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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
DERECHO TRIBUTARIO
PRESENTADO POR:CRISPIN MIRANDA, Julio Cesar
FABIAN CALDERON, Joaquín Roy
FLORIANO GUTIERREZ, Louis Jordee
INGA PAUCAR, Abimael
MOSCOSO LAURA, Cristian Augusto
PACCORI PILLPA, Clutber
RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV
HUANCAYO-PERU
2013
INDICE
RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV
1. ¿Qué es un pago indebido?.........................................................................................
2. ¿Qué es un pago en exceso? ......................................................................................
3. ¿Es siempre necesario solicitar la devolución de los pagos en indebidos o en
exceso? .........................................................................................
4. ¿Cómo se solicita la devolución de los pagos indebidos o en exceso?..................
4.1 Presentando el Formulario Virtual N° 1649………………………………….
4.2 Presentando el Formulario N° 4949 "Solicitud de Devolución"……………………
5. ¿Hasta cuándo puedo solicitar una devolución?........................................................
6. CASOS PRÁCTICOS……………………………………………………………………….
6.1 Caso Práctico de Devolución Por Pago Indebido………………………………
6.2 Caso práctico de Devolución de Percepciones del IGV………………………..
7. ARTICULOS DE CODIGO TRIBUTARIO………………………………………………….
7.1 Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES…………..
7.2 Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES……………………………………….
7.3 Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA ...
7.4 Artículo 135º.- ACTOS RECLAMABLES………………………………………...
7.5 Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES …………………………………………………………………
7.6 Artículo 137°.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD……………………………….
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RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV
1. ¿Qué es un pago indebido?
Es el pago que se realiza sin que exista obligación de efectuar un pago. Esto sucede,
por ejemplo, cuando un contribuyente efectúa el pago de un impuesto al cual no está
afecto, equivocándose en el código que identifica el impuesto a pagar. Por ejemplo el
dueño de un restaurante que quiere pagar el IGV del mes (Código 1011) y por error
paga el IVAP (Código 1016), tributo relacionado con la venta del arroz pilado,
actividad que no tiene que ver con su negocio.
2. ¿Qué es un pago en exceso?
Un pago en exceso, en cambio, se presenta cuando se paga un monto mayor al que
corresponde por un tributo y período tributario que sí corresponden al contribuyente.
Ello ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente, paga S/. 2,100.- cuando en
realidad debió pagar S/ 1,200.- La diferencia de S/. 900.- se considera como un pago
en exceso.
3. ¿Es siempre necesario solicitar la devolución de los pagos en indebidos o en
exceso?
No siempre. Hay situaciones en que SUNAT puede devolver de oficio esos pagos, sin
necesidad de que el contribuyente lo solicite formalmente. Esto se hará de acuerdo
con las normas vigentes sobre la materia.
4. ¿Cómo se solicita la devolución de los pagos indebidos o en exceso?
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Se puede solicitar devolución de 2 formas:
4.1. Presentando el Formulario Virtual N° 1649 a través de SUNAT Operaciones en
Línea (por Internet), que, entre otros motivos de devolución, permite pedir:
La devolución del pago en exceso del Impuesto a la Renta que se
efectúa después de haber cumplido con presentar la declaración anual de
ese impuesto se presenta el Formulario Virtual N° 1649 a través de SOL-
SUNAT Operaciones en Línea. Para mayor información sobre la
devolución de saldo a favor del Impuesto a la Renta Anual.
La devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) de los
exportadores.
4.2. Presentando el Formulario N° 4949 "Solicitud de Devolución" en las dependencias
y Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, en original y copia.
Este formulario debe estar llenado y firmado por el contribuyente o representante
legal acreditado en el RUC. Se presenta un formulario por cada periodo y tributo
por el que se solicita devolución, indicando el tipo de solicitud. Debe adjuntarse
un escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:
El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.
Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así
como la fecha de éste.
El cálculo del pago en exceso o indebido.
Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.
El solicitante debe poner a disposición de la SUNAT la documentación y los
registros contables correspondientes, incluidos los comprobantes de pago y otros
documentos con poder cancelatorio que se hubieran emitido.
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Recuerde que Se puede solicitar Devolución de Retenciones o Percepciones de
IGV, para ello en el formulario 4949 deberá indicar el tipo de solicitud:
Devolución retenciones no aplicadas-proveedores
Devolución percepciones no aplicadas de IGV
Devolución percepciones de sujetos no afectos al IGV – NRUS
Devolución percepción de importadores
5. ¿Hasta cuándo puedo solicitar una devolución?
Motivo de la devolución Los 4 años se cuentan a partir del:
Pago indebido o en exceso Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en
tal, tratándose de la acción a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.
Conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene
derecho a solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos
6. CASOS PRÁCTICOS
6.1. Caso Práctico de Devolución Por Pago Indebido
Caso Practico de devolución por pago indebido (hecho con boleta de pago) Datos
para el llenado
El Señor Paco Fernández Friofrío con RUC 10283040571 trabajador
independiente de Lima, hizo un pago indebido de S/ 500 por impuesto a la renta
de cuarta categoría- cuenta propia por el mes de setiembre de 2011, sin estar
obligado porque no alcanza a estar afecto, por el monto que proyecta tener en el
resto del año.
El pago con boleta 1662 ante el banco BCP ha generado el número de orden
08018091, que figura en el Boucher emitido.
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El Sr. Fernández pide a la SUNAT se le devuelva el impuesto, con cheque no
negociable
Rubro I. Datos generales de la Solicitud
Además de los datos generales, resaltamos las casillas de mayor error al
llenar el formulario 4949.
Casilla 02 RUC 10283040571 (ponga su RUC de contribuyente)
Apellidos y Nombres: FERNANDEZ RIOFRIO, PACO
Casilla 28 Teléfono: 475-5056 (ponga su teléfono fijo o celular)
Tipo de Solicitud: Devolución de pago indebido o en exceso
Casilla 101: código 02 (porque corresponde a pago indebido)
Casilla 102: S/ 500 (monto varía según el importe del pago indebido)
Casilla 39: marque 2, porque ha pedido cheque no negociable.
N° de Formulario: casilla 103 ponga 1662 (porque equivale a la boleta
de pago fácil)
N° de orden casilla 105: 08018091 (este número de orden, varía por
cada boleta que genera el sistema del banco que hace el cobro del
impuesto)
Periodo tributario Casilla 106: Mes 09; Año 2011
Tributo o Concepto: Detalle: Impuesto a la renta 2ª. categoría-cuenta
propia.
Casilla 107: Código 3041 (corresponde a imp. a la renta de 4aª.
categoría-Cta. propia)
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6.2. Caso práctico de Devolución de Percepciones del IGV
El Señor Ricardo Núñez Urquiza contribuyente del Nuevo RUS, con número de
RUC 10203578430 tiene una bodega y solicita una devolución por el IGV pagado
como percepción de sus facturas por S/ 300 ocurrida en julio y agosto de 2011. Al
no haber aplicado esta percepción a sus cuotas del RUS hasta el mes de octubre
de 2011, pide a la SUNAT que este monto se le devuelva en noviembre de 2011,
mediante cheque no negociable.
A continuación resaltamos las casillas de mayor error:
Casilla 02: RUC 10203578430 (ponga su RUC de contribuyente)
Apellidos y Nombres: NUÑEZ URQUIZO, RICARDO.
Casilla 28 Teléfono: 472-7578 (ponga su teléfono fijo o celular)
Tipo de Solicitud: Devolución de pago indebido o en exceso.
Casilla 101: código 28 (es el que corresponde a devoluciones de
percepciones IGV Nuevo RUS)
Casilla 102: S/ 300 (monto varía según el importe del pago indebido o
en exceso)
Casilla 39: marque 2, cuando pida que le devuelvan, mediante cheque
no negociable)
N° de Formulario: casilla 103 (déjela en blanco, no registre nada)
N° de orden casilla 105: (déjela en blanco, no registre nada)
Periodo tributario Casilla 106: Mes 10; Año 2011(varíe el periodo según
ocurra última percepción del IGV, del mes anterior a la solicitud)
Tributo o Concepto: Detalle: Impuesto general a las ventas-cta. Propia.
Casilla 107: 1011 código de IGV cuenta propia.
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7. ARTICULOS DE CODIGO TRIBUTARIO
7.1. Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración
Tributaria podrán interponer reclamación.
7.2. Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:
7.2.1.1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
7.2.1.2. Los Gobiernos Locales.
7.2.1.3. Otros que la ley señale.
Artículo sustituido por el Artículo 63º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el
5 de febrero de 2004.
7.3. Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA
La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere
el artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
7.4. Artículo 135º.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de
Pago y la Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los
actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria.
Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
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devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
Párrafo sustituido por el Artículo 64º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el
5 de febrero de 2004.
7.5. Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a)
del Artículo 119º.
Párrafo sustituido por el Artículo 64º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el
5 de febrero de 2004.
7.6. Artículo 137°.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
7.6.1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de
registro hábil. A dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolución de Superintendencia.
7.6.2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
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solicitudes de devolución, resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día
hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados
con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de
cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en
que se notificó la resolución recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado, éstas
quedarán firmes.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá
interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 163°.
Numeral sustituido por el Artículo 34º del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
7.6.3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa
se reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
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financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de nueve (9) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración.
En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la
reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelación por
el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados
precedentemente. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio. Los
plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose
de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su
presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango similar.
Numeral modificado por el artículo 4 del decreto legislativo Nº 1121
publicado el 18 de julio de 2012.
Artículo sustituido por el Artículo 65º del Decreto Legislativo N° 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
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CONCLUSIONES
Si el deudor tributario realiza un pago indebido tendrá todo el derecho de solicitar su devolución o compensación con otras deudas que mantenga ante la administración tributaria. Estando esta última obligada a responder de manera afirmativa.
Para solicitar la devolución de pagos indebidos del IGV se puede optar de una forma muy sencilla, que es a través de operaciones en línea por internet de la página de la SUNAT. En este se solicita el formulario virtual Nº 1649 para en casos de pagos indebidos.
Existen ocasiones exclusivas en las cuales SUNAT facilita el pedido de devolución ya sea de renta o IGV por haber pagado en exceso con el procedimiento formal respectivo.
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