hasil Uji Statistik Deskriptif Discretionary Accruals (Modified
Jones Model)
Lampiran 2 : Hasil Uji Statistik Deskriptif Discretionary Accruals (Kasznik
Model)
Lampiran 3 : Hasil Uji Estimasi Non-Discretionary Accruals (Modified Jones
Model)
Lampiran 4 : Hasil Uji Estimasi Non-Discretionary Accruals (Kasznik Model)
Lampiran 5 : Hasil Uji One Sample t-Test (Modified Jones Model)
Lampiran 6 : Hasil Uji One Sample t-Test (Kasznik Model)
Lampiran 7 : Tabulasi Data Laporan Keuangan
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
TESIS CREATIVE ACCOUNTING KECURANGAN VEROUZIA KUNTI IMANNIAR