devizÁs elszÁmolÁsok - saldo · valuta ügyletek a valuta könyv szerinti árfolyamán...

DEVIZÁS ELSZÁMOLÁSOK

A felvétel 2016. március 22-én készült.

Előadó: Stieberné Hörcsik Mária, Saldo Zrt.

www.saldo.hu

www.adozasitanacsadas.hu

2

Devizás és devizaalapú tételek fogalma

• Az ellenértéket deviza alapon, de forintban állapítják meg

• Számlázás a devizában meghatározott ellenérték szerződésben rögzített

árfolyam alapján meghatározott forintösszegben történik

• Ha a kiszámlázott forintösszeget kell megfizetni, akkor nem vonatkozik rá

az sztv devizás ügyletek értékelési szabálya

• Ha a fizetendő összeg eltér a számlázott összegtől, akkor kell az

átértékelési szabályokat alkalmazni (deviza alapú pénzügyi lízingtartozás,

deviza alapú hitelek) (vagyis más összeget kell fizetni Ft-ban, mint a

követelés vagy kötelezettség Ft összege)

www.saldo.hu


3

Számviteli előírások

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 60. § és 62. §-a inak rendelkezései

tartalmazzák a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek

értékelésének szabályait. Ezek a következő területeket érintik:

• – valutapénztárba bekerülő valutakészletet,

• – devizaszámlára kerülő devizát,

• – külföldi pénzértékre szóló követelést,

• – külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszközt,

• – külföldi pénzértékre szóló értékpapírt,

• – külföldi pénzértékre szóló kötelezettséget.

Az értékelés során markánsan szétválasztandó, hogy az adott tétel évközi,

vagy év végi értékeléséről van-e szó, az eltérő rendelkezések miatt. Ezeket

célszerű az adott számlaszámokon belül külön nyilvántartani (alszámla

megbontás).

www.saldo.hu


4

Számviteli politikában rögzítendő értékelési

lehetőségek

I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken

történő elszámolás ( Számv. tv. 60. § (1), (4-6) bekezdés )

II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás ( Számv. tv. 60. §

(5a) bekezdés)

III. Valutás ügyleteknek a valuta könyv szerinti árfolyamán történő

forintosítása

( Számv. tv. 48.§ (8) bekezdés)

www.saldo.hu


5

I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított

forintértéken történő elszámolás ( Számv. tv. 60. § (1), (4-

6) bekezdés

Választható árfolyamok:

» MNB árfolyam (utolsó rendelkezésre álló)

» Választott - hitelintézet által meghirdetett devizavételi és deviza-

eladási árfolyamának átlagán, (ha naponta több van)

» Devizavételi vagy deviza-eladási árfolyamon (feltételhez kötött))

» Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon

» Ha nem jegyzik a devizát, valutát, akkor szabadpiaci árfolyamon

kell a választott hitelintézet vagy a Magyar Nemzeti Bank vagy az

EKB által jegyzett devizára átszámítani. Szabadpiaci árfolyam

hiányában, országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról

közzétett tájékoztató adatok szolgálnak alapul az

átkonvertáláshoz.

www.saldo.hu


6


forintértéken történő elszámolás (folyt )

– Állománynövekedés = PTK szerinti teljesítési dátumpreferálás a

követelések, kötelezettségek, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír,

valutakészlet, devizaszámla állomány növekedés esetén

Kivételek:

» A forintért vásárolt valutát, devizát a fizetett összegben kell

felvenni, és a ténylegesen fizetett forint alapján kell a

nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni.

» Barter ügyletek – első teljesítés napi árfolyam

– A valuta és deviza számlákról történő kifizetéseket nem lehet a kifizetés

napján érvényes választott árfolyammal rögzíteni, FIFO-eljárással vagy

átlagos beszerzési árfolyamon történik a csökkenések elszámolása. A

különbözet pénzügyi műveletek realizált árfolyam vesztesége vagy

nyeresége lesz.(62.§ (4) bek.)

www.saldo.hu


7

II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő

forintosítás (2012.01.01.-től)

Választható árfolyamok:

– Külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is.

Bekerülés napjának meghatározása a költségek, bevételek bekerülési értékének meghatározása:

– Nem a PTK szerinti teljesítés dátumával, a költség és bevétel, a kötelezettség, követelés összege forintosítva más összeg lesz

Árfolyam-különbözet keletkezése

– Nem keletkezik árfolyamkülönbözet az ÁFA szerinti adóalap és a követelés, kötelezettség értéke között, ÁFA főkönyv és bevallás egyezősége biztosítható, de csak abban az esetben, ha a számviteli politika és az ÁFA szerint is az MNB árfolyamot választotta.

www.saldo.hu


8


forintosítás

(folyt) • ÁFA tv. 80. §

• (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, valamint termék Közösségen belüli

beszerzése esetében, ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra

történő átszámításhoz azt a (2) bekezdésben meghatározott árfolyamot kell

alkalmazni, amely

• a) termék Közösségen belüli beszerzése, illetőleg előleg fizetése esetében, (számla

kibocsátás időpontja, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15.napján) valamint a

60. §-ban említett esetekben ( fordított ÁFA-s tételek: számla kézhezvételekor,

ellenérték megtérítésekor, telj. Követő hó 15., amelyik hamarabb) a fizetendő adó

megállapításakor,

• b) az 58. §-ban említett esetben a számla kibocsátásakor,

• c) egyéb esetekben pedig a teljesítéskor érvényes.

• (2) Az alkalmazandó árfolyam az az utolsó, az (1) bekezdésben meghatározott

időpontban érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban

kifejezett ára, amelyet a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet

devizában eladási árként jegyez; vagy b) a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban:

MNB) hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett

(e § alkalmazásában a továbbiakban: kötelezett) így dönt, és erről a döntéséről az

állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz

https://www.opten.hu/optijus/lawtext/57250






9


forintosítás

(folyt)

• Az ÁFA törvény 58. §. 2016 évi változásának hatása

a folyamatos termékértékesítések és

szolgáltatásnyújtások forintosításának szabályaira.

www.saldo.hu


Elszámolási időszak Fiz. Hat.idő Szla kelte

Számla

szerinti telj

időpont Árfolyam Könyv.dátuma Árfolyam Könyv.dátuma

2016.03.01.-2016.03.31. 2016.03.15 2016.03.05 2016.03.05 2016.03.31 2016.03.31 2016.03.05 2016.03.31

2016.03.01.-2016.03.31. 2016.03.31 2016.03.05 2016.03.31 2016.03.31 2016.03.31 2016.03.05 2016.03.31

2016.03.01.-2016.03.31. 2016.04.20 2016.03.05 2016.03.31 2016.03.31 2016.03.31 2016.03.05 2016.03.31

2016.03.01.-2016.03.31. 2016.06.10 2016.03.05 2016.05.30 2016.03.31 2016.03.31 2016.03.05 2016.03.31

Telj. Időpontja szerinti árf.

választással

Áfa tv. szerinti adóalap

forintosítás szerint

www.saldo.hu



forintosítás

(folyt)

11

III. Valutás ügyleteknek a valuta könyv szerinti

árfolyamán történő forintosítása

Számviteli törvény 48.§ (8) bek.

• Új szabály 2012-től: az ellenértékként kifizetett valuta könyv

szerinti árfolyamán

• bekerülés napjának meghatározása

• Kifizetés napján érvényes árfolyamon

• árfolyam-különbözet keletkezése

• Nem keletkezik a kötelezettség és a kifizetés között

www.saldo.hu


12

I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára

átszámított forintértéken történő elszámolás:

termékértékesítés

Számviteli politika szerint választott árfolyam dev. átl. árfolyam,(300 Ft/€) ÁFA tv.

szerint választott MNB árfolyam.

(290 ft/€)

Termékértékesítés árbevételének elszámolása (1000 euro + 270 € ÁFA Szv. tv szerinti

választott árfolyamon)

•T 312 Követelések devizában 381 000 Ft

•K 91-92 Árbevétel devizában 300 000 Ft

•K 368 ÁFA technikai elszámolási szla 81 000 Ft

-Az ÁFA elszámolása az ÁFA tv. szerinti árfolyamon (MNB 290 Ft/euro)

•T 368 ÁFA technikai elszámolási szla 78 300 Ft

•K 467 Fizetendő ÁFA 78 300 Ft

•T 368 ÁFA technikai elszámolási szla 2 700 Ft

•K 9762 Dev. köv. pü-leg rendezett árf. kül. 2 700 Ft

www.saldo.hu


13



termékértékesítés

Pénzügyi rendezés (bekerülés napi választott árf = dev.átl.árf.: 295 Ft/€)

– T 386 Deviza-betétszámla bekerülés napi árf-on 374 650 Ft

(1270 euro * 295 Ft/euro)

K 312 Követelések devizában 374 650 Ft

– Vevőkövetelés árfolyam különbözete

(Bekerülési érték 381 000 Ft – 374 650 Ft)

• T 8762 Dev köv köt püleg rendezett vesztesége 6 350 Ft

• K 312 Követelések devizában 6 350 Ft

www.saldo.hu


14


forintértéken történő elszámolás: devizás bérleti díj

bevétel elszámolása

Árbevétel elszámolása ( Bérleti díj 1000 euro + 27 % ÁFA)

T 312 Devizás köv – K 91-92 Devizás árbevétel 300 000 Ft

T 312 Devizás követelések - K 368 ÁFA techn szla 81 000 Ft

Teljesítés napi árfolyam ( hó utolsó napja) 300 Ft/euro

1000 euro *300 Ft = 300 000 Ft + 81 000 Ft ÁFA = 381 000 Ft

ÁFA elszámolása az ÁFA tv szerinti árfolyamon ( számla kelte árf: 290 Ft)

T 368 ÁFA techn. szla – K 467 ÁFA köt szla 78 300 Ft

270 euro* 290 Ft = 78 300 Ft

ÁFA árfolyam-különbözet elszámolása (81 000 – 78 300 Ft= 2 700 Ft)

T 368 ÁFA tech szla – K 9762 Dev. köv. köt pü. rend árf.kül. 2 700 Ft

www.saldo.hu


15



devizás bérleti díj bevétel elszámolása

• Pénzügyi rendezés

– T 386 Devizabetétszámla választott árfolyamon 374 650 Ft

1270 euro * 295 Ft/euro

K 312 Követelések devizában 374 650 Ft

– Vevőkövetelés árfolyam-különbözete 6 350 Ft

381 000 Ft – 374 650 Ft = 6 350 Ft

• T 8762 Dev köv köt püleg rendezett vesztesége

• K 312 Követelések devizában

www.saldo.hu


16


átszámított forintértéken történő elszámolás :

termékbeszerzés elszámolása

– Termékbeszerzés elszámolása ( 1000 euro 300 Ft/euro)

• T 5 Anyagköltség – K 454 Szállítói kötelezettségek devizában 300 000 Ft

• T 368 ÁFA techn szla – K 454 Szállítói kötelezettségek devizában 81 000 Ft

– ÁFA elszámolása az ÁFA tv szerinti árfolyamon ( számlán szereplő levonható

ÁFA összegében 270 euro*290 Ft= 78 300 Ft)

• T 466 Előzetesen felszámított ÁFA – K 368 ÁFA tech szla 78 300 Ft

– ÁFA árfolyam-különbözet elszámolása ( 81 000 Ft – 78 300 Ft= 2 700 )

• T 8762 Dev köt. pü.rendezett árf. kül – K 368 ÁFA tech. szla 2 700 Ft

– Pénzügyi rendezés ( Dev betétszla könyvszerinti árf: 289 Ft/ euro)

• T 454 Szállítói kötelezettségek devizában – K 386 Dev betétszla 367 030 Ft

(1270 euro*289 Ft/euro= 367 030 Ft)

-Szállítói kötelezettség árfolyam-különbözete ( 381 000 Ft – 367 030 Ft = 13

970 Ft)

• T 454 Szállítói köt. devizában – K 9762 Dev köv.köt. pü.rendezett árf kül 13 970 Ft

www.saldo.hu


17



speciális, a gyakorlatban előfordult esete • EU-s tárgyi eszköz beszerzés, választott árf MNB (1000 € beruházás)

PTK szerinti telj. napja: 09.20.

Üh. Időpontja: 10.31.

Szla kelte: 11.29.

1. Nem számlázott szállító könyvelése 09.20.-i választott árfolyamon eszköz bekerülési értékként:

T 16 – K 4 Nem számlázott szállító szerződés szerinti értéken 1000 €*300 Ft/€= 300 000 e Ft

2. Fizetendő ÁFA megállapítása számla hiányában a teljesítést követő hó 15. napján (ÁFA tv. 60.§ (1) bekezdés c) pontja szerint)

T 368 – K 467 Fizetendő ÁFA 270 €*298 Ft/€ = 80 460 e Ft

3. Számla megérkezéskor könyvelendő november 29.-i dátummal

T 4 Nem szlázott száll. – K 16 300 000 e Ft

T 16 – K 45 Szállító 300 000 e Ft

T 466 – K 368 Levonható ÁFA 80 460 e Ft

18


forintosítás: devizás bérleti díj bevétel elszámolása

Számviteli politika szerint és ÁFA tv szerint is MNB árfolyam 1000 €

• Teljesítés napi árfolyam: 300 Ft

• Számla kelte szerinti árfolyam 290 Ft

• Pénzügyi teljesítés napján árfolyam 295 Ft

Devizás bérleti díj árbevétel elszámolása (ÁFA tv. 80.§ (1) b) 58 § esetekben

szla kelte)

– T 312 Devizás követelések – K 91-92 Devizás árbevétel 290 000 e Ft

T 312 Devizás követelések - K 467 Fizetendő ÁFA 78 300 Ft

Devizás követelés szla = 368 300 Ft

Pénzügyi rendezés (1270 €*295 Ft/€)

– T 386 Dev betétszla – K 312 Devizás követelések szla 374 650 Ft

Árfolyam-különbözet elszámolása

– T 312 Devizás követelések – K 9762 Dev köv köt pü rend árf kül 6 350 Ft

www.saldo.hu


19

III. Valuta ügyletek a valuta könyv szerinti

árfolyamán

Anyagköltség fizetése valutával, valuta könyvszerinti árfolyamán 305 Ft / euro

T 51 Anyagköltség – K 382 Valutapénztár 305 000 Ft

T 389 ÁFA tech szla – K 382 Valutapénztár 82 350 Ft

ÁFA elszámolása ÁFA törvény szerint

(pl. szla kelte vagy teljesítés napja =290 Ft/ euro = 270 euro*290 Ft= 78 300 Ft)

T 466 Előzetesen felszámított ÁFA – K 389 ÁFA tech szla 78 300 Ft

ÁFA árfolyam-különbözet elszámolása

T 8762 Dev köv köt pü ren árf kül – K 389 ÁFA tech szla 4 050 Ft

www.saldo.hu


20

Tipikus ügyletek példaszerűen

Lekötés: 100 e €, könyv szerinti árfolyam 295 Ft/€

T 3869 Lekötött betét – K 3861 Eurós deviza-betétszámla 29 500 e FT

Visszavezetés:

T 3861 Eurós deviza-betétszámla – K 3869 Lekötött betét 29 500 e Ft

Átutalás másik devizás számlára ( Pl: MKB Bankból OTP Bankba)

T 3862 OTP deviza-betétszámla – T 389 Átvezetési számla 1000 € a

számviteli politikában választott árfolyamon (MNB 297) 29 700 e Ft

T 389 Átvezetési számla – K 3861 MKB deviza-betétszámla 1000 € az

MKB deviza-betétszla könyv szerinti árfolyamán ( 295 Ft/€) 29 500 e Ft

Árfolyam-különbözet elszámolása

T 389 Átvezetési számla – K 9762 Dev köv köt pü rend árf kül 200 e Ft

www.saldo.hu


21

Átváltások

Forintért vásárolt valuta bekerülési értékének meghatározására

A vállalkozó számlavezető pénzintézeténél („X” Banknál) 11.15-én 280 E Ft készpénzért 1.000 eurót vásárol,

melyet a valutapénztárban helyez el. Devizás tételeinek értékelésére az MNB hivatalos devizaárfolyamát választotta.

Árfolyamok (HUF/EUR):

Dátum MNB „X” vételi „X” eladási

11.15. 274 270 280

11.20. 278 275 285

Feladat: Határozza meg, hogy mennyi a pénztárba került valuta bekerülési értéke?

Megoldás:

A forintért vásárolt valutát a választott árfolyamtól függetlenül a ténylegesen fizetett összegben kell a könyvekbe felvenni, tehát 280 E Ft a bekerülési érték.

Elszámolása: T 3821 — K 3811 280 E Ft

www.saldo.hu


22

Átváltások

Devizáért forint vásárlás: devizaszámla csökkenés könyv

szerinti értéken, bank által jóváírt összeg ettől el fog

térni = árfolyam különbözet (átváltási)

Devizáról másik devizásra történő átváltás: új devizás

eszköz keletkezik, jóváírás napján érvényes választott

árfolyam, csökkenés könyv szerinti árfolyamon =

árfolyam különbözet (átváltási)

www.saldo.hu


23

Befizetés valutapénztárból devizaszámlára,

valutafelvétel devizaszámláról

Új eszköz keletkezik = teljesítés napi választott árfolyamon kell a növekedéseket és könyv szerinti értéken kell a csökkenéseket elszámolni = árfolyam különbözet

Például:

11.20-án 500 eurót deviza-betétszámlájára befizet.

A valutapénztárból devizaszámlára befizetett összeget a választott (MNB) árfolyamon kell felvenni a könyvekbe,

értéke: 500 EUR × 278 HUF/EUR = 139 E Ft.

Árfolyam-különbözet keletkezik a valutakészlet kivezetésekor, összege:

500 EUR × (278 HUF/EUR – 280 HUF/EUR) = 1 E Ft. Könyvelési tételek:

Kivezetés valutapénztárból: T 389 — K 3821 140 E Ft

Befizetés deviza-betétszámlára: T 3861 — K 389 139 E Ft

Árfolyam-különbözet T 876 — K 389 1 E Ft.

www.saldo.hu


24

Bankkártyás fizetés külföldön

• T 5 – K 479 Technikai kötelezettség számla a teljesítés napján érvényes választott árfolyamon

• T 479 Technikai kötelezettség számla – K 386 Deviza- betétszámla könyv szerinti árfolyamon

• A keletkező árfolyam-különbözetet az általános szabályoknak megfelelően a pénzügyi műveletek eredményében kell elszámolni.

www.saldo.hu


25

Devizás tételek kompenzálása

• Azonos devizanemben, követelés és kötelezettség:

Vevőt, szállítót könyv szerinti értéken kell kivezetni, a forintban ott maradt egyenleget árfolyam különbözetként kell elszámolni.

• Euróban fennálló követelés beszámítása a forintkötelezettség teljesítésébe:

Lehet, szabadon megállapítható az árfolyam, árfolyam

különbözet fog keletkezni

• Eltérő devizában fennálló követelés, kötelezettség kompenzálása

Lehet, keresztárfolyamon egyneművé kell tenni a követelést, kötelezettséget

www.saldo.hu


26

Devizás tételek kompenzálása

Példa

Egy vállalkozásnak külföldi partnerével szemben 950.000 EUR összegű, 260 Ft/EUR nyilvántartási árfolyamú, 2014. április 18.-ai teljesítésű követelése, illetve 1.200.000 USD értékű, 210 Ft/USD nyilvántartási árfolyamú 2014. április 28.-i teljesítésű kötelezettsége áll fenn.

A felek megállapodnak arról, hogy 2014. május 5.-ei értéknappal a követelést, illetve a kötelezettséget teljes összegükben egymással szemben beszámítják.

A beszámításra kerülő követelés forintértéke (950.000 EUR× 260 Ft/EUR = 247.000.000 Ft)

A beszámításra kerülő kötelezettség forintértéke (1.200.000 USD × 210 Ft/USD = 252.000.000 Ft)

A követelés és kötelezettség közül a kisebbik átvezetése a másik számlára, példa szerint : követelés átvezetése:

T 4542 Külföldi anyag- és áruszállítók 247.000.000 Ft

K 317 Külföldi követelések (devizában) 247.000.000 Ft

Egyenleg, mint árfolyam-különbözet elszámolása:

T 4542 Külföldi anyag- és áruszállítók 5.000.000 Ft

K 9762 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek

pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége 5.000.000 Ft

(Mellékszámítás: 252.000.000 Ft – 247.000.000 Ft = 5.000.000 Ft)

www.saldo.hu


27

Devizás forgóeszközhitel miatt negatív a

bankszámla egyenlege

• Negatív bankszámla egyenleg átvezetése

kötelezettségre

• Év végén nem realizált árfolyam különbözet

www.saldo.hu


28

Devizában kapott előleg elszámolása

• Vevőtől kapott devizás előleg

1./ Ha devizaszámlán jelenik meg a kapott összeg T 386 Devizabetét-számla – K 453 Vevőtől kapott előleg 368 300 Ft ( ÁFA-s

összeg)

Könyvelés a pügyi telj. napján érvényes választott árfolyamon (1270 € * 290 Ft)

2./ Ha a kapott devizás előleg a forint számlán jelenik meg T 384 Bankszámla forintban – K 453 Vevőtől kapott előleg 355 600 Ft

A bank által jóváírt, devizavételi forintösszegben (1270 euro*280 Ft )

A napi választott árfolyam és a jóváírt forintösszeg közötti különbözet

elszámolása: T 8762 Dev. Köv.köt. pü. realizált árf.kül. – K 453 Vevőtől kapott előleg 12 700 Ft

3. / Vevőtől kapott előleg ÁFA tartalma ( ha belföldi vevőtől devizás a

kapott előleg) T 368 ÁFA tech szla - K 467 Fizetendő ÁFA 78 300 Ft

4. / Év végén átértékelési kötelezettség van

29

Devizában kapott előleg elszámolása (folyt)

• Vevőnek kiszámlázott teljesítmény, előleggel való elszámolás

T 312 Vevőkövetelések devizában – K 912 Devizás árbevétel 1000€*300 Ft 300 000 Ft

T 312 Vevőkövetelések devizában – K 467 Fizetendő ÁFA 270€*300 Ft 81 000 Ft

A teljesítés napi választott árfolyamon

Vevőtől devizában, valutában kapott előleg rendezése a vevőnek

történő

teljesítéskor:

T 453 Vevőtől kapott előleg - K 312 Vevőkövetelések devizában 381 000 Ft

A vevőkövetelés könyvszerinti árfolyamán

Előleg ÁFA elszámolása: T 467 – K 368 81 000

Ft

Árfolyam-különbözet elszámolása: 381 000 – 368 300 = 12 700 Ft

Árfolyamveszteség, mert az előleg könyv szerinti értéke alacsonyabb, mint a vevőkövetelés könyv

szerinti árfolyama (fordítva nyereség lesz)

www.saldo.hu


30

Devizában adott előlegek elszámolása

• Szállítónak adott devizás előleg

1./ Ha devizaszámláról fizetjük

T 351,352,353 – K 386 Devizabetét-számla 290 000 Ft (ÁFA

nélkül)

Pénzügyi teljesítés napján a meglévő deviza könyv szerinti árfolyamán

2./ Ha forintért vásárolt devizából fizetünk devizás előleget

T 351,352,353 – K 384 Bankszámla 305 000 Ft

Pénzügyi teljesítés napján érvényes deviza eladási árfolyamon

3./ Az adott előlegnek követelésként a teljesítés napján érvényes választott

árfolyamon (300 Ft) kell megjelennie a nyilvántartásokban, ezért árfolyam

különbözet lesz

- Választott árfolyam nagyobb, mint az eladási, illetve a deviza könyv szerinti árfolyam,

árfolyamnyereség

- Választott árfolyam kisebb, mint az eladási, illetve a deviza könyv szerinti árfolyam,

árfolyamveszteség lesz

www.saldo.hu


31

Devizában adott előlegek elszámolása (folyt)

• Devizában adott előleg beszámítása a szállítói kötelezettségbe

T 455 Szállítói kötelezettség devizában – K 351, 352, 353 290 000 Ft

Adott előleg nyilvántartás szerinti értékén

A szállítói kötelezettség a teljesítés napján érvényes választott árfolyamon

van, ezért árfolyam különbözet fog keletkezni (pl. 300 Ft)

– Árfolyamnyereség, ha a szállítói számla könyv szerinti árfolyama

nagyobb, mint az adott előleg könyv szerinti árfolyama

– Áfolyamveszteség, ha a szállítói számla könyv szerinti árfolyama

kisebb, mint az adott előleg könyv szerinti árfolyama

Kapcsolódó előzetesen felszámított ÁFA

T 466 – K 38 az előleg számla alapján a tovább hárított ÁFA összegében, majd T 455 – K 466

beszámításkor

www.saldo.hu


32

Devizás lízing ügyletek elszámolása

• 1./ Lízingbe adó által leszámlázott eszköz nyilvántartásba vétele a lízingbe

vevőnél

(Lízingbe adó árfolyamán szerepel a számlán az eszköz bekerülési értéke és a kötelezettség pl. 298

Ft/euro)

T 161 Beruházás – K 448 Pénzügyi lízing miatti kötelezettség 2 980 000 Ft (100 e €*298 Ft)

A bekerülési értéket és a kötelezettséget a saját választott árfolyamra kell korrigálni

( Teljesítés napján érvényes MNB árfolyam 300 Ft/€)

2./ Árfolyam-különbözet elszámolása

T 161 Beruházás – K 448 Pénzügyi lízing miatti kötelezettség 20 000 Ft

(ha a telj. Napi árf. alacsonyabb, mint a lízingbe adó árfolyama, akkor T 448-K 161)

3./ Aktiválás elszámolása ( gk. esetén forgalmi engedély szerint)

T 13-14 – K 161 = bekerülési érték választott árfolyam szerint

www.saldo.hu


33

Devizás lízing ügyletek elszámolása (folyt)

• 3./ Törlesztés könyvelése ( tőke + tőke árf. kül.+ kamat)

3.1. Lízingbeadó számlán feltüntetett árfolyamon számolt forintértéken

– T 448 – K 38 tőke + tőke árfolyam-különbözet Ft-ban ( 299 Ft/€)

– T 872 – K 38 kamat + kamat árfolyam-különbözet = kamat az átutalt összegben

3.2. A lízingbe adó árfolyama és a saját árfolyamom közötti kötelezettség különbözet

elszámolása árfolyam- különbözetként

– T 8762 – K 448 vagy T 448 – K 9762 tőke * (lízingbe adó árfolyama- saját árfolyam)

(299 Ft/€ - 300 Ft/€ )

Év végén átértékelési kötelezettség van: ( 12.31. árfolyam 295 Ft )

T 448 - K 9763 Dev.köv.köt. Nem realizált árfolyam különbözete (analitika szerinti euros

kötelezettség * könyv szerinti árfolyam 300 Ft– 12.31. árfolyam 295 Ft )

www.saldo.hu


34

Devizás lízing ügyletek elszámolása (folyt)

• 4./ Következő évi törlesztések könyvelése

4.1. Lízingbeadó számlán feltüntetett árfolyamon számolt forintértéken

– T 448 – K 386 tőke + tőke árfolyamkülönbözet Ft-ban ( 302 Ft/€)

– T 872 – K 386 kamat + kamat árfolyam különbözet = kamat az átutalt összegben

4.2. A lízingbe adó árfolyama és a saját árfolyamom közötti kötelezettség

különbözet elszámolása árfolyam- különbözetként

– T 8762 – K 448 vagy T 448 – K 9762 tőke * (lízingbe adó árfolyama- saját árfolyam)

(302 Ft/€ - 295 Ft/€ )

www.saldo.hu


35

Lízing ügyletek számviteli elszámolásának

folyamata lízing fajtánként (1)

I. Zárt végű pénzügyi lízing, futamidő végén a tulajdonjog átszáll

• 1. Lízingbevétel (személygépjármű) T 16 Beruh – K 43 Pü. Lízing köt. 5000 e Ft

T 16 Beruh – K 479 Egyéb köt. (ÁFA) 1350 e Ft

T 479 Egyéb köt. – K 38 Pénzeszközök 1350 e Ft

T 13 Járművek – K 16 Beruházás 6350 e Ft

Bizonylat: számla

• 2. Törlesztés

T 43 – K 38 Pénzeszközök 2000 e Ft

T 871 Kamatráf. – K 38 Pénzeszközök 200 e Ft

Bizonylat: Értesítő

• 3. Lejáratkor tul.jog megszerzés a maradványérték megfizetésével

T 43 Pü. Lízing köt. – K 38 Pénzeszközök 100 e Ft

www.saldo.hu


36

Lízing ügyletek számviteli elszámolásának

folyamata lízing fajtánként (2)

• II. Nyílt végű pénzügyi lízing, futamidő végén a tulajdonjog átszáll

1.Lízingbevétel (személygépjármű)

T 16 Beruh – K 43 Pü. Lízing köt. 5000 e Ft

T 13 Járművek – K 16 Beruházás 5000 e Ft

Bizonylat: Technikai számla, szerződés

2. Törlesztés

T 43 Pü. Lízing köt.– K 38 Pénzeszközök 2000 e Ft

T 871 Kamatráf. – K 38 Pénzeszközök 200 e Ft

T 466 vagy 86 Egyéb ráf. – K 479 Egyéb köt. (ÁFA) 540 e Ft

Bizonylat: Számla

3. Lejáratkor tul.jog megszerzés a maradványérték megfizetésével

T 16 Beruh– K 38 Pénzeszközök 1000 e Ft

T 16 - K 479 Egyéb köt. (ÁFA) 270 e Ft

Bizonylat: számla ( maradványértékről )

www.saldo.hu


37

Elszámolás a futamidő lejárta előtt, nem történik

meg a tulajdonba adás

(zárt végű pü.lízing)

• Számla helyesbítést kell adjon a lízingbe adó

• A visszaadott eszközt piaci áron kell visszaadni

PÉLDÁUL:

Bekerülési érték volt: 6 350 e Ft

Maradványérték: 1 000 e Ft

Lízingtartozás kötelezettségként előírva 5 000 e Ft

2 év alatt megfizetett lízingdíj törlesztő részlete 3 500 e Ft

2 év után visszaadás, hátralévő kötelezettség 1 500 e Ft

Elszámolt értékcsökkenés: 2 év * 1070 e Ft (20%-os écs) = 2 140 e Ft

Nettó érték számviteli törvény szerint: 6350 e Ft – 2140 e Ft = 4 210 e Ft

Piaci érték 2 000 Ft

www.saldo.hu


38



(zárt végű pü. lízing) 2.

Könyvelési tételek:

1./ Visszaadott eszköz számla szerinti ára

T 43 – K 13 Tárgyi eszköz bek.szla 2 000 e Ft

2./ Értékkülönbözet elszámolása

Visszaadott eszköz piaci ára alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, különbözet 4

210- 2000 = 2 210 e Ft

T 86 TE terven felüli értékcsökkenése – K 138 TE terven felüli értékcsökkenése 2

210 e Ft

(Ha magasabb lenne, T 139 TE terv szerinti értékcsökkenése – K 96 Egyéb

bevételek)

www.saldo.hu


39



(zárt végű pü.lízing) 3.

3./ Eszköz kivezetése a nyilvántartásból:

T 139 TE terv szerinti értékcsökkenés

T 138 TE terven felüli értékcsökkenés

K 13 Tárgyi eszköz bekerülési érték

4./ Kötelezettség alakulása

Eredeti kötelezettség volt: 5000 e Ft

2 év alatt megfizetett 3 500 e Ft

2 év után hátralévő kötelezettség 1 500 e Ft

Helyesbítő számla szerinti érték 2 000 e Ft (-)

Lízingbeadó kötelezettsége 500 e Ft ( melynek elengedéséről

megállapodhatnak)

www.saldo.hu


40

Külföldi kötelezettség, követelés elengedés

(devizás) elszámolása

• T 86 – K 3 a külföldi pénzértékre szóló követelés könyv szerinti összegében

• T 4 – K 96 a külföldi pénzértékre szóló kötelezettség összegében

• T 96 – K 48 Halasztott bevételként való elszámolás

A külföldi pénzértékre szóló kötelezettség részbeni vagy teljes elengedése

esetén a hitelező által elengedett valuta/devizaösszegre jutó - a számviteli

törvény 60. §-a szerint meghatározott - könyv szerinti forintértéket kell

kivezetni a kötelezettségek közül és elszámolni egyéb bevételként (majd

időbelileg elhatárolni a meghatározott esetekben).

A számviteli törvény 45. § (1) bekezdés b) pont szerint amennyiben eszköz

vásárláshoz kapcsolódott a kötelezettség, az elengedett kötelezettség

összegét a passzív időbeli elhatárolások között mint halasztott bevételt kell

elszámolni. A feloldás a költségként, ráfordításként való elszámolással

arányosan történik.

www.saldo.hu


41

Osztalék valutában, devizában

• T 4792 – K 4621 SZJA kötelezettség

• T 4792 – K 463 EHO kötelezettség

• T 4792 – K 3821 Valutapénztár a valutapénztár nyilvántartási árfolyamán

• Vagy T 4792 – K 3861 Deviza-betétszámla a deviza-betétszámla

nyilvántartási árfolyamán

• Árfolyam különbözet keletkezik, Vagy T 8762, vagy K 9762 és 4792 számla

Taggyűlési határozatban rendelkezni célszerű, árfolyam a kifizetés napján,

amennyiért a valutát, devizát meg lehet szerezni.

www.saldo.hu


42

Tagi kölcsön devizában nyújtva

• Amennyiben devizában adják, de forintban kell

visszafizetni, visszafizetésig ugyanaz az összeg

marad, nem kell átértékelni.

• Amennyiben devizában nyújtják, devizás

kötelezettség, átértékelés kell.

www.saldo.hu


43

Forintban Jegyzett tőke emelése, leszállítása

devizával

• Emelés

1. T 3821, 3861 Valutapénztár v Deviza-betétszámla – K 32 Jegyzett, de be

nem fizetett tőke befizetéskor a választott árfolyamon

2. T 32 – K 411 Jegyzett tőke a cégbírósági bejegyzés napjával a társasági

szerződésben foglalt Ft összeggel

3. Különbözet: ha a 32 számla T egyenlegű, akkor T 32 Tulajdonossal

szembeni követelés, vagy ha K egyenlegű, akkor T 47 Tulajdonossal

szembeni kötelezettség

4. Pénzügyi rendezés, vagy T vagy K 38 Pénzeszközök számlával

szemben

5. Elengedett követelés T 86 – K 3, vagy T 47 – K 96 elengedett

kötelezettség a tulajdonos nyilatkozata alapján

www.saldo.hu


44

Forintban Jegyzett tőke emelése, leszállítása

devizával

• Leszállítás

1. T 411,412, 413,419 – K 458 Rövid lej. Kötelezettség a cégbírósági

bejegyzéssel egyidejűleg forintban

2. T 458 – K 3861 Deviza-betétszámla a betétszámla nyilvántartási

árfolyamával

3. Árfolyam-különbözet elszámolás a 458-ason maradó egyenleg miatt,

8762 vagy 9762 számlákkal szemben

www.saldo.hu


45

Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj

Pl. Negyedéves bérleti díjban állapodtak meg. A havi bérleti díj 400 €/hó, 12.01.-én

számlázzák a decemberi, januári és februári bérleti díjat, az árfolyam 12.01.-én 300

Ft/€

1. T 522 Bérleti díjak – K 4545 Belföldi szállító devizában 360 000 Ft

T 466 Előz felsz ÁFA - K 4545 Belföldi szállító devizában 97 200 Ft

(3 hó *400 €*300 Ft/€)

2. T 392 Költségek aktív időbeli elhatárolása 240 000 Ft

K 522 Bérleti díjak 240 000 Ft

(2 hó*400 €*300 Ft/€)

3. A 392 számlán lévő 400 €-t át kell értékelni a 12.31.-árfolyamra, mérleg

fordulónapi nem realizált árfolyam-különbözetet el kell számolni

4. Nyitást követően feloldás: T 522 – K 392 különbözet lesz, nem árfolyam -

különbözet, bérleti díj lesz

www.saldo.hu


46

Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj 2.

2. példa: 24 hónapra szerződnek, első hónapban 4000 €-t számláznak, 23 hónapon keresztül havi 1000 €-t számláznak

2013. Októberben indul a bérleti időszak:

X. hó 4000 €* 300 Ft/€ = 1 200 e Ft

XI. hó 1000 € * 280 Ft/€ = 280 e Ft

XII. hó 1000 € * 290 Ft/€ = 290 e Ft

Összesen 1 770 e Ft

Elhatárolás számítás 24 hóra egyenletesen ( 12.31. árfolyam 295 Ft/€) 2013 év végén:

Összes költség = 1 770 e Ft + 21 hó * 1000 € * 295 Ft/€ = 1 770 +6 195 = 7 965 e Ft

1 havi bérleti díj = 7 965 e Ft/ 24 hó = 332 e Ft

2013-as költség = 3*332 e Ft = 996 e Ft

Elhatárolás: T 392 – K 522 1770 e Ft-996 e Ft= 774 e Ft

www.saldo.hu


47

Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj 2.(folyt)

Időbeli elhatárolás feloldása T 522 – K 392 774 e Ft

2014 évben havonta lekönyvelésre kerülnek a bérleti díjak 1000 € hó végi

árfolyammal költségként.

2014 év végén újabb számítás végzése, új elhatárolás:

15 hó Ft összege ( 996 e Ft 2013 évi + 12 000 €*280 Ft/€ feltételezett árf =

996 e Ft + 3 360 e Ft = 4 356 e Ft) + 9 hó * 1000 € * 2014.12.31.

árfolyammal ( 260 Ft/€) = 4 356 e Ft +2 340 e Ft = 6 696 e Ft

6 696 e Ft / 24 hó = 1 hónapra jutó bérleti díj = 279 e Ft

2014 évben költségként elszámolható 12 * 279 e Ft = 3 348 e Ft

Elszámolva = 774 e Ft + 4 356 e Ft = 5 130 e Ft

Időbeli elhatárolás számítása: 5 130 e Ft – 3 348 e Ft = 1 782 e Ft

T 392 – K 522 1 782 e Ft

www.saldo.hu


48

Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj 2.(folyt)

• 2015 évben 9 hónapi bérleti jogviszony van hátra, a 2015 évi bérleti költség

elszámolása:

• T 522 – 392 1 782 E Ft időbeli elhatárolás feloldása

• T 522 - 4545 1000 €* hó végi árfolyamokkal

www.saldo.hu


49

Devizás tételek év végi értékelése

• Nem realizált árfolyam különbözet: • A valutapénztárban lévő valutakészletnek, a devizaszámlán lévő

devizának, továbbá a külföldi pénzértékre szóló követelésnek, befektetett pénzügyi eszköznek, értékpapírnak, illetve kötelezettségnek az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó (2) bekezdés szerinti értékelése előtti könyv szerinti értéke és az értékeléskori forintértéke közötti különbözetet [a (8) bekezdés, valamint a 47. § (4) bekezdésének c) pontja szerint figyelembe veendő árfolyam-különbözet kivételével]:

• a) amennyiben az összevontan veszteség, egyenlegében a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között árfolyamveszteségként,

• b) amennyiben az összevontan nyereség, egyenlegében a pénzügyi műveletek egyéb bevételei között árfolyamnyereségként

kell elszámolni.

http://www.opten.hu/loadpage.php?dest=OISZ&twhich=875

http://www.opten.hu/loadpage.php?dest=OISZ&twhich=875

http://www.opten.hu/loadpage.php?dest=OISZ&twhich=875&srcid=ol5121





50

Devizás tételek év végi értékelése

• Egyedi átértékelés kötelező, vissza nem könyvelhető, tételesen kell hozzárendelni a számlákhoz, tételekhez.

www.saldo.hu


51

Devizás tételek év végi értékelése specialitások

• Részesedések:

• Akkor minősülnek devizás eszköznek, ha a tulajdonolt társaság jegyzett tőkéje devizában meghatározott, év végén kötelező az átértékelés.

• Speciális szabály: az értékvesztés nem 86-os, hanem 87-es:

Szvtv 54. § (7)[1] A külföldi pénzértékre szóló, tulajdoni részesedést jelentő befektetésnél, illetve a hitelviszonyt megtestesítő (4) bekezdés szerinti értékpapírnál az (1), illetve a (4) bekezdés szerinti értékvesztés összegét, a (3), illetve a (6) bekezdés szerinti értékvesztés visszaírását devizában kell megállapítani, majd a nyilvántartási devizaárfolyamon kell azt forintra átszámítva a pénzügyi műveletek ráfordításai között, illetve a pénzügyi műveletek ráfordításait csökkentő tételként elszámolni. Ezt követően kell a 60. § szerinti árfolyamváltozás hatását megállapítani.

www.saldo.hu


52

Devizás tételek év végi értékelése specialitások

• Devizaalapú követelések, kötelezettségek

Ha más összeget kell Ft-ban fizetni, mint a követelés Ft

összege, nem kell átértékelni, mert már a számla

forintban kerül kiállításra.

• Időbeli elhatárolások

Jellemzően nem kell átértékelni, mert az év végi

árfolyammal kerülnek megállapításra.

www.saldo.hu


53

Értékvesztés és év végi értékelés a devizás

követeléseknél

– Sorrendiség:

Értékvesztés, behajthatatlan követelés leírás először könyv

szerinti értéken, ezt követi az átértékelés, mely során az

értékvesztés főkönyvi számla is devizás tétel és át kell értékelni.

www.saldo.hu


54

Példa devizás részesedés év végi értékelése és

értékvesztés elszámolása 1. Vásárláskor 100 e € névértékű üzletrészt vásároltak 100 e € összegben

T 17 – K 3861 deviza-betétszámla a betétszámla nyilvántartási árfolyamán 29 500 e Ft

2. A befektetett pénzügyi eszközt a bekerülés napi (298 Ft) választott árfolyamon kell a könyvviteli nyilvántartásokban szerepeltetni, ezért lesz árfolyam-különbözet: T 17- K 9762

(29800-29500 e Ft)=300 e Ft

3. Átértékelés 12.31. árfolyamra év végén (297 Ft): T 879 – K 17 100 e Ft

4. Következő évben értékvesztés 50 %:

T 874 Részesedések értékvesztése - K 179 Részesedések értékvesztése könyv szerinti árfolyamon (297 Ft) 50 e €*297 Ft = 14 850 e Ft

5. Átértékelés elszámolása (300 Ft a 12.31. árfolyam) 369 technikai számla segítségével

T 17 – K 369 Elszámolásai számla 100 e €*(300-297)= 300 e Ft

T 369 – K 179 Részesedések értékvesztése 50 e € * (300-297)= 150 e Ft

T 369 - K 979 Devizás tételek mfordulónapi átértékelésének árfolyamnyeresége 150 e Ft

www.saldo.hu


55

Beruházáshoz kapcsolódó bekerülési érték részét

képező árfolyam-különbözet

• Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó –

devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségeknek az

üzembehelyezésig felmerült árfolyam különbözete (szállítói is)

• T 16 – K 44 Beruházási hitelek

• T 16 – K 455 Beruházási szállítók

• T 16 – K 876, vagy T 976 – K 16 árfolyamkülönbözet

(Készleten bekerülési érték része nem lehet, mert raktárba történő

bekerülésig felmerült költségek, ráfordítások képezik a bekerülési érték

részét)

Szv.tv. 47. § (4) bekezdés c) pont.

www.saldo.hu


56

Árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségei

Halasztott ráfordításként való elszámolás

• Beruházási hitelnél, vagyoni értékű joghoz

kapcsolódó tartozásoknál, pénzügyi lízingnél,

forgóeszközhitelnél (Szv.tv.33.§ (2) bekezdés)

• Saját döntés

• Árfolyamnyereséggel nem ellentételezett és

devizakészlettel nem fedezett

• Céltartalék és lekötött tartalék képzési kapcsolódó

szabályok

www.saldo.hu


57


• Céltartalék képzés kötelező, az arányszám számítása: a beruházás aktiválásától eltelt időtartam/hitel teljes futamidő (vagy a tárgyi eszköz élettartama, ha az rövidebb, mint a hitel futamideje )

• Ha mérlegfordulónapon van nem aktivált beruházás, akkor erre a számviteli törvény előírása alapján nem lehet árfolyamveszteséget elhatárolni, céltartalékot, lekötött tartalékot képezni. (a beruházás bekerülési értékének részét fogja képezni).

• Forgóeszközhiteleknél a céltartalék arányszáma: hitel felvétel idejétől eltelt időtartam / hitel teljes futamideje.

• Lekötött tartalék képzése az eredménytartalékból kötelező, ha az árfolyamveszteség időbeli elhatárolására került sor.

www.saldo.hu


58


• Lekötött tartalék képzése = Időbelileg elhatárolt nem realizált

árfolyam veszteség (-) képzett céltartalék

• Amennyiben egy hitelből több eszköz is kerül beszerzésre és azokat

eltérő időpontban aktiválják a beruházási hitel arányosítására az

alábbi lehetőségek vannak:

• Bekerülési érték arányában az árfolyamveszteség

megbontása és egyenként a céltartalék arányának

meghatározása.

• Utolsó eszköz aktiválásának időpontjától számítják a

céltartalék képzési arányszámot.

• Ha több üzleti évben történik az aktiválás, mindenképpen

több arányszámmal kell dolgozni.

59


• Az árfolyamnyereségnek megfelelő összeget fel

kell oldani az előző évben elhatárolt

veszteségből.

www.saldo.hu


60

Példa a nem realizált árfolyam veszteség

elhatárolására az első évtől a megszűnésig

I. 1. év. Elhatárolás

1. T 8763 Dev köt. mérlegfordulónapi értékelésének árfolyamvesztesége

K 44 Beruházási hitel

2. T 3932 Dev köt. árf.veszteség elhatárolása

K 8763 Dev köt. mérlegfordulónapi értékelésének árfolyamvesztesége

3. T 8653 Céltartalék képzés egyéb jogcímen

K 424 Árf.veszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék év végén számított összegben

4. T 413 Eredménytartalék – K 4142 Lekötött tartalék eredménytartalékból év végén számított összegben

www.saldo.hu


61



II. 2. év, törlesztés van

1. T 44 – K 3861 deviza-betétszámla könyv szerinti árfolyamán

2. T 8762 Realizált árf. veszteség – K 44 vagy T 44 - K 9762 Realizált árf. nyereség

A tőketörlesztés könyv szerinti értéke és a deviza-betétszámla közötti árfolyam-különbözet elszámolása

3. T 8763 – K 3932

Törlesztésre jutó arányos nem realizált árfolyam- különbözet feloldása

4. T 8653 Céltartalék képzés egyéb jogcímen – K 424 Céltartalék

Árf.veszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék év végén számított összegben

5. T 4142 Lekötött tartalék eredménytartalékból – K 413 Eredménytartalék

Év végén az újraszámolt különbözet alapján a lekötött tartalék elszámolása

www.saldo.hu


62



III. Ha árfolyam-nyereség van a mérlegfordulónapi értékelés során

1. T 44 – K 9763 (pl. 2012.12.31. árfolyamon)

2. T 8763 – K 3932 árfolyamveszteség megszüntetése

3. T 424 – K 965 céltartalék feloldása

4. T 4142 – K 413 lekötött tartalék feloldása

www.saldo.hu


63

Külföldi kiküldetéssel kapcsolatos elszámolások

1.Valutapénztár van és a 60.§ (1), (4-6) bekezdést

választotta

• Előleg kiadás: kifizetés napján érvényes választott

(MNB) árfolyam

• Dologi kiadások: teljesítésnapi választott árfolyamon 479

számlával szemben

• Napidíj: ha az előleg magában foglalja az előleg

árfolyamával, a 36-os számlával szemben

• Visszavét: új devizás tétel lesz, a valutapénztárba a

választott befizetés napi árfolyammal.

www.saldo.hu


64

Valutapénztár van és a 60.§ (1),(4-6) bekezdés szerinti

elszámolási módot választotta, számviteli politika szerint a

választott árfolyam a MNB árfolyama

1. Előleg kiadás valutában 1000 €, valutapénztár átlagárfolyama

305 Ft/€

T 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 305 000 Ft

K 3821 Valutapénztár számla 305 000 Ft

A kiadás napján a MNB árfolyama: 300 Ft/€.

A követelést a kiadáskor érvényes választott árfolyamon kell könyvelni,

árfolyam-különbözet keletkezik a valutapénztár könyv szerinti értéke

és a kiadott előleg értéke között:

T 8762 Dev.köv.köt. Pü.real. Árf. veszt. 5000 Ft

K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 5 000 Ft

www.saldo.hu


65




2. Dologi kiadások elszámolása

A bizonylat szerinti teljesítés időpontjában érvényes MNB választott árfolyamon

T 5 Költségek – K 479 Kféle egyéb röv lej kötelezettségek

T 3613 Munkavállalóknak adott devizás előleg – K 479 Kféle egyéb röv lej

kötelezettségek

36-os és 479-es számla közötti különbözet realizált árfolyam-különbözet lesz.

3. Napidíj elszámolása

Ha az előleg magában foglalja, az előleg árfolyamával:

T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések – K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg

36-os és 479-es számla közötti különbözet realizált árfolyam-különbözet lesz.

Ha az előlegnél több vagy nem volt benne az előlegben:

T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések – K 3821 Valutapénztár számla

Valutapénztár könyv szerinti árfolyamán (FIFO vagy átlag)

66




4. Fel nem használt előleg visszafizetése

T 3821 Valutapénztár számla – K 3613 Munkavállalónak adott devizás

előleg

10 euro 302 Ft/ euro = 3 020 Ft

A visszavételezés napján érvényes választott MNB árfolyamon kerül

valutapénztárba, a 3613-as számlán árfolyamnyereség keletkezik,

könyvelése

T 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg – K 9762 Dev köv köt pü

relizált áf nyereség

3000 – 3020 = 20 Ft

www.saldo.hu


67

Valutapénztár van és a 48.§ (8) bekezdés szerinti

elszámolási módot választotta

1. Előleg kiadás valutában 1000 €, valutapénztár könyv szerinti

árfolyama 305 Ft/€

T 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 305 000 Ft

K 3821 Valutapénztár számla 305 000 Ft

Árfolyamkülönbözet nem keletkezik a valutapénztár könyv szerinti

értéke és a kiadott előleg értéke között.

2. Dologi kiadások elszámolása

A 3613-as főkönyv könyv szerinti árfolyamán = kiadási árfolyamon

T 5 Költségek – K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg

www.saldo.hu


68

Valutapénztár van és a 48.§ (8) bekezdés szerinti

elszámolási módot választotta 3. Napidíj elszámolása

Ha az előleg magában foglalja, az előleg árfolyamával:

T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések – K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg

Ha az előlegnél több vagy nem volt benne az előlegben:

T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések – K 3821 Valutapénztár számla

Valutapénztár könyv szerinti árfolyamán (FIFO vagy átlag)

4. Fel nem használt előleg visszafizetése

T 3821 Valutapénztár számla – K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg

10 euro 302 Ft/ euro = 3 020 Ft

A visszavételezés napján érvényes választott MNB árfolyamon kerül valutapénztárba,

a 3613-as számlán árfolyamveszteség keletkezik, könyvelése:

T 8762 Dev köv köt pü relizált áf veszteség – K Munkavállalónak adott devizás előleg

3050 - 3020 = 30 Ft

69

Valutapénztár nincs

Előleg kiadása: Ft-ban és devizában is lehetséges, valós tartalma kölcsön

T 36 – K 38

Dologi kiadások elszámolása Teljesítésnapi választott árfolyamon

T 5 – K 479

Napidíj elszámolása Kiküldetés utolsó napján érvényes választott árfolyammal

T 55 – K 479

Beszámítás könyvelése: T 479 – K 36

www.saldo.hu


70

Valutapénztár nincs, bankkártyás fizetés Ft számla

háttérrel

• A számviteli tv. 48.§-a (7) bekezdés alapján a dologi kiadás bekerülési értéke:

– T 1,2,5 – K 369 Elszámolási számla a számviteli politikában választott árfolyamon a kiadás napjával forintosítva

A számla kiegyenlítés elszámolása

– T 369 - K 384 Elszámolási betétszámla a kiadás Ft összegével a kiadás napján (a bank által forintosított euró árfolyamon)

Árfolyamkülönbözet elszámolása

– T 8762 Dev köv köt pü relizált áf veszteség vagy

– K 9762 Dev köv köt pü relizált áf nyereség a 369 Elszámolási számla egyenlege

Köszönjük a figyelmet!

További e-learning konferenciák:

saldokurzus.hu

devizÁs elszÁmolÁsok - saldo · valuta ügyletek a valuta könyv szerinti árfolyamán...

Documents