determinan persepsi wajib pajak mengenai ...repository.ub.ac.id/3016/1/try...
TRANSCRIPT
-
DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA
PENGGELAPAN PAJAK
(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR
PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)
Disusun Oleh:
Try Zuliyanti
NIM. 135020301111081
SKRIPSI
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Meraih Derajat Sarjana Ekonomi
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2017
-
LEMBAR PERSETUJUAN
Skripsi dengan judul:
DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA
PENGGELAPAN PAJAK
(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR
PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)
Yang disusun oleh:
Nama : Try Zuliyanti
NIM : 135020301111081
Fakultas : Ekonomi dan Bisnis
Jurusan : Akuntansi
Bidang Kajian : Perpajakan
Disetujui untuk digunakan dalam ujian komprehensif.
Malang, 9 Juni 2017
Dosen Pembimbing
Ayu Fury Puspita, MSA.,Ak.,CA.
NIP. 2013128812142001
-
LEMBAR PERSETUJUAN
SkFipsi denganjudul:
“DETERMINAN PERSEPSI WAЛ B PAJAK MENGENAIEIKAPENGGELAPAN PAJAK
(STUDIPADA WAЛ B PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTORPELAYANAN PAJAK PRATAMA SIIRABAYA RIINGKUD"
yang disusun oleh:NamaNIMFakultasJurusanBidang Kajian
Try Zuliyanti13s020301 I 1 1081Ekonomi danBisnisAkuntansiPerpajakan
telah dipertahankan di depan Dewan Penguji pada tanggal 17 Juli 2017 dandinyatakan memenuhi syarat untuk diterima-
SUSUNAN DEWAN PENGUJI
Ayu Fury Puspita MSA., Ak., CANIK.201312881214 2 001(Dosen Pembimbing)
Devy Fusposari, M.Si., AkNrP. 19751105 200312 2 001(Dosen Penguji I)
Hendi Subandi, MA., Ak., CANrK- 20r20I810620 I 001@osenPenguji II)
Malang, 17 JlaJri2AfiMengetahui,PLT Ketua Jurusan Akuntansi,
3.
鰐 斃 寵 buittAっよ 。,DBA的
-
SURAT PERNYATAAN
Yang bertanda
Nama
NIM
Fakultas
Jurusan
tangan di bawah ini:
Tw Zuliyanti
135020301111081
Ekonomi dan Bisnis
2へkuntansi
Dengan ini mmyatakan b■wa Skripslyang saya susllln denganj灘け1:
DETERMINAN PERSEPSI WAB PAJAK MENGENAI E噂
PENGGELAPAN PAJAK
(SlRЛ)IPADA WAJIB FtAJAK BADAN YANG TERDAFFAR DIKANTOR
PELAYANAN PJAK PRATAMA SURABAYA RUNG鴫
adalah benar‐benar hasil b″a saya send五 dan bukan merupakan plagiat dari
Skripsi orang laino Apabila kcmudian hari pernyataan sakya」 dak m,maka saya
bettedia llllenerlma sanksi akademis yang berlaku(diCabut prcdttt kelulusan dan
gelarkesttanaamyal.
Dengan pemyatttm ini saya buat dcngan sebenamyt mtuk dapat di pergunakan
bilamana diperlukan. ・
NIM.135020301111081
-
RIWAYAT HIDUP
Nama : Try Zuliyanti
Jenis Kelamin : Perempuan
Tempat, Tanggal Lahir : Palembang, 1 Februari 1995
Agama : Islam
Status : Belum Menikah
Alamat Rumah : Komplek Garuda Putra III Blok G No. 13 Lebong
Siarang, Palembang, Sumatera Selatan
Alamat Email : [email protected]
Pendidikan Formal:
Sekolah Dasar (2001-2007) : SD Kartika II-2 Palembang
SMP (2007-2010) : SMP Negeri 10 Palembang
SMA (2010-2013) : SMA Negeri 6 Palembang
Perguruan Tinggi (2013-2017) : S1 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Universitas Brawijaya
Pengalaman Organisasi
Staff Forum Daerah Sultan for Brawijaya (2013)
Kepala Hubungan Masyarkat Forum Daerah Sultan for Brawijaya (2014)
mailto:[email protected]
-
i
KATA PENGANTAR
Puji syukur kepada Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya sehingga dapat
menyelesaikan penelitian dan skripsi yang berjudul: “DETERMINAN PERSEPSI
WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA PENGGELAPAN PAJAK (STUDI PADA
WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR PELAYANAN
PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)”. Skripsi ini adalah untuk
memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam meraih derajat sarjana Ekonomi
program Strata satu (S-1) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
Selama penelitian dan penyusunan laporan penelitian dalam skripsi ini,
penulis tidak luput dari kendala. Kendala tersebut dapat diatasi penulis berkat
adanya bantuan, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu
penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih sebesar-besarnya kepada:
1. Allah SWT yang senantiasa melimpahkan berkat-Nya kepada penulis.
2. Ibu Yeney Widya Prihatiningtias, DBA., Ak. selaku Ketua Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
3. Ibu Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA. selaku dosen pembimbing yang telah
bersedia meluangkan waktu, pikiran, dan tenaga untuk senantiasa memberikan
bimbingan, saran dan bantuan dan proses penyusunan skirpsi ini.
4. Ibu Devy Pusposari, M.Si., Ak. sebagai dosen penguji I dan Bapak Hendi
Subandi, MA.. Ak., CA. sebagai dosen penguji II yang telah memberikan saran-
saran untuk menyempurnakan skripsi ini.
-
ii
5. Orangtua tercinta Zulkarnain, SH dan Rahmawati, SPd yang telah
membesarkan saya dan mendidik saya tanpa mengenal lelah. Terima kasih atas
doa, dukungan dan kesabaran yang telah membantu proses penyelesaian
penelitian ini. Rizka Siam Pratiwi, Letty Destiana dan Muhammad Rizki
Ardiansyah yang selalu memberikan semangat selama saya kuliah.
6. Ibu Uun Sunarsih, Ibu Dahlifah, Ibu Nursalita, Mba Heriyanti Tampubolon,
Elza Rahmania Dwi Utami dan teman-teman Griya Brawijaya Blok A Nomor
16-20 yang selalu memberikan dukungan dalam penulisan dan berbagi ide.
7. Ibu Astutiyana, Bapak Brian dan semua responden wajib pajak yang ada di KPP
Pratama Surabaya Rungkut yang telah bersedia meluangkan waktu dan tenaga
dalam memberikan informasi dalam penyusunan skripsi ini.
8. Muhammad Khoiri yang selalu menasihati, mendukung, dan sabar selama
membantu dalam penyusunan skripsi ini.
9. Teman-teman Akuntansi Angkatan 2013 atas sharing ide dan kebersamaan
selama perkuliahan.
Malang, 17 Juli 2017
Penulis
-
iii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ............................................................................................ i
DAFTAR ISI ......................................................................................................... iii
DAFTAR TABEL ................................................................................................ vi
DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... vii
DAFTAR LAMPIRAN ...................................................................................... viii
ABSTRAK ............................................................................................................ ix
ABSTRACT ........................................................................................................... x
BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1
1.1 Latar Belakang ............................................................................................. 1
1.2 Rumusan Masalah ...................................................................................... 10
1.3 Tujuan Penelitian ....................................................................................... 11
1.4 Manfaat Penelitian ..................................................................................... 11
1.5 Sistematika Penulisan ................................................................................ 12
BAB II TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS ........ 14
2.1 Konsep Dasar Perpajakan ......................................................................... 14
2.1.1 Definisi Pajak .................................................................................. 14
2.1.2 Fungsi Pajak .................................................................................... 15
2.1.3 Tata Cara Pemungutan Pajak .......................................................... 17
2.1.4 Asas Pemungutan Pajak .................................................................. 18
2.1.5 Syarat Pemungutan Pajak ................................................................ 19
2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak ............................................................... 19
2.1.7 Pengertian Wajib Pajak ................................................................... 20
2.2 Persepsi........................................................................................................ 22
2.3 Keadilan ...................................................................................................... 23
2.3.1 Keadilan Pajak ................................................................................ 23
2.3.2 Teori Keadilan ................................................................................. 25
2.3.3 Cara Mewujudkan Keadilan Pajak .................................................. 25
2.4 Diskriminasi ................................................................................................ 28
2.4.1 Pengertian Diskriminasi .................................................................. 28
2.4.2 Diskriminasi di Bidang Perpajakan ................................................. 29
2.5 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................................ 30
2.5.1 Pengertian Kepatuhan Perpajakan................................................... 30
2.5.2 Macam-Macam Kepatuhan ............................................................. 31
2.6 Pemeriksaan Pajak .................................................................................... 31
2.6.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak ........................................................ 31
2.6.2 Dasar Hukum Pemeriksaan Pajak ................................................... 32
2.6.3 Kriteria Pemeriksaan Pajak ............................................................. 34
2.6.4 Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak ............................................. 36
2.6.5 Standar Pemeriksaan Pajak ............................................................. 37
-
iv
2.6.6 Wewenang Pemeriksaan Pajak ....................................................... 38
2.6.7 Jangka Waktu Pemeriksaan............................................................. 38
2.7 Sistem Perpajakan ..................................................................................... 39
2.7.1 Asas-Asas Pemungutan Pajak ......................................................... 39
2.7.2 Sistem Perpajakan di Indonesia ...................................................... 40
2.8 Etika ............................................................................................................ 43
2.8.1 Pengertian Etika .............................................................................. 43
2.8.2 Jenis-Jenis Etika .............................................................................. 44
2.8.3 Teori Etika ....................................................................................... 46
2.9 Penggelapan Pajak ..................................................................................... 48
2.9.1 Pengertian Penggelapan Pajak ........................................................ 48
2.9.2 Dampak Penggelapan Pajak ............................................................ 49
2.10 Penelitian Terdahulu ................................................................................. 51
2.11 Rerangka Teoritis dan Pengembangan Hipotesis ................................... 54
2.11.1 Konsep Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak .................... 55
2.11.2 Hubungan Keadilan Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai
Etika Penggelapan Pajak ................................................................. 56
2.11.3 Hubungan Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak ................................................ 58
2.11.4 Hubungan Kepatuhan Wajib Pajak Terhadap Persepsi Wajib
Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak ...................................... 59
2.11.5 Hubungan Pemeriksaan Pajak Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak ................................................ 60
2.11.6 Hubungan Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak ................................................ 61
BAB III METODE PENELITIAN .................................................................... 64
3.1 Populasi dan Sampel Penelitian ................................................................ 64
3.2 Data Penelitian dan Sumbernya ............................................................... 65
3.2.1 Jenis dan Sumber Data .................................................................... 65
3.2.2 Teknik Pengumpulan Data .............................................................. 67
3.3 Definisi Operasi dan Pengukuran Variabel Metode Analisis Data dan
Pengujian Hipotesis .................................................................................... 73
3.3.1 Definisi Operasi Variabel ................................................................ 73
3.3.2 Metode Analisis Data ...................................................................... 82
3.4 Persamaan Struktural ............................................................................... 85
3.5 Model Struktural …………………………………………………………86
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ................................... 87
4.1 Analisis Hasil Pilot Test .............................................................................. 87
4.2 Latar Belakang Institusional Obyek Penelitian ...................................... 91
4.2.1 Tempat dan Waktu Penelitian ......................................................... 91
-
v
4.2.2 Karakteristik Responden ................................................................. 92
4.3 Deskriptif Jawaban Responden ................................................................ 99
4.4 Evaluasi Model ......................................................................................... 101
4.1.1 Pengujian Sebelum Modifikasi Indikator Variabel ....................... 101
4.4.2 Pengujian Setelah Modifikasi Indikator Variabel ......................... 103
4.5 Hasil Uji Hipotesis .................................................................................... 105
4.6 Diskusi Hasil Penelitian ........................................................................... 107
4.6.1 Pengaruh Keadilan Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai
Etika Penggelapan Pajak ............................................................... 107
4.6.2 Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak .............................................. 109
4.6.3 Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak .............................................. 111
4.6.4 Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak .............................................. 113
4.6.5 Pengaruh Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Wajib Pajak
Mengenai Etika Penggelapan Pajak .............................................. 114
BAB V PENUTUP ............................................................................................. 116
5.1 Kesimpulan ............................................................................................... 116
5.2 Keterbatasan Penelitian .......................................................................... 118
5.3 Saran ......................................................................................................... 119
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 120
-
vi
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Data Penyampaian SPT Masa PPN Wajib Pajak Badan di KPP
Pratama Surabaya Rungkut Tahun 2015 ................................................ 3
Tabel 3.1 Penyesuaian Pernyataan Kuesioner ...................................................... 68
Tabel 3.2 Tambahan Pernyataan Kuesioner.......................................................... 68
Tabel 3.3 Pernyataan Negatif Kuesioner .............................................................. 71
Tabel 4.1 Tingkat Pengembalian Kuesioner Pilot Test ......................................... 88
Tabel 4.2 Hasil Pengujian Algoritma Sebelum Modifikasi (Pilot Test) ............... 88
Tabel 4.3 Hasil Pengujian Algoritma Setelah Modifikasi (Pilot Test) ................. 89
Tabel 4.4 Sampel Penelitian .................................................................................. 92
Tabel 4.5 Data Statistik Responden ...................................................................... 93
Tabel 4.6 Statistik Deskriptif Variabel.................................................................. 99
Tabel 4.7 Hasil Pengujian Algoritma Sebelum Modifikasi ................................ 102
Tabel 4.8 Hasil Pengujian Algoritma Setelah Modifikasi .................................. 104
Tabel 4.9 Hasil Uji Hipotesis .............................................................................. 105
-
vii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1 Modus Operandi Tindak Pidana di Bidang Perpajakan Tahun 2011
-2015……………………………………………………………...…2
Gambar 2.1 Model Penelitian ............................................................................... 55
Gambar 3 .1 Model Struktural .............................................................................. 86
Gambar 4 .1 Model Algoritma (Pilot Test) .......................................................... 91
Gambar 4.2 Data Statistik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ...................... 94
Gambar 4.3 Data Statistik Responden Berdasarkan Umur Responden ................ 94
Gambar 4.4 Data Statistik Responden Berdasarkan Pendidikan Terakhir ............ 95
Gambar 4.5 Data Statistik Responden Berdasarkan Jabatan ................................ 96
Gambar 4.6 Data Statistik Responden Berdasarkan Jenis Usaha ......................... 96
Gambar 4.7 Data Statistik Responden Berdasarkan Wajib Pajak ......................... 97
Gambar 4.8 Data Statistik Responden Berdasarkan Omset .................................. 97
Gambar 4.9 Data Statistik Responden Berdasarkan Status Wajib Pajak………...98
-
viii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Kuesioner Penelitian ........................................................................ 124
Lampiran 2 Hasil Kuesioner Penelitian .............................................................. 130
Lampiran 3 Jumlah Wajib Pajak Badan .............................................................. 138
Lampiran 4 Outer Loading Sebelum Modifikasi (Pilot Test) ............................. 138
Lampiran 5 Pernyataan Kuesioner Tidak Valid .................................................. 139
Lampiran 6 Outer Loading Setelah Modifikasi (Pilot Test) ............................... 140
Lampiran 7 Cross Loading Sebelum Modifikasi (Pilot Test) ............................. 141
Lampiran 8 Outer Loading Sebelum Modifikasi ................................................ 142
Lampiran 9 Cross Loading Sebelum Modifikasi ................................................ 143
Lampiran 10 Cross Loading Setelah Modifikasi ................................................ 144
-
ix
ABSTRAK
DETERMINAN PERSEPSI WAJIB PAJAK MENGENAI ETIKA
PENGGELAPAN PAJAK
(STUDI PADA WAJIB PAJAK BADAN YANG TERDAFTAR DI KANTOR
PELAYANAN PAJAK PRATAMA SURABAYA RUNGKUT)
Oleh:
Try Zuliyanti
Dosen Pembimbing:
Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui determinan persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak. Penelitian ini dilakukan di Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Surabaya Rungkut. Penelitian ini menggunakan data primer yang
diperoleh dengan cara menyebarkan kuesioner kepada 115 wajib pajak badan
yang terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Surabaya Rungkut. Metode
pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah convenience
sampling. Pengujian hipotesis dilakukan dengan metode statistik Partial Least
Square (PLS) dengan bantuan program SmartPLS. Hasil penelitian adalah
kepatuhan wajib pajak dan sistem perpajakan mempengaruhi persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak. Keadilan, diskriminasi dan pemeriksaan pajak
tidak mempengaruhi persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.
Kata kunci: keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan
pajak, sistem perpajakan
-
x
ABSTRACT
THE DETERMINANTS OF TAXPAYERS’ PERCEPTION ON THE
ETHICS OF TAX EVASION
(A STUDY ON THE CORPORATE TAXPAYERS REGISTERED AT THE
SMALL TAX OFFICE OF SURABAYA RUNGKUT)
By:
Try Zuliyanti
Advisor:
Ayu Fury Puspita, MSA., Ak., CA
This study aims at identifying the determinants of taxpayers’ perception on the
ethics of tax evasion. The primary data are obtained from questionnaires
distributed to 123 corporate taxpayers registered at the Small Tax Office of
Surabaya Rungkut. The samples are selected by convenience sampling method.
The hypothesis is analyzed using Partial Least Square (PLS) with SmartPLS. The
result of analysis show that tax compliance and tax system influence the
taxpayers’ perception on the ethic of tax evasion; whereas fairness,
discrimination, and tax audit do not affect affect their perceptions on the ethics of
tax evasion.
Keyword: Fairness, Discrimination, Tax compliance, Tax audit, Tax system
-
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Penggelapan pajak termasuk dalam perbuatan tercela yaitu tindakan ilegal
yang dilakukan oleh seorang wajib pajak atau fiskus, yang tujuannya untuk
memperkecil atau tidak membayar pajak sesuai dengan besarnya pajak yang harus
dibayarkan, dengan kata lain wajib pajak dengan sengaja melakukan pelanggaran
untuk tidak membayarkan pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku (Trihastutie, 2009). Maksud dari melanggar peraturan
perundang-undangan yaitu wajib pajak orang pribadi atau badan yang melepaskan
diri dari pajak atau mengurangi dasar penetapan pajak dengan cara
menyembunyikan sebagian dari penghasilan atau omsetnya, penggelapan pajak ini
terjadi sebelum surat ketetapan pajak (SKP) dikeluarkan (Nasution, 2016).
Penggelapan pajak adalah upaya penyelundupan pajak, dengan skema memperkecil
pajak yang terutang dengan cara melanggar ketentuan perpajakan. Sehingga wajib
pajak menganggap bahwa pajak seperti beban yang mengakibatkan wajib pajak
enggan membayar pajak secara sukarela. Oleh karena itu, yang terpenting bagi
negara adalah wajib pajak tersebut telah membayar pajak sesuai dengan ketentuan
undang-undang yang berlaku.
Berdasarkan Laporan Tahunan Direktorat Jenderal Pajak Tahun 2011-2015,
banyak permasalahan yang sering terjadi pada wajib pajak badan antara lain
-
2
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak (PKP) tetapi tidak
menerbitkan faktur pajak sesuai dengan transaksinya, tidak menyampaikan surat
pemberitahuan (SPT), tidak menyampaikan SPT dengan benar dan lengkap,
membuat surat setoran pajak (SSP) palsu bahkan penggelapan omset yang
dilakukan oleh wajib pajak. Berikut ini modus operandi yang dilakukan oleh wajib
pajak selama empat tahun di Indonesia adalah:
Gambar 1.1
Modus Operandi Tindak Pidana di Bidang Perpajakan
Tahun 2011 - 2015
Sumber: Laporan Tahunan DJP 2011-2015, diolah, 2017
Berdasarkan Gambar 1.1 di atas menunjukkan bahwa modus operandi
mengalami fluktuasi selama kurun waktu lima tahun. Fenomena penggelapan pajak
yang sering terjadi yaitu wajib pajak badan membuat faktur pajak fiktif, dimana
pada tahun 2011 mengalami peningkatan yang cukup besar yaitu sebesar 65,30%
sama halnya pada tahun 2015 mengalami kenaikan sebesar 55,38%. Faktur pajak
adalah sebuah dokumen yang sangat penting yang merupakan bukti otentik yang
65%
32%
42.55%
55.38%
8.16%
52%
8.51%
18.46%
26.53%
10.64%15.38%
2011 2012 2013 2015
Faktur Pajak Fiktif
Tidak Menyetor Pajak yang telah dipungut
Melaporkan SPT tidak benar atu tidak lengkap
-
3
telah memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dari pihak pembeli. Dengan
adanya faktur pajak, maka PKP dapat mengurangi PPN yang harus dibayar.
Penyalahgunaan faktur pajak fiktif mengalami peningkatan yang cukup besar dapat
dilihat pada laporan tahunan DJP 2012-2015, ini dikarenakan kurangnya kesadaran
wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban membayar pajak secara sukarela.
Berdasarkan pada laporan tahunan di KPP Pratama Surabaya Rungkut, terdapat
9.430 wajib pajak badan yang terdaftar. Berikut ini ada beberapa jumlah wajib pajak
badan yang melaporkan maupun tidak melaporkan SPT Masa PPN, sebagaimana
dapat dilihat pada Tabel 1.1 di bawah ini:
Tabel 1.1
Data Penyampaian SPT Masa PPN Wajib Pajak Badan Aktif
di KPP Pratama Surabaya Rungkut
1 Januari – 31 Desember 2015
Bulan Jumlah WP SPT Masa PPN
Lapor Tidak Lapor
Januari 1.722 412
Februari 1.741 393
Maret 1.746 388
April 1.762 372
Mei 1.768 366
Juni 1.774 360
Juli 1.739 395
Agustus 1.620 514
September 1.636 498
Oktober 1.655 479
November 1.680 454
Desember 1.686 448 Sumber: Bagian PDI KPP Pratama Surabaya Rungkut, diolah, 2017
Mengacu pada Tabel 1.1 di atas menunjukkan data penyampaian SPT Masa
PPN Wajib Pajak Badan di KPP Pratama Surabaya Rungkut mengalami fluktuasi
dalam kurun waktu satu tahun. Jumlah wajib pajak badan yang terdaftar sebanyak
9.430 badan usaha, sedangkan wajib pajak yang aktif sebanyak 2.134 badan usaha
-
4
dan sisanya kemungkinan beberapa wajib pajak badan yang tidak aktif menjalankan
usahanya. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 242/PMK.03/2014
tentang Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran Pajak menyebutkan bahwa batas
akhir pelaporan SPT Masa PPN adalah tanggal 20 bulan berikutnya. Apabila wajib
pajak terlambat melaporkan SPT Masa PPN dikenakan denda sebesar Rp
500.000,00. Wajib pajak yang tidak menyampaikan SPT Masa PPN, ini merupakan
salah satu perilaku penggelapan pajak. Minimnya kesadaran wajib pajak dalam
membayar pajak, ini akan berdampak pada sistem pemungutan pajak yaitu self
assessment system yang dilakukan wajib pajak.
Sistem pemungutan pajak adalah peranan penting untuk menunjang
keberhasilan pemungutan penerimaan negara di sektor pajak. Secara umum
terdapat tiga sistem pemungutan pajak yaitu self assessment system, official
assessment system, dan with holding system. Pada tahun 1983, sistem pemungutan
pajak yang dianut oleh negara Indonesia adalah self assessment system dimana
wajib pajak diberi kepercayaan dan tanggung jawab sepenuhnya untuk
melaksanakan kewajiban perpajakan tiap tahunnya yaitu wajib pajak harus aktif
menghitung, menyetor, dan melaporkan besarnya pajak yang terutang kepada
Kantor Pelayanan Pajak (Wijoyanti, 2010). Pemerintah telah menerapkan self
assessment system untuk mempermudah wajib pajak memenuhi kewajiban
perpajakannya. Pada kenyataannya penerapan self assessment system di Indonesia
tidak berjalan dengan optimal. Wajib pajak akan melakukan tindakan yang
merugikan penerimaan negara seperti tindakan manipulasi, kecurangan bahkan
penggelapan penghitungan pajak. Penerapan self assessment system akan efektif
-
5
apabila kondisi kepatuhan sukarela (voluntary compliance) pada masyarakat
(Darmayanti, 2004).
Adanya self assessment system diharapkan wajib pajak dapat melaksanakan
kewajiban membayar pajak dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan mudah
dipahami. Self assessment system ini, wajib pajak dituntut untuk berperan aktif
mulai dari mendaftar diri sebagai wajib pajak, mengisi surat pemberitahuan,
menghitung besarnya pajak yang terutang dan menyetorkan kewajibannya.
Sedangkan aparatur pajak berkewajiban untuk membina, membimbing dan
mengawasi pelaksanaan kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh wajib pajak
(Rahman, 2013).
Penelitian yang dilakukan oleh Putri (2017) menunjukkan bahwa
penggelapan pajak merupakan suatu perilaku yang tidak beretika. Etika biasanya
berkaitan erat dengan moral untuk melakukan perbuatan baik dan menghindari
tindakan tercela yang dilakukan wajib pajak. Rahman (2013) beragumentasi bahwa
penggelapan pajak akan dianggap menjadi suatu perbuatan yang etis dikarenakan
buruknya birokrasi yang ada dan minimnya kepatuhan wajib pajak mengenai
tindakan hukum. Seperti halnya dengan penelitian yang dilakukan oleh McGee
(2006) menjelaskan bahwa penggelapan pajak dianggap suatu hal yang etis
dikarenakan oleh minimnya keadilan dalam penggunaan uang yang bersumber dari
pajak, korupsi pemerintah dan tidak mendapat imbalan atau pengaruh atas pajak
yang telah dibayarkan, yang berakibat kurangnya tingkat pendapatan penerimaan
pajak negara dan menimbulkan krisis kepercayaan masyarakat kepada institusi
dalam membayarkan pajaknya.
-
6
Berbagai literatur yang meneliti penggelapan pajak dari perspektif etika
menyimpulkan bahwa penggelapan pajak dapat dibenarkan dalam situasi tertentu
meskipun berbeda-beda. Menurut Nickerson et al (2009:3) menunjukkan bahwa
penggelapan pajak dianggap suatu hal yang etis, termasuk kemampuan membayar
pajak dan korupsi pemerintah dalam pengelolaan dana yang didapatkan dari pajak.
Sedangkan menurut lieratur McGee (2008:5) menyimpulkan bahwa penggelapan
pajak selalu tidak etis, salah satu alasannya karena ada tekanan pemikiran bahwa
terdapat kewajiban untuk tidak meremehkan orang lain. Jika seseorang melakukan
penggelapan pajak, hal itu akan membuat semua orang lainnya terlihat buruk.
Nickerson et al (2009:4) menunjukkan dimensionalitas skala etika
mengenai penggelapan pajak. Temuan menunjukkan bahwa penggelapan pajak
secara keseluruhan memiliki tiga dimensi persepsi skala etis dari item-item yang
diuji, yaitu: (1) keadilan, yang terkait dengan kegunaan positif dari uang, (2) sistem
perpajakan, terkait dengan tarif pajak dan kegunaan negatif atas uang, dan (3)
diskriminasi, yang terkait dengan penggelapan pajak dalam kondisi tertentu.
Beberapa peneliti mengungkapkan determinan persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak. Ada beberapa faktor yang mempengaruhi
persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak antara lain: (1) keadilan,
(2) diskriminasi, (3) kepatuhan wajib pajak, (4) pemeriksaan pajak dan (5) sistem
perpajakan. Faktor yang pertama adalah keadilan. Keadilan dalam penyusunan
undang-undang pajak merupakan salah satu faktor untuk mewujudkan keadilan
perpajakan yang diberlakukan untuk masyarakat seperti siapa yang menjadi objek
pajak, apa yang menjadi objek pajak dan bagaimana cara pembayaran pajak
-
7
(Rahman, 2013). Selain itu, pihak Direktorat Jenderal Pajak (DJP) sebaiknya
melakukan upaya untuk mengurangi fenomena penggelapan pajak, misalnya
menegakkan keadilan dalam pelaksanaan hukum pajak. Setiap wajib pajak
melaksanakan kewajiban pembayaran pajak berhak memperolah hak untuk
merasakan manfaaat dari kontribusinya. Ini sejalan dengan Suminarsasi (2011) dan
Hasibuan (2014) yang menunjukkan bahwa keadilan berpengaruh positif terhadap
persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.
Faktor yang kedua adalah diskriminasi. Menurut Danandjaja (2003),
diskriminasi merupakan perlakuan yang tidak seimbang terhadap perorangan, atau
kelompok, berdasarkan sesuatu,biasanya bersifat kategorikal atau atribut-atribut
khas seperti berdasarkan ras, kesuku bangsaan, agama, atau keanggotaan kelas-
kelas sosial tertentu. Dalam hal ini pandangan mengenai perlakuan yang tidak
seimbang terhadap seorang maupun kelompok berbeda-beda dapat menimbulkan
persepsi yang berbeda juga. Diskriminasi tidak akan terjadi apabila wajib pajak
memenuhi kewajiban membayar pajak sesuai pajak terutangnya dan tidak melangar
penegakkan hukum. Ini sejalan dengan Rahman (2013) dan Hasibuan (2014) yang
menunjukkan bahwa diskriminasi berpengaruh positif terhadap persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak.
Faktor yang ketiga adalah kepatuhan wajib pajak. Kepatuhan wajib pajak
diharapkan mampu meningkatkan pengetahuan wajib pajak di bidang perpajakan.
Tidak dipungkiri bahwa setiap wajib pajak yang mampu memahami secara mutlak
mulai dari penerapan Undang-Undang Perpajakan, tujuan pemungutan pajak dan
pengalokasian perpajakan akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak untuk
-
8
membayar pajak. Oleh karena itu, perlunya kolaborasi antara fiskus dan wajib pajak
untuk meningkatkan penerimaan negara di sektor perpajakan dan pengalokasian
dana yang tepat supaya wajib pajak merasakan feedback yang baik. Ini sejalan
dengan Hasibuan (2014) yang menunjukkan kepatuhan wajib pajak berpengaruh
negatif dan signifikan terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan
pajak. Hal ini berarti tingkat kepatuhan wajib pajak masih rendah.
Faktor yang keempat adalah pemeriksaan pajak. Salah satu upaya
pemerintah untuk mengurangi fenomena penggelapan pajak maka dilaksanakan
pemeriksaan pajak yang bertujuan untuk menguji sejauh mana kepatuhan wajib
pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan (Hasibuan, 2014). Semakin
sering pemeriksaan pajak dilakukan secara rutin dan khusus maka akan mengurangi
penggelapan pajak. Berdasarkan PMK Nomor 17/PMK.03/2013, pemeriksaan rutin
ini dilakukan karena adanya pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak
misalnya wajib pajak menyampaikan SPT Masa PPN Lebih Bayar. Sedangkan
pemeriksaan khusus ini dilakukan karena adanya risiko yang menunjukkan indikasi
ketidakpatuhan perpajakan. Pemeriksaan pajak merupakan salah satu bagian yang
sangat penting dari fungsi pengawasan dalam self assessment system, karena tujuan
pemeriksaan pajak yaitu untuk menguji kebenaran pajak terutang yang dilaporkan
wajib pajak sesuai dengan undang-undang perpajakan. Penelitian yang mengkaji
tentang pengaruh persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak seperti
penelitian Hasibuan (2014) dan Ardian (2015) yang menunjukkan bahwa
pemeriksaan pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
-
9
Faktor yang kelima adalah sistem perpajakan. Sistem perpajakan yang ada
Indonesia memiliki kontrol yang lemah dalam mendeteksi penggelapan pajak,
sistem perpajakan khususnya pemungutan pajak meliputi tiga jenis yaitu, official
assessment system, self assessment system dan withholding tax system. Fenomena
ini dapat dilihat dari jumlah wajib pajak yang enggan dikukuhkan sebagai PKP dan
melaporkan SPT Masa PPN pada lampiran 3. Dari pihak DJP telah menyediakan
pembayaran pajak secara online, sehingga wajib pajak tidak perlu datang ke KPP
untuk membayar pajak. Wajib pajak dapat melakukan pendaftaran dan pelaporan
melalui aplikasi e-registration di website pajak yaitu www.pajak.go.id (Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-20/PJ/2013). Hal ini didukung oleh
Suminarsasi (2010) dan Sariani (2016) yang menunjukkan bahwa sistem
perpajakan berpengaruh secara positif terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika
penggelapan pajak.
Berdasarkan penelitian-penelitian terdahulu, adapun perbedaan penelitian
yang dilakukan oleh peneliti saat ini dengan penelitian terdahulu Suminarsasi
(2011), Rahman (2013), Hasibuan (2014), Ardian (2015) Nasution (2016), Sariani
(2016) dan Putri (2017) yaitu peneliti menggabungkan kelima variabel independen
meliputi keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan pajak dan
sistem perpajakan, untuk membuktikan secara empiris determinan persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak. Konteks jenis penelitian ini berbeda
dengan peneliti sebelumnya. Penelitian ini yaitu wajib pajak badan di Surabaya.
Sedangkan penelitian sebelumnya adalah wajib pajak orang pribadi di Yogyakarta,
Jakarta, Medan dan Pekanbaru.
http://www.pajak.go.id/
-
10
Dari berbagai uraian di atas, peneliti ingin mengetahui determinan persepsi
wajib pajak badan mengenai etika penggelapan pajak di KPP Pratama Surabaya
Rungkut. Untuk itu peneliti melakukan penelitian ini dengan judul “Determinan
Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak (Studi Pada Wajib
Pajak Badan yang Terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Surabaya
Rungkut)”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang yang telah dikemukakan di atas, maka rumusan
masalah adalah sebagai berikut:
1. Apakah keadilan berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika
penggelapan pajak?
2. Apakah diskriminasi berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika
penggelapan pajak?
3. Apakah kepatuhan wajib pajak berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak?
4. Apakah pemeriksaan pajak berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak?
5. Apakah sistem perpajakan berpengaruh terhadap persepsi wajib pajak mengenai
etika penggelapan pajak?
-
11
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan latar belakang dan rumusan masalah yang telah disampaikan
di atas, maka tujuan penelitian ini adalah:
1. Untuk mengetahui pengaruh keadilan terhadap persepsi wajib pajak mengenai
etika penggelapan pajak.
2. Untuk mengetahui pengaruh diskriminasi terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
3. Untuk mengetahui pengaruh kepatuhan wajib pajak terhadap persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak.
4. Untuk mengetahui pengaruh pemeriksaan pajak terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
5. Untuk mengetahui pengaruh sistem perpajakan terhadap persepsi wajib pajak
mengenai etika penggelapan pajak.
1.4 Manfaat Penelitian
Pelaksanaan penelitian ini diharapkan dapat memberi manfaat bagi pihak-
pihak yang berkepentingan, antara lain:
1. Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
Hasil penelitian ini diharapkan dapat berguna bagi KPP Pratama Surabaya
Rungkut untuk menjadi bahan masukan dan pertimbangan untuk memahami
tentang pengaruh keadilan, diskriminasi, kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan
pajak dan sistem perpajakan terhadap persepsi wajib pajak mengenai etika
penggelapan pajak.
-
12
2. Bagi Wajib Pajak
Hasil penelitian ini diharapkan dapat meningkatkan kesadaran bagi wajib pajak
terutama wajib pajak badan untuk tidak melakukan penggelapan pajak.
3. Bagi Akademisi
Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi akademisi perguruan
tinggi sebagai referensi untuk menambah wawasan, pengetahuan dan
memperluas riset pajak mengenai pengaruh keadilan, diskriminasi, kepatuhan
wajib pajak, pemeriksaan pajak dan sistem perpajakan terhadap persepsi wajib
pajak mengenai etika penggelapan pajak.
4. Bagi Peneliti
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi acuan bagi peneliti berikutnya
dalam menambah wawasan mengenai pengaruh keadilan, diskriminasi,
kepatuhan wajib pajak, pemeriksaan pajak dan sistem perpajakan terhadap
persepsi wajib pajak mengenai etika penggelapan pajak.
1.5 Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan ini bertujuan untuk memberikan garis besar dari
penelitian ini secara ringkas dan jelas, sehingga terdapat gambaran hubungan antara
masing-masing bab dimana bab tersebut dibagi menjadi beberapa sub-sub bab
secara keseluruhan. Adapun sistematika terdiri dari 5 (lima) bab, yaitu sebagai
berikut:
-
13
BAB I: PENDAHULUAN
Bab ini membahas tentang apa yang melatarbelakangi penulis dalam pemilihan
judul, rumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika
penulisan.
BAB II: TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Bab ini membahas mengenai teori-teori yang mendasari pengaruh pengawasan dan
pemeriksaan pajak terhadap penerimaan pajak. Dimulai dari pengertian menurut
pedapat ahli, jenis-jenis pajak dan dasar hukum pemeriksaan.
BAB III: METODE PENELITIAN
Bab ini membahas yang terdiri dari objek penelitan, tempat penelitian, sumber data
penelitian, variabel penelitian, jenis dan sumber data yang diperoleh, dan metode
analisis. Bab ini menjelaskan secara terperinci mengenai hal-hal dalam pelaksanaan
penelitian.
BAB IV: HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Bab ini membahas hasil objek penelitian yang telah dilakukan, menganalisis data
yang diperoleh dan pembahasan tentang hasil analisis penelitian.
BAB V: PENUTUP
Bab ini membahas hasil simpulan dari penelitian yang telah dilakukan dan memberi
saran-saran kepada pihak terkait dalam penelitian.
-
14
BAB II
TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1 Konsep Dasar Perpajakan
2.1.1 Definisi Pajak
Pengertian pajak menurut para ahli memiliki masing-masing definisi
mengenai pajak yang dimana maksud dan tujuan sama. Pajak mempengaruhi
penerimaan negara yang akan digunakan untuk pembangunan nasional, jembatan,
pelayanan kesehatan untuk masyarakat dan pendidikan. Peraturan pajak yang
tercantum dalam undang-undang yang dikeluarkan oleh DJP. Pengertian pajak
menurut Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Pasal 1 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan adalah “kontribusi wajib kepada negara yang terutang
oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.
Menurut Rocmat Soemitro dalam Resmi (2017:1) pajak adalah “iuran
rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan)
dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat
ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum”. Menurut
Feldmann dalam Purwono (2010:6) pajak adalah “prestasi yang dipaksakan sepihak
oleh dan terutang kepada penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkannya
secara umum), tanpa adanya kontra-prestasi, dan semata-mata digunakan untuk
menutup pengeluaran-pengeluaran umum.
-
15
Dari beberapa definisi di atas dapat disimpulkan bahwa pajak adalah iuran
rakyat yang harus dibayarkan ke kas negara yang dilakukan secara paksa
berdasarkan Undang-Undang, yang dimana wajib pajak dipaksa untuk memenuhi
kewajibannya untuk membayar pajak. Wajib pajak akan mendapatkan timbal balik
secara tidak langsung dan digunakan untuk membiayai pengeluaran rumah tangga
negara yang bermanfaat bagi masyarakat luas.
2.1.2 Fungsi Pajak
Menurut Resmi (2017:3) terdapat dua fungsi pajak yaitu:
a. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah untuk
membiayai pengeluaran baik rutin maupun pembangunan. Sebagai sumber
keuangan negara, pemerintah berupaya memasukkan uang sebanyak-
banyaknya untuk kas negara. Pemungutan pajak melalui penyempurnaan
peraturan berbagai jenis pajak, seperti Pajak Penghasilan (PPh), Pajak
Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), dan
sebagainya.
b. Fungsi Regularend (Pengatur)
Pajak mempunyai fungsi pengatur, artinya pajak sebagai alat untuk
mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan
ekonomi serta mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar bidang keuangan.
Beberapa contoh penerapan pajak sebagai fungsi pengatur adalah:
1. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah. PPnBM
dikenakan pada saat terjadi transaksi jual beli barang mewah. Semakin
-
16
tinggi nilai suatu barang maka semakin tinggi pula penarikan pajakya dan
semakin mahal harganya. Pengenaan pajak ini bertujuan supaya rakyat tidak
berlomba-lomba mengonsumsi barang mewah.
2. Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan, agar pihak yang
memperoleh penghasilan tinggi berkontribusi membayar pajak yang tinggi
juga sehingga terjadi pemerataan pendapatan.
3. Tarif pajak ekspor 0% supaya para pengusaha terdorong untuk mengekspor
hasil produksinya di pasar dunia sehingga meningkatkan devisa negara.
4. Pajak penghasilan dikenakan atas penyerahan barang hasil industri tertentu
seperti industri semen, rokok, baja dan lain-lain, dimaksudkan agar terdapat
penekanan produksi terhadap industri tersebut karena dapat menganggu
lingkungan atau polusi.
5. Pembebasan pajak penghasilan atas sisa hasil usaha koperasi dimaksudkan
untuk mendorong perkembangan koperasi di Indonesia.
6. Pemberlakuan tax holiday dimaksudkan untuk menarik perhatian investor
asing menanamkan modalnya Indonesia.
Berdasarkan fungsi pajak di atas dapat disimpulkan bahwa fungsi budgetair
merupakan sumber penerimaan utama untuk membiayai pengeluaran rutin maupun
pembangunan nasional dengan cara pemerintah mengisi kas negara sebanyak-
banyaknya. Sedangkan fungsi regularend merupakan suatu alat untuk mengatur
sumber penerimaan dalam bidang ekonomi, sosial, politik dan budaya.
-
17
2.1.3 Tata Cara Pemungutan Pajak
Menurut Resmi (2017:8-9) ada beberapa tata cara pemungutan pajak
berdasarkan tiga stelsel yaitu stelsel nyata, anggapan dan campuran sebagai berikut:
a. Stelsel Nyata (Riil)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada objek yang
sesungguhkan terjadi (untuk PPh, objeknya adalah penghasilan). Oleh karena
itu, pemungutan pajaknya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yaitu
setelah semua penghasilan yang sesungguhnya dalam suatu tahun pajak
diketahui.
b. Stelsel Anggapan (Fiktif)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada suatu
anggapan yang diatur oleh Undang-Undang. Sebagai contoh, penghasilan suatu
tahun dianggap sama dengan penghasilan tahun sebelumnya sehingga pajak
yang terutang pada suatu tahun juga dianggap sama dengan pajak yang terutang
pada tahun sebelunya. Jadi, besarnya pajak yang terutang pada tahun berjalan
sudah dapat ditetapkan pada tahun yang bersangkutan.
c. Stelsel Campuran
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi
antara stelsel nyata dan anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung
berdasarkan suatu anggapan. Kemudian, akhir tahun, besarnya pajak dihitung
keadaan yang sesungguhnya. Jika besarnya pajak berdasarkan keadaan
sesungguhnya lebih besar daripada besarnya pajak menurut anggapan, wajib
pajak harus membayar kekurangan tersebut (PPh Pasal 29). Sebaliknya, jika
-
18
besarnya pajak sesungguhnya lebih kecil daripada besarnya pajak menurut
anggapan, kelebihan tersebut dapat diminta kembali (restitusi) atau
dikompensasikan pada tahun-tahun berikutnya, setelah diperhitungkan dengan
utang pajak yang lain (PPh Pasal 28 (a)).
2.1.4 Asas Pemungutan Pajak
Pada era globalisasi ini tidak ada batas bagi wajib pajak memperoleh
penghasilan di suatu negara, sehingga pemungutan pajak ini sangat penting untuk
menentukan negara yang berhak memungut pajak. Menurut Purwono (2010:13)
terdapat tiga asas pemungutan pajak yaitu:
a. Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)
Pajak dibebankan pada pihak yang tinggal dan berada di wilayah suatu
negara tanpa memperhatikan sumber atau asal objek pajak yang diperoleh wajib
atau diterima wajib pajak.
b. Asas Sumber
Pembebanan pajak oleh negara hanya terhadap objek pajak yang bersumber
atau berasal dari wilayah teritorialnya tanpa memperhatikan tempat tinggal
wajib pajak.
c. Asas Kebangsaan
Pengenaan pajak dihubungkan dengan status kewarganegaraan seseorang
untuk menentukan pembebanan pajak terhadap wajib pajak. Perlakuan
perpajakan antara Warga Negara Indonesia dengan Warga Negara Asing itu
berbeda.
-
19
2.1.5 Syarat Pemungutan Pajak
Menurut Purwono (2010:14) terdapat beberapa syarat yang harus di penuhi
dalam pemungutan pajak yang terdiri dari:
a. Syarat Keadilan
Pemungutan pajak dilaksanakan secara adil baik dalam bentuk peraturan
maupun realisasi pelaksanaannya.
b. Syarat Yuridis
Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang yang ditujukan untuk
menjamin adanya hukum yang menyatakan keadilan yang tegas, baik untuk
negara maupun warganyanya.
c. Syarat Ekonomis
Pemungutan pajak tidak boleh dipungut apabila menimbulkan kelesuan
perekonomian masyarakat.
d. Syarat Finansial
Pemungutan pajak dilaksanakan dengan pedoman bahwa biaya pemungutan
tidak boleh melebihi hasil pemungutannya.
e. Syarat Sederhana
Sistem pemungutan pajak harus dirancang sederhana untuk memudahkan
pelaksanaan hak dan kewajiban wajib pajak.
2.1.6 Sistem Pemungutan Pajak
Menurut Resmi (2017:10-11) dalam memungut pajak ada beberapa sistem
pemungutan pajak yaitu:
a. Official Assessment System
-
20
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang aparatur perpajakan
untuk menentukan jumlah pajak yang terutang tiap tahunnya berdasarkan
peraturan undang-undang perpajakan yang berlaku.
b. Self Assessment System
Sistem pemungutan pajak memberi wewenang dan kepercayaan terhadap
wajib pajak untuk menghitung, melaporkan dan membayar sendiri jumlah pajak
yang terutang.
c. With Holding System
Sistem pemungutan pajak memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk
memotong, memungut dan menyetor jumlah pajak terutang oleh wajib pajak.
2.1.7 Pengertian Wajib Pajak
Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 pengertian
wajib pajak adalah “orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”. Menurut Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009 menyimpulkan bahwa badan adalah
sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik
yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan
lainnya, Badan Usaha Milik Negara (BUMN) atau Badan Usaha
Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi,
koperasi, dana pension, persekutuan, perkumpulan, yayasan,
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,
lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi koletif
dan bentuk usaha tetap.
Wajib pajak yang memiliki usaha maka diwajibkan untuk dikukuhkan
sebagai PKP di Kantor DJP berdasarkan wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal
-
21
atau tempat kedudukan pengusaha. Fungsi pengukuhan PKP yaitu untuk
mengetahui identitas pengusaha kena pajak yang sebenarnya, berguna untuk
melaksanakan hak dan kewajiban di bidang PPN dan PPnBM serta untuk
pengawasan administrasi perpajakan. Ini diatur di dalam Undang-Undang Nomor
16 Tahun 2009 Pasal 2 ayat 2.
Dari definisi di atas dapat disimpulkan bahwa wajib pajak orang pribadi
maupun wajib pajak badan yang merupakan subjek pajak yang memperoleh
penghasilan untuk melakukan kewajiban perpajakan. Sedangkan wajib pajak yang
memiliki usaha baik di bidang peseroan terbatas, badan usaha milik negara, badan
usaha milik daerah atau lainnya wajib untuk mendaftarkan usahanya di DJP sesuai
wilayah kerja atau tempat tinggal kedudukannya.
Menurut Resmi (2017:26) ada beberapa tata cara pendaftaran pengukuhan
PKP. Wajib pajak mengisi formulir pendaftaran dan menyampaikan secara
langsung atau melalui pos ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor
Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan (KP4) dengan melampirkan
ketentuan sebagai berikut:
a. Fotokopi akta pendirian dan perubahan terakhir atau surat keterangan
penunjukkan dari kantor pusat bagi BUT.
b. Fotokopi KTP bagi penduduk Indonesia atau fotokopi paspor ditambah surat
keterangan tempat tinggal dari instansi yang berwenang minimal Lurah atau
Kepala Desa bagi orang asing, dari salah seorang pengurus aktif.
c. Surat keterangan tempat tinggal kegiatan usaha dari instansi yang berwenang
minimal Lurah atau Kepala Desa.
-
22
2.2 Persepsi
Persepsi dalam arti luas adalah sebagai suatu pengertian, pemahaman,
penafsiran terhadap suatu obyek tertentu (Sobur, 2003:445). Persepsi menurut
Hanurawan (2007) persepsi adalah “sejenis aktivitas pengelolaan informasi yang
menghubungkan seseorang dengan lingkungannya”. Pareek (2001) mengemukakan
bahwa persepsi mencakup dua proses kerja yang saling terkait, yaitu:
a. Menerima kesan melalui penglihatan, sentuhan dan melalui indera lainnya.
b. Penafsiran atau penetapan arti atas kesan-kesan inderawi tersebut yaitu arti
ditetapkan melalui kesan-kesan inderawi dengan struktur pengertian adanya
(keyakinan yang muncul dari pengalaman masa lalu seseorang) dan struktur
evaluatif (nilai-nilai yang dipegang seseorang).
Persepsi individu sangat dipengaruhi oleh pengetahuan individu terhadap
obyek. Hal ini serupa dengan pendapat yang dikemukakan oleh Pareek (2001)
tentang persepsi yang mengatakan bahwa persepsi merupakan proses menerima,
menyeleksi, menguji, mengorganisasikan serta mengartikan suatu obyek kepada
indera atau data. Selain itu persepsi tidak terlepas dari pengamatan individu
terhadap lingkungan. Sebagaimana dikatakan oleh Gibson (2001) bahwa proses
pemberian makna kepada lingkungan oleh individu disebut dengan persepsi. Jadi
bagaimana persepsi individu terhadap suatu obyek dapat diamati pada lingkungan,
sedangkan proses persepsi tidak dapat dipengaruhi oleh individu secara fisik saja,
tetapi juga dipengaruhi oleh kondisi mental psikologis secara keseluruhan, karena
persepsi merupakan suatu perpaduan pemberian arti terhadap suatu obyek secara
fisik dan mental.
-
23
Oleh sebab itu, persepsi merupakan respon dari penerimaan kesan melalui
penglihatan, sentuhan atau melalui indera lainnya, yang kemudian ditafsirkan
berdasarkan pengalaman yang berbeda dari tiap individu, sehingga menghasilkan
perilaku yang berbeda pula. Perilaku individu dipengaruhi oleh persepsinya secara
langsung, selain itu perilaku individu terhadap etika perpajakan dipengaruhi oleh
persepsinya terhadap yang obyek yang bersangkutan. Persepsi individu terhadap
suatu objek akan membentuk perilakunya dalam memenuhi kewajibannya
membayar pajak (Gibson, 2001). Persepsi yang positif dari individu terhadap etika
pajak mutlak diperlukan untuk membentuk persepsi etika perpajakan pada suatu
masyarakat, yang kemudian pada akhirnya akan membentuk perilaku etis terhadap
perpajakan.
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa persepsi adalah respon dari
indera seseorang yang dapat dirasakan sendiri, ditafsirkan berdasarkan pengalaman
masa lalu yang dapat menghasilkan informasi untuk diberikan kepada orang lain.
Dalam hal ini dapat dikatakan bahwa persepsi penggelapan pajak timbul karena
keinginan wajib pajak itu sendiri untuk melakukan penggelapan pajak yang dimana
membuat persepsi mengenai etika penggelapan pajak dianggap hal wajar bagi
masyarakat atau wajib pajak.
2.3 Keadilan
2.3.1 Keadilan Pajak
Menurut Siahaan (2010:112) terdapat tiga pendekatan aliran mengenai
keadilan, yaitu:
-
24
a. Prinsip Manfaat (Benefit Principle)
Teori ini diperkenalkan oleh Adam Smith dan beberapa ahli perpajakan lain
tentang keadilan, mereka mengatakan bahwa keadilan harus didasarkan pada
prinsip manfaat. Prinsip ini menyatakan bahwa suatu sistem pajak dikatakan
adil apabila kontribusi yang diberikan oleh setiap wajib pajak sesuai dengan
manfaat yang diperolehnya dari jasa-jasa pemerintah. Jasa pemerintah ini
meliputi berbagai sarana yang disedikan oleh pemerintah untuk meningkatkan
kesejahteraan masyarakat. Berdasarkan prinsip ini maka sistem pajak yang
benar-benar adil akan sangat berbeda tergantung pada struktur pengeluaran
pemerintah. Oleh karena itu, prinsip manfaat tidak hanya menyangkut kebijakan
pajak saja, tetapi juga kebijakan pengeluaran pemerintah yang dibiayai oleh
pajak.
b. Prinsip Kemampuan Membayar (Ability to Pay Principle)
Menurut Siahaan (2010:113) pendekatan ini, masalah pajak hanya dilihat
dari sisi pajak itu sendiri, terlepas dari sisi pengeluaran publik (pengeluaran
pemerintah untuk membiayai pengeluaran bagi kepentingan publik). Menurut
prinsip ini, perekonomian memerlukan suatu jumlah penerimaan pajak tertentu,
dan setiap wajib pajak diminta untuk membayar sesuai dengan kemampuannya.
Prinsip kemampuan membayar secara luas digunakan sebagai pembebanan
pajak. Pendekatan ini prinsip kemampuan membyaar dipandang lebih baik
dalam mengatasi masalah redistribusi dalam pendapatan masyarakat, tetapi
mengabaikan masalah yang berkaitan dengan penyediaan jasa-jasa publik.
c. Keadilan Horizontal dan Keadilan Vertikal
-
25
Mengacu pada pengertian prinsip kemampuan membayar, dapat ditarik
kesimpulan bahwa terdapat dua kelompok besar keadilan pajak yaitu:
1. Keadilan Horizontal
Prinsip keadilan horizontal adalah wajib pajak dengan
kemampuannya untuk membayar pajak dengan jumlah yang sama. Prinsip
ini berdasarkan prinsip keadilan berdasarkan Undang-Undang.
2. Keadilan Vertikal
Prinsip keadilan vertikal adalah wajib pajak dengan kemampuan
lebih besar harus membayar pajak lebih besar juga. Perlakukan prinsip ini
sama seperti pada prinsip keadilan horizontal, tetapi wajib pajak yang
mempunyai kemampuan berbeda maka harus membayar pajak dengan
jumlah yang berbeda pula.
2.3.2 Teori Keadilan
Menurut Greenberg (2003) ada dua premis mengenai teori keadilan yaitu
penilaian keadilan diasumsikan berdasarkan proksi atas kepercayaan antar pribadi
untuk berperilaku dengan cara yang kooperatif dalam lembaga-lembaga sosial.
Kedua adalah banyak orang diasumsikan menggunakan jalan pintas kognitif untuk
memastikan apakah mereka memiliki penilaian mengenai keadilan yang tersedia
ketika mereka perlu untuk membuat keputusan tentang keterlibatan dalam perilaku
yang koperatif.
2.3.3 Cara Mewujudkan Keadilan Pajak
Masalah yang sangat mendasar yang selalu dijumpai dalam pemungutan
pajak adalah bagaimana cara mewujudkan keadilan pajak. Pada dasarnya keadilan
-
26
pajak sulit untuk dijawab, karena persepsi memiliki makna yang sangat luas, tiap
individu memiliki pengertian keadilan berbeda-beda. Dengan demikian,
masyarakat secara makro dapat merasakan keadilan dalam penerapan undang-
undang pajak. Menurut Siahaan (2010:114-116) ada tiga aspek keadilan yang perlu
diperhatikan dalam penerapan pajak, antara lain:
a. Keadilan dalam Penyusunan Undang-Undang Pajak
Keadilan dalam penyusunan undang-undang merupakan salah satu penentu
dalam mewujudkan keadilan perpajakan, karena dengan melihat proses dan
hasil akhir pembuatan undang-undang pajak yang kemudian diberlakukan
masyarakat akan dapat melihat apakah pemerintah juga mengakomodasi
kepentingan wajib pajak dalam penetapan peraturan perpajakan. Beberapa
aspek yang harus ada dalam penyusunan undang-undang pajak dalam rangka
mewujudukan keadilan adalah ketentuan tentang siapa yang menjadi objek
pajak, apa yang menjadi objek pajak, bagaimana cara pembayaran pajak,
tindakan yang dapat diberlakukan oleh fiskus kepada wajib pajak, sanksi yang
mungkin dikenankan kepada wajib pajak yang tidak melaksanakan
kewajibannya secara tidak benar dan hal lainnya.
Undang-undang pajak yang disusun dengan mengakomodasi perkembangan
yang terjadi di masyarakat akan lebih mengakomodir perkembangan yang
terjadi dalam masyarakat yang akan lebih mudah diterima oleh masyarakat yang
akan membayar pajak, karena mereka diperlukan secara adil oleh pemerintah
dalam penetapan pungutan wajib yang akan membebani wajib pajak. Untuk
menilai apakah suatu undang-undang pajak mewakili fungsi dan tujuan dari
-
27
hukum pajak dapat dilakukan dengan cara melihat sejauh mana asas-asas dalam
pemungutan pajak dimasukkan ke dalam pasal-pasal dalam undang-undang
pajak yang bersangkutan. Untuk memenuhi keadilan perpajakan, maka
seharusnya pemerintah bersama dengan DPR mengikuti syarat pembuatan
undang-undang pajak, yaitu syarat yuridis, ekonomi dan finansial.
b. Keadilan dalam Penerapan ketentuan Perpajakan
Keadilan dalam penerapan ketentuan perpajakan merupakan hal yang harua
diperhatikan benar oleh Negara atau pemerintah sebagai pihak yang diberi
kewenangan oleh hukum pajak untuk menarikk atau memungut pajak dari
masyarakat. Dalam mencapai keadilan ini, negara atau pemerintah melalui
fiskus yang harus memahami dan menerapkan asas-asas pemungutan pajak
dengan baik. Pada dasarnya salah satu bentuk keadilan didalam penerapan
hukum pajak adalah terjadinya keseimbangan antara pelaksanaan kewajiban
perpajakan dan perpajakan dari wajib pajak. Karena itu dalam asas pemungutan
pajak yang baik, fiskus harus konsisten dalam menerapkan ketentuan yang telah
diatur dalam undang-undang pajak dengan juga memperhatikan kepentingan
wajib pajak.
c. Keadilan dalam Penggunaan Uang Pajak
Keadilan dalam penggunaan uang pajak merupakan aspek ketiga yang
menjadi olok ukur penerapan keadilan perpajakan, berkaitan dengan harapan
sampai dimana manfaat dari pemungutan pajak tersebut dipergunakan untuk
kepentingan masyarakat banyak. Keadilan yang bersumber pada penggunaan
uang pajak sangat penting karena membayar pajak tidak menerima kontra
-
28
prestasi secara langsung (timbal balik) yang dapat ditunjuk atau yangs seimbang
pada saat membayar pajak. Sehingga manfaat pajak untuk pelayanan umum dan
kesejahteraan umum harus benar-benar mendapatkan perhatian dan dapat
dirasakan secara langsung oleh masyarakat yang menjadi pembayar pajak.
Pendekatan manfaat adalah fundamental dalam menilai keadilan di dalam
penggunaan uang pajak oleh pemerintah.
2.4 Diskriminasi
2.4.1 Pengertian Diskriminasi
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 39 Tahun 1999 tentang Hak Asasi
Manusia Pasal 1 ayat (3), Undang-Undang menyatakan bahwa diskriminasi adalah
setiap pembatasan, pelecehan atau pengucilan yang langsung atau
tidak langsung didasarkan perbedaan manusia atas dasar agama,
suku, ras, etnik, kelompok, golongan, status sosial, status ekonomi,
jenis kelamin, Bahasa, dan keyakinan politik, yang berakibat
pengangguran, penyimpangan atau penghapusan pengakuan,
pelaksanaan atau penggunaan hak asasi manusia dan kebebasan dasar
dalam kehidupan, baik individual maupun kolektif dalam bidang
politik, ekonomi, hukum, sosial, budaya dan aspek kehidupan yang
lain.
Menurut Suminarsasi (2011) menyatakan diskriminasi adalah “perlakuan
yang tidak seimbang terhadap perorangan atau kelompok, berdasarkan sesuatu,
biasanya bersifat kategorikal, atau atribut-atribut khas seperti berdasarkan ras,
kesukubangsaan, agama atau keanggotaan kelas-kelas sosial”. Sedangkan definisi
dari Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB) adalah “mencakup perilaku apa saja, yang
berdasarkan perbedaan yang dibuat berdasarkan alamiah atau pengkategorian
-
29
masyarakat, yang tidak ada hubungannya dengan kemampuan individu atau
jasanya”.
Berbagai definisi diskriminasi di atas dapat disimpulkan bahwa diskriminasi
merupakan perlakuan yang tidak adil yang akan menyebabkan perbedaan pada
setiap masyarakat antar ras, suku, agama, jenis kelamin, status sosial, status politik
berakibat tidak tindakan penyimpangan. Diskriminasi juga akan berdampak pada
pengangguran, penyimpangan atau penggunaan hak asasi manusia dan kebebasan
dasar dalam kehidupan baik individu maupun kelompok.
2.4.2 Diskriminasi di Bidang Perpajakan
Diskriminasi yang terjadi di bidang perpajakan adalah perlakuan tidak adil
yang dirasakan oleh wajib pajak yang dilakukan oleh pihak fiskus. Diskriminasi ini
kerap terjadi karena adanya suatu bentuk hubungan istimewa dapat menimbulkan
ketidakadilan antara satu pihak dengan pihak yang lain. Misalnya, penerapan tarif
pajak yang dilakukan berbeda-beda dapat menyebabkan ketidakadilan selain itu
adanya penerapan sistem yang memberikan pelayanan yang berbeda-beda
tergantung dari besarnya pajak yang dibayarkan yang dipaparkan oleh Hasibuan
(2014). Ini merupakan pelanggaran besar bagi fiskus maupun wajib pajak, karena
setiap wajib pajak diperlakukan sama yang diberikan fiskus dalam penerapan tarif
pajak.
-
30
2.5 Kepatuhan Wajib Pajak
2.5.1 Pengertian Kepatuhan Perpajakan
Kepatuhan wajib pajak dikemukakan oleh Nowak (Zain, 2004:86) sebagai
suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan, tercermin
dalam situasi dimana:
a. Wajib pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan Peraturan
Perundang-Undangan Perpajakan.
b. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas,
c. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar.
d. Membayar pajak terutang tepat pada waktunya.
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2012, bahwa
persyaratan dan penetapan wajib pajak dengan kriteria sebagai berikut:
a. Tepat waktu dalam menyampaikan SPT untuk semua jenis pajak dalam tiga
tahun terakhir.
b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah
memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
c. Laporan Keuangan di audit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama tiga
tahun berturut-turut.
d. Tidak pernah di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
dalam jangka waktu lima tahun terakhir.
-
31
2.5.2 Macam-Macam Kepatuhan
Menurut Rahayu (2010:138) ada dua macam kepatuhan, yaitu kepatuhan
formal dan kepatuhan material:
a. Kepatuhan Formal
Kepatuahn formal adalah suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi
kewajiban secara formal sesuai dengan ketentuan dalam undang-undang
perpajakan. Misalnya ketentuan batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Pajak Penghasilan (SPT PPh) sebelum tanggal 31 Maret dan penyampaian Surat
Pemberitahuan (SPT Masa) sebelum pada tanggal 30 April.
b. Kepatuhan Material
Kepatuhan material adalah suatu keadaan dimana wajib pajak secara
substantif atau hakekatnya memenuhi semua ketentuan material perpajakan,
yakni sesuai isi dan jiwa undang-undang perpajakan. Kepatuhan material dapat
juga meliputi kepatuhan formal. Wajib pajak yang memenuhi kepatuhan
material adalah wajib pajak yang mengisi dengan jujur, lengkap, dan benar SPT
Tahunan maupun Masa sesuai ketentuan dan menyampaikannya ke KPP
sebelum batas waktu berakhir.
2.6 Pemeriksaan Pajak
2.6.1 Pengertian Pemeriksaan Pajak
Pemeriksaan pajak menurut Pasal 1 angka 25 Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009. Pemeriksaan pajak
-
32
adalah “serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan,
dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan proporsional berdasarkan
suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan”.
Menurut Pardiat (2008:11) pengertian pemeriksaan pajak adalah
“menekankan pada pemeriksaan bukti yang berupa buku-buku, dokumen dan
catatan yang dilaksanakan secara objektif oleh pemeriksaan pajak yang professional
berdasarkan suatu standar pemeriksaan, pemeriksaan pajak tidak mencari-cari
kesalahan wajib pajak tetapi untuk menguji kepatuhan pemenuhan perpajakan”.
Berbagai definisi pemeriksaan pajak di atas dapat disimpulkan bahwa
pemeriksaan pajak adalah serangkaian kegaiatan menghimpun, mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti secara objektif oleh pemeriksaan pajak yang
professional berdasaran standar pemeriksaan. Pemeriksaan pajak bertujuan untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan atau tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
2.6.2 Dasar Hukum Pemeriksaan Pajak
Ada beberapa dasar hukum yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak
adalah sebagai berikut:
a. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
16 Tahun 2009.
-
33
b. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagimana telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
c. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun
1993 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009.
d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-130/PMK.03/2009 tanggal 18
Agustus 2009 tentang Tata Cara Penghentian Penyidikan Tindak Pidana di
Bidang Perpajakan untuk Kepentingan Penerimaan Negara.
e. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-199/PMK.03/2007 tanggal 28
Desember 2007 tentang Tata Cata Pemeriksaan Pajak.
f. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-198/PMK.03/2007 tanggal 28
Desember 2007 tentang Tata Cara Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di
Bidang Perpajakan.
g. Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-202/PMK.03/2007 tanggal 28
Desember 2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak Pidana
di Bidang Perpajakan.
h. Peraturan Direktur Jenederal Pajak Nomor PER-09/PJ/2010 tanggal 1 Maret
2010 tentang Standar Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan
Kewajiban Perpajakan.
-
34
2.6.3 Kriteria Pemeriksaan Pajak
Menurut Pardiat (2008:5) menyatakan bahwa di dalam self assessment
system tidak semua SPT dilakukan pemeriksaan pajak, kriteria SPT yang dilakukan
pemeriksaan pajak adalah SPT Lebih Bayar karena dalam jangka waktu paling lama
12 (dua belas) bulan sejak tanda terima penerimaan SPT lebih bayar, DJP harus
sudah memberikan ketetapan pajak. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
No.17/PMK.03/2013 Pasal 3 ayat (3), pemeriksaan pajak dilakukan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak.
Kriteria pemeriksaan adalah kebiajakan pajak dari Direktorat Jenderal Pajak
berdasarkan Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak Nomor SE-10/PJ.7/2004
tanggal 31 Desember 2004, kriteria pemeriksaan adalah:
a. Pemeriksaan Rutin dilaksanakan dalam hal:
1. Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan menyampaikan:
a) SPT Tahunan/SPT Masa yang menyatakan Lebih Bayar.
b) SPT Tahunan PPh yang menyatakan Rugi Tidak Lebih Bayar.
c) SPT Tahunan PPh untuk bagian tahun pajak sebagai akibat adanya
perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau penialaian kembali
aktiva tetap yang telah disetujui oleh DJP.
2. Wajib pajak melakukan penggabungan, pemekaran, pengambilalihan usaha
atau likuidasi, penutupan usaha atau akan meninggalkan Indonesia selama-
lamanya.
3. Wajib pajak orang pribadi atau badan tidak menyampaikan SPT
Tahunan/Masa dalam jangka waktu telah ditentukan dan setelah ditegur
-
35
secara tertulis tidak menyampaikan SPT pada waktunya sebagaimana
ditentukan dalam surat teguran.
4. Wajib pajak orang pribadi atau badan melakukan kegiatan membangun
sendiri yang pemenuhan kewajiban PPN atas kegiatan tersebut patut diduga
tidak melaksanakan sebagaimana mestinya.
b. Pemeriksaan Kriteria seleksi terdiri dari:
1. Kriteria seleksi resiko dilaksanakan apabila SPT Tahunan PPh wajib pajak
orang pribadi atau badan terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis
resiko.
2. Kriteria seleksi lainnya dilaksanakan apabila SPT Tahunan PPh wajib pajak
orang pribadi atau badan terpilih untuk diperiksa berdasarkan sistem scoring
secara komputerisasi.
c. Pemeriksaan Khusus dapat dilakukan dalam hal:
1. Adanya dugaan melakukan tindakan pidana di bidang perpajakan.
2. Pengaduan masyarakat termasuk melalui kotak pos 5000.
3. Terdapat data baru atau data yang semula belum terungkap yang dilakukan
melalui pemeriksaan ulang berdasarkan instruksi DJP.
4. Permintaan wajib pajak.
5. Pertimbangan DJP.
6. Untuk memperoleh informasi atau data tertentu dalam rangka pelaksanaan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
d. Pemeriksaan bukti permulaan dapat dilakukan apabila ditemukan adanya
indikasi tindakan pidana di bidang perpajakan berdasarkan hasil analisis data,
-
36
informasi, laporan, pengaduan, laporan pengamatan atau laporan pemeriksaan
pajak (Pardiat, 2008:6).
2.6.4 Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak
Menurut Hidayat (2013:11), kebijakan umum pemeriksaan pajak adalah
pedoman pelaksanaan pajak yang ditetapkan oleh DJP. Ada beberapa kebijakan
umum yang dapat diuraikan sebagai berikut:
a. Setiap wajib pajak mempunyai peluang yang sama untuk diperiksa.
b. Setiap pemeriksaan yang dilaksanakan harus dilengkapi dengan surat perintah
pemeriksaan pajak yang mencantumkan tahun pajak yang diperiksa.
c. Pemeriksaan dapat dilaksanakan oleh kantor pusat DJP, kantor wilayah DJP,
kantor pemeriksaan dan penyidikan pajak atau kantor pelayanan pajak.
d. Pemeriksaan ulang terhadap jenis dan tahun pajak yang sama, tidak
diperkenankan kecuali dalam hal berikut ini:
1. Terdapat indikasi bahwa wajib pajak diduga telah atau sedang melakukan
tindak pidana di bidang perpajakan.
2. Terdapat data baru dan atau data semula belum terungkap, mengakibatkan
penambahan jumlah pajak terutang atau mengurangi kerugian yang dapat
dikompensasikan.
e. Buku-buku, catatan-catatan dan dokumen lain yang akan dipinjam dari wajib
pajak dalam pelaksanaan pemeriksaan tidak harus yang asli, dapat juga fotokopi
yang sesuai dengan aslinya.
-
37
f. Pemeriksaan dapat dilkukan di kantor pemeriksaan yaitu untuk pemeriksaan
sederhana kantor atau di tempat wajib pajak untuk pemeriksaan sederhana
lapangan atau pemeriksaan lengkap.
g. Jangka waktu pemeriksaan terbatas.
h. Dapat dilakukan perluasan pemeriksaan, baik untuk tahun-tahun sebelumnya
maupun tahun sesudahnya, yaitu dalam hal:
1. SPT Tahunan, wajib pajak orang pribadi atau badan menyatakan adanya
kompensasi kerugian dari tahun-tahun sebelumnya yang belum dilakukan
pemeriksaan,
2. Sebab-sebab lain berdasarkan instruksi direktur pemeriksaan, penyidikan
dan penagihan pajak.
i. Setiap hasil pemeriksaan harus diberitahukan kepada wajib pajak secara tertulis,
yaitu mengenai hal-hal yang berbeda antara surat pemberitahuan (SPT) wajib
pajak dan hasil pemeriksaan dan selanjutnya untuk ditanggapi oleh wajib pajak.
2.6.5 Standar Pemeriksaan Pajak
Menurut Pasal 4-6 Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-9/PJ/2010
tentang standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan adalah:
a. Standar umum pemeriksaan pajak
Standar umum pemeriksaan merupakan standar yang bersifat pribadi dan
berkaitan dengan persyaratan pemeriksaan pajak dan mutu pekerjaan.
b. Standar pelaksanaan pemeriksaan pajak.
-
38
Standar pelaksanaan pemeriksaan pajak untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan harus dilakukan sesuai dengan standar pelaksanaan
pemeriksaan pajak.
c. Standar pelaporan hasil pemeriksaan pajak
Kegiatan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpjakan harus dilaporkan dalam bentuk Laporan Hasil Pemeriksaan yang
disusun sesuai standar pelaporan hasil pemeriksaan.
2.6.6 Wewenang Pemeriksaan Pajak
Berdasarkan Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, DJP
berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan wajib pajak dan untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. DJP dalam
rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan berwewenang
melakukan pemeriksaan untuk:
a. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak.
b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
2.6.7 Jangka Waktu Pemeriksaan
Menurut Waluyo (2008:70) Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 17/PMK.03/2013, ditetapkan bahwa:
a. Pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan
dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 (enam) bulan yang dihitunga
-
39
sejak tanggal wajib pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka
pemeriksaan kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan (LPH).
b. Pemeriksaan lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 4 (emoat)
bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan) bulan yang
dihitung sejak tanggal surat perintah pemeriksaan sampai dengan tanggal
laporan hasil pemeriksaan.
c. Apabila pemeriksaan lapangan ditemukan indikasi transaksi khusus lain yang
dapat berindikasi adanya rekayasa transaksi dengan transfer pricing dan/atau
transaksi khusus yang memerlukan pengujian yang lebih mendalam serta
memerlukan waktu yang paling lama, pemeriksaan lapangan dilaksanakan
dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun.
Dalam hal pemeriksaan dilakukan berdasarkan kriteria pemeriksaan pajak.
Dalam hal ini wajib pajak mengajukan permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak jangka waktu pemeriksaan sebagaimana dimaksud di atas, harus
memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak.
2.7 Sistem Perpajakan
2.7.1 Asas-Asas Pemungutan Pajak
Asas-asas pemungutan pajak dikemukakan oleh Adam Smith dalam buku
An Inquiri into the Nature and Cause of the Wealth of Nations menyatakan bahwa
pemungutan pajak hendaknya didasarkan empat asas. Menurut Tjahyono (2005:16)
menjelaskan empat asas pemungutan pajak sebagai berikut:
-
40
a. Equality
Pemungutan pajak harus bersifat adil dan merata, yaitu pajak dikenakan
kepada orang pribadi yang harus sebanding dengan kemampuan membayar
pajak (ability to pay) dan sesuai dengan manfaat yang diterima. Adil
dimaksudkan bahwa setiap wajib pajak menyumbangkan uang untuk
pengeluaran pemerintah sebanding dengan kepentingannya dan manfaat yang
dterima.
b. Certainty
Penetapan pajak tidak ditentukan sewenang-wenang. Oleh karena itu, wajib
pajak harus mengetahui secara jelas dan pasti besarnya pajak yang terutang,
kapan harus dibayar, serta batas waktu pembayaran.
c. Convenience of Payment
Pajak yang dipungut harus sesuai waktu yang tepat, yaitu ketika wajib pajak
mempunyai uang. Tidak semua wajib pajak mempunyai saat convenience yang
sama, yang mengenakannya untuk membayar pajak. Misalnya, seseorang
memperoleh penghasilan. Sistem pemungutan ini disebut pay as you earn.
d. Economics of Collection
Secara ekonomi biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban pajak
bagi wajib pajak diharapkan seminimum mungkin, demikian pula beban yang
ditanggung wajib pajak.
2.7.2 Sistem Perpajakan di Indonesia
Menurut Purwono (2010:12), hingga saat ini ada tiga sistem yang
dipublikasikan dalam pemungutan pajak, diantaranya adalah sebagai berikut:
-
41
a. Official Assessment System
Melalui sistem ini besarnya pajak ditentukan oleh fiskus dengan
mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak (SKP Rampung). Jadi, dapat dikatakan
bahwa wajib pajak bersifat pasif. Tahapan-tahapan dalam menghitung dan
memperhitungkan pajak yang terutang ditetapkan oleh fiskus yang terutang
dalam SKP. Selanjutnya wajib pajak baru aktif ketika melakukan penyetoran
pajak terutang berdasarkan ketetapan SKP tersebut.
Indonesia pernah menggunakan sistem ini pada kurun waktu awal
kemerdekaan dengan mengadopsi atau tetap memberlakukan beberapa
peraturan perpajakan buatan Belanda hingga tahun 1967, ketika diperkenalkan
sistem Menghitung Pajak Sendiri (MPS) dan Menghitung Pajak Orang Lain
(MPO) yang oleh sebagian ahli disebut dengan Semi Self Assessment System.
b. Self Assessment System
Sistem ini mulai diaplikasikan bersamaan dengan reformasi perpajakan
tahun 1983 setelah terbitnya Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang mulai berlaku sejak tanggal
1 Januari 1984. Di dalam penjelasan Undang-Undang tersebut bahwa anggota
masyarakat wajib pajak diberi kepercayaan untuk melaksanakan
kegotongroyongan melalui sistem menghitung, memperhitungkan, dan
membayar sendiri pajak yang terutang, sehingga melalui sistem ini administrasi
perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi, terkendali,
sederhana dan mudah dipahami oleh anggota masyarakat wajib pajak.
-
42
Selain itu, wajib pajak diwajibkan untuk melaporkan secara teratur jumlah
pajak yang terutang dan yang telah dibayar sebagaimana yang ditentukan dalam
Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan. Pemerintah, dalam hal ini aparat
perpajakan, sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan,
penelitian, dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan wajib
pajak berdasarkan ketentuan yang digariskan dalam Peraturan Perundang-
Undangan Perpajakan.
c. Witholding Tax System
Dengan sistem ini pemungutan dan pemotongan pajak dilakukan melalui
pihak ketiga. Untuk waktu sekarang, sistem ini tercermin pada pelaksanaan
pengenaan Pajak Pernghasilan dan Pajak Pertambahan Nilai. Misalnya,
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Pajak Penghasil Pasal 23 oleh
pihak lain, atau pemungutan Pajak Penghasilan 22 dan Pajak Pertambahan
Nilai.
Apabila dicermati dengan seksama, ketiga sistem ini digunakan secara
terintegrasi pada sistem pemungutan pajak di Indonesia. Self Assessment System
berlaku ketika wajib pajak melaksanakan administrasi perpajakan yang menjadi
kewajibannya (menghitung, memperhitungkan, dan menyetor pajak terutang). Pada
saat yang bersamaan, jika posisi wajib pajak adalah pemungut atau pemotong
karena berkedudukan sebagai pemberi kerja atau pihak yang berwenang memungut
pajak, maka Witholding Tax System juga digunakan. Sedangkan Official
Assessment System berlaku ketika fiskus melakukan pemeriksaan dan menerbitkan
-
43
surat ketetapan pajak (SKP) atas laporan wajib pajak. Pada saat ini Negara
Indonesia menerapkan Self Assessment System dalam pemungutan pajak.
2.8 Etika
2.8.1 Pengertian Etika
Etika berasal dari bahasa Yunani yaitu “Ethos” yang berarti watak
kesusilaan atau adat kebiasaan (custom). Etika biasanya berkaitan dengan moral
yang merupakan istilah dalam Bahasa Latin, yaitu “mos” yang dalam bentuk
melakukan perbuatan baik dan menghindari hal-hal tindakan yang buruk. Menurut
Maryani & Ludigdo (