devizában felmerülő események

PÉNZÜGYI SZÁMVITELPÉNZÜGYI SZÁMVITEL I.I.

Általános áttekintésÁltalános áttekintés

2. rész2. rész

DEVIZÁBAN DEVIZÁBAN FELMERÜLŐ FELMERÜLŐ ESEMÉNYEKESEMÉNYEK

Deák István © - 2009.Deák István © - 2009. 33

Vagyonrészek csoportosítása Vagyonrészek csoportosítása jellegük szerintjellegük szerint

Monetáris tételekMonetáris tételek– a pénzeszközök, továbbá mindazon eszköz illetve forrás, a pénzeszközök, továbbá mindazon eszköz illetve forrás,

amelynek realizálásakor (a mérlegből való amelynek realizálásakor (a mérlegből való kivezetésekor) közvetlenül pénzeszköz be- vagy kivezetésekor) közvetlenül pénzeszköz be- vagy kiáramlás jelentkezikkiáramlás jelentkezik

PénzeszközPénzeszköz KövetelésKövetelés ÉrtékpapírokÉrtékpapírok KötelezettségKötelezettség

Nem monetáris tételekNem monetáris tételek– amelyekben áll a pénz, amelyek kiáramlása nem jár amelyekben áll a pénz, amelyek kiáramlása nem jár

közvetlen pénzeszközváltozássalközvetlen pénzeszközváltozással minden nem monetáris eszköz, továbbá a saját tőke, a minden nem monetáris eszköz, továbbá a saját tőke, a

céltartalék, az időbeli elhatároláscéltartalék, az időbeli elhatárolás– az eredménykimutatás minden tételeaz eredménykimutatás minden tétele

Monetáris eszközök


DEVIZÁBAN FELMERÜLŐ TÉTELEK DEVIZÁBAN FELMERÜLŐ TÉTELEK

csoportosítása a mérlegbencsoportosítása a mérlegben A) Monetáris devizás tételekA) Monetáris devizás tételek

deviza/valutadeviza/valuta devizás követelésekdevizás követelések devizás értékpapírokdevizás értékpapírok devizás kötelezettségekdevizás kötelezettségek

B) Nem-monetáris devizás tételekB) Nem-monetáris devizás tételek minden devizában felmerülő nem minden devizában felmerülő nem

monetáris eszköz, saját tőke, céltartalék, monetáris eszköz, saját tőke, céltartalék, időbeli elhatárolásidőbeli elhatárolás

Devizás(monetáris)

eszközökDevizás tételek


DEVIZÁBAN FELMERÜLŐ TÉTELEK DEVIZÁBAN FELMERÜLŐ TÉTELEK csoportosítása az eredménykimutatásbancsoportosítása az eredménykimutatásban

Minden devizában felmerülő bevétel Minden devizában felmerülő bevétel és ráfordítás (nem-monetáris és ráfordítás (nem-monetáris tételnek minősül)tételnek minősül)


Ügyeljünk a fogalomhasználatraÜgyeljünk a fogalomhasználatra

Devizában felmerülő tételek ≠ devizás tételekDevizában felmerülő tételek ≠ devizás tételek

Devizában felmerülő tételekDevizában felmerülő tételek– Minden devizában felmerülő tétel Minden devizában felmerülő tétel

(eszköz, forrás, bevétel, ráfordítás)(eszköz, forrás, bevétel, ráfordítás) Devizás tételekDevizás tételek

– Csak a monetáris tételek!Csak a monetáris tételek!


Nem monetáris devizás tételek (1)Nem monetáris devizás tételek (1)Devizáért vásárolt eszközökDevizáért vásárolt eszközök

Tárgyi eszköz, immateriális javak, Tárgyi eszköz, immateriális javak, készletek készletek → → ImportbeszerzésImportbeszerzés– Eszköznek külkereskedelmi Eszköznek külkereskedelmi

termékforgalomban külfölditől történő termékforgalomban külfölditől történő beszerzése (termékimport),beszerzése (termékimport),

– külföldi által nyújtott szolgáltatás külföldi által nyújtott szolgáltatás igénybevétele (szolgáltatásimport)igénybevétele (szolgáltatásimport)

függetlenül attól, hogy az ellenérték függetlenül attól, hogy az ellenérték hogyan kerül kiegyenlítésre.hogyan kerül kiegyenlítésre.

Lehet: Lehet: közösségen belülről ésközösségen belülről és közösségen kívülrőlközösségen kívülről DE ennek nincs számviteli jelentőségeDE ennek nincs számviteli jelentősége


Nem monetáris devizás tételek (2)Nem monetáris devizás tételek (2)Devizában felmerülő bevételek - Devizában felmerülő bevételek -

ráfordításokráfordítások

Exportárbevétel Exportárbevétel → → Export:Export:– külkereskedelmi forgalomban külföldi vevőnek külkereskedelmi forgalomban külföldi vevőnek

értékesített készlet illetve nyújtott szolgáltatás értékesített készlet illetve nyújtott szolgáltatás függetlenül attól, hogy az ellenérték hogyan függetlenül attól, hogy az ellenérték hogyan

kerül rendezésrekerül rendezésre Devizában kapott kamatok, Devizában kapott kamatok,

kapott osztalék, fizetett kamat, kapott osztalék, fizetett kamat, késedelmi kamatok stb.késedelmi kamatok stb.


Devizában felmerülő (monetáris és nem Devizában felmerülő (monetáris és nem monetáris) tételek monetáris) tételek bekerülési értékebekerülési értéke

Főszabály: napi választott árfolyamFőszabály: napi választott árfolyam

Általános szabály:a) MNB devizaárfolyam vagy

b) Választott hitelintézet átlagárfolyama

Kivételes szabály:

a) Választott hitelintézet vételi árfolyama vagy

b) Választott hitelintézet eladási árfolyam

Kisegítő szabály: a) Számított (kereszt) árfolyam

b) Szabadpiaci árfolyam

Számvitelpol. kérdés

Értékeléstan jegyzet!!!


Kivételek: nem a napi választott Kivételek: nem a napi választott árfolyam az irányadóárfolyam az irányadó

Forintért vásárolt deviza/valuta:Forintért vásárolt deviza/valuta:– a bekerülő deviza/valuta bekerülési értéke a bekerülő deviza/valuta bekerülési értéke

megegyezik a fizetett forintösszeggelmegegyezik a fizetett forintösszeggel

BarterBarter– közvetlen termékcsere: azonos devizaösszegű export közvetlen termékcsere: azonos devizaösszegű export

és import egy szerződésben való összekapcsolásaés import egy szerződésben való összekapcsolása– A barter két ügylete időben nem esik egybe, de ez A barter két ügylete időben nem esik egybe, de ez

nem okoz értékelési eltérést: a barter mindkét nem okoz értékelési eltérést: a barter mindkét ügyletét azonos árfolyamon kell árazniügyletét azonos árfolyamon kell árazni

Első ügylet: napi választott árfolyamon Első ügylet: napi választott árfolyamon Második ügylet: az első ügylet árfolyamánMásodik ügylet: az első ügylet árfolyamán


Devizában felmerülő tételekDevizában felmerülő tételek követő értékelésekövető értékelése: árfolyamváltozások : árfolyamváltozások

figyelembe vételefigyelembe vétele

Nem monetáris devizás tételek:Nem monetáris devizás tételek:– árfolyamváltozásból eredően nincs árfolyamváltozásból eredően nincs

követő értékeléskövető értékelésaz importból származó eszköz vagy az az importból származó eszköz vagy az

exportértékesítés árbevételének értéke az exportértékesítés árbevételének értéke az árfolyamváltozás miatt már nem fog változniárfolyamváltozás miatt már nem fog változni

– DE van kivétel! (lásd majd a tárgyi eszközök DE van kivétel! (lásd majd a tárgyi eszközök bekerülési értékénél)bekerülési értékénél)


Devizában felmerülő tételekDevizában felmerülő tételek követő értékelésekövető értékelése: árfolyamváltozások : árfolyamváltozások

figyelembe vételefigyelembe vétele

Monetáris tételek (devizás tételek):Monetáris tételek (devizás tételek):– Van követő értékelés: árfolyamváltozás Van követő értékelés: árfolyamváltozás

hatásának érvényesítésehatásának érvényesítése

Realizált árfolyam

különbözet

Nem realizált

árfolyam különbözet


Devizás tételek követő értékeléseDevizás tételek követő értékelése

Realizált árfolyam-különbözetek:Realizált árfolyam-különbözetek: • Évközben (általában) pénzügyi Évközben (általában) pénzügyi

teljesítéskor keletkezik, amelynek teljesítéskor keletkezik, amelynek hatására legalább egy devizás (monetáris) hatására legalább egy devizás (monetáris) tétel megszűniktétel megszűnik

• Az árfolyamkülönbözetet egyedileg kellAz árfolyamkülönbözetet egyedileg kell• meghatározni meghatározni

• DTDTi i * (PTÁ – KSZÁ* (PTÁ – KSZÁii))

• és elszámolni előjeltől függőenés elszámolni előjeltől függően• veszteség: pénzügyi ráfordításveszteség: pénzügyi ráfordítás• nyereség: pénzügyi bevételnyereség: pénzügyi bevétel DTDTi i devizás tétel devizaösszegedevizás tétel devizaösszege

PTÁ pénzügyi teljesítés árfolyamaPTÁ pénzügyi teljesítés árfolyamaKSZÁKSZÁi i devizás tétel könyvszerintidevizás tétel könyvszerinti árfolyamaárfolyama


Devizás eszközök realizált árfolyam-Devizás eszközök realizált árfolyam-különbözetének elszámolásakülönbözetének elszámolása

DEVIZÁS ESZKÖZPénzeszközök

Bevételek Pénzeszközök

Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások

Bekerülési árfolyamon

Pénzügyi teljesítésárfolyamán1

ÁrfolyamnyereségPTÁ > KSZÁ

ÁrfolyamveszteségPTÁ < KSZÁVAGY

Realizált (egyedi)

1Napi választott árfolyam vagy a jóváírt forintösszegben


Devizás kötelezettségek realizált Devizás kötelezettségek realizált árfolyam-különbözetének elszámolásaárfolyam-különbözetének elszámolása

DEVIZÁS KÖTELEZETTSÉGPénzeszközökEszközök

Pénzeszközök


Pénzügyi teljesítés árfolyamán1

Bekerülésiárfolyamon

ÁrfolyamnyereségPTÁ < KSZÁ

ÁrfolyamveszteségPTÁ > KSZÁVAGY

Realizált (egyedi)

1A felhasznált deviza könyv szerinti értéke, vagy a megvásárolt devizáért fizetett forintösszeg

egyedileg nem azonosított vagyonrészekértékelése: átlag, FIFO


Devizás tételek követő értékelése Devizás tételek követő értékelése

Nem realizált árfolyam-különbözetNem realizált árfolyam-különbözet– Fordulónapi értékeléshez kapcsolódikFordulónapi értékeléshez kapcsolódik– A devizás tétel nem szűnik meg, csak a A devizás tétel nem szűnik meg, csak a

forintban kifejezett értéke változik forintban kifejezett értéke változik (változhat) meg(változhat) meg

– Számvitelpolitikai kérdésSzámvitelpolitikai kérdésA devizás tételek átértékelésének A devizás tételek átértékelésének

eszközökre, kötelezettségekre vagy eszközökre, kötelezettségekre vagy eredményre gyakorolt hatása eredményre gyakorolt hatása

– jelentős vagy nem jelentős?jelentős vagy nem jelentős?


FORDULÓNAPI (devizás) ÉRTÉKELÉSBŐL ADÓDÓ HATÁS

JELENTŐS minden devizás tétel (kivéve nyitott

barter) egységesen átértékelendő van eredményhatás

DTi * (FÁ – KSZÁi) ahol FÁ a fordulónapi választott árfolyam

ÖSSZEVONTAN VESZTESÉG Pénzügyi (egyéb) ráfordítás ÖSSZEVONTAN NYERESÉG

Pénzügyi (egyéb) bevétel

NEM JELENTŐSnincs átértékelés

nincs eredményhatás

Devizás tételek mérlegértékekönyv szerinti alapján

Devizás tételek mérlegértékefordulónapi árfolyam alapján


Devizás tételek nem realizált árfolyam-Devizás tételek nem realizált árfolyam-különbözetének elszámolásakülönbözetének elszámolása

[Árfolyamkülönbözetielszámolási számla]Devizás eszközi Devizás kötelezettségj


Árfolyamveszteség Árfolyamnyereség

Árfolyamnyereség ÁrfolyamveszteségVAGY

Összevont

Árfolyamnyereség

Árfolyamnyereség


Példa a nem realizált árfolyam-Példa a nem realizált árfolyam-különbözet meghatározására és különbözet meghatározására és

elszámolásáraelszámolására

MegnevezésMegnevezésDevizaDeviza

Összeg (€)Összeg (€)Könyv szerinti Könyv szerinti árfolyam (Ft/€)árfolyam (Ft/€)

1000 1000 ForintbanForintban

Külföldi vevőKülföldi vevő 50.00050.000 257257 12.85012.850

DevizabetétDevizabetét 30.00030.000 251251 7.5307.530

Külföldi Külföldi szállítószállító 40.00040.000 256256 10.32010.320

A fordulónapi választott árfolyam 255 Ft/€


Nem realizált árfolyam-különbözetNem realizált árfolyam-különbözet

Vevő 50.000*(255-257) =-100.000Vevő 50.000*(255-257) =-100.000 Deviza 30.000*(255-251)=+120.000Deviza 30.000*(255-251)=+120.000 Szállító 40.000*(255-256)=+ 40.000Szállító 40.000*(255-256)=+ 40.000 Összevontan:Összevontan: + +

60.00060.000Az előjelek az árfolyamveszteséget (-), illetve az Az előjelek az árfolyamveszteséget (-), illetve az

árfolyamnyereséget (+) jelölik! árfolyamnyereséget (+) jelölik!

Ügyeljünk arra, hogy a nyereség/veszteség hatása mást jelent Ügyeljünk arra, hogy a nyereség/veszteség hatása mást jelent az eszköz és a kötelezettség esetében!!!az eszköz és a kötelezettség esetében!!!Ha a fenti összegek hatása (akár az adott vagyonrészre, akár együttesen)

jelentős, akkor kell átértékelni minden fordulónapon nyitott devizás tételt!


Könyvelése technikai számlávalKönyvelése technikai számlával

[368] – 316.[368] – 316. 100.000100.000 386. – [368]386. – [368] 120.000120.000 454. – [368]454. – [368] 40.000 40.000 [368] – 97.[368] – 97. 60.000 60.000 AholAhol

– [368] Árfolyamkülönbözeti elszámolási [368] Árfolyamkülönbözeti elszámolási számla számla


Könyvelése technikai számla nélkülKönyvelése technikai számla nélkül

Mivel összevontan nyereség, ami a 97. Mivel összevontan nyereség, ami a 97. Pénzügyi bevételek számlán fog Pénzügyi bevételek számlán fog mutatkozni, ezért az átértékelést mutatkozni, ezért az átértékelést közvetlenül elvégezhetjük ezzel a közvetlenül elvégezhetjük ezzel a számlával szemben isszámlával szemben is

97. – 31.97. – 31. 100.000100.000 386. – 97.386. – 97. 120.000120.000 454. – 97.454. – 97. 40.000 40.000

Ha összevontan veszteség lenne, akkor a Ha összevontan veszteség lenne, akkor a 87. számlával szemben kellene könyvelni87. számlával szemben kellene könyvelni

IDŐBELI IDŐBELI ELHATÁROLÁSOKELHATÁROLÁSOK


Mi is a kiindulási alap?Mi is a kiindulási alap?

teljesítés elvű kettős könyvvitelteljesítés elvű kettős könyvvitel

Realizált eredmény

Összemérés elve Időbeli elhatárolás elve


Időbeli elhatárolás elveIdőbeli elhatárolás elve

Az olyan gazdasági események Az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek két vagy több kihatásait, amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek, az adott üzleti évet is érintenek, az adott időszak bevételei és időszak bevételei és költségei/ráfordításai között olyan költségei/ráfordításai között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak (a az alapul szolgáló időszak (a gazdasági esemény vonatkozási gazdasági esemény vonatkozási időszaka) és az elszámolási időszak időszaka) és az elszámolási időszak (az üzleti évek) között megoszlik(az üzleti évek) között megoszlik


IDŐBELI ELHATÁROLÁSOKIDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

Olyan eredményhelyesbítő elszámolások amelyek a Olyan eredményhelyesbítő elszámolások amelyek a költségek/ráfordítások és a bevételek üzleti évek költségek/ráfordítások és a bevételek üzleti évek közötti átcsoportosítására szolgálnak.közötti átcsoportosítására szolgálnak.

Olyan elszámolások, amelyekkel a költségek, Olyan elszámolások, amelyekkel a költségek, ráfordítások és bevételek ahhoz az üzleti évhez ráfordítások és bevételek ahhoz az üzleti évhez rendelhetők, amelyikre (tartalmuk, hatásuk rendelhetők, amelyikre (tartalmuk, hatásuk szerint) vonatkoznak függetlenül a felmerülés szerint) vonatkoznak függetlenül a felmerülés (kifizetés) időpontjától.(kifizetés) időpontjától.

Szükségessége: összemérés elvének érvényesítéseSzükségessége: összemérés elvének érvényesítéseFajtái:Fajtái:

a) aktív: eredménynövelőa) aktív: eredménynövelőb) passzív: eredménycsökkentőb) passzív: eredménycsökkentő


okaoka

ElhatárolásElhatárolás

tárgyatárgya

Előre elszámolt (felmerült)Előre elszámolt (felmerült)

KÉPZÉS: KÉPZÉS: felmerülésfelmerülés

FELOLDÁS: FELOLDÁS: vonatkozásvonatkozás

Költség/Költség/

RáfordításRáfordítás

5,8. – 454, 38.5,8. – 454, 38.

392. – 5,8.392. – 5,8.Nem merül felNem merül fel

5,8. – 392.5,8. – 392.

BevételBevétel3. – 9.3. – 9.

9. – 481.9. – 481.

Nem merül felNem merül fel

481. – 9.481. – 9.

Dőlten jelezve az elhatárolás és a feloldás okát!


okaoka


tárgyatárgya

Utólag elszámolandó (felmerülő)Utólag elszámolandó (felmerülő)

KÉPZÉS: KÉPZÉS: vonatkozásvonatkozás

FELOLDÁS: FELOLDÁS: felmerülésfelmerülés

Költség/Költség/

RáfordításRáfordítás

Nem merült felNem merült fel

5,8. – 482.5,8. – 482.5,8. – 454, 385,8. – 454, 38

482. - 5,8.482. - 5,8.

BevételBevételNem merült felNem merült fel

391. - 9.391. - 9.3. – 9.3. – 9.

9. – 391.9. – 391.

Dőlten jelezve az elhatárolás és a feloldás okát!


Halasztott tételekHalasztott tételek

Halasztott ráfordításokHalasztott ráfordítások– Tárgyidőszakban elszámolt ráfordítás, Tárgyidőszakban elszámolt ráfordítás,

amelynek eredmény terhére való (végleges) amelynek eredmény terhére való (végleges) elszámolása jövőbeli eseménytől függ.elszámolása jövőbeli eseménytől függ.

Halasztott bevételekHalasztott bevételek– Tárgyidőszakban elszámolt bevétel, amelynek Tárgyidőszakban elszámolt bevétel, amelynek

eredmény javára való (végleges) elszámolása eredmény javára való (végleges) elszámolása jövőbeli eseménytől függ jövőbeli eseménytől függ

A halasztott tételek részleteit az egyes A halasztott tételek részleteit az egyes kapcsolódó témáknál tárgyaljukkapcsolódó témáknál tárgyaljuk


okaoka


tárgyatárgya

Előre elszámolt (felmerült)Előre elszámolt (felmerült)

KÉPZÉS: KÉPZÉS: felmerülésfelmerülés

FELOLDÁS: FELOLDÁS: vonatkozásvonatkozás

Halasztott Halasztott ráfordításráfordítás

8. – 4.8. – 4.

393. – 8.393. – 8.

Feltétel teljesüléseFeltétel teljesülése

8. – 393.8. – 393.

Halasztott Halasztott

bevételbevétel1,2,3,4, - 9.1,2,3,4, - 9.

9. – 483.9. – 483.

Feltétel teljesüléseFeltétel teljesülése

483. – 9.483. – 9.


Példa a halasztott bevételekre: Példa a halasztott bevételekre: támogatások elszámolásatámogatások elszámolása

Támogatás: visszafizetési kötelezettség Támogatás: visszafizetési kötelezettség nélkül kapott végleges pénzbevételnélkül kapott végleges pénzbevétel– a folyó költségek fedezetére vagya folyó költségek fedezetére vagy– fejlesztési célú beszerzések fedezetérefejlesztési célú beszerzések fedezetére

ElszámolásElszámolás– főszabály: eredményágonfőszabály: eredményágon

Folyó költségek fedezetére: egyéb bevételFolyó költségek fedezetére: egyéb bevételFejlesztési célra: rendkívüli bevételFejlesztési célra: rendkívüli bevétel

– kivételes szabály: (saját)tőke ágonkivételes szabály: (saját)tőke ágon


Fejlesztési célra kapott támogatásFejlesztési célra kapott támogatás

ElszámolásaElszámolása– A kapott támogatás nem csökkenti az eszköz A kapott támogatás nem csökkenti az eszköz

bekerülési értékét, bekerülési értékét, – de a támogatásból megvalósult eszközrész de a támogatásból megvalósult eszközrész

elszámolásának (összességében) nem lehet elszámolásának (összességében) nem lehet eredményhatása eredményhatása → → a támogatás eredményben a támogatás eredményben való elszámolása igazodik az eszköz való elszámolása igazodik az eszköz életpályájához életpályájához


Könyvelési folyamat lépéseiKönyvelési folyamat lépései

Pénzügyi teljesítéskorPénzügyi teljesítéskorT. 38. – K. 98.T. 38. – K. 98.

Halasztott bevétel képzéseHalasztott bevétel képzéseT. 98. – K. 483.T. 98. – K. 483.

Arányos feloldásArányos feloldás– Előzmény: a támogatással finanszírozott Előzmény: a támogatással finanszírozott

eszköz költségkénti elszámolásaeszköz költségkénti elszámolásaT. 483. – K. 98.T. 483. – K. 98.


Példa a kapott támogatásraPélda a kapott támogatásra Tárgyi eszköz bekerülési értéke 1000Tárgyi eszköz bekerülési értéke 1000 Kapott támogatás 600 (támogatási arány 60%)Kapott támogatás 600 (támogatási arány 60%) ElszámolásaElszámolása

– Eszköz beszerzés: Eszköz beszerzés: 12-14. – 454.12-14. – 454. 10001000– Támogatás jóváírása: Támogatás jóváírása: 38. – 98. 38. – 98.

600600– Halasztott bevétel képzése: Halasztott bevétel képzése: 98. – 48. 98. – 48. 600 600– Értékcsökkenés elszámolása: Értékcsökkenés elszámolása: 57. – 1x9. 57. – 1x9.

200200– Halasztott bevétel arányos feloldása: 48. – 98. Halasztott bevétel arányos feloldása: 48. – 98. 120 120– EredményhatásEredményhatás

ÉrtékcsökkenésÉrtékcsökkenés 200200 RBRB 120120 AEEAEE - 80 - 80


Vegyük észre, hogyVegyük észre, hogy

A költség az üzemi eredmény, a A költség az üzemi eredmény, a támogatás feloldása a rendkívüli támogatás feloldása a rendkívüli eredmény részeeredmény része

Pedig tény, hogy a kettő összetartozik!Pedig tény, hogy a kettő összetartozik! EzértEzért

– A számviteli törvény lehetővé teszi, hogy a A számviteli törvény lehetővé teszi, hogy a megbízható és valós összkép elvárása alapján megbízható és valós összkép elvárása alapján a jelentős összegű halasztott bevételek a jelentős összegű halasztott bevételek megszüntetését a költség-elszámolás megszüntetését a költség-elszámolás eredmény-kategóriájához igazítsuk.eredmény-kategóriájához igazítsuk.

Ez is számvitel-politikai kérdés!Ez is számvitel-politikai kérdés!


Térjünk vissza a példához!Térjünk vissza a példához!

A halasztott bevétellel összefüggő költség A halasztott bevétellel összefüggő költség (az értékcsökkenés) az üzemi eredmény (az értékcsökkenés) az üzemi eredmény része, ezért a halasztott bevétel feloldását része, ezért a halasztott bevétel feloldását nem a rendkívüli bevétellel szemben, nem a rendkívüli bevétellel szemben, hanem az egyéb bevétellel szemben hanem az egyéb bevétellel szemben végezzük el.végezzük el.

Nota bene!Nota bene! A támogatás jóváírását mindig A támogatás jóváírását mindig a rendkívüli bevétellel szemben kell a rendkívüli bevétellel szemben kell elszámolni (függetlenül a jövőbeni feloldás elszámolni (függetlenül a jövőbeni feloldás elszámolásától!)!!!elszámolásától!)!!!


Hasonlítsuk össze a kétféle Hasonlítsuk össze a kétféle megoldást!megoldást!Feloldás RB-vel Feloldás RB-vel

szembenszembenFeloldás EB-vel Feloldás EB-vel

szembenszemben

ÉrtékcsökkenésÉrtékcsökkenés

EBEB

ÜTEÜTE

RBRB

RERE

AEEAEE


Támogatás sajátos esete:Támogatás sajátos esete:térítés nélküli eszközátvételtérítés nélküli eszközátvétel

Átvételkor érvényes piaci értékÁtvételkor érvényes piaci érték

EREDMÉNYKIMUTATÁS

Költség/Ráfordítás

Rendkívüli bevétel

ESZKÖZ

PIE: halasztott bevétel

T. 1-3. – K. 98. T. 98. – K. 48.T. 5, 8. – K. 1-3. T. 48. – K. 98.

MÉRLEG

GAZDASÁGI GAZDASÁGI ESEMÉNYEK – ESEMÉNYEK –

KÖNYVELÉSI TÉTELEKKÖNYVELÉSI TÉTELEK

A gazdasági események A gazdasági események könyvelésének általános könyvelésének általános

áttekintéseáttekintése


EGYÉB TÉMÁK


Pénzeszközökkel kapcsolatos Pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolásokelszámolások

Pénzeszközváltozásokat késedelem nélkül Pénzeszközváltozásokat késedelem nélkül könyvelni kellkönyvelni kell– Készpénzforgalomnál a pénzmozgással együttKészpénzforgalomnál a pénzmozgással együtt– Bankszámlaforgalomnál a hitelintézet Bankszámlaforgalomnál a hitelintézet

értesítésének megérkezésekértesítésének megérkezések A pénzeszköz számlák közötti mozgások A pénzeszköz számlák közötti mozgások

elszámolása időben és térben is elszakad elszámolása időben és térben is elszakad egymástól, ezért az ilyen események egymástól, ezért az ilyen események könyvelésekorkönyvelésekor

az egyik pénzeszköz számlára az egyik pénzeszköz számlára könyveléskor az érintett másik pénzeszköz könyveléskor az érintett másik pénzeszköz számlát az Átvezetési számla helyettesítiszámlát az Átvezetési számla helyettesíti


PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI ELSZÁMOLÁSOK(1)ELSZÁMOLÁSOK(1)

PÉNZTÁR – PÉNZTÁR KÖZÖTTI MOZGÁS

PÉNZTÁR(1) ÁTVEZETÉSI SZÁMLA PÉNZTÁR (2)

Pénztár kiadási biz. Pénztár bevételi biz.


PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI ELSZÁMOLÁSOK(2)ELSZÁMOLÁSOK(2)

PÉNZTÁR – BANKBETÉT KÖZÖTTI MOZGÁS

PÉNZTÁR ÁTVEZETÉSI SZÁMLA BANKBETÉT

Pénztár kiadási biz. Jóváírási értesítés

Pénztár bevételi biz. Terhelési értesítés

Készpénzbefizetés a bankszámláraKészpénzfelvét a bankszámláról


PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI ELSZÁMOLÁS(3)ELSZÁMOLÁS(3)

BANKBETÉT – BANKBETÉT (HITELSZÁMLA) KÖZÖTTI MOZGÁS

BANKBETÉT (1) BANKBETÉT (2) HITEL ÁTVEZETÉSI SZÁMLA HITEL

Terhelési értesítés Jóváírási értesítés

Előfordulása:Bankszámlák közötti átvezetések (pl. lekötések)Hitelfelvétel és hiteltörlesztés


Adott-kapott előlegekAdott-kapott előlegek Olyan pénzösszeg, amely egy termékértékesítés, Olyan pénzösszeg, amely egy termékértékesítés,

vagy szolgáltatás-nyújtás ellenértékének részét vagy szolgáltatás-nyújtás ellenértékének részét képezi, és még az ügylet teljesítése előtt kerül képezi, és még az ügylet teljesítése előtt kerül átadásra.átadásra.

A Ptk. egyik nevesített, szerződést biztosító A Ptk. egyik nevesített, szerződést biztosító mellékkötelezettségemellékkötelezettsége

Az ügylet meghiúsulásakor visszajár! Az ügylet meghiúsulásakor visszajár! Mivel ellenérték, ezért áfa fizetési kötelezettséget Mivel ellenérték, ezért áfa fizetési kötelezettséget

von maga után: az előleg összegét úgy kell von maga után: az előleg összegét úgy kell tekinteni, mint ami tartalmazza az áfa összegét is tekinteni, mint ami tartalmazza az áfa összegét is (tehát 150 egység előlegben, 20 %-os áfa kulcs (tehát 150 egység előlegben, 20 %-os áfa kulcs esetében 25 egységnyi áfa van)esetében 25 egységnyi áfa van)

Aki kapja az előleget áfa-t fizet be (fizetendő áfa)Aki kapja az előleget áfa-t fizet be (fizetendő áfa) Aki adja az előleget áfa-t von le (előzetes áfa)Aki adja az előleget áfa-t von le (előzetes áfa) Könyvelése: a pénzügyi teljesítéskorKönyvelése: a pénzügyi teljesítéskor


ADOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSAADOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA

A teljesítést megelőzően a szállítónak kifizetett A teljesítést megelőzően a szállítónak kifizetett összeg, amely a későbbi teljesítés ellenértékébe összeg, amely a későbbi teljesítés ellenértékébe beszámításra kerül.beszámításra kerül.

Könyvelés: pénzügyi teljesítéskorKönyvelés: pénzügyi teljesítéskor Tartalmában követelés, amit a mérlegben Tartalmában követelés, amit a mérlegben

– áfa nélküli összegben áfa nélküli összegben – abban az eszközcsoportban mutatunk ki, amelynek abban az eszközcsoportban mutatunk ki, amelynek

beszerzéséhez kapcsolódikbeszerzéséhez kapcsolódik Tárgyi eszközökre adott előleg Tárgyi eszközökre adott előleg → → A/IIA/II Készletekre adott előleg Készletekre adott előleg →→ B/II B/II

A teljesítéskor el kell számolni (be kell számítani) A teljesítéskor el kell számolni (be kell számítani) a szállítókkal szembena szállítókkal szemben


ADOTT ELŐLEG KÖNYVELÉSEADOTT ELŐLEG KÖNYVELÉSE

Pénzeszköz Pénzeszköz 35. Adott előleg35. Adott előleg Szállító Szállító

E E

Előzetes áfa20

50

Eszköz

25020

1

2

3

1. Előleg kifizetése2. Szállító teljesítése3. Előleg beszámítása és az áfa helyesbítése

120 100100 120 300


Adott előleg könyvelési tételeiAdott előleg könyvelési tételei KifizetéskorKifizetéskor

– Átutalt összegÁtutalt összeg 35. – 38.35. – 38. 120120

– Előzetes áfa rendezéseElőzetes áfa rendezése 466. – 35.466. – 35. 20 20

Szállító teljesítésekorSzállító teljesítésekor 1-3./5. – 454.1-3./5. – 454. 250250 466. – 454.466. – 454. 50 50

Előleg rendezéseElőleg rendezése– BeszámításBeszámítás

454. – 35.454. – 35. 100100– Áfa rendezéseÁfa rendezése

454. – 466.454. – 466. 20 20


KAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSAKAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA

A teljesítést megelőzően a vevőtől A teljesítést megelőzően a vevőtől kapott összeg, amely a későbbi kapott összeg, amely a későbbi teljesítés ellenértékébe beszámításra teljesítés ellenértékébe beszámításra kerül.kerül.

Könyvelés: pénzügyi teljesítéskorKönyvelés: pénzügyi teljesítéskor Kötelezettség (F/III.) Kötelezettség (F/III.) → → kimutatása a kimutatása a

visszafizetendő (vagyis áfa-s) visszafizetendő (vagyis áfa-s) összegbenösszegben

A teljesítéskor át kell vezetni a A teljesítéskor át kell vezetni a vevőkre (beszámítás)vevőkre (beszámítás)


KAPOTT ELŐLEG KÖNYVELÉSEKAPOTT ELŐLEG KÖNYVELÉSE

Vevők Vevők 453.Kapott előleg 453.Kapott előleg PénzeszközPénzeszköz

300 120 120300 120 120 120120 120120

Fizetendő áfa20

50

Egyéb köv.

2020 20

Bevétel

250

1/a

1/b

2

3/a

3/b

1/a. Előleg jóváírása1/b. előleg áfa tartalma2. a teljesítés kiszámlázása3/a. az előleg beszámítása3/b. az áfa helyesbítése


Kapott előleg könyvelési tételeiKapott előleg könyvelési tételei JóváíráskorJóváíráskor

– Átutalt összegÁtutalt összeg 38. – 453.38. – 453. 120120

– Fizetendő áfa kimutatásaFizetendő áfa kimutatása 368. – 467.368. – 467. 20 20

Teljesítés a vevőnekTeljesítés a vevőnek 31. – 91.31. – 91. 250250 31. – 467.31. – 467. 50 50

Előleg rendezéseElőleg rendezése– BeszámításBeszámítás

453. – 31.453. – 31. 120120

– Áfa rendezéseÁfa rendezése 467. – 368.467. – 368. 20 20

devizában felmerülő események

Documents